ENSAYO DE DELITOS FISCALES

El presente ensayo pretende explicar un poco lo que es el delito fiscal, y/o

derecho penal fiscal que Mario Pugliese (instituto de derecho financiero) lo
define como aquel que establece normas y principios substanciales y procesales
de carcter general, aplicables para sancionar violaciones especificas de la
administracin tributaria federal, ahora para entender un poco mas el concepto,
debemos entender lo que es delito y que es ilcito administrativo, el delito es una
violacin a las reglas que protegen la seguridad de los ciudadanos, es todo
delito u omisin que sancione las leyes penales, el ilcito administrativo consiste
en una conducta que va en contra de la administracin, una oposicin emitida
para favorecer la actividad administrativa del Estado, la diferencia entre delito e
ilcito administrativo es que el delito previene hechos contrarios a la convivencia
social, mientras el ilcito o infraccin Administrativa asegura el orden y el
desenvolvimiento normal de la actividad administrativa, el delito es una accin u
omisin contraria al derecho natural, el ilcito es una conducta prohibida u
ordenada por razones de convivencia o utilidad publica, entre otras mas.
Despus de haber entendido lo anterior podemos decir que la infraccin fiscal es
la modalidad de comportamiento de los sujetos pasivos del tributo que
determinen por accin u omisin, una transgresin(El quebrantamiento de leyes,
normas o costumbres) de las normas jurdicas de las cuales derivan
obligaciones sustantivas de realizacin de prestaciones tributarias, o deberes
formales de colaboracin con la administracin tributaria para dar efectividad a
los crditos fiscales; los delitos fiscales son aquellos ilcitos o infracciones, que
se distinguen de a contravenciones en virtud de que establecen penas que por
su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial, como las que involucran
la privacin de la libertad, sus elementos o caracteres que lo integran son: la
conducta, el resultado, el nexo casual, la tipicidad, la antijuricidad, la culpabilidad
y la punibilidad, pero ahora solo daremos nfasis a lo que es la tipicidad; es el
encuadramiento de una conducta con la descripcin hecha en la ley, la
conciencia del comportamiento con el descrito por el legislador, es una
adecuacin tpica, por lo que es el encuadramiento de la conducta principal de
delito y subordinacin o vinculacin al mismo de las conductas accesorias.
En el articulo 103 del cdigo fiscal de la federacin, establece que comete delito
de contrabando quien introduzca al pas o extraiga de el mercancas:
Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas
compensatorias que deban cubrirse.
Sin permiso de la autoridad correspondiente cuando este se requiera para
la introduccin de algn tipo de mercancas.
Se introduzcan bienes de importacin o exportacin prohibidas.
Tambin se considera contrabando el intentar introducir mercancas extranjeras
procedentes de las zonas libres al resto del pas en cualquiera de los casos

anteriores, as como las que se extraigan de los recintos fiscales o fiscalizados

sin que hayan sido entregados legalmente por las autoridades.
En el articulo 105 del cdigo fiscal de la federacin se indican algunas
conductas inaceptables:
I. Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier ttulo
mercanca extranjera que no sea para su uso personal.
II. (Se deroga).
III. (Se deroga).
IV. Tenga mercancas extranjeras de trfico prohibido.
V. En su carcter de funcionario o empleado pblico de la Federacin, de los
Estados, del Distrito Federal o de Municipios, autorice la internacin de algn
vehculo, proporcione documentos o placas para su circulacin, otorgue
matrcula o abanderamiento, cuando la importacin del propio vehculo se haya
efectuado sin el permiso previo de la autoridad federal competente.
VI. Importe vehculos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en
franja o regin fronteriza del pas.
VII. Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier ttulo sin
autorizacin legal vehculos importados en franquicia.
VIII. Omita llevar a cabo el retorno al extranjero de los vehculos importados
temporalmente, transforme las mercancas que debieron conservar en el mismo
estado o cualquier otro acto que viole las disposiciones aduaneras.
IX. Retire de la aduana, almacn general de depsito o recinto fiscal o
fiscalizado, envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas que no
tengan adheridos los marbetes o, en su caso, los precintos a que obligan las
disposiciones legales.
X. Siendo el exportador o productor de mercancas certifique falsamente su
origen, con el objeto de que se importen bajo trato arancelario preferencial a
territorio de un pas con el que Mxico tenga suscrito un tratado o acuerdo
internacional.
XI. Introduzca mercancas a otro pas desde el territorio nacional omitiendo el
pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior que en ese pas
correspondan.

XII. Seale en el pedimento la denominacin o razn social, domicilio fiscal o la

clave del Registro Federal de Contribuyentes de alguna persona que no hubiere
solicitado la operacin de comercio exterior, salvo los casos en que sea
procedente su rectificacin, o cuando estos datos o los sealados en la factura,
sean falsos o inexistentes o cuando en el domicilio fiscal sealado en dichos
documentos no se pueda localizar al proveedor o al productor.
XIII. Presente ante las autoridades aduaneras documentacin falsa o alterada.
XIV. Con el propsito de obtener un beneficio indebido o en perjuicio del fisco
federal, transmita al sistema electrnico.
XV. Viole los medios de seguridad utilizados por las personas autorizadas para
almacenar o transportar mercancas de comercio exterior o tolere su violacin.
XVI. Permita que un tercero, cualquiera que sea su carcter, acte al amparo de
su patente de agente aduanal.
XVII. Falsifique el contenido de algn gafete de identificacin utilizado en los
recintos fiscales.
Mientras tanto la defraudacin fiscal la comete quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribucin u obtenga un beneficio indebido perjudicando con ello al fisco
federal, al igual que el contrabando encontramos la defraudacin fiscal existen
otras conductas inaceptables que se castigan igual y se encuentran en el articulo
109 del cdigo fiscal de la federacin:
I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos
o determinados conforme a las leyes.
II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido
o recaudado.
III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.
IV. Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.
V. Sea responsable por omitir presentar por ms de doce meses las
declaraciones que tengan carcter de definitivas, as como las de un ejercicio
fiscal que exijan las leyes fiscales, dejando depagar la contribucin
correspondiente.

VI. (Se deroga)

VII. D efectos fiscales a los comprobantes en forma impresa cuando no renan
los requisitos del artculo 29-B, fraccin I de este Cdigo.
VIII. Darle efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no renan los
requisitos de los artculos 29 y 29-A de este Cdigo.
Por otro lado el cdigo fiscal sanciona como delitos fiscales, toda vez que por la
misma relacin existente con el quehacer cotidiano de los profesionistas que
estn en el registro federal de contribuyentes tenemos los delitos relacionados
con el son los siguientes:
I. Omita solicitar su inscripcin o la de un tercero en el registro federal de
contribuyentes por ms de un ao contado a partir de la fecha en que debi
hacerlo, a menos que se trate de personas cuya solicitud de inscripcin deba ser
presentada por otro an en el caso en que ste no lo haga.
II. Rinda con falsedad al citado registro, los datos, informes o avisos a que se
encuentra obligado.
III. Use intencionalmente ms de una clave del Registro Federal de
Contribuyentes.
IV. (Se deroga).
V. Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de
cambio de domicilio al registro federal de contribuyentes, despus de la
notificacin de la orden de visita, o bien despus de que se le hubiera notificado
un crdito fiscal y antes de que ste se haya garantizado, pagado o quedado sin
efectos, o tratndose de personas morales que hubieran realizado actividades
por las que deban pagar contribuciones, haya transcurrido ms de un ao
contado a partir de la fecha en que legalmente se tenga obligacin de presentar
dicho aviso.
Los delitos relacionados con la obligacin de registro de operaciones
econmicas y presentacin de declaraciones o avisos a la autoridad fiscal son
los siguientes:
I. (Se deroga).
II. Registre sus operaciones contables, fiscales o sociales en dos o ms libros o
en dos o ms sistemas de contabilidad con diferentes contenidos.

III. Oculte, altere o destruya, total o parcialmente los sistemas y registros

contables, as como la documentacin relativa a los asientos respectivos, que
conforme a las leyes fiscales est obligado a llevar.
IV. Determine prdidas con falsedad.
V. Sea responsable de omitir la presentacin por ms de tres meses, de la
declaracin informativa a que se refiere el primer prrafo del artculo 214 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, o presentarla en forma incompleta.
VI.- Por s, o por interpsita persona, divulgue, haga uso personal o indebido, a
travs de cualquier medio o forma, de la informacin confidencial que afecte la
posicin competitiva proporcionada por terceros.
VII. No cuente con los controles volumtricos de gasolina, diesel, gas natural
para combustin automotriz o gas licuado de petrleo para combustin
automotriz, segn sea el caso, los altere, los destruya o bien, enajene
combustibles que no fueron adquiridos legalmente.
Los delitos cometidos por el depositador o interventor designados por las
autoridades fiscales son los siguientes:
I.- Disponer para s o para otro del bien depositado, de sus productos o de las
garantas que de cualquier crdito fiscal se hubieren constituido, con perjuicio
del fisco federal, tratndose del depositario o interventor designado por las
autoridades fiscales.
II.- Ocultar o no poner a disposicin de la autoridad competente los bienes
depositados, tratndose del depositario
Los delitos de alteracin dolosa o destruccin de los aparatos de control, sellos o
marcas oficiales:
I. Altere o destruya los aparatos de control, sellos o marcas oficiales colocados
con fines fiscales o impida que se logre el propsito para el que fueron
colocados.
II. Altere o destruya las mquinas registradoras de operacin de caja en las
oficinas recaudadoras, o al que tenga en su poder marbetes o precintos sin
haberlos adquirido legalmente o los enajene, sin estar autorizado para ello.
III. Reproducir o imprimir los comprobantes impresos, sin estar autorizado para
imprimir comprobantes fiscales o en caso de estar autorizado para ello, no se
cuente con la orden de expedicin correspondiente.
Los delitos cometidos por funcionarios o empleados pblicos:

I.- A los servidores pblicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o

embargos sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente.
II.- Las mismas penas se impondrn a los servidores pblicos que realicen la
verificacin fsica de mercancas en transporte en lugar distinto a los recintos
fiscales.
El delito de amenazas de formular denuncia al ministerio publico:
I.- Amenazar de cualquier modo a un contribuyente o a sus representantes o
dependientes, con formular por s o por medio de la dependencia de su
adscripcin, una denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico.
II.- Promover o gestionar una querella o denuncia notoriamente improcedente.
Delito de divulgacin de informacin:
I.- Revelar a terceros, en contravencin a lo dispuesto por el artculo 69 de este
Cdigo, la informacin que las instituciones que componen el sistema financiero
hayan proporcionado a las autoridades fiscales.
Delitos de apoderamiento de mercanca:
I.- Apoderarse de mercancas que se encuentren en recinto fiscal o fiscalizado.
II.- Obstruir dolosamente destruya o deteriore dichas mercancas.
Delitos de comercializacin o transporte de combustible:
I.- Comercializar o transportar, de gasolina o diesel que tenga en su poder
dichos combustibles, cuando stos no contengan los trazadores o las dems
especificaciones que Petrleos Mexicanos o sus organismos subsidiarios utilicen
para la identificacin de los productos mencionados.
II.- Comercializacin exclusiva en zonas geogrficas limitadas, tambin se
aplicar la pena mencionada al comercializador o transportista, que tenga en su
poder los combustibles mencionados, fuera de las zonas geogrficas limitadas.
Con todo esto podemos considerar dos elementos de todo delito, que son el
elemento subjetivo (Accin psicolgica o idea para la exteriorizacin de la
conducta humana) y el elemento objetivo (Actos y omisiones que integran la
conducta del sujeto pasivo del delito o responsables) por lo tanto los
responsables son los siguientes:
I. Concierten la realizacin del delito.

II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.

III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisin.
VII. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior.
Tambin sern responsables de encubrimiento quienes sin previo acuerdo y sin
haber participado en el, despus de la ejecucin del delito:
I. Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a
sabiendas de que provena de ste, o si de acuerdo con las circunstancias deba
presumir su ilegtima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.
II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la
autoridad o a sustraerse de la accin de sta, u oculte, altere, destruya o haga
desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el
inculpado el objeto o provecho del mismo.
En el procedimiento penal el estado necesita disponer de recursos, a travs de
su poder tributario de usufructo de los bienes que posee as como a travs de la
deuda, el incumplimiento de las obligaciones tributarias, ya sean sustantivas o
formales ha sido tipificado como violacin punible pero antes de la imposicin
de la pena se deber transitar en el procedimiento penal, que iniciara en el
momento que la autoridad fiscal, presente la querella, declaracin de perjuicio
junto con las pruebas. En cuanto a los delitos fiscales, el art. 92 seala que para
poder proceder se requiere, en algunos la querella del fisco, mientras en otros
casos basta la simple denuncia.
Las circunstancias calificativas es un tipo penal determinado, pueden entenderse
de dos formas que son:
Como una forma de clasificacin de los tipos penales, que seala que
todas aquellas situaciones previstas en las leyes penales que suponen
una mayor gravedad de los ilcitos generan un nuevo tipo penal especial,
el cual habr de integrarse, adems de los elementos antes vistos, para el
tipo bsico con el cual se relaciona, con diversas particularidades que son
las que denotan su gravedad.
Como una clasificacin de la penalidad, conforme a la cual las
circunstancias calificativas nos ubican en el principio general de que la
medida de la sancin aplicable a determinada conducta delictiva depende
de la gravedad del hecho.

Es posible distinguir los tipos penales bsicos; son aquellos que no derivan de
ningn otro, pues son independientes de cualquier otro tipo y los tipos penales
especficos son aquellos que se integran de manera autnoma y agregan al tipo
fundamental o bsico otro requisito que determina su gravedad. Por esa razn el
legislador, al determinar algunas que conductas que puedan considerarse como
lesivas de bienes jurdicos, hace una jerarquizacin de bienes y establece cuales
de ellos poseen mayor valor sobre los otros, de igual forma establece cuales
sern aquellas situaciones circundantes al hecho ilcito que inciden en provocar
mayor afectacin al bien jurdico tutelado. En materia fiscal se contemplan
expresamente la calificativa de los delitos en los art. 107 y 108 del cdigo fiscal
de la federacin.
Algunas diferencias entre el delito de contrabando y el de defraudacin fiscal son
que en el de contrabando se califica cuando se cometa con violencia fsica o
moral en las personas, en lugares no autorizados, documentos falsos y por tres
o mas personas, mientras que en el de defraudacin cuando se origine por usar
documentos falsos, omitir informacin, datos falsos en varias actividades.
Asimismo existen otros casos en que no se seala la palabra calificacin o
calificativa, se establecen aumentos a las sanciones de los delitos, como es el
caso del incremento de la pena, tratndose de la participacin de un funcionario
o empleado publico en la comisin del delito fiscal.
En el art. 93 del cdigo fiscal de la federacin seala que cuando una autoridad
fiscal tenga conocimiento de la probable existencia de una situacin que
constituya algn delito de los previstos en las leyes fiscales y sea perseguible de
oficio, de inmediato lo har del conocimiento del ministerio publico federal para
los efectos legales que procedan, aportndole las actuaciones y pruebas que se
hubiere allegado, por eso se establece que la autoridad fiscal deber, formular la
querella, declarar el perjuicio que sufri o pudo haber sufrido el fisco federal,
formular la declaratoria en los casis de contrabando o realizar la denuncia de los
hechos ante el ministerio publico federal, por medio de la procuradura fiscal de
a federacin y del servicio de administracin tributaria.
Las sanciones en los cuatro tipos de derecho, Privado, trabajo, penal y tributario,
en el Derecho Privado; la finalidad de la sancin consiste en el resarcimiento de
los daos y perjuicios que el incumplimiento de una obligacin ocasiono a una
parte. En el Derecho del Trabajo: busca indemnizar al perjudicado por
incumplimiento del contrato de trabajo. En el Derecho Penal, es fingir un
sufrimiento al culpable de un hecho delictuoso. En el Derecho Tributario busca
que el contribuyente cumpla puntualmente sus obligaciones fiscales.
En conclusin el derecho fiscal busca normalizar cualquier ilcito que se presente
en cualesquiera de las distintas formas que se mencionaron en dicho trabajo.