Anda di halaman 1dari 34

UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

Tingo Mara
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO ACADMICO DE CIENCIA CONTABLE

GUA TERICO-PRCTICO
DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II
DOCENTE: CPCC. Artemio Gonzles Ramrez
Tingo Mara Per
ABRIL-2012

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

PRESENTACIN
El presente material contiene temas terico - prctico los mismos que estn
precisados en la Sumilla del plan curricular del curso de Derecho Tributario
Aplicado II. Los puntos desarrollados constituyen una recopilacin de varias
teoras, por lo que no son absolutos, pueden ser extendidos o ampliadas con
otras que existen en el campo de la tributacin, sin embargo, lo ms importante
es saber utilizar y aprovechar la informacin proporcionada.
El presente material va permitir que el estudiante tenga informacin para
complementar los casos prcticos que se desarrollarn en la respectiva
asignatura.
I.

EL REGIMEN TRIBUTARIO EN EL PER

1.1 Concepto
Se define como el conjunto de tributos vigentes que permiten financiar en
parte el presupuesto de gastos del gobierno. Debemos comprender que el
Estado se debe a los tributos que pagan los ciudadanos de un pas, basado
en que todos debemos contribuir por igual al sostenimiento del Estado. Si no
hay tributos no hay Estado, por lo tanto la contribucin es de vital importancia
para el desarrollo de las actividades gubernamentales.
Algunos entendidos en la materia sealan que en el Per no existe un
Sistema Tributario, debido a que el conjunto de los tributos que integran el
Sistema son manipulados permanentemente por los gobiernos de turno. Es
decir, cuando los tributos se establecen sobre la base de las necesidades de
la caja fiscal, y urgencias, estamos frente a un rgimen tributario, que no viene
a ser sino el conjunto de tributos que producen los ingresos, que para el
cumplimiento de los compromisos polticos no son suficientes, los cuales
obviamente se traducen en nuevos impuestos o incremento de las tasas de
los tributos ya existentes, lo cual evidentemente configura un concepto
denominado inestabilidad jurdica tributaria, que no es nada gracioso para el
pas, porque los inversionistas extranjeros se ven limitados a hacer inversin o
de hacerlo lo realizan bajo ciertas condiciones como los denominados
convenios de estabilidad tributaria.
1.2 Tributos que comprenden
Los tributos del rgimen tributario en el pas se agrupan en tres grandes
bloques:
a. Tributos para el gobierno central

Impuestos a la renta-IR
Impuesto general a las ventas-IGV
Impuesto selectivo al consumo-ISC
2

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

Impuesto a las transacciones financieras-ITF


Impuesto temporal a los activos netos-ITAN
Derechos arancelarios.
Nuevo Rgimen nico Simplificado-RUS

b. Tributos para los gobiernos locales.

Impuesto predial.
Impuesto al alcabala.
Impuesto al patrimonio vehicular.
Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.
Impuesto de promocin municipal.
Impuesto a los juegos.
Impuesto a las apuestas.
Impuesto a las embarcaciones de recreo.
Contribuciones y tasas.

c. Tributos para otros fines.

Contribuciones de seguridad social- ESSALUD


Contribuciones para los sistemas de pensiones-SNP-ONP
Servicio nacional de adiestramiento en trabajo industrial SENATI.
Servicio nacional de capacitacin para la industria de la construccin
SENCICO.
Seguro complementario de trabajo de riesgo-SCTR

Poltica Fiscal
La poltica fiscal es un instrumento de la poltica econmica que puede entre
otras cosas, favorecer o frenar determinada forma de explotacin,
realizacin de determinadas negociaciones y fundamentalmente promover e
impulsar el desarrollo econmico, mediante medidas tributarias ya sea
reduciendo, eliminando mediante exoneraciones e inafectaciones o creando
incentivos a determinados sectores de la actividad econmica.
Presin Tributaria
Es una medida macroeconmica que permite determinar el porcentaje (%)
que presenta la recaudacin tributaria del total de la produccin bruta interna
(PBI) de un ejercicio fiscal. Se determina relacionando el total de la
recaudacin entre la produccin bruta interna del perodo.
Clases de presin tributaria:

Presin tributaria nacional, es el nivel de recaudacin que tiene el pas


en relacin a su produccin bruta interna. Un mayor porcentaje de
presin tributaria significa que el pas est recaudando ms impuesto
producto del crecimiento de la economa o puede entenderse tambin
3

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

como una mejor fiscalizacin por parte de la administracin tributaria que


esta reduciendo la evasin de impuestos.
Presin tributaria empresarial, es una medida interna que puede
determinarse con fines de anlisis del comportamiento de la situacin
tributaria de la empresa. Al igual que en la presin tributaria nacional, se
relaciona el total de los tributos pagados con el total de la produccin del
ejercicio fiscal.
Presin tributaria personal, se puede tambin determinar la presin
tributaria de las personas con el objetivo de medir el impacto de los
impuestos en las personas y establecer si los impuestos califican como
confiscatorios. Se determina relacionando el total de impuestos pagados
por las personas entre los ingresos generados en el periodo.

Recaudacin Tributaria
La tendencia en los niveles de recaudacin en estos ltimos aos ha sido de
un crecimiento sostenido, tal como podemos apreciar en los impuestos de
mayor recaudacin tales como el I.R. e IGV.
Niveles de Recaudaciones Tributaria (en millones)
Impuestos
2008
A la renta
24146.0
General a las ventas
31586.7
Selectivo al consumo
3459.4
importaciones
1910.7
Fuente SUNAT

2009
20346.0
29519.0
4145.0
1493.0

2010
21801.0
35536.0
4668.4
1803.0

2011
32628.0
40424.0
4718.0
1380.0

II. TEORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.


2.1

Concepto
Las teoras del impuesto a la renta son los fundamentos doctrinarios que
pretenden identificar y configurar la renta a lo que comnmente se le conoce
como ganancia. Las distintas teoras explican el origen y la configuracin de
la renta, el cual finalmente se constituyen en base imponible sujeta al
impuesto.

2.2

Teora de Renta Producto.


Esta lnea conceptual de tipo econmico y objetivo, entiende que la renta es
el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de
explotacin. Por consiguiente, solo son categorizables como renta, los
enriquecimientos que llenen estos requisitos:

Debe ser un producto: es decir una riqueza nueva, distinta y separable


de la fuente que la produce.
Debe provenir de una fuente productora durable, entendindose como tal
al capital, corporal e incorporal, que teniendo un precio en dinero, es

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

capaz de suministrar una renta a su poseedor; que debe ser durable en


el sentido de que sobreviva a la produccin de la renta manteniendo su
capacidad para repetir en el futuro ese acto.
Debe ser peridica: es decir que la renta se repita peridicamente.
Debe ser puesta en explotacin: a efectos de producir renta, es
necesario que la fuente haya sido habilitada racionalmente para ello, o
sea afectada a destinos productores de renta.

Nuestra legislacin ha adoptado en parte esta teora tal como se puede


concordar con el Art. 1 inciso a del impuesto a la renta.
2.3 Teora Flujo de Riqueza.
Este criterio engloba todas las renta categorizables y abarca las ganancias
de capital realizadas, los ingresos por actividades accidentales, los ingresos
eventuales y los ingresos a ttulo gratuito. La consideracin ms relevante es
la del trnsito patrimonial desde los terceros hacia el contribuyente
perceptor independientemente de que sean producto o no de fuente alguna.

Las ganancias de capital realizadas: se consideran tales, las originadas


en la realizacin de bienes patrimoniales, en tanto que la realizacin de
esos bienes no sea el objeto de una actividad lucrativa habitual.
Los ingresos por actividades accidentales: son ingresos originados por
una habilitacin transitoria y eventual de una fuente productora, o sea
que proviene de actos accidentales que no implican una organizacin de
actividades con el mismo fin.
Los ingresos eventuales: son ingresos cuya produccin depende de un
factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien la obtiene, tales como los
premios de lotera y los juegos de azar. No hay periodicidad racional de
fuente, de modo que no podra caber en el concepto de renta producto.
Ingresos a ttulo gratuito: comprende tanto a las transmisiones gratuitas
por actos entre vivos (regalos, donaciones) como causa de muerte
(legados y herencias).
Esta teora tambin es adoptada por nuestra legislacin tal como se
puede concordar en el Art. 1 inciso c del impuesto a la renta.

2.4 Teora Incremento Patrimonial.


Esta doctrina supone un concepto de renta que tiene su centro en el
individuo, busca captar la totalidad de su enriquecimiento (capacidad
contributiva) a lo largo de un perodo. En ese sentido considera renta el valor
de los recursos econmicos que entran en la economa de un sujeto a lo
largo de un ao y de los que ste pueda disponer si requiere para el
consumo o para inversin, sin perder su capacidad econmica inicial a lo
largo del ao.
John Due considera a la renta:
a. El monto total recibido de terceros durante el perodo, menos los gastos
necesarios para la obtencin de esa suma.
b. El valor de la actividad de consumo de la persona.

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

c. El incremento en el valor del activo posedo durante el perodo. La suma


de estos tres deben ser igual a la renta considerada como la suma del
consumo ms incremento neto.
Esta teora es acogida por nuestra legislacin al disponer la determinacin
de la obligacin tributaria en base a la presuncin de renta neta por
incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado. Art. 91 numeral
1 de la Ley del Impuesto a la Renta.
III.

LOS SISTEMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

3.1 Concepto
El anlisis de las legislaciones y de su evolucin histrica, nos muestra la
existencia de diversos tipos de impuestos a la renta, que corresponden a
diversas etapas del desenvolvimiento del sistema fiscal.
3.2 Sistema indiciario.
Este sistema establece que la renta puede ser determinada sobre la base de
indicios. Se aplica generalmente en la determinacin de las obligaciones
tributarias sobre la base de las presunciones, tal como lo establece el
Cdigo Tributario en el art 65 Presunciones. La aplicacin de ste
sistema de acuerdo a nuestro marco normativo corresponde a la
Administracin Tributaria, como una de las facultades discrecionales.
3.3 Sistema cedular o analtico.
Por contraposicin al impuesto global y sinttico, se han dado, en varios
pases una serie de impuestos comnmente llamados cedulares.
En este sistema se tiene tantos gravmenes como fuentes resultan
abarcadas por las cdulas. El sistema en consecuencia tiende a ser real,
vinculado al fenmeno objetivo de produccin de riquezas, guardando una
ntima relacin cada impuesto cedular con una determinada fuente de renta
(trabajo; capital, combinacin de ambos).
Estos impuestos tienen como caracterstica normal la de estructurarse con
tasa proporcionales. Ello explica, por cuanto tomando aspectos parciales de
la capacidad contributiva, la progresividad carece del mismo fundamento
que si se tratara de captar la globalidad de dicha capacidad.
Las tasas proporcionales de cada cdula son distintas entre si, y la
diferencia de nivel refleja la concepcin poltica del legislador sobre el trato
tributario que merece cada una de las fuentes; as, la tasa para rentas
provenientes del trabajo ser menor que la de las rentas de capitales.
En resumen el sistema se caracteriza por dividir las rentas por categoras o
cdulas segn su origen y en aplicar una alcuota proporcional a cada una
de las rentas- imposicin por categoras.
3.4 Sistema global o sinttico.
Este es considerado el impuesto ideal, a cuya concrecin deben orientarse
las legislaciones, en cuanto cumple cabalmente con los atributos del
impuesto a la Renta.

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

Un impuesto de este tipo supone una sntesis de la totalidad de rentas


(positivas y negativas) a nivel de sujeto pasivo. No interesa entonces el
origen concreto de la renta, el que podr ser tomado en cuenta, a lo sumo,
para facilitar la sntesis final (categoras), pero sin implicar discriminacin
entre las diferentes rentas, las que se suman algebraicamente en su
totalidad. Permite una aplicacin de la progresividad de las alcuotas,
adems permite considerar la situacin personal del perceptor, o sea se
permite las deducciones personales.
3.5 Sistema mixto.
En puridad, debe afirmarse que las dos categoras precedentes descritas no
se dan en la actualidad en ninguna de sus formas puras y ortodoxas. De un
modo u otro, los sistemas cedulares se han ido complementando con
mecanismos que permiten cierta globalizacin; por otra parte, difcilmente
puede encontrarse un pas en que el impuesto sea absoluta y totalmente
global. La mayora de los sistemas pueden ser clasificados de mixtos,
conteniendo elementos cedulares y globales en proporciones variadas.
El sistema mixto es la combinacin de los sistemas cedular y global, como
un perfeccionamiento. El impuesto adquiere carcter personal ya que las
rentas de todas las categoras se suman, y en esa medida se obtiene la
totalidad de la renta del contribuyente. Puede existir progresividad en las
alcuotas y deducciones personales del contribuyente.
Nuestra legislacin ha adoptado este sistema para determinar la renta de las
personas naturales.
.
IV.

EL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PAS.

4.1. Marco Legal.


Mediante el Decreto Legislativo N 774 se aprueba la ley del impuesto a la
renta, a partir del cual se han producido complementaciones y
modificaciones hasta la fecha. Las modificaciones vinculadas al impuesto a
la renta entran en vigencia a partir del ao siguiente al de su aprobacin y
publicacin.
4.2. mbito de Aplicacin.
El impuesto a la renta grava:
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores.

Las ganancias de capital


Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por ley
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute establecidos por
esta ley.
4.3. Base Jurisdiccional del Impuesto.
a. Rentas de fuente nacional: en principio puede decirse que lo gravado es
toda renta producida en el pas, y que para configurar el hecho

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

generador de la obligacin, la nacionalidad o la residencia del perceptor


de la renta es irrelevante.
b. Renta de fuente mundial: son rentas percibidas en el exterior por
contribuyentes domiciliados en el pas, los impuestos pagados en el
exterior son aceptables en el pas en la medida que no supere la tasa
media.
4.4.

Sujetos del Impuesto y el Rgimen.


Son contribuyentes del impuesto a la renta: (Art. 14 del TUO LIR)
Las personas naturales
Las sucesiones indivisas
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares
Las personas jurdicas.
Las sociedades conyugales que ejerce la opcin prevista en el Art. 16
LIR (declarar independientemente).
Se considera personas jurdicas para los efectos del impuesto a la renta a
las siguientes:

4.5.

Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles,


comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin
Las empresas de propiedad social
Las empresas de propiedad parcial o total del Estado
Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el Art. 18.
Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana.
Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en
el pas.
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Las sociedades agrcolas de inters social.
Las sociedades irregulares previstas en el Art. 423 de la Ley General
de Sociedades, la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y
otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.

Inafectaciones y Exoneraciones. (Art. 18 TUO LIR)


Inafectacin: En este supuesto no hay nacimiento de la obligacin
tributaria y por lo tanto los sujetos involucrados en este concepto no estn
obligados a cumplir con las obligaciones formales, tales como con la
presentacin de la declaraciones mensuales y anuales. Estn
comprendidos en el campo de las inafectaciones las siguientes entidades
e ingresos:

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

El sector pblico nacional. Con excepcin de las empresas confortantes


de la actividad empresarial del Estado.
Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia
social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a las
disposiciones legales vigentes sobre la materia.
Las entidades de auxilio mutuo.
Las comunidades campesinas
Las comunidades nativas.

Las fundaciones as como las entidades de auxilio mutuo, debern solicitar


su inscripcin en al Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
de acuerdo a las normas que establezca el reglamento.
Ingresos inafectos:
Las indemnizaciones laborales.
Las indemnizaciones que reciban por causa de muerte por incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo o invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Exoneracin: En este supuesto, nace la obligacin tributaria, pero por una
ficcin legal o mandato de la norma, se excluye del campo de la aplicacin
del impuesto. Los sujetos comprendidos en este rgimen de exoneracin
estn obligados cumplir con todas las obligaciones formales, tales como
presentar las declaraciones juradas mensuales y anuales, as como
cumplir con una serie de obligaciones. Estn exoneradas las siguientes
rentas: Exoneracin que se prolonga hasta el 31/12/2011 Articulo 1 de
la ley 29308 del 31/12/2008.
Las rentas de las instituciones religiosas destinadas a la realizacin de
sus fines especficos.
Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas
de
fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyos fines
exclusivamente sean: beneficencia , asistencia social, educacin,
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de
vivienda; siempre que no se distribuyan, directa e indirectamente, entre
los asociados y que en su estatuto est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
contemplados en este prrafo. No estarn sujetas a exoneracin las
rentas provenientes de operaciones mercantiles.

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgado directa o


mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
internacionales que les sirvan de sede.
Las remuneraciones que perciban los servidores de gobiernos
extranjeros, organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos as lo establezcan.
Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas
nacionales de pases extranjeros por su actuacin en el pas.
Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de
otra ndole prestados desde el exterior por entidades estatales u
organismos internacionales.
Las ganancias de capital provenientes de enajenacin de valores
mobiliarios, ttulos, rescates efectuados en el mercado de valores y
bolsa de productos.
Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias.
Las universidades privadas.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo de teatro.
Los intereses que paguen o perciban las cooperativas de ahorro y
crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
4.6.

Categoras de la Renta.
Las rentas afectas de fuente peruana se clasifican en las siguientes
categoras:
Rentas de Primera Categora: Art 23 TUO LIR, son rentas, a) el
producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios. Las producidas
por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o
inmuebles no comprendidas en el parrado anterior. b) El valor de
mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,
en tanto constituyen un beneficio para el propietario y en la parte que
no se encuentre obligado a reembolsar. c) La renta ficta de predios
cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado. La renta ficta ser el 6% del valor del predio declarado
en el autoavalo correspondiente al impuesto predial; en el caso del
arrendamiento de bienes muebles la renta bruta no podr ser inferior al
8% del valor de adquisicin de los bienes muebles arrendados.
Rentas de segunda categora (Art 24 del TUO LIR): son rentas: Los
intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos
que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus
capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo. Las regalas. El producto de la cesin definitiva
o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de
10

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en


no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categora, en cuyo caso se incluirn en su categora respectiva.; la
diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los aseguradores entregue al
cumplirse el plazo. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso j) del articulo 28 de la ley
provenientes de fondos mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin, fideicometidos de sociedades titulizadoras. Los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades; las ganancias de
capital.
Renta de tercera categora, art. 28 del TUO LIR : son rentas
proveniente de actividades de comercio, industria y otras expresamente
consideradas por ley, tales como: derivadas de actividades de
comercio, industria o minera, explotaciones agropecuarias, forestales,
pesqueras o de otros recursos naturales; prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones,
sanatorios,
hoteles,
garajes,
reparaciones,
construcciones, bancos financieras, seguros, fianzas y capitalizacin;
las derivadas de actividades de agentes mediadores de comercio,
rematadores, martilleros y cualquier otra actividad similar; las que
obtengan los notarios; las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de la Ley;
las dems rentas que obtengan las personas jurdicas; las rentas
obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio; cualquier otra renta no incluida en las
dems categoras; las derivadas de la cesin de bienes muebles cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente ley; las rentas
obtenidas por las instituciones educativas particulares; las rentas
generadas por los patrimonio fideicometidos
de sociedades
titulizadoras, los fideicomisos bancarios y los fondos de inversin
empresarial.
Rentas de cuarta categora, art. 33 de la Ley: son rentas del trabajo
independiente, obtenidas por: el ejercicio individual, de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente
en la tercera categora; el desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares; incluyendo las funciones del regidor municipal o
consejero regional que perciben dietas.
Rentas de quinta categora, art. 34 de la ley:: son rentas obtenidas
por concepto de: el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia incluido cargos pblicos, electivos o no, como, sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales; rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen
en el trabajo personal, tales como jubilacin , montepo e invalidez y
cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal; las
11

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las


asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de las mismas; los ingresos provenientes de cooperativas
de trabajo que perciban los socios; los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil; los ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
4.7.

La Renta Bruta y la Renta Neta.


La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
La renta neta es el conjunto de los ingresos deducidos los gastos
necesarios para producirlos o las deducciones establecidas en la ley,
tales como:

4.8.

Renta neta de primera y segunda categora, Art. 36 de la Ley:


para establecer la renta neta de la primera y segunda categora,
se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta.
Dicha deduccin no es aplicable para las rentas de segunda
categora comprendidas en el inciso i) del artculo 24 de la Ley
(los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades).
Renta neta de tercera categora: a fin de establecer la renta neta
en esta categora se deducir los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la Ley, tal como se establece en el
Art. 37 y Art. 44 de la LIR. Las deducciones debern efectuarse
sobre la base de los principios de racionalidad y de causalidad.
Renta neta de cuarta categora, Art. 45 de la Ley: para
establecer la renta neta en esta categora se deducir el 20% de
la renta bruta por gastos realizados en la generacin de la renta,
hasta un lmite de 24 unidades impositivas tributarias. Estas
deducciones sealadas no son aplicables a las rentas percibidas
por desempeo de funciones de director, albacea etc.(inciso b)
artculo 33 de la ley).
Renta neta de quinta categora: la renta es total de sueldos y
salarios percibidos durante el ejercicio gravable. La deduccin de
7 UIT son aplicables a la renta de cuarta y de quinta categora, es
decir se aplica una sola vez entre ambas categoras.
Tasas del impuesto
La ley del impuesto a la renta prev una serie de tasas del impuesto
tales como:

12

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

(Art. 52-A de la Ley) La renta neta de capital (1ra y 2da


categora) obtenida por persona natural, sucesin indivisa y
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliadas en
el pas estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por
ciento (6.25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del
artculo 24 de la Ley, los cuales estn gravados con la tasa de
(4.1%).
(Art. 53 de la Ley) El impuesto a cargo de las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se
determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo (4ta y
5ta categora) y la renta de fuente extranjera a que se refiere el
Art 51 de la Ley, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo
y renta de fuente extranjera
Hasta 27 UIT
Por exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT

Tasa
15%
21%
30%

(art

(Artculo 54 de la Ley). Las personas naturales y sucesiones


indivisas no domiciliados en el pas estarn sujetas al Impuesto
por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:

TIPO DE RENTA
TASA
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador
de rentas de tercera categora que se encuentren
domiciliado o constituido en el pas
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
valores mobiliarios realizada fuera del pas.
e) Otras rentas provenientes del capital
f) Rentas por actividades comprendidas en el art.28 de Ley
g) Rentas del trabajo
h) Rentas de regalas
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos
en vivo, realizado en el pas
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos
anteriores

4.1%
30%
30%
30%
5%
30%
30%
30%
15%
30%

13

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

(artculo 55 de la Ley). El impuesto a cargo de los


perceptores
de rentas de tercera categora domiciliadas en el
pas se determinar aplicando la tasa del 30% sobre su renta neta.

(idem prrafo anterior) Las personas jurdicas se encuentran


sujetas a una tasa adicional de cuatro punto uno por ciento (4.1%)
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la
Ley.

(artculo 56 de la Ley) Las personas jurdicas no domiciliadas


en el pas aplicarn las siguientes escalas:
o Por intereses provenientes de crdito externo 4.99%, siempre que
cumplan ciertos requisitos.
o Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones
mltiples establecidas en el Per, literal A art. 16 Ley 26702., como
resultado de utilizacin en el pas de sus lneas de crdito: uno por
ciento 1%.
o Las rentas derivadas de alquiler de naves y aeronaves 10%
o Regalas 30%
o
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
recibidas de las personas jurdicas 4.1%
o Asistencia Tcnica: 15%
o Espectculos en vivo con participacin de artistas no domiciliados:
15%
o Otras rentas 30%

V. LOS DEBERES FORMALES Y LAS OBLIGACIONES SUSTANCIALES


EN EL IMPUESTO A LA RENTA.
En los deberes formales de la relacin jurdica tributaria, se configuran la
presencia del administrador y el administrado, no se da la figura de
acreedor ni deudor tributario, y existe la prestacin de hacer, la misma que
no es exigible coactivamente; mientras que en las obligaciones sustanciales
la relacin jurdica tributaria vincula al deudor y acreedor tributario y el
cumplimiento de la obligacin sustancial ( pago del impuesto) puede ser
exigida coercitivamente por parte del acreedor tributario (Administracin
Tributaria).
5.1 Los Deberes Formales y la Obligacin Sustancial.
El trmino deber suena un tanto flexible en relacin a su cumplimiento,
es por ello que incluso el Cdigo Tributario utiliza la palabra obligacin

14

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

que suena un tanto exigente que el contribuyente se ve obligado a


cumplir. Los deberes formales son los siguientes:

5.2

Inscribirse en los registros de la administracin tributaria antes de los


30 das de iniciar las actividades econmicas, a fin de obtener el
Registro nico de Contribuyente RUC.
Acreditar la inscripcin cuando la administracin tributaria lo requiera
y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los
documentos respectivos
Emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos, los
comprobantes de pago y dems documentos.
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las normas.
Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar
o exhibir documentos solicitados.
Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta
requiera.
Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado, as como los documentos mientras el tributo no est
prescrito.
Mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible.
Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de
pago o la gua de remisin correspondiente.

Declaraciones Mensuales.
Las declaraciones juradas tanto mensuales como anuales, son
manifestaciones efectuados por el contribuyente y la SUNAT a travs del
uso de los PDTs, el cual verifica la exactitud de la informacin, por lo
tanto la probabilidad de incurrir en una omisin es nula.
Los contribuyentes personas naturales estn obligados a efectuar
pagos a cuenta del impuesto a la renta, por las rentas devengadas
de primera categora y rentas percibidas de cuarta categora
siempre que en un determinado periodo haya superado el monto
establecido anualmente por la SUNAT.
Los contribuyentes del impuesto a la renta acogidos al Rgimen
General del impuesto, estn obligados a declarar y pagar
mensualmente el impuesto a la renta, en la proporcin que se
determina aplicando los sistemas previstos en la Ley. En las
declaraciones mensuales el contribuyente realiza el pago a cuenta del
impuesto a la renta que deber determinar al finalizar el ejercicio
fiscal.

15

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial de Renta RER,


efectan pagos definitivos por impuesto a la renta, sobre la base de
los ingresos mensuales.
5.3 Declaraciones Anuales
a. Los contribuyentes personas naturales que hayan obtenido otras
rentas distintas a las de tercera categora, tales como: rentas de
primera categora, rentas de segunda categora, rentas de cuarta
categora y rentas de quinta categora, estn obligados a
presentar declaracin anual en los siguientes supuestos:

Determinen saldo a pagar


Arrastren saldos a su favor del impuesto de ejercicios
anteriores o hayan aplicado dichos saldos contra los pagos a
cuenta del impuesto durante el periodo.
Tengan prdidas tributarias pendientes de compensar
acumuladas o tengan prdidas tributarias en el periodo actual.
Cuando el total de las rentas de estas categoras obtenidas
durante el presente ao hayan sido mayores a los montos
fijados anualmente por la SUNAT.
Cuando hayan percibido durante el periodo, rentas de cuarta
categora por un monto mayor al fijado anualmente por la
SUNAT.
b. Los contribuyentes del Rgimen General estn obligados a
presentar declaracin jurada del impuesto a la renta anual.
5.4 Medios para Declarar.
La Administracin Tributaria desde la dcada del 90 ha incursionado
en el uso de la tecnologa de la informtica, habiendo desarrollado a
la fecha programas de declaracin telemtica, lo que comnmente se
le conoce como el PDT. Estos programas de declaracin estn
reemplazando a los formatos fsicos que se venan utilizando y que
aun se siguen utilizando en algunos lugares. En consecuencia
podemos sealar que actualmente los contribuyentes pueden
presentar sus declaraciones juradas a travs de:

Formatos virtuales
A travs del Internet.
A travs del PDT.

Una de las mayores ventajas de estos programas es la seguridad de


la informacin que se presenta, libre de omisiones o errores
materiales que podran generar contingencias en los contribuyentes.
5.5 De los Saldos a favor del Fisco o del Contribuyente.
La presentacin de la declaracin jurada de renta anual, puede
generar que el contribuyente tenga impuesto que regularizar al
momento de la presentacin de la declaracin, o tenga saldo a favor
16

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

producto del mayor pago a cuenta efectuado durante el periodo.


Cuando sucede este ltimo caso, el contribuyente tiene dos opciones;
solicitar la devolucin del mayor monto pagado o utilizar los mismos
en los pagos a cuenta del siguiente ejercicio.
VI. IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES.
6.1

Marco Legal.
El impuesto a la renta de las personas naturales se rige por el
Decreto Legislativo 774 y sus modificatorias concordadas en el Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

6.2

La Categorizacin de la Renta y los Principios Aplicables.


Las rentas de las personas naturales estn categorizadas de la
siguiente manera:
Categora de Rentas
Renta de primera categora
Renta de segunda categora
Renta de cuarta categora
Renta de quinta categora
Renta Fuente extranjera, domiciliados

Principios que rigen


Devengado
Percibido
Percibido
Percibido
Devengado

Los principios que rigen en cada una de las categoras determinan el


nacimiento de la obligacin tributaria. En el caso de las rentas de
primera categora, la obligacin de efectuar el pago a cuenta del
impuesto a la renta se origina, aun cuando el propietario del bien no
haya percibido el ingreso. En cuanto a las dems rentas la obligacin
tributaria se produce en cuanto se haya percibido efectivamente el
ingreso.
6.3

Renta de Fuente Peruana.


Las rentas percibidas por las personas naturales domiciliadas en el
pas, dentro del territorio nacional y en el exterior sern declaradas
como renta de fuente peruana, debiendo el contribuyente deducir y
compensar la renta pagado en el exterior, siempre que resulte menor
al monto establecido aplicando la tasa media. Esta compensacin o
crdito se efecta con el objeto de evitar la doble imposicin.

6.4

La Renta y las Deducciones.


La renta de las personas naturales distintas a la tercera categora, es
considerada como las rentas brutas, a los cuales, hay que deducir los
porcentajes sealados para cada categora, y as determinar la renta
neta. A continuacin mostramos un esquema que visualiza la
determinacin de las rentas netas en las diferentes categoras.

Categora

Primera

Renta Bruta
Renta Real - devengado

Deducciones
20%

Renta Neta
R.B D = RN
17

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

Segunda
Cuarta

Renta Ficta (6% y 8%)


Real percibido
Real Reg. ingresos

Quinta

Real

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

20%
20%, Limite
de 24 UIT

R.B D = RN
R.B D + Rta
Quinta menos
siete (7) UIT =
R.N.

6.5

Base Imponible.
La base imponible del impuesto a la renta, de las personas naturales
con rentas distintas a la tercera categora est constituida por la renta
neta de todas las categoras; en el caso de la renta de cuarta y quinta
se efectuar la deduccin de 7 UIT a fin de determinar la base
imponible.

6.6

Las Retenciones en las Categoras.


Las retenciones por impuesto a la renta de las personas naturales en
rentas distintas a la tercera categora se produce en:
a. (artculo 72 de la Ley modificado por art 2 de la ley 29308
publicada el 31/12/2008 con vigencia a partir del 01/01/2009)
Las personas que abonen rentas de segunda categora
retendrn el impuesto correspondiente con carcter definitivo
aplicando la tasa del (6.25%) sobre la renta neta. Tratndose de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la
retencin se efectuar conforme lo sealado en el artculo 73-A de
la Ley.
b. Rentas de cuarta categora, Art. 74 de la Ley: tratndose de
rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a
que se refiere el inciso b) del artculo 71 de la Ley, debern
retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la renta del
10% de las rentas brutas que abonen o acrediten, siempre que
supere el lmite que para estos casos establece la SUNAT.
c. Renta de quinta categora (Art. 75 de la Ley): las personas
naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de
esta ley, les corresponde
tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en el ao, menos la
deduccin de 7 UIT. Tratndose de personas que presten servicios
para ms de un empleador, la retencin la efectuar aquel que
abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el
reglamento

18

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

Estas retenciones forman parte de los crditos con derecho a


devolucin, en el supuesto que el impuesto anual fuese menor a los
pagos mediante retenciones.
6.7

Los Pagos a Cuenta en las Categoras


En cuanto a los pagos a cuenta del impuesto a la renta de personas
naturales en rentas distinta a la tercera categora se produce:
a. (Artculo 84 de la Ley).Los contribuyentes que obtengan rentas
de primera categora, abonarn con carcter de pago a cuenta,
el monto de resulte de aplicar la tasa del (6.25%) sobre el importe
que resulte de deducir el 20% de la renta bruta, utilizando para
efectos de pago el Recibo por Arrendamiento que apruebe la
SUNAT. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera
categora, no estn obligados a hacer pagos mensuales por
dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
b. (Artculo 84-A de la Ley).En los casos de enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonara
con carcter definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del
(6.25%) sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta
Bruta.
c. (Artculo 86 de la Ley). Rentas de cuarta categora: Las
personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora,
abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% sobre la
renta bruta mensual abonada o acreditada. En consecuencia
procede el pago a cuenta y la presentacin de la declaracin en
esta categora, solo en el mes en que se supera el lmite. El monto
lmite para el ao 2011 para las rentas del inciso a del Art. 33 es
de S/. 2,625.00 y para el inciso b S/. 2,100.00
Evolucin de los montos lmites para efectuar pagos a cuenta
Detalle
Rentas de cuarta supere
Rentas de Cuarta y Quinta
supere
Rentas de funciones que se
refiere inciso b Art. 33

6.8

2009
2,589
2,589

2010
2,625
2,625

2011
2,625
2,625

2,071

2,100

2,100

Las Suspensiones de Retenciones en Cuarta Categora.


Las personas naturales que perciben rentas de cuarta categora
podrn suspender las retenciones y pagos a cuenta del impuesto a la
renta, presentando la solicitud correspondiente a la SUNAT a travs

19

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

del los formatos virtuales proporcionados por la Administracin


Tributaria. La suspensin proceder en los siguientes supuestos:
Ingresos multiplicado por 12 meses no supere el monto de S/.
31,500.00
En el caso de directores de empresas, sndico, mandatario el
ingreso multiplicado por 12 meses no supere el monto de S/.
25,200.00
Los montos mximos son fijados anualmente por la SUNAT
Evolucin de los montos lmites para solicitar suspensin
Descripcin
Ingreso multiplicado x 12 no supere
Directores de empresa sndico,
mandatario.
6.9

2009
31,063
24,850

2010
31,500
25,200

2011
31,500
25,200

Medios y Plazos para Declarar.


La administracin Tributaria en cuanto a medios se refiere ha
implementado la posibilidad de efectuar las declaraciones juradas a
travs de los medios virtuales, el uso de los programas de
declaracin telemtica y el Internet.
En cuanto a plazos, el Cdigo Tributario en su art. 29 seala que las
obligaciones tributarias de liquidacin anual que se devenguen al
trmino del ao gravable se pagarn dentro de los 3 primeros meses
del ao siguiente, y los tributos de liquidacin mensual se pagarn
dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente. La SUNAT
podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen
dentro de los cinco das hbiles anteriores o cinco das hbiles
posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.

VII.
7.1

EL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS.


Rgimen General.
Es el rgimen creado por el decreto legislativo 774. Es un rgimen
que incorpora a todos los contribuyentes sin ninguna limitacin, su
incorporacin es voluntaria, siempre que no estn acogidos en otros
regmenes previstos en el rgimen tributario. Los contribuyentes
acogidos a ste rgimen tienen obligaciones formales y sustanciales
que cumplir como por ejemplo, efectuar pagos a cuenta mensual del
impuesto a la renta, presentar declaraciones juradas anuales por
impuesto a la renta, adems de otras obligaciones propios del
rgimen. La conceptualizacin o configuracin del rgimen opera

20

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

nicamente en las rentas de tercera categora o rentas de empresas,


mas no as para las otras categoras de rentas.
7.2

Caractersticas.
Considerando el objeto de su imposicin, grava la riqueza y otras
rentas percibidas por las personas naturales y jurdicas.
Segn el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional, porque es
aplicado en todo el territorio.
En cuanto a la aplicacin de las tasas, es un impuesto
proporcional para las personas con rentas de tercera categora y
para las otras rentas el impuesto es progresivo acumulativo.
Considerando el objeto gravado en el caso de las personas
naturales, es un impuesto personal subjetivo, porque tiene en
cuenta el aspecto personal del contribuyente, mientras que para
las personas jurdicas es un impuesto real y objetivo.
Segn el mbito de aplicacin es un impuesto de carcter interno,
pues grava las rentas percibidas por sujetos domiciliados.
Considerando su temporalidad, es un impuesto ordinario por
cuanto su vigencia es permanente e indeterminado.
Segn la manifestacin de la riqueza, es un impuesto directo
debido a la naturaleza de no trasladable, pues afecta directamente
al sujeto incidido.
Es un impuesto que grava las rentas de fuente mundial.

7.3 Sujetos del Impuesto.


Son sujetos del impuesto las personas fsicas que obtengan rentas de
otras categoras, as como las personas jurdicas, que desarrollen
actividades relacionadas con la tercera categora.
7.4 Obligaciones en el Rgimen General.
Los contribuyentes acogidos al rgimen general debern observar las
siguientes obligaciones:
Inscribirse en el RUC.
Solicitar autorizacin para imprimir los comprobantes de pago.
Llevar contabilidad completa en el caso de personas jurdicas (Ley
general de sociedades Art. 109), y otros perceptores de rentas de
tercera categora si sus ingresos superan las 150 UIT (Art. 65 Ley
del impuesto a la renta, Cdigo Tributario Art. 87 numeral 4); si es
menor debern llevar como mnimo un registro de ventas, un
registro de compras, y libro Diario de Formato simplificado de
acuerdo con las normas sobre la materia.
Declarar y pagar sus obligaciones tributarias incluidas las
retenciones que seala la Ley.
Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en
el RUC, como en los casos de fecha de inicio de actividades,
cambio de domicilio, cambio de representantes legales,
denominacin o razn social y el nombre comercial.

21

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

7.5 Acogimiento al Rgimen General.


La adopcin del rgimen general es voluntaria y sin ninguna
limitacin, en consecuencia:
Los contribuyentes pueden acogerse en cualquier mes del ao.
Contribuyentes del Nuevo RUS podrn acogerse previa
comunicacin del cambio de rgimen mediante el formato 2127,
donde se sealar la fecha a partir del cual opera el cambio.
Contribuyentes del RER con la sola presentacin de la declaracin
pago correspondiente al mes en que se incorpora, utilizando el
PDT 621 o el formato 119.
7.6 Cambio Obligatorio al Rgimen General.
Los contribuyentes que a continuacin se indican debern cambiarse
necesariamente a este rgimen en los siguientes supuestos:
Cuando el contribuyente del Rgimen Especial de Renta ha
superado el lmite de sus ingresos establecidos.
Cuando las compras de los contribuyentes del Rgimen Especial
de Renta son mayores a sus ventas en un periodo de 3 meses
consecutivos.
7.7 La Renta y las Deducciones.
Los contribuyentes del rgimen general, determinan anualmente sus
resultados para efectos tributarios. Los ingresos que generan las
actividades econmicas del contribuyente forman parte de los
ingresos brutos, a los cuales se les imputa los gastos necesarios para
producir la renta y de esta manera determinar la renta neta imponible.
En cuanto a las deducciones podemos sealar que las utilidades
determinadas sobre la base de los registros contables se denominan
utilidad contable. A esta utilidad se le efectan las adiciones en el
caso de gastos tributariamente no aceptables, ya sea por que estn
sujetas a lmite, o son gastos no aceptables, que no cumplen los
criterios de razonabilidad, proporcionalidad y causalidad, y se le
efectan tambin las deducciones de rentas o ingresos exonerados,
que forman parte del total de los ingresos brutos, y de esta manera
establecer la utilidad tributaria que se constituye en la renta
imponible. El siguiente esquema responde a la estructura para
determinar la utilidad tributaria:
Impuesto a la renta de tercera categora
INGRESOS BRUTOS
(-) Costos computables
RENTA NETA
(-) Gastos
(+) Otros ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones

22

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

(-) Deducciones
(-) Prd. Trib. Compensable de Ejerc. Anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR ( O SALDO A FAVOR)
7.8 Tributos Afectos al Rgimen y las Retenciones.
Los contribuyentes acogidos al rgimen general estn afectos a los
siguientes impuestos:
Impuesto a la renta
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Contribuciones a Essalud
Tambin estn obligados a efectuar las siguientes retenciones:
Impuesto a la renta de quinta categora
Aportes al ONP Ley 19990 Sistema Nacional de Pensiones 13%
IGV/ I. RENTA de no domiciliados
Impuesto a la renta de cuarta categora 10%
7.9 Los Sistemas de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta.
Para los contribuyentes del rgimen general la LIR Art 85 ha
establecido 2 sistemas de pagos a cuenta del impuesto a la renta: el
sistema a sistema de porcentajes y el sistema b sistema de
coeficientes.

7.10

Los contribuyentes que inician sus actividades en el presente


ejercicio o hayan obtenido prdidas en el ejercicio anterior
debern utilizar el sistema de porcentaje equivalente al 2%. Este
porcentaje ser aplicado a los ingresos del mes para efectuar el
pago a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes que hayan obtenido renta en el ejercicio
anterior debern determinar el coeficiente relacionando el
impuesto calculado entre los ingresos del ejercicio. Este
coeficiente aplicado a los ingresos del mes constituir el pago a
cuenta del impuesto a la renta.

Modificacin de los Coeficientes y Porcentajes.


Los contribuyentes del rgimen general podrn modificar los
porcentajes y los coeficientes mediante la formulacin del balance
respetivo.

Los porcentajes se podrn modificar formulando balance al 31 de


enero o al 30 de junio. Los porcentajes modificados sern
aplicados solo hasta el periodo tributario del mes de diciembre.

23

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

Los coeficientes podrn ser modificados mediante la formula del


balance al 30 de junio. Esta modificacin ser aplicable a partir del
pago del periodo tributario de julio hasta diciembre; significando
que para los periodos de enero y febrero se utilizarn los
coeficientes del ejercicio precedente al anterior.
La modificacin de los porcentajes y coeficientes se hacen
efectivo mediante el formulario virtual 625.

VIII.
REGIMEN ESPECIAL DE RENTA
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas domiciliadas
en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes
de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio o industria y explotacin de recursos naturales
incluido la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios.
8.1

Marco Legal.
El rgimen se rige por Ley 26415 y modificado por el Decreto
Legislativo 938; es un rgimen intermedio entre el Rgimen General
de Renta y el Nuevo RUS. Rgimen creado a exigencia de los
contribuyentes y representantes de las Cmaras de Comercio y de
determinados sectores de la actividad econmica que se vieron
excluidos al existir inicialmente los dos regmenes sealados. Es un
rgimen cuyas obligaciones sustanciales y formales son similares a
las del Rgimen General, pero menos complejas y ms llevaderas.

8.2

Caractersticas.

Segn el objeto de imposicin es un impuesto que grava los


ingresos percibidos por las empresas; es decir no grava la renta o
la ganancia sino el total de ingresos de la empresa.
En el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional aplicado en
todo el territorio nacional.
Segn la aplicacin de la tasa, es un impuesto de tasa fija.
Segn el objeto gravado, es un impuesto real y objetivo, porque
grava los ingresos sin tener en cuenta la situacin personal del
contribuyente.
En cuanto al mbito de aplicacin es un impuesto interno.
Segn su temporalidad es un impuesto ordinario por cuanto su
vigencia es permanente e indeterminado.
En cuanto a la inmediatez, es un impuesto directo porque no es
trasladable.

24

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

8.3 Formas de Acogimiento y Cambio de Rgimen

Tratndose de contribuyentes que inician sus actividades en el


transcurso del ejercicio, se realizar con ocasin de la declaracin
pago correspondiente al periodo de inicio de actividades declarado
en el RUC.
Tratndose de contribuyentes provenientes del Rgimen General
y del Nuevo RUS, se realizar con ocasin de la declaracin pago
que corresponde al periodo en que se efecta el cambio de
rgimen y siempre que se efecte dentro de la fecha de
vencimiento.
El cambio de rgimen proceder cuando en el transcurso del
ejercicio el contribuyente haya superado los lmites establecidos
para el presente rgimen.

8.4 Sujetos no Comprendidos en el Rgimen.


(Art. 118 de la Ley) Los sujetos que se encuentren en alguno de los
supuestos que se indican seguidamente, respecto de sus ingresos,
adquisiciones y activos fijos no podrn incorporarse o permanecer en
este rgimen:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable, el monto de


sus ingresos netos superen los S/. 525,000. Se considera como
ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del
artculo de la Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso
h) de la art 28 de la LIR, de ser el caso.
El valor de los activos fijo afectados a la actividad, con excepcin
de los predios y vehculos supere S/. 126,000.00
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de
sus adquisiciones afectadas a la actividad acumulada superen los
S/. 525,000. Las adquisiciones a las que hace referencia no
incluyen las de los activos fijos.
Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad mayor a (10)
personas

8.5 Actividades no Comprendidas en el RER.

Actividades calificadas como contratos de construccin segn las


normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido impuesto.
Servicio de transporte de carga de mercancas, siempre que los
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.
Servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros
La organizacin de cualquier tipo de espectculo pblico.
Las actividades de Notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
25

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

valores y/u operadores especiales que realicen actividad en la


bolsa de productos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
Los negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
Los titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad.
La comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el reglamento
para la comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos.
La venta de inmuebles
La prestacin de servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Las siguientes actividades, segn la revisin de la clasificacin
Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable al Per, segn
las normas correspondientes.
- Actividades de mdicos y odontolgicos
- Actividades veterinarias
- Actividades jurdicas
- Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria,
asesoramiento en materia de impuestos.
- Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas
de asesoramiento tcnico.
- Actividades de informtica y conexas
- Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin.

8.6 Oportunidad de Acogimiento.


El acogimiento se realizar con la declaracin y pago de la cuota
respectiva, y tendr carcter permanente, es decir, solo se producir
el cambio cuando el contribuyente opte por ingresar al Nuevo RUS o
al Rgimen General, o deba acogerse a este ltimo por incumplir
condiciones antes mencionadas.

Los contribuyentes que inicien actividades durante el ejercicio


realizarn su acogimiento nicamente con la declaracin y pago
de la cuota que corresponda al periodo de inicio de actividades
declarado en el Registro nico de Contribuyente, siempre que se
realice dentro de la fecha de vencimiento. Art 120 de la Ley.
Los contribuyentes del Rgimen General o del Nuevo RUS, cuyo
RUC se encuentre activo o con suspensin temporal, se acogern
al Rgimen Especial de Renta con ocasin de la declaracin y el
pago de la cuota que corresponda al periodo de cambio de
rgimen o de reactivacin, respectivamente, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de vencimiento. Los contribuyentes que
hayan solicitado su baja de inscripcin al RUC o hayan sido dados
de baja de oficio por la SUNAT y opten por acogerse a este
rgimen, lo efectuarn nicamente con la declaracin y el pago de

26

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

la cuota que corresponda al periodo de reactivacin, y siempre


que se efecte dentro de la fecha de vencimiento.
8.7 Cambio de Rgimen
a. Del Rgimen Especial de Renta al Rgimen General
El cambio al Rgimen General podr efectuarse en cualquier mes
del ejercicio, con la presentacin de la declaracin jurada de dicho
rgimen. Para tal fin el contribuyente deber utilizar el formulario
fsico 119, o el formulario virtual 621 en el que deber marcar la
opcin Rgimen General. En este rgimen el contribuyente deber
efectuar sus pagos a cuenta utilizando el sistema de porcentajes
(2%).
b. Del Rgimen General al Rgimen Especial de Renta.
La incorporacin a este rgimen podr efectuarse en cualquier
mes durante el ejercicio y en una sola oportunidad; de modo que,
en un mismo ejercicio, los contribuyentes del Rgimen General no
podrn acogerse a este rgimen ms de una vez. Los
contribuyentes que a la fecha de cambio tuvieran saldos a favor
que no hayan sido agotados, podrn ser aplicados contra los
pagos definitivos de ste rgimen hasta que se agoten. En el caso
de prdidas tributarias estas no operarn por la naturaleza del
rgimen por lo tanto estas se perdern.
8.8 Los Libros y Registros Contables.
A partir del ejercicio 2008, los contribuyentes de este rgimen solo
estarn obligados a llevar el registro de ventas y compras, y el libro
de inventarios. El registro de ventas as como el registro de compras
debern contener la siguiente estructura mnima.
Registro de Ventas:
a. Fecha de emisin de comprobante de pago.
b. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la
codificacin que apruebe la SUNAT.
c. Nmero de serie del comprobante de pago, o de la maquina
registradora, segn corresponda.
d. Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o
por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
e. Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con este.
f. Valor de exportacin, de acuerdo con el monto total facturado.
g. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una
operacin gravada con el impuesto selectivo al consumo, no debe
incluir el monto de dicho impuesto.
h. Importe toral de las operaciones exoneradas o inafectas.
i. Impuesto selectivo al consumo, de ser el caso.
j. Impuesto General a las Ventas y/o impuesto de promocin
municipal, de ser el caso.
k. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.

27

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

l. Importe total del comprobante de pago.


Registro de Compras.
a. Fecha de emisin del comprobante de pago
b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios
de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios
telefnicos. Alex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de
pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de
pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
c. Tipo de comprobante de pago o documento de acuerdo con la
codificacin que pruebe la SUNAT.
d. Serie del comprobante de pago
e. Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del
formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del
impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de
Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la
importacin de bienes.
f. Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g. Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de
personas naturales se deben consignar lo datos en el siguiente
orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crdito fiscal y/o saldos a favor por exportacin, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crdito fiscal y/o saldos a favor por exportacin, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas.
j. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no
estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
k. Valor de las adquisiciones no gravadas.
l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el
sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
m. Monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la
adquisicin registradas en el inciso h).
n. Monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la
adquisicin registrada en el inciso i).
o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada en el inciso j).
p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible
q. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobante
de pago

28

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

r. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no


domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
8.9 Cuota aplicable ( Art. 120 de la Ley)
a. Los contribuyentes que se acojan al rgimen especial, pagarn una
cuota ascendente al 1.5% de sus ingresos netos mensuales
provenientes de sus rentas de tercera categora.
c. El pago de la cuota realizado tiene carcter cancelatorio. Deber
pagarse en la oportunidad y plazo que establezca SUNAT. Los
contribuyentes se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del
Impuesto General a las Ventas.

IX.

EL IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR

9.1

Marco legal.
Se rige por las normas Decreto Legislativo 809 Ley General de
Aduanas y los reglamentos. El marco normativo es dinmico, razn
por lo que la constitucin faculta al Presidente de la Nacin, legislar
mediante decreto en materia de los derechos arancelarios.

9.2

Las Importaciones y las exportaciones.


La importacin es el rgimen aduanero que permite el ingreso legal
de las mercancas provenientes del Exterior para ser destinadas a
consumo. Las mercancas extranjeras se consideran nacionalizadas
cuando haya sido concedido el levante, momento en que culmina el
despacho de importacin. Las exportaciones son la salida de
mercancas del territorio nacional, hacia el exterior. Las exportaciones
generan el ingreso de divisas al pas.

9.3 Los Aranceles.


El arancel es un impuesto o gravamen que se impone sobre un bien
cuando cruza una frontera nacional, los aranceles son impuestos
exigidos por los productos importados con el objeto de elevar su
precio de ventas en el mercado local y proteger as a los productos
nacionales que compiten con el bien importado.
9.4

Tipos de Arancel.
Arancel Ad Valorem: Es un impuesto que se determina
aplicando un porcentaje fijo del valor del bien importado.
Arancel Especfico: El impuesto se determina aplicando una
cantidad de dinero por unidad fsica importada.
Arancel Compuesto: Es una combinacin de un arancel Ad
Valorem y de un arancel especfico.
Sobre Tasa Adicional Arancelaria: Grava temporalmente la
importacin de algunos bienes.
29

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

9.5 La base imponible.


Se determina conforme a sistema de valoracin vigente,
denominado tambin tipo de arancel.
9.6 Nacimiento de la Obligacin Tributaria.
a. En la Importacin: en la numeracin de la declaracin
b. En el traslado de mercaderas de zona tributacin especial a zona
tributaria comn: en la fecha de presentacin de la solicitud de
traslado.
c. En la transferencia de mercaderas importadas con
exoneracin e inafectacin: en la fecha de presentacin de la
solicitud de transferencia.
d. En la importacin o adquisicin temporal: en la fecha de
numeracin de la declaracin en la que se solicita el rgimen.
9.7 Determinacin de la Obligacin Tributaria.

En la importacin a partir del cuarto da siguiente de al


numeracin de la declaracin.
En el traslado de la mercanca y transferencia de mercanca
importada a partir del cuarto da siguiente de notificada la
liquidacin por la autoridad aduanera.
En la importacin temporal y admisin temporal a partir del da
siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad
aduanera para la conclusin del rgimen.

9.8 Determinacin de los Impuestos.

Base Imponible de los derechos arancelarios:


Valor CIF (Costo, Seguro y Flete)
Base imponible del I.S.C.:
Valor CIF + Derechos Arancelarios
Base Imponible del I.G.V.:
Valor CIF + Derechos Arancelarios + ISC y dems impuestos
Base Imponible del Antidumping y Compensatrios:
Valor FOB (valor de la mercanca puesto en puerto de destino)

9.9 Codificacin de los Aranceles de Importacin.


40001.10.00.00
40 Nmero de captulo
4001 Nmero de partida S.A.(sistema armonizado)
400110 Nmero de sub partida S.A.
40011000 Nmero de sub partida Sub. Regional nandina
4001100000 Nmero de sub partida nacional

30

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

X.

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS.

10.1 Marco Legal.


Es un impuesto creado por el Decreto Legislativo 939, con el objetivo
de reducir la evasin de impuestos a travs de la utilizacin de los
medios de pago y ampliar la base tributaria.
10.2 Hecho Imponible.
Es un impuesto que grava las transacciones en moneda nacional o
extranjera que se realicen mediante el sistema financiero.
10.3 Los Medios de Pago.
o
o
o
o
o
o

Depsitos en cuentas.
Giros o transferencia de fondos.
rdenes de pago
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociable, intransferibles, no
la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190
de la Ley de ttulos y Valores.

10.4 Sujetos del Impuesto.


Todas la personas que realizan operaciones en el sistema financiero
excepto las cuentas exoneradas como las de remuneraciones.
10.5 Excepciones.
o A las empresas del sistema financiero y a las cooperativas de
ahorro y crdito no autorizados a captar recursos del pblico.
o A las Administraciones Tributarias, por los conceptos que
recaudan en cumplimiento de sus funciones.
o En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con
propsito de pago.
10.6 Base Imponible.
o El valor de la operacin.
o El valor nominal del cheque.
10.7 Declaracin y Pago del Impuesto.
Las entidades del sistema financiero estn obligadas a presentar las
declaraciones mensuales dentro de los plazos establecidos por la
SUNAT a travs del cronograma de pagos.

31

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

Hasta el 31/12/2009 se aplicar el 0.06% al valor de la operacin, a


partir del 01/01/2010 bajar al 0.05% y as progresivamente hasta su
eliminacin.
XI. EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
11.1 Marco Legal.
Es un impuesto de carcter patrimonial creado por Ley 28424 y sus
modificatorias posteriores. Es un impuesto de carcter extraordinario.
En trminos reales no es una carga impositiva mas para el
contribuyente, sino, es un artificio que el Estado utiliza para hacerse
de fondos que le permitan financiar el gasto pblico. El impuesto
pagado se deduce del pago del impuesto a la renta mensual o del
impuesto a la renta anual, siempre que no haya deducido
mensualmente.
11.2 Sujetos del Impuesto.
El ITAN grava a los generadores de rentas de tercera categora
sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, incluyendo las
sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
11.3 Exoneraciones.
o Empresas de servicio pblico de electricidad
o Instituciones educativas particulares
o Entidades inafectas o exoneradas del impuesto a la renta.
11.4 Base Imponible.
Es el valor del activo neto obtenido en el balance, actualizado de
acuerdo a la variacin de los ndices de precios al por mayor (IPM).
Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser
el caso los siguientes conceptos:
o Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas
sujetas al ITAN excepto las exoneradas
o Maquinarias y equipo que no tengan una antigedad superior a los
(3) tres aos.
o Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio
establecido por la SBS.
o Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de
operaciones de exportacin
o Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas
acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de
Fomento (CAF).
o Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de
vida en el caso de empresas de seguros a que se refiere la Ley
26702
o Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales
calificados como patrimonio cultural por el INC.
o Los bienes entregados en concesin por el Estado que se
encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos as

32

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre


los mismos.
o Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas
con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto
Mnimo a la Renta, excepto las exoneraciones de este impuesto.
o Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos
efectuada bajo el rgimen de lo establecido en el inciso 2 del Art.
104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el ejercicio 2008 la tasa del impuesto es de 0.5% que se aplica
sobre el exceso de S/. 1000,000 segn el balance al 31 de diciembre
del 2007. Para el ao 2009 la tasa y el monto con tasa del 0% debe
ser el mismo.
11.5 Declaracin y Pago.
La declaracin y pago del impuesto temporal a los activos netos, se
efecta en el mes de abril mediante el formato virtual, en la que se
consigna el pago total del impuesto o en nueve cuotas. Las cuotas
pagadas se deducen de las cuotas del pago a cuenta mensual del
impuesto a la renta que le corresponde pagar al contribuyente del
Rgimen General.
11.6 Tasa
El impuesto se determinar sobre la base imponible la escala:
0% hasta 1`000,000
0.5% por el exceso de 1`000,000
A partir del 01/01/2009 se aplica el 0.4% por el exceso del milln.
BIBLIOGRAFIA

VIII

Basallo, Carlos. (2009). Aplicacin prctica del Impuesto General a las


Ventas. (1ra ed.). Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L 462 pag

Cosso, Viviana (2008). Criterios Jurisprudenciales en Materia Tributaria.


(1ra ed.). Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L. 254 pags.

Cosso, Viviana (2010). Errores frecuentes en la deduccin de gastos de


una empresa. (1ra ed.). Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L.
254 pags.

Campos, S et al. (2009). Mypes: Ventajas del Nuevo rgimen Tributario y


laboral. (1ra ed.) Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L 64 pag

Contadores y Empresas. (2010) Pioner Tributario. Tomo I y II (3ra ed.).


Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L

Contadores y Empresas. (2010). Revistas Quincenales. Lima. Per:


Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L

Estudio Caballero Bustamante (2009). Manual Tributario. Lima. Per:


Editorial Tinco S.A. 524 pgs
33

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

Giribaldi, Giancarlo (2010). Presunciones Aplicadas por la SUNAT (1ra


ed.). Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L.319 pgs.

Gmez, Antonio y Cosso, Viviana (2009). Manual de referencia Rpida del


Contador.(1ra ed.). Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L.446
pgs.

Gaceta Jurdica. (2010). Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta. (1ra


ed.). Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L. 304 pgs

Lujn, Luis Felipe. (2008). Reparos frecuentes efectuados por la SUNAT


en el IGV y el Impuesto a la Rent. (1ra ed.). Lima. Per: Imprenta Editorial
el Bho E.I.R.L. 304 pgs

Libusse, Gloria. (2008). Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y el


Nuevo Rgimen nico Simplificado. (1ra ed.). Lima. Per: Imprenta
Editorial el Bho E.I.R.L. 47 pgs

Sanabria, Rubn. (1999). Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. (4ta ed.).


Lima. Per: Grfica Horizonte S.A. 788 pgs.

Villa, Gloria. (2007). Trmites y Procedimientos ante la SUNAT. (1ra ed.).


Lima. Per: Imprenta Editorial el Bho E.I.R.L. 335 pgs.
Tingo Mara, 11 de abril de 2011

34