AKUNTANSI KEPERILAKUAN

FIKSASI FUNGSIONAL DAN DATA

PENETAPAN TUJUAN, PENGANGGARAN PARTISIPATIF, DAN KINERJA
ISU-ISU PERILAKU DALAM PENGENDALIAN

Dosen Pengampu: Prof. Dr. R.A. Supriyono, M.Sc., Ak., CA., CMA.

Kelompok E
Nama Anggota Kelompok:

Dhintya Yusnan
16/402004/PEK/21539
Neneng Wulandari 16/402040/PEK/21575
Tidsi Khairunnissa 16/402068/PEK/21603

MAGISTER AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS GADJAH MADA
YOGYAKARTA
2016

BAB 7 (RBA)

FIKSASI FUNGSIONAL DAN DATA

PENDAHULUAN
Fiksasi fungsional yang berhubungan dengan akuntansi, menunjukkan bahwa dalam
situasi tertentu pembuat keputusan mungkin tidak dapat menyesuaikan proses keputusannya atau
proses perubahan dalam akuntansi yang diambil dengan menggunakan input data. Dipinjam dari
literatur psikologi, fenomena tersebut telah digunakan dengan cara yang sedikit berbeda dengan akuntansi
peneliti. Tujuan dari bab ini, pertama, untuk membedakan antara fenomena fiksasi fungsional

seperti yang dipahami dalam psikologi dan fenomena fiksasi data seperti yang digunakan dalam
akuntansi. Kedua, untuk memeriksa hasil berbagai penelitian eksperimental di suatu daerah.
Ketiga, untuk memberikan penjelasan teoritis kemungkinan fenomena dan untuk menyarankan
metodologi yang lebih baik untuk mempelajari fenomena tersebut dalam akuntansi manajemen.
SIFAT DARI FIKSASI FUNGSIONAL
Fiksasi Fungsional di Psikologi
Fiksasi fungsional merupakan suatu konsep yang diambil dari psikologi, yang timbul dari
suatu penelitian dari dampak pengalaman masa lalu pada perilaku manusia. Dalam penelitiannya
tentang hubungan antara kesetaraan stimulus dan penalaran. Maier mengidentifikasi beberapa
cara dimana pengalaman masa lalu dapat mempengaruhi proses pemecahan masalah. Dia melihat
pengalaman masa lalu sebagai faktor penting dalam pemecahan masalah, dalam pemecahan
masalah dapat difasilitasi oleh ekuivalensi yang ada di tengah masalah situasi dan pengalaman
masa lalu. Duncker memperkenalkan konsep fiksasi fungsional untuk menggambarkan peran
negatif di dalam pengalaman masa lalu. Dia meneliti hipotesis bahwa penggunaan sebelum
individu dari suatu objek dalam fungsi berbeda dengan yang dibutuhkan, dalam masalah ini akan
berfungsi sebagai penghambat penemuan sebuah objek dan penggunaan baru yang tepat. Selain
itu, latar belakang pembelajaran masa lalu merupakan repertoar penting dari perilaku yang
tersedia untuk restrukturisasi ketika dibutuhkan untuk situasi baru, bagaimanapun tidak semua
psikolog melihat pengalaman masa lalu sebagai faktor positif. Tetapi beberapa melihat hal itu
sebagai hambatan yang mencegah pemikiran produktif

FIKSASI DATA DI AKUNTANSI

Ijiri, Jaedicke, dan Knight memandang suatu proses keputusan ditandai oleh tiga faktor:
input keputusan, output keputusan, dan aturan keputusan. Mereka kemudian memperkenalkan
kondisi di mana pembuat keputusan tidak dapat menyesuaikan atau memproses keputusannya di
dalam perubahan proses akuntansi. Misalnya: perubahan metode penyusutan atau teknik
persediaan yang menyebabkan perbedaan angka dilaba. Ijiri, Jaedicke, dan Knight mengaitkan
ketidakmampuan untuk menyesuaikan, jika pun ada, untuk faktor psikologis fiksasi fungsional.
Seperti diperkenalkan oleh Ijiri, Jaedicke, dan Knight, fiksasi fungsional menyiratkan
bahwa pembuat keputusan tertuju pada output akuntansi (misalnya, output keuntungan) dan tidak
dapat menyesuaikan diri dengan melihat bahwa perubahan output adalah karena perubahan
dalam teknik persediaan. Pendekatan ini harus mempertimbangkan dua bentuk hipotesis fiksasi
fungsional, fokus pada fungsi dan satu fokus pada output atau data. Disinilah letak perbedaan
utama: dalam kasus fiksasi fungsional, psikolog digunakan sebagai objek seperti medali, string,
dan kotak untuk menyelesaikan tugas-tugas yang relatif sederhana, sedangkan fiksasi data
eksperimen semua menggunakan data untuk memecahkan masalah yang tidak terstruktur.

DATA PENELITIAN FIKSASI DALAM AKUNTANSI

Data Penelitian Fiksasi Berdasarkan Paradigma Ijiri-Jaedicke-Knight
Penelitian fiksasi fungsional dalam akuntansi pada umumnya telah mengikuti Ijiri,
Jaedicke, dan resep Knight, berfokus pada data dibandingkan fungsi, dan telah mengarah pada
serangkaian eksperimen data. Jika investor difiksasi secara fungsional terhadap penggunaan dari
pendapatan akuntansi yang dilaporkan maka akan cenderung untuk mengabaikan informasi
akuntansi yang lain yang tidak sesuai dengan angka akuntansi. Ashton menggunakan mahasiswa
M.B.A. untuk menilai sejauh mana para pembuat keputusan individu mengubah proses
keputusan mereka setelah terjadinya perubahan akuntansi, dari biaya penuh (full-cost) untuk data
biaya variable (variable cost), sebagaimana dibuktikan oleh efek dari perubahan kognitif ini pada
keputusan berikutnya.
Ashton tidak hanya membahas perubahan akuntansi dengan mata pelajaran, tetapi juga
disebutkan apakah itu tercermin konten informasi lebih atau kurang penting, dan akibatnya
mungkin telah didikte perubahan dalam perilaku keputusan subyek. Hasil ini menunjukkan
bahwa sebagian besar subyek dalam kelompok eksperimen gagal menyesuaikan secara
signifikan, proses keputusan mereka dalam menanggapi perubahan akuntansi, sehingga
memberikan bukti keberadaan fiksasi fungsional dalam akuntansi.

Data lainnya- Penelitian Fiksasi

Studi penelitian akuntansi yang lain telah menggunakan paradigma Ijiri-Jaedicke-Knight
untuk menjelaskan hasil mereka sendiri. Strategi ini telah terjadi baik dalam penelitian keputusan
investor dan dalam penelitian pasar modal. Dalam penelitian pasar modal, hipotesis fiksasi
fungsional telah digunakan untuk menjelaskan kurang efisiennya dalam pasar modal. Pasar tidak
difiksasi secara fungsional.
Jensen memeriksa dampak penyusutan alternatif dan persediaan metode biaya pada
keputusan investor. Ia menjelaskan temuannya bahwa teknik akuntansi alternatif berpengaruh pada
pengambilan keputusan, ia menyarankan bahwa rakyatnya mungkin fungsional terpaku pada laba
bersih. Livingstone meneliti efek dari alternatif, metode alokasi pajak antarperiode pada tingkat
regulasi keputusan kembali mempengaruhi industri penggunaan listrik. Livingstone juga
menyarankan agar pengguna informasi akuntansi bisa memiliki membentuk satu set belajar setelah
pengalaman dengan sejumlah besar masalah yang berbeda, yang semuanya dapat diselesaikan
dengan cara yang sama.
Salah satu solusi sebagai berikut: "Jika hipotesis pembelajaran yang ditetapkan sehubungan
dengan metode akuntansi alternatif berlaku, maka multi laporan akuntansi informasi akan cenderung
untuk merangsang belajar dan mengurangi fiksasi fungsional dengan menyediakan pengguna dengan
informasi tentang alternatif akuntansi."
Pada intinya, implikasi dari hipotesis fiksasi fungsional adalah bahwa dua perusahaan
(sekuritas) bisa sama dalam semua "nyata" hal ekonomi dan belum menjual harga yang berbeda,
hanya karena cara akuntan melaporkan hasil operasi. Implikasinya adalah pasar mengabaikan fakta
bahwa sinyal yang diamati dihasilkan dari sistem informasi yang berbeda. Oleh karena itu, tidak
membedakan antara nomor yang dihasilkan oleh metode akuntansi yang berbeda baik dari waktu ke
waktu atau di perusahaan-perusahaan.

FIKSASI

DATA

DAN

FIKSASI

FUNGSIONAL

DALAM

AKUNTANSI

DAN

PSIKOLOGI.
Sebagaimana telah ditanya sebelumnya, sebagian besar penelitian akuntansi berfokus
pada fiksasi data, sementara penelitian psikologis berfokus pada fiksasi fungsional. Pengecualian
untuk ini adalah studi data fiksasi dalam psikologi oleh Knight dan studi fiksasi fungsional dan
fiksasi data yang dicampur dalam akuntansi oleh Barnes dan Webb.

Knight melakukan percobaan untuk menyelidiki dampak dari pemecahan sukses masalah
kendi n air untuk di teknik pemecahan masalah yang digunakan dalam percobaan n + 1. Hasil

penelitian menunjukkan bahwa serangkaian keberhasilan menyebabkan subjek untuk bertahan

dalam perilaku awal, sehingga sulit baginya untuk melihat alternatif pendekatan (yang benar).
Selanjutnya, subjek akan memberikan kompleks solusi yang benar untuk masalah sepele dalam
kasus di mana solusi yang kompleks telah menyebabkan hasil yang sukses dalam uji coba n
sebelumnya. Barnes dan Webb tertarik dalam penyelidikan dari kedua fiksasi data dan hipotesis
fiksasi fungsional dalam akuntansi. Sebenarnya manajer yang diminta untuk membuat keputusan
harga berdasarkan pada studi kasus nyata yang berbeda dalam metode penilaian persediaan
(biaya penuh terhadap biaya langsung).
DETERMINAN FIKSASI FUNGSIONAL DI AKUNTANSI
The Conditioning Hypothesis
Dampak dari data akuntansi pada pengguna dan perilaku mereka selalu menjadi topik
yang menarik bagi para ilmuwan sosial. Salah satu perhatian yang ekstrim, diungkapkan oleh
Schumpeter, sebagai berikut:
Praktik kapitalis ternyata mengubah uang menjadi alat penghitung keuntungan biaya
yang rasional, mengansumsikan monumen yang menjulang tinggi adalah pembukuan doubleentry. Terutama produk dari evolusi rasionalitas ekonomi, kalkulus biaya-keuntungan

pada gilirannya bereaksi pada rasionalitas itu; oleh mengkristal dan mendefinisikan
numerik, itu kuat mendorong logika perusahaan. Jenis logika atau sikap atau metode
kemudian mulai pada karir penakluk-nya menundukkan-rasionalisasi-man alat dan
filosofi, praktek medis, fotonya kosmos, pandangan hidupnya, segala sesuatu sebenarnya
termasuk konsep tentang keindahan dan keadilan dan ambisi spiritualnya.
Peneliti akuntansi belum mencapai titik konsensus Schumpeter, tetapi mereka juga
menekankan gagasan bahwa sosialisasi akuntan, dengan penekanan pada khususnya biaya dan
pendapatan pertimbangan, dapat menyebabkan beberapa keputusan diamati secara proses empiris.
Argumennya mengungkapkan bahwa pengguna, secara individu atau agregat, bereaksi karena
mereka telah dikondisikan untuk bereaksi terhadap data akuntansi daripada data memiliki konten
informasi. Salah satu penjelasan dari temuan fiksasi data mungkin bahwa subyek percobaan,

sebagian besar akuntansi siswa, telah dikondisikan untuk bereaksi terhadap beberapa bentuk output
akuntansi (misalnya, biaya atau output income pendapatan), dan telah gagal untuk menyesuaikan
proses keputusan mereka dalam menanggapi "diungkapkan dengan baik" perubahan akuntansi.
Fenomena penyejuk menghambat pelajaran dari mengadopsi perilaku yang benar, yaitu untuk
menyesuaikan diri dengan perubahan akuntansi, dan telah menyebabkan mereka untuk bertindak
karena mereka telah dikondisikan untuk bertindak dalam perilaku mereka sebelumnya atau sesi
sosialisasi.

Teori Prospek dan Penyusunan Hipotesis

Kahneman dan Tversky ini teori prospek menyatakan bahwa keuntungan dan kerugian
potensial dievaluasi oleh nilai berbentuk S, fungsi, salah satu yang cembung (menunjukkan orientasi
menghindari risiko) untuk kerugian. Empat efek yang diamati dalam proses memilih di antara
taruhan:
1. Efek Kepastian: "Orang-orang kelebihan hasil yang relatif dianggap hasilnya hanya sebuah
kemungkinan.
2. Efek Refleksi : "Prospek yang dipilih membalikkan pilihan pesanan sekitar 0
3. Keengganan untuk asuransi probabilistik: Pelaku tidak menyukai gagasan probabilistik
asuransi karena membayar dengan probabilitas kurang dari satu tetapi mengurangi premi.
4. Efek Isolasi: "Dalam rangka untuk menyederhanakan pilihan antara alternatif, orang sering
mengabaikan komponen yang membedakan mereka. "

Teori Interferensi: Stimulus Encoding dan Reoaktif Intuisi

Teori learning menyatakan bahwa pengetahuan dapat baik jika memfasilitasi
pengambilan keputusan yang efektif. Teori Interferensi muncul dari dua kemungkinan hasil
transfer dari pelatihan hipotesis. Menurut hipotesis terakhir, transfer dari pelatihan memiliki
salah memfasilitasi atau efek penghambatan. Ketika subjek belajar dua tugas, tugas 1 dan tugas
2, kemudian diminta untuk melakukan tugas 1, efek dari transfer pelatihan adalah sebagai
berikut: "transfer dapat memfasilitasi pembelajaran dari tugas kedua, atau menurut pikiran
memiliki efek penghambatan dan mengganggu pembelajaran kedua dan penguasaan tugas kedua
dapat membantu atau menghambat kinerja berikutnya dari tugas pertama "Apa hasil, maka, dua
efek kemungkinan:
1. Transfer negatif diberi label penghambatan retroaktif atau gangguan retroaktif. Dalam
kasus seperti itu pembelajaran tugas 2 mempengaruhi kinerja tugas pertama. Desain yang
digunakan untuk studi gangguan retroaktif adalah sebagai berikut:

Experimental group : LearnTask 1 Learn Task 2Test Task 1

Control group : LearnTask 1Test Task 1
2. Efek positif atau fasilitator diberi label fasilitasi retroaktif. Transfer positif ini memotivasi
hipotesis stimulus-encoding, dimana pembedaan dibuat antara stimulus nominal yang
disediakan oleh eksperimen dan stimulus fungsional yang dirasakan oleh subjek. Tidak
ada ketetapan fungsional akan dihasilkan dari proses stimulus-encoding.
PERBANDINGAN KEUTAMAAN DENGAN PEMBAHARUAN DAN KETERLIBATAN
EGO
Temuan pada data fiksasi dalam akuntansi sebagian besar telah diperoleh dengan
memiliki mahasiswa ditempatkan dalam situasi penuh tekanan membuat pilihan yang diberikan
(misalnya, keputusan harga) sebelum dan setelah perubahan akuntansi. Para mahasiswa tahu sifat
perubahan akuntansi (seperti dari full costing and variabel costing) dari program mereka dan
proses pembelajaran sebelumnya. Beberapa implikasi penting untuk hipotesis fiksasi data
dilakukan:
1. Penilaian dari kegunaan teknik akuntansi tidak dapat dipastikan kapan subjek
yang terkena situasi stres.
2.

Mengingat bahwa situasi stres yang kemungkinan akan hadir di kedua kelas dan
situasi profesional, akan ada kecenderungan untuk penggunaan pertama kali
belajar metode akuntansi.

3. Akhirnya, pembenaran teoritis yang berkaitan dengan pilihan prosedur akuntansi

yang sesuai dengan perusahaan dapat diperkuat oleh urutan pembelajaran dan
teknik belajar yang akuntan telah terpapar di sekolah mereka.
Belkaoui menyelidiki dampak dari keunggulan dan kebaruan efek keterlibatan ego atau
komitmen untuk seseorang pada topik akuntansi. Dia beralasan bahwa dalam kondisi keterlibatan
ego, kekuatan untuk penguatan kemungkinan besar menjadi sangat aktif dan dampak keutamaan
atau kebaruan menjadi sangat pasif. Subyek datang di kontak dengan situasi stres, dalam bentuk
menyelesaikan masalah akuntansi, akan kembali ke teknik atau sisi pesan yang lebih jelas atau
dasar untuk mereka.
Hasil dari percobaan, yang digunakan mahasiswa akuntansi, menunjukkan bahwa
mahasiswa di bawah tekanan menanggapi dengan "perilaku akuntansi" yang lebih jelas atau

dasar untuk mereka. Dengan kata lain, dalam hal keterlibatan ego dengan teknik akuntansi saja
belajar, mata pelajaran akan memberikan arti penting apa yang dianggap sebagai relevan,
signifikan, atau bermakna. Ini bisa menjelaskan beberapa temuan data fiksasi yang mana subyek
telah baik kembali untuk menggunakan metode pertama-belajar (keutamaan) atau metode keduabelajar (kebaruan), atau metode yang lebih jelas atau dasar untuk keterlibatan ego mereka.
MASALAH DALAM PENELITIAN FIKSASI DATA
Beberapa masalah yang ada di negara ini dari data penelitian-fiksasi.
1. Kebanyakan penelitian belum membedakan antara fiksasi data dengan fokus pada output,
dan fiksasi fungsional, dengan fokus pada fungsi. Penelitian diperlukan pada kedua
konsep, karena mereka memberikan wawasan dan mewakili aspek yang berbeda dari
perilaku para pengambil keputusan.
2. Extrapolations dibuat oleh akuntansi peneliti bisa mengandung kelemahan serius jika
fakta sederhana ketidaktahuan bingung dengan fenomena psikologis fiksasi fungsional,
terutama karena sebagian besar mata pelajaran yang digunakan telah siswa bukan
pengambil keputusan yang sebenarnya. Ini adalah Kritik utama Pearson studi Ashton;
Pearson mengklaim bahwa ketidakmampuan mata pelajaran untuk menyesuaikan proses
keputusan mereka sepenuhnya adalah karena ketidaktahuan. Fakta ini secara eksplisit
diakui oleh Barnes dan Webb ketika mereka menyatakan: "Ini adalah pandangan kami
bahwa jepit fungsional dan kebodohan adalah fenomena terpisah dan bahwa untuk
mengidentifikasi mantan empiris, tidak adanya kebutuhan yang terakhir yang akan
diasuransikan."
3. Bukti fundamental menunjukkan fakta bahwa kecerdasan meringankan kepastian. Intinya
telah diakui baik dalam psikologis dan percobaan akuntansi. Sekali lagi, Barnes dan
Webb telah menyatakan: Itu akan muncul bahwa mereka yang tidak terpaku kurang
peduli dengan masalah keuangan daripada rekan-rekan mereka, karena mereka lebih
peduli dengan memberikan stimulus intelektual untuk staf mereka. Oleh karena itu dua
kelompok muncul: orang-orang yang dapat melihat sekitar "sepele" masalah keuangan
dan prihatin dengan "hal-hal yang tinggi" dan mereka yang tidak. Implikasinya lagi
adalah bahwa kecerdasan meringankan kepastian.

4. Ada dua metodologi dalam penelitian fungsional-fiksasi:

a. Pendekatan "Satu-objek", di mana subyek telah memberikan tugas eksperimental
untuk menampilkan dan sebuah novel atau cara baru yang dapat digunakan dalam
memberikan solusi. Ketetapan terjadi ketika hanya sejumlah kecil dari solusi
muncul dari kelompok mata pelajaran, untuk siapa yang dapat menekankan fungsi
biasa dari sebuah objek.
b. Pendekatan "Dua benda", di mana subyek diberikan dua objek dan kelompok
kontrol diberikan penggunaan salah satu objek.
Hasil fiksasi fungsional dari kecenderungan subjek untuk menggunakan objek
yang dalam masalah penting yang fungsinya belum ditekankan. Semua studi akuntansi
yang telah menggunakan pendekatan satu-objek, dan di situlah letak masalah yang telah
diungkapkan oleh Flavell, Cooper, dan Loisell: Sementara fixedness fungsional dalam
kasus pertama adalah soal solusi vs non-solusi itu, dalam kasus kedua masalah pilihan
objek atau berarti untuk solusi dari masalah yang relatif sederhana. Hal ini diharapkan
bahwa metode terakhir adalah salah satu yang memberikan ukuran paling murni
fixedness fungsional. Pada metode pertama masalah sulit digunakan dan non-solusi dari
masalah ini mungkin sangat baik dikaitkan dengan faktor-faktor lain selain fiksasi
fungsional. Dengan demikian, ada kebutuhan untuk bukti dari penelitian akuntansi yang
menggunakan pendekatan objek dua.
5. Penelitian akuntansi kebanyakan dari fiksasi data yang telah peduli dengan apakah
ketetapan ada daripada mengapa ada. Dengan pengecualian dari studi oleh Haka,
Friedman, dan Jones, tak satu pun dari percobaan akuntansi telah menawarkan penjelasan
tentang mengapa ketetapan ada atau telah memberikan cara untuk menghapusnya.
Sebaliknya, literatur psikologi mulai fokus pada penyebab segera setelah menemukan
fenomena tersebut. Menghapus fiksasi menjadi tujuan sebagai eksperimen menyelidiki
faktor-faktor seperti waktu dan jumlah "fungsi lain" ditampilkan untuk objek terpaku
yang mempengaruhi tingkat kepastian.
Kemudian penelitian difokuskan pada berbagai cara untuk memberikan petunjuk dan isyarat
untuk mengatasi fiksasi. Tak perlu dikatakan, akuntansi penelitian sekarang harus berurusan
dengan pertanyaan mengapa fiksi ada dan bagaimana hal itu dapat dikurangi. Wilner dan
Birnberg telah menyatakan sebagai berikut untuk efek yang meskipun popularitas di kalangan

peneliti akuntansi pertanyaan apakah pengambil keputusan terpaku, pertanyaan kritis akan
muncul menjadi mengapa setidaknya sebagian dari pembuat keputusan menunjukkan fiksasi.
Mengingat bahwa kita tahu dari berbagai penelitian non-akuntansi yang faktor-faktor tertentu
melakukan menghambat analisis masalah secara kreatif dan pemecahan, peran penelitian
akuntansi harus untuk memastikan mana dari faktor-faktor penghambat beroperasi di domain
akuntansi dan untuk memastikan bagaimana kita bisa mengurangi merugikan mereka efek.
METODOLOGI ALTERNATIF UNTUK PENELITIAN FIKSASI DATA
Sebagian besar studi empiris dalam penelitian fiksasi data telah didasarkan pada
laboratorium atau lapangan percobaan, dengan pengecualian satu kasus tunggal berdasarkan
survei. Selain itu, dengan beberapa pengecualian, percobaan ini telah digunakan mahasiswa
sebagai subyek, sehingga meningkatkan masalah validitas eksternal. Tugas belum realistis atau
memotivasi telah diperlukan untuk menghakimi bukan perilaku yang optimal. Apa yang
menonjol pada ulasan dari akuntansi dan sastra psikologis pada fenomena adalah kebutuhan
mendesak untuk metodologi yang lebih baik, salah satu yang akan memungkinkan pengamatan
langsung dari proses dimana keputusan dibuat. Pendekatan seperti itu akan menjawab beberapa
pertanyaan yang sangat penting:
1. Apakah subjek mencatat perubahan?
2. Apakah subjek memberikan indikasi menghargai relevansinya?
3. Apakah perubahan dipahami?
4. Apakah perubahan diabaikan dengan alasan materialitas, dll?
Wawasan yang lebih baik tentang fenomena fiksasi fungsional dimungkinkan melalui
penggunaan analisis protokol, sebagai percobaan menggunakan tugas yang lebih kaya, kolam
kecil dari mata pelajaran, dan pembekalan yang lebih baik.

KESIMPULAN
Fiksasi fungsional seperti yang diamati dalam fiksasi psikologi dan data seperti yang
diamati membutuhkan akuntansi untuk lebih baik diperiksa dan menjelaskan. penelitian masa
depan harus memberikan penjelasan teoritis maupun empiris alasan mengapa mata pelajaran
dalam percobaan akuntansi bertahan dalam gagal untuk menyesuaikan proses keputusan mereka
dalam menanggapi perubahan akuntansi. Selain itu, tugas-tugas yang lebih kaya dan lebih

realistis eksperimental, mata pelajaran yang canggih, serta analisis protokol seharusnya
digunakan untuk memberikan penjelasan yang lebih baik dari fenomena tersebut jika ada.

BAB 8 (RBA)
PENETAPAN TUJUAN, PENGANGGARAN PARTISIPATIF, DAN KINERJA
PENENTUAN TUJUAN DAN KINERJA TUGAS
Bukti dalam Psikologi
Tujuan dapat diartikan sebagai apa yang berusaha untuk dipenuhi individu baik berupa
obyek atau tindakan. Ini sama dengan yang ada dalam akuntansi yaitu standar kinerja.

Menentukan tujuan, atau standar, diasumsikan untuk mempengaruhi motivasi, perilaku, dan
tugas kinerja.
Beberapa diantara atribut dari tujuan adalah (1) tujuan spesifik, yang mengacu pada
tingkat level kinerja yang dilakukan adalah jelas sebagai isi dan kejelasannya, (2) kesulitan
tujuan, yaitu kemungkinan dalam pencapaian. Sebuah penelitian menunjukkan bahwa studi
empiris menampilkan beberapa studi pendukung dengan hipoesis bahwa secara spesifik
menentukan, prosedur tujuan yang sulit memiliki kinerja yang lebih baik daripada yang medium,
mudah, yang terbaik, dan tidak adanya tujuan.
Bukti dalam Akuntansi
Beberapa studi mempelajari pengaruh dari menentukan anggaran dalam kinerja.
Rockness menguji bahwa pengaruh dari penentuan tujuan yang sulit, struktur alternatif
penghargaan, dan umpan balik kinerja untuk mengukur kinerja dan kepuasan kinerja. Hasil dari
pengujian tersebut yaitu (1) subjek dalam kondisi budget yang tinggi berbeda dari kondisi budget
yang medium, (2) perbedaan yang ada dalam perencanaan kinerja antara subyek menerima
umpan balik formal dan yang menerima umpan balik nonformal.
Studi yang diteliti oleh Chow, menyatakan bahwa hubungan antara job-standard
tightness, tipe dari skema kompensasi, dan kinerja. Penambahan untuk melaksanakan investigasi
yang konvensional memiliki hubungan antara penentuan tujuan (dalam kasus job-standard
tightness) dan kinerja, Chow membangun agen penelitian dan seleksi yang kurang baik untuk
menyarankan bahwa penentuan tujuan dan tipe skema kompensasi mempengaruhi tidak hanya
usaha karyawan, tapi juga self-selection antara karyawan kontrak, melalui kontrak, dan kinerja
dalam bekerja.

Terhadap Kerangka Teori: Peran Ketidakpastian Tugas

Hasil ini menyarankan, akuntan sependapat dengan literatur psikologis dalam
menemukan bahwa tujuan penentuan anggaran yang spesifik memiliki kinerja yang baik
dibandingkan dengan tujuan spesifik yang moderat, yang mudah, sebagai tujuan umum. Naylor
dan Ilgen menyatakan, bagaimanapun, bahwa penelitian harus memperluas untuk mencari
variabel yang moderat dengan media yang berhubungan antara penentuan tujuan dan kinerja.
Ada dua alasan untuk mencari yang dikemukakan oleh keduanya yaitu:
1. Sesuatu yang potensial untuk menggambarkan situasi yang ada dalam penentuan tujuan
tidak memiliki pengaruh dalam kinerja.

2. Pengetahuan tentang variabel yang moderat menggunakan seperti pengetahuan untuk

mengantisipasi pengaruh pada program mereka, dan
Untuk memperkenalkan penentuan tujuan intervensi dalam salah satu situasi dimana
mereka mengharapkan untuk memiliki pengaruh positif terhadap kinerja.
Penganggaran Partisipatif & Kinerja
Parisipasi dalam anggaran menggambarkan keterlibatan bawahan dalam menentukan
standar dengan mempengaruhi pekerjaan dan penghargaan mereka. Keuntungan dalam
mengimplementasikan partisipasi anggaran adalah dapat meningkatkan sikap, produktifitas,
dan/atau kinerja. Beberapa penelitian mendukung argumentasi bahwa partisipasi anggaran
berperan untuk kepuasan yang lebih besar terhadap pekerjaan, motivasi yang lebih untuk
mencapai anggaran, dan kinerja yang lebih besar. Selain itu, adapun kelemahan hubungan antara
partisipasi dan kinerja atau hubungan yang negatif antara dua variabel tersebut.
Faktor moderasi dalam hubungan antara Penganggaran Partisipatif dan Kinerja
Pandangan terhadap hubungan antara partisipasi dan kinerja memiliki peran disemua
kondisi yaitu dikenal sebagai perspekif yang universal. Sebagaimana telah kita ketahui dukungan
untuk pandangan ini adalah merupakan campuran. Pandangan lain, bahwa hubungan antara
partisipasi dan kinerja dimoderasi oleh organisasi, hubungan tugas, struktural, sikap, dan variabel
personalitas, dikenal sebagai perspektif kontinjensi. Akun perspektif iniuntuk moderasi pengaruh
motivasi, gaya kepemimpinan, ketidakpastian tugas,peran ambiguitas, struktur penghargaan,
disonansi kognitif, autoritarianisme, locus of control, dan the plez control.
Motivasi, Penganggaran Partisipatif, dan Kinerja
Penganggaran partisipatif telah lama diasumsikan untuk meningkatkan kinerja manajerial
dengan mempengaruhi motivasi secara positif. Penegasan bersandar pada membangun koneksi
positif antara partisipasi dan kinerja, partisipasi dan motivasi, serta motivasi dan kinerja, sebaik
sebuah intervensi linkage antara partisipasi dan kinerja melalui motivasi.
Motivasi mempunyai keterkaitan antara partisipasi penganggaran dan kinerja
manejerial. ketiga item tersebut kemudian dikembangkan oleh Hackman & Lawler atau
Hackman & Porter, tetapi dalam penelitian V Brownel dan McInnes hasil penelitian gagal
dalam mengkonfirmasikan hipotesis bahwa mediasi motivasi pengaruh terhadap partisipasi dan
kinerja

Gaya kepemimpinan, kinerja organisasi, Job Tension, dan Penganggaran Partisipatif

Studi hubungan antara gaya kepemimpinan manajerial dan langkah-langkah dalam
efektivitas organisasi, seperti kinerja bawahan yang telah menghasilkan berbagai hasil. Awalnya
menemukan bahwa efektivitas sistem anggaran terasosiasi dengan gaya kepemimpinan
pengawasan.
Temuan bahwa efektivitas sistem anggaran dikaitkan dengan gaya kepemimpinan. Pada
saat penelitian hopwood menemukan hasil gaya kepemmpinan dapat mempengaruhi secara
signifikan terhadap hubungan anggaran dan kinerja. Tetapi dalam penelitian Otley malah
menunjukan kontradiktif terhadap penelitian yang dilakukan Hopwood. Dalam penelitian
Brownell terhadap penelitian sebelumnya bahwa gaya kepemimpinan mempunyai pengaruh
terhadap kinerja yang dimoderasi oleh Penganggaran partisipatif.
Ketidakpastian Tugas dan Penganggaran Partisipatif
Galbraith, Later Tushman dan Nadler beranggapan bahwa efektivitas pertisipasi dalam
pembuatan keputusan tergantung pada ketidakpastian tugas. Sebagai lingkungan tugas sebuah
subunit menjadi lebih tidak pasti. Kebutuhan informasi dan kapasitas processing-information
yang lebih besar pada kenaikan level subunit.
Ketidakpastian tugas juga biasanya digunakan untuk menjelaskan perilaku disfungsional
bawahan terasosiasi dengan perbedaan penggunaan dari informasi akuntansi.
Peran Ambiguitas dan Penganggaran Partisipatif
Peran Ambiguitas telah dipandang sebagai sejauh mana informasi yang jelas hilang
dengan berkenaan dengan harapan terasosiasi dengan sebuah peran, metode-metode untuk
memenuhi harapan peran, dan/atau konsekuensi kinerja peran. Peran Ambiguitas mempunyai
hubungan negatif terhadap kepuasan kerja, kinerja, usaha, produktifitas dan penganggaran
partisipatif. Pada hasil penelitian yang dilakukan oleh Chenhall and Brownell mengusulkan
bahwa pemahaman tentang penganggaran partisipatif terhadap kepuasan kerja dengan
memasukkan sebuah peran ambiguitas sebagai variable intervening. Dari hasil penelitian
tersebut terdapat hubungan yang signifikan.
Struktur Penghargaan dan Penganggaran Partisipatif
Cherrington and Cherrington berpendapat bahwa bukan anggaran yang mempengaruhi
orang. Melainkan positif dan negatif memperkuat konsekuensi dan kontinjensi penghargaan
terkait dengan anggaran.

Temuan Cherrington and Cherringtonmemberikan bukti yang signifikan dari efek

intervensi yang kuat dari penghargaan pada hubungan antara penganggaran partisipatif dan
kinerja.
Disonansi kognitif danPenganggaran Partisipatif
Disonansi kognitif membahas tentang perasaaan ketidakyamanan seseorang yang
diakibatkan oleh perilaku, sikap dan pemikiran yang tidak konsisten. seseorang untuk mengambil
langkah demi mengurangi ketidaknyamanan tersebut. Mereka mencoba mengurangi disonansi
dengan mencari informasi atau mengadopsi sikap yang menekankan pada asepek positif dari
pilihan dan de-emphasize aspek negatifnya. Seperti halnya diminta untuk berpartisipasi dalam
pengaturan standar kinerja, individu perlu untuk mengurangi disonansi bahwa hasil dari pilihan
mereka dengan menghubungkan diri mereka pada standar pilihan.

Faktor personal dan Penganggaran Partisipatif

Otoritarianisme
Otoritarianisme telah diperiksa sebagai suatu variabel moderasi dari efektivitas partisipasi
dalam penganggaran. Telah diketahui memiliki potensi untuk mempengaruhi sikap kerja
individu. Pada penelitian Chenhall, Otoritarianisme memiliki pengaruh signifikan terhadap
hubungan penganggaran partisipatif dan kinerja.
Locus of Control
Variabel kepribadian lain, locus of control, telah diperiksa sebagai sebuah variabel
moderasi, atau faktor kondisional, dalam hubungan antara partisipasi anggaran dan kinerja.
Sebagai sebuah konstruk, locus of control menandakan kontribusi individu menurut sejauh mana
mereka menerima responsibilitas individu atas apa yang terjadi pada mereka.
The Pelz Effect
Peneliti dari komunikasi atasan-bawahan telah dipelajari pengaruh dari gaya
kepemimpinan dan pengaruh atas sebuah atasan pada hubungan mereka dengan bawahannya.
Diketahui sebagai the Pelz Effect , menampilkan sebuah asosiasi positif antara pengaruh hirarki
atasan atas dan kepuasan bawahan dengan kinerja atasan, tersedia juga atasan sebuah gaya
kepemimpinan supportive dalam interaksi dengan karyawan.
Anteseden dari Penganggaran Partisipatif

Sebagian besar studi menyelidiki hubungan antara Penganggaran Partisipatif (variabel

independen) dan kinerja individu atau organisasi (variabel dependen) telah diasumsikan tiga
skenario :
a. Langsung, linear atau nonlinear, menghubungkan antara variabel dependen dan
independen;
b. Sebuah variabel independen menyebabkan sebuah intervensi (atau moderasi) variabel itu
sendiri merupakan penyebab variabel dependen; dan
c. Sebuah variabel moderasi yang mempengaruhi hubungan antara sebuah variabel
independen dan dependen tetapi bukan penyebab dari variabel dependen seperti variabel
independen.
Kecukupan Anggaran, Komitmen Organisasi, danPartisipasi Anggaran
kecukupan anggaran adalah tingkat dimana seorang individu merasakan bahwa sumber
daya dianggarkan yang cukup untuk memenuhi persyaratan. Itu lebih mungkin terjadi dalam
suasana dan budaya dari partisipasi anggaran. Demikian pula, komitmen organisasi merupakan
suatu ikatan yang menghubungkan individu pada sebuah organisasi.

BAB 9 (RBA)
ISU-ISU PERILAKU DALAM PENGENDALIAN
PENDAHULUAN
Pengendalian terhadap proses dan aktivitas individu pada suatu periode tertentu
melibatkan (a) pertimbangan klinis perlu atau tidak untuk menyelidiki varians antara kinerja
aktual dan kinerja standar (b) tindakan yang mengurangi dan/ atau memperbaiki masalah yang
diciptakan oleh manajemen untuk memanipulasi atau menormalkan data akuntansi untuk
pengambilan keputusan internal atau eksternal.
MASALAH TINGKAT DASAR DALAM PENGENDALIAN
Informasi yang paling penting digunakan dalam penilaian pengendalian umum dan
penilaian khusus adalah tingkat dasar, yang merupakan probabilitas terjadinya suatu peristiwa.
Tidak hanya penentuan yang sulit, tetapi bukti menunjukkan bahwa orang cenderung
mengabaikan nilai dasar dan fokus pada positive hits.
Struktur Tugas Pengendalian

Struktur tugas, diusulkan dalam literatur akuntansi oleh H.Bierman dan rekan-rekannya,
menganggap situasi kontrol dikarakterisasi dengan dua keadaan, dua masalah aksi dengan
keadaan :
S1 in control
S2 out of control
dan ini tindakan yang mungkin:
A1 = Menyelidiki Varians
A2 = Tidak menyelidiki varians
Struktur tugas, diusulkan dalam literatur psikologi oleh H. J. Einhorn dan R. M. Hogarth
untuk mempertimbangkan keputusan, tindakan, dan feedback hasil, dan umpan balik serta
sebagai suatu kriteria untuk mengevaluasi akurasi keputusan yang meliputi:
1. Dilambangkan dengan x sebagai penilaian yang evaluatif dan xcmerupakan titik cutoff
sehingga jika
x xc, Menyelidiki Varians
x xc, Tidak menyelidiki varians
2. Pertimbangkan juga eksistensi sebuah kriteria, y, digunakan untuk mengevaluasi akurasi
keputusan x Dan y, merupakan titik cutoff, sehingga jika
Dua asumsi yang diperlukan pada tahapan ini untuk sebuah aplikasi pada item
dalam akuntansi. Pertama , xc dan yc adalah bagian dari standar yang diterapkan dalam
prosedur penganggaran, dan x dan y adalah hasil observasi dari proses yang akan
dikontrol.
Penentuan Tingkat Dasar
Dalam literatur akuntansi, Bierman dan rekan-rekannya adalah yang pertama
menggunakan struktur normatif pada tugas dalam evaluasi kinerja dan memperkenalkan biaya
dan manfaat dari sebuah penyelidikan pada keputusan penyelidikan. Tingkat dasar dapat
dinyatakan sebagai fungsi dari (1) the positive hit rate,(2) the selection rate, (3) the false
negative rate.
Ketidaktahuan Tingkat Dasar

Kedua informasi tunggal dan distribusi biasanya tersedia untuk orang-orang ketika
mereka menilai probabilitas dari suatu peristiwa. Informasi tunggal, atau kasus data, mengacu
pada bukti kasus yang sedang dipertimbangkan. Informasi distribusi, atau data tingkat dasar,
mengacu pada kemungkinan terjadinya peristiwa pada umumnya. Penelitian telah menunjukkan
bahwa penilaian intuitif umumnya dipengaruhi oleh bukti tunggal dan pengabaian umum tingkat
dasar. Ketidaktahuan tingkat dasar dikonfirmasi dalam berbagai replikasi, berbagai tingkat dasar,
konten masalah, perintah informasi, dan cara respon dan penggunaan tugas eksperimen
sederhana dan masalah yang realistis kompleks. A. Tversky dan D. Kahneman menunjukkan
bahwa informasi tingkat dasar memberikan interpretasi yang mempengaruhi pertimbangan.
Fokus pada Positive Hits
Berbagai macam eksperimen telah menunjukkan bahwa orang gagal untuk menunjukkan
sebuah apresiasi intuitif korelasi atau kongtingensi ketika menilai hubungan antara peristiwa atas
dasar korelasi. Sebagian besar dari studi menunjukkan bahwa penilaian tidak didasarkan pada
perbandingan probabilitas kondisional. J. Smedslund menunjukkan bahwa orang-orang tanpa
pelatihan statistik tidak memiliki konsep yang cukup korelasi dan cenderung bergantung secara
eksklusif pada frekuensi kasus konfirmasi positif. Demikian pula, H. M. Jenkins dan W. C. Ward
ditemukan juga kurangnya apresiasi konsep korelasi. Subjek mereka membuat penilaian
pengendalian, yang sesuatu tidak ada hubungan dengan konsep pengendalian statistik.
HEURISTIK DAN BIAS DALAM PERTIMBANGAN PENGENDALIAN
Representativeness
Kerepresentatifan mengacu pada heuristik yang digunakan oleh orang-orang ketika
mereka menilai probabilitas dari suatu peristiwa dengan derajat kesamaan (representativeness)
untuk kategori yang dianggap menjadi contoh. Kerepresentatifan dapat menimbulkan berbagai
penyimpangan yang sistematis dalam estimasi probabilitas, termasuk (1) ketidakpekaan terhadap
probabilitas sebelumnya, (2) mengabaikan dampak ukuran sampel pada varians dari distribusi
sampling, persepsi yang salah dari kemungkinan urutan berbeda yang dihasilkan dari proses
acak, dan (4) ketidakpekaan terhadap prediktabilitas data, yang menghasilkan kepercayaan yang
tidak beralasan dalam penilaian dan kesalahpahaman regresi terhadap mean.

Availability
Ketersediaan mengacu pada heuristik yang digunakan oleh orang-orang ketika mereka
menilai probabilitas dari suatu peristiwa dengan yang datang ke dalam pikiran. Ketersediaan
adalah proses mental, strategi yang berkaitan dengan kasus mengingat kembali, contoh dari
memori yang mempengaruhi penilaian dari frekuensi. Sebagai contoh, frekuensi kejadian
dipublikasikan dengan baik seperti kematian dari terorisme yang berlebihan, tetapi frekuensi
kejadian lainnya kurang dipublikasikan dengan baik seperti kematian karena kelaparan di
Amerika diremehkan. Ketersediaan heuristik tergantung pada keakraban, arti-penting,
keterkinian kejadian, imaginability, atau efektivitas dari sebuah jaring pencarian.
Adjustment and Anchoring
Adjustment dan anchoring mengacu pada heuristik yang digunakan oleh orang-orang
ketika mereka membuat perkiraan mulai dari nilai awal (anchoring) dan kemudian
menyesuaikan nilai-nilai untuk menghasilkan jawaban akhir. Contohnya, heuristik ini dapat
menyebabkan analis biaya untuk membuat perkiraan biaya dengan mengambil biaya tahun lalu
dan menambahkan, katakanlah, 10 persen. Biaya tahun lalu diambil sebagai jangkar dan
penyesuaian dilakukan sesuai dengan perubahan kondisi yang diramalkan oleh analis biaya.
Adjustment dan anchoring mengisyaratkan ketersediaan sang penting. Prosedur ddjustment dan
anchoring lebih standar dalam keputusan akuntansi manajerial dan terutama dalam perilaku
anggaran dan evaluasi kinerja.
Hindsight Bias
Hindsight Bias berarti bahwa pengetahuan suatu peristiwa yang telah terjadi dapat
meningkatkan probabilitas sebelum dirasakan pada saat kejadian, dan pengetahuan terhadap
suatu peristiwa tidak terjadi penurunan probabilitas sebelum yang dirasakan pada saat kejadian.
Apa yang mungkin timbul dari Hindsight Bias adalah terlalu percaya pada penilaian probabilitas.
Kemunculan Hindsight Bias menimbulkan isu-isu penting sebagai berikut:
1. Penilaian yang tampak jelas terhadap kegagalan atau keberhasilan dapat diwarnai oleh
Hindsight Bias.
2. Hindsight Bias menyiratkan distorsi dalam memori.
3. Mengatasi bias adalah penting untuk memaksa orang untuk menyadari arti penting dari
peristiwa.

4. Belajar dari pengalaman yang tidak jelas.

Calibration Of Judgment
Probabilitas mengungkapkan tingkat keyakinan bahwa suatu asosiasi individu dengan
pernyataan yang kebenarannya belum dapat dipastikan. Ketika kebenaran atau kepalsuan suatu
pernyataan dapat diverifikasi, kecukupan probabilitas dapat dinilai. Salah satu cara untuk menilai
kecukupan probabilitas adalah untuk melihat pengujian laporan keyakinan yang mencerminkan
jumlah pengetahuan dari topik yang terkandung dalam penilaian probabilitas. Secara umum,
pengujian individu dievaluasi dengan menentukan penilaian probabilitas, memverifikasi terkait
dengan laporan, dan kemudian menentukan proporsi yang secara keseluruhan benar. Sebuah
survei dari literatur oleh S. Lichtenstein, B. Fischhoff, dan LD Phillips, bukti utama dari
penelitian yang ada adalah bahwa orang cenderung percaya diri.

Ignoring and Disconfirming Information.

Dalam pandangan normatif diterima oleh ilmiah yang diskonfirmasi dan pengujian
hipotesis alternatif memiliki peran utama. Temuan dalam penelitian psikologis, menunjukkan
bahwa orang mengalami kesulitan menggunakan "disconfirming information." Peneliti C. R.
Mynatt dan rekan, M. E. Doherty dan rekan, dan P. C. Wason memberikan bukti dari
kecenderungan orang untuk melihat hanya untuk bukti konfirmasi.
Effect On Judgment Fallibility On Control
Pengendalian melibatkan penilaian klinis tentang apakah untuk menyelidiki varians
diberikan. Bukti Ulasan menunjukkan kekeliruan umum dari penilaian. Mengapa orang harus
khawatir tentang kekeliruan peniaian pengendalian? D. Von Winterfield dan W. Edwards
berpendapat bahwa dalam banyak masalah keputusan di dunia nyata, kesalahan material
memiliki dampak kecil pada keuntungan yang diharapkan. Namun terdapat situasi di mana
kekeliruan penilaian dalam evaluasi kinerja mungkin membuat perbedaan.
THE "PELZ EFFECT" AND CONTROL

Peneliti komunikasi atasan-bawahan telah mempelajari dampak dari pengaruh atasan

organisasi dalam hirarki hubungan dengan bawahan. Hasil yang paling terkenal dari penelitian
ini disebut Pelz Effect. D. Pelz melaporkan adanya hubungan positif antara atasan dalam hirarki
organisasi yang dapat mempengaruhi kepuasan bawahan dengan kinerja pengawas, disediakan
juga gaya kepemimpinan yang terbaik dalam interaksi dengan karyawan. Pelz mencatat, "Jika
atasan memiliki sedikit kekuatan atau pengaruh, maka perilakunya tidak akan banyak
berpengaruh nyata pada karyawan.

DAFTAR PUSTAKA
Riahi-Belkaoui, Ahmed. 2002. Behavioral Management Accouting. Wesport, Connecticut;
Quorum Books.
Supriyono, R.A.2016. Akuntansi Keperilakuan. Yogyakarta: Gadjah Mada University Press