gnrale
cours dinitiation
CHAPITRE
Entreprise E
Fournisseur F
R
Chque 10.000 DH
E=R = 10 000 DH
Interprtation du schma :
Le chque constitue pour lentreprise E le moyen dacheter
les marchandises. Ondit alors que la chque est une ressource fournie
par lentreprise E pour obtenir les marchandises du fournisseur F .
Ces marchandises pour elle un emploi(pour le fournisseur F cest
linverse).
Remarque : pour chaque opration, il faut que lgalit E=R soit
vrifie.
En rsum, on appelle ressources une valeur fournie pour
obtenir un emploi. En appliquant cette dfinition au schma prcdent, on
observe que :
Service 10.000 DH
Entreprise E
Garagiste G
R
Entreprise
E
Chques 15 000
DH
Espces
15 000
E
DH
15.000
R
Marchandises
30.000Flux
DH
E=R=rel
30.000
Client C
E
service 25.000 DH
E
R
Flux quasi-rel
Entreprise E
Etat
R
Chque 25.000 DH
E=R= 25 000 DH
service 50.000 DH
E
R
Flux quasi-rel
Entreprise E
Employs
R
Espces 50 000.DH E
dhdDH
E=R= 50.000 DH
Remarque :
LEtat et le personnel, dans ce contexte, ne sont ni des
commerants ni des industriels, les services quils livrent correspondent
des flux quasi-rels.
Crdit 20 000
DH
F.F
Chque
20 000 DH
F.M
Espces
20 000 DH
E
E
F.M
RRR
E
Marchandises 60
000.DH Dhh20.000
Client C
Travail demand :
En utilisant des schmas, prsenter les flux engendrs par ces oprations,
en prcisant la nature de ces flux et en vrifiant pour chaque opration
lgalit E = R.
Solution :
1)
E Marchandises 10.000
(Flux rel) R
Entreprise
E
DH
R
Crdit 10.000
(Flux
DH financier)
Fournisseur
E V
E=R=10.000
DH
2)
E
Entreprise
E
3)
E
Entreprise
E
rR
Mat. premires 50
000 DH(Flux rel)
Chque CCP
(Flux
50.000 DH
montaire)
Service 38.000 DH
(Flux quasi
rel)
Espces
19.000
DH
Flux
montaire
Fournisseur
E F
E=R=50.000
DH
R
Fournisseur
E R
E=R=38.000
DH
Chque 19 000
DH
Flux montaire
4)
Entreprise
E
5)
Service
(Flux
rel)
3.000DH
Fournisseur
Espces 3.000 DH E R
Flux montaire
E=R=3.000
DH
Crdit 10.000
F.F
Chque 20.000
DH
F.M
Espces 10.000
F.M
DH
E
E
7
Marchandises
40.000Flux
DH
rel
RRR
client C
R
E=R 40.000
DH
6)
E
Entreprise
E
Service 6.000 DH
Flux quasirel
Chque 6.000
Flux montaire
DH
Etat
E
E=R =6.000
DH
Remarque : Il sagit
Fournitures 2.000 DH
Stock R
E Bureaux
(Flux rel)
7)
Entreprise E
E=R =2000DH
Remarque : cette opration interne engendre un seul flux, elle nentraine pas de modification
du patrimoine de lentreprise.
I-
Le
Le
La
La
bon de commande ;
bon de livraison ;
facture ;
facture davoir
1) Le bon de commande
Il est tabli par le client en 2 exemplaires au moins, loriginal est
envoy au fournisseur, le double est gard par lacheteur.
Le bon de commande comporte :
-
Le dlai de livraison ;
Le mode dexpdition ;
Le mode de rglement, etc.
2) Le bon de livraison :
Il est tabli par le fournisseur et remis au client au moment de la
livraison des articles commands.
Ce document non normalis comporte en gnral :
-
3) la facture :
Cest le document adress par le fournisseur au client, qui
indique le dtail des marchandises vendues ainsi que le montant payer.
Elle constitue la preuve des oprations dachat et de vente entre les
entreprises.
La facture est obligatoire (surtout pour les oprations passes
entre les entreprises), elle doit comporter :
-
4) La facture davoir :
10
13
14
CHAPITRE III
LENREGISTREMENT COMPTABLE DES FLUX :
LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Le travail comptable consiste enregistrer de manire systmatique les flux
conomiques engendrs par les oprations effectues chaque jour par lentreprise et qui sont
reprsentes des pices comptables justificatives. Les enregistrements des flux se font sur des
documents appels : comptes.
I/ LE COMPTE
1 / Dfinition
Le compte est un document qui se prsente sous forme de tableau, divis en
deux parties destines enregistrer les flux engendrs par les oprations dune entreprise. Par
convention :
-
Les montants emplois sont enregistres du cote gauche de compte appel dbit,
on dit alors que le compte est dbit
Les montants ressources sont enregistrs du cotes droit du compte, appel
crdit, on dit alors que le compte est crdit.
2) Schma de compte :
Il existe en gnral deux types de schmas du compte :
-
15
Intitul du compte
Date
Libell
Dbit
Crdit
Schma de lopration :
Entreprise E
R
E
Marchandises 40.000
DH
Chque 20.000
DH 20.000
Espces
DH
Flux rel
Flux montaire
Flux montaire
Analyse comptable :
Dbit : Achat de marchandises 40.000 DH
Crdit :
Banques 20.000 DH
Caisses 20.000 DH
Comptabilisation :
16
Fournis
seur
F
E =R
40.000=20.000+20
.000
D achats de marchandises C
Caisses
C
Banques
40.000
20.000
(..)
20.000
Schma de lopration :
Marchandises
30.000DH
Flux rel
Entreprise
E
Client
E
Crdit 30.000DH
Flux financier
Analyse comptable :
-Dbit : Clients 30.000 DH
-Crdit : Ventes de marchandises 30.000 DH
Comptabilisation :
D Ventesde marchandises C
30.000
D
30.000 DH
30 000
C
=
Clients
30.000 DH
17
E=R
E = R
Ou D = C
Remarque :
La balance est un document qui permet de vrifier le principe
de la partie double deux niveaux :
Si D > c
Si D =C
Si D < c
S.D
S. Nul
S.C
Remarque :
Clture et rouverture des comptes :
A la fin de lanne en gnral, on clt les comptes de
lentreprise, c'est--dire on les soldes (fermeture des comptes).
Au dbut de lanne suivante, on rouvre les comptes de
lentreprise (rouverture des comptes) en inscrivant les soldes de fin
danne prcdente avec lexpression soldes nouveau ou (SA).
Exemple :
Durant le mois doctobre de lanne N, une entreprise a effectu les
oprations suivantes :
18
Banques
(SI) 15.000
(1) 20.000
(6)
SC : 2.100 (5)
37.500
C
(2)
400
1.000
(3)
1.500
(4)
30.000
5.000
37.500
19
CHAPITRE IV
NORMALISATION COMPTABLE ET PLAN
COMPTABLE
Introduction :
Le rle primordial de la comptabilit est dassurer linformation au
niveau interne et externe par rapport lentreprise. Elle doit tre base
sur des mthodes de prsentation et dvaluation uniformes, c'est--dire
normalises, afin que les tats de synthses tablis par les entreprises
soient comprhensibles et comparables. Cest cette fin quest institu le
plan comptable. Ce document fournit un langage commun tous les
partenaires conomiques.
Au Maroc la comptabilit des entreprises est organise
conformment aux dispositions du Code Gnral de la Normalisation
Comptable (CGNC) institu par la loi 9/88 du 25-12-1992.
Le CGNC comprend deux grandes parties (2 volumes) : la norme l
comptable gnrale et le plan comptable gnral des entreprises
(P.C.G.E.).
II/
LE
PLAN
ENTREPRISES (PCGE)
COMPTABLE
GENERAL
DES
Cette partie est plus prcise et plus technique. Elle reflte laspect
pratique de la normalisation comptabilit (cf1ere partie).Elle prsente :
- Les modalits dapplication des mthodes dvaluation ;
- La terminologie normalise (les intitule et signification des
diffrents termes utiliss).
- Les tats de synthse ;
- La liste des comptes utiliser par les entreprises ;
21
A/Dfinition du P.C.G.E.
On appelle PCGE (Plan Comptable Gnral des Entreprises) la
liste des comptes utiliss par les entreprises, accompagnes de la
description des modalits de fonctionnement de ces comptes et les tats
de synthse.
22
c) Les classes 9 et 0
La classe 9 comprend les comptes analytiques, utiliss en
comptabilit analytique.
La classe 0 comprend les comptes spciaux, ce sont des comptes
facultatifs.
Class
e2
Classe
3
Class
e4
Class
e5
Bila
n
Class
e6
Class
e7
CP
C
Class
e8
Class
e9
Class
e0
le model normal :
le modle simplifi :
Exemples :
343 : Personnel dbiteur (actif),
443 : Personnel crditeur (passif) ;
3455 : Etat TVA rcuprable (crance, Actif),
4455 : Etat TVA facture (dette, Passif)
3411 : Fournisseurs dbiteurs (Actif),
4411 : Fournisseurs (Passif)
17 : Ecarts de conversion-passif
27 : Ecarts de conversion-Actif
Elments immobiliss
37 : Ecarts de conversion-actif
47 : Ecarts de conversion-passif
Elments circulants
Remarque :
La premire partie du plan comptable, c'est--dire la norme
comptable gnrale, sapplique toutes les entreprises sans
exception(banques et assurances comprises) , tandis que le PCGE est
applicable aux entreprises lexception des banques et assurances.
27
CHAPITRE V
NOTION DE BILAN :
SITUATION PATRIMONIALE DE LENTREPRISE
Dfinition du bilan :
Le bilan dune entreprise est un compte de synthse qui traduit en
termes comptables demplois (Actif) et de ressources (passif) la situation
patrimoniale de lentreprise u n moments donn (cest une image de ce
patrimoine).
- Juridiquement le patrimoine dune entreprise est constitu
dlments positifs (actif) et dlments ngatifs (passif). Si le
capital figure au passif avec les lments ngatifs, cest parce quil
est considr comme une dette de la socit, en tant que personne
morale, vis--vis des personnes qui lon apport (physiques et/ou
morales).
- Comptable ment, le patrimoine de lentreprise ou sa situation nette
est la diffrence entre lactif et les dettes.
Patrimoine = situation nette (SN)
SN = Actif - Dettes (sans le capital).
Le bilan est divis en deux parties :
- Il regroupe du cot droit les soldes des comptes reprsentant des
ressources, c'est--dire les moyens de financements ou origines de
financement (capitaux propres et dettes) : cest le passif du bilan
ou de lentreprise.
- Il regroupe du cot gauche les soldes des comptes reprsentant
des emplois conomiques des ressources qui figurent au passif. Ces
emplois concernent les frais de constitution de lentreprise,
lacquisition des immobilisations et des stocks. Ils peuvent se
prsenter aussi sous forme de crances sur les clients et de
trsorerie (banque, caisse) : cest lactif du bilan ou de
lentreprise.
La caractristique principale du bilan est lgalit de ses deux parties.
Actif (emplois )= Passif(ressources)
Chacune des deux parties du bilan est constitue de trois masses (ou
classes).
actif
passif
Actif
immobilis
Financement
permanent
CL2
CL1
28
Actif circulant
(HT)
CL3
Trsorerie
CL5
29
3) Trsorerie (classe5)
Cette classe est divise entre lactif et le Passif. Concernant
lActif cette masse regroupe des postes dont les soldes reprsentent les
liquidits et les disponibilits immdiates. Elle comporte une seule
rubrique :
51 : Trsorerie-actif qui comporte 3 postes : chques et valeurs
encaiss, Banques, Trsorerie gnrale et chque postaux dbiteurs,
caisses rgies davance et accrditifs.
Les comptes de lActif sont classs par ordre de liquidit
croissante.
3) Trsorerie (classe 5)
Comme pour lActif une seule rubrique compose cette masse. Elle
regroupe des postes dont les soldes reprsentent des facilits de
trsorerie.
55 : Trsorerie passif : 3 postes : crdits descompte, crdits
de trsorerie, banques (soldes crditeurs).
Les comptes du passif sont classs par ordre dexigibilit croissante
C/ Schma du bilan
32
33
II LEQUILIBRE DU BILAN :
Lune des caractristiques du bilan est lgalit de ses deux
parties : galit entre emplois et ressources c'est--dire galit entre
lActif et Passif.
Actif = SN + Dettes
Passif
Actif =Passif.
Actif = Passif + ou - rsultat
comptes de lActif
34
Exemple :
Acquisition de matriel de transport : 100.000 DH par chque.
Dbits : Matriel de transport 100.000
(Augmentation)
Crdits : Banque
100.000
(Diminution)
Remarques :
Il y a des comptes qui ne peuvent figurer qu lActif, c'est-dire que leur solde est toujours dbiteur (SD).
Exemple : les comptes reprsentant des immobilisations, les
comptes de stocks et les comptes caisses et CCP.
Dautres comptes peuvent figurer selon la nature de leur solde
lActif (SD) ou au Passif(SC).
Exemple : les comptes clients, Etat, Associs, Fournisseurs,
Banques...
Comptes du Passif
_
C
+
Exemples :
1 / obtention dun crdit bancaire pour 3 ans : 100.000 DH
Dbits : Banques
100.000
(Augmentation)
Crdits : Emprunts auprs des tablissements de crdit
100.000DH
(Augmentation)
2/ paiement dune partie de notre dette au fournisseur : 50.000 DH
Dbits : Fournisseurs
50.000
(Diminution)
Crdits : Caisses
50.000
(Diminution)
Remarques :
- Certains comptes peuvent figurer selon la nature de leur
solde :
Soit au Passif si le solde est crditeur ;
35
Actif
Bilan au 01/01/N
36
Passif
Immobilisations
240.000
Capital social
500.000
Banques
260.000
500.000
500.000
Capital social
500 000
Actif
Bilan au 10/1/N Passif
Immobilisation 240.000
Capital Social
500.000
Stock de m/ses 172.000
Banques
160.000
Fournisseurs
72.000
572.000
572.000
37
Actif
Bilan enregistre
500.000
Bilan au 01/03/N
Passif
Immobilisations 240.000
Stock de m/ses
bnfice
92.000
Capital Social
Rsultat net
+ 32.000
(172.000 80.000)
Banques
272.000
(160.000+112.000)
Fournisseur
604.000
72.000
604.000
Cette opration a modifi le bilan (augmentation de la banque
et apparition dun rsultat positif(bnfice)
Bilan au 31/03/ N
Immobilisation 204.000
200.000
Passif
Rsultat net
Fournisseurs
- 40.000
72.000
(272.000-72.000)
532 000
532 000
38
Remarque :
Apres cette opration, on constate donc une diminution du
rsultat de lentreprise dun bnfice de 32.000 DH au 1-3-N, on est
pass une perte de 40.000 DH au 31-03-N.
39
CHAPITRE VI
NOTION DE CHARGES, DE PRODUITS ET
DERESULTAT : LECPC
Introduction :
Lactivit de lentreprise entrane gnralement un rsultat.
Durant un exercice comptable, lentreprise effectue des oprations qui ont
un impact sur le rsultat.
Si le bilan, tabli gnralement en fin dexercice permet de dgager le
rsultat comptable, il ne fait que retracer la situation patrimoniale de
lentreprise (lments Actif et Passif),il nexplique pas comment est
obtenu ce rsultat. Pour retrouver les lments expliquant le rsultat qui
apparait au bilan, il faut avoir recours aux comptes de gestion et de
rsultat, que regroupe le compte de produits et charges (CPC).
I DEFINITION DU CPC.
Le CPC est un tableau de synthse, tabli la fin de lexercice
comptable. Il regroupe des comptes de gestion (charges et
produits) et de rsultat.
Les produits sont constitus principalement des ventes de
biens et services, de produits financiers (intrts reus, gains de change
etc.) de produits calculs tels que les reprises de provisions et dautres
produits divers, accessoires ou exceptionnels (non courants).
Les produits correspondant un enrichissement * Les produits correspondent
un enrichissement potentiel de lentreprise. Ils sont gnrateurs de
bnfices dans la mesure o leur niveau est gnralement suprieur
celui des charges.
a) L es produits :
b) Les charges
c) Les rsultats :
41
3) Schma du CPC :
42
Elments
Montant
Niveau dexploitation
Niveau financier
Niveau non-courant
Impt sur les rsultats
Rsultat net
Total Produits
Total Charges
Rsultat net
II DETERMINATION DU RESULTAT.
Le calcul du rsultat de lexercice exige le choix dune mthode
dinventaire des marchandises, fournitures et produits stocks en vue
dtre vendus ou revendus.
Il existe deux mthodes dinventaire :
La mthode dinventaire permanent ;
La mthode dinventaire intermittent.
compte de stock
Achats
43
Marchandises
SI
60 000
Achats
200
Ventes au PA
160
vv
S.D
100
260
260
SI 60
Achats 200
400 ventes au PA
Remarques :
Selon cette mthode, le compte Marchandises (stock), nest
pas mouvement au cours de lanne.
Le stock final est dtermin de faon extracomptable.
Les ventes sont comptabilises au PV contrairement la
premire mthode
La mthode dinventaire intermittent est la plus utilise
Selon cette mthode, on doit effectuer la mise jour des stocks en
fin dexercice, en comptabilisant ce quon appelle la variation des
stocks (S).
S = SF SI
- Si SF SI > 0 il y a augmentation de stock (stockage)
- Si SF SI <0 il y a diminution de stock (dstockage)
Les variations de stocks sont enregistres en charges (en moins) et
en produits (en plus) comme lments correcteurs des charges et produits
dj comptabilits au cours de lanne.
En Charges
En Produits
- Variation de Stocks
+ Variation de stocks
45
a) En cours dexercice :
Les comptes de gestion enregistrent les charges et produits de
lentreprise au cours de lanne :
- les comptes de charges enregistrent au dbit les charges
de lexercice, ils sont classs par nature : achats revendus de
marchandises, achats consomms de matires et fournitures
- les comptes de produits enregistrent au crdit les produits
raliss par lentreprise durant lexercice, ils sont galement
classs par nature : ventes de marchandises, ventes de
produits finis
b) en fin danne :
Remarque :
Les rabais remises ristournes obtenus (RRRO) sur les autres
charges, sont enregistrs ngativement parmi les charges, alors quils
sont pratiquement des produits.
Ils sont considrs comme une diminution de charges.
6119
D 6129
RRRO
C
X
47
D Achats de marchandises C
Fournisseurs C
10000
10 000
D Rmunrations du personnel C
C
20.000
Banque
2
000
D Comptes de charges C
+
49
7119
D
7129
RRRA
Remarque :
Les comptes de produits, comme les comptes du passif du
bilan, augmentent au crdit et diminuent au dbit. Ils sont
toujours crditeurs.
Comptes de produits C
_
+
Bilan
Actif
Passif
Dbit
Crdit
CPC
Produits
crdit
Charge
s
Dbit
Dbit
Crdit
Dbit
CHAPITRE VII
51
Crdit
Etape 1
Pices comptables
Travail journalier
Etape 2
Journal
Travail journalier
Etape 3
Grand livre
Etape 4
Balance
II / LE JOURNAL.
A/ Dfinition :
Cest un document comptable qui se prsente sous forme de
registre ou de livre dont la tenue est obligatoire. Il enregistre
chronologiquement toutes les oprations effectues par lentreprise. Le
volume du livre-journal varie en fonction des besoins de lentreprise. Il
peut se prsenter aussi sous forme de feuilles mobiles ou dtats
mcanographiques.
Le journal contient un certains nombres dinformations pour
chaque opration :
-
La date dopration ;
52
B/ Trac du journal :
Code Code
s
Crdi
Dbi t
t
Date
Db
it
Crdi
t
C/ Totalisation du journal :
A la fin de chaque page du journal, on doit dgager le total de
la colonne Dbit et celui de la colonne Crdit, qui doivent tre gaux. On
les appellera : total reporter .
Les deux totaux sont repris au dbut de la page suivante avec lindication
report
Exemple :
53
Code D
235
Code C
03.10.N
MMB
5141
10.000
Banques
10.000
Acquisition du MMB
Chque n00725
04 /01/ N
Achats de marchandises
Fournisseurs
6111
4111
20.000
20
000
Achat de m/ses Facture n
A 103
D
C
IV / LA BALANCE DE VERIFICATION
A/ Dfinition :
Cest un document rcapitulatif, qui regroupe tous les
comptes ouverts dans la comptabilit dune entreprise, avec leurs
mouvements (dbits et crdits) et leurs soldes (dbiteurs et
crditeurs). Les comptes y sont classs selon lordre du plan comptable.
La balance est tenue priodiquement, elle se prsente comme suit
Balance au (date)
CODE
S
INTITULE
S
EgalitEgalit
2
1
SOLDES DEBUT
MOUVEMENTS
SOLDES FIN
SD
SC
DEBIT
CREDIT
SD
SC
TOTAL
SD
TOTAL
SC
TOTAL
D
TOTAL
C
TOTAL
SD
TOTAL
SC
Egalit 3
= total journal
55
56