INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO PRIVADO

TUINEN STAR
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA:
ESTADOS FINANCIEROS

CURSO

: NORMAS Y PRINCIPIOS CONTABLES

DOCENTE

: RENZO FUENTES BONET.

INTEGRANTES

CLAUDIA A. CHAMBI ZUIGA.

ERMELINDA ARAHUALLPA NOA.
ESTEFANY CARDENAS ROQUE.
MONICA QUISPE HUAMAN.
CLANY TORRES SUAREZ.

CUSCO PER
2016

NDICE
PRESENTACION..................................................................................................4
INTRODUCCIN..................................................................................................5
CAPITULO I
1.1. OBJETIVOS...................................................................................................6
1.1.1. Objetivos Generales.............................................................................6
1.1.2. Objetivos Especficos...........................................................................6
1.2. ALCANCE......................................................................................................6
CAPITULO II
MARCO TERICO
2.1. ESTADOS FINANCIEROS............................................................................8
2.1.1. Concepto..............................................................................................8
2.1.2. Requisitos a satisfacer por los estados financieros:............................8
2.1.3. Finalidad de los estados financieros:...................................................9
2.1.4. Caractersticas de los estados financieros:.......................................10
2.1.5. Ventajas de los estados financieros:..................................................12
2.1.6. Limitaciones de los estados financieros:...........................................12
2.1.7. Usuarios de la informacin financiera:...............................................13
2.1.8. Preparacin De Los Estados Financieros..........................................14
2.2. EL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL...............................................15
2.2.1. Concepto:...........................................................................................15
2.2.2. Aspectos Conceptuales Atribuidos Al Estado De Resultados...........16
2.2.3. Formas de preparacin y presentacin del estado de resultados:....17
2.3. EL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL POR SU NATURALEZA........17
2.3.1. Concepto............................................................................................17
2.3.2. Importancia.........................................................................................19
2.3.3. Modelo A Emplearse En La Presentacin Del Estado Del Resultado
Integral Por Su Naturaleza...........................................................................19
2

CAPITULO III
CASO PRCTICO..............................................................................................20
BIBLIOGRAFA...................................................................................................26

PRESENTACION
Sr. Docente, del curso que su digna persona ensea, ponemos a
consideracin de su criterio la calificacin del presente trabajo cuyo tema es:
ESTADOS FINANCIEROS el cual lo hemos realizado con mucho inters
dado que es un tema de suma importancia en la formacin de nuestra carrera
profesional.
Le hacemos llegar este trabajo, esperamos que hayamos cumplido con
toda la informacin necesaria, ya que est regida y fundamentada de acuerdo a
la informacin y enseanza adquirida, anhelamos de esta manera haber
cumplido con lo requerido.

Atentamente,

Sus Alumnas.

INTRODUCCIN
Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener informacin financiera
actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras
operaciones. La informacin financiera de un negocio se encuentra registrada
en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante
el perodo fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben
reportarse peridicamente en los estados financieros.
En el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por el proceso
de globalizacin en las empresas, la informacin financiera cumple un rol muy
importante al producir datos indispensables para la administracin y el
desarrollo del sistema econmico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite
preparar informacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta
informacin es mostrada por los estados financieros. La expresin "estados
financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y prdidas,
estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE),
notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los
estados financieros.
Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes
financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para
reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta tiles para
la Administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y
son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptados, normas contables o normas de informacin financiera. La
contabilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, en la mayora de
los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos o
privados para poder ejercer la profesin.

CAPITULO I
1.1.

OBJETIVOS
1.1.1. Objetivos Generales
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin
acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la
situacin financiera de una empresa que sea til a una amplia
gama de usuarios con el objeto de tomar decisiones econmicas.
Los estados financieros deben ser comprensibles, relevantes,
fiables y comparables.
1.1.2. Objetivos Especficos

Lograr satisfacer las necesidades de informacin de aquellas

personas que tengan menos posibilidad de obtener informacin
y dependan de los estados financieros como principal fuente

para informarse de las actividades econmicas de la empresa.

Proporcionar a los inversionistas y acreedores informacin til
que les permita predecir, comparar y evaluar los potenciales

relativos a los flujos de efectivos.

Proporcionar informaciones de

utilidad

para

evaluar

la

capacidad de la administracin para utilizar con eficacia los

recursos de la empresa que permiten lograr los objetivos

propuestos.
Proporcionar informaciones relativas a las transacciones y
dems eventos que sirva para predecir, comparar y evaluar la
capacidad generadora de utilidades.

1.2.

ALCANCE
Los recursos que administra una entidad son variados, tales como el
capital de trabajo, los bienes de capital, las inversiones diferidas que
sometidos a unos procesos genera la eficiencia en la administracin. Con
estos dos elementos se obtienen los productos, los cuales van a los
6

clientes, quienes son los que generan la eficacia con lo cual se cierra un
ciclo de eficiencia y eficacia en la organizacin, que da la productividad.
El alcance del anlisis estar en funcin de los usuarios, que son los que
tienen las necesidades de informacin y que debern ser satisfechas por
el anlisis.
Si son inversionistas, el anlisis deber estar orientado a blindarles
informacin que les ayude a decidir si comprar, vender o retener sus
inversiones.
Si son accionistas, el anlisis deber estar orientado a brindarles
informacin que les permita conocer la capacidad de la empresa para
continuar en el tiempo y para generarles dividendos.
Si se trata de empresas prestamistas, el anlisis deber estar orientado a
brindarles informacin que les permita conocer la capacidad de la
empresa para efectuar el repago de sus crditos y la capacidad para
hacer frente al pago de intereses.
Si se trata de proveedores, el anlisis deber estar orientado a brindarles
informacin que les permita conocer la capacidad de la empresa para
pagar sus crditos y su capacidad para continuar en el tiempo ya que ello
podra afectar tambin la continuidad de los proveedores.
En pocas palabras, el alcance que le podemos dar al anlisis de los
estados financieros, estar en funcin de las necesidades de informacin
que se busque satisfacer, dentro de las limitaciones que son inherentes
tanto a la informacin utilizada para el anlisis como a las de las
herramientas empleadas.

CAPITULO II
MARCO TERICO
2.1.

ESTADOS FINANCIEROS
2.1.1. Concepto
Los Estados Financieros "conforman los medios de comunicacin
que las empresas utilizan para exponer la situacin de los recursos
econmicos y financieros a base de los registros contables, juicios
y estimaciones que son necesarios para su preparacin. En base
a esta conceptualizacin podemos decir entonces que los Estados
Financieros, muestran la situacin econmica y financiera o el
resultado en la gestin de la empresa durante un periodo de tiempo
determinado, expresando de esta forma en cuadros sinpticos, los
datos extractados de los libros y registros contables 1.
Los Estados Financieros son una simple declaracin de lo que se
cree que es cierto, expresado en trminos de una unidad
monetaria, se formulan despus del cierre contable. De acuerdo al
reglamento para la preparacin de la informacin financiera
proporcionada por la Sper Intendencia del mercado de Valores ex
CONASEV y la NIC N 1 los componentes de los Estados
Financieros son: o Estados de Situacin Financiera (Balance
General) o Estado del Resultado Integral (Estado de Ganancias y
Prdida) o Estado de Cambios en el Patrimonio Neto o Estado de
Flujos de Efectivo
Dichos estados

deben

incluir

las

aclaraciones pertinentes,

denominadas Notas a los Estados Financieros.

2.1.2. Requisitos a satisfacer por los estados financieros:
Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su
funcin es necesario satisfacer ciertos requisitos:
1ERLY ZEBALLOS Z. Contabilidad General. Teora y Prctica. Lima.
8

Utilidad, para la toma de decisiones, o Integridad, debe

contener toda la informacin necesaria.

Imparcialidad, la informacin financiera no debe tener como
objetivo satisfacer aspectos particulares, sino que debe ser

pluralista e integral.
Comparabilidad, los estados contables deben ser comparables
entre los mismos de una empresa o con los de otras, a lo largo
del tiempo con el fin de evaluar la posicin Financiera
desempeada as como los cambios en la misma en trminos

relativos, o Comprensibilidad, por todos los usuarios.

Verificabilidad, los datos expuestos deben ser verificables o

comprobables.
Confiabilidad, los datos deben ser confiables, imagen fiel de lo
que se pretende presentar.

Algunos de stos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos

cuando los Estados Financieros se encuentran distorsionados por
los efectos de la inflacin, para ello es necesario reexpresarios, es
decir darles un valor real de acuerdo al poder adquisitivo de la
moneda. En la actualidad por disposicin legal no se ajustan los
Estados Financieros debido a que el Per tiene una casi nula
inflacin.
2.1.3. Finalidad de los estados financieros:
De acuerdo al prrafo 09 de la NIC 01 ste nos indica que Los
Estados Financieros constituyen una representacin estructurada
de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una
Entidad". Segn este prrafo Los Estados Financieros tienen como
fin presentar la informacin Financiera que sea til a una amplia
gama de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas.
Para ello es importante que se presente informacin sobre los
siguientes

elementos

conformantes

de

los

cuatro

Estados

Financieros, referentes a:
a) Activo
b) Pasivo
9

c)
d)
e)
f)

Patrimonio
Ingresos y Gastos
Aportaciones de los Propietarios
Flujos de Efectivo

2.1.4. Caractersticas de los estados financieros:

a) PRESENTACIN RAZONABLE: Toda empresa o entidad al
margen de presentar los Estados Financieros de una forma
razonable debe ser fidedigna teniendo como base la aplicacin de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera, NIIF.
b) HIPTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA: Toda entidad prepara
sus Estados Financieros teniendo como base su funcionamiento y
con la certeza de que seguir operando dentro de un futuro
previsible, despejando las dudas significativas al revelar los
Estados Financieros2.
Teniendo en cuenta la hiptesis del negocio en marcha, la entidad
podr realizar un anlisis mucho ms detallado y vers sobre la
rentabilidad esperada del negocio.
c) BASE CONTABLE DE ACUMULACIN (DEVENGO): Afn de
cumplir con los objetivos, las entidades deben preparar sus
Estados Financieros sobre la acumulacin contable o devengo.
Segn el prrafo 22 del marco conceptual los efectos de las
transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo).
De acuerdo a la RTF N 04032 -1-2005 Segn I criterio de lo
devengado, los ingresos, los costos y los gastos se reconocen
cuando se ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan",
por lo que los Estados Financieros por la base del devengado
informarn a los usuarios no solo de las transacciones pasadas
que suponen cobros o pagos de dinero sino tambin de las

2 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA. 1991. "CPC 4 Estado de Flujos

de Efectivo". Lima, Per.
10

obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que

representan en efectivo a cobrar en el futuro.
d) MATERIALIDAD Y AGRUPACIN DE DATOS: Los Estados
Financieros son el producto del procesamiento de un gran nmero
de transacciones y otros sucesos que se agrupan por clases, por lo
que un entidad presentar por separado las partidas de naturaleza
y funcin distintas a menos de que no tenga importancia relativa. Si
una partida no tuviera la suficiente importancia relativa com para
justificar su presentacin separada en los Estados Financieros
puede justificar su presentacin separada en las notas.
e) COMPENSACIN: Una entidad no compensar activos con
pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo requiera o
permita una NIIF. Una entidad informar por separados sobre sus
activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensacin en el
Estado de Resultado Integral o en el estado de Situacin
Financiera limita la capacidad de los usuarios para comprenderlas
transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan
producido, as como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la
entidad, excepto cuando la compensacin sea un reflejo del fondo
de la transaccin o suceso.
f) FRECUENCIA DE LA INFORMACIN: Toda entidad informar
sobre los Estados Financieros al menos anualmente y si desea
informar teniendo en cuenta un periodo contable superior o inferior
a un ao se debe comunicar sobre la razn para utilizar dicho
periodo d informacin.
g)

INFORMACIN

COMPARATIVA:

Toda

entidad

revelar

informacin comparativa respecto del periodo anterior, para ello

presentar dos Estados de Situacin Financiera a fin de aplicar una
poltica de reexpresin de partidas en sus estados Financieros,
todo ello debido a que la informacin narrativa proporcionada en
ellos correspondiente a periodos anteriores continua siendo
relevante en el periodo actual.
11

h) UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN: A travs del tiempo

Los Estados Financieros deben presentarse en forma uniforme as
ser mucho ms relevante para los usuarios de los mismos, de
modo que su comparabilidad no quede perjudicada 3.
2.1.5. Ventajas de los estados financieros:
El juicio del analista financiero es de suma importancia, su opinin
lo hace en base a los siguientes criterios:
a. Los EE.FF. presentan aspectos objetivos y reales basndose
en principios di contabilidad generalmente aceptados y normas
internacionales de contabilidad.
b. Permite la comparacin de los Estados Financieros entre un
ejercicio contable y otro.
c. Comunican a los propietarios acerca de la seguridad y
rendimiento de sus inversiones.
d. Da informacin a entes que tengan que ver con la empresa,
llmese proveedores acreedores, u organismos privados o
gubernamentales referentes a la rentabilidad c solvencia de la
empresa.
2.1.6. Limitaciones de los estados financieros:
a. Se puede decir que los EE.FF. son informes provisionales, por
lo tanto no son definitivos en vista que la ganancia o prdida
real de un negocio slo se determina cuando se vende oes
liquidado.
b. Muestran valores cuantificables ya que los hechos cualitativos
con incidencia financiera no son expresados, como la eficacia
del personal, grado de eficiencia o calidad de las maquinarias,
etc.
c. Muestran cifras a valores histricos, es decir, que la
informacin se refiere a hechos que no pueden ser medidos
exactamente, sino que lo hace en base a juicios y
estimaciones.
3 ANDERSON, Arthur.1992 Escuela de negocios. Estado de Flujos de Efectivo. Lima
12

2.1.7. Usuarios de la informacin financiera:

Los Estados Financieros representan una fuente de informacin, la
carta de presentacin de una empresa, por lo tanto es importante
para las personas, empresas u organismos que tengan que ver con
el resultado econmico y financiero del negocio. As los usuarios de
la informacin constituyen el soporte fundamental para la existencia
de la empresa tratando de encontrar en los Estados Financieros la
solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se
justifica el capital invertido segn las utilidades obtenidas etc 4. Se
clasifican en:
a. Accionistas: Poseedores del capital, harn uso de los "EE.FF."
porque a travs de ellos conocern la verdadera situacin
econmica y financiera de su negocio, as como los dividendos
a repartir.
b. Clientes:

Existen

muchos

clientes

que

dependen

comercialmente de una empresa y mediante la informacin

financiera conocern la continuidad de la misma.
c. Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa
prefieren conocer antes, mediante los EE.FF. su solvencia
econmica para as concederle el crdito solicitado.
d. Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa
porque a travs de ellos podrn conocer quien le van a
conceder crditos a fin de proteger su dinero.
e. El Gobierno y sus organismos pblicos: Interviene en la
empresa mediante el asesoramiento y fiscalizacin. Este ltimo
punto lo realiza mediante la obtencin de impuestos,
contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa.
f. Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la
empresa. Los EE.FF. les son importantes por dos razones:
Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo econmico

y financiero de la empresa; y
Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias
lo ameritan.

4 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA1997. Normas Internacionales

de Contabilidad. Lima, Per
13

Pues bien, veamos cada uno de los 4 Estados Financieros en

forma terica y prctica mediante el desarrollo conceptual y
monogrfico, para'ello haremos uso de la Hoja de Trabajo (Balance
de Comprobacin) para la formulacin de los mismos.
2.1.8. Preparacin De Los Estados Financieros
Segn el artculo 2 correspondiente al Marco Conceptual para la
preparacin

de

los

Estados

Financieros

las

Normas

Internacionales de Contabilidad revelan que:

a. Los Estados Financieros deben ser preparados y presentados
de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, Normas Contables, establecidos por los rganos de
control y las normas del presente Reglamento.
b. Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn
contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin
los pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin
contable en el Per.
c. Segn el prrafo 49 de la norma Internacional de Contabilidad
N 1 los Estados Financieros se elaboran con una periodicidad
que ser como mnimo anual.
d. Si la periodicidad con respecto a la presentacin de los
Estados Financieros fuera menor o mayor a un ao la empresa
informar a los organismos competentes sobre tal cambio.
PROPSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El propsito fundamental de los estados financieros es determinar
la utilidad de la empresa a fin de repartir las mismas a cada uno de
los socios, por lo tanto depende de los resultados que nos dan a
conocer. Los Estados Financieros para proceder a distribuir los
dividendos. La Junta General de Accionistas es la encargada de
decidir el destino de la utilidades las cuales pueden ser repartidos o
conformar una reserva voluntaria. Cada resultado obtenido no

14

puede separarse de resultados obtenidos en ejercicios anteriores

ya que la vida social en los negocios es continua.
La utilidad a repartir a los socios se realiza una vez deducido el
Impuesto a la Renta de 3ra. Categora aplicado a la empresa, que
en el presente caso es del 30%.
2.2.

EL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

2.2.1. Concepto:
Establece el anlisis de los hechos que han incidido en sus
estructuras

patrimoniales

por

efecto

de

las

transacciones

realizadas. Es un estado de actividad porque refleja ingresos,

gastos y utilidades. Informa el origen de la utilidad o prdida
reflejadas en el Estado de Situacin Financiera. Por ello se dice
que:
EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL: Es el resultado
econmico de las operaciones lucrativas que una empresa realiza.
Es el reporte de los ingresos y gastos que pertenecen a un periodo
contable determinado.
Este estado, nos da a conocer el resultado total de lo que se gasta
e ingresa, determinando el producto neto de la actividad
econmica, esto es, el conjunto de riqueza que se ha obtenido por
el empleo del trabajo o del trabajo y capital combinados. Tambin
se le conoce como Estado de Resultados, Resumen de Ingresos y
Gastos, Demostracin del Balance, etc.
2.2.2. Aspectos Conceptuales Atribuidos Al Estado De Resultados
a) Ingresos:
Los ingresos como resultados de las actividades ordinarias
representan la entrada bruta de beneficios econmicos durante el
periodo surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una
entidad, siempre que tal entrada del lugar a un aumento del
15

patrimonio que no este relacionado con las aportaciones de los

propietarios de ese patrimonio as lo expresa el prrafo 07 de la
NIC 18 Ingresos5.
b) Costo:
Es el sacrificio econmico para la adquisicin de un bien o servicio
como puede ser la compra de mercaderas o maquinarias para la
fabricacin de camisas, bienes que conservan su costo hasta que
salgan de la empresa ya sea como venta, obsolescencia o
depreciacin en I caso de las maquinaras.
c) Gasto:
Es un valor que se d en forma intencional con el fin de generar un
Ingreso, en otras palabras los gastos son los sacrificios que se
requieren para obtener un ingreso.
Segn el artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta los gastos
deben cumplir con el Principio de Causalidad es decir que los
mismos deben ser necesarios para producir la renta y mantener su
fuente. Concluyendo, todo gasto debe ser deducible del ingreso en
tanto no este expresamente prohibida por la ley.
Y cundo se reconoce un Gasto? El prrafo 94 del Marco
Conceptual indica que se reconoce un Gasto en el Estado de
Resultados cuando a surgido un decremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos
o un incremento en los pasivos y adems el gasto puede medirse
con fiabilidad.
Ejemplo: Como gasto se considera los sueldos de los empleados
ya que dichos desembolsos contribuyeron a generar ingresos. Asi
mismo los activos fijos de una oficina representan un activo y por lo
tanto un costo por expirar, una vez que expira el costo se convierte
en gasto a travs de la depreciacin.
5 ERLY ZEBALLOS Z. Contabilidad General. Teora y Prctica. Lima.
16

d) Prdida
Es la reduccin de valor de un activo ya sea por el transcurso del
tiempo o por otros factores ajenos a la empresa o por decisiones
administrativas. Desde el punto de vista contable, prdida es
cuando los egresos superan a los ingresos.
Ejemplo: la depreciacin de un activo, el robo de mercadera, etc.
2.2.3. Formas

de

preparacin y presentacin del

estado de

resultados:
No existe una forma nica para presentar este Estado Financiero,
pero el ms aceptado es el de "Forma de Reporte" en sus dos
modalidades: por Naturaleza y por Funcin.
En la pgina siguiente expondremos los modelos 1 y 2 referente al
Estado

de

Resultados

por

Naturaleza

por

Funcin

respectivamente, como consecuencia del gasto que realiza la

empresa. Veamos cada uno de sus dos formas de presentacin.
2.3.

EL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL POR SU NATURALEZA

2.3.1. Concepto
En si el Estado del Resultado Integral o Estado de Ganancias y
Prdidas mide el desempeo de las operaciones de las empresas
en un tiempo determinado en cuanto a sus Ingresos y Egresos. El
resultado final sea ste una Utilidad o Prdida se traslada a una
cuenta de Patrimonio.
En el Estado del Resultado Integral los gastos se incorporan en l
tomando en cuenta su Naturaleza o caracterstica, como la compra
de bienes y servicios sin tomar en cuenta su derivacin funcional o
destino.
De acuerdo a nuestro Plan Contable General para obtener la
utilidad respectiva se toma en cuenta todos los rubros que

17

representan Ingresos y Egresos para la empresa originadas

durante el ejercicio. As tenemos:
a.

Ingresos
Son elementos contables que representan la entrada de activos
como resultado de las operaciones principales de una entidad,
estas son la recompensa por hacer negocios. Esta conformado por
todas aquellas cuentas (segn nuestro PCGE) que representa
Ingresos como son: 70 Ventas; 73 Descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos, 75 Otros ingresos de gestin, 76
Ganancia por medicin de Activos no Financieros al valor
razonable y 77 ingresos Financieros6.

b.

Egresos
Es un elemento contable que representa la salida de activos como
resultado de las operaciones principales de una empresa, son los
sacrificios que se requieren para obtener la recompensa (ingresos)
por hacer negocio. Esta conformada por todas aquellas cuentas
(segn nuestro PCGE) que representan Egresos como son: 60
Compras; 61 Variacin de Existencias (ajustado con la cuenta 69
Costo de Ventas); 64 Gastos por tributos;; 65 Otros gastos de
gestin; 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor
razonable; 67 Gastos financieros; 68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones.
Ante las conceptualizaciones de ingresos y Gastos llegamos a la
conclusin que la diferencia entre las recompensas (Ingresos) y los
sacrificios (Gastos) durante su periodo determinado de actividad es
la Recompensa Neta de hacer negocios representada por la
siguiente ecuacin:
Ingresos - Egresos = Utilidad Neta
Egresos - Ingresos = Prdida Neta

6 ANDERSON, Arthur.1992 Escuela de negocios. Estado de Flujos de Efectivo. Lima

18

Por lo que la utilidad representa un aumento en el Patrimonio de la

empresa y la prdida una disminucin del Patrimonio.
2.3.2. Importancia
A pesar de que la R.S. 234-2006/SUNAT referentes libros y
registros tributarios vinculados a asuntos tributarios no lo toma en
cuenta para la representacin de los EE.FF. El hecho de que no
sea necesario no significa que no sea elaborado ya que para la
realizacin del Estado de Flujo de Efectivo es importante su
confeccin, en vista de que es mas asequible el anlisis de este
Estado Financiero que el emplear el Estado del Resultado Integral
por Funcin, por ello es que lo hemos incluido en su tratamiento 7.
2.3.3. Modelo A Emplearse En La Presentacin Del Estado Del
Resultado Integral Por Su Naturaleza
A travs del Principio de Contabilidad Generalmente Acepados
Principio de Revelacin suficiente nos permite elaborar el Estado
de Ganancias y Prdidas por Naturaleza en forma clara, veraz y
oportuna. Ante esta consideracin no existe una forma nica para
representar este Estado Financiero pero lo ms aceptada y
aplicada en nuestro medio es la denominada Forma de Reporte.
Veamos su diseo.

7 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA.1991. "CPC 4 Estado de

Flujos de Efectivo". Lima, Per.
19

CAPITULO III
CASO PRCTICO
La empresa comercial CICLON S.A., presenta la siguiente informacin sobre
cuentas del estado de resultados:

Balance de comprobacin de saldo al 31.12.2014

Pcge
60110
61110
62110
63640
64310
65100
65920
67311
68142
69111
70111
73110
74110
75300
75920
77210
78100
79100
94000
95000
96000
97000

Cuentas del mayor

Mercaderas manufacturada
Mercaderas manufacturadas
Sueldos y salarios
Telfono
Impuesto predial
Seguros Devengados
Otros gastos gestin sanciones
administrativos
Instituciones financieras
Maquinarias y equipos de explotacin
terceros
terceros
terceros
terceros
Regalas
Reclamos al seguro
Depsitos en instituciones financieras
Cargas cubiertas por provisiones
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Gastos de administracin
Gastos de venta
Otros gastos
Gastos financieros
UTILIDAD

Saldos
Deudor
39,687

Del mayor
Acreedor
39,687

4,060
220
460
36
30
11
120
38,882
49,400
1,500
500
600
216
5,595
120
4,817
2,860
2,000
66
11
89,543
11,792
101,335

101,335
101,335

Nota: Asuma que el impuesto a las ganancias es S/. 4,200

Se pide:
1. Elabore hoja de trabajo, balance de comprobacin
2. Elabores el estado de resultados, segn resolucin de superintendencia
adjunta N 052-2013 (03.02.2013) y considerando la NIC 1:
a. El mtodo de la naturaleza de los gastos
b. El mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas.
NIC 1 Presentacin de estados financieros
20

La primera forma de desglose es el mtodo de la, naturaleza de los gastos.

Una entidad agrupara gastos dentro del resultado de acuerdo con su
naturaleza (por ejemplo la depreciacin, compras de materias, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los
redistribuir atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la
entidad. Este mtodo resulta fcil de aplicar, porque no es necesario distribuir
los gastos en clasificacin funciones. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el
mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias
Otros ingresos
Variacin de los inventarios de
productos terminados y en proceso
Consumos de materias primas y
materias secundarios
Gastos por beneficios a los empleados
Gastos
por
depreciacin
y
amortizacin
Otros gastos
Total de gastos
Ganancia antes de impuestos

X
X
X
X
X
X
X
(X)
X

La segunda forma de desglose es mtodo de la, funcin de los gastos, o del

costo de las ventas o por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin
o administracin. Como mnimo una entidad revelara, segn este mtodo, su
costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este mtodo puede
proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin
de gastos por naturaleza, pero la distribucin de los costos por funcin puede
requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realizacin de juicios de
importancia. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de gastos por
funcin es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias
Otros ingresos
Variacin de los inventarios de
productos terminados y en proceso
Consumos de materias primas y
materias secundarios
Gastos por beneficios a los empleados
Gastos
por
depreciacin
y

X
X
X
X
X
X
21

amortizacin
Otros gastos
X
Total de gastos
(X)
Ganancia antes de impuestos
X
PCG
Cuentas del Saldos del
Transferencia
E
mayor
mayor
Deud Acree Deb Haber
or
dor
e
6011 Mercaderas
39,687
38,88
0
2
manufacturadas
6111 Mercaderas
39,687
0
manufacturadas
6211
0
6364
0
6431
0
6510
0
6592
0
6731
1
6814
2
6911
1
7011
1
7311
0
7411
0
7530
0
7592
0
7721
0
7810
0
7910
0
9400
0
9500
0
9600

Sueldos y salarios

E.R. P
natural
Perdida

39,6

4,060

4,0

Telfono

220

Impuesto predial

460

Seguros - Devengados

36

Otros gastos gestin

Sanciones administrativas
Instituciones financieras

30

Maquinarias y equipos de
explotacin
Terceros

11
120

38,882

38,882

Terceros

49,400

Terceros

1,500

Terceros

500

Regalas

600

Reglamos al seguro

216

Depsitos en instituciones
financieras
Cargas cubiertas por
provisiones
Cargas computables a cuentas
de costos y gastos
Gastos de administracin

2,860

2,860

Gastos de ventas

2,000

2,000

66

66

Otros gastos

5,595
120

120

4,817

4,817

22

0
9700
0

Gastos financieros

UTILIDAD

11

89,54
3
101,7
92
101,3
35

11

101,3
35

45,7

11,7
101,3
35

43,8
19

43,819

Elaboracin del estado de resultados por naturaleza

y por funcin

23

57,5

Estado de resultados, segn la NIC 1 y considerando:

a. El mtodo de la naturaleza de los gastos.
Ciclon S.A.
Estado de resultados por funcin
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)

S/.
Ingresos de actividades ordinarias
49,400
Compras de mercaderas
-39,687
Variacin de mercaderas
805

Margen comercial
10,518
Variacin en la produccin almacenada (o desalmacenada)
Produccin inmovilizada

Produccin del ejercicio

10,518
Consumo
Compras de materias primas auxiliares
Compra de suministros
Compra de envases y embalajes
Variacin: materias primas y auxiliares
Gastos de servicios prestados por terceros
-220

Valor agregado
10,298
Gastos de personal y directores
-4,060
Gastos por tributos
-460
Excedente bruto de explotacin
5,778

Otros ingresos
616
Otros gastos de gestin
-66
24

Valuacin de activos y provisin

-120
Resultado de explotacin
6,208
Ingresos financieros
5,595
Gatos financieros
-11
Resultado antes de impuesto a las ganancias
11,792
Gasto por impuesto a las ganancias
-4,200
Ganancia neta del ejercicio
7,592
Estado de resultados, segn la NIC 1 y considerando:
b. El mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas.

Ciclon S.A.
Estado de resultados por funcin
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)

S/.
Ingresos de actividades ordinarias
49,400
Costo de ventas
-38,882
Ganancia bruta
10,518
Gastos de ventas y distribucin
-2,000
Gastos de administracin
-2,860
25

Otros ingresos
616
Otros gastos
-66
Ganancia por actividades de operacin
6,208
Ingresos financieros
5,595
Gastos financieros
-11
Resultado antes de impuesto a las ganancias
11,792
Gasto por impuesto a las ganancias
-4,200
Ganancia neta del ejercicio
7,592

BIBLIOGRAFA

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Efectivo. Lima.
26

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Internacionales de Contabilidad. Lima, Per

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