1

U N I V E R S I D A D N A C I O N A L
HUANCAVELICA
FACULTAD

DE

CIENCIAS

DE

E M P R E S A R I A LES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA
PROGRAMAS Y PROCEDIEMIENTOS DE AUDITORIA

CATEDRA

: FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

CATEDRATICO: CPCC .RAMREZ LAURENTE Andrs Jess

.

INDICE

INTRODUCCIO

.04
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA..
...207
programas de auditoria....07
CLASES DE PROGRAMA DE AUDITORIA.09
REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LOS PROGRAMAS DE LA
AUDITORIA....09
PROPOSITO DEL PROGRAMA.....09
ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA..10
OBJETIVOS....11
FUENTES DE CRITERIO....12
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA..13
PROCEDIMIENTOS.14
Normas de ejecucin de trabajo............17
Oportunidad de los procedimientos de auditora.18
Procedimientos de Auditora..20
Pruebas de Control......20
Procedimientos Analticos...21
Pruebas de Detalles.22
OBJETIVOS...23
FASES O ETAPAS DE AUDITORA.....24
CONCLUSION...25
RECOMENDACIONES....26
BIBLIOGRAFIAS..27

A nuestros padres por su apoyo incondicional

que da a da nos brindan para seguir adelante
en el logro de nuestros objetivos y a nuestros
docentes que nos brindan su sabidura para
nuestra formacin profesional.

INTRODUCCIN
La Auditora juega un papel fundamental en el mantenimiento de estas
empresas que se necesitan, por cuanto implica el control de los recursos de los
cuales ella dispone, a su vez la calidad de las Auditoras es uno de los temas
ms importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la
confiabilidad

de

los

estados

de

control

de

nuestras

empresas.

La Supervisin de las Auditorias constituye un aspecto de vital de importancia

segn las tendencias actuales, por cuanto significa la comprobacin y
seguridad de que stas se hayan realizado cumpliendo con los principios y
normas establecidos para el ejercicio de la Auditoria y permiten evaluar la
correspondencia del dictamen emitido por el grupo de auditores con la situacin
real de la entidad auditada. Este tema ha constituido una necesidad identificada
a nivel internacional y en el contexto nacional se ha pronunciado el Ministerio
de Auditoria y Control por disear un procedimiento que permita determinar la
confiabilidad y calidad del trabajo realizado por entidades fiscalizadoras.
A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en crisis el
criterio y el trabajo realizado por auditores que generan un deterioro del
prestigio del auditor y su independencia causados por la corrupcin y otros
tipos de fraudes de los cuales no deja de estar exento ningn pas.
Los programas de Auditoria son guas detalladas sobre los procedimientos y
pruebas a realizar y la extensin de las mismas para cumplir con los objetivos y
propsitos de la auditoria.

Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicacin, adems sirven

como medio de control para la adecuada ejecucin y supervisin de la
auditoria.

Su elaboracin requiere de un amplio conocimiento de la entidad, rea,

proceso, cuenta o actividad objeto de examen, por lo que su diseo se realiza
con anticipacin, en la etapa de planeacin de la auditoria, y debe ser de
contenido flexible y sencillo. Adems de tener en cuenta normas y tcnicas de
auditoria, experiencias de anteriores auditorias y experiencias de terceros,
entre otras, como:

Lo que se examina sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos

y de calidad.

Las pruebas que se pretender realizar sean suficientes en trminos de

cantidad, para evitar que se llegue a juicios o conceptos subjetivos o errneos.
Las pruebas solicitadas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del
control interno.

Direccionadas a realizar pruebas sustantivas, esto es, examinar las

transacciones y la informacin producida por la entidad bajo examen, aplicando
tcnicas de auditoria, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar
las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros, procesos etc.

Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspeccin, (documental o

fsica), observacin, indagacin mediante entrevistas, confirmacin, clculos,
procedimientos

analticos,

comprobacin

comparacin

(Conciliacin,

circularizacinetc.).

Estos programas no son estticos y por el contrario deben ser actualizados

permanentemente en razn al cambio de los procesos, la normatividad, las
estructuras, el tipo de entidad, constituyndose en un documento especializado
sobre

la

labor

objeto

examen.

Los programas de auditoria y sus resultados se desarrollan y hacen parte

integral de los papeles de trabajo, dada cuenta que a travs de marcas y

referencias se indica la ubicacin y prueba realizada , proporcionando
metodolgicamente una organizacin sobre los soportes contentivos de los
hallazgos.
Los

programas

de

auditora,

llamados

tambin

descripcin

de

los

procedimientos paso a paso del quehacer auditor, deben ir acompaados de

cuestionarios de control interno, los que de alguna manera proporcionan el
ambiente de control que la organizacin, rea, o proceso presenta al momento
de la auditoria; cuestionario que resuelto direcciona de alguna manera la
criticidad o normalidad de lo evaluado, lo cual debe ser corroborado con
pruebas sustantivas y de cumplimiento, anotadas en los programas
respectivos.
A manera de ejemplo a continuacin represento dos guas contentivas de la
cuenta del efectivo, una relacionada con el cuestionario de control interno y la
otra

con

los

procesos

procedimientos

realizar

la

cuenta:

PROGRAMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen
a realizarse, elmismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de
contenido

flexible,

sencillo

conciso, de

tal

manera

que

los

procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las

circunstancias del examen. El Programa de Auditora, significa la tarea
preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsin de los
trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta, a
fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro dela Normas
cientficas de la Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora. El
programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, la lnea de
conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora. El programa de
Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear.
Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos prximos
se han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de
ellos. El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn
apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la
Auditora, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no
existen dos casos de Auditora

exactamente iguales, as como es

imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria. En la

preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta: Las Normas de Auditora.
Las Tcnicas de Auditora. Las experiencias anteriores. Los levantamientos
iniciales. Las experiencias de terceros. El hecho de no existir una norma patrn para
la elaboracin del plan o programa de Auditora, no excluye la existencia de normas
generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la
tcnica de la Auditora en un determinado sector. Lo que no se debe perder de vista es que
el programa de Auditora debe ser unagua segura e indicadora de lo que deber ser hecho
y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el
desarrollo de tal ejecucin. Un programa de Auditora, es un procedimiento de
revisin lgicamente planeado. Adems de servir como una gua lgica de
procedimientos

durante

el

curso

de

una

Auditora,

el

programa

de

Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin amedida
que se desarrolle la Auditora en sus diversasetapas y a medida que las fases sucesivas del
trabajo de Auditora se terminen. El programa de Auditora, deber ser revisado
peridicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones
del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y
procedimientos de Auditora. Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso
de todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales,
su experiencia y su criterio personal.
PROGRAMA DE AUDITORIA
Para validar la informacin que la empresa suministra con respecto a las
inversiones, se fija el siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos
que describimos a continuacin.
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control
Interno y con base en dicha evaluacin.
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a
las

circunstancias.

Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las

conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o
debilidades del control interno, que requieren tomar una accin
inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de
recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las
circunstancias.

CLASES DE PROGRAMA DE AUDITORIA

Los programas de auditora integral sern a la medida por lneas de auditora,

los cuales se deben construir de acuerdo con la naturaleza, el negocio, los
procesos y operaciones de cada Sujeto de Control. Dentro de esta clase de
programas, el Equipo Auditor deber contemplar tambin los procedimientos
especializados.
REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LOS PROGRAMAS DE LA
AUDITORIA
Establecer objetivos, comprensibles y alcanzables.
Debe ser flexible de tal manera que de lugar a la iniciativa y criterio del
auditor.
Debe incluir informacin relevante que permita efectuar el trabajo en
forma adecuada y hacer evaluaciones.
Establecer tareas especficas por programa con criterios y fuentes de
informacin.
Formular las tareas en trminos de instrucciones positivas, no deben
estar redactados como pregunta, pues el fin no es obtener una
respuesta, sino aplicar un procedimiento para hacer

evaluacin y

anlisis.
Debe elaborarse con base en Normas Internacionales de Auditoria y
Normas de Auditora Gubernamental Colombianas.
Hacen parte de los papeles de trabajo.
Conocimiento de los ciclos, procesos o procedimientos de la entidad
relacionados con el tema a evaluar, las dependencias o reas
involucradas y los responsables.
Conocer las fuentes de criterio y criterios a aplicar.
PROPOSITO DEL PROGRAMA
Los propsitos de los programas de auditora, son los siguientes:
Propender por el cumplimiento de los objetivos previstos.
Disponer de un esquema de trabajo que le permita al auditor desarrollar
sus tareas de manera coherente y lgica.
Documentar la relacin lgica entre los objetivos y los procedimientos
de la auditora.

10

Permitir la identificacin de criterios que se emplearn en la evaluacin

especfica.
Proporcionar evidencia sobre el debido cuidado y ejercicio del juicio
profesional en la planeacin y ejecucin de una auditora.
Proporcionar a los miembros del Equipo Auditor, un plan sistemtico del
trabajo de cada componente, rea o rubro a examinarse.
Responsabilizar a los miembros del Equipo Auditor por el cumplimiento
eficiente del trabajo a ellos encomendado.
Efectuar una adecuada distribucin del trabajo entre los integrantes del
Equipo Auditor, y una permanente coordinacin de labores entre los
mismos.
Servir como un registro cronolgico de las actividades de auditora,
evitando olvidarse de aplicar procedimientos necesarios.
Facilitar la revisin del trabajo.
Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para
futuros trabajos.
ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Un Programa de Auditora Integral debe contener como mnimo:

Objetivos general y/o especficos de los procedimientos a realizar
Fuentes de criterios
Criterios de auditora
Procedimientos
Referencias a los papeles de trabajo
De ser el caso, indicar (en el procedimiento) que corresponde a una

muestra
Periodo a evaluar
Responsables de las pruebas y revisin de las mismas
Duracin de la prueba
OBJETIVOS
En la elaboracin de cada programa de auditora, el auditor debe relacionar el
objetivo o los objetivos del programa de auditora con los procedimientos a
realizar, ya sea en la aplicacin de pruebas de controles o pruebas sustantivas.
En general, cuando se evalan controles, el auditor debe dirigir el objetivo
hacia la verificacin del diseo y ejecucin del control y cuando se trata de
pruebas sustantivas este debe hacer referencia al saldo de la cuenta, actividad,

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Procedimiento o resultados que se est auditando.

OBJETIVOS ESPECIFICOS
Los objetivos especficos de cada prueba, deben estar alineados con elobjetivo
general indicado en el programa de auditora y deben serreflejados dentro del
cuerpo del papel de trabajo donde se dejaevidencia de los procedimientos
realizados. A continuacin indicamosalgunos posibles objetivos especficos:
Cumplimiento de normas, polticas, planes, programas.
Coherencia entre el proceso o actividades con polticas, planes y programas.

Economa en la adquisicin de bienes y servicios.

Eficiencia en la aplicacin de los recursos
Efectividad de los procesos o actividades.
Confianza hacia los controles establecidos y aplicados.
Riesgo o riesgos de los procesos o actividades.
Efectividad de los sistemas de informacin.
Calidad de los registros de las transacciones y operaciones.
Cumplimiento de la normatividad que regula la actividad o el proceso
auditado.

FUENTES DE CRITERIO
Las fuentes de criterios de mayor consulta por los auditores son:
Procedimientos, opiniones escritas de la administracin, clusulas
contractuales, experiencias del auditor con entidades o actividades
similares, publicaciones autorizadas sobre el tema,

instrucciones en

forma de planes estratgicos, manuales, directivas,

procedimientos,

objetivos, polticas, metas, opiniones de expertos, prcticas comerciales

prudentes,

plan

nacional

de

desarrollo,

observadas y aceptadas, sistemas

informacin,

legislaciones

prcticas

generalmente

de registro y reporte de la

pertinentes,

reglamentos,

publicaciones

12

observadas y aceptadas, sistemas de registro y reporte de la

informacin,

legislaciones

pertinentes,

reglamentos,

publicaciones

internas y materiales de orientacin, normas financieras, legislativas o

administrativas externas del caso o de las pautas o normas establecidas
por la misma organizacin, , guas y pautas internas y externas que se
deban seguir en la planificacin, conduccin o evaluacin de las
operaciones, presupuesto y sus modificaciones, actas e informes
anuales de las entidades, documentacin de la Oficina de Control
Interno sobre la entidad, Informes presentados por los miembros o
consultores externos de organismos de la administracin central, as
como por funcionarios de planta de la entidad auditada y otras normas
no relacionadas que le apliquen al sujeto de control.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
DEFINICIN
Los procedimientos de

auditora,

son

el

conjunto

de

tcnicas

de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y

circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante
los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin
simultnea o sucesiva.
Naturaleza de los procedimientos de auditora

13

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en

general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer
sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta
razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o
procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso
para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.
Extensin o alcance de los procedimientos de auditora
Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman
cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es
posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales
que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos
de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento
de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para
derivar del resultado del examen de tal muestra. una opinin general sobre la
partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que
tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le
conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones
examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce
como

extensin

alcance

de

los procedimientos de

auditora

su

determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y

ejecucin de la auditora.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. Verificar la autorizacin y propiedad por medio de la tcnica de
indagacin que las inversiones realizadas hayan sido debidamente
autorizadas por el gerente financiero.
2. Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas en las
respectivas inversiones realizadas.
3. Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para confirmar
que la totalidad de las inversiones estn contenidas en ellos.

14

4. Verificar si la base de evaluacin se aplica consistentemente, de

acuerdo con la poltica aprobada por el consejo de direccin
5. A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones verificar que
estn registradas correctamente.
6. Ratificar la aseveracin bsica de evaluacin a travs de la tcnica de
recompuso.
7. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estn
valuadas correctamente.
8. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estn
reflejados en los Estados Financieros.
9. Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado lugar
las inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los
PCGA
10. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de
dicha transaccin haya sido autorizado por la Junta Directiva

PROCEDIMIENTOS
1. El auditor con su equipo de trabajo discutir los objetivos del programa y
los pasos contenidos en l, asegurndose que los mismos han sido
comprendidos correctamente.

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2. Prepare planilla sumaria que descomponga el efectivo por cada uno de los
conceptos que lo integran, y comprelos con los saldos del periodo anterior.
3. De acuerdo al punto anterior, prepare subcdulas que incluyan los saldos
de las cuentas que conforman este grupo y crcelos con los libros
auxiliares.
4. Verifique y analice las notas a los Estados Contables.
5. Analice, cruce y verifique la informacin del Estado de Balance General y
del Estado de Actividad Financiera, Econmica y Social con los dems
Estados Contables bsicos.
6. Para un perodo seleccionado, revise la secuencia numrica y cronolgica
de los recibos oficiales de Caja, compruebe que est completa, sin
enmendaduras

deje

constancia

de

cualquier

irregularidad.

7. Tome selectivamente movimientos diarios de Tesorera.

8. Compruebe las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos.
Estableciendo que se anexen los documentos soporte que les correspondan
de acuerdo a las normas administrativas.
9. Verifique las operaciones aritmticas y los soportes que dan origen.
10. Sume los recibos de caja y crcelos contra el comprobante de
consignacin y auxiliares.
11. Determine que el efectivo recaudado haya sido consignado en su
totalidad exactamente en el estado que se recibi, en las primeras horas del
da siguiente a la recepcin.
12. Confronte las partidas registradas en los libros de bancos contra los
recibos de consignacin.

16

13. Verifique las consignaciones reportadas en el boletn de tesorera y

crcelas contra el extracto bancario.
14. Confronte las consignaciones registradas por en el extracto y las del ente
pblico y concilie.
15. Investigue los notas dbito y crdito.
16. Verifique que todo egreso de fondos se efecte mediante giro de
cheques individuales con base en comprobantes debidamente legalizados.
17. En la revisin de pagos por concepto de comisiones bancarias, intereses
por emprstitos financieros y servicios, verifique que los pagos o notas
dbito se encuentren de conformidad a las clusulas contractuales.
18. Para el anlisis de los pagos por cualquier concepto, verifique: que en el
comprobante respectivo se registre el nmero de la cuenta corriente y del
cheque, el nombre del banco y valor neto girado.
19. Tome una muestra de las conciliaciones bancarias practicadas por el
ente pblico.
20. Prepare sub-cdula para bancos e indique para cada uno lo siguiente.
21. Saldo segn libros (totalice y coteje contra el Estado de Balance
General)
22. Las partidas conciliatorias dbito.
23. Las partidas conciliatorias crdito.
24. Saldo segn extracto.
25. Compare los saldos contra el mayor, auxiliares y extracto bancario.
26. Investigue todas las partidas conciliatorias de importancia.

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27. Examine todos los notos dbito y crdito y compruebe que dichos cargos
o abonos sean imputados correctamente en la cuenta corriente respectiva o
estn en la conciliacin.
28. Compare contra el libro de Bancos aquellos cheques (nmero y valor
segn extracto) de alguna consideracin que hayan sido girados con fecha
posterior al cierre.
29. Investigue los comprobantes y soportes de los cheques pendiente de
pago de alguna consideracin que no han sido cobrados a la fecha del
cierre
30. Analice los cheques devueltos que figuren en conciliacin al final de la
vigencia e investigue sus causas.
Moneda extranjera - Bancos
31. Cercirese que todas las transacciones que afectan las cuentas que
maneja el ente pblico en moneda extranjera, sean autorizadas por
funcionario competente y cumplan con las disposiciones administrativas y
legales.
32.Verifique que las afectaciones de estas cuentas, sean registradas con
base en soportes que justifican la transaccin en moneda extranjera y
valuados en forma oportuna al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin.
33.Confirme los saldos de las cuentas bancarias del ente pblico tanto en
moneda

nacional

como

extranjera

Diciembre

31.

34.Practique arqueo de dineros y ttulos valores en Caja General y Cajas

menores en la fecha que crea conveniente.
35.Cruce el resultado del arqueo contra las cifras reflejadas en libros o
registros correspondientes e investigue las diferencias.

18

36.Verifique que todos los documentos y comprobantes que se encuentren

en caja a la fecha del arqueo, estn debidamente aprobados. .
Cumplimiento de las normas de ejecucin de trabajo El auditor est
obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia, existen ciertos
elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos
bsicos, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin
del trabajo:
Planeacin y supervisin.
Estudio y evaluacin del control interno.
Obtencin de evidencia suficiente y competente.
Normas de ejecucin de trabajo
Planeacin y supervisin: El trabajo de auditora debe ser planeado
adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser supervisados
en forma apropiada.
Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar un
estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le
sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar
en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
Obtencin de evidencia suficiente y competente: Mediante sus
procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinin.
Procedimientos de auditoria de aplicacin general Procedimientos
de auditoria: Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a
una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a
los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el
contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Aspectos a considerar:

Naturaleza.

19

Extensin o alcance.
Oportunidad.
Naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria
Naturaleza: Decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o
conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso (debido a que
todas las entidades son diferentes).
Extensin o alcance: La relacin de las transacciones
examinadas (pruebas selectivas) respecto del total que forman el
universo.
Oportunidad: La poca en que los procedimientos de auditora
se van a aplicar (Algunos procedimientos de auditora son ms
tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior a la
fecha de los estados financieros dictaminados).
Oportunidad de los procedimientos de auditora
La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama
oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar
losprocedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros,
a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de
auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
Procedimientos de Auditora
Un procedimiento de auditoria es la aplicacin de una tcnica de auditoria para
obtener evidencia de auditoria. Los procedimientos de auditoria pueden
agruparse en tres maneras diferentes, esencialmente como:
1. Pruebas de Control.
2. Procedimientos Analticos.
3. Pruebas de Detalles.

Pruebas de Control

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Las pruebas de control se aplican para obtener evidencia de auditoria

sobre:
1. El diseo de las actividades de control.
2. La operacin de las actividades de control.
Las pruebas de controles usualmente consisten de cierta combinacin e
indagacin, observacin e inspeccin de documentos. Tambin puede que se
apliquen otras tcnicas de auditoria.
La obtencin de suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre la
efectividad del control interno depende de la naturaleza, oportunidad y alcance
de nuestras pruebas de control. Al considerar lo que constituye suficiente
evidencia apropiada de la auditoria sobre la efectividad del diseo y la
operacin del control interno, podemos considerar la evidencia de auditoria que
provenga de pruebas de controles de aos anteriores.
Necesitamos certeza de auditoria sobre la efectividad del diseo del
control interno con respecto a los objetivos de auditoria en los que apliquemos
un enfoque basado en sistemas. De acuerdo con estas restricciones, podemos
optar por modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoria que se apliquen como pruebas de controles de un ao a otro.
Procedimientos Analticos
Los

procedimientos

analticos

consisten

de

la

aplicacin

de

comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para

analizar y predecir las relaciones entre los datos financieros y de operacin.
Los procedimientos analticos implican la comparacin de los saldos de
cuentas o las clases de transacciones que se hayan registrado con las
expectativas que desarrollamos as como el anlisis de ndices o tendencias.
En caso de que encontremos partidas extraordinarias y fluctuaciones
inesperadas, investigamos su naturaleza y causa.

21

Los procedimientos analticos normalmente son efectivos con respecto a

objetivos de auditoria relacionados con:
1. Las transacciones rutinarias y las estimaciones contables con respecto a los
que pueden estimar relaciones y tendencias;
2. Los saldos de cuentas y clases de transacciones en los que los montos
varan dentro de rangos relativamente pequeos;
3. Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que los
errores e irregularidades significativos potenciales no seran aparentes al
examinarse las transacciones individuales;
4. Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que la
evidencia de auditoria, tal como integridad, es difcil de obtener de otros
procedimientos de auditoria.
Las etapas involucradas en el desempeo de procedimientos analticos son:
1. Desarrollar un modelo e incorporarle las variables de finanzas y operacin
que se utilicen en el modelo;
2. Considerar la independencia y confiabilidad de los datos de finanzas y
operacin que se utilicen en el modelo;
3. Calcular nuestra prediccin y compararla con el monto registrado.
4. Considerar si la diferencia es significativa;
5. Obtener explicaciones con respecto a diferencias significativas y corroborar
los asuntos importantes;
6. Considerar los hallazgos de auditoria.
Pruebas de Detalles

22

Las pruebas de detalles son la aplicacin de uno o ms de siete tipos de

tcnicas de auditoria a partidas o transacciones individuales que constituyen un
saldo de cuenta o clase de transaccin. Las pruebas de detalles
frecuentemente

son

efectivas

con

respecto

objetivos

de

auditoria

relacionados con transacciones no rutinarias, ya que stas normalmente no

siguen tendencias pronosticables. En adicin, las transacciones no rutinarias
normalmente no pueden compararse directamente con otras clases de
transacciones o saldos de cuentas en el perodo actual o perodos anteriores.
Al planear las pruebas de detalles, definimos:
1. Los objetivos de la prueba;
2. La poblacin de la que seleccionamos partidas individuales; y
3. Las diferencias que pueden requerir una investigacin adicional.
El objetivo de las pruebas de detalles puede ser:
1. Obtener evidencia de auditoria sobre si las aseveraciones de los estados
financieros a las que el objetivo de auditoria est dirigido incluyen errores e
irregularidades significativos; o
2. Estimar el monto de la diferencia de auditoria con respecto a las
aseveraciones de los estados financieros que s creemos que incluyen errores
e irregularidades significativos.
Aplicamos tcnicas apropiadas de auditoria a cada una de las partidas que
seleccionemos para la prueba de detalles, para determinar si existe una
diferencia que requiera investigacin y seguimiento.
OBJETIVOS
1.

Evaluar el nivel de desempeo de los recursos de la Institucin a

Auditar.

23

2.

Examinar los mtodos y procedimientos utilizados en el control y

operaciones en las diversas reas, observando el grado de confiabilidad y
eficacia.

3.

Conocer el entorno o medio ambiente.

4.

Establecer planes Institucionales adecuados a la proyeccin de

Gobierno.

5.

Formacin acadmica especializada

6.

Cualidades personales.

7.

Experiencia(competencia profesional).

8.

Responsabilidad

profesional

(objetividad,

integridad,

confidencialidad, diligencia, compromiso

9.

honestidad, imparcialidad)

10.

Independencia de criterio.

11.

Conocimiento multidisciplinario.

12.

tica.
FASES O ETAPAS DE AUDITORA
El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseo de una estrategia adaptada
las condiciones de cada entidad tomando como base la informacin recopilada
en la etapa de Exploracin Previa. En este proceso se organiza todo el trabajo
de Auditoria, las personas implicadas, las tareas a realizar por cada uno, los
recursos necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre otros.

PLANEACIN
EJECUCION
ELABORACIO

24

CONCLUSION
En este artculo presentamos un conjunto de elementos tericos de la
Auditora, partiendo de un conjunto de definiciones de la misma y
caracterizando cada una de las etapas por las que debe transcurrir el ejercicio
de la misma. Adems recalcamos como tarea de vital importancia la
Supervisin como elemento que garantiza en cierta medida la calidad de la
Auditora. Adems se recalca el papel del Supervisor para el desarrollo de esta
tarea

las

caractersticas

que

debe

tener

el

mismo.

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RECOMENDACIONES

Se sugiere que la Auditoria es fundamental ya que nos conlleva a poder

deslindar y saber con la verdad los hechos o sucesos que suceden dentro de
una organizacin ya sea Pblico y/o Privado
Es recomendable hacer estudios del tema, lo cual nos va a permitir formarnos
como profesionales con tica y valores de tal forma que podamos contribuir en
el desarrollo del pas con informacin veraz y legal en la parte de la auditoria
para as poder frenar la corrupcin que existe en nuestro pas y como futuros
profesionales debemos ser parte de la problemtica que hoy en da el Per es
un pas donde existe mucha corrupcin.

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BIBLIOGRAFIAS
(Garca, 2010)
(Meja, 2010)
(HOLMES)