Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

1. BIENES NACIONALES
1.1. Concepto de Bienes Nacionales
La Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional define los bienes nacionales
como:
Bienes muebles o inmuebles, derechos y acciones que por cualquier titulo
entraron a formar el patrimonio de la nacin al constituirse esta en Estado
soberano, y lo que por cualquier titul haya adquirido o adquiera la nacin o se
haya destinado o se destinaren a algn establecimiento pblico nacional o a
algn ramo de la administracin nacional.
Los bienes muebles e inmuebles que se encuentran en el territorio de la
Repblica y que no tengan dueo (Artculo 19 de la L. H. P. N.)
En este sentido la administracin de los bienes nacionales se rige por la ley
Orgnica de Hacienda Pblica Nacional y por las leyes y reglamntos
consecuentes a algunos de ellos. Salvo lo que especialmente dispongan tales
leyes y reglamentos. El ejecutivo nacional tiene plena administracin de
aquellos bienes y puede darlos en arrendamientos hasta los plazos sealados
como limite mximo en el Cdigo Civil (Articulo 21).
En este orden de ideas, la adquisicin de los bienes muebles o inmuebles que
sean necesarios para el uso pblico o el servicio oficial de la nacin, se har por
el Ejecutivo Nacional previo e informe favorable de la Contralora, conforme a
las disposiciones legales sobre la materia (Artculo 25 de la L.O.H.P.N).
Por otra parte, los bienes de la nacin destinados al servici pblico, estn
exentos de. Contribuciones o gravmenes estadales y municipales (Artculo 26
de la L.O.H.P.N).
1.2. Clasificacin de Bienes Nacionales
Los bienes nacionales se clasifican por grupos y ramos o por sub-agrupaciones,
para los fines de la formacin de inventarios, rendicin de cuentas y su registro
en balance de la nacin (Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional,
Artculo 19), entre ellos se encuentran:

Bienes inmuebles
Bienes muebles

La anterior clasificacin se adapta tanto a lo establecido en el cdigo civil

venezolano, como a la publicacin N 9 de la Contralora General de la
Repblica.

1/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

Bienes Inmuebles
Los bienes inmuebles son definidos por el cdigo civil venezolano de la
siguiente manera:
Las cosas que pueden ser objeto de propiedad publica o privada son bienes
muebles o inmuebles (Articulo 525).
Los bienes son inmuebles por su naturaleza, por su destinacin o por el objeto
a que se refieren (Articulo 526).
Son bienes inmuebles por su naturaleza; los terrenos, las minas, los edificios y,
en general, toda construccin adherida de modo permanente a la tierra o que
sea parte de un edificio. Se considera tambin los rboles mientras no hayan
sido derribados; los frutos de la tierra y de los rboles, mientras no hayan sido
considerados o separados del suelo; los hatos, rebaos, piaras y, cualquier otro
conjunto de animales de cra, mansos o bravos, mientras no sean separados
de sus pastos o criaderos; las lagunas, estanques, manantiales, aljibes y toda
corriente; los acueductos, canales o acequias que conducen el agua a un
edificio o terreno y forman parte del edificio o terreno a que las aguas se
destinan (Articulo 527).
Son inmuebles por su destinacin: las cosas que el propietario del suelo ha
puesto en l para su uso, cultivo y beneficio, tales como: los animales
destinados a su labranza; los instrumentos rurales; las simientes; los forrajes y
abonos; las prensas, calderas, alambiques, cubas y toneles; los viveros de
animales (Articulo 528).
Son tambin bienes inmuebles por su destinacin, todos los objetos muebles
que el propietario ha destinado a un terreno o edificio para que permanezcan en
l constantemente, o que no se puedan separar sin romperse o deteriorarse o
sin romper o deteriorar la parte del terreno o edificio a que estn sujetos
(Articulo 529).
Son inmuebles por el objeto a que se refieren: los derechos del propietario y los
del enfiteuta sobre los predios sujetos a enfiteusis; los derechos de usufructo y
de uso sobre las cosas inmuebles y tambin el de habitacin; las servidumbres
prediales y la hipoteca; las acciones que tiendan a reivindicar inmuebles o a
reclamar derechos que se refieran a los mismos (Articulo 530).
La publicacin N 9, de la Contralora General de la Repblica, la cual contiene
las instituciones y modelos para la contabilidad de bienes nacionales ha
definido los bienes inmuebles de la siguiente manera:
Los bienes inmuebles comprendern los terrenos, edificios, estructuras,
instalaciones, anexidades, de carcter fijo permanente o semi-permanente.

2/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

Se establece en la misma publicacin que para los efectos del inventario de

bienes nacionales, deben considerarse como unidades de servicio, aquellos
inmuebles cuyas partes integrantes forman un conjunto orgnico. As al registrar
en el inventario un edificio, se incluirn todas sus instalaciones, las cuales sern
descritas de manera detallada.
En este orden de ideas se observa que las instituciones contenidas en la
publicacin N 9 se adaptan a lo establecido en las disposiciones en el Cdigo
civil venezolano.
Este grupo se clasifica en ramos o sub-agrupaciones y secciones, entre ellos se
encuentran:

Edificios para oficina

Edificios, terrenos e instalaciones para establecimientos culturales
Edificios, terrenos e instalaciones para fines asistenciales y de proteccin
social
Edificios, terrenos e instalaciones para obras publicas
Edificios, terrenos e instalaciones para fines industriales y de
explotaciones varias
Edificios, terrenos e instalaciones para penitenciarias, crceles,
reformatorios y colonias penales
Edificios, terrenos, instalaciones, plantas, anexidades y redes de
acueductos pblicos
Edificios, terrenos, instalaciones, y redes telefnicas y de
telecomunicaciones en general
Edificios, terrenos, y estructuras e instalaciones de otros servicios
pblicos
Edificios, terrenos e instalaciones portuarias
Edificios, terrenos e instalaciones de aerdromos y aeropuertos civiles
Construcciones y estructuras de ferrocarriles
Edificios para alojamiento, hoteles y otros fines similares
Edificios, terrenos e instalaciones para fines militares
Otras construcciones y estructuras no especificadas
Construcciones en proceso
Predios urbanos
Terrenos rurales

Bienes Muebles
Los bienes muebles son definidos por el cdigo civil venezolano de la siguiente
manera:

3/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

Los bienes son muebles por su naturaleza, por el objeto a que se refieren o por
determinarlo as la ley (Artculo 531).
Son muebles por su naturaleza los bienes que pueden cambiar de lugar, bien
por si mismo o movidos por una fuerza exterior (Artculo 532).
Son muebles por el objeto a que se refieren o por determinarlo as la Ley, los
derechos, las obligaciones que tienen por objeto cosas muebles; y las acciones
o cuotas de participacin en las sociedades civiles y de comercio, aunque estas
sociedades sean propietarias de bienes inmuebles. En este ltimo caso, dichas
acciones o cuotas de participacin se reputarn muebles hasta que termine la
liquidacin de la sociedad. Se reputarn igualmente muebles las rentas
vitalicias o perpetuas a cargo del Estado o de los particulares, salvo, en cuanto
a las rentas del estado, las disposiciones legales sobre la Deuda pblica
(Artculo 533).
Los materiales provenientes de la demolicin de un edificio y los reunidos para
construir uno nuevo, son muebles mientras no se hubieren empleado en la
construccin (Artculo 534).
La palabra mueblaje, comprende los muebles destinados al uso y adorno de las
habitaciones, como tapices, camas, sillas, espejos, relojes, mesas, porcelanas y
dems objetos semejantes. Comprende tambin los cuadros, las estatuas que
forman parte de los muebles de una habitacin, pero no las colecciones de
cuadros, estatuas, porcelanas, ni las que ocupan galeras o cuartos particulares
(Artculo 535).
La expresin casa amueblada, comprende solo el mueblaje, la expresin casa
con todo lo que en ella se encuentra, comprende todos los objetos muebles,
exceptundose el dinero o los valores que lo representen, los crditos u otros
derechos, cuyos documentos se encuentren en la misma (Artculo 536).
Las disposiciones a que se refieren resulten con un sentido diferente en la
intencin de quien las empleare.
La publicacin N 9 de la Contralora General de la Republica define los bienes
muebles de la siguiente manera:
Se entiende por bienes muebles, los equipos y objetos permanentes o
semipermanentes, no adheridos fsicamente a los terrenos o edificaciones, que
no forman parte integrante de los inmuebles y no desaparecen al primer uso, tal
como sucede con los materiales de consumo.
Tal cmo se indico anteriormente, es posible que al ser instalados ciertos
equipos, entren a formar parte de los bienes inmuebles.

4/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

Este grupo se clasifica en ramos o sub-agrupaciones y secciones, entre ellos se

encuentran:
Maquinarias, muebles y dems equipos de oficina
Mobiliario y enseres de alojamiento
Maquinarias y dems equipos de construccin, campo, industria y taller
Equipos de transporte
Equipos de telecomunicaciones
Equipos mdicos quirrgicos, dentales y veterinarios
Equipos cientficos y de enseanza
Colecciones culturales, artsticas e histricas
Armamento y equipos de defensa
Instalaciones provisionales
Otros elementos devolutivos
Semovientes
1.3. Bienes de Dominio Pblico y Privado del Estado
Con relacin a las personas a quienes pertenecen los bienes; stos se
clasifican en dos clases de bienes:

Los bienes que pertenecen a las personas jurdicas y particulares

Los bienes pertenecientes a la Nacin, a los Estados, a las
municipalidades y, a los establecimientos pblicos

Los bienes propios del estado reciben el nombre genrico de dominio. En

relacin a esto conveniente observar que la expresin dominio se emplea en
diversos sentidos.
La terminologa jurdica alemana la refiere a fundos agrcolas o tierras
cultivadas por el Estado. La francesa e italiana le dan un sentido ms amplio,
pues la refieren a todos los bienes del Estado tanto de uso pblico como
privado. En este sentido se usara la expresin Dominio del Estado.
Ahora bien, que nos permite distinguir los bienes del dominio pblico de los del
dominio privado?
No obstante que el cdigo civil venezolano, establece esta distincin y a pesar
de las consecuencias jurdicas que le atribuye pero no nos dice en que consiste.
De ah que la separacin terica entre ambos bienes haya sido elaborada por la
doctrina, surgiendo tres grupos principales de teoras que tratan de establecer
este criterio de distincin.

5/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

Un primer grupo de teoras sostiene que las distincin entre bienes d dominio
publico privado depende de la naturaleza misma de dichos bienes. El dominio
pblico es imprescriptible, inalienable, no produce rentas al Estado, y los
ciudadanos gozan de el en forma directa. El dominio privado por el contrario es
prescriptible, enajenable, regularmente produce rentas y los ciudadanos no lo
pueden usar en forma directa por cuanto es el Estado mismo quien los utiliza.
Este criterio que atiende a la naturaleza de los bienes, es inaceptable, no solo a
la luz de nuestra legislacin, sino a la mayora de los ordenamientos positivos.
Las caractersticas de inalterabilidad e imprescriptibilidad no son atributos que
dependen de la especfica naturaleza de los bienes pblicos. Observando bien,
ellas son consecuencias de la ley y no caracteres distintivos. Es la ley por
consideraciones de orden pblico, la que los declara inalienable e
imprescriptible. En nada se opone la naturaleza de los bienes de dominio
pblico que puedan ser desafectados del uso y servicio publico y pasen a la
categora de bienes de dominio privado.
En este sentido el cdigo civil venezolano establece lo siguiente:
Los bienes de la Nacin, de los Estados y de las Municipalidades son del
dominio pblico o del dominio privado. Son bienes de dominio pblico: los
caminos, los lagos, los ros, las murallas, fosos, puentes de las plazas de guerra
y dems bienes semejantes. No obstante las aguas de los ros pueden
apropiarse; el lecho de los ros no navegables pertenece a los ribereos segn
una lnea que se supone trazada en la parte que le pertenezca todos los
productos naturales y de extraer arenas y piedras, a condicin de no modificar
el rgimen establecido en las aguas ni causar perjuicios a los dems ribereos
(Artculo 539).
Los bienes de dominio pblico son de uso pblico o de uso privado de la
Nacin, de los Estados y de las Municipalidades (Artculo 540).
Los terrenos de las fortificaciones o de las murallas de las plazas de guerra que
no tengan ya ese destino, y todos los dems bienes que dejen de estar
destinados al uso pblico y a la defensa nacional, pasan del dominio pblico al
dominio privado (Artculo 541).
Todas las tierras que, estando situadas dentro de los, lmites territoriales,
carecen de dueo, pertenecen al dominio privado de la Nacin, si su ubicacin
fuere en el distrito federal o en territorios o dependencias federales, y al dominio
privado de los estados si fuere en stos (Artculo 542).
Los bienes del dominio publico son inalienables; los del dominio privado pueden
enajenarse de conformidad con las leyes que les conciernen (Artculo 543).

6/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

Un segundo grupo considera que la diferencia fundamental radica en la funcin

econmica de ambos bienes. Si los bienes posedos por el Estado son
explotados en forma similar a los de los particulares, es decir, con fin de lucro,
formando un verdadero capital de produccin, estos bienes son de dominio
privado. Por el contrario si el Estado los posee, no con fin lucrativo, sino para
regular su uso, que es ejercido directamente por la colectividad, dichos bienes
son del dominio pblico.
Este segundo criterio tampoco es suficiente, ya que si se acepta que los bienes
de dominio privado son aquellos que le producen renta al estado, mientras que
los de dominio pblico son improductivos, habr que admitirse una tercera
categora de bienes formada por aquellos que presentando la caracterstica de
bienes de dominio privado, puesto que producen renta, han sido considerados
por la ley como dominio pblico. Ejemplo de este tenemos, los puentes, que son
bienes de dominio pblico, pero sin embargo el Estado puede imponerle un
derecho de peaje Puente sobre el lago de Maracaibo.
Por ultimo, un tercer grupo considera que si dominio pblico no depende ni de
la naturaleza, ni de las caractersticas econmicas que la forman. El criterio de
distincin esta dado en razn en que el Estado en virtud de su poder soberano
distinta determinados bienes al uso o servicio pblico, siendo en virtud de esta
destinacin que los bienes se hacen, incoercibles, inalienables e
imprescriptibles cuando no media este acto de destilacin, l bien es posedo
por el Estado lo es a titulo de propiedad privada, constituyendo en
consecuencia el dominio privado del Estado.
Este tercer criterio es el que mas se acerca a nuestro ordenamiento positivo,
aunque hay que integrarlo con el criterio econmico. En efecto, nuestro cdigo
civil venezolano establece una subdivisin de los bienes de dominio pblico:
Esta subdistincin del dominio pblico obedece a la diversa utilizacin de que
pueden ser objetos estos bienes. Los bienes del dominio pblico de uso pblico
son utilizados en forma directa e inmediata por los ciudadanos, como las calles,
plazas, caminos, ros, etc. Los bienes de domino pblico de uso privado son
aquellos cuya utilizacin es indirecta por parte de los ciudadanos por cuanto es
el propio Estado quien los utiliza al destinarlos a la satisfaccin de los servicios
pblicos, como los edificios escolares, hospitales, oficinas pblicas, entre otros.
Esta distincin de bienes de dominio pblico y de uso privado amplia
considerablemente la extensin de los bienes de dominio pblico.
Desde el punto de vista contable al hablar de bienes nacionales sea inmuebles
o muebles se hace referencia a los bienes patrimoniales de la Nacin. No
significa esto que se refieran a una clase de bienes diferentes a las anteriores
mencionadas. Acorde con la doble personalidad que el Estado tiene, esto es,
como ante de derecho pblico, como identidad publica investida de poder

7/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

soberano y como persona jurdica de derecho privado sujetos de derechos y

obligaciones, hemos visto que, los bienes del Estado se distinguen en dominio
pblico y domino privado o simplemente como tambin se les denomina, bienes
domaniales y bienes patrimoniales. Es decir; a los bienes de dominio publico
tambin se les denomina domaniales y a los de domino privado patrimoniales.
Contablemente los bienes nacionales pueden ser clasificados en la
siguiente forma:

Bienes nacionales contabilizables

Bienes nacionales no contabilizables

En el primer grupo estn ubicados los bienes patrimoniales, a tal efecto en el

artculo 20 de las normas generales sobre contabilidad fiscal se establece lo
siguiente:
En el registro de operaciones relacionadas con ingresos, gestos o bienes
nacionales se tomaran en consideracin las siguientes normas:
En la contabilidad de bienes nacionales solo se registran los bienes
patrimoniales de la Nacin con la acepcin de aquellos que haya sido adquirido
dentro del rgimen de gastos, para la defensa y seguridad del Estado, mientras
los mismos se mantengan destinados a fines que as lo justifiquen.
Al segundo grupo podemos sin lugar a duda sub-clasificarlos as:

Bienes no contabilizables por su imponderabilidad.

Bienes no contabilizables por su inalienabilidad

Pertenecen a la primera categora de esta sub-clasificacin, las riquezas

naturales, especialmente las que comprende el subsuelo, porque bien si es
cierto que el subsuelo pertenece a la Nacin, la riqueza que el encierra es
imponderable, por lo que no es posible representar su valor en cifras. Esto
mismo sucede con bienes tales como baldos, bosques, entre otros, por la
imposibilidad practica de su valuacin.
A la segunda categora pertenecen aquellos bienes que como el sistema vial,
parques nacionales, obras hidrulicas, jardines pblicos, entre otros, que han
sido construidos con fondos del Estado, pero son de uso pblico, inalienable,
por lo que no tiene objeto su registro contable, especialmente si pensamos que
el balance de la Hacienda Pblica Nacional presenta nicamente la situacin
financiera del Fisco Nacional y Patrimonial de la Hacienda Nacional y en ningn
caso se trata del inventario de los recursos con que cuenta la Nacin, mucho de
cuales aun no conocidos, otros de difcil explotacin inmediata, los cuales son
garanta de bienestar para las generaciones futuras.

8/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

1.4. Valoracin de Bienes

La contabilidad del Estado debe relejar cifras ciertas y actualizadas no
histricas o convencionales. La aplicacin de este principio presenta varias
dificultades y se ha prestado a numerosas controversias.
Algunos autores sostienen que siendo el estado una estructura de servicio sin
fines lucrativos, sus activos fijos carecen de valor de cambio, mientras
conserven su calidad de inalienable y, por consiguiente poco importa el monto
de su valuacin, que segn ellos, deben registrarse al valor de costo de
adquisicin.
Sin desestimar tales argumentos la Contralora General de la Republica ha
mantenido el principio del valor real actual de los bienes obedecimiento a la ley.
En efecto, el numeral 2 del artculo 20 de las normas generales sobre
contabilidad fiscal, establece lo siguiente:
Los despachos del ejecutivo registraran los bienes muebles o inmuebles que
les sean adscritos para su administracin, por su valor de adquisicin o, en su
defecto, por el valor, que se determina mediante justiprecio. Los inventarios y
justiprecios cuando procedan, se harn por las mismas oficinas a cuyo cargo
estn los bienes.
Se insiste en que el avalu o justiprecio de los elementos se harn en el acto de
levantar los inventarios fsicos, a juicio de los inventariados, quienes fijaran el
valor real y actual de los mismos, con fundamento en cualquiera de las
siguientes bases:

El valor de adquisicin, menos la depreciacin sufrida, segn el criterio

de los inventariados
Avalo del valor comercial actual de los elementos, o sea, el que
implicara su reposicin en el estado en que se encuentran.
El ultimo caso y no habiendo mas elementos de juicio, el valor con que
varan figurado en el inventario anterior.

En todo caso, se procurar evaluar los elementos en cifras redondas,

aproximado por exceso o por defecto las fracciones inferiores a Bs. 10.000,00.
Se debe destacar que al hacer mencin del termino depreciacin en las lneas
anteriores, nos referimos a la devaluacin perdida de valor que hubiera
podido sufrir el bien, segn el criterio de los evaluadores; no se trata de la

9/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

aplicacin de un mtodo de depreciacin; de lo que se trata es de darle un valor

real y actual de los bienes.
La depreciacin solo tendr un valor contable, y su determinacin ya no se har
por simple apreciacin sino que resulta de la aplicacin de alguno de los
mtodos conocidos para su clculo, en aquellos institutos autnomos y
empresas del Estado que operan sistemas de contabilidad comercial que por la
naturaleza de sus operaciones as se lo impone. Puede suceder tambin que
alguna dependencia gubernamental, no calificada como instituto autnomo,
desarrolla actividades de tipo comercial, no separadamente si no conjuntamente
con las propias de la administracin pblica, en este caso, si las actividades
comerciales son afectadas con el propsito de obtener utilidad o de evitar
perdidas, debe considerarse la depreciacin como un elemento de costo y por
lo tanto llevarse una cuenta de depreciacin.
Otro caso es aquel en que alguna dependencia es especial suministra servicios
o productos que aqulla elabora a otra dependencia, cargando los mismos al
costo; es evidente entonces que la evaluacin exacta del costo; requerir que
se tome en cuenta el mont de la reapreciacin.
Por ultimo puede considerarse la posibilidad de que el Estado le parezca
conveniente mantener el capital invertido originalmente en un establecimiento o
empresa, bien sea, por razones de prestigio administrativo, o por que se
considere desde ese punto de vista, la bondad de la administracin y guarda de
los bienes que la Nacin ha entregado a sus administradores.
Fuera de ello, no tiene sentido, no tiene utilidad contabilizar la depreciacin.
Debemos considerar tambin la heterogeneidad de bienes, la multiplicidad de
las operaciones, las condiciones absolutamente diferente las cuales estas se
analizan y haran inoperante cualquier intento de aplicar mtodos uniformes.
Aun en el caso de que esto se hiciera, su nico objeto seria mostrar el costo de
adquisicin del bien, cifra histrica esta que carente en absoluto de importancia
a los fines de cualquier anlisis o de su presentacin en el balance de la
Hacienda Pblica Nacional. Debe recordarse que el balance refleja la situacin
de la Hacienda y los recursos con los qu cuenta el Estado para cumplir, sus
fines.
1.5. Inventarios de Bienes
Finalmente, los equipos de tabulacin de cada Ministerio deber producir
mensualmente listados que demuestren cada grupo de bienes, en resumen y en
detalle, los siguientes datos fundamentales:
Existencia inicial
Bsf. Xxxxxxxxxx
Incorporaciones en el periodo de la cuenta
Bsf. Xxxxxxxxxx
Desincorporaciones en el periodo de la cuenta
Bsf. Xxxxxxxxxx
Existencia final
Bsf. Xxxxxxxxxx

10/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

_____________ ______________
Sumas iguales
Bsf. Xxxxxxxxxx
Bsf. Xxxxxxxxxx
Los listados respectivos de incorporaciones y desincorporaciones que deben
enviarse mensualmente a contralora debern estar amparados por los
comprobantes justificativos de las operaciones.
1.6 Sistema de Contabilidad de Bienes
Un buen sistema de contabilidad de los bienes debe ofrecer cifras fidedignas de
los conceptos apuntados anteriormente, porque como ya se ha dicho al
comienzo, cuando se trata de formulacin de programas, se hace necesario
conocer los recursos que estn a disposicin para ejecutarlos y ello no es
posible, si no se dispone de un sistema contable que permita disponer de esta
informacin en tiempo oportuno, con ello se evita la proliferacin del gasto, y se
logra fijar una estrategia mas apropiada en cuanto al monto y a la distribucin
espacial del mismo, tema que esta muy relacionado con los aspectos del
desarrollo regional y tambin con la adquisicin de bienes:
Los siguientes son los conceptos por los cuales debe registrarse el movimiento
de los bienes nacionales, para los efectos de la comprobacin, rendicin de las
cuentas y consolidacin de datos, tratarse de inmuebles o de muebles en
servicio.
Conceptos de incorporacin:
01.02.03.04.05.06.07.08.09.10.11.12.13.14.15.16.17.18.-

Inventario inicial.
Incorporacin por traspaso.
Compras.
Construcciones de inmuebles.
Adiciones y mejoras.
Producciones de elementos (muebles).
Suministro de bienes de otras entidades.
Devolucin de bienes suministrados a contratistas.
Nacimientos de semovientes.
Reconstruccin de equipos.
Incorporacin por donacin.
Incorporacin por permuta.
Adscripcin de bienes.
Omisin de inventario
Valorizacin.
Incorporacin por cambio de sub-agrupacin
Correccin de desincorporaciones.
Incorporacin por otros conceptos.

Conceptos de Desncorporacion (descargos)

11/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

51.- Desincorporacin por traspaso.

52.- Ventas.
53.- Suministro de bienes a contratistas.
54.- Suministro de bienes a otras entidades.
55.- Desarme.
56.- Incervibilidad.
57.- Deterioro.
58.- Demolicin.
59.- Muerte de semoviente.
60.- Perdidas.
61.- Desincorporacin por permuta.
62.- Desincorporacin por donacin.
63.- Desincorporacin por adscripcin.
64.- Depreciacin.
65.- Desincorporacin por cambio de sub-agrupacin.
66.- Correccin de incorporaciones.
67.- Desincorporaciones por otros conceptos
Para los fines de la contabilidad de este ramo y para dar cumplimiento a las
disposiciones legales, en los servicios de bienes de cada Ministerio, donde se
consolidan las operaciones de sus dependencias, as como en la direccin de
control sobre la administracin central de la Contralora de la Repblica se
utilizaran el siguiente catalogo de cuentas:
Cuentas Mayores
Bienes inmuebles
Bienes muebles

ACTIVOS
Sub- cuentas
Por ministerio
Por ministerio

Divisiones
Por ramos o sub- agrupacin
Por unidades de trabajo y dentro de estas
por orden de ramos o sub- agrupaciones

Patrimonio:
Hacienda Nacional (Bienes)
Esta cuenta representa el Patrimonio de la Nacin en cuanto a los bienes
inmuebles y muebles.
Se acredita por todas las incorporaciones u operaciones que incrementan el
valor de dichos bienes y se debita por las desincorporaciones u operaciones
que impliquen disminucin de su valor.
Significado y empleo de las cuentas mayores:

12/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

Bienes inmuebles: Esta cuenta representa el valor de los terrenos, edificios e

instalaciones fijas de propiedad nacional, definida en el punto de este capitulo
III, siempre que tenga valor contable, siguiendo las siguientes convenciones:
Se excepta de registro de estas cuentas:

Los bienes races incluidos dentro de los balances de los institutos y

establecimientos autnomos.
Las construcciones y obras de uso y dominio pblico, que carezcan de
valor contable, tales como carreteras, caminos, puentes, obras
hidrulicas de regulacin de ros y canales navegables; las plazas, vas
publicas y similares.
Las reservas territoriales de la nacin y sus derechos de propiedad sobre
el subsuelo, cuyo valor es imponderable. En tal caso se hayan los
baldos, bosques, playas, reservas petrolferas y similares.

La cuenta bienes inmuebles se debita inicialmente o el monto de los inventarios

con abono a lo Hacienda Nacional [bienes] posteriormente y a partir del
inventario se debita por el valor de las incorporaciones, con cargo a la cuenta
Hacienda Pblica [bienes].
La cuenta mayor esta formada por las sub-cuentas correspondientes a los
diversos Ministerios que tengan inmuebles adscritos. En cada ministerio se
llevaran clasificados por ramos o sub-agrupaciones, los registros de todos y
cado uno de los inmuebles, con indicacin de su ubicacin, rea y adems
caractersticas y correctamente justipreciados.
Bienes muebles: Esta cuenta representa en valor de los bienes de carcter
permanente o semipermanente, segn quedaron definidos en el punto 2 de este
capitulo III, siempre que estn en servicio.
Los bienes muebles que estn almacenados figuraran en las cuentas de
materias mientras no sean entregados para su uso y custodia a las
dependencias respectivas.
La cuenta de bienes muebles, se debita inicialmente por el monto de los
inventarios, con abono a la cuenta hacienda nacional [bienes]. Posteriormente y
a partir del inventario, se debita por el valor de las incorporaciones y se abonara
de las desincorporaciones, con cargo ala cuenta Hacienda Nacional [bienes].
Los conceptos de incorporacin y Desincorporacion quedaron explicados
anteriormente y se registran con bases en las cuentas y comprobantes
mensuales de los responsables de cada oficina o dependencia.
Las operaciones a cargo y abono se registran en el siguiente orden:
Por unidad de trabajo, o sea, las oficinas u dependencias cuentadantes.

13/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

Dentro de cada unidad de trabajo por ramos o sub-agrupaciones de

inventario
Dentro de cada ramo o sub-agrupacin de inventario
Los saldos de estas cuentas, discriminados en la forma que se acaban de
indicar, debe mostrar el valor total de los bienes muebles en los respectivos
ministerios.
Libros rendiciones de cuentas:
Cada una de las oficinas obligadas a llevar cuentas, debern tener un manual,
un mayor, un libro de inventario y los dems libros y registros auxiliares que
fueren necesarios para la mejor precisin de las operaciones de la contabilidad.
En la contabilidad de bienes Nacionales solo se registraran los bienes
patrimoniales de la Nacin.
Las oficinas de bienes Nacionales encargadas de llevar los libros y dems
documentos y comprobantes de contabilidad debern remitirlos a la direccin
de control de la Administracin Central de la Contralora General de la
Repblica en forma mensual y semestral.
1.7. Control de los Bienes Naciones
Segn lo establece el reglamento de la Ley Orgnica de la Repblica:
Las dependencias de la administracin pblica estn obligadas a formar y
actualizar sus inventarios de bienes, de acuerdo con las instrucciones de la
Contralora General de la Repblica y en las oportunidades que sta seale
(Artculo 23).
La Contralora General de la Repblica velar por el establecimiento y
aplicacin, por parte de los organismos de la administracin central, de normas
que regulen el buen uso de los bienes que les estn adscritos (Artculo 24).
Las sugerencias que formule la contralora para la conservacin, buen uso,
defensa y rescate de los bienes nacionales, tendrn el carcter de
recomendaciones para los funcionarios a quienes vayan dirigidas, pero si stos
deciden no aceptarlas debern manifestar a la contralora las razones que los
hayan inducido a dicha negativa (Artculo 25).
2. MATERIAS
2.1. Concepto de Materias

14/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

Son los bienes muebles y los materiales de consumo de propiedad nacional,

que se encuentran depositados en los almacenes, es decir, que no estn
definitivamente destinados a una obra o servicio pblico.
2.2. Clasificacin de Materias
Las materias existentes en los almacenes oficiales se clasificaran en dos
grandes grupos; de acuerdo a lo establecido en la publicacin N 15 de la
Contraloria General de la Repblica.

Bienes muebles en depsito.

Materiales de consumo.

Esta clasificacin de se realiza de la siguiente manera:

Bienes Muebles en depsito: (Diferencia)

Maquinas, muebles y dems equipos de oficina.

Mobiliario y enseres de alojamiento.
Maquinarias y dems equipos de construccin, campo, industria y Taller.
Equipos de transporte.
Equipos de telecomunicaciones.
Equipos mdicos - quirrgicos, delantales y veterinarios
Equipos cientficos y de enseanza.
Colecciones culturales, artsticas e histricas.
Armamento y equipo de defensa
Otros bienes muebles en depsitos

Esta sub-clasificacin se corresponde con la prevista en la publicacin N 9 de

la Contralora General de la Republica, para los bienes muebles en uso.
Materiales de consumo.

Alimentos y bebidas.
Materiales agrcolas y pecuarios.
Drogas, medicinas, materiales odontolgicos, de laboratorio, sanidad y
similares.
Materiales de construccin - Bloques
Materiales par industria y taller.
Repuestos, accesorios y herramientas menores.
Materiales y tiles para fines educativos, culturales y recreativos.
tiles de escritorio, oficina y dibujo.

15/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

Materiales de uso personal, de alojamiento y de limpieza

Materiales de defensa y seguridad publica.
Otros materiales de consumo.

2.3. Valoracin de Materias

Para la valoracin de las materias debern seguirse las siguientes
instrucciones:
Para el inventario Inicial:
Las materias en almacn sern valoradas al precio con el que venan figurando
en las cuentas respectivas, si este difiere notablemente del real y actual. Si no
fuese posible aplicar este mtodo, se consideraran los precios de adquisicin
segn las facturas ms recientes y, en ultima instancia, el jefe del almacn
podra practicar avalo de las materias, sobre la base del precio de mercado
para la fecha en que se levante el inventario.
Para el registro permanente del movimiento de entrada y salidas de materias se
deber:

Sumar las cantidades de materia en existencia con las cantidades que

entran.
Sumar el valor total de las materias en existencia con el valor de las
materias que entran.
Dividir la suma de los valores entre la suma de las cantidades 2 entre 1.

El cociente o resultado que se obtiene despus de efectuadas las operaciones

anteriores, ser el precio unitario que regir para las prximas salidas o
desincorporaciones de materias.
El precio promedio permanecer vigente hasta tanto se produzcan entradas de
materias precios unitarios que difieran del ultimo promedio establecido.
2.4. Inventarios de Materias
En cada almacn se abrir un tarjeta para cada tipo de artculo, as para las
materias que entren con posterioridad y que por lo tanto, no fueron incluidas en
el inventario. En esta tarjeta, se ira registrando el movimiento de entradas y
salidas, determinndose en forma inmediata los saldos por cantidades y
valoras, Igualmente en ella debe constar la fecha en que se efecte el
inventario peridico, as como tambin el resultado de los mismos.

16/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

Este inventario peridico se practica por lo menos dos veces la ao con el

objeto de verificar las existencias y mantener actualizados los inventarios, Este
recuento fsico de todas las materias en deposito se comparara con los saldos
de las respectivas tarjetas del inventario permanente; tales recuentos podrn
hacerse parcialmente por grupos, subgrupos y secciones.
Esta labor se cumplir sin menoscabo de las inspecciones que debern
practicar el Ministerio respectivo y la Controlara General de la Repblica.
En caso de que existan diferencias entre la tarjeta del inventario permanente y
los recursos fsicos, tales diferencias se mostraran en el modelo denominado
Diferencias entre existencias fsicas y registros contables, copia del cual se
enviara a la respectiva seccin o departamento encargado de la contabilidad de
los almacenes del ministerio, a objeto de que se inicien las averiguaciones
pertinentes. El original del formulario servir a los fines de efectuar el registro
correspondiente en la respectiva tarjeta de inventario permanente, con
indicacin del concepto de entrada y salida que corresponda, segn se trate de
sobrantes o faltantes de materias.
Al final de cada mes se prepara una relacin por concepto del movimiento de
materias indicando lo siguiente:
Existencia inicial
Incorporaciones en el periodo
Desincorporaciones en el mismo periodo
Existencia final
Sumas iguales

Bsf. Xxxxxxxxxx
Bsf. Xxxxxxxxxx
_____________
Bsf. Xxxxxxxxxx

Bsf. Xxxxxxxxxx
Bsf. Xxxxxxxxxx
______________
Bsf. Xxxxxxxxxx

2.5 Sistema de Contabilidad de Materias

La contabilidad de almacenes se lleva normalmente centralizada en las
direcciones de administracin de cada ministerio, se consolida la informacin
relativa a cada uno de los almacenes o depsitos con que cuenta cada
dependencia.
As como en las dems especialidades de la contabilidad Gubernamental, es
necesario que se especifiquen los conceptos aplicables a cada uno de los tipos
de materias y se establezca un cdigo que facilite la rpida identificacin,
adems permita la relacin con el presupuesto propiamente dicho. En
Venezuela se ha venido implantando un sistema de compras y suministros
gubernamentales basado en la programacin.
Ello significa que, con motivo de la elaboracin del presupuesto debe
cuantificarse la necesidad de cada una de las materias que deberan estar a
disposicin de los usuarios para la presentacin de los servicios que tienen

17/18

Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Contabilidad de Bienes y Materia

encomendados de conformidad con los programas aprobados; actividad

programadora, que prev cantidades, debe estar complementada con un
conocimiento preciso de los materiales almacenados, con el propsito de
adquirir solamente la diferencia entre lo necesitado y lo almacenado ms las
reservas necesarias.

18/18