UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

CURSO: DERECHO TRIBUTARIO

PROFESORA: Mg.CPC.GLADYS ESPINOZA VASQUEZ
ALUMNO:.
CASO N 1: NACIMIENTO DE LA O.T. EN LA EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO
Con fecha 28.02.2011, la empresa LOS MOTOCICLISTAS S.A.C. ha emitido a la empresa ATLETIC
WORL S.R.L. la factura N 001-2010 por la venta de 20 motos acuticas.
Sobre el particular, nos consultan qu tasa del IGV deber aplicar la empresa, considerando que los bienes
sern entregados y cancelados ntegramente el 03.03.2011.
CASO N 2: BIENES EN CONSIGNACIN
Con fecha 10 de Febrero de 2011, la empresa LIMA AL 2000 S.A.C. entreg 100 unidades de relojes
suizos en consignacin a la empresa BONUS TRACK S.R.L. Posteriormente con fecha 28 del mismo mes,
esta ltima empresa vende los 100 relojes, no obstante, recin comunica al Consignador el 10 de marzo del
2011, fecha en la cual ste emite el respectivo Comprobante de Pago. Sobre el particular, nos preguntan, en
qu momento naci la obligacin tributaria del IGV.
CASO N 3:CASO DE UNA EMPRESA QUE NO PRESENT DECLARACIN JURADA Y NO SE
PAGO EL IGV MS LOS INTERESES MORATORIOS
La empresa de abarrotes CARMENCITA S.A. con RUC N 20645328969, le presenta la sgte
informacin:
supuesto
IGV a pagar S/.10,000
Periodo:
Octubre 2009
fecha de vencimiento de la declaracin jurada el 11.11.09, ( no presento DJ. y no se pag el IGV ms
intereses moratorios, recin se paga en el ao 2013. fecha de pago del IGV 29.01.2013, con cheque.

DESARROLLO DE CASOS PRACTICO AUDITORIA TRIBUTARIA

CASO N 1: NACIMIENTO DE LA O.T. EN LA EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO
Con fecha 28.02.2011, la empresa LOS MOTOCICLISTAS S.A.C. ha emitido a la empresa ATLETIC WORL
S.R.L. la factura N 001-2010 por la venta de 20 motos acuticas.
Sobre el particular, nos consultan qu tasa del IGV deber aplicar la empresa, considerando que los bienes
sern entregados y cancelados ntegramente el 03.03.2011.
SOLUCIN:
Como hemos sealado, tratndose de la venta de bienes la Obligacin Tributaria nace en la fecha en que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Respecto del primer supuesto,
el Reglamento de la Ley del IGV ha definido que sta se produce en la fecha en que de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, ste deba ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Como se observa de lo anterior, en el caso planteado por la empresa LOS MOTOCICLISTAS S.A.C., la Obligacin
Tributaria del IGV habra nacido en la fecha en que se emiti el respectivo Comprobante de Pago, aun cuando no se
haya producido la entrega de los bienes o la cancelacin de los mismos.
De ser as, en la operacin en comentario, la empresa LOS MOTOCICLISTAS S.A.C. deber aplicar la tasa del
19%. Esto se explica pues cuando naci la Obligacin Tributaria del IGV, la tasa vigente era sta.
CASO N 2: BIENES EN CONSIGNACIN
Con fecha 10 de Febrero de 2011, la empresa LIMA AL 2000 S.A.C. entreg 100 unidades de relojes suizos
en consignacin a la empresa BONUS TRACK S.R.L. Posteriormente con fecha 28 del mismo mes, esta
ltima empresa vende los 100 relojes, no obstante, recin comunica al Consignador el 10 de marzo del 2011,
fecha en la cual ste emite el respectivo Comprobante de Pago. Sobre el particular, nos preguntan, en qu
momento naci la obligacin tributaria del IGV.
SOLUCIN:
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la obligacin tributaria nace cuando el consignatario vende los
bienes, perfeccionndose en esa oportunidad las dos operaciones, es decir la venta del consignador al consignatario
y la venta del consignatario al cliente.
En ese sentido, considerando que en el caso expuesto por la empresa LIMA AL 2000 S.A.C., la venta de los bienes
entregados en consignacin se produce el 28.02.2011, en ese momento habr nacido la obligacin tributaria para las
dos operaciones de venta, es decir:
La venta que efecta el consignador al consignatario.
La venta que efecta el consignatario al cliente.
Lo anterior significara que el consignador debera declarar y pagar el impuesto por esta operacin en el perodo
Febrero del 2011, independientemente que el comprobante de pago respectivo haya sido emitido el 10 de Marzo del
2011. En todo caso, en esa situacin estara emitiendo el comprobante de pago dentro del plazo autorizado por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

CASO N 3:Caso de una empresa que no present Declaracin Jurada y no se pago el IGV ms los intereses
moratorios
La empresa de abarrotes CARMENCITA S.A. con RUC N 20645328969, le presenta la
sgte informacin:
supuesto
IGV a pagar S/.10,000
Periodo:
Octubre 2009

Damos Solucin al Caso:

1.- Clculo de la deuda tributaria actualizada al 29.01.2013

IGV. a Pagar....................................................................................................................S/.10,000.00

Clculo de los intereses moratorios del ao 2009

inters moratorio mensual
Das transcurrido del 12.11.09 al 31.12.09: 50 das x 0.05000% x
10,000.00................S/. 250.00(1)
Total deuda tributaria ms intereses al 31.12.09:
S/.10,250.00
Clculo de los intereses moratorios al ao 2010
inters moratorio mensual
Das transcurrido del 01.01.10 al 28.02.10: 59 das x 0.05000% x
10,000.00................S/. 295.00(2)
Das transcurrido del 01.03.10 al 31.12.10: 306 das x 0.04000% x
10,000.00..............S/. 1,224.00(3)
Total deuda tributaria ms intereses al 31.12.10:
S/.11,769.00
Clculo de los intereses moratorios al ao 2011
inters moratorio mensual
Das transcurrido del 01.01.11 al 31.12.11: 365 das x 0.04000% x
10,000.00..............S/. 1,460.00(4)
Total deuda tributaria ms intereses al 31.12.11:
S/.13,229.00
Clculo de los intereses moratorios al ao 2012
inters moratorio mensual
Das transcurrido del 01.01.12 al 31.12.12: 366 das x 0.04000% x
10,000.00..............S/. 1,464.00(5)
Total deuda tributaria ms intereses al 31.12.12:
S/.14,693.00
Clculo de los intereses moratorios al ao 2013
inters moratorio mensual
Das transcurrido del 01.01.13 al 29.01.13: 29 das x 0.04000% x
10,000.00..............S/.
116.00(6)
Total deuda tributaria ms intereses al 29.01.13:
S/.14,809.00

Comentarios: La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses

moratorios en el ejercicio 2012, de acuerdo al principio devengado ha cometido un
error contable, deber regularizar el asiento contable en el ejercicio 2013 y corregir el
error contable segn la NIC 8, prrafo 19, 41 y 42.
ASIENTOS CONTABLES
Asiento Contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2012
( ejercicios anteriores)
______________________________________________________________________________________
Cd
Denominacin
Debe
Haber
_______________________________________________________________________________________
____________
------por los intereses moratorios al 31.12.12 ( 1+2+3+4+5)= 4,693-------59
RESULTADOS ACUMULADOS
4,693.00
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
4,693.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
409
otros costos administrativos e intereses
4092 intereses
40921 intereses moratorios

-------Por intereses moratorios del ao 2013---------67

GASTOS FINANCIEROS
116.00
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias
67372 intereses moratorios 864 (6)
40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
116.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
409
otros costos administrativos e intereses
4092 intereses

40921 intereses moratorios

-------Pago del IGV.---------------------------------40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
10,000.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia
10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10,000.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crdito
-------Pago intereses moratorios-----------------

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
4,809.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
409
otros costos administrativos e intereses
4092 intereses
40921 intereses moratorios
10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

4,809.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crdito
-------ITF del periodo--------------------------------64 GASTOS POR TRIBUTOS
0.74
641 Gobierno central
6412 Impuesto a las transacciones financieras

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
0.74
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
-------Destino del ITF-------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
0.74
941 Gastos varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
0.74
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
------Pago del ITF------------------------------------40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
0.74
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

0.74
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crdito
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Calculo del ITF: 10,000 X 0.005%=0.50 ; 4,809 X 0.005%=0.24