XX LANAMENTO E CREDITO TRIBUTRIO

Compete privativamente autoridade administrativa constituir o Crdito Tributrio pelo

lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do
tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade
cabvel, consoante artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional. Para o professor Souto Maior Borges,
essa definio no tem outro significado seno uma construo terica. Afirma, que a definio de
lanamento adotado pelo Cdigo Tributrio Nacional no convm a todo e qualquer ato de
aplicao da lei tributria. O Cdigo Tributrio Nacional define o lanamento como procedimento.
Para alguns doutrinadores essa definio no corresponde a verdade, razo pela qual no
concordam.
ATO DE DECLARAO E ATO DE CONSTITUIO
=> Para o professor Souto Maior Borges, o lanamento, na sua formulao jurdica - positiva atual,
corresponde apenas aplicao da lei tributria sob o ngulo positivo da declarao da obrigao
abstrata, e pelo lanamento nasce a obrigao de carter concreto individual. O professor Paulo
Barros Carvalho, no concorda com essa afirmao, porque quando ocorre o fato tpico descrito na
lei este est perfeitamente individualizado. O que falta a liquidez e isto d-se com o lanamento.
OPERAO ADMINISTRATIVA
=> O lanamento se destina a fixar a obrigao do imposto e a permitir a sua modificao ao
contribuinte.
RECONHECIMENTO OFICIAL DO FATO
=> Com o lanamento a administrao pblica reconhece que aconteceu a hiptese.
CARTER JURISDICIONAL
=> A atividade de lanamento a atividade de juzo e a vontade da administrao consiste na
reafirmao da vontade da lei
NUS
=> O lanamento seria um nus que se impe ao Estado para que este possa exercitar o direito que
lhe advm da relao de responsabilidade, que deriva tambm ela, da ocorrncia do fato gerador.
Como o lanamento ato obrigatrio e vinculado no se pode admitir o mesmo como nus, pois,
este s tem cabimento na esfera dos direitos disponveis.
COMPLEMENTO
=> O lanamento seria um complemento na medida que o crdito tributrio na sua situao de
pretenso precisa juntar-se ao ato de lanamento para ser exigido.
ATIVIDADE ADMINISTRATIVA
=> Para os que adotam essa posio o lanamento no seria nem ato nem procedimento. Seria a
atividade administrativa para apurar a ocorrncia do fato, analisar o fato e calcular o dbito. O
prprio Cdigo Tributrio Nacional no pargrafo nico do artigo 142 trata o lanamento como
atividade.
PROCEDIMENTO
=> O Cdigo Tributrio Nacional e parte da doutrina (conforme j vimos) aceitam o lanamento
como procedimento que se substncia numa srie de atos, com o objetivo final. Seria um
procedimento de concreo e especificao das normas tributrias.
ATO JURDICO ADMINISTRATIVO
=> "Lanamento ato jurdico administrativo, da categoria dos simples, modificativos ou
assecuratrios e vinculados, mediante o qual se declara o acontecimento do fato jurdico tributrio,
se identifica o sujeito passivo da obrigao correspondente, se determina a base de clculo e a
alquota aplicvel, formalizando o crdito e estipulando os termos da sua exigibilidade". O
professor Paulo de Barros Carvalho pertence a corrente que adota a tese declarativista que aceita o
lanamento como ato administrativo que formaliza a pretenso do Sujeito Ativo, reportando a data
da ocorrncia do fato, momento em que surgiu a obrigao tributria. O ato declaratrio reconhece
direito preexistente e remove obstculos na execuo daquele direito. Segundo a doutrina

tradicional e a mais recente contribuio teoria dos atos administrativos, constatamos que h
muita coerncia para aceitar o lanamento como ato jurdico administrativo.
A natureza jurdica do lanamento de ato administrativo vinculado e declaratrio. Isso porque o
lanamento reporta-se data da ocorrncia do Fato Gerador da obrigao tributria e rege-se pela
lei vigente, ainda que posteriormente revogada ou modificada - aplica-se a determinado fato gerador
a lei vigente ao tempo da sua ocorrncia. Observe-se que o objeto a ser lanado, a exigncia fiscal,
ser regido pela legislao ento vigente. O ato de lanar, o processo de fiscalizao, os poderes de
investigao por ocasio da fiscalizao, sero regulados pela lei vigente por ocasio da realizao
da diligncia fiscal.
Atravs do lanamento, o Fisco: inicia a exigibilidade do tributo atravs da apurao dos elementos
da obrigao tributria, determinando o montante do crdito tributrio; impede a decadncia. Como
vimos, o lanamento, ato declaratrio, rege-se pela lei vigente data da ocorrncia do Fato Gerador.
Isso significa que, se o fato ocorrera h alguns anos, o clculo do imposto feito de acordo com a
lei e alfquotas existentes a essa poca.
Considerando-se a necessidade de segurana nas relaes entre o contribuinte e o fisco, o Cdigo
Tributrio Nacional exige que, qualquer critrio novo introduzido nas tcnicas aplicveis
aolanamento, somente seja utilizado quanto a fatos geradores futuros. Tal exigncia vem a
obedecer o princpio da irretroatividade da lei fiscal.
ATO JURDICO ADMINISTRATIVO:
Requisitos de essncia gnero
Atos jurdico em lei

Elementos integrativos na
estrutura interior de todo
ato jurdico

agente capaz (se presume)

objeto lcito
forma prescrita ou no defesa

objeto lcito
forma prescrita ou no defesa em lei
motivo ou pressuposto
agente competente
forma prescrita em lei
objeto ou contedo
finalidade

Ato jurdico administrativo a manifestao de vontade do Estado. O ato praticado pela

Administrao Pblica no exerccio da funo administrativa. E como ato jurdico administrativo
podemos encontrar cinco elementos:
1 elemento - motivo ou pressuposto;
2 elemento - forma prescrita em lei;
3 elemento - objeto ou contedo (determinado no preceito legal);
4 elemento - agente competente (se presume);
5 elemento - finalidade (objetivo que se pretende com o ato).
DA CATEGORIA DOS SIMPLES. MODIFICADOS OU ASSECURATRIOS:
O lanamento pertence a categoria dos atos simples, pois emanado da vontade de um s rgo.
constitutivos (o lanamento no est contido nesta diviso porque estes criam relaes
jurdicas novas).
assecuratrios (quando todos os elementos para a liquidao do dbito esto
suficientemente esclarecidos IPI ICMS).
Modificativos so divididos: alienativos (no est contido o lanamento)
modificativos (produz alterao de direitos ou obrigaes sem inovar).
extintivos (no est contido lanamento).
vinculado (o agente para celebrao do ato deve atuar nos escritos termos da lei, no se

permite atuao discricionria).

MEDIANTE O QUAL SE DECLARA O ACONTECIMENTO DO FATO JURDICO
TRIBUTRIO: O ato jurdico administrativo do lanamento deve aludir a um fato concreto. O
fato ocorrido deve coincidir com a previso hipottica, veiculada, no suposto da regra-matriz de
incidncia.
(a)
SE
IDENTIFICA
O
SUJEITO
PASSIVO
DA OBRIGAO
CORRESPONDENTE: importante essa identificao para se tornar possvel a pretenso do
crdito.
(b) SE DETERMINA A BASE DE CLCULO E A ALOUOTA APLICVEL.
FORMALIZANDO
O CRDITO: a atividade jurdica onde aquele que responsvel para
praticar o ato do lanamento dever procurar no contexto da lei os critrios para medir a intensidade
do fato jurdico tributrio - base de clculo e depois buscar as alquotas.
(c)
ESTIPULANDO
OS
TERMOS
DA SUA EXIGIBILIDADE: a funo mais
relevante do ato de lanamento. E de fundamental importncia a estipulao desses termos, pois o
Sujeito Passivo deve reconhecer o prazo em que deve cumprir a prestao - termos inicial e final.
ELEMENTOS INTRNSECOS:
(a) Contedo => a formalizao da obrigao tributria que se obtm pela identificao;
(b) Forma => a escrita que diz bem com a necessidade de certeza e segurana.
PRESSUPOSTO:
(a) Objetivo => o motivo do ato e a ocorrncia do fato gerador;
(b) Subjetivo => a autoridade lanadora aquela que o legislador conferiu;
(c) Telegico => a finalidade do ato de lanamento tornar possvel ao Estado exercitar seu direito
subjetivo;
(d) Procedimental => so os atos preparatrios pelo Poder Pblico ou particular como necessrios
lavratura do lanamento;
(e) Causal => o nexo que h entre o motivo e o contedo em funo da finalidade.
Ento, na lio do professor Paulo de Barros Carvalho, o lanamento seria um ato jurdico
administrativo praticado pela administrao pblica no exerccio da funo administrativa. Seria um
ato simples e modificativo. Simples porque emanado da vontade de um s rgo e modificativo
porque produz alterao de direitos ou obrigaes sem trazer inovaes. um ato vinculado aente
administrativo est obrigado a atuar nos estritos termos da lei. O ato administrativo do lanamento
tem como pressuposto objetivo declarar o acontecimento do fato jurdico tributrio. E este fato deve
coincidir com a previso hipottica da regra-matriz de incidncia. No seu contedo esta para a
identificao do Sujeito Passivo, pois esta identificao que torna possvel ao Sujeito Ativo da
relao jurdica receber o seu crdito. O lanamento tambm, contm, a base de clculo que
instituda na consequncia da regra-matriz e se destina a dimensionar a intensidade do
comportamento no ncleo do fato jurdico. O ato do lanamento tambm contm a alquota que
congregada base de clculo, d a compostura numrica da dvida, produzindo o valor que pode ser
exigido pelo Sujeito Passivo. Outra funo de muita importncia do lanamento a estipulao dos
termos da exigibilidade, onde o Sujeito Passivo conhece o prazo em que deve cumprir a prestao.
Portanto, o lanamento no um procedimento, mas sim, um ato que englobaria todas essas
funes.
EFICCIA:
Concretizado o lanamento, ele s ser eficaz, pronto a produzir efeitos quando notificado ao
Sujeito Passivo.
Notificao tambm um ato que o professor Paulo de Barros Carvalho chama de ato
administrativo de intercmbio procedimental. Com a notificao o Sujeito Passivo toma
conhecimento do ato de lanamento dos termos da exigibilidade do crdito. a notificao que
imprime eficcia ao lanamento. O ato de lanamento no produzir qualquer efeito enquanto no
notificado ao Sujeito Passivo.
Para poderem, tanto a administrao como o contribuinte, controlar a exatido do lanamento, ele

explicitado em documento escrito. A est a funo documental do lanamento.

Concludo internamente pela administrao o lanamento, como previsto no artigo 142 do Cdigo
Tributrio Nacional, para ter oponibilidade do contribuinte necessrio que ele seja notificado do
resultado fixado, por meio de um ato de intercmbio, que a notificao, com prazo para
pagamento ou impugnao.
ATRIBUTOS:
Tem atributos:
(a) Presuno de legitimidade (autntico e vlido);
(b) Exigibilidade (sendo eficaz o crdito exigvel).
No tem atributo de:
(c) Imperatividade (o que faz nascer a obrigao o acontecimento do fato jurdico tributrio e
no a vontade do Estado de criar obrigaes);
(d) Executoriedade (no permitido a administrao invadir a esfera patrimonial do devedor. No
pago o dbito acrescido de multa e abrindo-se a esfera jurisdicional.
ALTERABILIDADE DO LANAMENTO
O lanamento, como ato jurdico pode ser nulo ou anulvel. Ser nulo, por exemplo, quando o fato
jurdico tributrio no ocorreu,ou quando indicar Sujeito Passivo diferente daquele que deveria
constar. A anulao, por outro aspecto, indica uma invalidade iminente, que necessita de
comprovao, a qual se faz num procedimento contraditrio. No artigo 145, podemos encontrar as
circunstncias para alterao do lanamento tais como: I) impugnao do Sujeito Passivo; II)
recurso de ofcio; III) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo
149.
Ainda quanto alterabilidade do lanamento, de se ressaltar que, uma vez notificado o
contribuinte, o mesmo somente poder ser alterado nas hipteses do artigo 145.
Recebida a notificao (ato pelo qual o contribuinte intimado do lanamento contra ele efetuado),
o contribuinte tem trinta dias de prazo para impugnar o lanamento. Dirigir petio escrita
autoridade fiscal expondo as razes de fato e de direito pelas quais no concorda com o mesmo.
Julgada procedente, poder o lanamento ser alterado ou mesmo cancelado.
O julgamento administrativo da impugnao, quando favorvel ao contribuinte, ser objeto de
recurso de ofcio. Tal recurso opera-se pela remessa dos autos ao conselho de Contribuintes, que
poder manter a deciso da autoridade inferior ou modific-la.
E quando se instaura essa discusso entre a Fazenda e contribuinte temos o incio do procedimento
administrativo. E esse procedimento uma cadeia de atos com a finalidade de controlar a legalidade
dos atos praticados pela administrao.
MODALIDADES DE LANAMENTO:
Lanamento Direto. ou por ofcio (IPTU). Aquele que feito unilateralmente pela
autoridade fiscal, sem interveno do contribuinte. Ex.: IPTU, IPVA, multas. utilizado
tanto para lanamento novos, quando o fisco, tomando por base informaes coletadas por si
prprio, procede ao lanamento, como tambm para modificar ou rever lanamentos
anteriores.
Por qualquer modalidade que tenha sido lanado o contribuinte, havendo diferenas devidas
ao fisco em razo de erros do sujeito passivo ou do prprio fisco, sero as mesmas lanadas
em lanamento de ofcio, enquanto no tiver ocorrido a decadncia dessas diferenas.
Lanamento Misto, ou por declarao. Aquele que feito quando a autoridade fiscal,
tomando por base as declaraes prestadas pelo contribuinte, ou de terceira pessoa indicada
em lei, procede ao lanamento. Nesse tipo, o contribuinte colabora com o Fisco atravs de
informaes, declaraes, etc. o caso do Imposto de Renda e do Imposto Territorial Rural.
As eventuais omisses contidas na declarao sero objeto de lanamento fiscal de ofcio,
sem prejuzo das san
es administrativas e penais cabveis.
Lanamento por Homologao (IRF - ICMS - IPI). O lanamento por homologao

constitui-se de atividade privativa da autoridade administrativa. No caso dessa modalidade

de lanamento, a lei, para facilitar a arrecadao de certos impostos, comete ao contribuinte
a incumbncia de proceder aos clculos, recolher o imposto e aguardar o posterior
lanamento de homologao por parte da autoridade fiscal.
O lanamento de homologao poder ser tcito, transcorridos cinco anos aps a ocorrncia
do fato gerador, ou expresso, quando o fisco, examinando o procedimento do contribuinte, o
homologa.
So lanados por homologao o ICMS, ISS - pessoa jurdica, IPI e Imposto de Importao.
No item primeiro a participao do contribuinte seria inexistente, pois todas as providncias
preparatrias so feitas pela administrao.
No item segundo, ambas as partes colaboram e no ltimo todo o trabalho exercido pelo
contribuinte; o fsico apenas homologa.
LANAMENTO POR HOMOLOGAO:
Muitas vezes quando ocorre o fato jurdico tributrio e sem qualquer providncia administrativa o
mesmo desaparece. o caso do IPI e ICMS, o ato de lanamento, quando existe, aparece como um
acidente. Ocorrido o fato jurdico tributrio, o Sujeito Passivo encontrar nas leis todas as
informaes relativas ao cumprimento da obrigao.
O lanamento por homologao , portanto um ato jurdico administrativo de natureza
confirmatria, onde o agente pblico, verificando o exato implemento das prestaes tributrias,
declara, de modo expresso, que obrigaes houve, mas que se encontram devidamente quitadas at
aquela data, na estreita consonncia dos termos da lei. Enquanto o homologatrio enuncia a
extino da obrigao, o lanamento, declara a extino da obrigao.
Ocorre a lavratura da homologao quanto a administrao no pode celebrar o ato jurdico
administrativo do lanamento.
O ato da administrao que tenha pretendido ser um lanamento mas que no , ou porque contenha
omisso de elemento essencial para lhe dar validade, ou porque no tenha sido notificado ao Sujeito
Passivo, incapaz de superar o efeito da decadncia, que acaba operando-se e leva o Sujeito Ativo
fica impedido de lanar. Nos tributos cujo crdito se constitua por lanamento homologvel, aquilo
que o Sujeito Passivo pagou ou deixou de pagar convalidade pelo desaparecimento do direito de o
Sujeito Ativo declarar o erro do pagamento ou a anuncia total desse pagamento d-se a
homologao tcita.
Para o professor Paulo de Barros de Carvalho, o lanamento por homologaes um ato
administrativo de natureza confirmatria. A natureza do ato homologatrio diferente do
lanamento tributrio. Ato homologatrio enuncia a extino da obrigao, liberando o Sujeito
Passivo, certifica a quitao. O lanamento tributrio, declara o nascimento do vnculo, em virtude
da ocorrncia do fato jurdico certifica a dvida.
Limita-se a entidade tributante a fiscalizar as atividades de seu administrado, controlando, dessa
maneira o fiel cumprimento das obrigaes tributrias.
Podendo verificar a regularidade da conduta fiscal do devedor, que observou adequadamente os
ditames da lei. A Fazenda d-se por satisfeita, exarando ato no qual declara nada ter de exigir, o
que se chama de homologao de lanamento. Nada obstante certificando-se de que os deveres no
foram rigorosamente cumpridos, lavra o ato de lanamento e, surpreendendo um ilcito, aplica a
sano cabvel, tudo numa pea denominada auto de infrao. Para o professor Ruy Barbosa
Nogueira, h aqueles que sustentam que o autolanamento no seria ato administrativo, e no se
encaixaria no artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional, este prprio cdigo contesta tal afirmao,
porque, estando ele descrito no artigo 150, est classificado entre as trs modalidades de lanamento
da Seo II, Captulo II, do Ttulo III.
ARBITRAMENTO NO LANAMENTO:
Ao fazer o lanamento, a autoridade fiscal poder, em caso de fraude na escriturao fiscal do
contribuinte, proceder ao arbitramento da base de clculo do tributo. Tal, entretanto, somente poder

ser feito quando o fisco comprove irregularidades tais na escriturao que coloquem sob suspeio
o tributo recolhido.
Feito o arbitramento, poder o contribuinte do mesmo discordar, em respeito ao princpio
constitucional do devido processo legal. "Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em
considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade
lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou
no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo
sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao
contraditria, administrativa ou judicial"(artigo 148, Cdigo Tributrio Nacional).