Aula 00
Auditoria p/ SEFAZ-MA - Auditor
Professor: Claudenir Brito
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AULA
00:
Demonstraes
Contbeis
Sujeitas
Conselho
Profissionais
de
Federal
de
Auditor
Contabilidade:
Independente.
Normas
Objetivos
PGINA
1
8
10
13
17
24
31
46
77
97
Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos
autorais e d outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores
que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
honestamente atravs do site Estratgia Concursos ;-)
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Ol pessoal!
Meu nome Claudenir Brito Pereira. Atualmente, sou Analista de Finanas
e Controle da Controladoria-Geral da Unio CGU, aprovado em 15
lugar no concurso de 2008, promovido pela ESAF. Sou Oficial da reserva
do Exrcito Brasileiro, tendo sido militar por quase 17 anos, saindo em
2008, no posto de Capito.
Sou professor de Auditoria em cursos preparatrios para concursos em
Braslia, no Rio de Janeiro e em Salvador; e em cursos corporativos em
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Essa obra teve uma resposta bastante positiva dos leitores, tendo sido
inclusive indicada como bibliografia de referncia por algumas bancas,
como por exemplo, no concurso para a Prefeitura de Montes Claros/MG,
em 2015.
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Cronograma de aulas
09
aulas,
incluindo
AULA
CONTEDO
Demonstraes
Contbeis
Sujeitas
Auditoria:
Balano
Patrimonial,
Aula 00 Demonstraes do Resultado, demonstrao
das mutaes do patrimnio lquido,
demonstrao dos fluxos de caixa, Notas
essa
DATA
Disponvel
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Aula 01
Aula 02
Aula 03
Aula 04
Aula 05
Aula 06
Aula 07
Aula 08
13/07/16
20/07/16
27/07/16
03/08/16
10/08/16
17/08/16
24/08/16
31/08/16
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(61) 98104-2123
A avaliao dos nossos cursos tem sido muito positiva. Para ilustrar,
seguem mensagens recebidas no frum e pelo whatsapp, de dois alunos
do nosso ltimo curso de Auditoria para o ISS-Goinia.
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1. Introduo Auditoria
At o ano de 2009, estudar Auditoria era, em geral, estudar a NBC T-11
(Resoluo
820/97,
Normas
de
Auditoria
Independente
das
Demonstraes Contbeis) e suas derivadas, como, por exemplo, a NBC
T-11.3, NBC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. No havia contador, de
Norte a Sul do pas, que no conhecesse essas normas.
Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa
Contabilidade aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC
International Federation of Accounting (Federao Internacional de
Contadores). Mas a quem interessava essa adaptao?
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CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
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Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
conjunto de todos os elementos de controle do
patrimnio administrado, os quais compreendem registros
contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes
que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade
dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na
defesa dos interesses patrimoniais. (grifei)
2
3
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Atlas, 2000.
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EXERCCIOS DE FIXAO
1.!
(CESPE/ANP/2013) Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue
os itens subsequentes. Com a evoluo da atividade empresarial
e o crescimento da captao de recursos de terceiros, os
investidores precisam conhecer a posio financeira e
patrimonial das entidades, o que ocorre por meio do parecer
emitido pela auditoria interna das entidades a respeito da
adequao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
A primeira parte da questo est correta, pois a evoluo da
atividade empresarial e a necessidade de captao de recursos de
terceiros trouxe a necessidade de demonstrar aos usurios externos que
as empresas estavam em boa situao financeira.
Entretanto, a afirmao est incorreta na medida em que a
credibilidade dada posio financeira da empresa dada por meio do
relatrio do auditor independente, e no da auditoria interna.
Gabarito: E
2.!
(CESPE/FUB-DF/2013) A funo precpua da auditoria a
deteco de fraudes com base nos registros contbeis e na
documentao existente na entidade. A obteno de informaes
de terceiros e o carter preventivo das aes realizadas pela
auditoria so o efeito residual e aleatrio de sua atuao.
Comentrios:
A deteco de fraudes e erros no atividade precpua da
auditoria, ao contrrio do que afirma a questo. O principal responsvel
pela deteco de fraudes e erros nos registros contbeis da entidade
da prpria administrao da entidade, conforme disposto no item 4 da
NBC TA 240 (vigente) estabelece que a principal responsabilidade pela
preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da
entidade e da sua administrao.
Gabarito: E
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3. Evoluo da Auditoria
Esta parte da matria no consta expressamente do edital, mas
importante para um entendimento mais abrangente do assunto, e essa
viso vai auxili-lo na resoluo das questes, por meio de um raciocnio
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EXERCCIOS DE FIXAO
3.!
(CESPE/CGE-PI/2015) A auditoria, que inicialmente era
voltada para a preveno de riscos, interpretao e orientao das
operaes, hoje se ocupa da tecnologia de reviso dos registros
contbeis. Julgue Certo ou Errado.
Comentrios:
No incio, a auditoria se preocupava com os registros contbeis, ou
seja, se os registros estavam coerentes com as operaes.
Posteriormente, a essa preocupao se somou a verificao da
legalidade.
Atualmente, alm da verificao contbil e de legalidade, a auditoria
tambm verifica a eficincia, a eficcia e a economicidade das operaes
da empresa ou rgo auditado e com a preveno de riscos.
A questo inverteu a ordem lgica do desenvolvimento da auditoria.
Gabarito: E
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5.!
(CESPE/AUGE-MG/2009) Com relao s origens da
auditoria e seus tipos, assinale a opo correta.
A)! O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B)! Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C)! A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D)! A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia
do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E)! Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
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NBC PA aplicadas,
atuam como auditores
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Fonte: IBRACON
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EXERCCIOS DE FIXAO
6.!
(FGV/TCM-SP/2015) Ao elaborar um contrato com uma
empresa de auditoria independente, a entidade que seria
auditada pela primeira vez incluiu no contrato uma clusula
acerca do trabalho a ser feito. A clusula mencionava que, aps
o trabalho, o parecer deveria assegurar de forma incontestvel
que as demonstraes contbeis esto livres de distoro
relevante devido a fraude ou erro. Essa clusula considerada
inadequada em decorrncia do (a):
a) limitao do escopo da auditoria;
b) limitao inerente auditoria;
c) risco de distoro relevante;
d) risco de controle;
e) risco inerente.
Comentrios:
Sempre haver um risco de auditoria, tendo em vista que esta se
realiza por meio de testes e amostragem, alm de haver a possibilidade
de erro de seus executores.
O auditor no pode (e no deve) assegurar de forma
incontestvel que as demonstraes esto livres de distoro relevante,
mas apenas fornecer uma assegurao razovel.
Gabarito: B
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5.5 Objeto
O objeto e a informao sobre o objeto de trabalho de assegurao
podem tomar vrias formas, como:
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Desempenho ou condies financeiras (por exemplo, posio
patrimonial e financeira histrica ou prospectiva, desempenho das
operaes e fluxos de caixa) para os quais a informao sobre o
objeto pode ser o reconhecimento, a mensurao, a apresentao
e a divulgao nas demonstraes contbeis;
Desempenho ou condies no financeiras (por exemplo,
desempenho da entidade) para os quais a informao sobre o
objeto pode ser o principal indicador de eficincia e eficcia;
Caractersticas fsicas (por exemplo, capacidade de instalao)
para os quais a informao sobre o objeto pode ser um documento
de especificaes;
Sistemas e processos (por exemplo, o controle interno da
entidade ou o sistema de tecnologia da informao) para os quais
a informao sobre o objeto pode ser uma afirmao acerca da sua
eficcia;
O comportamento (por exemplo, governana corporativa da
entidade, conformidade com regulamentao, prticas de recursos
humanos) para o qual a informao sobre o objeto pode ser uma
declarao de conformidade ou uma declarao de eficcia.
5.6 Critrios
Critrios so os pontos de referncia (benchmarks) usados para avaliar
ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, as referncias
para a apresentao e a divulgao.
Os critrios podem ser formais. Ex.: Na elaborao de demonstraes
contbeis, os critrios podem ser as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Quando tratarem de controle interno, os critrios podem ser a estrutura
conceitual estabelecida de controle interno, ou objetivos de controle
individual especificamente planejados para o trabalho.
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EXERCCIOS DE FIXAO
7.!
(FGV/TCM-SP/2015) De acordo com a NBC TA que trata da
estrutura conceitual para trabalhos de assegurao, nesses
trabalhos o auditor independente expressa uma concluso com a
finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros usurios
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Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realizao de uma
ao contrria tica: no importa se em proveito pessoal ou da empresa
(a chamada boa inteno). A tica deve ser seguida de forma
inflexvel, e deve permear todas as relaes internas e externas. uma
postura essencial.
Como j dissemos, nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser
pouco tica, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao
Mercado.
A Resoluo CFC n 803/96 aprovou o Cdigo de tica Profissional do
Contador CEPC, que tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem
conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio
profissional e nos assuntos relacionados profisso e classe.
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Integridade
Competncia e
Zelo
Profissional
Confidencialidade
Objetividade
Comportamento
(Conduta)
Profissional
6.2 Integridade
De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:
!! A empresa auditada quanto s suas exposies e opinies,
exerccio de seu trabalho e os servios e honorrios
profissionais;
!! O pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida
pelo auditor independente, transmitindo validade e certificando
a veracidade das informaes contidas nas demonstraes
contbeis ou de exposies quando no refletidas a realidade
em tais demonstraes;
!! A entidade de classe a qual pertena, sendo leal quanto
concorrncia dos servios junto a terceiros, no concesso de
benefcios financeiros ou aviltando honorrios, colocando em
risco os objetivos do trabalho.
A integridade constitui o valor central da tica do auditor, obrigado a
cumprir normas elevadas de conduta de honestidade e imparcialidade
durante seu trabalho e em suas relaes com o pessoal das entidades
auditadas. A percepo da integridade dos auditores que faz com que a
confiana da sociedade seja preservada.
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6.3 Eficincia
Em relao tica profissional, a eficincia considerada como o
atributo segundo o qual o servio de auditoria independente precisa ser
estabelecido conforme padres tcnicos adequados.
O auditor deve inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir
opinio sobre qualquer caso, visando principalmente a manuteno da
credibilidade por parte dos usurios da informao produzida. Seus
relatrios e pareceres devem atender aos objetivos da auditoria.
EXERCCIOS DE FIXAO
9.!
(FGV/CGE-MA/2014) As alternativas a seguir apresentam
princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis, exceo de uma. Assinale-a.
a)!
Integridade.
b)!
Objetividade.
c)!
Competncia e zelo profissional.
d)!
Confidencialidade.
e)!
Compromisso comportamental.
Comentrios:
Compromisso comportamental (letra E) no se refere a um
princpio fundamental do Cdigo de tica. Cuidado para no confundir,
pois o princpio que est faltando Comportamento Profissional.
Gabarito: E
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Ameaa de
autorreviso
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Ameaa de
familiaridade
Ameaa de
intimidao
!! Interesses financeiros;
!! Operaes de crditos e garantias;
!! Relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade
auditada;
!! Relacionamentos familiares e pessoais; e
!! Membros da entidade de auditoria que j foram
administradores, executivos ou empregados da entidade
auditada.
Assim, podemos concluir que a independncia do auditor est
intimamente ligada no apenas tica profissional, mas tambm
qualidade das auditorias realizadas.
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EXERCCIOS DE FIXAO
10.! (CESPE/DPU/2016) Com base nas normas brasileiras para o
exerccio e a execuo de trabalho da auditoria interna, julgue os
itens subsequentes. Recomenda-se que haja uma relao pessoal
entre o auditor interno e o gestor da entidade auditada, o que
favorece a confidencialidade das informaes, que no devem ser
reveladas a terceiros.
Comentrios:
Embora a questo trate da Auditoria Interna, est relacionada ao
que acabamos de estudar, ou seja, requisitos do auditor.
Como vimos no decorrer da aula, Independncia a capacidade
que o auditor tem de julgar e atuar com integridade e
objetividade, permitindo a emisso de relatrios imparciais em relao
entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos
cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas
com o seu trabalho.
Embora o papel principal da Auditoria Interna seja auxiliar a
entidade a atingir seus objetivos, uma relao pessoal entre o auditor
interno e o gestor da entidade auditada poderia prejudicar sua
independncia.
Gabarito: E
11.! (FGV/TCM-SP/2015) Uma determinada firma de auditoria
iniciou os trabalhos em uma entidade, a partir de um contrato
que prev execuo de auditoria por cinco anos. Um dos
auditores, ao executar o trabalho de auditoria inicial nessa
entidade, atestou argumentos apresentados pela empresa
auditada de tal forma a indicar comprometimento da objetividade
do seu trabalho. O posicionamento do auditor constitui ameaa
independncia em decorrncia de:
a) autorreviso do trabalho;
b) defesa de interesse do cliente;
c) familiaridade;
d) intimidao profissional;
e) interesse prprio.
Comentrios:
A ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa de que
o auditor promover ou defender a posio de seu cliente a ponto em
que a sua objetividade fique comprometida. (NBC PA 290).
Gabarito: B
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EXERCCIOS DE FIXAO
12.! (FGV/ISS-Recife/2014) O reconhecimento pelo auditor de
que existem circunstncias que podem causar distoro
relevante nas demonstraes contbeis revela o requisito tico
relacionado
auditoria
de
demonstraes
contbeis,
denominado:
a)!
julgamento profissional.
evidncia funcional.
b)!
c)!
ceticismo profissional.
d)!
conduo apropriada.
e)!
conformidade legal.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, Ceticismo profissional a postura que
inclui uma mente questionadora e alerta para condies que possam
indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao
crtica das evidncias de auditoria.
Gabarito: C
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EXERCCIOS DE FIXAO
13.! (FGV/ISS-Recife/2014) O auditor, ao expressar opinio de
que as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, produz o seguinte efeito:
a)! revela as distores do planejamento da auditoria das
demonstraes contbeis.
b)! reduz os riscos de auditoria das demonstraes contbeis o que
gera segurana para os usurios.
c)! proporciona o aumento de evidncias de auditoria das
demonstraes contbeis.
d)! aumenta o grau de confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios.
e)! assegura que os objetivos operacionais desejados pela
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7. Responsabilidade Legal
A responsabilidade do trabalho do auditor para com a sociedade em geral
(auditor externo) e com dirigentes da empresa (auditor interno e externo)
indiscutvel, e, no desempenho de suas funes, pode ser
responsabilizado por danos eventualmente causados a terceiros.
Podemos dividir a responsabilidade do auditor da seguinte forma:
7.1 Responsabilidade Profissional
No Brasil no existe a profisso do Auditor com tal denominao e
regulamentao, mas apenas a de Contador. Ao Contador, bacharel em
Cincias Contbeis com registro no CRC, que se atribui o direito de
realizar as tarefas de auditoria.
A profisso de auditor considerada como tcnica ou aplicao
conhecimento contbil. Assim, no existe definio clara em nossa
legislao de suas responsabilidades legais. Encontramos em nossa
legislao civil, penal, comercial e profissional, apenas referncias
esparsas sobre o assunto.
Perante a lei ele responsvel pelo seu parecer sobre as demonstraes,
sendo aplicadas as sanes disciplinares pelo CFC, enquanto as sanes
civis so prprias do Estado, podendo mesmo haver cumulao de
sanes.
Assim, podemos concluir que a melhor proteo para o auditor a
execuo cuidadosa de seu trabalho, juntamente com a aplicao
das normas profissionais geralmente aceitas, pois se o parecer foi
elaborado de acordo com as normas contbeis, no poder ser
responsabilizado.
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Registro
EXERCCIOS DE FIXAO
15.! (CESPE/INMETRO/2009) A responsabilidade primria na
preveno e identificao de fraudes e erros do auditor
contratado pela entidade, que deve comunic-los imediatamente
administrao.
Comentrios:
O responsvel primrio pela identificao e preveno de fraudes
e erros a prpria administrao.
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EXERCCIOS COMPLEMENTARES
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34.! (ESAF/AFRFB/2009)
A
responsabilidade
preveno e deteco de fraudes e erros :
A) da administrao.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administrao.
D) da auditoria externa.
primria
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na
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47.! (FCC/TRT-20/2011)
Dentre
outros,
so
princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A)!formalismo e confiabilidade.
(B)!integridade e pessoalidade.
(C)!confidencialidade e motivao.
(D)!formalismo e objetividade.
(E)!integridade e objetividade.
Comentrios:
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1.!
(CESPE/ANP/2013) Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes. Com a evoluo da atividade empresarial e o
crescimento da captao de recursos de terceiros, os investidores
precisam conhecer a posio financeira e patrimonial das
entidades, o que ocorre por meio do parecer emitido pela
auditoria interna das entidades a respeito da adequao das
demonstraes contbeis.
00000000000
2.!
(CESPE/FUB-DF/2013) A funo precpua da auditoria a
deteco de fraudes com base nos registros contbeis e na
documentao existente na entidade. A obteno de informaes
de terceiros e o carter preventivo das aes realizadas pela
auditoria so o efeito residual e aleatrio de sua atuao.
3.!
(CESPE/CGE-PI/2015) A auditoria, que inicialmente era
voltada para a preveno de riscos, interpretao e orientao das
operaes, hoje se ocupa da tecnologia de reviso dos registros
contbeis. Julgue Certo ou Errado.
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7.!
(FGV/TCM-SP/2015) De acordo com a NBC TA que trata da
estrutura conceitual para trabalhos de assegurao, nesses
trabalhos o auditor independente expressa uma concluso com a
finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros usurios
previstos acerca do resultado de avaliaes ou mensuraes
efetuadas. O trabalho de assegurao requer a considerao de
alguns elementos. Das opes a seguir, a que NO constitui um
dos elementos do trabalho de assegurao :
a) critrios adequados;
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evidncia funcional.
ceticismo profissional.
conduo apropriada.
conformidade legal.
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34.! (ESAF/AFRFB/2009)
A
responsabilidade
preveno e deteco de fraudes e erros :
A) da administrao.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administrao.
D) da auditoria externa.
E) do comit de auditoria.
primria
na
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47.! (FCC/TRT-20/2011)
Dentre
outros,
so
princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A)! formalismo e confiabilidade.
(B)! integridade e pessoalidade.
(C)! confidencialidade e motivao.
(D)! formalismo e objetividade.
(E)! integridade e objetividade.
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63.! (ESAF/AFRFB/2009)
A
responsabilidade
preveno e deteco de fraudes e erros :
a)! da administrao.
b)! da auditoria interna.
c)! do conselho de administrao.
d)! da auditoria externa.
e)! do comit de auditoria.
primria
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na
66.! (FBC/Exame CFC/2014-2) De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da
Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, relacione os
termos utilizados na primeira coluna com os significados
correspondentes na segunda coluna e, em seguida, assinale a
opo CORRETA.
(1) Evidncia de Auditoria
(2) Assegurao Razovel
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Gabarito:
1E
2E
3E
4C
5A
6B
7E
8C
9E
10 E
11 B
12 C
13 D
14 A
15 E
16 E
17 C
18 A
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
A
A
D
D
D
D
B
A
C
C
C
E
E
A
C
A
C
E
00000000000
37
38
39
40
41
42
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45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
C
D
A
A
A
E
A
B
B
E
E
B
E
A
D
D
D
A
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
E
C
B
A
D
C
E
D
A
D
D
C
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00000000000
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