TRIBUTARIOS
IMPACTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
IMPACTOS TRIBUTARIOS
Objetivo NIC 12: Contabilizar los impuestos a la renta y recomendar tratamientos contables
para las consecuencias tributarias actuales y futuras de:
1) La recuperacin (liquidacin) futura del valor de libros de los activos y/o pasivos que se
reconocen en el balance general de una entidad (Impuestos diferidos); y
2) Las transacciones y otros hechos del perodo del perodo en curso que se reconocen en los
estados financieros de una entidad. (Reconocimiento en resultados, patrimonio en la plusvala
o fondo de comercio).
Alcance de la NIC 12: impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales e
internacionales, que se realacionen con las ganancias afectas a impuestos.
Definiciones:
Impuesto Corriente: es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto sobre las ganancias
relativo a la ganancia o prdida fiscal del perodo. En Chile, el impuesto corriente respresenta
el impuesto a la renta que deben pagar o recuperar las empresas por aplicacin del Decreto
Ley N 824 (LIR).
Gasto (ingreso) por impuestos a las Ganancias
Resultado Contable: Ganancia Contable; corresponde segn la NIC 12 a la ganancia o
prdida neta antes de deducir el impuesto a las ganancias y determinada de acuerdo a los
PCGA.
Resultado Base Fiscal: Ganancia Fiscal; corresponde a las ganancias de un periodo
(prdida) caqlculada de acxuerdo a las reglas establecidas por la autoridad fiscal sobre la cual
se aplican los impuestos a las ganancias. En Chile representada por la R enta Lquida
Imponible determinada de acuerdo a la ley de renta.
Activos por Impuestos Diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
cobrar o recuperar en perodos futuros que pueden relacionarse con:
a) Diferencias temporarias deducibles.
Las instancias en el tiempo de recuperacin, reverso o liquidacin de los activos y pasivos por
impuestos diferidos son:
(a) Recuperacin mediante su uso
(b) Recuperacin mediante la venta o enajenacin y
(c) recuperacin mediante su distribucin de resultados.
Ejemplo de reconocimiento de impuesto diiferido por pagar:
a) Base contable y base fiscal del activo (maquinaria)
Base Contable:
Mquina al costo
200
Depreciacin
(40)
Base Contable:
160
200
Deprecin tributaria
(95)
Base Fiscal
105
140
Depreciacin
(40)
Base gravable
100
17% impuesto
17
Base Fiscal:
Utilidad antes de impuestos
140
Depreciacin tributaria
Base Fiscal
17% impuesto
(95)
45
7,65
Contabilizacin:
Impuesto a la renta
Impuesto diferido por pagar
Provisin impuesto a la renta
17
9,35
7,65
Cuenta de Activo
Valor
contable mayor que la
Base Fiscal
Valor
contable menor que la
Base Fiscal
Cuenta de Pasivo
Base Contable
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ingresos
100
140
150
Costos
-123
-80
-120
Utilidad financiera
-23
60
30
Impuesto 17%
10,20
5,1
Base Tributaria
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Base imponible
37
30
Impuesto 17%
6,29
5,1
Ao 1
Impuesto diferido por cobrar
3,91
Resultado (Impuesto)
3,91
Ao 2
Impuesto a la renta
10,20
6,29
3,91
Ao 3
Impuesto a la renta
Provision de impuesto a la renta
5,10
5,10
Observaciones:
La prdida tributaria genera una suerte de crdito equivalente al 17% de ella a los pagos de
futuros impuestos y en consecuencia, es correcto representarla como un activo con abono a
beneficios o al impuesto a la renta . (analizada en forma independiente)
Las utilidades y bases imponibles acumuladas al ao 3 suman la cantidad de $ 67 y el 17% es
de $11,37. La suma de los impuestos provisionados y pagados durante los 3 aos totalizan $
11,37.
De acuerdo a lo anterior , es correcto registrar impuestos diferidos por cobrar cuando estamos
en presencia de prdidas tributarias.
4.Revaluacion de Activos Fijos: Las normas contables internacionales permiten o exigen
que ciertos activos se contabilicen a valor justo se revaloricen (NIC 16, NIC 38, NIC 39, NIC
40 etc).
Si un mayor valor por la revalorizacin de un activo, afecta la base de impuestos (la base fiscal
permite el monto del revalo como costo deducible), se ajusta la base tributaria del activo al
costo revaluado y no se origina ninguna diferencia temporaria.
Si la revalorizacin o re- expresin de un activo como la situacin en Chile no afecta la renta
lquida imponible ( La base fiscal no acepta el monto del revalo como costo), no se ajusta la
base tributaria del activo y se produce una diferencia temporaria que da lugar a impuestos
diferidos.
En el caso, la futura recuperacin del valor de libros generar un flujo tributable de beneficios
econmicos para la entidad y el monto que ser deducible para efectos tributarios ser
diferente al monto de esos beneficios econmicos. La diferencia entre el valor de libros de un
activo revalorizado y su base tributaria es una diferencia temporaria y da origen a un activo o
pasivo por impuestos diferidos.
El activo o pasivo por impuestos diferidos reconocido es vlido incluso si:
Antes de la
prdida por
deterioro
Despus de la
Prdida por
prdida por
deterioro
deterioro
Valor en libros
1.000
(350)
650
Base Fiscal
800
800
Diferencias
temporarias
imponibles
(deducibles)
200
(350)
(150)
Activos por
impuestos diferidos
60
(105)
(45)
El acuadro anterior establece que deber registrarse un impuesto diferido por cobrar por $105
por efectos del deterioro en el ejercicio de afectacin (30% sobre $350).
Este impuesto diferido por cobrar se recuperar o reversar por su efecto en las diferencias
temporarias existentes antes del deterioro por $60 (neto entre otras diferencias temporarias del
activo) y por $45 a reversar en perodos futuros por efecto de las diferencias en los montos de
las depreciaciones entre base fiscal y base contable.
5.Tratamiento de la Plusvala: En algunos pases, las normas tributarias no permiten
reconocer la plusvala o goodwill proveniente de una combinacin de negocios, como un gasto
deducible al determinar la renta lquida imponible.
Incluso en ciertas bases fiscales, el costo del "Goodwill" no es deducible cuando una filial
enajena su negocio subyacente.
En tal situacin la Plusvala tiene una base tributaria de valor cero y debera determinarse una
diferencia temporal.
Cualquier diferencia entre el valor de libros del goodwill y su base tributaria de cero,
corresponde a una diferencia temporaria tributable.
Sin embargo la NIC 12 no permite el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos
resultante, porque el goodwill se mide como un valor residual y el reconocimiento del pasivo
por impuestos diferidos aumentara el valor en libros de la plusvala.
6.Tratamiento de la diferencia temporaria de la plusvala: Los pasivos por impuestos diferidos
provenientes de diferencias temporarias con la plusvala, se reconocen en la medida que no se
originen del reconocimiento inicial de la plusvala y la base legal permita su reconocimiento
tributario.
Por ejempli, si el goodwill adquirido en una combinacin de negocios tiene un costo de 100
que es deducible para efectos tributarios a una tasa del 20% anual a partir del ao de
adquisicin, la base tributaria del goowill es 100 en el reconocimiento inicial y 80 al cierre del
ao de adquisicin.
Si el valor de libros del goodwill al cierre del ao de adquisicin permanece invariable en 100,
se origina una diferencia temporaria tributaria de 20 al cierre de ese ao. Ya que esa diferencia
no se relaciona con el reconocimiento inicial del goodwill, se reconoce el pasivo por impuestos
diferidos resultante.
7.Deterioro de la Plusvala:
Las reducciones posteriores, como el caso del deterioro de un pasivo por impuestos diferidos,
que no fue reconocido por tratarse del reconocimiento inicial del goodwill, no se reconocen
posteriormente como diferencias temporarias.
La NIC 12 considera que esa disminucin del valor del pasivo por impuestos diferidos, al estar
relacionada con el reconocimiento inicial del goodwill, sigue la misma suerte y prohibe
reconocerla.
8.Efectos del Valor Patrimonial Proporcional en Impuestos Diferidos:
El VP genera un impuesto diferido, a menos que la empresa inversionista tenga una influencia
significativa respecto a la distribucin de utilidades en la entidad en que se a invertido. En ste
caso, no corresponde contabilizar un impuesto diferido.
Respecto a la plusvala en el caso de haberse deteriorado en ejercicios anteriores a la fecha
por aplicacin de la NIC 36, se originara un impuesto diferido. As mismo debera de
contabilizarse a futuro una provisin por deterioro a ste goodwill.
Se comenta adems que en el caso de tener un activo que genera impuesto diferido, pero la
intencin de enejenarlo es a muy largo plazo, se puede asumir como una diferencia
permanente y suspender o no contabilizar efectos de impuestos diferidos.
Solucin:
1. Clculo de las diferencias temporarias.
Respecto a la maquinaria: