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Cultura Tributaria
1. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener
presente que est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la
llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado
recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le
son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue
distinto en ambos perodos.
Mundo Andino
La tributacin se realiz a travs de la reciprocidad, entendida como un
intercambio de energa humana, fuerza de trabajo o de favores.
Mundo Occidental
Tributo entendido como una entrega de dinero o productos a la autoridad en
trminos muchas veces coercitivos.
1.1 Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo
Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema. Por
ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra El Cndor herido de muerte reagrupa
en tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los Incas, segn
fuentes del historiador Franklin Pease (ver Cuadro N 1).
Cuadro N 1
Clasificacin de los Tributos al Inca

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De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la

administracin imperial giraba alrededor del control de la energa humana, como
afirma Pease.
En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustent en una constante renovacin
de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener objetos suntuarios y de
subsistencia en sus depsitos en cantidad suficiente para cumplir con los curacas
y jefes militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la
medida que creci el Tawantinsuyo, se increment el nmero de personas por
agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano
de obra, obviando los ritos de la reciprocidad. As aparecieron los centros
administrativos y, ms adelante, los yanas que eran representantes del Inca.
Ideas clave
En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio, la
moneda ni el mercado. Sin embargo, s existi el intercambio.
El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una
redistribucin
equitativa
de
la
acumulacin
de
recursos.
La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la poblacin fue
fundamentalmente
su
fuerza
de
trabajo.
La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de trabajo se
sustentaron en dos principios organizadores de la sociedad andina: la reciprocidad
y la redistribucin. Estos principios constituyeron el fundamento para exigir la
contribucin.
Todos contribuan con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se
determinaba a nivel de Ayllu, jefe tnico/ macro tnico e Inca.
1.2 Historia de la Tributacin durante la Colonia
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El
tributo consista en la entrega de una parte de la produccin personal o
comunitaria al Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La
conquista destruy la relacin que existi en la poca prehispnica en la que la
entrega de bienes o fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que
fueron el fundamento de la reciprocidad.
La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a
ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes establecidos.
La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse
trabajo venda dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al
encomendero al inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los
curacas.
Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo
a regularizar lo faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se produca
porque en esa poca un trmite ante el Estado virreynal poda fcilmente demorar

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entre cinco y diez aos, lapso en el cual el corregidor mora o la deuda prescriba.
Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de contribuyentes)
estaba compuesta por los indios de las encomiendas y de las comunidades. Sobre
ellos recaa el mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto
directo, mientras que los espaoles, criollos y mestizos tenan obligaciones que
mayormente no afectaban su renta sino su poder adquisitivo. Esta situacin se
mantuvo hasta bastante iniciada la Repblica y acabara slo cuando Don Ramn
Castilla aboli la esclavitud y el tributo indgena en 1854.

Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio,

mesada, vias, servicios y millones.
Ideas clave
El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial rompi con
la lgica redistributiva del Estado Inca. As, se instala la explotacin y enormes
brechas de desigualdad entre espaoles y el pueblo indgena.
El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial.
El sistema tributario tena como principal objetivo el enriquecimiento de los
invasores.

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La inversin en servicios para la poblacin fue mnimo. Esto confirma el carcter

no redistributivo del Estado Colonial.
El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor rentabilidad. Los
indgenas soportaron la mayor carga tributaria.
1.3 Historia de la Tributacin durante la Repblica
Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin como
su fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente
repblica.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de
inestabilidad poltica y econmica. As, la tributacin existente en cada perodo ha
sido y contina siendo expresin clara de las contradicciones de la poca.
A. Tributacin en el Siglo XIX
Sistema de tributacin
Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del
Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica.
Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los
egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se estableca una
contribucin
nica
para
todos
los
ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin
considerarse
capitales,
rentas
ni
la
riqueza
del
contribuyente.
Finalidad de la tributacin
Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin
del orden pblico y la administracin de sus diferentes servicios.
Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de los fines
mencionados, otros de ndole social, tales como la educacin y la salud pblicas.
Por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las
llamadas viviendas populares.

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Principales Tributos

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2. LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la
poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se
relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el Grfico N 1:

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2.1. Definicin del Sistema Tributario

Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera
a algunos como civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.), penales (la
apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio, etc.) y econmicos (la celebracin
de contratos de comercio, las ventas de bienes, etc.).
Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan
aportes de los individuos a su Estado.
Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de los
tributos en un pas
No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una
poca determinada, es igual al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas,
pero en pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podr variar de un
tiempo a otro o de un pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a nivel
internacional,
y
est
orientado
por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)
Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
Comprende:
Impuestos,
Contribuciones y
Tasas.
2.2 Principios Generales de la Tributacin
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la
base, el origen, la razn fundamental, cada una de las primeras proposiciones o
verdades fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia. En este
caso, nos referimos a esas proposiciones en materia tributaria, como son la
neutralidad, la equidad, la simplicidad y la legalidad, que a continuacin se
detallan.

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2.3 Clasificacin de los Tributos de acuerdo con el rgano recaudador

2.3.1 Tributos que recauda la SUNAT
Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una
fuente
durable
y
susceptible
de
generar
ingresos
peridicos.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est
incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al
Estado en calidad de contribuyente.
Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Impuesto Selectivo al Consumo ISC
Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:
A nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los
Apndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e
ISC.
por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la
Ley del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota
mensual.
Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los
pequeos
negocios
y
establecimientos.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera
que
se
realizan
en
el
sistema
financiero
nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
mediante la cual se cre el ITF, estableci las operaciones que estn afectas y las
que
estn
exoneradas.

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Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional

Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que
empleen
medios
de
transporte
areo
de
trfico
internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para
la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto de Promocin Municipal
El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas
normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT,
que destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, propietarias o
poseedoras a cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo que estn
matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, aun cuando
al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin no se encuentren en el
pas. Incluye a las motos nuticas, que tienen propulsin a motor y/o vela y que no
estn exceptuadas de la inscripcin de la matrcula Es administrado por la SUNAT,
pero los ingresos que genera se dirigen a las Municipalidades.
Contribucin al ESSALUD
Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo
pblico descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social, con personera
jurdica de derecho pblico interno, con autonoma tcnica, administrativa,
econmica, financiera, presupuestal y contable. Tiene por finalidad dar cobertura a
los asegurados y sus derechohabientes, a travs del otorgamiento de prestaciones
de prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas
y prestaciones sociales que corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad
Social en Salud, as como otros seguros en riesgos humanos.
Aporte a la ONP
Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administracin
corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). La ONP es una
institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con
personera jurdica de derecho pblico interno, con recursos y patrimonio propios,
con plena autonoma funcional, administrativa, tcnica, econmica y financiera
dentro de la Ley.
Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de contribuyentes,
las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o
ejecucin de actividades relacionadas con la construccin, sealadas en la
clasificacin CIIU 45 - construccin.

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El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 %

al total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de
materiales,
mano
de
obra,
gastos
generales,
utilidad
y
cualquier
otro
elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o
no y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde
se perciban los ingresos, as como a los servicios; es decir, los trabajos de
instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la
construccin.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)
Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios
de pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas
por el Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula Viva), cuya suma anual
exceda de 14 UIT (S/. 44 800 para el ao 2004) por todo concepto.
2.3.2 Tributos que recaudan las municipalidades
Impuesto Predial
Grava
el
valor
de
los
predios
urbanos
y
rsticos.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad
distrital
donde
se
ubica
el
predio.
Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La
primera venta inmuebles que realizan las empresas constructoras no est afecta al
impuesto, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.
La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el
ndice de Precios al Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica F17F.
Impuesto a los Juegos
Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades
relaciona con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin
de premios juegos de azar.
Impuesto a las Apuestas
Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades
organizado de eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad
provincial en donde est ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el

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monto
recaudado
distribuir
conforme
a
los
siguientes
criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.
Impuestos al Patrimonio Vehicular
Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos,
automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus, con una
antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la
primera
inscripcin
en
el
Registro
de
Propiedad
Vehicular
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de
ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados, con
excepcin de los espectculos culturales debidamente calificados por el Instituto
Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el
derecho para presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto,
mientras que las personas que organizan el espectculo son responsables
tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto. Asimismo, el
conductor del local donde se realiza el espectculo afecto es responsable
solidario.
Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico
o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica
de Municipalidades.
Contribucin Especial por Obras Pblicas
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la
municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
municipalidades calcularn el monto, teniendo en consideracin el mayor valor
que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn
caso, las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial por
obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un
porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concejo municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones.

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2.4 Componentes del tributo

Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base
de clculo y la tasa.
Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la
Ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza
una actividad econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho
generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones
formales.
Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de
medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce
como base imponible.
Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo
con la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del
tributo que el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa
que es un tipo de tributo.