5 cuatrimestre
Clave:
080920519/070920519
Contabilidad Financiera
Informacin General de la Asignatura
ndice
Informacin general de la asignatura ................................................................................. 3
Ficha de identificacin .................................................................................................... 3
Descripcin .................................................................................................................... 3
Temario .......................................................................................................................... 5
Metodologia de trabajo ................................................................................................... 6
Evaluacin ..................................................................................................................... 6
Materiales de apoyo ....................................................................................................... 8
Contabilidad Financiera
Informacin General de la Asignatura
Informacin general de la asignatura
Ficha de identificacin
Nombre de la Licenciatura:
Contabilidad financiera
TSU: 080920519
LIC: 070920519
Ninguna
5
72 hrs
Seriacin:
Cuatrimestre:
Horas contempladas:
Descripcin
Contabilidad financiera le aporta al futuro profesionista en Gestin y Administracin de
Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) importantes conocimientos, como es la
administracin de los recursos econmicos que son indispensables para cualquier
actividad, sobre todo del tipo econmico, y de su conservacin e incremento deseable
para el crecimiento de la empresa. Adems le permitir aplicar el proceso del ciclo
contable, en las operaciones realizadas por la empresa referente a los activos, a travs de
los mtodos y procedimientos idneos, considerando las particularidades de la empresa,
con el objetivo de lograr un mejor control de los recursos de la misma.
La asignatura de Contabilidad Financiera se ubicada dentro del quinto cuatrimestre de la
carrera y tiene relacin con Fundamentos de contabilidad que la antecede, y en los
siguientes cuatrimestres con Contabilidad de costos, Anlisis e interpretacin financiera y
Contabilidad administrativa.
Dentro de una de las habilidades ms importantes que desarrollar el profesionista y que
esta asignatura coadyuva para tal propsito, est la de poder determinar los avances
realizados en cuanto a la situacin financiera de la empresa o para el profesionista que
desea emprender un negocio.
De manera breve, se menciona a continuacin, los contenidos de cada una de las
unidades que conforman el programa:
Contabilidad Financiera
Informacin General de la Asignatura
En la primera unidad, denominada Normas de informacin financiera y el efectivo , se
estudiar el conjunto de reglas que se aplican de manera general en el mbito de la
contabilidad. Estas reciben el nombre de normas de informacin financiera, asimismo se
har referencia a las caractersticas de los estados financieros y los diferentes usuarios
que hascen uso de esta informacin. Tambien en esta unidad, se aborda el manejo del
efectivo a travs de cuentas de cheques y las conciliaciones bancarias
En la segunda unidad, llamada Clientes y documentos por cobrar e inventarios, se
contempla el hecho de que no todos los crditos a favor de la empresa se podrn
recuperar, constituyendo as, la estimacin de cuentas incobrables. En esta unidad se
incluye el tema de inventarios, los mtodos ms comunes para su valuacin y las
implicaciones de tipo fiscal que tiene el uso de estos en la determinacin de los
resultados.
En la ltima unidad, designada con el nombre de Activos fijos, como su nombre lo indica,
se estudiarn los inmuebles y el concepto de depreciacin que sufren los bienes del
activo fijo, debido al uso, al transcurso del tiempo y a la obsolescencia. Al mismo tiempo,
se vern los distintos mtodos para su clculo, y el registro contable.
Una vez finalizado el curso, el alumno tendr bases muy slidas para continuar con su
preparacin en cuanto al rea econmica administrativa se refiere.
Contabilidad Financiera
Informacin General de la Asignatura
Temario
1. Normas de Informacin financiera y el efectivo
1.1. Normas de informacin financiera.
1.1.1. Postulados bsicos.
1.1.2. Caractersticas de la informacin financiera.
1.1.2. Necesidades de los usuarios.
1.2 El efectivo.
1.2.1. El fondo fijo de caja y su registro contable.
1.2.2. Conciliaciones bancarias y ajustes derivados de ellas.
1.2.3. Transferencias electrnicos bancatias.
1.2.4. Normas financieras aplicables al efectivo.
2.Clientes y documentos por cobrar e inventarios
2.1. Clientes y documentos por cobrar
2.1.1. Conceptos de clientes y documentos por cobrar, medidas de control interno y
reglas de valuacin y presentacin en los estados financieros.
2.1.2. Descuentos de documentos
2.1.3. Las cuentas incobrables, concepto, clculo y registro contable.
2.2. Inventarios
2.2.1 Concepto y tipos de inventarios.
2.2.2 Mtodos de valuacin de inventarios.
2.2.2.1 Primeras entradas, primeras salidas.
2.2.2.2 ltimas entradas, primeras salidas.
2.2.2.3 Precios promedios.
2.2.2.5 Aplicacin de las reglas de control interno a los inventarios y su
presentacin en los estados financieros.
3.Activos fijos
3.1. Inmuebles, maquinaria y equipo
3.1.1. Definicin y principales bienes del activo fijo.
3.1.2. Concepto de depreciacin y registro contable.
3.1.3. Mtodos para el clculo de la depreciacin.
3.1.3.1. Mtodos que originan cargos por depreciacin iguales.
3.1.3.2. Altas y bajas de los activos fijos.
3.1.3.3. Mtodos que originan cargos desiguales.
3.1.3.4. Mtodos de las unidades de produccin.
3.1.3.5. Implicaciones fiscales de los diferentes mtodos de depreciacin.
Contabilidad Financiera
Informacin General de la Asignatura
Metodologia de trabajo
La asignatura se desarrolla en tres unidades temticas, utilizando la metodologa basada
en problemas para adquirir las habilidades necesarias para resolver situaciones de tipo
financiero y aplicarlas en tu mbito profesional, personal y laboral; para lo cual es
importante que analices la informacin para que puedas transferir lo aprendido, a
situaciones nuevas que se te presenten.
Las actividades propuestas en cada unidad, estn encaminadas al reforzamiento y se
vinculan con los conceptos tericos, estos ltimos enmarcados en un contexto de
aplicacin general.
Tendrs que investigar, en diversas fuentes bibliogrficas y electrnicas, -derbidamente
referenciadas- ,para ampliar tus conocimientos y sustentar la elaboracin de las
evidencias de aprendizaje. En la aplicacin de los diferentes mtodos y procedimientos,
trabajars de manera individual y colaborativa.
Individual
Ensayos: Desarrollars temas a partir de tus ideas, reflexiones, comentarios
Esquema: Representars de forma sintetizada la idea clara concreta del tema,
seleccionando los contenidos que analizars para que lo expreses de forma clara.
Resolucin de ejercicios: identificars el problema para resolverlo
Colaborativa
Wiki: Construirs un glosario junto con tus compaeros, donde registrarn los conceptos
ms importantes de toda la asignatura
Base de datos: Compartirs tu trabajo con tus compaeros y lo enriquecern a partir de
sus comentarios y observaciones
Evaluacin
En el marco del Programa de laUnAD, la evaluacin se conceptualiza como un proceso
participativo, sistemtico y ordenado que inicia desde el momento en que el estudiante
interacta con los diversos componentes educativos del aula virtual, por lo que se le
considera desde un enfoque integral y continuo.
Por lo anterior, para acreditarla asignatura se espera la participacin responsable y activa
del estudiante contando con el acompaamiento y comunicacin estrecha con su
facilitador quien a travs de la retroalimentacin permanente, podr evaluar de manera
objetiva su desempeo. Para lograrlo es necesaria la recoleccin de evidencias que
reflejen el logro de las competencias por parte de los alumnos.
Contabilidad Financiera
Informacin General de la Asignatura
En este contexto, la evaluacin forma parte del proceso de aprendizaje, en el que la
retroalimentacin permanente es fundamental para promover el aprendizaje significativo y
reconocer el esfuerzo. Es requisito indispensable la entrega oportuna de cada una de las
tareas, actividades y evidencias as como la participacin en foros y dems actividades
programadas en cada una de las unidades y conforme a las indicaciones dadas. Las
rbricas establecidas para cada actividad contienen los criterios y lineamientos para
realizarlas, por lo que es importante que el estudiante la revise antes de elaborarlas.
En lo que se refiere a la asignacin a cargo del facilitador, ste har uso de instrumentos
y tcnicas de evaluacinprevia planificacin, que permitirn retroalimentar y reforzar de
manera pertinente a los estudiantes de acuerdo al avance y caractersticas del grupo
enriqueciendo su proceso formativo.
A continuacin presentamos el esquema general de evaluacin.
ESQUEMA DE EVALUACIN
Evaluacin contina
10%
Actividades
formativas
Tareas
30%
Evidencias
40%
Autorreflexiones
10%
10%
E-portafolio. 50%
Asignacin a cargo
del facilitador
CALIFICACIN FINAL
100%
Cabe sealar que para aprobar la asignatura, se debe de obtener la calificacin mnima
indicada por la UnAD.
Contabilidad Financiera
Informacin General de la Asignatura
Materiales de apoyo
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
5 cuatrimestre
Clave:
080920519/070920519
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
ndice
Unidad 1. Normas de informacin y el efectivo ............................................................................ 3
Presentacin de la unidad ....................................................................................................... 3
Propsitos ............................................................................................................................... 3
Competencia especifica........................................................................................................... 3
Actividad 1. Glosario................................................................................................................ 4
1.1. Normas de informacin financiera .................................................................................... 5
1.1.1. Postulados bsicos ........................................................................................................ 7
Actividad 2. Normas de informacin financiera ........................................................................ 9
1.1.2. Caractersticas de los estados financieros ................................................................... 10
1.1.3. Necesidades de los usuarios ....................................................................................... 12
Actividad 2. Caractersticas de los estados financieros ......................................................... 13
1.2. El efectivo ....................................................................................................................... 14
1.2.1. El fondo fijo de caja y su registro contable ................................................................... 15
Actividad 3. Proceso del control de efectivo........................................................................... 18
1.2.2. Conciliaciones bancarias y ajustes derivados de ella ................................................... 18
Actividad 4. Conciliacin bancaria ......................................................................................... 32
1.2.3. Transferencias electrnicas bancarias ......................................................................... 32
1.2.4. Normas aplicables al efectivo ...................................................................................... 33
Autoevaluacin ...................................................................................................................... 34
Evidencia de aprendizaje. Postulados bsicos ...................................................................... 34
Autorreflexiones .................................................................................................................... 34
Cierre de la unidad ................................................................................................................ 35
Para saber ms ..................................................................................................................... 35
Fuentes de consulta .............................................................................................................. 36
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Propsitos
Al finalizar la unidad logrars:
Describir el procedimiento estandarizado del efectivo y hacer conciliaciones cuando
tengas activa una cuenta de cheques.
Explicar cmo hacer para que las personas que tienen que ver con el efectivo, realicen
las actividades correspondientes de manera eficaz, todo lo anterior circunscrito en un
marco terico que garantiza que la informacin financiera emanada de la Contabilidad,
rena las caractersticas de confiabilidad y dems atributos previstos, para que pueda
ser til a aquellos que requieren de la misma.
Competencia especifica
Aplicar el procedimiento estandarizado del efectivo en las operaciones para sistematizar el
registro de las entradas y salidas por medio del establecimiento de cuenta de cheques y fondo
fijo de caja.
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Actividad 1. Glosario
Esta actividad te permitir desarrollar la habilidad de bsqueda y anlisis de informacin, y de
trabajo en equipo. Abarcars todos los trminos generales de la unidad, para ello:
1.
2.
3.
Ingresa a la Wiki para agregar tus conceptos y compartirlos con el resto del grupo.
Tu informacin debe ir debidamente referenciada utilizando los criterios del Sistema
APA.
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Las NIF A referidas al Marco conceptual, son los fundamentos que sirven de sustento para
homogeneizar la prctica contable. Son normas, proposiciones, criterios, que regulan y sirven
de un marco dentro del cual, se aclaran dudas y se resuelven problemas que surgen en el
ejercicio de la profesin.
Del ndice de la normatividad en vigor, de la obra Normas de Informacin Financiera, (2011) La
serie NIF A que conforman el marco conceptual est integrada por:
A 1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera
A 2 Postulados bsicos
A 3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros
A 4. Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros
A 5 Elementos bsicos de los Estados Financieros
A 6 Reconocimiento y valuacin
A 7 Presentacin y Revelacin
A 8 Supletoriedad (p.xix)
De las anteriores normas, para efectos de este curso, solo se tomarn las NIF A -2, postulados
bsicos, las NIF A 4, referidas a las caractersticas de los estados financieros y las NIF C,
Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros:
C 1 Efectivo
C 3 Cuentas por cobrar
C 4 Inventarios
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Sustancia econmica
Entidad econmica
Negocio en marcha
Devengacin contable
Asociacin de costos y gastos con ingresos
Valuacin
Dualidad econmica
Consistencia
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Esta norma considera que la empresa con la que tratan sus clientes, proveedores, prestadores
de servicio, etc., tiene vida indefinida, permanente.
Devengacin contable. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una
entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos
que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el
momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados
para fines contables. Normas de Informacin Financiera, (IMCP, NIF A-2, 2011:10).
Por esta norma se reconoce el momento en que se devenga, por ejemplo, un gasto y se
identifica con un periodo contable independientemente que se reciba o entregue el efectivo.
Asociacin de costos y gastos con ingresos. Los costos y gastos de una entidad deben
identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha
en que se realicen. Normas de Informacin Financiera, (IMCP, NIF A-2, 2011:13).
Por esta norma se enfrentan o confrontan, por ejemplo, los ingresos por venta de bienes o
servicios en el periodo contra los costos y gastos que se originaron por la venta de bienes y
servicios.
Valuacin. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y
otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor
econmico ms objetivo de los activos netos. Normas de Informacin Financiera, (IMCP, NIF
A-2, 2011:14).
Un beneficio que no puede ser valuado ni cuantificado en trminos monetarios, no se podra
registrar en los libros de la contabilidad, aunque afecten econmicamente a la entidad. Piensa
en alguno. Podra ser por ejemplo, la lealtad y capacidad de los empleados.
Dualidad econmica. La estructura financiera de una entidad econmica, est constituida por
los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener
dichos recursos, ya sean propias o ajenas. Normas de Informacin Financiera, (IMCP, NIF A-2,
2011:15).
Cada uno de los recursos de que dispone la empresa, fue proporcionada por alguien; las
personas que si bien pudieron ser sus propietarios, tambin pudieran ser los acreedores.
Consistencia. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder
un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en
tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones. Normas de Informacin Financiera,
(IMCP, NIF A-2, 2011:715).
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
En otras palabras, los procedimientos deben de aplicarse de manera igual en todos los
ejercicios contables, para que las cifras de la contabilidad puedan ser sujetas de comparacin
de un periodo a otro.
En esta actividad identificars las normas que se aplican en los estados financieros. Para ello:
1. Investiga en fuentes confiables los postulados bsicos de las normas de informacin
financiera para reforzar tus conocimientos.
2. Descarga el documento Estados financieros, identifica los postulados bsicos que
se han respetado para elaborar el balance y el estado de resultados, menciona cuales
son esos postulados.
3. Realiza un ensayo sobre la Norma de informacin financiera A 2, en el cual,
enuncies, expliques y obtengas una conclusin sobre cada uno de los postulados
bsicos.
4. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_A1_XXYZ.
Envalo a la seccin de tareas y espera retroalimentacin de tu Facilitador(a).
*No olvides consultar los criterios para evaluar la actividad.
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Actividad 1. Normas de informacin financiera
Compaa X
Balance General al 28 de Febrero de 2012
Activo
Pasivo
Activo circulante:
Efectivo en caja y bancos
Cuentas por Cobrar
$2 000
10 025
1 000
6 000
1 000
Total de circulante
$18 025
Activo no circulante
Inversiones a largo plazo
13 000
Total de pasivo
$16 000
Capital
$ 18 000
Capital social
$ 20 000
Activo fijo
22 000
Capital ganado:
Activo intangible
14 000
$ 54 000
14 800
Total de capital
Total de Activo
$ 3 000
$72 025
======
36 075
56 075
$72 075
=======
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Actividad 1. Normas de informacin financiera
La Especial.
Estado de Resultados
Ventas Totales
$ 198 000
$ 7 430
5 140
Ventas Netas
12 570
$ 185 430
138 800
Utilidad Bruta
$ 46 630
$ 8 875
Gastos de empaque
1 000
Propaganda
8 575
$ 18 450
Gastos de Administracin:
Depreciacin de equipo de oficina
Sueldos administrativos
Correo, telfono y telgrafos
Amortizacin de Gastos de Inst.
$ 3 500
3 050
275
2 375
9 200
Utilidad de operacin
27 650
$ 18 980
Resultado de financiamiento:
Ganancia en fluctuaciones cambiaria
Intereses cobrados
Estimacin de cuentas incobrables
Gastos de situacin
$ 800
272
$1 072
$ 927
35
962
110
$ 19 090
$ 1 000
750
250
$ 19 340
=======
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Actividad 1. Normas de informacin financiera
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
PROCESAMIENTO DE
DATOS
SALIDA DE LA
INFORMACIN
La entrada de los datos se refiere a la recopilacin de los documentos fuente que son aquellos
que comprueban las operaciones realizadas (recibos de pago, cheques, facturas, notas de
remisin, nminas, etc.).
El procesamiento se refiere a la clasificacin, anlisis y registro en los libros de contabilidad y
en los auxiliares de las cuentas de mayor.
La salida de informacin se refiere a los resmenes y reportes, originados del procesamiento de
los datos. Estos resmenes son variados, diferentes en su complejidad, son para usos internos
y externos, son principales y secundarios. Dentro de los resmenes principales se encuentran
los estados financieros, el balance general, el estado de resultados y el estado de cambios en
la situacin financiera. Dentro de los secundarios se menciona el estado de costo de los
artculos producidos y vendidos, el de utilidades retenidas.
Los resmenes varan en su complejidad, los hay muy complejos, los cuales para su
formulacin se requieren una gran cantidad de informacin adicional, como para elaborar un
estado de costo de los artculos terminados y vendidos, informe principal de la Contabilidad de
costos, o tan sencillos como pudiera ser una conciliacin bancaria.
La informacin contable debe reunir ciertas caractersticas que hacen posible que se satisfagan
las necesidades que de la misma tienen los diferentes usuarios. Estas caractersticas son las
que proveen las normas de informacin financiera.
Las Normas de Informacin Financiera A 4, clasifica a las caractersticas que deben reunir
esta informacin. A saber:
a) Caractersticas cualitativas primarias
b) Caractersticas cualitativas secundarias
Dentro del primer grupo se encuentran: relevancia, comparabilidad, confiabilidad, y
comprensibilidad.
10
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Dentro del segundo, relacionadas con algunas de las del primer grupo:
Relevancia
Posibilidad de prediccin
y confirmacin e
Importancia relativa
Confiabilidad
Veracidad
Representatividad
Objetividad
Verificabilidad
Informacin suficiente
Algunas de estas caractersticas son fcilmente entendibles, otras no. Por ejemplo:
Importancia relativa. La informacin que aparece en los estados financieros no debe tener
tantos detalles que resulte confusa, pero tampoco se debe ser tan concreta que al usuario no le
permita tener una visin completa; dicho de otro modo, debe incluir los aspectos ms
importantes.
Objetividad. Las cifras que arrojan la informacin financiera son tal como fueron sin querer dar
una imagen falsa o deliberadamente sesgadas.
Verificabilidad. A la informacin contenida en los resmenes, debe ser posible que se le
puedan aplicar pruebas y que ofrezcan los mismos resultados que se tenan antes de aplicar
esas comprobaciones.
Veracidad. La informacin contable representa eventos realmente sucedidos y correctamente
medidos y registrados.
Representatividad. Debe existir concordancia entre su contenido y las operaciones ocurridas.
Informacin suficiente. La informacin financiera debe presentarse completa, de tal manera
que se pueda establecer una perspectiva de lo que esos informes representan.
Posibilidad de prediccin y confirmacin. Los informes deben de servir para ayudar a los
usuarios a hacer pronsticos de lo que se puede esperar en el futuro.
Relevancia. La informacin financiera solo reunir aquellas cuestiones que sean significativos o
importantes que ayudan a evaluar sucesos pasados. La contabilidad fuente de la informacin es
histrica. Registra hechos pasados.
11
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
12
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
En esta actividad realizars un ensayo sobre las caractersticas de los estados financieros
y necesidades de los diferentes usuario.
1. Investiga en fuentes confiables caractersticas de los estados financieros
y necesidades de los diferentes usuario para reforzar tus conocimientos.
2. Realiza un ensayo con las siguientes particularidades:
- Analizar la importancia de la preparacin de una informacin financiera de calidad.
- Comparar las caractersticas cualitativas primarias y secundarias
- El ensayo debe incluir 3 partes: introduccin, desarrollo y conclusin.
3. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_A2_XXYZ.
Envalo a la seccin de tareas y espera retroalimentacin de tu Facilitador(a).
*No olvides consultar los criterios para evaluar la actividad.
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Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
1.2. El efectivo
Se considera como efectivo las monedas y los billetes de curso legal del pas, los depsitos a la
vista en las instituciones bancarias y todo aquello que le demos un significado de dinero: billetes
y monedas extranjeras, monedas acuadas en metales preciosos etc.
El efectivo es el origen de todas las operaciones. Por ejemplo, las actividades de cualquier
empresa, refirindose como a empresa al producto de un emprendedor, de aquella persona que
emprende, sea un negocio pequeo, mediano grande, comenzaron nicamente con efectivo
que fue proporcionado por el dueo o los propietarios. Este efectivo se convirti, parte en
mercancas, materiales, en mobiliario y equipo, etc. conforme se fue desarrollando.
El efectivo se define como un activo; forma parte de los recursos que la empresa posee para la
consecucin de sus fines. El activo se divide en varios grupos de acuerdo a su disponibilidad.
Entre estos grupos se encuentra el denominado activo circulante, bienes que estn en rotacin
constante y que si no son efectivos, se espera se conviertan en efectivo en el corto plazo.
Pero, por qu se llama a este grupo circulante? Se ilustra de la siguiente forma:
EFECTIVO
MERCANCAS
ALMACEN
14
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
para realizar las transacciones, de tal manera que sin tener faltantes, tampoco se tengan
cantidades en exceso lquidas, que estn ociosas, improductivas.
15
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Depsito
Registro
Y asignar a varias personas, cuando menos dos, para que se encargue de cada seccin del
ciclo. Eso es con respecto a las entregas.
2. Por lo que se refiere a los egresos, en la expedicin de cheques, deben de intervenir cuando
menos tres personas para autorizar y firmar y as evitar que una posible colusin se pueda dar.
Adems, aquellas personas que tengan la facultad de expedir cheques no debern tener
acceso al registro contable.
3. Por otro lado, los comprobantes de los pagos hechos del fondo fijo deben de reunir algunos
requisitos de verificabilidad, como son: la fecha, que deber ser posterior al ltimo reembolso y
tener los requisitos fiscales si se refieren a comprobantes definitivos; en el caso de que sean
documentos provisionales o vales, debe cuidarse tambin que tengan los mismos requisitos
16
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
que los definitivos, en cuanto a la fecha y que se encuentren debidamente firmados por el que
autoriza y por el que recibe el efectivo y posteriormente se recabarn los documentos
definitivos.
Asientos contables por el fondo fijo de caja. El registro contable por la creacin del fondo y por
el reembolso del mismo es el siguiente:
a) Constitucin del fondo y expedicin del cheque
Fondo Fijo de Caja
X
Bancos
X
Bancos
X
Como podrs observar, una vez que se constituye el fondo y se carga a la cantidad prevista en
la cuenta, ya no se le hace ninguna otra anotacin; la cuenta de mayor contina con el mismo
saldo. Slo se le har otra anotacin (cargo) en el caso de que se ample o incremente la
cantidad inicial por no ser suficiente.
17
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
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Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Las existencias de efectivo que se tiene con el banco, para el cliente es un activo, y para el
banco es un pasivo. El activo, son los recursos que maneja la empresa para la consecucin de
sus fines. El pasivo son deudas y obligaciones. Si se deposita dinero en el banco, para nosotros
es un activo circulante, el que encabeza el grupo del circulante, para el banco es un pasivo
circulante.
Los depsitos que se hacen en el banco en la cuenta de cheques, corresponden a anotaciones
en el deber de la cuenta de mayor en nuestra contabilidad y representa abonos en los libros del
banco.
BANCOS
X
EMPRESA Y
X
Por otro lado, cuando se expiden cheques para entregrselos a algn proveedor, acreedor o en
el pago de servicios, se hace una anotacin en el haber de la cuenta de bancos, ya que al
expedir cheques contra el banco, disminuyen las existencias que se tiene con el banco. Lo que
para la empresa es un abono, para el banco es un cargo, ya que disminuye por el importe del
cheque, cuando el beneficiario se presente a cobrarlo, el pasivo.
A continuacin se hace una referencia a la partida doble:
LA CUENTA
Son cargos:
Son abonos:
+ A
- A
P
+ P
C
+ C
19
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Hay diferentes causas, por las que las cifras de ambas contabilidades (el de la empresa y el del
banco), no coinciden, entre las cuales se pueden mencionar, los depsitos en trnsito, es decir,
cantidades depositadas por nosotros en destiempo, que el banco no pudo registrar; los cheques
expedidos no cobrados, que nosotros ya rebajamos de nuestro saldo y que los beneficiarios no
los han hecho efectivo, cargos que el banco hizo por comisiones varias; abonos que el banco
hace y que son cantidades a nuestro favor y errores ya sea por cualquiera de las dos partes.
Como podrs observar, para explicar el cmo hacer una conciliacin, utilizamos la palabra
nosotros. La palabra nosotros hace alusin a los libros de contabilidad de la empresa o del
cliente del banco.
De las causas mencionadas, las dos primeras se corregirn solas, conforme transcurra el
tiempo. De las ltimas dos, se tendr que investigar la razn de los cargos y abonos no
correspondidos, para poder hacer despus los ajustes a que haya lugar.
Cuando se va a hacer una conciliacin, habr que tener a la mano por un lado, el reporte que el
banco enva y por el otro, el registro en el libro de mayor de nuestra contabilidad y se procede a
comparar uno contra el otro.
Primero, se comparan nuestros cargos con sus abonos. Vamos poniendo una seal () en las
cantidades que coinciden en las dos documentos y un tache en las que no coincidan (x).
Despus se comparan nuestros abonos con sus cargos y se hace lo mismo: un () en los que
coincidan y una tache en las que no coinciden. Estos ltimos sern los que se tomen para hacer
la conciliacin.
Una vez realizado lo anterior, debes fijarte en los cargos y abonos de los dos documentos que
no correspondieron. Aquellas cantidades que no fueron palomeadas:
Nuestros cargos no
correspondidos
Nuestros abonos no
correspondidos
20
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
$
$
21
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Pero tambin al hacer la conciliacin de las cuentas, se parte del saldo que arroja el estado de
cuenta del banco.
22
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Como ya habrs observado, para llegar al saldo deudor de una cuenta, partiendo del saldo
acreedor de la otra, a este (saldo acreedor) se le suman los cargos no correspondidos y se le
restan los crditos no correspondidos de ambas cuentas (Sastras, 1965:51). Y tambin que
para llegar al saldo acreedor de una cuenta, partiendo del saldo deudor de la otra, se le suman
a ste los crditos no correspondidos y se le restan los cargos no correspondidos de ambas
cuentas (Sastras, 1965:55).
La cuenta de bancos, como es una cuenta de activo tiene saldo deudor. Es decir, la suma de
las anotaciones en el debe de la cuenta es mayor que la suma de las anotaciones en el haber.
Siempre los depsitos que se hacen al banco son mayores que los cheques que se expiden,
por eso la cuenta tiene saldo deudor.
Por el contrario, las cuentas de los clientes, para el banco representan pasivo, (deudas y
obligaciones); como ya se ha visto, esas cuentas tienen saldo acreedor. Los aumentos de
pasivo, se abonan, las disminuciones se cargan. Para ellos los depsitos que hacen sus
clientes en las cuentas aumentan el pasivo, por eso se abonan. Los cheques expedidos por las
empresas y pagadas por ellos, representan disminuciones del pasivo, por esos se cargan. La
suma de los abonos (movimiento acreedor), siempre ser mayor a la suma de los cargos
(movimiento deudor), es por eso que los saldos de las cuentas de sus clientes son acreedoras.
Ejercicios de ilustracin
La informacin proporcionada a continuacin, es un extracto de la cuenta de mayor Bancos y el estado
de cuenta reportado por del banco. Se presentan en cuentas T con fines didcticos, para que sea ms
fcil la comparacin (Sastras, 1965).
Nuestros libros:
Depsito
Depsito
Depsito
Depsito
Depsito
Depsito
Movimiento deudor
Saldo deudor
HABER
$ 5 000
3 000
6 000
8 000
10 000
9 000
$41 000
$22 990
Oct. 2
Oct. 5
Oct. 13
Oct. 14
Oct. 20
Oct. 27
Oct. 31
Cheque 1
$ 3 000
Cheque 2
2 000
Cheque 3
1 000
Comisin de cobranza
10
Cheque 5
4 000
Cheque 6
2 000
Cheque 7
6 000
Movimiento acreedor
$18 010
23
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Sus libros:
Campaia Y
Oct. 3
Oct. 6
Oct. 13
Oct. 24
Cheque 1
Cheque 2
Comisin de cobro
Cheque 5
Movimiento deudor
$3 000
2 000
10
4 000
Oct.
Oct.
Oct.
Oct.
1
6
20
29
Depsito
Depsito
Depsito
Depsito
$9 010
Movimiento acreedor
Saldo acreedor
$ 5 000
3 000
8 000
10 000
$26 000
$ 16 990
$ 16 990
15 000
$ 31 990
9 000
$ 22 990
La conciliacin anterior no origina hacer asientos de ajuste ya que las diferencias entre las dos
cuentas se corregirn por si solas en el siguiente mes.
24
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Observa el siguiente ejercicio. En este ejemplo se considera que se han cometido algunas
equivocaciones por parte de las dos instituciones (banco y empresa). Como sabes, se empieza
comparando los dos documentos (Sastras, 1965).
Nuestros libros:
Depsito
Intereses
Depsito
Depsito
Depsito
Depsito
Depsito
HABER
$ 4 000
500
10 000
1 000
7 000
15 000
6 000
Movimiento deudor
Saldo deudor
Dic. 2
Dic. 4
Dic. 7
Dic. 15
Dic. 22
Dic. 22
Dic. 26
Dic. 28
Dic. 30
$43 500
$26 800
Cheque 10
Cheque 11
Cheque 12
Cheque 13
Cheque 14
Comisin cobranza
Cheque 15
Cheque 16
Gastos de protesto
Movimiento acreedor
$ 2 000
3 000
4 000
1 500
1 000
100
3 000
2 000
100
$16 700
Sus libros:
Compaa M
DEBE
Dic. 2 Cheque 11
Dic. 2 Cheque 10
Dic. 7 Cheque 12
Dic. 16 Cheque 13
Dic. 21 Comisin de cobranza
Dic. 27 Cheque 14
Dic. 30 Gastos de protesto
Movimiento deudor
HABER
$3 000
2 000
4 000
1 500
100
1 500
100
$12 200
Dic. 2
Dic. 3
Dic. 11
Dic. 20
Dic. 20
Depsito
Intereses
Depsito
Depsito
Depsito
Movimiento acreedor
$ 4 000
500
7 000
13 000
15 000
$39 500
25
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Saldo acreedor
$ 27 300
La conciliacin se muestra enseguida. Si se empieza anotando el saldo que aparece en la
contabilidad de la empresa.
26 800
$ 10 000
1 000
6 000
$ 17 000
De ellos:
Da 27 Cheque 14
1 500
Subtotal
18 500
$ 8 300
$ 1 000
Cheque 15
3 000
Cheque 16
2 000
$ 6 000
De ellos:
Da 20 Depsito
Saldo segn reporte del banco
13 000
19 000
$ 27 300
26
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
$ 27 300
18 500
$ 45 800
19 000
$ 26 800
Una vez que se han anotado las diferencias, se procede a investigar el porqu de las mismas.
1. Si observas la conciliacin anterior, el cheque Nm. 14, el banco lo pag al beneficiario por
$1 500 y nosotros lo registramos nicamente por $ 1000. Esto quiere decir que habr que hacer
un asiento de ajuste de complemento a la cuenta de Bancos, abonando $500. Este abono
tendr su cargo a alguna otra cuenta. Si el pago fue a un proveedor, pues se carga a
proveedores los $500.
27
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Bancos
Saldo
$ 26 800
Depsito 13 000
(2)
Saldo
$ 39 300
Proveedores
500 (1)
(1) 500
Clientes
13 000 (2)
Por otro lado, el banco le dio entrada a un depsito que se realiz el da 20 y que nosotros no
registramos. Esa cantidad se recibi como pago de un cliente. Es por eso que de nuevo se
ajusta la cuenta y ahora tiene un saldo de $39 300.
Una vez hechos los asientos anteriores en diario y en mayor, se hace la conciliacin definitiva.
$ 27 300
$ 17 000
$ 44 300
$ 5 000
$ 39 300
Observa, que importante es conocer el saldo real que se tiene en la cuenta de cheques. Si no
se hace la conciliacin, no se podra determinar.
Por otra parte, se debe estar atento a que el banco cargue en su contabilidad los depsitos en
trnsito, si no, se tendr que hacer alguna gestin. Los cheques que no han sido pagados por el
banco, no deber ser causa de preocupacin, ya que conforme los beneficiarios se presenten al
banco a cobrarlos, aparecern en el siguiente estado de cuenta que el banco enve.
28
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Segunda conciliacin. Cuando se apertura una cuenta de cheques, una vez que el banco enva
el primer reporte de su manejo, se hace la primera conciliacin. De ah en adelante, conforme
van llegando los reportes, las conciliaciones que se hagan, se pueden denominar, segunda,
tercera, etc. Ahora bien, al hacer la primera conciliacin, nicamente se compara, el estado de
cuenta que el banco envi, con la cuenta de bancos de la contabilidad de la empresa.
En la segunda y posteriores conciliaciones, se comparan los documentos ya mencionados y
adems, la conciliacin anterior. Es decir, por ejemplo, si vamos a hacer la conciliacin del mes
de julio, deberemos tener adems del estado de cuenta bancario del mes de julio, y de los
movimientos de la cuenta de Bancos de la contabilidad de la empresa para el mes de julio, la
conciliacin del mes de junio, para poder comparar los tres documentos. Supn que en el mes
de julio, las anotaciones en nuestros libros son los siguientes:
Bancos Cuentas de cheques
DEBE
Saldo anterior
Julio 1 Depsito
Julio 5 Depsito
Julio 30 Depsito
$4 005
3 500
1 500
750
Movimiento deudor
Saldo deudor
$ 9 755
$ 4 187
HABER
Cheque 8
Cheque 9
Cheque 10
Cheque 11
Movimiento acreedor
2 860
920
1 038
750
$ 5 568
El estado que por el mes de julio, nos envi el banco, aparece a continuacin.
DEBE
Cheque Nm. 5
Cheque
3
Cheque 10
Cheque
9
Cheque 11
Comisin de cobro
Movimiento deudor
$ 320
800
1 038
920
750
30
$ 3 858
Saldo anterior
Deposito da 2
Depsito da 6
Deposito da 20
Movimiento acreedor
Saldo acreedor
$ 2 625
3 500
1 500
3 000
$10 625
$6 767
29
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
$ 2 625
$ 3 000
$ 5 625
$ 500
800
320
Saldo Real
1 620
$ 4 005
Se empiezan a comparar los dos primeros registros. Las cantidades no sealizadas, en ambos
documentos, tambin se comparan con la conciliacin del mes pasado.
Del anlisis, resulta la siguiente conciliacin:
Conciliacin de la cuenta con el banco
Saldo segn estado de cuenta del banco
Mas: Cargos no correspondidos:
De nosotros:
Depsito da 30
De ellos:
Comisin de cobro
Subtotal
Menos: Crditos (abonos) no correspondidos:
De nosotros:
Cheque 2 (pendiente de conciliacin anterior)
Cheque 8
Saldo segn nuestros libros
$ 6 767
$ 750
30
$ 500
2 860
780
$ 7 547
3 360
$ 4 187
30
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Gastos financieros
Bancos
Saldo deudor
$ 4 187
Nuevo saldo
$ 4 157
(1) 25.20
30 (1)
IVA acreditable
(1) 4.80
Y la conciliacin definitiva:
Conciliacin bancaria al 30 de julio de 2012
Saldo segn estado de cuenta del banco
Mas: Depsitos en trnsito:
Depsito da 20
Subtotal
Menos: Cheques pendientes de cobro:
Cheque 2
Cheque 8
Saldo segn nuestros libros
$ 6 767
750
$ 5 517
$ 500
2 860
3 360
$ 4 157
31
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
En esta actividad aplicars los conocimientos aprendidos sobre las conciliaciones bancarias.
1. Descarga el documento Conciliaciones.
2. Con la informacin proporcionada realiza la primera y segunda conciliacin, y
menciona los asientos de ajuste.
3. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_A4_XXYZ.
Envalo a la seccin de tareas y espera retroalimentacin de tu Facilitador(a).
*No olvides consultar los criterios para evaluar la actividad.
32
ABONOS
Octubre 1 Depsito
$ 15 000
Octubre 5 Depsito
3 500
Octubre 20 Depsito
6 000
Octubre 20 Depsito
18 000
Octubre 28 Depsito
10 600
cancelado
Octubre 30 Depsito
19 000
3 000
Movimiento deudor
$ 72 100
Saldo deudor
000
Movimiento acreedor
5 000
100
4 000
$ 25 100
47
Sus libros:
Compaa MN Cuenta de Cheques
CARGOS
ABONOS
$ 3 000
5 000
100
4 000
$ 12 100
$ 35 000
Octubre 1 Depsito
$15 000
Octubre 6 Depsito
3 500
Octubre 20 Depsito
18 000
Octubre 29 Depsito
10 600
movimiento acreedor
$ 47 100
Nuestros libros:
Bancos Q Cuenta de Cheques
CARGOS
Saldo inicial
ABONOS
47 000
12 000
Noviembre 15 Depsito
30 000
9 580
Noviembre 19 Depsito
21 000
14 000
Noviembre 24 Depsito
14 000
5 610
Noviembre 30 Depsito
49 000
Noviembre 17 Cheque Nm. 12
20 000
5 000
15 400
13 000
10 000
1 000
Movimiento deudor
Movimiento acreedor
Saldo deudor
410
$ 161 000
$ 105 590
$ 55
Sus libros:
Compaa MN Cuenta de Cheques
CARGOS
ABONOS
$ 12 000
14 000
5 000
9 580
20 000
10 000
15 400
Movimiento deudor
Movimiento acreedor
Saldo acreedor
5 000
$ 90 980
$ 125 000
34 020
Saldo al 31 de octubre
$ 35 000
Noviembre 1 Depsito
6 000
Noviembre 1 Depsito
19 000
Noviembre 16 Depsito
30 000
Noviembre 20 Depsito
21 000
Noviembre 25 Depsito
14 000
47000
De nosotros:
Octubre Deposito da 20
6000
Octubre Deposito da 30
19000
25000
25000
De ellos
$22000
Ms: Abonos no correspondientes:
De nosotros:
Octubre 13 Cheque 3
10000
Octubre 27 Cheque 5
3000
De ellos:
Saldo segn el reporte del banco
13000
$13000
$35000
$35000
6000
Octubre Deposito da 30
19000
25000
25000
De ellos
$60000
Menos: Abonos no correspondientes:
De nosotros:
Octubre 13 Cheque 3
10000
Octubre 27 Cheque 5
3000
De ellos:
Saldo segn nuestros libros
13000
$13000
$47000
$34020
49000
De ellos
Noviembre 25 Comisin con IVA
por saldo mnimo
5 000
$54000
88020
5 610
13 000
1 000
Octubre 13 Cheque 3
10000
Octubre 27 Cheque 5
3000
32610
De ellos:
$55410
49000
De ellos
Noviembre 25 Comisin con IVA
por saldo mnimo
5 000
$54000
1410
5 610
13 000
1 000
Octubre 13 Cheque 3
10000
Octubre 27 Cheque 5
3000
32610
De ellos:
$34020
$34020
49000
De ellos
$49000
83020
Menos: cheques pendientes de cobro:
De nosotros:
Noviembre 10 Cheque Nm. 11
5 610
13 000
1 000
19610
De ellos:
$63410
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
33
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Autoevaluacin
Una vez finalizada la unidad, realiza la autoevaluacin correspondiente a los temas que has
revisado durante esta unidad. No olvides leer con atencin las preguntas para seleccionar la
respuesta correcta.
Para realizar la autoevaluacin: Entra al aula y da clic en Autoevaluacin
Autorreflexiones
Recuerda que debes hacer tu Autorreflexin al terminar la autoevaluacin. Para ello, ingresa
al foro de Preguntas de Autorreflexin y consulta las preguntas de tu Facilitador(a) formule a
partir de ellas, debes elaborar tu Autorreflexin en un archivo de texto llamado
ATR_U1_XXYZ. Tu archivo lo debers enviar mediante la herramienta Autorreflexiones.
34
CONTABILIDAD FINACIERA
Evidencia de Aprendizaje. Postulados Bsicos
Da
Concepto
Importe
$ 500 000
445 000
de cheques.
3
150 000
5 000
24 000
15 000
caja.
7
8 640
7 000
crdito.
9
31 000
2 000
11
9 000
10 312
Nm. 4
13
20 740
14
24 000
Se pide:
Referencia
Cargos
Da 3 Depsito
Abonos
Saldo
Da 4
Depsito
5 000
450 000
Da 6
Depsito
24 000
474 000
Da 7 Depsito
15 000
489 000
8 Depsito
Da 11 Cheque Nm. 3
339 000
8 640
9 000
Da 11 Depsito
347 640
338 640
2 000
340 640
Da 12 Cheque Nm. 4
10 312
330 328
Da 13 Cheque Nm. 5
20 740
309 588
BANCO
CAPITAL
(1)
500,000
445,000
(2)
(2) 445,000
(6)
15,000
(10)
2,000
150,000
5,000
24,000
8,640
7,000
24,000
CLIENTE
(3)
(9)
(11)
(12)
(13)
CAJA
MERCANCIA
(3)
150,000
31,000
9,000
10,312
20,740
(4)
(5)
(7)
(8)
(14)
(4)
(5)
(7)
(14)
5,000
24,000
8,640
24,000
15,000
(6)
(8)
7,000
2,000
(10)
EQUIPO DE OFICINA
(9)
FONDO FIJO
GASTOS ADMINISTRATIVOS
(12)
(13)
10,312
20,740
31,000
(11)
9,000
Referencia
Cargos
Deposito Dia 2
Cheque 1 Dia 3
Deposito Dia 6
Cheque 2 Dia 9
Deposito Dia 10
Abonos
445,000
Saldo
445,000
150,000
15,000
295,000
310,000
31,000
2000
279,000
281,000
Cheque 3 Dia 11
9,000
272,000
Cheque 4 Dia 12
10,312
261,688
Cheque 5 Dia 13
20,740
240,948
221052
240,948
462,000
Referencia
Cargos
Abonos
Saldo
Da 3 Depsito
Da 4
Depsito
5 000
450 000
Da 6
Depsito
24 000
474 000
Da 7 Depsito
15 000
489 000
8 Depsito
Da 11 Cheque Nm. 3
Da 11 Depsito
339 000
8 640
9 000
347 640
338 640
2 000
340 640
Da 12 Cheque Nm. 4
10 312
330 328
Da 13 Cheque Nm. 5
20 740
309 588
$309 588
$309 588
Menos: Abonos no correspondientes:
De nosotros:
Cheque 2 Da 9
31000
De ellos:
Da 4 Deposito
5000
Da 6 Deposito
24000
Da 8 Deposito
8640
68640
$68 640
$240 948
$240 948
$240 948
Ms: Abonos no correspondientes:
De nosotros:
Cheque 2 Da 9
31000
De ellos:
Da 4 Deposito
5000
Da 6 Deposito
24000
Da 8 Deposito
8640
68640
$68 640
$309 588
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Cierre de la unidad
El control es importantsimo en cualquier actividad, no nicamente en las empresas, sino
tambin a nivel personal.
En esta primera unidad, conociste lo relacionado con uno de los recursos ms importantes que
maneja la empresa, el efectivo y la forma de resguardarlo.
Entendiste las ventajas que representa el manejo del efectivo a travs de cuentas de cheques.
Aprendiste a hacer conciliaciones bancarias.
Conociste lo referente a las normas de informacin financiera a las cuales se deben de sujetar
los encargados de elaborar la informacin financiera.
Ests listo(a) para iniciar la siguiente unidad, donde conocers otro recurso tambin muy
importante: los inventarios. Aprenders a qu se refiere el trmino, cuntos tipos de inventarios
existen, cul es su registro contable, cules son y cmo se utilizan los principales mtodos de
valuacin de los inventarios, y por qu es tan importante que las entidades atiendan de manera
ptima, este recurso. Tambin descubrirs lo concerniente a las cuentas y documentos por
cobrar, su recuperacin, la utilizacin del descuento de documentos como una forma que se
tiene para lograr liquidez y determinars la estimacin de cuentas incobrables que es un gasto
de operacin que tienen todas aquellas entidades que ofrecen crdito en la venta de bienes y
servicios.
Para saber ms
Algunos autores de libros de contabilidad, ofrecen a sus lectores direcciones de pginas Web
en donde amplan los contenidos de sus textos o presentan la informacin de manera diferente,
como reforzamiento.
Uno de los libros recomendados en la bibliografa, proporciona la siguiente pgina:
www.mhhe.com/universidades/guajardo5e.
35
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Fuentes de consulta
Referencia electrnica:
36
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
5 cuatrimestre
Clave:
080920519/070920519
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
ndice
Actividad 1. Glosario ...................................................................................................... 3
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios ................................................ 4
Presentacin de la unidad .............................................................................................. 4
Propsitos ...................................................................................................................... 4
Competencia especifica ................................................................................................. 4
2.1 Clientes y documentos por cobrar ........................................................................... 5
2.1.1. Concepto de clientes y documentos por cobrar, medidas de control interno y
reglas de valuacin y presentacin en los estados financieros. ..................................... 5
2.1.2 Descuento de documentos................................................................................... 9
Actividad 2. Descuento de documentos ....................................................................... 14
2.1.3 Las cuentas incobrables, clculo y registro contable. ......................................... 15
Actividad 3. Cuentas incobrables ................................................................................. 20
2.2.1 Concepto, y tipos de inventarios. ...................................................................... 20
2.2.2 Mtodos de valuacin de inventarios ................................................................. 24
2.2.2.1 Primeras entradas, primeras salidas ............................................................... 30
2.2.2.2 Ultimas entradas, primeras salidas................................................................... 37
2.2.2.3 Precios promedios .......................................................................................... 41
Actividad 4. Mtodos de valuacin ............................................................................... 46
2.2.2.4 Aplicacin de las reglas de control interno a los inventarios y su presentacin
en los estados financieros. ........................................................................................... 46
Autoevaluacin ............................................................................................................ 48
Evidencia de aprendizaje. Ensayo ............................................................................... 48
Autorreflexiones. .......................................................................................................... 48
Cierre de la unidad....................................................................................................... 49
Fuentes de consulta..................................................................................................... 50
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Actividad 1. Glosario
Esta actividad te permitir desarrollar la habilidad de bsqueda y anlisis de informacin,
y de trabajo en equipo. Abarcars todos los trminos generales de la unidad, para ello:
1.
2.
3.
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Presentacin de la unidad
En esta unidad, llamada Clientes y Documentos por cobrar e Inventarios, se abordarn,
como su ttulo lo manifiesta, importantes temas que aportan significativos conocimientos
con la intencin de que el estudiante desarrolle las habilidades necesarias que debe tener
el administrador de una PyME.
Se comentar la importancia que tiene para las entidades (palabra genrica que denota
empresa o negocio), el uso del crdito dentro de las actividades normales de la misma.
De manera colateral a la utilizacin del crdito, se parte del hecho de que no todas las
cuentas a favor se podrn recuperar, vindose la necesidad de constituir una estimacin
de cuentas incobrables, que afectar a los resultados de la entidad.
Por lo que se refiere a los documentos por cobrar, se considerar el descuento de los
mismos, como una posibilidad de obtener liquidez para hacerle frente a los compromisos
de corto plazo.
Y por ltimo, en cuanto a los inventarios, se estudiarn los principales mtodos para
asignar el costo a las mercancas que van saliendo del almacn para su venta, as como
las medidas de control interno para su resguardo.
Propsitos
Al finalizar la unidad, explicars la importancia del crdito en las operaciones que realiza
la entidad y el riesgo que implica el otorgamiento de este a los clientes, adems de
calcular el importe de las cuentas incobrables.
Determinars la cantidad de que se puede disponer en el descuento de documentos as
como su costo financiero y su registro contable.
Tambin, expresars las implicaciones fiscales que tiene el empleo de los tres mtodos
ms comunes en la valuacin de inventarios, una vez, que se han registrado operaciones
dadas para costear las salidas de mercancas del almacn.
Competencia especifica
Utilizar tcnicas de control de inventarios, de clientes y documentos por cobrar, para
determinar las existencias y la recuperacin de los crditos a favor mediante el empleo de
procedimientos de resguardo y contabilizacin.
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Al realizar una venta a crdito se genera una cuenta por cobrar o un documento por
cobrar, dependiendo si el crdito es documentado o no, a travs de los ttulos conocidos
en este tipo de operacin; la letra de cambio o el pagar.
Habrs observado que en un prrafo anterior se ha referido a las cuentas por cobrar y
clientes Qu diferencia hay entre estas y la cuenta de clientes?
La cuenta en donde se anotan los adeudos de las personas a quienes se les venden
mercancas a crdito se llama clientes. Por ejemplo, si se venden mercancas a crdito
por $2, 000 el asiento contable que se hace es el siguiente:
CLIENTES
2 000
VENTAS
2 000
Cliente A
Cliente B
9 000
21 000
Cliente C
13 000
Cliente D
4 000
Relacin de Clientes
CLIENTES
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
A
B
C
D
$ 4 000
13 000
21 000
9 000
$ 47 000
=======
47 000
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Para conocer los movimientos y los saldos de cada cliente en particular, se hace uso de
las tarjetas auxiliares, las cuales se utilizan para cada uno de los clientes. Al conjunto de
tarjetas auxiliares de clientes se le llama submayor o mayor auxiliar de clientes.
La palabra cuentas por cobrar, aunque se emplee como sinnimo de clientes se aplica
especficamente en un sistema particular de contabilidad, que se llama precisamente
sistema de cuentas por cobrar, el cual es utilizado en las empresas que se dedican a la
prestacin de servicios.
Medidas de control interno.
Dentro de las medidas de control interno sobre las cuentas y documentos por cobrar, se
puede comentar, la necesidad de estar alerta sobre cualquier actividad, por parte de los
encargados de la cobranza, de las cantidades a favor de la empresa que impliquen alguna
desviacin de los procedimientos establecidos y que redunden en un robo, fraude o
extravo. Es preciso que al efectivo recaudado por concepto de cobranza, se le pongan
candados para evitar que ese dinero vaya a ser canalizado a otros fines no previstos por
la empresa.
A continuacin se indican algunas medidas de control interno desde el punto de vista
administrativo y de polticas de crdito:
a. Tener un mayor auxiliar de clientes donde aparecen todas y cada una de las
cuentas por cobrar de forma individual.
b. Elaborar peridicamente una relacin de cuentas por cobrar.
c. Establecimiento de una poltica de crdito, fijando un periodo de cobro
congruente con nuestras operaciones de pago (metas de liquidez).
d. Elaborar peridicamente un anlisis de clientes por antigedad de las partidas
que forman su saldo. (Calleja, 1999:111)
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Adems del valor nominal y del valor al vencimiento, el documento tiene un valor en
libros. El valor en libros es la suma del valor nominal y los intereses generados en
una fecha determinada.
Si se ubicara en una lnea del tiempo vertical ascendente, los valores que se
mencionaron, se colocaran as:
Valor al vencimiento
Valor Nominal
Ejemplo. Un documento tiene un valor nominal de $100 000 e incluye una tasa del 12% y
un vencimiento a los dos meses. Cmo se ubicaran los valores del documento si el valor
en libros se calculara en un mes.
$124 000
$112 000
$100 000
Valor al vencimiento
Valor Nominal
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
$ 75 000.00
3 328.76
$ 78 328.76
2 060.15
$ 76 268.61
76 849.31
580.70
Gastos Financieros
(2) 580.71
(2)
Bancos
76 268.60
Productos Financieros
1 849.31 (1)
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
El asiento nmero uno se hace para reconocer los intereses devengados por el
documento el 31 de enero.
Qu es devengar? De acuerdo a la explicacin que da Antonio y Javier Mndez
(2003:8), al respecto, sobre el significado es:
12
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Gastos Financieros
X
Bancos
X
13
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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CONTABILIDAD FINACIERA
Actividad 1. Activo fijo
FECHA
Jul., 30
2000
DETALLE
EDIFICIO
TERRENO
VALOR TOTAL EDIFICIO
DEBE
HABER
$
2.300.000,00
$
1.200.000,00
$
3.500.000,00
VALOR DE RESCATE
$
200.000,00
$
3.200.000,00
DETERMINACION DE LA DEPRECIACION
AO
%DEPRECIACION
DEBE
HABER
$
2.100.000,00
$
29.166,38
$
69.999,30
$
69.999,30
$
69.999,30
$
29.166,38
$
268.330,66
VALOR DE LA CONSTRUCCION
2000
3,3333
2001
2002
2003
2004
DEPRECIACION ACUMULADA
DEPRECIACION
ACUMULADA
EDIFICIO VALOR TOTAL
FECHA
May., 1
2004
PERDIDA
$
3.231.669,34
DEBE
$
3.200.000,00
$
268.330,66
HABER
$
3.231.669,34
-$
31.669,34
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inventarios
Gastos de Operacin
(Venta o Financieros)
X
Estimacin de Cuentas
Incobrables
X
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Entonces, una vez agotadas las medidas y la cuenta sea efectivamente irrecuperable, el
asiento que se hara ser:
Clientes (Cliente Y)
Estimacin de Cuentas
Incobrables
Como lo explica Elas Lara (2008:286) se tienen tres mtodos para estimar las
cuentas incobrables:
1 Aplicar un porcentaje sobre el saldo de la cuenta de clientes,
2 Aplicar un porcentaje sobre las ventas a crdito realizadas y
3 Analizar cada una de las cuentas por cobrar, en base al tiempo que tienen sin
movimientos, para determinar de cada una de ellas, cuando representa el importe
incobrable.
Cuando se utiliza el primer procedimiento: un porcentaje sobre el saldo de la cuenta de
clientes se tienen que tener a la mano dos datos:
a) El total de las cuentas incobrables que efectivamente se hayan tenido durante un
lapso, por decir, de cinco aos, por poner un ejemplo y b), la suma de los saldos de la
cuenta de clientes que se tuvieron tambin en ese lapso.
Como puedes darte cuenta, aqu se utilizan los datos histricos, es decir, los que ya
sucedieron. Pero siguiendo con la mecnica del clculo, se obtiene una razn, o una tasa
o porcentaje dividiendo el dato (a) sobre el (b):
Tasa de cuentas
incobrables
Esta ser la tasa a aplicar sobre el saldo de la cuenta de clientes del periodo actual
para estimar el importe de las cuentas incobrables.
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inventarios
Aos
2007
$ 190 000
$ 10 000
2008
210 000
19 000
2009
198 000
25 000
2010
180 000
14 000
2011
220 000
16 000
$ porcentaje:
998 000
84 000
Para el clculo de la tasa o
$84 000 $998 000 X$ 100
= 8.41%
Estimacin de Cuentas
Incobrables
17 507
17
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inventarios
Activo
Circulante:
...
Clientes
Menos: Estimacin de cuentas incobrables
$ ..........
..........
208 000
17 507
$ 190 493
Tasa de cuentas
incobrables
Tasa que multiplicada por el importe de las ventas a crdito del ao en el cual se va a
determinar la estimacin de cuentas incobrables, da el importe de lo que se estima sern
las cuentas incobrables.
Por lo que respecta al ltimo mtodo, observa el siguiente texto de Elas Lara, (2008:
287).
Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Este procedimiento
consiste en examinar, cuenta por cuenta, para conocer tanto el tiempo que
tienen vencidas como los antecedentes de los clientes y, de acuerdo con el
grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de prdida
probable.
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Ejemplo:
Nm.
8
17
26
43
58
69
83
87
96
Saldo de cobro
dudoso
$ 2 000
3 000
6 000
8 000
2 000
1 400
900
2 400
6 000
Tanto por
ciento
incobrable
50%
20%
30%
20%
10%
50%
80%
10%
40%
Prdida
probable
$ 1 000.00
600.00
1 800.00
1 600.00
200.00
700.00
720.00
240.00
2 400.00
$ 9 260.00
Independientemente del mtodo que se use para estimar las cuentas incobrables, un
software de contabilidad para el control de clientes o cuentas por cobrar, de manera
rpida, puede informar sobre qu cuentas son ya prcticamente irrecuperables o que tan
avanzadas estn en ese proceso. De tal manera, que se puede llegar a conocer con algn
grado de certeza, la estimacin de cuentas incobrables del periodo.
Por otro lado, la relacin empresa-cliente, permanece en el tiempo. Normalmente, a un
cliente que no hace sus pagos como qued acordado, se le cargan intereses moratorios
que aumentan la cantidad originalmente adeudada. Estos intereses representan un
producto financiero y se calcula aplicando una tasa de inters por la demora en el pago
sobre el importe de la suma dejada de liquidar.
A veces en lugar de aplicar un porcentaje sobre el importe pendiente de pago, la empresa
aplica una cantidad fija (que es bastante alta), un da despus de la fecha de vencimiento
del pago. Estas cantidades cobradas a los clientes morosos, representan importantes
utilidades adicionales que aparecen en su estado de resultados.
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
20
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios
Actividad 3. Cuentas incobrables
$ 5 980 000
85 200
62 000
3 764 000
2 340 000
Indica como aparecera dentro del Balance del periodo la cuenta de clientes y
su cuenta complementaria en el caso (a)
g. Indica como aparecera dentro del Balance del periodo la cuenta de clientes y
su cuenta complementaria en el caso (b)
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Precio de
venta
$100
Precio
de
costo
$20
Valor de
realizacin $90
Valor de
mercado
$25
Neto de
realizacin
$40
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Por lo tanto, los inventarios se expresan a su precio de costo. El costo se define como las
erogaciones que se hacen en relacin a la adquisicin o produccin de cierto artculo y
son normalmente histricos (ya realizados, sucedidos; no los que se supone van a
acontecer) ms los gastos que originan las compras, fletes, seguros, etc.
Sistema de Registro de Inventario
Existen dos procedimiento para registrar las operaciones con mercancas; uno es el
procedimiento completo llamado de inventarios perpetuos o constantes, y el
procedimiento analtico o incompleto.
Pero antes de continuar, se citar el siguiente texto:
Antiguamente -y todava en la actualidad en establecimientos pequeos y medianos
el comerciante al frente de pocos dependientes o empleados, vigilaba las existencias de
su tienda, cuidando inclusive, el efectivo en caja. El crecimiento poblacional, nuevas y
numerosas vas de comunicacin, adelantos cientficos y tecnolgicos, aumento en las
necesidades del consumidor, aspectos subjetivos como la ambicin que desemboca en la
expansin de los negocios o hasta la creacin de monopolios, etc., trajeron consigo el
crecimiento de los mercados. As la pequea tienda se convirti en un supermercado en
que el cliente se despacha por si mismo y en el que encuentra no solamente comestibles,
sino artculos tan variados que van desde hojas de rasurar, hasta anzuelos y adminculos
deportivos. Al engrandecimiento del negocio, correspondi la creacin de otros
establecimientos ubicados en distintos rumbos de la localidad y en otras ciudades; as
nacieron las agencias, las sucursales y las compaas subsidiarias.
Ya no es posible controlar las existencias a ojo y el patrimonio de un solo
propietario no alcanzara para financiar el inmenso volumen de operaciones
que realiza el negocio; aparecen inversionistas que no estn ligados
materialmente con el manejo de la empresa y el viejo tendero con sus
empricos procedimientos, es sustituido por administradores profesionales.
(Morales, 1993:5)
Como se mencion bsicamente se puede tener dos sistemas de registro:
1 Procedimientos que no tienen un control de las mercancas existentes.
2 Procedimientos que controlan permanentemente las mercancas existentes tanto en el
almacn como en la tienda.
En el primer grupo se incluye al procedimiento analtico, y dentro del segundo, al
procedimiento de inventarios perpetuos.
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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inventarios
Costo identificado.
1 artculo a $150
1 artculo a $200
1 artculo a $250
c. Durante el ejercicio se venden 2 artculos y su costo pudo ser bien identificado con
la primera y segunda compra.
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
100
Inventario inicial
150
100
100
$300
200
Compras
250
$ 600
unidad a
unidad a
$ 150
$ 200
$ 350
Total
$300
1 artculo a $ 150
1 artculo a $ 200
1 artculo a $ 250
100
100
Inventario inicial
100
$300
150
Compras
200
250
$ 600
25
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Determinacin del costo de ventas: 2 unidades a $ 100 (a precios del inventario inicial) =
$ 200 Costo de Ventas P.E.P.S. El importe del inventario final (cuadros sin cruce) $ 700
ltimas entradas, primeras salidas. Se basa en el supuesto de que los ltimos artculos
que entran al almacn deben ser los primeros en salir.
Para la ejemplificacin de este mtodo, tambin se ocuparn de nuevo los datos del
ejercicio visto para los dos mtodos anteriores.
a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquiridos a
$100 cada uno.
3 artculos a $100
Total
$300
1 artculo a $ 150
1 artculo a $ 200
1 artculo a $ 250
100
100
Inventario inicial
100
$ 300
150
Compras
250
200
$ 600
unidad a
unidad a
$ 250
$ 200
$ 450
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Total
$300
1 artculo a $ 150
1 artculo a $ 200
1 artculo a $ 250
100
100
Inventario inicial
100
$300
150
200
Compras
250
$ 600
Con estos datos se tienen 6 unidades en las cuales se erog un total de $900.
Para determinar el costo promedio, se divide el saldo ($) entre la existencia
(unidades):
P.P.
Saldo
$ 900
$ 150
Existencia
6
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Este costo promedio es el que se utiliza para la valuacin del costo de las unidades
vendidas y las que quedan en el inventario.
Determinacin del costo de ventas:
2 unidades a $150 cada una (costo promedio) = $ 300 Costo de ventas P.P.
Existencia 4 unidades a $150 cada una = $ 600 Inventario final
Esta fue la explicacin, de manera sencilla del autor Carlos Morales, de los mtodos de
valuacin de salidas del almacn, Ahora:
Cualquiera que sea el mtodo que se aplique, los clculos
correspondientes a la acumulacin del costo de adquisicin y a la
determinacin del importe a que se debe dar salida a cada tipo de
mercanca, se lleva a cabo en los registros auxiliares conocidos como
Tarjetas Auxiliares de Almacn. Este control es bastante laborioso ya que
implica el establecimiento de una tarjeta para cada tipo diferente de material
que controla el Almacn, sin embargo, el control de cada tipo de materiales
ofrece ventajas no solamente desde el punto de vista administrativo, sino
tambin desde el punto de vista financiero ya que: permite planear y
controlar que la existencia se tenga dentro de determinados lmites, de
manera que ni se carezca de ellas para cumplir adecuada y oportunamente
con las que le sean solicitadas por los clientes, ni se tenga una inversin
exagerada de las mismas. (Mndez Villanueva, 2003:66)
Las tarjetas de almacn debern llevar los datos suficientes para identificar la mercanca
de que se trata y su ubicacin, y como esta tarjeta se registra en el departamento de
contabilidad, conocer su ubicacin sirve como sea, cuando se desea cerciorarse
fsicamente, de la existencia de mercancas que maneja dicha tarjeta. Se manipula en
unidades y en valores.
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Antes de continuar, observa la cuenta de mayor que controla las mercancas y sus
movimientos:
Almacn de Mercancas
(Principia por un Cargo)
SE CARGA:
SE ABONA:
Durante el ejercicio:
1. Del importe del costo de las
mercancas que salen del almacn
para su venta.
2. De las devoluciones de mercancas
a los proveedores.
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Fecha
Concepto y Referencia
Cantidad y Precio
Enero 1
Enero 2
Enero 3
Enero 5
Enero 6
Clave
Saldo
AA-12
Unidad pieza
Mximo 300
Mnimo 50
Unidad
Unidades
Salidas
Existencia
100 a $6.0
DEBE
HABER
SALDO
$ 600.0
Es necesario dar una explicacin sobre el manejo de las tarjetas. La tarjeta de almacn es
el auxiliar de la cuenta de almacn.
30
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Clave AA-12
Unidad pieza
Mximo 300
Mnimo 50
Fecha
1/01
2/01
Unid.
Entradas
Ref.
Saldo
Compra
segn
Factura
108
30 a $5.5
Unid.
Salidas
Unid.
Existen
100 a $6
100 a $6
30 a $5.5
Num. 481
Debe
165
Haber
Saldo
600
765
31
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
$600
165
$765
El asiento contable por la compra de materiales es, si dicha compra se hubiera realizado a
crdito:
Almacn
IVA acreditable
@ Proveedores
Compra de materiales a crdito
$ 165.00
26.40
$ 191.40
Sumas iguales
$ 191.40
$ 191.40
Clave
Mximo 300
Fecha
Ref.
Unid.
Entrada
AA-12
Unid.
Salidas
Num. 481
Unidad pieza
Mnimo 50
Unid.
Existen
Debe
Haber
Saldo
32
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
1/01
2/01
Saldo
Compra
3/01
Venta
30 a
$5.5
100 a $6
100 a
$6
30 a
$5.5
20 a $6.00 80 a $6.0
30 a
$5.5
600
765
165
120
645
Costo de ventas
@ Almacn
Costo de la mercanca vendida
Sumas iguales
$ 120.00
$ 120.00
$ 120.00
$ 120.00
Almacn
IVA Acreditable
@ Proveedores
Compra de mercancas segn
factura 180
Sumas iguales
$ 112.00
17.92
$129.92
$ 129.92
$ 129.92
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Clave
Mximo 300
Fecha
Ref.
1/01
Saldo
2/01
Compra
Fac. 108
3/01
Venta
5/01
Compra
segn
Fac. 180
Unid.
Entrad
a
AA-12
Unid.
Salidas
30 a
$5.5
20 a $6.00
20 a
$5.6
Num. 481
Unidad pieza
Mnimo 50
Unid.
Existen
100 a
$6
100 a
$6
30 a
$5.5
80 a
$6.0
30 a
$5.5
80 a
$6.0
30 a
$5.5
20 a
$5.6
Debe
Haber
Saldo
600
165
765
120
112
645
757
34
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Costo de ventas
@ Almacn
Costo de mercanca vendida
Sumas iguales
$ 186.00
$ 186.00
$ 186.00
$ 186.00
Num. 481
Articulo
Clave AA-12
Mximo 300
Fecha
Ref.
1/01
2/01
Saldo
Compra
Fac. 108
3/01
Venta
5/01
Compra
segn Fac.
180
6/01
Venta
Unid.
Entrada
Unid.
Salidas
Unidad pieza
Mnimo 50
Unid.
Existen
100 a $6
30 a $5.5
100 a
$6
30 a $5.5
20 a $6.00 80 a $6.0
30 a
$5.5
20 a
80 a $6.0
$5.6
30 a
$5.5
20 a
$5.6
31 a
49 a
$6.00
$6.0
30 a
$5.5
Debe
Haber
Saldo
600
765
165
120
112
645
757
186
571
35
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
20 a
$5.6
El clculo para la actualizacin de las existencias una vez que sali el material seria: Si se
tenan 80 unidades de $6.00 y de ah se tomaron 31, entonces quedan,
80 31 = 49 unidades de $6.00.
De las otras dos compras no se tocaron y quedan como estaban.
Es importante indicar, que si hubiera una devolucin de mercancas por parte de los
clientes, se les dar entrada al mismo costo al cual salieron y se colocan en el ltimo
rengln en las existencias, como si se hubiera tratado de una nueva compra.
Esas fueron todas las operaciones relacionadas con la mercanca AA-12.
El saldo que aparece en la tarjeta es la cantidad que aparecer en el Balance, dentro del
Activo, como el inventario de mercanca.
Balance General
Activo
Inventario de Mercancas.
Pasivo
$ 571
36
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Operaciones
Fecha
Enero 1
Enero 2
Enero 3
Enero 5
Enero 6
Concepto y Referencia
Inventario, saldo o existencia
Compra segn factura 108
*Entregadas para su venta
Compra segn factura 180
*Entregadas para su venta
Cantidad y Precio
100 unidades a $6.00
30 unidades a $5.50
20 unidades
20 unidades a $5.60
31 unidades
Las operaciones que se deben registrar en la tarjeta auxiliar de almacn son las
sealadas con un asterisco. Se refieren a las salidas de mercancas.
37
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Ref.
Unidades
Entradas
01/01
02/01
Saldo
Compra
Factura
108
Num. 481
Clave AA-12
Unidad pieza
Mximo 300 Mnimo 50
Unidades
Salidas
30 a
$5.50
Unidades
existencias
100 a $6.00
100 a $6.0
30 a $5.50
Debe
Haber
165.00
Saldo
600.00
765.00
Costo de ventas
@ Almacn
Costo de mercanca vendida.
Sumas iguales
$ 110.00
$ 110.00
$ 110.00
$ 110.00
38
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Y el registro en la tarjeta:
Tarjeta Auxiliar de Almacn
Nm. 481
Ref.
01/01
02/01
Saldo
Compra
Factura
180
Venta
03/01
Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
100 a $6.00
100 a $6.00
30 $5.50
30 a
$5.50
20 a $5.50
Debe
Haber
Saldo
$600.00
165
765.00
100 a $6.00
10 a
$5.50
110.00
655.00
Ref.
01/01
02/01
Saldo
Compra
Factura
180
Venta
03/01
05/01
Compra
Factura
180
Num. 481
Unidades
Entradas
Mnimo 50
Unidades
Salidas
30 a
$5.50
20 a $5.50
20 a
$5.60
Unidades
existencias
100 a $6.00
100 a $6.00
30 $5.50
100 a $6.00
10 a $5.50
100 a $6.00
10 a $5.50
20 a $5.60
Debe
Haber
Saldo
600.00
165.00
765.00
110.00
655.00
112.00
767.00
39
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Para completar las 31 unidades que se estn solicitando, se aplicaran a los precios:
20 unidades a $5.60
10 unidades a $5.50
1 unidad a $6.00
$ 112.00
55.00
6.00
$173.00
Costo de ventas
@ Almacn
Costo de mercanca vendida
Sumas iguales
$ 173.00
$ 173.00
$ 173.00
$ 173.00
Num. 481
Ref.
01/01
02/01
Saldo
Compra
Factura
180
Venta
03/01
05/01
06/01
Compra
Factura
180
Venta
Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
30 a
$5.50
20 a $5.50
20 a
$5.60
20 a $5.60
10 a $5.50
1 a 6.00
Unidades
existencias
100 a $6.00
100 a $6.00
30 $5.50
100 a $6.00
10 a $5.50
100 a $6.00
10 a $5.50
20 a 5.60
99 a $6.00
Mnimo 50
Debe
Haber
Saldo
600.00
165.00
765.00
110.00
655.00
112.00
767.00
173.00
594.00
40
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Hay que destacar que el saldo que aparece en la tarjeta ser la cantidad que aparecer
en el Balance, dentro del Activo Circulante, como el Inventario de Mercanca. Como son
muchos los materiales almacenados en el almacn, se tendrn que sumar los saldos de
todas las tarjetas, para conocer el importe del inventario.
Observa como vara el importe del inventario, se lleve un procedimiento o el otro.
Saldo
PEPS
$ 571
UEPS
594
Hay una diferencia de $23 y slo es un artculo, supn que fueran cientos o miles de
artculos. Las cantidades variaran en varios miles de pesos. El tercer mtodo, el de
precios promedios, que se aborda a continuacin, viene a mediar esta discrepancia.
Concepto y Referencia
Inventario, saldo o existencia
Compra segn factura 108
Entregadas para su venta
Compra segn factura 180
Entregadas para su venta
Cantidad y Precio
100 unidades a $6.00 la unidad.
30 unidades a $5.50
20 unidades
20 unidades a $5.60
31 unidades
Se muestra enseguida, la tarjeta auxiliar completa. Para utilizar las columnas seis y siete,
en las cuales se anota el costo de adquisicin y el costo de salida o Precio Promedio,
habr que ampliarlas. En los dos mtodos anteriores, como no se utilizaban, se redujeron
a un espacio mnimo.
Ya no se requiere llevar un control riguroso de cada lote adquirido a diferente precio como
en los procedimientos ya vistos. Por lo tanto, ya no se necesita tanto espacio en las
columnas destinadas al control de unidades. De ah que es ms sencilla su aplicacin.
Este sistema, mtodo o procedimiento, se puede aplicar con algunas variantes. Aqu slo
se ejemplifica, el mtodo de precios promedios despus de cada compra.
41
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Clave AA-12
Num. 481
Unidad pieza
50
Precio
Adquisicin.
Precio
Promedio
$6.00
Debe
Haber
Saldo
600.00
Clave AA-12
Refer.
01/01
02/01
Saldo
Compra
Unidad
es
Entradas
30
Unida
des
Salidas
Unidad pieza
Mnimo 50
Unidad
Existencias
100
130
Num. 481
Precio
Adquis
icin.
Precio
Promedio
$5.50
$6.00
5.88
Debe
Haber
165.00
Saldo
600.0
765
Cada vez que se compren mercancas a un precio diferente, se tiene que calcular el
precio promedio.
El precio promedio, resulta de dividir el Saldo en valores o pesos entre la existencia en
unidades.
Precio Promedio = Saldo Existencia
P. P. = $765.00 130 unidades = $5.88
El precio promedio as calculado se utilizar como precio para darle salida a la mercanca.
42
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
$117.6
Clave AA-12
Unidad pieza
Mnimo 50
Fecha
Refer.
Unidad
Salidas
Unidad
Existen.
01/01
02/01
03/01
Saldo
Compra
Venta
20
100
130
110
Unidad
Entrada
Nm. 481
30
Precio
Adquis.
$5.50
Precio
Prom.
Debe
$6.00
5.88
5.88
Haber
117.60
Saldo
600.00
765.00
647.40
Clave
Mnimo 50
Fecha
Refer.
Unidad
Existen.
01/01
02/01
03/01
05/01
Saldo
Compr
Venta
Compra
Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
30
20
20
Num. 481
100
130
110
130
Precio
Adquis.
$ 5.50
$5.60
Precio
Prom.
$6.00
5.88
5.88
$5.84
Debe
Haber
165.00
117.60
112.00
Saldo
600.00
765.00
647.40
759.40
43
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
$ 181.40
Clave AA-12
Refer.
01/01
02/01
03/01
05/01
06/01
Saldo
Compra
Venta
Compra
Venta
Unidad
Entrada
Unidad pieza
Mnimo 50
Unidad
Salidas
Unidad
Existen.
20
100
130
110
130
99
30
20
31
Num. 481
Precio
Adquis
$5.50
$5.60
Precio
Prom.
$6.00
5.88
5.88
$5.84
5.84
Debe
Haber
Saldo
117.60
600.00
765.00
647.40
759.40
578.00
165.00
112.00
181.40
Esas fueron todas las operaciones. Conforme a este mtodo de Precios Promedios, qu
cantidad aparecer en el Balance General dentro del Activo Circulante, en el rengln de
Inventario de mercancas? Si, efectivamente, $578 que corresponde al saldo que tiene la
tarjeta.
Ahora que se han visto ya, los tres mtodos ms populares para calcular las salidas de
mercancas del almacn, se debe de mencionar que hasta 2010, se tena la libertad para
escoger cualquiera de los tres mtodos en el control del inventario, con la salvedad de
usar el procedimiento escogido de manera consistente, es decir, permanentemente. La
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que es la Secretaria encargada del cobro de los
impuestos, permita que se utilice el que fuera; sin embargo, recomienda el P.E.P.S. Por
otra parte, los contadores sugeran el U.E.P.S., por qu, por lo general, en una economa
en donde el costo de las mercancas va al alza, si se usa el mtodo P.E.P.S., el costo es
menor, la utilidad es mayor, y se pagan mayores impuestos por esa utilidad. Lo contrario
sucede con el mtodo U.E.P.S., el costo de produccin es mayor, la utilidad
aparentemente es menor, sobre ella se paga menores impuestos y el precio asignado a
las mercancas que salen del almacn, casi es el de reposicin. Analiza el siguiente
cuadro comparativo de los mtodos utilizados para registrar las operaciones de la
44
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Compaa D, S. A.
Estado de Resultados comparativo de la utilizacin de los mtodos de valuacin de
inventarios: primeras entradas, primeras salidas; ltimas entradas, primeras salidas y
precios promedios.
Ventas netas
Costo de mercanca vendida:
Inventario inicial de mercancas
Ms Compras netas
Mercancas disponibles
Menos Inventario final
Costo de ventas
Utilidad bruta
P. E. P. S.
U. E. P. S.
P. P
___________________________
$ 459
$ 459
$ 459
$ 600
277
$ 877
571
$ 306
$ 153
$ 600
277
$ 877
594
$ 283
$ 176
$ 600
277
$ 877
578
$ 299
$ 160
45
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
46
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios
Actividad 4. Mtodos de valuacin
Lee con atencin la siguiente informacin y resuelve lo que se te solicita.
La compaa Y usa tarjetas para el control de sus inventarios.
Prepara la tarjeta para las operaciones que siguen abajo que afectan al material EPG,
tarjeta Nm. 481, situacin: casillero C121. Mximo 1 000 unidades y mnimo 300
unidades, por los mtodos de valuacin de inventarios:
a.
b.
c.
d.
Operaciones
Abril 1 Saldo: 500 unidades a $5.00 la unidad
Abril 4 Entregadas para su venta 100 unidades
Abril 6 Entregadas para su venta 120 unidades
Abril 10 Compradas 700 unidades a cuenta del pedido A-102 a $5.20 la unidad.
Abril 12 Entregadas para su venta 150 unidades.
Abril 16 Entregadas 220 unidades para su venta.
Abril 18 Recibidas las 100 unidades faltantes del pedido A-102, al precio de $5.25 la unidad.
Abril 24 Recibidas de un cliente 20 unidades, al cual se le haban vendido el da 6 de abril.
Abril 26 Devueltas al proveedor las 100 unidades recibidas el da 16, debido al aumento de precio.
Abril 27 Se adquieren 450 unidades solicitas en el pedido A-108, adquiridas a $5.10 la unidad.
Abril 29. Entregadas 40 unidades para su venta.
Abril 30 Entregadas 150 unidades para su venta.
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
47
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Autoevaluacin
Una vez finalizada la unidad, realiza la autoevaluacin correspondiente a los temas que
has revisado durante esta unidad. No olvides leer con atencin las preguntas para
seleccionar la respuesta correcta.
Para realizar la autoevaluacin: Entra al aula y da clic en Autoevaluacin
Autorreflexiones.
Recuerda que debes hacer tu Autorreflexin al terminar la evidencia de aprendizaje. Para
ello, ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexin y consulta las preguntas de tu
Facilitador(a) formule a partir de ellas, debes elaborar tu Autorreflexin en un archivo de
texto llamado ATR_U1_XXYZ. Tu archivo lo debers enviar mediante la herramienta
Autorreflexiones.
48
CONTABILIDAD FINACIERA
Actividad 2. Elementos del activo fijo
El Hotel Imperial adquiri una caldera en $ 1 800 000, por su importacin tuvo
que pagar $ 70 000 y $ 5 800 de transportacin.
Se contrat a un ingeniero especialista, quien por instalarla y dejarla
funcionando cobr $ 10 000 de honorarios.
Determina el costo de la mquina, mismo que debe ser registrado contablemente
Identifica las partidas que tienen afectacin cuando se adquiere una mquina de
importacin
Utiliza el formato de libro diario para el registro contable; necesitas determinar
el valor en libros el estudiante realizara un clculo del valor del
equipo, una vez aplicado la depreciacin.
COSTO MAQUINARIA
Adquisicin de Caldera
Gastos importacin
Gastos transportacin
Gastos Instalacin
Total:
$ 1800,000.00
70,000.00
5,800.00
10,000.00
$ 1885,800.00
REGISTRO CONTABLE
Fecha Detalle
Debe
Haber
-1Equipo (Caldera)
$ 1800,000.00
Bancos
$ 1800,000.00
70,000.00
Bancos
70.000.00
5,800.00
10,000.00
5,800.00
Bancos
-4Instalacin (caldera)
Bancos
Total:
10,000.00
$ 1885,800.00 $ 1885,800.00
BANCOS
EQUIPOS
GASTOS DE IMPORTACION
(2)
70 000.00
GASTOS DE
TRANSPORTACION
(3)
5 800.00
GASTOS DE INSTALCION
(4)
10 000.00
DEPRECIACION:
Inversin de una caldera que tiene un costo de adquisicin de $ 1885,800.00; su vida
probable est estimada en 5 aos, posee un valor de desecho de $ 50,000.00.
Depreciacin:
Ao
0
1
2
3
4
5
Depreciacin
anual
$ 367,160.00
$ 367,160.00
$ 367,160.00
$ 367,160.00
$ 367,160.00
Depreciacin
acumulada
$ 367,160.00
$ 734,320.00
$ 1101,480.00
$ 1468,640.00
$ 1835,800.00
Tasa de
depreciacin
20%
$
$
$
$
$
$
Valor en
libros
1885,800.00
1518,640.00
1151,480.00
784,320.00
417,160.00
50,000.00
CUENTA DE GASTOS DE
VENTA
(1)
367 160.00
DEPRESIACION ACUMULADA
DE MAQUINARIA
(1)
367 16.00
CONTABILIDAD FINACIERA
Autorreflexiones Unidad 2
En este foro tu Facilitador(a) colocar las preguntas que te servirn como gua
para reflexionar sobre tu proceso de aprendizaje.
Recuerda que la actividad debes enviarla a travs de la herramienta
Autorreflexiones pues este foro es de lectura.
PREGUNTAS DE AUTORREFLEXIONES_U2.
1. Comenta tu opinin acerca de por qu el Fisco no permite que los
inmuebles se deprecien en una sola operacin en un momento dado, sino
que debe ser a travs de varios perodos.
Saber acerca de la depreciacin nos va ayudar como administradores el
buen manejo contablemente y fiscalmente de la empresa para ver qu tan viable
es invertir en un bien, si tendremos ingresos de activo y si fueran egresos que
tanto serian.
Ahora, hablando desde la perspectiva financiera, econmica de toma de
decisiones como Administrador
La depreciacin es un procedimiento que tiene el fin de distribuir de manera
equitativa y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de
desecho si fuera el caso que los tuviera, entre la vida til estimada del bien
inmueble.
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Cierre de la unidad
Felicidades! Haz finalizado la unidad,
Te sensibilizaste sobre algunos aspectos relacionados con la utilizacin del crdito en lo
referente al otorgamiento del mismo a los clientes y el empleo del descuento de
documentos como una forma que tiene la empresa pequea y mediana para obtener
liquidez.
Conociste los procedimientos para el clculo de la estimacin de cuentas incobrables y el
aspecto prctico y contable del descuento de documentos.
Tambin entendiste cmo afecta o incide en la determinacin de los resultados del
ejercicio contable, el empleo de cada uno de los tres mtodos ms comunes para el
costeo de las salidas de mercancas del almacn.
Continuando con tu proceso de aprendizaje para la vida, en la prxima unidad, se ver el
tema, los activos fijos, especficamente lo referente a los inmuebles, la maquinaria y el
equipo; la depreciacin que sufren estos a travs del tiempo, su clculo, registro contable
e implicaciones fiscales y las normas financieras en cuanto a su presentacin en los
estados financieros.
49
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
Fuentes de consulta
50
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de activo diferido
Durante el ejercicio:
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de activo diferido
2.- INTERNET
Debe Aumenta Debers poner el nombre de la partida identificada Disminuye Haber
Se carga:
Se abona:
Al iniciarse el ejercicio
Durante el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio:
Vencido el contrato, donde se
efectu
el
pago
de
forma
anticipada del servicio, el saldo
queda saldado.
Saldo:
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de activo diferido
3.- TRASLADO
Debe Aumenta Debers poner el nombre de la partida identificada Disminuye Haber
Se carga:
Se abona:
Al iniciarse el ejercicio
La parte proporcional del servicio
que se haya disfrutado en el
El importe de los pagos
mensuales, trimestrales o
transcurso del tiempo.
Durante el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio:
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de activo diferido
Durante el ejercicio:
Se carga por cobro de
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de activo diferido
Durante el ejercicio:
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
Evidencia de aprendizaje. Estudio de caso en cuentas de activo
diferido
El centro de diversiones Ms que Nunca se compra papelera y tiles por $ 110 000.00
en el mes de enero que fue pagado con cheque; suponga que para el quinto mes (Mayo)
se ha consumido el 30% y se hace un corte el 1 de junio. As mismo, a principios de ao
(Enero) se pagaron dos aos de renta por anticipado con cheque, con valor de $ 60
000.00 cada uno; de igual forma la empresa hace un corte el 1 de junio, es lgico que al
terminar el ejercicio fiscal (31 de Dic) no se tenga la misma cantidad pagada por
anticipado, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.
Con la informacin anterior, desarrolla lo siguiente:
1.- Determina el saldo real consumido de la cuenta de papelera y tiles, as como la
cantidad restante por devengar al momento del corte.
Papelera y artculos de escritorio 30 %
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
$33000.00
Cantidad por
consumir
$77000.00
2.- Determina el saldo real devengado de la cuenta de renta pagada por anticipado, as
como la cantidad restante por devengar al momento del corte.
Rentas devengadas al corte de junio 2013
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
$25000.00
Cantidad por
devengar del ao
2013
$35000.00
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
Cantidad por
devengar del ao
2014
$60000.00
3.- Del monto total pagado, calcula el gasto devengado al momento del corte
Saldo consumido al corte del mes de 1 junio de papelera
Enero
$6,600.00
Febrero
$6,600.00
Marzo
$6,600.00
Abril
$6,600.00
Mayo
$6,600.00
Consumo de papelera
Saldo $33,000.00
$5,000.00
Febrero 2013
$5,000.00
Marzo 2013
$5,000.00
Abril 2013
$5,000.00
Mayo 2013
$5,000.00
Saldo $25,000.00
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
4.- Identifica los movimientos contables aplicables con cargos y abonos, segn la cuenta
identificada.
1
$ 110,000.00
Papeleria y utiles
Bancos
$ 110,000.00
2
$120,000.00
110,000.00
110,000.00
ENERO
Gastos ( Admon, fros, venta)
Papeleria y utiles de oficina
FEBRERO
Gastos ( Admon, fros, venta)
Papeleria y utiles de oficina
MARZO
Gastos ( Admon, fros, venta)
Papeleria y utiles de oficina
ABRIL
Gastos ( Admon, fros, venta)
Papeleria y utiles de oficina
MAYO
Gastos ( Admon, fros, venta)
Papeleria y utiles de oficina
$ 6,600.00
$ 6,600.00
$ 6,600.00
$ 6,600.00
$ 6,600.00
$ 6,600.00
$ 6,600.00
$ 6,600.00
$ 6,600.00
$ 6,600.00
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
$ 5,000.00
$ 5,000.00
$ 5,000.00
$ 5,000.00
$ 5,000.00
$ 5,000.00
$ 5,000.00
$ 5,000.00
$ 5,000.00
$ 5,000.00