(30/08/2010): Bitributao x Bis in idem

Ol, amigos (as).

Recebi duas mensagens perguntando sobre os institutos da bitributao e do
bis in idem no direito tributrio.
Ento, vamos l.
A bitributao acontece quando dois ou mais entes federativos (Unio,
Estados-membros, DF e Municpios) tributam sobre o mesmo fato gerador ou
sobre a mesma base de clculo.
Na bitributao, em regra, h invaso inconstitucional de competncia,
pois um ente federativo est desobedecendo competncia fixada para
outro ente federativo.
Exemplo de bitributao no permitido o seguinte: determinado Estadomembro instituiu um adicional de IPTU, mediante lei estadual, sobre o valor
venal de imvel urbano. Isto , o Estado-membro invadiu a competncia do
Municpio com a criao de novo imposto incidente sobre base de clculo de
tributo do Municpio (IPTU).
Contudo, existem possveis hipteses de bitributaes permitidas pelo texto
constitucional. Por exemplo, so os casos do imposto extraordinrio de
guerra (IEG) e do emprstimo compulsrio. Nestes dois tributos de
competncia da Unio, o legislador federal pode se utilizar de fatos
geradores de tributos estaduais ou municipais.
O bis in idem ocorre quando um mesmo ente federativo tributa um nico
fato por mais de uma vez. Portanto, o bis in idem significa a criao de um
tributo com a mesma natureza jurdica de outro tributo j existente. o
caso de determina lei do mesmo ente federativo competente tomar como
semelhante hiptese de incidncia ou base de clculo de outro tributo de sua
prpria competncia.
Vamos aos exemplos permitidos pela Constituio e jurisprudncia:
(i) A tributao do lucro pela Unio com o imposto de renda pessoa jurdica
(IRPJ) e a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL);

(ii) Contribuies para o Programa de Integrao Social (PIS) e a

contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS);
(iii) Imposto de importao (II) e imposto sobre produtos industrializados
incidente sobre produtos industrializados (IPI) de procedncia estrangeira,
conforme o art. 46, I, do CTN (REsp N 846.667/RJ).
Todavia, registramos que a doutrina minoritria utiliza o termo bitributao
como gnero, isto , englobando a bitributao e o bis in idem, sem
realmente diferenciar os institutos.
Por exemplo, recentemente (RE 363.852, Rel. Min. Marco Aurlio,
julgamento em 03/02/10), o STF adotou a doutrina minoritria e firmou
posicionamento pela inconstitucionalidade da contribuio social sobre a
receita bruta proveniente da comercializao da produo rural de
empregadores, pessoas naturais, fornecedores de bovinos para abate,
alegando literalmente, entre outros aspectos, a bitributao com a
COFINS.
At mais,
Edvaldo Nilo