Jurnal Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi: I ISSN: 1440-3834

1440-3834
Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No.ISSN

1 Juni: 2009
JURNAL EKONOMI,
MANAJEMEN DAN AKUNTANSI
Vol. 15 No. 1 Juni 2009
THE EFFECT OF ORGANIZATIONAL CULTURE, LEADERSHIP, AND
NONFINANCIAL COMPENSATION TOWARD THE EMPLOYEES DISCIPLINE
OF CILIANDRA PERKASA GROUP MAIN OFFICE IN PEKANBARU
Sri Indrastuti & Machasin
1 - 14
PENGARUH TIME PRESSURE, RISIKO AUDIT, MATERIALITAS, PROSEDUR

REVIEW DAN KONTROL KUALITAS SERTA LOCUS OF CONTROL
TERHADAP PENGHENTIAN PREMATUR ATAS PROSEDUR AUDIT PADA
KAP DI PEKANBARU
Yusrawaty & Ari Suryadi
15 - 32
PENGARUH JUMLAH ANGGOTA, BESARAN, GEARING DAN LIKUIDITAS

TERHADAP PERMINTAAN JASA AUDIT EKSTERNAL PADA KOPERASI DI
KABUPATEN KAMPAR PROVINSI RIAU
Eny Wahyuningsih & Yanuar Jumawan
33 - 44
ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PERUSAHAAN

BERPINDAH KANTOR AKUNTAN PUBLIK
Amries Rusli Tanjung & Agiva Tisia. S
45 - 66
CORPORATE CULTURE OF INDONESIAN PARTIES ELECTION 2009

Syahdanur
67 - 74
SISTEM CORPORATE GOVERNANCE DALAM PERSPEKTIF AKUNTANSI

SYARIAH
Zulhelmy & Firdaus A. Rahman
75 - 84
PENGARUH KEJELASAN SASARAN ANGGARAN TERHADAP SENJANGAN

ANGGARAN DENGAN KOMITMEN ORGANISASI SEBAGAI PEMODERASI
Firdaus A. Rahman
85 - 101
Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No. 1 Juni 2009
THE EFFECT OF ORGANIZATIONAL CULTURE, LEADERSHIP,

AND NONFINANCIAL COMPENSATION TOWARD THE
EMPLOYEES DISCIPLINE OF CILIANDRA PERKASA GROUP
MAIN OFFICE IN PEKANBARU
Sri Indrastuti
Fakultas Ekonomi Universitas Islam Riau
Email: sri.indrastuti@gmail.com
Machasin
Fakultas Ekonomi Universitas Riau
Abstract
The present study seeks to find out and analyze the eect of organization culture, leadership
and nonfinancial compensation on the employees disciplines of Ciliandra Perkasa Group Main
Office both partially and simultaneously. Act of determining of sample is used purposive cluster
sampling and population in this research are 191 employees and got 66 respondents. Data
collected with field and library study by using observation, interview and questionnaires.
In order to find out the correlation degree of a free variable and a bound variable, multiple
linear regression analysis model was used. A statistical analysis was used to test the hypothesis.
The results show that a weak effect of organization culture, leadership and nonfinancial
compensation aect the employees discipline in Cilliandra Perkasa Group Main Office.
Based on the analysis, null hypothesis is rejected which means that organization culture,
leadership and nonfinancial compensation have a significant eect on the employees disciplines
in Ciliandra Perkasa Group Main Office. Partial testing shows that organization culture aects
most dominantly on the employees discipline, while nonfinancial compensation variable does
not have eect on the employees discipline of Ciliandra Perkasa Group Main Office.
Keywords : organization culture, leadership, and nonfinancial compensation.
INTRODUCTION
Human resources is an important
part in the company because of the
success in achieving companys goal
depends on the ability of employees in
running the company. The strength and
abilities of employees are the companys
capital. Therefore, employees need to
be nurtured, managed, led and directed
well. The companys effort, in addition
to effectively achieve the goal, another
way is to design the companys internal
processes in order to operate efficiently.
One of the factors that influence it is the
discipline of employees.
When company has the employees

who are highly disciplined, the companys
activities will run well, focused only on
what is really needed, so the result will be
the costs that were originally used for the
companys operations, may be invested
in other forms which can provide more
profit for the company, so it can be faster
in responding to environmental changes
that occur.
Some indicators that aect the level
of employee discipline, like objectives and
capabilities, leadership, compensation,
justice, firmness, and sanction (Hasibuan,
2006:194).
Discipline problems, closely related

to attitudes and behaviors of a person
in performing job responsibilities. This
statement described according to Robert
L. Mathis and John H. Jackson (2002:314),
discipline is a form of training that enforces
organizational rules. Operationally,
variable was measured using the following
indicators attendance, timeliness of work,
compliance with regulations. According
to table 1, every day there are half of
employees of Ciliandra Perkasa Group
Main Office who are late to work. With
a variety reasons such as inter-school
children, wake up late, flat tire, and so on.
In addition, work timeliness indicator
has a problem where so much work is
not completed on the dateline provided
by management. This can be seen from
the logistic department that is responsible
for the procurement of enterprises needs
often too late. So affected the others
department.
Table 2 shows Purchasing Department
to realize plantation and mill request in
13,72 days while the target is supposed
to be in 10-days. However PT. Arindo Tri
Sejahtera can meet the targets provided
by management, but overall level of
employee discipline in completing the
work is still low with the level of deviation
was 37,2%.
From Table 3, shows that employees
in the Receiving Department are always
late in completing their work by 57%
deviation occurs where the target is oneday. Where management wants the goods
received should be directly incorporated
into the system with a tolerance of one
day. In this way, the next process will be
faster either delivery to the site, listing
debts, and so forth.
And also the timelines of the work of
other departments such as Finance and
Accounting who pay bills through the

debt agreed time eg 3 (three) months to 4
(four) months, etc.
The present study seeks to find out and
analyze the eect of organization culture,
leadership and nonfinancial compensation
on the employees disciplines of Ciliandra
Perkasa Group Main Office both partially
and simultaneously.
CONSEPTUAL FRAMEWORK
Discipline is a form of training that
enforces organizational rules (Mathis dan
Jackson, 2002:314). Employees who have
a high discipline will improve employees
commitment, and will reduce the level
of absents, layoffs due to employees
error, employees complaints, increase
the fighting power of employees, respect
for superiors, and employees are more
focused in doing their job. Basically a
lot of indicators that affect the level of
discipline of employees of an organization,
among others, purpose and ability,
leadership, compensation, justice, waskat,
assertiveness, and sanctions. (Hasibuan,
2006:194).
Robbins (2003:525) explains that
organizational culture is a system value
that every organization member worth to
handle and to be done, so they can tell the
differences between their organization
and others. The value of the system build
by a view characteristic as an essence
from organizational culture, a part of
characteristic is innovation and risk taking,
team orientation, and aggressiveness.
In addition, employees also need to be
led to meet the objectives of individuals,
groups, and organizations that have a high
discipline. Various theories of leadership
that exist which complementing each other
so that one can become a better leader,
but no single theory that can be said any
Source: Ciliandra Perkasa Group Corporate Data, 2010
The Effect Of Organizational Culture, Leadership, And ... (Sri Indrastuti & Machasin)
better than any other theory. The process

in influencing the activities of individuals
and groups in an eort to achieve goals.
(Hersey dan Blancard, dalam Tohardi,
2002:57).
Good leaders have always
characterized the effort to create
something new, develop, concentrated
in humans, animating sense of trust,
has a long-term perspective, argued the
same in others, has a genuine, oppose
establishment (Luthans,2002: 576).
Compensation is the total of all
gifts given to employees in return for
their services (Mondy dan Noe,2005).
According to Mondy, nonfinancial
compensation is a remuneration given
to the employees rather than in the form
of money, but intangible facilities. Nonfinancial compensation divided into 2
(two): nonfinancial compensation related
to the job, in the form of interesting
work, opportunities for developing,
training, authority and responsibility, and
reward for performance. Non-financial
compensation on the work environment
may include supervisory competence,
working conditions that support, division
of labor may affect the discipline of
employees. Thus, companies should make
non-financial compensation plan so that
employees have good discipline.
Therefore, the above statement,

it can be concluded that the factor of
organizational culture, leadership,
and non-financial compensation are
aecting the employees discipline. From
the discipline of employees within the
company, it will affect the activities of
the companys performance to be more
efficient and more focus in accordance with
the outspoken goal; which will improve the
overall performance of the organization,
and corporate profit increase.
REVIEW OF LITERATURE
1. Employees Discipline
Discipline is a form of training that
enforces organizational rules (Mathis
dan Jackson, 2002:314). Meanwhile,
according to Sondang P. Siagian
(2006:304) disciplining employees is
a form of training that seek to improve
and shape knowledge, attitudes
and behavior of employees so that
employees voluntarily seek to work
cooperatively with other employees
and to improve his performance. This
type of employee discipline is divided
into a management action to enforce
discipline within the company into
two types:
a. Preventive discipline, disciplinary
actions undertaken to encourage
Figure 1 : Conceptual Framework of Employee Discipline

Organizational Culture (X1)
Leadership (X2)
Nonfinancial Compensation
(X3)
Source: Basic Model
Employee Discipline (Y)
2.
employees to comply with

various regulations and meets
the conditions set. The main
objective of preventive discipline
is to encourage employees to
have self-discipline, success lies
in the discipline of preventive
self-discipline members of the
organization.
b. Corrective Discipline, activities
taken to address violations of
the rules and try to avoid further
violations, so it acts in the future
in accordance with company
regulations. Corrective action
is usually a certain penalty.
An example is a warning or
suspension, so the discipline
corrective discipline activity
taken after the violation of
regulations.
Operationally, this variable
is measured using the following
indicators: attendance, timeliness of
work, compliance with regulations
(Mathis, 2000:314)
Organizational Culture
There a view definition from
the organization culture revealed by
experts, which are: organizational
culture there are two important
things to be aware of the elements
forming the organizational culture
and organizational culture-forming
process itself (Pabundu Tika,
2006: 16). According to Robbins,
(2003:525) explains that organization
cultural is a system value that every
organization member worth to
handle and to be done, so they can
tell the different their organization
and others. The value of the system
build by a view characteristic as an
essence from organization culture,
a part of characteristic is innovation

and risk taking, team orientation,
aggressiveness, attention to detail,
outcome orientation, people
orientation, and stability.
3. Leadership
Reciprocal relationships between
superiors subordinates are running
good and bring a conducive working
climate that will run the organization
eectively. Employees who earn good
leader will be able to work eectively,
even going beyond what is charged to
him. The process of influencing the
activities of individuals and groups in
an eort to achieve goals. (Hersey dan
Blancard, dalam Tohardi, 2002:57)
For Hersey-Blanchard the key
situational variable, when determining
the appropriate leadership style, is the
readiness or developmental level of the
subordinate(s). As a result, four leadership
styles result:
Directing
The leader provides clear instructions
and specific direction. This style is
best matched with a low follower
readiness level.
Coaching
The leader encourages two-way
communication and helps build
confidence and motivation on the part
of the employee, although the leader
still has responsibility and controls
decision making. Selling style is best
matched with a moderate follower
readiness level.
Supporting
With this style, the leader and followers
share decision making and no longer
need or expect the relationship to be
directive. Participating style is best
matched with a moderate follower
readiness level.
4.
Delegating
This style is appropriate for leaders
whose followers are ready to
accomplish a particular task and are
both competent and motivated to
take full responsibility.
Delegating style is best matched
with a high follower readiness level.
To determine the appropriate
leadership style to use in a given
situation, the leader must first
determine the maturity level of the
followers in relation to the specific
task that the leader is attempting to
accomplish through the eort of the
followers. As the level of followers
maturity increases, the leader should
begin to reduce his or her task
behaviour and increase relationship
behaviour until the followers reach
a moderate level of maturity. As
the followers begin to move into
an above average level of maturity,
the leader should decrease not only
task behaviour but also relationship
behaviour. Once the maturity level is
identified, the appropriate leadership
style can be determined.
Compensation is the total of all
gifts given to employees in return for
their services. (Mondy dan Noe, 2003:
442), form of compensation given
to employees the company can be
grouped into two, namely: financial
compensation and nonfinancial
compensation. nonfinancial
compensation is remuneration given
to company employees rather than
the form of money, but intangible
facilities. Nonfinancial compensation
divided into 2 (two), namely:
nonfinancial compensation related
to the job, in the form of interesting
work, opportunities for developing,

training, authority and responsibility,
reward for performance. Nonfinancial
compensation on the work
environment may include supervisory
competence, working conditions that
support, division of labor.
According to research conducted by
IDS (1999), most basic form, nonfinansial
compensation may be concerned with
acknowledging the effort of employees
by:
the manager saying thank you
the manager writing formally to
record thanks
a more senior manager in the
organization writing to the
individual
public appreciation of the eort in a
team meeting, in an organizational
newsletter or at a special dinner
declaring the individual employee of
the month or year.
SAMPLE AND PROCEDURE
One hundred ninety one employees
in Ciliandra Perkasa Group Main Office,
respondents who were subjected to
experiments as many as 66 people. The
research uses purposive cluster sampling,
sampling from each department to be able
to represent the population of the chosen
people who can achieve the goal of this
research.
1. Data Collection Techniques
Type of data needed in this
research is primary data and
secondary data. Sources of primary
data obtained from the empirical
re s e a rc h re s u l t s t h ro u gh t h e
deployment of questionnaires to
employees as respondents. While
the sources of secondary data the
author obtained in the form of semi-
2.
3.
4.
finished and ready-made including

organizational structure, number of
employees who are late, timeliness
of work, and so forth. Source of
data obtained by using interviewing
techniques and questionnaires.
Operationalization Variables
Employees discipline
as dependent variable and
nonfinansial compensation as
independent variable. Table 4,
operationalization research variables
that guide this research.
Process Data
In processing questionnaires
data using a Likert scale, which
measures employees discipline,
and nonfinancial compensation. The
scale Likert; strongly agree score of
5, agree score of 4, not the opinion
score of 3, less agreed a score of 2,
and disagree a score of1.
Furthermore, in this study will be
submitted 10 questions, so it can be
searched by category answers the
class interval ie assuming a maximum
value of total respondents answers
for 5x10x66 = 3300, and a minimum
of 1x10x66 = 660 so that the range of
classes is (3300-660) / 5 categories =
528.
Hypothesis Test
To test the hypothesis in this
study; using two tests which are
the F test and t test. The F test was
performed to test the hypothesis
of the influence of independent
variables on the dependent variable
simultaneously. While the t test
conducted to test the hypothesis of
dominant variables which aect the
discipline of employees.
5.
6.
To prove the results of this study

uses regression analysis to analyze
the influence of the relationship
between the independent variables
on the dependent variable to the
model equations Y = 1.264 + 0.528
X1 + 0.310 X2 0.098 X3 + e
The Effect of Organizational
Culture, Leadership, and
on Employees Discipline
Simultaneously
Based on calculation results
can be explained the determination
coefficient (R2) value 33.4%. It
means that 33.4% of organization
culture, leadership and nonfinancial
compensation aect the employees
discipline in Cilliandra Perkasa Group
Main Office.
The significant effect of the
factor of the organization culture,
leadership and nonfinancial
compensation on the employees
disciplines can be seen from the value
of Fcount > Ftable at = 5% . The
analysis shows that Fcount = 11.887
is bigger than Ftable = 3.14281 with
probability degree of smaller than
0.05. Based on the analysis, null
hypothesis is rejected which means
that organization culture, leadership
and nonfinancial compensation have
a significant eect on the employees
disciplines in Ciliandra Perkasa
Group Main Office.
The Effect of Organizational Culture
Toward Employees Discipline
Ciliandra Perkasa Group Main
Office culture is more concerned
with results than process and team.
Management does not want to
know how employees get the job
done because that is the employees
Table 4 : Operationalization Variables

Variable
Employee
Discipline
(Y)
Variable Concept
Discipline is a form of
training that enforces
organizational rules.
Robert L. Mathis & John
H. Jackson
(2002: 314)
Variable
Dimensions
Indicator
Scale
1. attendance
On time
Absent with permission
Leave workplace with
permission
Job completed on time
Honest in work
Nice dress up
Keeping company goods
Using company goods for
private purpose
Stealing company goods
Criminality
Ordinal
Ordinal
Ordinal
innovation
risk taking
careful and detailed analysis
outcome orientation
provide training
not detail find fault
not reprimanded in public
Work together in team
Proactive
stability
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Leader can tell members

what they should do well.
Leader do two-way
communication
leaders can share an idea to
the members
leaders enabled to assist its
members in many ways
leaders participated with
members
leader is not someone who
does not interact at all
leaders are able to delegate
tasks to members
leader gives confidence in
making decisions
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
2. timeliness of work
3. compliance with
regulations
Organizational
Culture
( X1 )
Leadership
( X2 )
Organization cultural
is a system value that
every organization
member worth to
handle and to be
done, so they can
tell the different their
organization and
others.
Stephen P. Robbins
(2003: 525)
1. innovation and risk taking
The process of
influencing the
activities of individuals
and groups in an effort
to achieve goals.
P. Hersey dan
Blancard, dalam
Tohardi (2002:57
1. Directing
2. attention to detail
3. outcome orientation
4. people orientation
5. team orientation
6. aggressiveness
7. stability
2. Coaching
3. Supporting
4. Delegating
Non-financial
compensation
( X3 )
Compensation is the
total of all gifts given to
employees in return for
their services.
R.Wayne Mondy &
Robert M. Noe (2005)
1.Job itself
2. the work environment
interesting work
opportunities for developing
training
authority and responsibility
reward for performance
supervisory competence
working conditions that
support
division of labor
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Ordinal
Source: Based on the concept from Robert L. Mathis & John H. Jackson, Stephen P. Robbins , Hersey dan
Blancard, dalam Tohardi, R.Wayne Mondy
re s p o n s i b i l i t i e s ; c a n b e w i t h
overtime, working during holiday,
etc. And organizational culture
needs employees to do the job with
attention to detail because mistakes
will be their responsibilities. The

others culture is employees can not
be more innovative because all must
be accepted by manager or director.
Based on statictic calculation
obtain organizational culture factor

(X1) have a positive effect with
standardized coeffiesien 0.528 so
that the effect of organizational
culture toward employees discipline
is 52,8%. This mean any increase
in organizationa culture has 52,8%
positive effect toward employees
discipline Ciliandra Perkasa Group
Main Office.
To know how much effect
organizational culture variable
toward employees discipline, from
coefficien parsial 0.537. This mean
that organizational culture effect
53,7% if others variables remain.
Partial testing shows that t value
of organization culture variable is
5.015 with probability error (p) sig.
0.000 bigger than t tabel 1,99834,
s o H o = re j e c t a n d H a = a c c e p t ,
organizational culture eect toward
employees discipline Ciliandra
Perkasa Group Main Office.
The research is quite reasonable,
if organization has a good culture
with outcome-oriented, attention
to detail, so employees will work
carefully to reduce mistakes and
must be comply with regulation such
as come to work on-time, get the job
7.
done on-time, attendance, and others

that will achieve organization goal. If
employees late to work will reduce
working hours to get the job done
which will have the impact to other
indicators, and working timelines.
From previous research, mention
that variables organizational culture
has positive influenced significantly
to employees discipline. This result
supports invention from Ida Ayu
Brahmasari (2009).
The Effect of Leadership Toward
Employees Discipline
Leaders in Ciliandra Perkasa
Group Main Office not assertive
in enforcing employees discipline
both absent, attendance, timeliness
of work, and others. Leaders only
oriented to outcome, so if employees
late to work, absent without
permission, but the job done well,
that is not a matter for the leader. The
relationship of leaders and employees
are too tenuous, there is rarely a good
communication between leaders and
employees.
Based on statistic test that
leadership factor (X2) has a positive
effect to employees discipline with
standardized coeffiesien 0,310 so
Figure 2 : Research Result Model

Organizational
Culture
Leadership
Non-financial
Compensation
Positive & significant (r= 0.537)
Positive & significant (r= 0.343)
Negative & not significant (r= -0.111)

Significant (R2=0.334)
Source: SPSS Data
Employee
Discipline
that the eect of leadership toward

employees discipline is 31%. This
mean any increase in leadership has
31% positive eect toward employees
discipline of Ciliandra Perkasa Group
Main Office.
To know how much effect
leadership variable toward employees
discipline, from coefficien parsial
0.343. This mean that leadership eect
34,3% if others variables remain.
Partial testing shows that t value of
leadership variable is 2,872 with
probability error (p) sig. 0.006 bigger
than t tabel 1,99834, so Ho=reject and
Ha=accept, leadership variable eect
to employees discipline of Ciliandra
According Hasibuan (2006:194),
leadership was instrumental in
determining employees discipline.
Because leader be a model and role
by his subordinates, if leader is not
discipline so do not expect employees
be disciplined. The invention of
Wayan Gede Suparthas research
which is supported by Sholeh Indra
Pranata (2011) about leadership
variables influences to employees
discipline. The result states that strong
leadership able to improve employees
discipline. Therefore, leadership as a
management function that directing,
coaching, supporting, and delegating
will increase employees discipline.
D i re c t i n g , l e a d e r c a n te l l
subordinates what they should do well
and what proihibited so subordinates
know and understand about
discipline. Coaching, leader can share
an idea and assist subordinates solve
problems in many ways. Supporting,
leader always support members
to do anythings in accordance with
8.
regulations. And delegating to

competent and responsible employees
will increase employees discipline
because they felt appreciated and
believed. And also leader in Ciliandra
Perkasa Group Main Office must give
a punishment for employees who are
not discipline, should not be delayed
and favoritism.
From this research, Ciliandra
Perkasa Group Main Office can describe
leadership influence employees
discipline, because a good leadership
will supervise employees to be able
and willing to behave in accordance
with organization objectives to be
achieved. But if poor leadership
happens, all activities in organization
will be chaotic. Subordinates will be
do as their like, come late to office,
leave workplace without permission,
etc.
The Effect of Nonfinancial
Compensation Toward Employees
Discipline
Based on statistic test that
nonfinancial compensation variable
(X3) has a negative eect to employees
d i s c i p l i n e w i t h s t a n d a rd i z e d
coeffiesien 0,098 so that the eect
of leadership toward employees
discipline is -0,098%. This means
any increament in nonfinancial
compensation has -0,098% negative
eects toward employees discipline
of Ciliandra Perkasa Group Main
Office. To know how much effect
nonfinancial compensation variable
to employees discipline, from
coefficien parsial -0.111. This mean
that leadership eect -11,1% if other
variables remain. Partial testing shows
that t value of leadership variable is
-0,877 with probability error (p) sig.
10
0.384 is smaller than t tabel 1,99834,

so fourth hypothesis rejected.
Nonfinancial compensation
related to the job, in the form of
interesting work, opportunities
for developing, training, authority
and responsibility, reward for
performance. Nonfinancial
compensation on the work
environment may include supervisory
competence, working conditions that
support, division of labor may aect
the discipline of employees. These
are the things which should improve
employees discipline but in Ciliandra
Perkasa Group Main Office, there is
no significant eect.
This is caused by several
things, namely employees Ciliandra
Perkasa Group Main Office does
not expect to get a job challenge,
job responsibilities because its not
balance with financial compensation.
Financial compensation awarded
based on position and class, rather
than by performance.The second
reason, recognition and a sense of
achievement to employees efforts
was minimal where employees who
has worked dozens of years still in
the same position when entering
the work, employees working until
late at night and holidays there is no
confession. So when the management
asks for the employees discipline to
be improved is not matched by what
the company gives to the employees.
Thus, it can be concluded that
the employee works not motivated
by a desire to get the job interesting
and challenging, recognition, sense
of achievement. But they work
because their consciousness as a
responsible employee at the work
they do. And also it can be concluded

that nonfinancial compensation will
not guarantee an employee has good
discipline. Another thing may also
be caused by a theory which states
the eect of compensation in general
rather than specific nonfinancial
compensation so it is not quite right
with that referred to in this study.
RESEARCH LIMITATION
With all attempt the author design
research as possible, there are still some
limitations for the author, among others:
1. Research variables, still many others
variable can influenced employees
discipline but in this study only take
3 (three) factors: organizational
culture, leadership, and nonfinancial
compensation. Other factors such as
employment relationship, justice,
assertiveness, and sanctions.
2. This study was carried out only a
moment more than 6 (six) months
while to see and measure employee
discipline would be better if done in
continuity.
3. The research is only done on 66
employees in Ciliandra Perkasa Group
Main Office from 191 employees. This
could be inaccuracies in choosing the
sample will also be a limitation of this
study.
4. And there are many other limitations
such as limited knowledge of the
author
CONCLUSION
Based on data analysis and discussion
that has been described, it can be
concluded from this study as follows:
1. The results of calculation of the F test
is known that together the variables
2.
3.
4.
of organizational culture, leadership,

and nonfinancial compensation eect
on employees discipline of Ciliandra
Organizational culture affects
employees discipline thus can be
concluded, the better organizational
culture it will improve employees
discipline of Ciliandra Perkasa Group
Main Office.
Leadership has significant eects on
employees discipline of Ciliandra
Perkasa Group Main Office which
also can mean better leadership then
will be able to improve the discipline
of employees.
Non-financial compensation does
not have an influence on employees
discipline of Ciliandra Perkasa
Group Main Office. Nonfinancial
compensation where the work itself
and also the work environment has
no influence on the discipline of
employees.
RECOMMENDATION
Some recommendation that the
author can give based on research. These
recommendations should help Ciliandra
Perkasa Group Main Office improving
employees discipline.
1. Encourage employees to comply with
applicable regulation and targets that
have been implemented by providing
positive and negative sanctions. So
there is a dierence between the lazy
and hard-working employees.
2. Maintain the organizations culture,
orientation on the results that have
a significant influence on employee
discipline. And also pay attention to
the culture of another organization,
encourage employees to work in
teams, and aggressive.
3.
4.
11
Leadership has a significant effect

towards the discipline of Ciliandra
Perkasa Groups employees which
means the improvement in the
leadership in order to improve
the discipline of the employees.
Communication between leaders
and subordinates can be improved
by direct communication and twoway, the intensity of such as regular
meetings to find out the strengths
and weaknesses of the company and
together to think of ways to achieve
organizational goals. Leader may
delegate and authorize to make
decisions with reasonable limits.
Nonfinancial compensation is
designed according to ability. The
work itself is designed to be interesting
and challenging with job rotation
so that employees do not feel bored
and tired. Rewards for performance
are clear and transparent as well as
opportunities for promotion so as to
improve discipline employees. The
division of labor that does not overlap
the corresponding job description
as well as competent supervision to
be able to improve the discipline of
employees.
12
REFERENCES
Bolden, R., et. al. 2003. A Review Of Leadership Theory and Competency Frameworks.
United Kingdom: Exeter.
Broundstein, Marty. 2003. Mengatasi Karyawan Bermasalah. Jakarta : PPM.
Dharma, Agyus. 2003. Manajemen Supervisi. Jakarta : PT. Raja Grafindo Persada.
Dubrin, Andrew J. 2005. 2nd edition. Leadership (Terjemahan). Jakarta: Prenada
Media.
Gomes, Faustino C. 2003. Manajemen Sumber Daya Manusia. Yogyakarta : Andi Oset.
Hasibuan, Malayu S.P. 2006. Manajemen Sumber Daya Manusia. Jakarta : Bumi Aksara.
Indrastuti, S., Amries R. Tanjung. 2008. Kinerja dan Kualitas Pelayanan Secara Teoritis
dan Empiris. Pekanbaru : UIR Press
Ivancevich, John M. 2001. 8th edition. Human Resource Management. New York:
McGraw-Hill.
Luthas, Fred. 2002. 9th edition. Organizational Behavior. Singapore: McGraw-Hill
International Editions.
Mathis, Robert L., John H. Jackson. 2002. Manajemen Sumber Daya Manusia. Jakarta :
Salemba Empat.
Milkovich, George T., Jerry M. Newman. 2002. 7th edition. Compensation. New York:
McGraw-Hill.
Mondy, R. Wayne. 2003. Human Resources Management. New Jersey: Pearson Education,
Inc
Mondy, R. Wayne, Robert M. Noe. 2005. Human Resources Management. New Jersey:
Prentice Hall
Ndraha, Taliziduhu. 2005. Teori Budaya Organisasi. Jakarta: Rineka Cipta.
Nimran, Umar. 2004. 3rd edition. Perilaku Organisasi. Surabaya: Citra Media.
Prawirosentono, Suyadi. 2008. Manajemen Sumber Daya Manusia. Yogyakarta : BPFE.
Raymond A. Noe, et al. 2003. 4th edition. Human Resource Management. NewYork:
McGraw-Hill.
Robbins, Stephen P. 2003. 10th edition. Organizational Behavior. Singapore: Prentice
Hall, Inc.
Sastrohadiwiryo, Siswanto. 2003. Manajemen Tenaga Kerja Indonesia. Jakarta : Bumi
Aksara.
Saydam, Gouzali. 2005. Manajemen Sumber Daya Manusia: Suatu Pendekatan Mikro.
Jakarta: Djambatan.
Sedarmayanti. 2001. Sumber Daya Manusia Dan Produktivitas Kerja. Bandung: Mandar
Maju.
Sekaran, Uma. 2003. 4th edition. Research Methods for Business: A Skill Building Approach.
New York: John Wiley & Sons, Inc.
13
Siagian, Sondang P. 2006 Edisi 1. Manajemen Sumber Daya Manusia. Jakarta: Bumi
Aksara.
Silverman, Michael. 2004. Non-Financial Recognition The Most Effective of Rewards.
United Kingdom: Institute for Employment Studies.
Sobirin, Akhmad. 2007. Budaya Organisasi: Pengertian, Makna, dan Aplikasinya dalam
Kehidupan Organisasi. Yogyakarta: Unit Penerbit dan Percetakan Sekolah Tinggi
Ilmu Manajemen YKPN.
Stone, Raymond J. 2005. 5th edition. Human Resource Management. Australia:
Wiley,Ltd.
Sugiyono. 2003. Metode Penelitian Administrasi. Bandung: Alfabeta.
Tika, Pabundu. 2006. Budaya Organisasi dan Peningkatan Kinerja Perusahaan. Jakarta:
Bhumi Aksara.
Tohardi, Ahmad. 2002. Pemahaman Praktis Manajemen Sumber Daya Manusia, Edisi I,
Bandung: CV. Mandar Maju.
Veithzal, Rivai. 2004. Manajemen Sumber Daya Manusia Untuk Perusahaan. Jakarta: PT.
Raja Grafindo Pustaka.
14
Attachment
Table 5 : Anova Table for F test
15
PENGARUH TIME PRESSURE, RISIKO AUDIT, MATERIALITAS,

PROSEDUR REVIEW DAN KONTROL KUALITAS SERTA LOCUS
OF CONTROL TERHADAP PENGHENTIAN PREMATUR ATAS
PROSEDUR AUDIT PADA KAP DI PEKANBARU
Yusrawati
Email: yusrahusaimi@yahoo.co.id
Ari Suryadi
Email: Theiceman.suryadi@gmail.com
Abstract
This research is aimed to examine empirically the eect of time pressure, audit risk, materiality
review procedure and quality control as well as locus of control to premature sign o audit
procedure.
The population of this study are auditors who work at KAP in Pekanbaru with 8 branches, the
are 56 auditors become the sample of this study. This study is analized by using descriptive
statistics, logistic regression and Friedman.
The result of this study shows that time premature sign o audit procedure are influence by the
time pressure, audit risk, review procedure and quality control variable while materiality and
locus of control variables do not have eect on the premature sign o audit procedure. For the
next study, the writer suggest to use internal characteristic of auditor such as self esteem, need
for approval, need for achievement and competitive type behavior.
Keywords : Premature sign of auditor procedure, audit risk, materiality, review procedure,
quality control and locus of control
A.
1.
PENDAHULUAN
Latar Belakang Masalah
Profesi akuntan publik
menghasilkan berbagai macam
jasa bagi masyarakat, yang dapat
digolongkan ke dalam dua kelompok:
jasa assurance dan jasa nonassurance.
Jasa assurance adalah jasa profesional
independen yang meningkatkan mutu
informasi bagi pengambil keputusan.
Pengambil keputusan memerlukan
informasi yang andal dan relevan
sebagai basis untuk pengambilan
keputusan. Jasa nonassurance
adalah jasa yang dihasilkan oleh
akuntan publik yang di dalamnya ia

tidak memberikan suatu pendapat,
keyakinan negatif, ringkasan temuan,
atau bentuk lain keyakinan (Mulyadi,
2002 : 4-5 dan 7).
Proses audit merupakan bagian
dari assurance services. Pengauditan
ini melibatkan usaha peningkatan
kualitas informasi bagi pengambil
keputusan serta independensi
dan kompetensi dari pihak yang
melakukan audit, sehingga kesalahan
yang terjadi dalam proses pengauditan
a ka n b e ra k i b a t b e r ku ra n g nya
kualitas informasi yang diterima oleh
16
pengambil keputusan (Suryanita et

al., 2006).
Meskipun dalam teori dinyatakan
secara jelas bahwa audit yang baik
adalah yang mampu meningkatkan
kualitas informasi beserta konteksnya
namun dalam prakteknya tindakan
pengurangan kualitas audit (reduced
audit quality) masih sering terjadi
(Suryanita et al., 2006).
Perilaku pengurangan kualitas
audit (reduced audit quality
behaviours) adalah suatu tindakan
yang dilakukan oleh auditor selama
m e l a ku ka n p e ke r j a a n d i m a n a
tindakan ini dapat mengurangi
ketepatan dan keefektifan
pengumpulan bukti audit (Malone
dan Roberts, 1996) dalam Suryanita
et al., (2006). Salah satu bentuk
perilaku pengurangan kualitas audit
(RAQ behaviors) adalah penghentian
prematur atas prosedur audit
(Malone dan Roberts, 1996 : Coram,
et al., 2004) dalam Suryanita et al.,
(2006).
Perilaku tersebut dianggap paling
tidak dapat diterima atau dimaafkan
dan paling berat hukumannya (bisa
berupa pemecatan) jika dibandingkan
dengan bentuk RAQ lainnya (Malone
dan Roberts, 1996; Coram, et al.,
2004) dalam Suryanita et al., (2006).
Perilaku ini juga dapat menyebabkan
terjadinya peningkatan tuntutan
hukum terhadap auditor. Hal tersebut
dikarenakan auditor tidak melakukan
prosedur audit yang disyaratkan
dengan lengkap dan melakukan
p e n gh e n t i a n p ro s e d u r s e c a ra
sengaja, tetapi auditor masih berani
untuk memberikan tanggapan dan
menarik kesimpulan tanpa adanya
peninjauan mendalam yang sesuai
dalam prosedur audit yang ada.

Informasi yang telah dikumpulkan
oleh auditor ketika melakukan
penghentian prematur atas prosedur
audit menjadi tidak valid dan akurat,
hal ini dikarenakan kemungkinan
auditor untuk melakukan kesalahan
menjadi lebih besar.
Menurut Akhmad Samsul Ulum
(2005) Alasan auditor melakukan
penghentian atas prosedur audit
karena terbatasnya jangka waktu
pengauditan yang ditetapkan,
adanya anggapan prosedur audit
yang dilakukan tidak penting (risiko
kecil), prosedur audit yang tidak
material, prosedur audit yang kurang
dimengerti, batas waktu penyampaian
laporan audit, serta adanya pengaruh
faktor kebosanan dari para auditor.
Beberapa penelitian terdahulu
mencoba melihat pengaruh antara
faktor-faktor yang mempengaruhi
perilaku auditor dalam penghentian
prematur atas prosedur audit.
Suryanita et al., (2006) menggunakan
sampel auditor junior dan auditor
senior pada kantor akuntan publik
di Jawa Tengah menggunakan
sampel auditor junior dan auditor
senior pada kantor akuntan publik
di Semarang. Kedua hasil penelitian
tersebut menunjukkan bahwa ada
pengaruh signifikan antara faktorfaktor yang mempengaruhi perilaku
auditor dalam penghentian prematur
atas prosedur audit di kantor akuntan
publik di Jawa Tengah, D.I Yogyakarta
dan Semarang.
Pe n e l i t i a n i n i m e r u p a k a n
replikasi dari penelitian terdahulu
oleh Ayu Puji Lestari (2009) yang
menguji hubungan antara time
pressure, risiko audit, materialitas,
Pengaruh Time Pressure, Risiko Audit, Materialitas, Prosedur... (Yusrawati & Ari Suryadi)
prosedur review dan kontrol kualitas

serta locus of control terhadap
audit.
2.
Perumusan Masalah
B e rd a s a r k a n u ra i a n l a t a r
belakang masalah, maka yang menjadi
masalah pokok dalam penelitian ini
adalah :
1. Urutan prioritas prosedur audit
manakah yang sering dihentikan
oleh auditor.
2. Apakah time pressure, risiko
audit, materialitas, prosedur
review dan kontrol kualitas serta
locus of control berpengaruh
terhadap terjadinya penghentian
3.
Tujuan dan Manfaat Penelitian

Tujuan yang diharapkan
dalam penelitian ini adalah untuk
mengetahui prosedur audit yang
sering dihentikan oleh auditor serta
memberikan bukti empiris mengenai
pengaruh antara variabel time
terjadinya penghentian prematur
prosedur audit.
Adapun manfaat yang diharapkan
dari penelitian ini adalah memberikan
bukti empiris mengenai ada tidaknya
pengaruh antara variabel time
perilaku penghentian prematur
prosedur audit pada kantor akuntan
publik di Pekanbaru.
B.
1.
TELAH PUSTAKA
Prosedur Audit
(Audit
17
Procedures)
Standar pekerjaan lapangan
ketiga menyebutkan beberapa
prosedur audit yang harus
dilaksanakan oleh auditor dalam
mengumpulkan berbagai tipe bukti
audit. Prosedur audit adalah instruksi
rinci untuk mengumpulkan tipe bukti
audit tertentu yang harus diperoleh
pada saat tertentu dalam audit
(Mulyadi, 2002 : 86).
Audit procedures dilakukan dalam
rangka mendapatkan bahan-bahan
bukti (audit evidence) yang cukup
untuk mendukung pendapat auditor
atas kewajaran laporan keuangan.
Berbeda dengan standar
auditing yang dapat diterapkan
pada setiap audit laporan keuangan,
maka prosedur auditing dapat
berbeda antara satu klien dengan
klien yang lainnya, karena adanya
perbedaan dalam skala kegiatan
suatu entitas dengan entitas lainnya,
perbedaan karakteristik, serta
sifat dan kompleksitas operasi dan
sebagainya.
Serangkaian prosedur audit
yang dimaksud dalam penelitian ini
yaitu beberapa prosedur audit yang
ditetapkan dalam Standar Profesional
Akuntan Publik (SPAP) yang menurut
Herningsih (2001) dalam Suryanita
et al., (2006) mudah untuk dilakukan
praktik penghentian prematur.
Prosedur tersebut adalah :
a. Pemahaman bisnis dan industri
klien (PSA No.5 2001)
b. Pertimbangan pengendalian
internal (PSA No.69 2001)
c. Internal auditor klien (PSA No. 33
2001)
d. Informasi asersi manajemen (PSA
18
e.
f.
g.
h.
i.
j.
2.
No.7 2001)
Prosedur analitik (PSA No.22
2001)
Konfirmasi (PSA No.7 2001)
Representasi manajemen (PSA
No.17 2001)
Pengujian pengendalian teknik
berbantuan komputer (PSA No.59
2001)
Sampling audit (PSA No.26 2001)
Perhitungan fisik (PSA No.7
2001).
Pe n gh e n t i a n P re m a t u r a t a s
Prosedur Audit (Premature SignOff Audit Procedures)
Sesuai dengan standar
auditing (IAI, 2001) bahwa untuk
menghasilkan laporan audit yang
berkualitas maka auditor harus
melaksanakan beberapa prosedur
audit. Prosedur audit merupakan
s e ra n g k a i a n l a n g k a h - l a n g k a h
yang harus dilaksanakan dalam
melaksanakan audit.
Menurut Raghunatan (1991)
dalam Akhmad Samsul Ulum (2005)
Penghentian prematur atas prosedur
audit (premature sign-off audit
procedures) adalah dihentikannya
l a n g ka h - l a n g ka h d a l a m a u d i t
program sehingga satu atau lebih dari
prosedur audit tidak terlengkapi. Jika
praktik atau perilaku disfungsional
ini dilakukan, sudah pasti akan
berpengaruh langsung terhadap
kualitas audit, sebab apabila salah
satu langkah dalam prosedur audit
dihilangkan, maka kemungkinan
auditor akan membuat judgement
yang salah akan semakin tinggi.
Menurut Akhmad Samsul Ulum
(2005) Alasan auditor melakukan
penghentian atas prosedur audit
karena terbatasnya jangka waktu

pengauditan yang ditetapkan,
adanya anggapan prosedur audit
yang dilakukan tidak penting (risiko
kecil), prosedur audit yang tidak
material, prosedur audit yang kurang
dimengerti, batas waktu penyampaian
laporan audit, serta adanya pengaruh
faktor kebosanan dari para auditor.
3.
Tekanan Waktu (Time Pressure)

Target waktu merupakan salah
satu cara yang dapat digunakan
d a l a m m e n gh a d a p i ko m p e t i s i
antar kantor akuntan publik dalam
memperebutkan pangsa pasar.
N a m u n , te ka n a n wa k t u ( t i m e
pressure) yang tidak sewajarnya
dalam pencapaian target waktu
banyak terbukti sebagai potensial dari
perilaku penurunan kualitas audit
(reduces audit quality behaviors).
T i m e p res s u re m e r u p a ka n
keadaan dimana auditor dituntut
untuk mempertimbangkan faktor
ekonomi (waktu dan biaya) di dalam
menentukan jumlah dan kompetensi
bukti audit yang dikumpulkan. Jika
dengan memeriksa jumlah bukti
yang lebih sedikit dapat diperoleh
keyakinan yang sama tingginya dengan
pemeriksaan terhadap keseluruhan
bukti, auditor memilih untuk
memeriksa jumlah bukti yang lebih
sedikit berdasarkan pertimbangan
ekonomi biaya dan manfaat (Amalia
Yuliana et al., 2009).
Time pressure memiliki dua
dimensi sebagai berikut (Amalia
Yuliana et al., 2009) :
a. Time budget pressure merupakan
untuk melakukan efisiensi
terhadap target waktu yang
telah disusun, atau terdapat
pembatasa waktu dalam target

yang sangat ketat.
b. T i m e d e a d l i n e p r e s s u r e
merupakan kondisi dimana
auditor dituntut untuk
menyelesaikan tugas audit tepat
pada waktunya.
Keberadaan time pressure
ini memaksa auditor untuk
menyelesaikan tugas secepatnya
atau sesuai dengan target waktu
yang telah ditetapkan. Pelaksanaan
prosedur audit seperti ini tentu
saja tidak akan sama hasilnya bila
prosedur audit dilakukan dalam
kondisi tanpa time pressure. Agar
menepati anggaran waktu yang telah
ditetapkan, ada kemungkinan bagi
auditor untuk melalukan pengabaian
terhadap prosedur audit bahkan
pemberhentian prosedur audit
(Suryanita et al., 2006).
4.
Risiko Audit (Audit Risk)

Dalam perencanaan audit ,
auditor harus mempertimbangkan
risiko audit. Adanya risiko audit diakui
dengan pernyataan dalam penjelasan
tentang tanggungjawab dan fungsi
auditor independen yang berbunyi
sebagai berikut: Karena sifat bukti
audit dan karakteristik kecurangan,
auditor dapat memperoleh
keyakinan memadai, bukan mutlak,
bahwa salah saji material terdeteksi.
Risiko audit adalah risiko yang
timbul karena auditor tanpa disadari
tidak memodifikasi pendapatnya
sebagaimana mestinya, atas suatu
laporan keuangan yang mengandung
salah saji material (SA Seksi 312).
Risiko ini tetap dihadapi oleh auditor
meskipun ia telah melaksanakan
audit berdasarkan standar auditing
yang ditetapkan Ikatan Akuntan
19
Indonesia dan telah melaporkan hasil

audit atas laporan keuangan dengan
semestinya.
Risiko audit, dibagi menjadi dua
bagian (Mulyadi, 2002 : 166-167) :
a. Risiko audit keseluruhan (Overall
audit risk)
Pada tahap perencanaan
auditnya, auditor pertama kali
harus menetapkan risiko audit
keseluruhan yang direncanakan
(overall planned audit risk), yang
merupakan besarnya risiko yang
dapat ditanggung oleh auditor
dalam menyatakan bahwa laporan
keuangan disajikan secara wajar,
padahal kenyataannya, laporan
keuangan tersebut berisi salah
saji material.
b. Risiko audit individual
Karena audit mencakup
pemeriksaan terhadap akunakun secara individual, risiko
audit keseluruhan harus
dialokasikan kepada akun-akun
yang berkaitan. Risiko audit
individual perlu ditentukan
untuk setiap akun karena akun
tertentu seringkali sangat
penting karena besar saldonya
dan/atau frekuensi transaksi
perubahannya.
Terdapat tiga unsur dalam risiko
audit, yaitu :
a. Risiko bawaan
R i s i ko b awa a n a d a l a h
kerentanan suatu saldo akun
atau golongan transaksi
te r h a d a p s u a t u s a l a h s a j i
material, dengan asumsi bahwa
tidak terdapat kebijakan dan
prosedur pengendalian intern
yang terkait.
20
b.
c.
5.
Risiko pengendalian
Risiko pengendalian adalah
risiko terjadinya salah saji
material dalam suatu asersi
yang tidak dapat dicegah atau
dideteksi secara tepat waktu
oleh pengendalian intern
entitas. Risiko ini ditentukan
oleh efektivitas kebijakan dan
prosedur pengendalian intern
untuk mencapai tujuan umum
pengendalian intern yang relevan
dengan audit atas laporan
keuangan entitas.
Risiko deteksi
Risiko deteksi adalah risiko
sebagai akibat auditor tidak dapat
mendeteksi salah saji material
yang terdapat dalam suatu
asersi. Risiko deteksi ditentukan
oleh efektivitas prosedur audit
dan penerapannya oleh auditor.
Risiko ini timbul sebagian karena
ketidakpastian yang ada pada
waktu auditor tidak memeriksa
100% saldo akun atau golongan
transaksi, dan sebagian lagi
karena ketidakpastian lain yang
ada, walaupun saldo akun atau
golongan transaksi tersebut
diperiksa 100 %.
Materialitas (Materiality)
Materialitas merupakan dasar
penerapan standar auditing terutama
standar pekerjaan lapangan dan
standar pelaporan. Oleh karena itu,
materialitas mempunyai pengaruh
yang mencakup semua aspek audit
dalam audit atas laporan keuangan.
SA Seksi 312 Risiko Audit dan
Materialitas Audit dalam Pelaksanaan
Audit mengharuskan auditor untuk
mempertimbangkan materialitas
dalam Perencanaan audit dan
penilaian terhadap kewajaran laporan

keuangan secara keseluruhan sesuai
dengan prinsip akuntansi berterima
umum di Indonesia (Mulyadi, 2002 :
157)
Menurut Standar Profesional
Akuntan Publik (SPAP) SA Seksi
312 materialitas adalah: Besarnya
informasi akuntansi yang apabila
terjadi penghilangan atau salah
saji, dilihat dari keadaan yang
melingkupinya, mungkin dapat
mengubah atau mempengaruhi
pertimbangan orang yang meletakkan
kepercayaan atas informasi tersebut.
Definisi tersebut mengakui
pertimbangan materialitas dilakukan
dengan memperhitungkan keadaan
yang melingkupi dan perlu melibatkan
keadaan baik pertimbangan
kuantitatif maupun kualitatif.
D a l a m p e n e ra p a n d e f i n i s i
materialitas, terdapat tiga tingkat
materialitas yang digunakan untuk
menentukan jenis pendapat yang
akan diterbitkan (Arens, dkk, 2003 :
79-80) yaitu :
1. Nilainya tidak material, ketika
suatu kesalahan penyajian terjadi
dalam laporan keuangan tetapi
salah saji tersebut tidak mungkin
mempengaruhi keputusan yang
dibuat oleh si pengguna laporan,
2. Nilainya material tetapi tidak
mempengaruhi keseluruhan
panyajian laporan keuangan,
ketika suatu kesalahan penyajian
dalam laporan keuangan yang
dapat mempengaruhi kebutuhan
seorang pengguna laporan,
tetapi secara keseluruhan
laporan keuangan tetap disajikan
secara wajar dan tetap dapat
digunakan,
3.
N i l a i nya s a n g a t m a t e r i a l
sehingga kewajaran seluruh
laporan keungan dipertanyakan.
Dalam konsepnya, tingkat
materialitas berpengaruh langsung
terhadap jenis opini yang diterbitkan.
Dalam penerapannya, merupakan
suatu pertimbangan yang cukup
sulit untuk memutuskan berapa
materialitas sebenarnya dalam suatu
situasi tertentu. Tidak terdapat
suatu panduan yang sederhana dan
terstrukur yang dapat menolong
seorang auditor untuk memutuskan
apakah sesuatu hal bersifat tidak
material, material, atau sangat
material. Evaluasi materialitas
tergantung pula pada apakah dalam
suatu situasi tertentu terdapat suatu
ketidaksesuaian dengan PSAK atau
terdapat suatu pembatasan lingkup
audit.
Tujuan penetapan materialitas
ini adalah untuk membantu auditor
merencanakan pengumpulan bahan
bukti yang cukup. Jika auditor
menetapkan jumlah yang rendah,
lebih banyak bahan bukti yang harus
dikumpulkan. Sebalikanya, jika
auditor menetapkan jumlah yang
tinggi, lebih sedikit bahan bukti yang
dikumpulkan.
6.
Prosedur Pemeriksaan dan Kontrol

Kualitas oleh Kantor Akuntan
Publik (Review Procedures and
Quality Control by Audit Firm)
Prosedur review merupakan
proses memeriksa/meninjau ulang
hal/pekerjaan untuk mengatasi
terjadinya indikasi ketika staf auditor
telah menyelesaikan tugasnya,
padahal tugas yang disyaratkan
tersebut gagal dilakukan. Prosedur ini
berperan dalam memastikan bahwa
21
bukti pendukung telah lengkap dan

juga melibatkan pertimbangan ketika
terdapat sugesti bahwa penghentian
prematur telah terjadi. Sugesti bisa
muncul, misalnya jika ada auditor
yang selalu memenuhi target (baik
waktu maupun anggaran) dan
tampak memiliki banyak waktu luang.
Heriyanto (2002) dalam Suryanita et
al., (2006) mendefinisikan prosedur
review sebagai pemeriksaan terhadap
kertas kerja yang dilakukan oleh
auditor pada level tertentu. Fokus dari
prosedur review ini terutama pada
permasalahan yang terkait dengan
pemberian opini.
Berbeda dengan prosedur review
yang berfokus pada pemberian opini,
kontrol kualitas lebih berfokus pada
pelaksanaan prosedur audit sesuai
standar auditing. Kantor Akuntan
Publik (KAP) harus memiliki kebijakan
yang dapat memonitor praktik yang
berjalan di KAP itu sendiri (Messier,
2000) dalam Suryanita et al., (2006).
Keberadaan suatu sistem kontrol
kualitas akan membantu sebuah KAP
untuk memastikan bahwa standar
profesional telah dijalankan dengan
semestinya di dalam praktik. Terdapat
5 elemen dari kontrol kualitas
yaitu independensi, integritas dan
obyektivitas, manajemen personalia,
penerimaan dan keberlanjutan serta
perjanjian dengan klien, performa
yang menjanjikan serta monitoring
(Messier, 2000) dalam Suryanita et
al., (2006)
Pelaksanaan prosedur review
dan kontrol kualitas yang baik
akan meningkatkan kemungkinan
terdeteksinya perilaku auditor
yang menyimpang, seperti praktik
22
external locus of control (Robbins,

1996) dalam Indri Kartika dan Profita
Wijayanti (2007).
Kontrol internal akan tampak
melalui kemampuan kerja dan
tindakan kerja yang berhubungan
dengan keberhasilan dan kegagalan
karyawan pada saat melakukan
pekerjaannya. Sedangkan karyawan
dengan kontrol eksternal merasakan
bahwa terdapat kontrol di luar dirinya
yang mendukung hasil pekerjaan
yang dilakukan (Cecilia Engko dan
Gudono, 2007).
audit. Kemudahan pendeteksian ini

akan membuat auditor berpikir dua
kali ketika akan melakukan tindakan
semacam penghentian prematur atas
prosedur audit. Hal ini didukung
dengan hasil penelitian Malone dan
Roberts (1996) dalam Suryanita
et al., (2006) yang menyatakan
bahwa semakin tinggi kemungkinan
terdeteksinya praktik penghentian
prematur atas prosedur audit melalui
prosedur review dan kontrol kualitas,
maka semakin rendah kemungkinan
auditor melakukan praktik tersebut.
7.
Pusat Kendali Auditor (Locus of

Control Auditor)
Konsep tentang locus of control
(pusat kendali) pertama kali
dikemukakan oleh Rotter (1966),
seorang ahli teori pembelajaran
sosial. Locus of control adalah cara
pandang seseorang terhadap suatu
peristiwa apakah dia dapat atau tidak
dapat mengendalikan peristiwa yang
terjadi padanya (Rotter, 1966) dalam
(Cecilia Engko dan Gudono, 2007).
Te o r i l o c u s o f c o n t r o l
menggolongkan individu apakah
termasuk dalam locus internal atau
eksternal. Rotter (1990) dalam
(Hyatt & Prawitt, 2001) menyatakan
bahwa locus of control baik internal
maupun eksternal merupakan
tingkatan dimana seorang individu
berharap bahwa reinfocement
atau hasil dari perilaku mereka
tergantung pada perilaku mereka
sendiri atau karakteristik personal
mereka. Mereka yang yakin dapat
mengendalikan tujuan mereka
dikatakan memiliki internal locus of
control, sedangkan yang memandang
hidup mereka dikendalikan oleh
kekuatan pihak luar disebut memiliki
C.
METODE PENELITIAN
1. Objek Penelitian
Objek penelitian yang dilakukan
penulis adalah pada delapan kantor
akuntan publik yang terdaftar pada
direktori Ikatan Akuntan Publik
Indonesia tahun 2009 dan berada
di Pekanbaru. Masalah yang diteliti
adalah pengaruh time pressure, risiko
audit, materialitas, prosedur review
dan kontrol kualitas serta locus
of control terhadap penghentian
2. O p e r a s i o n a l i s a s i Va r i a b e l
Penelitian dan Pengukurannya
Instrumen yang digunakan
dalam penelitian ini pada dasarnya
telah digunakan oleh Herningsih
(2002), Suryanita et al., (2006), Indri
Kartika dan Profita Wijayanti (2007,
yaitu sebagai berikut.
a. T i m e p re s s u re m e r u p a ka n
untuk mempertimbangkan faktor
ekonomi (waktu dan biaya) di
dalam menentukan jumlah dan
kompetensi bukti audit yang
dikumpulkan. Variabel ini diukur
dengan menggunakan instrumen
b.
c.
d.
e.
yang dikembangkan oleh

Herningsih (2002) 5 item.
Risiko audit adalah risiko yang
timbul karena auditor tanpa
disadari tidak memodifikasi
p e n d a p a t nya s e b a g a i m a n a
mestinya, atas suatu laporan
keuangan yang mengandung
salah saji material. Variabel ini
diukur dengan menggunakan
instrumen yang dikembangkan
oleh Herningsih (2002) 3 item.
Materialitas dapat didefinisikan
sebagai besarnya informasi
akuntansi yang apabila terjadi
penghilangan atau salah saji,
d i l i h a t d a r i ke a d a a n ya n g
melingkupinya, mungkin dapat
mengubah atau mempengaruhi
p e r t i m b a n g a n o ra n g ya n g
meletakkan kepercayaan atas
informasi tersebut. Variabel ini
diukur dengan menggunakan
instrumen yang dikembangkan
oleh Herningsih (2002) 3 item.
Prosedur review digunakan
oleh Kantor Akuntan Publik
untuk mengontrol kemungkinan
terjadinya premature sign off
yang dilakukan oleh auditornya,
sedangkan kontrol kualitas lebih
berfokus pada pelaksanaan
prosedur audit sesuai dengan
standar auditing ataukah tidak.
Variabel ini diukur dengan
menggunakan instrumen yang
dikembangkan oleh Malone dan
Roberts (1996) dalam Suryanita
et al., (2006) 5 item.
Locus of control adalah tingkatan
dimana seseorang menerima
tanngungjawab personal
terhadap apa yang terjadi pada
diri mereka. Variabel ini diukur
dengan menggunakan instrumen
23
spector (Spector:1988 dalam

Donnelly et al., 2003) 16 item.
f. Penghentian prematur atas
prosedur audit (premature signoff audit procedures) adalah
dihentikannya langkah-langkah
dalam audit program sehingga
satu atau lebih dari prosedur
audit tidak terlengkapi. Variabel
ini diukur menggunakan
i n s t r u m e n ya n g d i g u n a ka n
oleh Raghunathan (1991) yang
kemudian dikembangkan oleh
Herningsih (2002) 10 item.
3. Populasi dan Sampel
Populasi yang digunakan dalam
penelitian ini adalah seluruh auditor
yang bekerja pada KAP di Pekanbaru
yang terdiri dari 8 KAP dengan jumlah
auditor sebanyak 56 orang. Sedangkan
sampel yang akan digunakan adalah
auditor yang bekerja di 8 KAP kota
Pekanbaru dengan jumlah auditor
sebanyak 26 orang.
Adapun teknik peng-ambilan
sampel adalah dengan menggunakan
metode purposive sampling, yaitu
teknik pengambilan sampel dengan
pertimbangan tertentu (Sugiyono,
2004 : 78).
4. Jenis dan Sumber Data
Sumber data yang digunakan
dalam penelitian ini adalah data
primer, yang merupakan sumber
data penelitian yang diperoleh secara
langsung dari sumber asli. Dalam
penelitian ini data primer diperoleh
melalui penyebaran kuesioner ke
masing-masing kantor akuntan publik
di Pekanbaru.
5. Metode Pengumpulan Data
Untuk mengambil data serta
informasi dilakukan dalam penelitian
ini maka penulis menggunakan
24
metode sebagai berikut :

a. Interview, yaitu cara pengumpulan
data yang dilakukan dengan
mewawancarai langsung anggota
kantor akuntan publik
b. Kuesioner, yaitu membuat daftar
pertanyaan yang ditujukan kepada
responden.
Kuesioner terdiri dari empat
pilihan jawaban yaitu : Tidak
Pernah (TP), Kadang-Kadang
(KK), Sering (S), Hampir Selalu
(HS) dan Sangat Setuju (SS),
Setuju (S), Tidak Setuju (TS),
Sangat Tidak Setuju (STS). Dari
keempat pilihan jawaban tersebut,
masingmasing pilihan diberi
nilai 0 untuk Tidak Pernah (TP)
dan Kadang-Kadang (KK), nilai
1 untuk Sering (S) dan Hampir
Selalu (HS). Nilai 4 untuk Sangat
Setuju (SS), nilai 3 untuk Setuju
(S), nilai 2 untuk Tidak Setuju
(TS), dan nilai 1 untuk Sangat
Tidak Setuju (STS).
6. Teknik Analisis Data
Analisis data dilakukan
dengan menggunakan bantuan
program komputer dengan SPSS
(Statistical Package for Social
Science). Teknik analisis data
yang digunakan dalam penelitian
ini adalah :
a. Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif ini
digunakan untuk memberikan
gambaran mengenai demografi
responden penelitian (jabatan,
lama pengalaman kerja,
keahlian khusus, latar belakang
pendidikan). Berikut adalah
hasil penelitian untuk statistik
deskriptif
b. Uji Kualitas Data
Kuesioner yang digunakan
dalam penelitian ini telah diuji
validitas dan realibilitasnya oleh
peneliti sebelumnya. Namun
demikian, uji validitas dan
realibilitas tetap dilakukan karena
mempertimbangkan perbedaan
waktu dan kondisi yang dialami
oleh penelitian sekarang dan
penelitian sebelumnya. Berikut
adalah hasil penelitian untuk uji
kualitas data.
Pengujian dilakukan dengan
menggunakan teknik reability
analysis dimana suatu instrumen
dapat dikatakan reliabel apabila
memiliki koefisien keandalan atau
alpha sebesar : < 0,6 tidak reliable,
0,6 0,7 acceptable, 0,7 0,8 baik,
dan > 0,8 sangat baik. Hasil pengujian
validitas dapat dilihat bahwa skor
Tabel 1. Statistik Deskriptif Variabel Penelitian

N
Minimum
Maximum
Mean
Std. Deviation
TP
26
.31
.471
RA
26
6.12
.909
26
6.00
1.058
PRKK
26
11
15
13.69
.928
LCA
26
33
48
40.54
3.385
Valid N (listwise)
26
Sumber : Data Primer Diolah, 2009
25
Tabel 2. Hasil Uji Realibilitas dan Validitas

Variabel
Cronbach Alpha
Prosedur Audit
Time Pressure
Risiko Audit
Materialitas
Prosedur Review dan
Kontrol Kualitas
Locus of Control
Person Correlation
0,864
0,724
0,786
0,725
0,529**-0,940**
0,540**-0,850**
0,792**-0,895**
0,595**-0,871**
0,723
0,714
0,514**-0,875**
0,536**-0,822**
** Signifikansi pada level 0,01
masingmasing butir dan skor total

(pearson correlation) menunjukkan
korelasi yang positif dan signifikan
pada level 0,01 sehingga seluruh
kuesioner dinyatakan valid.
c. Analisis Uji Friedman (Pengujian
Hipotesis 1)
Friedman Two Way Anova
(Analisis Varian Dua Jalan
Friedman), digunakan untuk
menguji hipotesis komparatif
k sampel yang berpasangan
(related) bila datanya berbentuk
ordinal (rangking). Analisis dari
hipotesis ini digunakan untuk
menentukan peringkat prioritas
terjadinya premature sign off. Bila
data yang terkumpul berbentuk
interval, atau ratio, maka data
tersebut diubah ke dalam data
ordinal (Sugiyono, 2004 : 264)
Hasil pengujian dari 26

sampel mengenai urutan prioritas
prosedur audit menunjukkan
nilai chi square sebesar 134,906.
Nilai signifikansi pengujian
diperoleh sebesar 0,000. Hal ini
menunjukkan bahwa terdapat
p e r b e d a a n ya n g s i g n i f i ka n
terhadap urutan prioritas
prosedur audit yang dilakukan
auditor. Hal ini berarti Hipotesis
1 diterima. Berdasarkan nilai
rengking tertinggi menunjukkan
bahwa Pemahaman Bisnis Klien
menempati urutan pertama dan
Konfirmasi menempati urutan ke10.
d. A n a l i s i s Re g r e s i L o g i s t i k
(Pengujian Hipotesis 2-6)
U n t u k m e n g u j i s e c a ra
multivariate hipotesis adanya
Tabel 3. Urutan Prioritas Prosedur Audit

Mean Rank
Pemahaman Bisnis Klien
Pemahaman Pengendalian Intern Klien
Pengujian Substantive
Pertimbangan Internal Auditor
Prosedur Analitis
Konfirmasi
Menggunakan Representasi Manajemen
Melaksanakan Uji Kepatuhan
Mengurangi Jumlah Sampel
Pemeriksaan Fisik
1.15
2.83
4.67
7.71
5.67
8.60
6.17
6.88
6.92
4.38
Prioritas
1
2
4
9
5
10
6
7
8
3
26
logistik yang baik adalah apabila

tidak terjadi perbedaan antara
data hasil pengamatan dengan
data yang diperoleh dari hasil
prediksi. Hasil pengujian Hosmer
Lameshow test diperoleh sebagai
berikut :
Test Statistics
N
Chi-Square
df
Asymp. Sig.
26
134.906
9
.000
a. Friedman Test
p e n ga r u h va r i a b e l - va r i a b e l
bebas terhadap tindakan
penghentian prematur audit
oleh auditor, dilakukan dengan
menggunakan analisis regresi
logistik. Hal ini karena variabel
dependen (penghentian
prematur) merupakan data
yang berbentuk dummy, dimana
variabel ini dinyatakan dalam
nilai 0 untuk menunjukkan
auditor yang tidak melakukan
penghentian prematur dan nilai
1 yang menunjukkan bahwa
auditor melakukan penghentian
prematur. Perhitungan statistik
dan pengujian hipotesis dengan
analisis regresi logistik dalam
penelitian ini dilakukan dengan
bantuan program komputer
SPSS. Hasil yang diperoleh dari
penghitungan selanjutnya akan
dibahas sebagai berikut:
1. Uji kelayakan model (goodness
of fit test)
Menurut Ghazzali (2001:
129), dalam menilai kelayakan
model regresi logistik dapat
dillihat dari pengujian Hosmer
and Lemeshows goodness of fit test.
Pada pengujian kelayakan model
regresi logistik dapat dilakukan
dengan menggunakan pengujian
ketepatan antara prediksi model
regresi logistik dengan data
hasil pengamatan. Model regresi
Hosmer and Lemeshow Test

Step
Chi-square
df
Sig.
3.012
.807
Hasil pengujian kesamaan

model prediksi dengan observasi
diperoleh nilai chi square sebesar
3,012 dengan signifikansi sebesar
0,807. Dengan nilai signifikansi
yang lebih besar dari 0,05 maka
berarti tidak diperoleh adanya
perbedaan antara data estimasi
model regresi logistik dengan
data observasinya. Hal ini berarti
bahwa model tersebut sudah
tepat dengan tidak perlu adanya
modifikasi model.
2. Pengujian keseluruhan model
(overall model fit)
Menurut Ghazali (2001:
128), untuk pengujian overall
model fit, menggunakan pengujian
terhadap nilai -2 log likelihood.
Nilai -2 log likelihood yang rendah
menunjukkan bahwa model akan
semakin fit.
Dengan nilai -2 log likelihood
value block number = 0 lebih besar
dari nilai -2 log likelihood value
block number = 1, maka model
regresi semakin baik. Penurunan
nilai -2 log likelihood tersebut
kemudian disajikan dalam nilai
chi square dalam tabel omnibus
test of model coefficient. Dari
27
Uji -2 Log Likelihood Block Number = 0

Iteration Historya,b,c
Iteration
-2 Log likelihood
Coefficients
Constant
Step 0 1
28.167
-1.077
28.091
-1.200
28.091
-1.204
28.091
-1.204
a. Constant is included in the model.

b. Initial -2 Log Likelihood: 28,091
c. Estimation terminated at iteration number 4 because
parameter estimates changed by less than ,001.
Uji -2 Log Likelihood Block Number = 1
Iteration Historya,b,c,d
Iteration
Coefficients
-2Log likelihood
Constant
Step 1
a.
b.
c.
d.
TP
RA
PRKK
LCA
17.177
10.599
1.763
-.976
-.138
-.854
.155
14.429
15.177
2.805
-1.554
-.163
-1.291
.257
13.914
18.228
3.489
-1.904
-.187
-1.595
.326
13.878
19.367
3.725
-2.017
-.208
-1.708
.351
13.878
19.483
3.747
-2.028
-.212
-1.719
.354
13.878
19.484
3.747
-2.028
-.212
-1.719
.354
13.878
19.484
3.747
-2.028
-.212
-1.719
.354
Method: Enter
Constant is included in the model.
Initial -2 Log Likelihood: 28,091
Estimation terminated at iteration number 7 because parameter estimates
changed by less than ,001.
Pengujian Koefisien Secara Simultan
Omnibus Tests of Model Coefficients
Chi-square
Step 1 Step
Block
Model
14.213
14.213
14.213
hasil pengujian omnibus test

of model coefficient diperoleh
nilai chi square sebesar 14,213
dengan nilai signifikansi sebesar
0,014. Dengan tingkat signifikansi
yang lebih kecil dari 0,05, maka
df
Sig.
5
5
5
.014
.014
.014
dapat disimpulkan bahwa secara

bersama-sama kelima variabel
penelitian berpengaruh terhadap
penghentian prematur atas
prosedur audit.
28
Tabel Pengujian Hipotesis

Variables in the Equation
Step 1a TP
RA
M
PRKK
LCA
Constant
S.E.
3.747
-2.028
-.212
-1.719
.354
19.484
1.782
.951
.878
.867
.233
11.207
Wald
df
4.421
4.544
.058
3.934
2.310
3.023
1
1
1
1
1
1
Sig.
.036
.033
.810
.047
.129
.082
Exp(B)
42.381
.132
.809
.179
1.424
2.896E8
a. Variable(s) entered on step 1: TP, RA, M, PRKK, LCA.
3. Menguji koefisien regresi

logistik
Pengujian pengaruh variabel
secara parsial pada penelitian ini
dilakukan dengan menggunakan
uji Wald dengan pendekatan chi
square. Hasil pengujian wald pada
penelitian ini adalah sebagai
berikut :
ditinggalkan memiliki risiko tinggi

dikemudian hari, maka penghentian
prematur cenderung tidak dilakukan.
Sebaliknya, jika praktik ini berisiko rendah
di kemudian hari maka kecenderungan
untuk melakukannya semakin tinggi.
Rincian hal tersebut sebagai berikut :
a.
Berdasarkan tabel di atas , dapat disusun

persamaan sebagai berikut :
PSO = 19,484 + 3,747 TP - 2,028 RA
0,212 M - 1,719 PRKK + 0,354 LCA
Dari persamaa di atas diperoleh
bahwa variabel Time Pressure dan Locus
Of Control memiliki koofisien yang
bertanda positif, sedangkan Risiko Audit,
Materialitas serta Prosedur Review dan
Kontrol Kualitas memiliki koofisien yang
negatif. Hal ini menunjukkan bahwa time
pressure dan locus of control yang lebih
besar akan menyebabkan probabilitas
terjadinya penghentian prematur atas
prosedur audit. Sebaliknya, peningkatan
pada risiko audit, materialitas serta
akan menurunkan probabilitas terjadinya
audit.
Menurut Herningsih (2001) dalam
Suryanita et al., (2006) auditor yang
beranggapan bahwa jika prosedur audit
b.
Pengaruh Time Pressure

tekanan waktu (Time Pressure)
terhadap penghentian prematur atas
prosedur audit didasarkan pada nilai
wald statistic yang diperoleh sebesar
0,036. Dengan nilai signifikansi yang
berada di bawah 0,05, maka hal ini
menunjukkan bahwa time pressure
berpengaruh pada penghentian
prematur atas prosedur audit pada
KAP di Pekanbaru.
Pengaruh Risiko Audit
risiko audit (Audit Risk) terhadap
audit didasarkan pada nilai wald
statistic yang diperoleh sebesar
0,033. Dengan nilai signifikansi
yang berada di atas 0,05, maka hal
ini menunjukkan bahwa risiko audit
berpengaruh pada penghentian
KAP di Pekanbaru.
29
Hasil Nilai R Square

Model Summary
Step
-2 Log likelihood
Cox & Snell

R Square
13.878a
Nagelkerke
R Square
.421
.638
a. Estimation terminated at iteration number 7 because parameter

estimates changed by less than ,001.
c.
d.
e.
Pengaruh Materialitas
materialitas terhadap penghentian
nilai wald statistic yang diperoleh
sebesar 0,058 dengan signnifikansi
sebesar 0,810. Dengan nilai
signifikansi yang berada di atas 0,05,
maka hal ini menunjukkan bahwa
materialitas tidak berpengaruh pada
audit pada KAP di Pekanbaru.
Pengaruh Prosedur Review dan
Kontrol Kualitas
terhadap penghentian prematur atas
prosedur audit didasarkan pada nilai
wald statistic yang diperoleh sebesar
berada di bawah 0,05, maka hal ini
menunjukkan bahwa prosedur review
dan kontrol kualitas berpengaruh pada
audit pada KAP di Pekanbaru.
Pengaruh Locus of Control
Pengujiaan pengaruh variabel
locus of control auditor terhadap
audit didasarkan pada nilai wald
statistic yang diperoleh sebesar
berada di atas 0,05, maka hal ini
4.
menunjukkan bahwa locus of control

tidak berpengaruh pada penghentian
KAP di Pekanbaru.
Cox and Snell R Square dan
Nagelkerke R Square
Terdapat dua ukuran R square
yang digunakan dalam penelitian
ini, yaitu Cox and Snell R Square dan
Nagelkerke R Square. Cox and Snell R
Square menggunakan nilai maksimum
kurang dari 1 sehingga sulit untuk
diinterprestasikan. Sedangkan
Nagelkerke R Square merupakan
modifikasi dari Cox and Snell R Square
dengan nilai yang bervariasi dari
0 sampai dengan 1 (Ghazali, 2001:
128).
Nilai Nagelkerke R Square pada Tabel

diatas adalah sebesar 0,638 yang berarti
bahwa 63,8% probabilitas penghentian
prematur atas prosedur audit dapat
dipengaruhi oleh time pressure, risiko audit,
materialitas, prosedur review dan kontrol
kualitas serta locus of control. Sedangkan
sisanya sebesar 36,2% dijelaskan oleh
variabel lain diluar penelitian ini.
D. KESIMPULAN
Berdasarkan analisa data dan
pembahasan yang telah dilakukan
pada bab sebelumnya, maka dapat
ditarik kesimpulan sebagai berikut :
1. Secara simultan, time pressure,
30
risiko audit , materialitas,

prosedur review dan kontrol
kualitas serta locus of control
berpengaruh terhadap
prosedur audit pada kantor
akuntan publik di Pekanbaru.
2. Secara parsial Time pressure,
Risiko Audit, serta Prosedur
Review dan Kontrol Kualitas,
berpengaruh signifikan terhadap
prosedur audit, sedangkan
materialitas dan locus of control
tidak berpengaruh terhadap
prosedur audit pada kantor
akuntan publik di Pekanbaru.
E. S A R A N U N T U K P E N E L I T I A N
MENDATANG
1.
menggunakan variabel lain yang

dapat mempengaruhi terjadinya
p ro s e d u r a u d i t . M i s a l nya
dengan menambah pengujian
faktor-faktor dari segi internal
karakteristik auditor seperti (self
esteem, need for approval, need
for achievement serta competitive
type behavior).
2.
Penelitian yang akan datang

hendaknya memperluas cakupan
sampel yang digunakan seperti
adanya responden yang menjabat
sebagai partner sehingga
kemungkinan hasil penelitian
akan berbeda jika diterapkan
pada auditor yang menempati
jenjang tersebut.
Untuk penelitian selanjutnya

dapat dilakukan dengan
DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno. 2004. Auditing (Pemeriksaan Akuntan oleh Kantor Akuntan Publik).
Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
Arens, Alvin A, James K,Leobbecke. 1999. Auditing Pendekatan Terpadu. Jakarta:
Salemba Empat.
Arens, Alvin A, Randal, J, Elder, Mark S, Beasley. 2003. Auditing dan Pelayanan Verifikasi
Pendekatan Terpadu., Jakarta: Indeks.
Basuki, Krisna Yunika Mahardani. 2006. Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu terhadap
Perilaku Disfungsional Auditor dan Kualitas Audit pada Kantor Akuntan Publik di
Surabaya. Jurnal Maksi Vol.6, No.2.
Coram, Paul et al. 2004. The Moral Intensity of Reduced Audit Quality Acts. Working
paper, The University of Melbourne.
Dijk, M.Van. Litigation and Audit Quality; Two Experimental Studies, [On-line]
Engko, Cicilia, Gudono. 2007. Pengaruh Kompleksitas Tugas dan Locus of Control
Terhadap Hubungan antara Gaya Kepemimpinan dan Kepuasan Kerja Auditor. JAAI
.Vol 11 No.2
31
Ghozali, Imam. 2001. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS. Semarang:
Badan penerbit Universitas Diponogoro.
Hyatt, T., and D. Prawitt. 2001. Does Congruence Between Audit Structure and Auditors
Locus of control Aect Job Performance. The Accounting Review. 76.
Kartika, Indri, Provita Wijayanti. 2007. Locus Of Control sebagai Anteseden Hubungan
Kinerja Pegawai dan Penerimaan Perilaku Disfungsional Audit. Simposium Nasional
Akuntansi X. Makasar
Kell, Walter G, Raymond N Johnson, William C Boynton. 2002. Modern Auditing. Jakarta:
Erlangga.
Lestari, Ayu Puji. 2009. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Perilaku Auditor dalam
Penghentian Prematur Prosedur Audit. Semarang: Universitas Diponegoro.
Indriantoro, Nur, Bambang Supomo. 2002. Metodelogi Penelitian Bisnis untuk Akuntansi
dan Manajemen. Yogyakarta: BPFE Yogyakarta.
Mulyadi. 2002. Auditing. Jakarta: Salemba Empat.
Nazir. 2003. Metodologi Penelitian. Jakarta: Ghalia Indonesia.
Nor Mohd, Mohd Nazali, Malcolm Smith, Zubaidah Ismail. Auditors Perception of Time
Budget Pressure and Reduced Audit Quality Practices: a Preliminary Study from
Malaysian Cotext, [On-Line]
Rotter, J.B. 1966. Generalized Expectancies For Internal Versus External Control Of
Reinforcement. Psychological Monographs. Vol.80 PP.1-28.
Santoso, Singgih. 2008. SPSS Statistik Parametik. Jakarta: Elex Media Kompotindo.
Simamora, Henry. 2002. Auditing. Yogyakarta: YKPN.
Sososutikno, Christina. 2003. Hubungan Tekanan Anggaran Waktu dengan Perilaku
Disfungsional serta Pengaruhnya terhadap Kualitas Audit. Simposium Nasional
Akuntansi VI. Surabaya.
Sugiyono. 2004. Metode Penelitian Bisnis. Bandung: Alfabeta.
Suryanita, Dody, Hanung Triatmoko. 2006. Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit.
Jurnal Riset Akuntansi Indonesia.
Ulum, Akhmad Samsul. 2005. Pengaruh Orientasi Etika Terhadap Hubungan antara
Time Pressure dengan Perilaku Premature Sign-Off Prosedur Audit. Jurnal Maksi.
Vol.5, No.2
Yuliana, Amalia, Netty Herawati, Enggar Diah Puspa Arum. 2009. Pengaruh Time
Pressure dan Risiko Audit Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit.
Jurnal Cakrawala Akuntansi. Vol. 1, No. 1.
32
Ikatan Akuntan Indonesia, 2009, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan, Salemba

Empat, Jakarta
Ikatan Akuntan Indonesia, 2001, Standar Profesi Akuntan Publik, Salemba Empat,
Jakarta.
Direktori Institut Akuntan Publik Indonesia, 2009, Daftar Kantor Akuntan Publik
Pekanbaru, (akuntanpublikindonesia.com), Jakarta
33
PENGARUH JUMLAH ANGGOTA, BESARAN, GEARING

DAN LIKUIDITAS TERHADAP PERMINTAAN JASA AUDIT
EKSTERNAL PADA KOPERASI
DI KABUPATEN KAMPAR PROVINSI RIAU
Eny Wahyuningsih
Email: eny_wahyuningsih@ymail.com
Yanuar Jumawan
Abstract
The financial statement sarereliableand trust worthyis vital in making economic decisions.
Toobta in qualitative characteristics, cooperative financial statements must be audited by
independent auditors. However, not all cooperative conduct independent audit sofits financial
statements. The problem in this study are: whether themagnitude, number of members,
gearing and liquidity affect the demand for external audit services to the cooperative in
Kamparregency.
The population in this study was 131 cooperatives, with 53 cooperative research sample. The
data used in the form of cooperative financial statements for fiscal year 2009. The analysis
used in this research is analysis descriptive statistics and logistic regression.
The results of this study indicate that the variables influencing the demand for external audit
services is a variable number of members and Liquidity. While the magnitude of variables
and Gearing no eect on the demand for external audit services. For future research should
add other variables that might relate and use the samples that have a similar business using
proportional sampling techniques to obtain better results
Keywords: quantity, number of members, gearing, liquidity, demandaudit service,
externalauditandCooperatives
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Laporan keuangan adalah suatu
penyajian terstruktur dari posisi
keuangan dan kinerja keuangan suatu
entitas. Tujuan laporan keuangan
adalah memberikan informasi
mengenai posisi keuangan, kinerja
keuangan, dan arus kas entitas
yang bermanfaat bagi sebagian
besar kalangan pengguna laporan
d a l a m p e m b u a t a n ke p u t u s a n
ekonomi. Laporan keuangan juga
menunjukkan hasil pertanggung
jawaban manajemen atas penggunaan

sumber daya yang dipercayakan
kepada mereka (Standar Akuntansi
Keuangan, 2009: 01.5). Komponen
dalam laporan keuangan terdiri dari:
neraca, laporan laba rugi, laporan
perubahan ekuitas, laporan arus kas
dan catatan atas laporan keuangan.
Selain digunakan sebagai dasar
dalam pengambilan keputusan,
menurut Darsono dan Ashari (2005:
7), laporan keuangan juga dapat
digunakan untuk menurunkan
information asymmetry, yaitu dengan
cara menurunkan adverse selection,
34
dan moral hazard. Adapun pihakpihak yang terkait dengan perusahaan

dan memerlukan laporan keuangan
sebagai informasi untuk pengambilan
keputusan adalah: investor atau
pemilik, kreditor, kreditor usaha
lainnya, pelanggan, karyawan,
pemerintah dan masyarakat.
Untuk memberi keyakinan
kepada pemakai laporan keuangan,
maka mereka akan mensyaratkan
laporan keuangan tersebut diaudit
oleh auditor independen. Tujuan
dilakukannya audit atas laporan
keuangan adalah untuk menguji
apakah laporan keuangan yang telah
disusun oleh pihak manajemen telah
disajikan sesuai dengan kriteria
penyajian. Sedangkan menurut
Standar Profesional Akuntan Publik,
tujuan audit laporan keuangan adalah
untuk menyatakan pendapat atas
kewajaran, dalam semua hal yang
material, posisi keuangan dan hasil
usaha serta arus kas sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku
umum.
Audit atas laporan keuangan
tidak terbatas pada perusahaan
besar yang berbentuk Perseroan
saja, perusahaan kecil dan menengah
dapat pula meminta jasa audit
untuk meningkatkan daya saing
dalam menghadapi kompetitor.
Salah satu yang termasuk dalam
jenis perusahaan atau badan usaha
kecil dan menegah adalah koperasi.
Menurut Undang-Undang koperasi
No. 25 Tahun 1992, koperasi
didefinisikan sebagai badan usaha
ya n g b e ra n g g g o t a k a n o ra n g seorang atau badan hukum koperasi
dengan melandaskan kegiatannya
berdasarkan prinsip koperasi
sekaligus sebagai gerakan ekonomi

rakyat yang berdasar atas asas
kekeluargaan.
Pengelola koperasi adalah
pengurus yang dipilih dari dan
oleh anggota, dengan masa jabatan
pengurus paling lama 5 (lima) tahun.
Pengurus berkewajiban mengajukan
laporan keuangan dan pertanggung
jawaban pelaksanaan tugas setiap
satu tahun sekali. Komponen laporan
keuangan koperasi menurut Standar
Akuntansi Keuangan adalah: neraca,
perhitungan hasil usaha, laporan
arus kas, laporan promosi ekonomi
anggota, dan catatan atas laporan
keuangan.
Laporan keuangan koperasi
selain merupakan bagian dari sistem
pelaporan keuangan koperasi, juga
merupakan bagian dari laporan
pertanggung jawaban pengurus
tentang tata kelola koperasi. Di lihat
dari fungsi manajemen, laporan
keuangan sekaligus dapat dijadikan
sebagai salah satu alat evaluasi
perkembangan usaha koperasi.
Dalam Undang-Undang
Koperasi No.25 Tahun 1992, pada
pasal 40, disebutkan bahwa,
koperasi dapat meminta jasa
audit kepada akuntan publik.
Sedangkan menurut Keputusan
Menteri Koperasi, Pengusaha Kecil
dan Menengah No.351/KEP/M/
XII/1998, menyebutkan bahwa,
Ko p e ra s i S i m p a n P i n j a m d a n
Usaha Simpan Pinjam yang telah
mempunyai jumlah volume pinjaman
dalam 1 (satu) tahun paling sedikit
Rp. 1.000.000.000- (satu milyar
rupiah) wajib diaudit oleh akuntan
publik atau Koperasi Jasa Audit dan
diumumkan kepada anggotanya.
Pengaruh Jumlah Anggota, Besaran, Gearing ... (Eny Wahyuningsih & Yanuar Jumawan)
Untuk Koperasi Jasa Keuangan

Syariah dan Unit Jasa Keuangan
Syariah Koperasi, peraturan yang
melandasi audit adalah Peraturan
Menteri Negara Koperasi dan Usaha
Kecil dan Menengah No.39/per/M.
KUKM/XII/2007 dan Peraturan
Menteri Negara Koperasi dan Usaha
Kecil dan Menengah No.03/per/M.
KUKM/III/2009.
B.
C.
Perumusan Masalah
B e rd a s a r k a n u ra i a n l a t a r
belakang masalah di atas, maka
yang menjadi masalah pokok dalam
penelitian ini adalah: Apakah jumlah
anggota, besaran, gearing dan
likuiditas berpengaruh terhadap
permintaan jasa audit eksternal
pada koperasi di Kabupaten Kampar
Provinsi Riau.
Maksud dan Tujuan Penelitian
Penelitian ini dimaksudkan untuk
menjelaskan jasa audit bagi koperasi
di Kabupaten Kampar. Sedangkan
tujuan penelitian ini adalah untuk
mengetahui apakah Jumlah Anggota,
Besaran, Gearing dan Likuiditas
mempengaruhi permintaan jasa audit
eksternal pada koperasi di Kabupaten
Kampar.
TELAAH PUSTAKA
A. Definisi Auditing dan Peranan
Profesi Akuntan Publik
Menurut Arens & Loebbecke
(1996: 1) Auditing adalah proses
pengumpulan dan pengevaluasian
bahan bukti tentang informasi yang
dapat diukur mengenai suatu entitas
ekonomi yang dilakukan seorang yang
kompeten dan independen untuk
dapat menentukan dan melaporkan
B.
35
kesesuaian informasi yang dimaksud

dengan kriteria-kriteria yang telah
ditetapkan. Dari sudut pandang
akuntan publik, auditing adalah
pemeriksaan (examination) secara
objektif atas laporan keuangan suatu
perusahaan atau organisasi lain
dengan tujuan untuk menentukan
apakah laporan keuangan tersebut
menyajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material, posisi
keuangan dan hasil usaha perusahaan
atau organisasi tersebut (Mulyadi,
2002:11).
Konflik Kepentingan Antara
Penyaji dan Pengguna Informasi
Akuntansi
Menurut Abdul Halim (1995),
yang dikutip oleh Agus Sumanto
(2004) mengatakan bahwa, ada
empat alasan yang dapat menjawab
diperlukannya jasa audit akuntan
publik, yaitu: (a) Adanya konflik
kepentingan antara manajemen
dengan para pemakai laporan
keuangan.(b) Laporan keuangan
merupakan informasi yang memiliki
konsekuensi ekonomik yang penting
dalam pengambilan keputusan.
(c) Penyajian laporan keuangan
memerlukan proses yang semakin
kompleks. (d) Para pemakai laporan
keuangan mempunyai keterbatasan
dalam akses tehadap data akuntansi.
Konflik lain yang umumnya
terjadi dalam perusahaan adalah
konflik kepentingan yang melekat
p a d a s u bye k- s u bye k d i d a l a m
perusahaan. Konflik kepentingan
ini ada dikarenakan sebagai subyek
(manajer, pengurus, karyawan
dan lain sebagainya) tidak dapat
melepaskan diri dari kepentingan
diri sendiri, meskipun diharuskan
36
C.
1.
menjadi profesional di dalam

perusahaan. Konflik kepentingan
tersebut dikenal sebagai teori agensi
(Agency Theory).
Faktor-Faktor yang Mempengaruhi
Permintaan Jasa Audit Eksternal
Oleh Badan Usaha Koperasi
Faktor-faktor yang mempengaruhi
permintaan jasa audit eksternal tidak
terlepas dari konflik kepentingan
antara penyaji dan pengguna
informasi akuntansi. Berdasarkan
penelitian terdahulu yang dilakukan
oleh Istomo (2002), Alfurkaniati
(2004), Indira dan Nasir (2005) dan
Retnoningrum (2010) menyatakan
bahwa, faktor-faktor pendorong
yang mempengaruhi permintaan jasa
audit eksternal pada koperasi adalah;
besaran (size), jumlah anggota,
likuiditas dan rasio gearing.
Jumlah Anggota
Keanggotaan koperasi bersifat
suka rela dan di dasarkan pada
kesamaan kepentingan ekonomi
dalam lingkup usaha koperasi.
Anggota koperasi adalah pemilik
sekaligus pengguna jasa koperasi.
Permintaan untuk jasa audit
mungkin saja datang dari anggota
koperasi. Asimetri informasi akan
terjadi antara anggota koperasi yang
bukan pengurus koperasi dengan
anggota yang menjadi pengurus
koperasi. Asimetri informasi juga
mungkin terjadi antara pengurus
dengan pengelola dimana pengurus
koperasi tidak lagi terlibat secara
langsung dalam pengelolaan
koperasi.
Penelitian tentang pengaruh
jumlah anggota terhadap permintaan
jasa audit eksternal telah dilakukan,
2.
diantaranya penelitian yang telah

dilakukan oleh Istomo (2002), Indira
dan Nasir (2005) dan Retnoningrum
(2010) yang menunjukkan bahwa
variabel jumlah anggota berpengaruh
signifikan terhadap permintaan
jasa audit eksternal. Sedangkan
pada penelitian yang dilakukan oleh
Alfurkaniati (2004), menunjukkan
bahwa variabel jumlah anggota tidak
berpengaruh terhadap permintaan
jasa audit eksternal.
Besaran (size) Koperasi
Dengan semakin besarnya
koperasi, maka dirasakan semakin
tidak mampunyai pengurus untuk
mengelola sendiri koperasi tersebut.
Sehingga dibutuhkan pihak lain yang
dapat dipercaya untuk membantu
mengelola koperasi. Maka
ditunjuklah seorang manajemen yang
diharapkan manajemen tersebut
dapat mengelola koperasi sesuai
dengan yang diharapkan pengurus.
Agar kepercayaan yang diberikan
tidak disalah gunakan, maka pemilik
akan meminta jasa audit akuntan
publik untuk meyakinkan bahwa
informasi akuntansi yang disajikan
dalam bentuk laporan keuangan
tidak menyesatkan.
Penelitian yang menguji
pengaruh besaran terhadap
permintaan jasa audit eksternal
telah dilakukan, diantaranya adalah
oleh Chow (1982), Nasir (1994),
Siahay (1997), Tauringana dan
Clark (2000), Susilowati (2001),
Alfurkaniati (2004), Agus (2004)
dan Febrina (2007), dengan hasil
penelitian yang menunjukkan bahwa
variabel besaran berpengaruh secara
signifikan terhadap permintaan
jasa audit eksternal. Sedangkan
3.
pada penelitian yang dilakukan oleh

Peter dan George (2000), Istomo
(2002), Indira dan Nasir (2005)
dan Retnoningrum (2010) justru
m e n u n j u k ka n b a hwa va r i a b e l
besaran tidak berpengaruh terhadap
permintaan jasa audit eksternal.
Gearing (Rasio Ungkitan)
Gearing adalah perbandingan
hutang jangka panjang dengan
modal sendiri atau ekuitas
menunjukkan resiko yang akan
ditanggung oleh pemberi pinjaman
(kreditor). Menurut Chow (1982)
dalam Alfurkaniati (2004) apabila
perusahaan mempunyai utang yang
beresiko, maka pemilik (pemegang
saham) mempunyai dorongan untuk
melakukan aktivitas pembelanjaan
investasi dan produksi (financinginvestment-production) yang
menguntungkan mereka sendiri
dengan dana dari kreditor.
Tauringana & Clark (2000) dalam
Alfurkaniati (2004) mengatakan
bahwa, perusahaan yang memiliki
gearing tinggi (highly geared
companies) juga mungkin terdorong
untuk melakukan audit, karena
pemberi pinjaman yang mendasarkan
keputusan pada laporan keuangan
yang belum diaudit, mungkin akan
menderita kerugian finansial.
Sehingga pemberi pinjaman meminta
l a p o ra n ke u a n ga n ya n g te l a h
diaudit sebelum mereka membuat
keputusan.
Penelitian yang menguji
pengaruh variabel gearing terhadap
permintaan jasa audit eksternal telah
dilakukan,diantaranya oleh Chow
(1982), Nasir (1994), Siahay (1997),
Tauringana dan Clark (2000), Peter
dan George (2000), Susilowati (2001),
37
Alfurkaniati (2004), Agus (2004)

dan Indira dan Nasir (2005), dengan
hasil penelitian yang menunjukkan
bahwa, variabel gearing berpengaruh
terhadap permintaan jasa audit
eksternal. Sedangkan pada penelitian
yang dilakukan oleh Istomo (2002)
dan Febrina (2007) menunjukkan
bahwa, variabel gearing tidak
berpengaruh terhadap permintaan
jasa audit eksternal.
4. Likuiditas
Rasio likuiditas adalah rasio yang
mengukur kemampuan perusahaan
untuk melunasi kewajiban jangka
pendeknya tepat pada waktunya
dengan menggunakan aktiva lancar
yang tersedia. Likuiditas juga
berhubungan dengan kemampuan
perusahaan untuk mengkonversikan
aktiva lancar tertentu menjadi kas.
Semakin tinggi rasio likuiditas,
seharusnya semakin besar
kemampuan perusahaan untuk
membayar kewajiban jangka pendek.
Tetapi rasio likuiditas yang telalu
tinggi juga menunjukkan manajemen
yang buruk atas sumber likuiditas.
Penelitian yang menguji pengaruh
likuiditas terhadap permintaan
jasa audit eksternal telah dilakukan
oleh Tauringana dan Clark (2000)
dan Alfurkaniati (2004), dengan
hasil penelitian yang menunjukkan
bahwa likuiditas tidak berpengaruh
eksternal. Sedangkan pada penelitian
yang dilakukan oleh Retnoningrum
(2010), justru menunjukkan bahwa
likuiditas berpengaruh terhadap
D. Kerangka Pemikiran Teoritis
Pada penelitian kali ini model
yang dibangun berdasarkan model
38
GAMBAR 1.
Model Penelitian
Variabel Independen
Jumlah Anggota
Besaran (size)
Rasio Gearing
Rasio Likuiditas
Variabel Dependen
Permintaan Jasa
Audit Eksternal
Sumber : Alfurkaniati (2004)
yang dikembangkan oleh Tauringana

& Clark (2000) dalam Alfurkaniati
(2004). Penelitian ini menggunakan
empat variabel independen dan satu
variabel dependen. Dalam penelitian
ini yang menjadi variabel independen
adalah jumlah anggota, besaran, rasio
gearing dan rasio likuiditas. Variabel
dependen dalam penelitian ini adalah
E. Hipotesis Penelitian
Berdasarkan latarbelakang masalah
dan landasan teori, dapat ditarik hipotesis
sebagai berikut :
H1: Semakin besar jumlah anggota
koperasi, semakin tinggi kemungkinan
koperasi secara sukarela meminta jasa
audit akuntan publik.
H2: Semakin besar koperasi, semakin
tinggi kemungkinan koperasi secara
sukarela meminta jasa audit akuntan
publik.
H3: Semakin tinggi proporsi hutang
pada struktur modal, semakin tinggi
kemungkinan koperasi secara sukarela
meminta jasa audit akuntan publik.
H4: Semakin rendah rasio likuiditas,
semakin tinggi kemungkinan koperasi
secara sukarela meminta jasa audit
akuntan publik.
METODE PENELITIAN
A. Objek Penelitian
Dalam penelitian ini yang dijadikan

objek penelitian adalah seluruh koperasi
yang sampai akhir tahun 2009 telah
terdaftar pada Dinas Koperasi Usaha Kecil
dan Menengah di Kabupaten Kampar
B. Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah
seluruh badan usaha koperasi di kabupaten
Kampar, yang sampai akhir tahun 2009
telah terdaftar pada Dinas Koperasi Usaha
Kecil dan Menengah dan telah membuat
laporan keuangan tahun buku 2009 dan
sudah melaksanakan Rapat Anggota
Tahunan (RAT).
Berdasarkan data dari Dinas Koperasi
Usaha Kecil dan Menengah sampai akhir
tahun 2009, jumlah koperasi di Kabupaten
Kampar berjumlah 302 unit, dan yang
sudah melaksanakan RAT sampai akhir
tahun 2009 berjumlah 131 unit.
C. O p e r a s i o n a l i s a s i Va r i a b e l
Penelitian
1. Variabel Independen
Variabel independen dalam penelitian
ini adalah Jumlah anggota, Besaran,
Gearing dan Likuiditas.
a. Jumlah anggota
Jumlah anggota yang di maksud adalah
jumlah anggota koperasi yang menjadi
objek dalam penelitian ini. Pengukuran
variabel jumlah anggota dihitung dengan
menggunakan log of natural dari jumlah
anggota koperasi (Alfurkaniati, 2004).

Penggunaan log of natural disebabkan
oleh sebaran data pada variabel ini tidak
rata dan cenderung ekstrim.
b. Besaran koperasi
Besaran koperasi yang dimaksud
adalah ukuran besar kecilnya koperasi
yang dalam penelitian ini besaran koperasi
diukur dengan volume penjualan. Dalam
penelitian ini besaran koperasi dibatasi
hanya pada koperasi yang mempunyai
volume penjualan sampai dengan Rp.
1.000.000.000. Besaran koperasi diukur
dengan menggunakan log of natural dari
volume penjualan (Alfurkaniati, 2004).
Penggunaan log of natural disebabkan
oleh sebaran data pada veriabel ini tidak
rata dan cenderung ekstrim.
c. Rasio gearing (rasio ungkitan)
Rasio gearing dalam penelitian ini
adalah perbandingan antara total hutang
jangka panjang dengan kekayaan bersih
atau modal sendiri (Tauringana dan
Clark, 2000 dalam Alfurkaniati, 2004).
Modal koperasi meliputi simpanan pokok,
simpanan wajib, cadangan, hibah atau
donasi, modal penyertaan dan Sisa Hasil
Usaha.
d. Rasio likuiditas
Rasio likuiditas dalam penelitian
ini adalah perbandingan antara total
asset lancar dengan total hutang lancar
(Tauringana dan Clark, 2000) dalam
Alfurkaniati, 2004).
2.
Variabel Dependen
Dalam penelitian ini permintaan
jasa audit secara sukarela oleh koperasi
merupakan variabel dependen, karena
variabel ini dipengaruhi oleh variabel
Jumlah anggota, Besaran, Gearing dan
Likuiditas.
Permintaan jasa audit eksternal
Permintaan jasa audit eksternal
yang dimaksud dalam penelitian ini
39
adalah permintaan jasa audit atas laporan

keuangan yang diminta secara sukarela
oleh Badan Usaha Koperasi. Permintaan
jasa audit secara sukarela diukur
berdasarkan volume penjualan koperasi
yang memiliki volume penjualan sampai
dengan Rp. 1.000.000.000. Untuk koperasi
yang memiliki volume penjualan diatas Rp.
1.000.000.000 tidak dimasukkan dalam
penelitian ini karena adanya Peraturan
Menteri Koperasi yang mewajibkan audit
bagi koperasi yang memiliki volume
penjualan diatas Rp. 1.000.000.000.
Peraturan yang melandasi kewajiban
audit pada Badan Usaha Koperasi adalah
Keputusan Menteri Koperasi Pengusaha
Kecil dan Menengah No.351/KEP/M/
XII/1998, Peraturan Menteri Negara
Koperasi dan Usaha Kecil Dan Menengah
No.39/per/M.KUKM/XII/2007 dan
Peraturan Menteri Negara Koperasi dan
Usaha Kecil dan Menengah No.03/per/M.
KUKM/III/2009. Dalam penelitian ini
koperasi yang telah diaudit diberi skor
1, sedangkan pada koperasi yang belum
diaudit diberi skor 0.
D. Tehnik Analisis Data
Teknik analisis data yang digunakan
dalam penelitian ini adalah statistik
deskriptif dan analisis regresi logistik.
Penggunaan regresi logistik dikarenakan
variabel dependen dalam penelitian ini
menggunakan skala dummy (nominal).
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
A. Pengumpulan Data Penelitian
Pengumpulan data dalam penelitian
ini dilakukan di Dinas Koperasi Usaha Kecil
dan Menengah di Kabupaten Kampar. Dari
total 68 laporan keuangan koperasi yang
terkumpul, yang dapat diolah hanya 53
laporan keuangan dan sisanya tidak dapat
digunakan dalam penelitian ini. Dari 53
laporan keuangan yang terkumpul, 5
laporan keuangan telah diaudit dan
selebihnya 48 laporan keuangan belum
diaudit.
40
Tabel 1. Statistik Deskriptif

B.
Statistik Deskriptif
Keterangan
Minimum
Maximum
Mean
Std.
Deviation
Tidak Audit
48
3,2188758
8,3598373
5,0072848
1,0964490
AG
Audit
Total
Tidak Audit
5
53
48
5,4930614
3,2188758
14,407178
6,6227363
8,3598373
20,641722
6,0477015
5,1054373
18,288043
0,4409542
1,0935380
1,4299762
VOL
Audit
Total
Tidak Audit
5
53
48
18,246172
14,407178
0,00
20,532954
20,641722
13,64
19,214636
18,375457
0,5229166
0,8498914
1,4066070
2,1286555
GEARING Audit
Total
Tidak Audit
5
53
48
0,00
0,00
0,18
0,39
13,64
36,85
0,116
0,4845283
4,5827083
0,1613381
2,0277835
6,2799680
LIKUID
5
53
0,16
0,16
1,23
36,85
0,914
4,2366037
0,4435425
6,0690279
Audit
Total
Sumber: Data Olahan
Rata-rata (mean) jumlah anggota

koperasi yang tidak diaudit adalah
Ln 5,0072 dan untuk koperasi yang
diaudit adalah sebesar Ln 6,0477. Hal
ini membuktikan bahwa jumlah anggota
koperasi yang diaudit lebih besar dari
jumlah anggota koperasi yang tidak
diaudit, sesuai dengan hipotesis yang
dibangun bahwa, semakin besar jumlah
anggota koperasi maka akan semakin tinggi
meminta jasa audit eksternal. Untuk
rata-rata volume penjualan koperasi yang
tidak diaudit adalah sebesar Ln 18,2880
dan pada koperasi yang diaudit adalah
sebesar Ln 19,2146. Hal ini menunjukkan
bahwa volume penjualan pada koperasi
yang diaudit lebih besar dari pada
koperasi yang tidak diaudit. Hal ini sesuai
dengan hipotesis yang dibangun bahwa
semakin besar koperasi, semakin tinggi
meminta jasa audit eksternal.
Sedangkan rata-rata (mean) rasio

gearing pada koperasi yang tidak diaudit
adalah 0,5229 dan pada koperasi yang
diaudit adalah sebesar 0,116. Hal ini
menunjukkan bahwa hipotesis yang
dibangun tidak sesuai, karena rasio
gearing rata-rata pada koperasi yang
diaudit lebih kecil dari rata-rata rasio
gearing pada koperasi yang tidak diaudit.
Untuk rata-rata (mean) rasio likuiditas
pada koperasi yang tidak diaudit adalah
4,5827 sedangkan pada koperasi yang
diaudit adalah 0,914. Hal ini menunjukkan
bahwa hipotesis yang dibangun sesuai,
karena rata-rata rasio likuiditas pada
koperasi yang diaudit lebih kecil dari ratarata koperasi yang tidak diaudit.
C. Pengujian Hipotesis
Pengujian koefisien regresi bertujuan
untuk menguji seberapa besar pengaruh
variabel independen yang dimasukkan
dalam model mempunyai pengaruh
terhadap variabel dependen. Koefisien
41
Tabel 2. Tabel Pengujian Hipotesis

B
Step 1a
AGT
VOL
GEARING
LIKUID
Constant
2.875
.099
-2.400
-3.833
-15.597
S.E.
1.436
.555
3.624
1.790
11.969
Wald
df
Sig.
4.011
.032
.439
4.588
1.698
1
1
1
1
1
.045
.858
.508
.032
.193
Exp(B)
17.728
1.104
.091
.022
.000
Sumber: Hasil Pengolahan Data SPSS v.17.0
regresi ditentukan dengan menggunakan

Wald statistik dan nilai probabilitas (sig).
D. Pembahasan
1. Pembahasan H1 (Jumlah Anggota)
Dari hasil pengujian regresi logistik,
diperoleh nilai signifikansi sebesar 0,045.
Dengan tingkat signifikansi yang lebih
kecil dari 0,05, maka hasil ini menunjukkan
bahwa variabel jumlah anggota koperasi
berpengaruh terhadap permintaan jasa
audit eksternal pada koperasi di Kabupaten
Kampar. Berpengaruhnya variabel jumlah
anggota pada penelitian ini sesuai dengan
hipotesis yang dibangun, bahwa semakin
besar jumlah anggota koperasi maka
kemungkinan koperasi akan meminta
jasa audit secara sukarela akan semakin
besar pula. Asimetri informasi antara
pengelola dengan pengurus atau antara
anggota yang menjadi pengurus dengan
anggota yang tidak menjadi pengurus
dapat diatasi dengan cara koperasi secara
sukarela meminta jasa audit.
2. P e m b a h a s a n H 2 ( B e s a r a n
Koperasi)
Hasil pengujian regresi logistik
untuk variabel kedua menunjukkan
tingkat signifikansi sebesar 0,858 dan
Wald statistik sebesar 0,032. Dengan
signifikansi yang lebih besar dari 0,05
dan Wald statistik yang lebih kecil dari
chi square tabel dengan df 1 sebesar
3,841, maka hal ini menunjukkan bahwa

besaran koperasi tidak berpengaruh
terhadap permintaan jasa audit eksternal
pada koperasi di Kabupaten Kampar, hal
ini karena volume penjualan koperasi
yang dijadikan sampel relatif kecil dan
kemampuan pengurus untuk mengelola
koperasi relatif lebih baik, sehingga jasa
audit atas laporan keuangan tidak terlalu
diperlukan. Selain itu, dalam penelitian ini
koperasi yang dijadikan sampel dibatasi
volume penjualannya hanya sampai
dengan Rp.1.000.000.000, sehingga hal
ini akan mempengaruhi hasil penelitian.
3. Pembahasan H3 (Rasio Gearing)
Hasil pengujian regresi logistik untuk
variabel ketiga menunjukkan bahwa
tingkat signifikansi diperoleh sebesar
0,508 dan Wald statistik sebesar 0,439.
Dengan signifikansi lebih besar dari 0,05
dan Wald statistik lebih kecil dari chi square
tabel dengan df 1 sebesar 3,841, maka hal
ini menunjukkan bahwa rasio gearing
tidak berpengaruh terhadap permintaan
jasa audit eksternal pada koperasi di
Kabupaten Kampar. Tidak berpengaruhnya
rasio gearing dikarenakan rasio gearing
rata-rata pada koperasi yang diaudit lebih
rendah jika dibandingkan dengan rasio
gearing rata-rata pada koperasi yang
diaudit. Semakin rendah rasio gearing,
maka resiko yang akan ditanggung oleh
pemberi pinjaman akan semakin rendah
42
pula. Oleh karena itu pemberi pinjaman

tidak perlu mewajibkan koperasi untuk
diaudit sebelum memperoleh pinjaman.
Selain itu, pada penelitian ini koperasi
yang dijadikan sampel tidak semuanya
memiliki hutang jangka panjang sehingga
memungkinkan adanya perbedaan hasil
penelitian ini dengan penelitian-penelitian
sebelumnya.
4. Pembahasan H4 (Rasio likuiditas)
Hasil pengujian untuk variabel
rasio likuiditas menunjukkan bahwa
tingkat signifikansi sebesar 0,032 dan
Wald statistik sebesar 4,588. Dengan
signifikansi lebih kecil dari 0,05 dan
Wald statistik lebih besar dari chi square
tabel dengan df 1 sebesar 3,841, maka
hal ini menunjukkan bahwa variabel
rasio likuiditas berpengaruh signifikan
eksternal pada koperasi di Kabupaten
Kampar. Rasio likuiditas yang rendah,
menunjukkan bahwa koperasi kesulitan
untuk menghimpun dana guna membiayai
operasi jangka pendeknya. Alternatif
yang dapat digunakan oleh koperasi
untuk menghimpun dana adalah melalui
pinjaman kepada bank atau lembaga
keuangan lainnya. Untuk meyakinkan
pihak kreditor, bahwa koperasi sanggup
untuk melunasi pinjamannya tepat
waktu, maka pada umumnya kreditor
akan meminta laporan keuangan koperasi
yang telah diaudit oleh akuntan publik.
Oleh karena itu koperasi yang mempunyai
rasio likuiditas yang rendah cenderung
akan meminta jasa audit pada akuntan
publik.
PENUTUP
A. Kesimpulan
Berdasarkan analisa data dan
pembahasan yang telah dilakukan di
dalam bab sebelummya, maka diambil
kesimpulan sebagai berikut :

1. Jumlah anggota koperasi berpengaruh
signifikan terhadap permintaan jasa
audit eksternal pada koperasi. Hasil
penelitian ini konsisten dengan hasil
penelitian Istomo (2002), Indira dan
Nasir (2005) dan tidak mendukung
penelitian Alfurkaniati (2004).
2. B e s a ra n ko p e ra s i ( s i z e ) t i d a k
berpengaruh terhadap permintaan jasa
penelitian Peter dan George (2000),
Istomo (2002), Indira dan Nasir (2005)
dan Retnoningrum (2010) namun
tidak konsisten dengan penelitian yang
dilakukan oleh Chow (1982), Nasir
(1985), Siahay (1997), Tauringana dan
Clark (2000), Agus (2004), Alfurkaniati
(2004) dan Febrina (2007).
3. Rasio gearing tidak berpengaruh
eksternal pada koperasi. Hasil
penelitian Istomo (2002) dan Febrina
(2007). Dan tidak konsisten dengan
penelitian Chow (1982), Nasir (1994),
Siahay (1997), Tauringana dan Clark
(2000), Peter dan George (2000),
Susilowati (2001), Agus (2004),
Alfurkaniati (2004) dan Indira dan
Nasir (2005).
4. R a s i o l i k u i d i t a s b e r p e n g a r u h
signifikan terhadap permintaan jasa
penelitian, namun tidak konsisten
dengan penelitian yang dilakukan
oleh Tauringana dan Clark (2000) dan
Alfurkaniati (2004).
B. S a r a n U n t u k P e n e l i t i a n
Mendatang
1. Untuk penelitian yang akan datang
hendaknya mempertimbangkan
variabel-variabel lain yang mungkin
berpengaruh dan belum dimasukkan
dalam penelitian ini.
2. Pada penelitian selanjutnya hendaknya
menambah jumlah sampel dan
mempertimbangkan proporsi sampel
yang telah diaudit dan yang belum
43
diaudit.
3. Untuk penelitian mendatang, sampel
yang diambil sebaiknya untuk koperasi
yang jumlah anggotanya lebih banyak
dan mempunyai kesamaan pendidikan
dan kesamaan jenis usaha.
DAFTAR PUSTAKA
Alfurkaniati. 2004. Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Permintaan Jasa Audit
Akuntan Publik Pada Koperasi Perkotaan di Pekanbaru-Riau. Semarang: Universitas
Diponegoro.
Anoraga, Pandji, Ninik Widiyanti. 2007. Dinamika Koperasi. Jakarta: Rineka Cipta.
Arens, Alvin A, James K, Loebbecke. 1996. Auditing Pendekatan Terpadu, Jakarta:
Salemba Empat.
Arens, Alvin A, Randal, J, Elder, Mark S, Beasley. 2003. Auditing dan Pelayanan Verifikasi
Pendekatan Terpadu. Jakarta: Indeks
Boynton, Johnson, Kell. 2003. Modern Auditing. Jakarta: Erlangga.
Darsono, Ashari. 2005. Pedoman Praktis Memahami Laporan Keuangan, Andi,
Yogyakarta.
Desriani, Rahmi, Syahril Ali. 2003. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Permintaan
Terhadap Jasa Eksternal Audit Pada Perusahaan-Perusahaan Non Publik di Kota
Padang. Padang: Universitas Andalas.
Ghozali, Imam. 2001. Aplikasi Analisis Multivariat Dengan Program SPSS. Semarang:
Badan Penerbit Universitas Diponegoro
Hasan, Iqbal. 2004. Analisis Data Penelitian Dengan Statistik. Jakarta: Bumi Aksara
Indriarto, Nur, dan Bambang Supomo. 2002. Metodologi Penelitian Bisnis Untuk
Akuntansi Manajemen. Yogyakarta: BPFE Yogyakarta.
Januarti, Indira, dan Nasir. 2005. Faktor-Faktor yang mempengaruhi Permintaan
Audit Pada Koperasi Pegawai Republik Indonesia (KPRI) di Jawa Tengah. Semarang:
Universitas Diponegoro.
Kusnadi, Hendar. 2005. Ekonomi Koperasi. Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi
Universitas Indonesia, Edisi Kedua.
Mulyadi. 2002. Auditing. Edisi Keenam, Cetakan I, Jilid II. Jakarta: Salemba Empat
Nafasati, Prihantini, dan Febrina. 2007. Analisis Permintaan Jasa Intenal Auditing
dan Eksternal Auditing Pada Kepemilikan Perusahaan Keluarga (Family Business).
Semarang: Universitas Diponegoro.
Nawari. 2007. Analisis Regresi Dengan MS Excel 2007 Dan SPSS 17. Jakarta: Elex Media
Komputindo.
44
Sitio, Arifin, Halomoan Tamba. 2001. Koperasi Teori dan Praktik. Jakarta: Erlangga.
Sumanto, Agus. 2004. Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Permintaan Jasa
Audit Akuntan Publik Pada Perusahaan Bukan Go Publik di Wilayah Jawa Timur.
Semarang: Universitas Diponegoro.
Teguh, Muhammad. 2005. Metodologi Penelitian Ekonomi. Jakarta: Raja Grafindo
Persada.
Ikatan Akuntan Indonesia. 2009. Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba
Empat.
http://www.depkop.go.id
45
ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI

PERUSAHAAN BERPINDAH KANTOR AKUNTAN PUBLIK
Amries Rusli Tanjung
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi
Universitas Riau
Agiva Tisia. S
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi
Universitas Riau
Abstract
This study aim to analyze the factors though to aect change public accounting firm. Its
population are companies listed on the stock exchanges Indonesia (BEI) in 2006-2008.
With purposive sampling technique, obtained by 15 companies that serve as samples
The variables testedin this study consists of management turnover, opinions accountant,
the percentage change in ROA, and the size of the KAP, Logistic regression were used
in this study using SPSS version 17.0. Based on the results of studies suggest that 1)
the management change does not aect the Vendor change public accounting firm. 2)
does not aect the companys accountant opinion changed public accounting firms, 3)
the percentage change in ROA does not aect the companys public accounting firms
switch, and 4) firm size does not aect the companys move to public accounting
PENDAHULUAN
Laporan keuangan perusahaan publik
sangat dibutuhkan oleh berbagai pihak
baik di dalam perusahaan maupun di luar
p e r u s a h a a n . P i h a k- p i h a k ya n g
berkepentingan pada laporan keuangan
perusahaan disebut pemakai laporan
keuangan yang terdiri dari pimpinan
perusahaan, manajemen perusahaan,
pemegang saham (investor) maupun calon
investor. Pimpinan dan manajemen
p e r u s a h a a n i n g i n m e nya m p a i ka n
informasi mengenai pertanggungjawaban
pengelolaan dana yang berasal dari pihak
luar. Selain itu, pihak luar perusahaan
menginginkan agar dapat memperoleh
informasi yang dapat dipercaya.
Di dalam perusahaan, laporan
keuangan memegang peran yang sangat
penting. Pihak manajemen berkepentingan
untuk menyajikan laporan keuangan

sebagai suatu gambaran prestasi kerja
mereka.Laporan ini berpotensi
dipengaruhi oleh kepentingan pribadi,
sementara pihak ketiga, yaitu pihak
ekstern selaku pemakai laporan keuangan
sangat berkepentingan untuk
mendapatkan laporan keuangan yang
dapat dipercaya. Di sinilah peran akuntan
publik sebagai pihak yang dianggap
mampu menjembatani kepentingan pihak
prinsipal ( yaitu pemegang saham,
terutama publik sebagai salah satu
partisipan aktif dalam pasar modal)
dengan pihak agen, yaitu manajer sebagai
pengelola keuangan perusahaan. Untuk
dapat menjalankan tugas dan fungsinya
dengan baik, auditor harus mampu
menghasilkan opini audit yang berkualitas
bagi masyarakat luas.
Profesi akuntan publik merupakan
46
profesi kepercayaan masyarakat. Adanya

dua kepentingan yang berlawanan antara
pihak dalam dan luar perusahaan
menyebabkan timbul dan berkembangnya
profesi akuntan publik. Dari profesi
akuntan publik, masyarakat
mengharapkan penilaian yang bebas dan
tidak memihak terhadap informasi yang
disajikan oleh manajemen perusahaan
dalam laporan keuangan (Mulyadi dan
Purwadiredja, 1998: 3). Profesi akuntan
publik bertanggung jawab untuk
menaikkan tingkat keandalan laporan
keuangan perusahaan, sehingga
masyarakat memperoleh informasi
keuangan yang andal sebagai dasar
pengambilan keputusan.
Timbul dan berkembangnya profesi
akuntan publik, pada umumnya sangat
d i p e n g a r u h i o l e h p e r ke m b a n g a n
perusahaan. Semakin banyak perusahaan
publik, semakin banyak pula jasa akuntan
publik yang diperlukan. Oleh karena itu,
Kantor Akuntan Publik (KAP) saling
bersaing untuk mendapatkan klien
(perusahaan publik) dengan cara berusaha
untuk memberikan jasa audit sebaik
mungkin. Perusahaan selain dapat
meminta jasa audit kepada KAP untuk
audit yang pertama, dapat juga meminta
jasa audit untuk kondisi pergantian audit
(Boynton dan Kell, 2002).
Di Indonesia, kebutuhan jasa audit
yang meningkat berpengaruh terhadap
perkembangan profesi akuntan publik.
Hal ini ditunjukkan dengan bertambahnya
jumlah kantor akuntan publik (KAP) yang
beroperasi. Fakta yang dapat dilihat yaitu
adanya perbandingan jumlah kantor
akuntan publik dengan jumlah perusahaan
yang diaudit. Jumlah kantor akuntan
selalu lebih kecil daripada jumlah
perusahaan yang meminta jasa audit.
Kantor akuntan publik memiliki
perbedaan kualitas antar mereka sehingga
perusahaan akan cenderung memilih

kantor akuntan publik yang baik. Selain
itu, ada kecenderungan pula bahwa
perusahaan hanya akan memilih kantor
akuntan yang sepakat dengan pilihan
metode akuntansi tertentu. Simpulannya,
hubungan antara klien dengan auditor
memang secara alami akan terjadi dan
sangat besar kemungkinan akan terjalin
dalam jangka panjang. Sebaliknya,
kemungkinan yang terjadi perusahaan
akan berpindah dari satu KAP ke KAP
yang lain.
Lubis (2000) menyatakan bahwa
bertambahnya KAP yang beroperasi
menciptakan suatu pilihan/alternatif bagi
perusahaan untuk memilih KAP. Oleh
karena laporan keuangan dipergunakan
oleh masyarakat luar maka harus ada
jaminan bahwa laporan keuangan tersebut
digunakan secara wajar dan dapat
dipercaya sehingga tidak menyesatkan
pemakai laporan tersebut.
Keputusan untuk beralih auditor oleh
perusahaan klien adalah karena masalah
princple agent dalam hal pemisahan
kepentingan dan kontrol suatu perusahaan
(Jensen dan Meckling, 1976). Mengacu
pada teori agensi, auditor diharapkan
menjadi mediator yang menjamin
p e n g u n g k a p a n g u n a m e n g u ra n g i
keasimetrisan informasi. Studi semacam
ini sudah lama diperkenalkan oleh
Williams (1988) yang membangun the
stewardship hypothesis. Hipotesis tersebut
m e n g a t a k a n b a hwa s e c a ra l o g i s
perusahaan akan mencari auditor yang
akan memuaskan kepentingan investor
sehingga saham perusahaannya
senantiasa direspon positif di mata
investor. Akan tetapi, di samping itu perlu
diwaspadai bahwa manajer cenderung
m e m i l i h a u d i t o r ya n g m e m b e r i
keleluasaan padanya guna memilih
prosedur akuntansi yang menguntungkan
Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi ... (Amries Rusli Tanjung & Agiva Tisia. S)
bagi manajer sendiri.

Sejauh ini, beberapa penelitian
berpandangan bahwa auditor berskala
besar akan lebih mampu mengurangi
asimetri informasi dibanding auditor yang
kurang berkualitas. Tradisi ini kemudian
menjadi fenomena tersendiri bagi
perusahaan untuk mencari auditor
berskala besar atau bahkan mengganti
auditornya. Beberapa perusahaan yang
kemudian mengganti auditor dicurigai
melakukan kegiatan opinion shopping
(Chow dan Rice, 1982) atau untuk tujuan
menekan underpricing.
Dalam perkembangannya, muncul
banyak permasalahan yang mendorong
perusahaan untuk mengganti auditor.
Beberapa literatur akuntansi menuliskan
faktor-faktor yang mendorong perusahaan
untuk mengganti auditornya, yaitu: adanya
perubahan manajemen (Burton dan
Roberts, 1967 dalam Schwartz dan Menon,
1985), adanya keinginan perusahaan
supaya laporan keuangannya dapat lebih
dipercaya (Carpenter dan Strawser, 1971
dalam Schwartz dan Menon, 1985), audit
fee dan hubungan kerja yang baik
(didefinisikan sebagai respon KAP
terhadap kebutuhan klien) sebagai dua
faktor yang paling mempengaruhi seleksi
auditor (Eichenser dan Shield, 1983 dalam
Schwartz dan Menon, 1985), ketidakpuasan
atas pendapat auditor (Chow dan Rice,
1982 dalam Schwartz dan Menon, 1985),
perubahan metoda akuntansi yang
digunakan manajemen (DeAngelo, 1982
dalam Schwartz dan Menon, 1985).
Pergantian manajemen merupakan
salah satu faktor yang dapat mempengaruhi
perusahaan berpindah kantor akuntan
publik menurut penelitian Burton dan
Roberts (1967), Mardiyah (2002), dan
Kadir (1994). Pergantian manajemen
perusahaan dapat diikuti oleh perubahan
kebijakan dalam bidang akuntansi,
47
keuangan, dan pemilihan KAP. Perusahaan

akan mencari KAP yang selaras dengan
kebijakan dan pelaporan akuntansinya
(Nagy, 2005). Untuk menghindari
manipulasi pelaporan keuangan oleh
manajer, kebutuhan auditor muncul.
Namun, pergantian manajemen dalam
penelitian Kawijaya dan Juniarti (2002)
tentang perpindahan auditor pada
perusahaan-perusahaan di Surabaya dan
Sidoarjo yang pernah diaudit oleh Kantor
Akuntan Publik menyimpulkan bahwa
tidak terbukti pergantian manajemen
menyebabkan perpindahan KAP. Hal ini
disebabkan pergantian manajemen
merupakan perubahan yang terletak di
dalam dan dikendalikan oleh organisasi
(Nikols, 2000) dalam Kawijaya dan Juniarti
(2002) yang meliputi perubahan dalam
hal teknologi, visi misi perusahaan,
restrukturisasi tenaga kerja, kerjasama
dengan perusahaan lain, atau mengadakan
program baru (Carpenter, 1999).
Seperti halnya perusahaan, auditor
juga menginginkan agar dapat
mengekspresikan opini akuntan yaitu
Unqualified Opinion atas laporan keuangan
(Willingham and Charmichael 1997).
Beberapa penelitian sebelumnya yang
berhasil membuktikan bahwa qualified
opinion merupakan salah satu determinan
yang memicu perpindahan auditor yang
dilakukan oleh klien berhasil dibuktikan
oleh (Chow dan Rice, 1982), Craswell
(1988), dan Dye (1991). Meskipun
memang tidak terbukti bahwa perusahaan
yang menerima qualified opinion akan
menerima opini yang lebih baik setelah
mereka berpindah auditor (Chow dan
Rice, 1982), Houghton et al. 1996) dan
Lenox (2000). Hasil yang berbeda
ditunjukkan oleh Pragasam dan Stephen,
dalam penelitiannya terhadap sejumlah
perusahaan di Australia yang
mengindikasikan bahwa perusahaan-
48
perusahaan yang melakukan pergantian

auditor setelah menerima qualified
opinion akan cenderung menerima
unqualified opinion pada penugasan
berikutnya.
Pergantian auditor juga berkaitan
dengan persentase perubahan Return on
Asset (ROA). Persentase perubahan ROA
(Return on Assets) merupakan salah satu
proksi atas reputasi klien/client reputation
(Mardiyah, 2002). Pernyataan demikian
didukung dari hasil penelitian Kartika
(2002) yang menyimpulkan bahwa Return
on Asset berpengaruh signifikan terhadap
keinginan perusahaan berpindah KAP.
Namun penelitian Mardiyah (2002) dan
Shulamite dan Made (2008)
mengungkapkan bahwa persentase
perubahan ROA tidak berpengaruh
terhadap keputusan perusahaan untuk
berpindah KAP. Penelitian tersebut
menunjukkan hasil yang berbeda,
sehingga masih dibutuhkan penelitian
lebih lanjut untuk menegaskan hubungan
persentase perubahan Return on Asset
(ROA) terhadap pergantian KAP.
Pada umumnya, perusahaan yang
berkembang menjadi besar lebih memilih
untuk mengganti auditornya dengan
auditor yang punya nama. Dengan kata
l a i n , u ku ra n K A P m e m p e n ga r u h i
perusahaan berpindah KAP (Kartika,
2006). Rasionalisasi dari tindakan
mengganti KAP dengan memilih KAP yang
lebih punya nama disebabkan karena
perusahaan yang bertumbuh menjadi
semakin besar akan mendapatkan
keuntungan dengan menggunakan auditor
yang memiliki reputasi yang baik dan hal
itu umumnya dimiliki oleh KAP yang
tergolong besar (Joher, et, al , 2000).
Untuk mengetahui faktor-faktor apa
s a j a ya n g s e r i n g m e m p e n g a r u h i
perusahaan untuk melakukan pergantian
atau berpindah auditor maka penulis
melakukan penelitian terhadap sejumlah

perusahaan di Indonesia. Penelitian ini
merupakan replikasi dari penelitian yang
dilakukan oleh Shulamite dan Made
(2008). Sehubungan dengan hal itu pula
maka penelitian ini mengambil judul
A n a l i s i s F a k t o r - f a k t o r y a n g
Mempengaruhi Perusahaan Berpindah
Kantor Akuntan Publik. Penelitian ini
mengambil populasi seluruh perusahaan
yang listing di BEI dari tahun 2006-2008.
B. Perumusan Masalah
Dari latar belakang yang telah
dipaparkan sebelumnya, perumusan
masalah dalam penelitian ini adalah:
1. Apakah pergantian manajemen
mempengaruhi perusahaan di
Indonesia berpindah KAP?
2. Apakah opini akuntan mempengaruhi
perusahaan di Indonesia berpindah
KAP?
3. Apakah persentase perubahan ROA
mempengaruhi perusahaan di
Indonesia berpindah KAP?
4. Apakah ukuran KAP mempengaruhi
perusahaan di Indonesia berpindah
KAP?
C. Tujuan Penelitian
1. U n t u k m e n g e t a h u i p e n g a r u h
pergantian manajemen terhadap
perusahaan di Indonesia untuk
berpindah KAP.
2. Untuk mengetahui pengaruh opini
akuntan terhadap perusahaan di
Indonesia untuk berpindah KAP.
3. U n t u k m e n g e t a h u i p e n g a r u h
persentase perubahan ROA terhadap
perusahaan di Indonesia untuk
berpindah KAP.
4. Untuk mengetahui pengaruh ukuran
KAP terhadap perusahaan di Indonesia
untuk berpindah KAP.
TELAAH PUSTAKA
A. Teori Keagenan
Teori keagenan yang dikembangkan

oleh Jensen dan Meckling (1976)
memandang hubungan antara manajer
dan pemilik dalam kerangka hubungan
keagenan. Dalam hubungan keagenan,
terjadi kontrak antara satu pihak, yaitu
pemilik (prinsipal) dengan pihak lain,
yaitu agen. Dalam kontrak, agen terikat
untuk memberikan jasa bagi pemilik.
Berdasarkan pendelegasian wewenang
pemilik kepada agen, manajemen diberi
hak untuk mengambil keputusan bisnis
bagi kepentingan pemilik. Karena
kepentingan kedua pihak tersebut tidak
selalu sejalan, maka sering terjadi
benturan kepentingan antara prinsipal
dengan agen sebagai pihak yang diserahi
wewenang untuk mengelola perusahaan.
Dalam konteks keagenan tersebut,
dibutuhkan pihak ketiga yang independen
sebagai mediator antara prinsipal dan
agen. Pihak ketiga ini berfungsi memonitor
perilaku manajer sebagai agen dan
memastikan bahwa agen bertindak sesuai
dengan kepentingan prinsipal. Penggunaan
auditor eksternal yang independen
merupakan mekanisme yang didorong
oleh pasar, dengan tujuan untuk
mengurangi agency cost. Pemegang saham
mengharapkan auditor untuk dapat
menekan kemungkinan terjadinya moral
hazard yang dilakukan manajemen,
sehingga agency cost yang ditanggung
pemegang saham akan berkurang. Namun
dari sudut pandang manajer, sejalan
dengan morald hazard hypothesis dan
kondisi informasi asimetri, manajer
cenderung memilih auditor yang memberi
keleluasaan untuk memilih prosedur
akuntansi yang disukainya, namun
sekaligus juga bersedia memberi opini
audit yang menguntungkan.
B. Teori Tentang Pilihan Auditor
(Auditor Choice)
Dalam hal penunjukan Akuntan Publik
49
(Selection of Independent auditors), pada

umumnya auditor dipilih atau ditunjuk
oleh :
1. Direksi
2. Usul Direksi yang disahkan Dewan
Komisaris
3. Rapat Umum Pemegang Saham
4. Usul Badan Pembina Pasar Modal dan
Uang
5. Usul Pemberi Kredit (Lembaga
Keuangan Bank) atau,
6. Ketentuan lain menurut undangundang atau peraturan lainnya.
Manajemen memerlukan auditor yang
kompeten sesuai dengan PABU. Jika
auditor memiliki kredibilitas (auditor
sukses), maka auditor dapat mendeteksi
adanya penyajian kesalahan yang material.
Mereka mempunyai kemampuan tidak
hanya dalam menangani masalah klien
yang telah ada, tetapi juga memberikan
nasehat kepada agen agar dapat mencegah
beberapa masalah yang akan terjadi ke
depan. Implikasi selanjutnya jika auditor
yang dipilih berkualitas, maka shareholder
akan puas dengan kinerja manajemen
(Tunggal, 1994). Konsisten dengan teori
keagenan, manajemen puas jika keinginan
shareholder terpenuhi dengan cara
menyeleksi kualitas auditor (Churchill
dan Werbaneth, 1979).
C. Teori Tentang Auditor Changes
Pergantian auditor secara wajib atau
dengan secara sukarela bisa dibedakan
atas dasar pihak mana yang menjadi fokus
perhatian dari isu tersebut. Jika pergantian
auditor terjadi secara sukarela, maka
perhatian utama adalah pada sisi klien.
Sebaliknya, jika pergantian terjadi secara
wajib, perhatian utama beralih kepada
auditor (Febrianto, 2009).
Ketika klien mengganti auditornya dan
tidak ada aturan yang mengharuskan
pergantian dilakukan, yang akan terjadi
50
adalah salah satu dari dua hal yaitu auditor

m e n g u n d u r ka n d i r i a t a u a u d i to r
diberhentikan oleh klien. Manapun di
antara keduanya yang terjadi, perhatian
adalah pada alasan mengapa peristiwa itu
terjadi dan ke mana klien tersebut akan
berpindah. Terkadang suatu klien
menghendaki untuk mengganti akuntan
publiknya dengan akuntan publik yang
lain karena adanya ketidakcocokan antara
kedua belah pihak baik mengenai prinsip
akuntansi maupun prosedur pemeriksaan
(Munawir, 1984). Jika alasan pergantian
tersebut adalah karena ketidaksepakatan
atas praktik akuntansi tertentu, maka
diekspektasi klien akan pindah ke auditor
yang dapat bersepakat dengan klien. Jadi,
fokus perhatian peneliti adalah pada
klien.
Sebaliknya, ketika pergantian auditor
terjadi karena peraturan yang membatasi
tenure, seperti yang terjadi di Indonesia,
maka perhatian utama beralih kepada
auditor pengganti, tidak lagi kepada klien.
Pada pergantian secara wajib, yang terjadi
adalah pemisahan paksa oleh peraturan.
Ketika klien mencari auditor yang baru,
maka pada saat itu informasi yang dimiliki
oleh klien lebih besar dibandingkan
dengan informasi yang dimiliki auditor.
Ketidaksimetrisan informasi ini logis
karena klien pasti memilih auditor yang
kemungkinan besar akan lebih mudah
untuk sepakat tentang praktik akuntansi
mereka. Sementara itu, auditor bisa jadi
tidak memiliki informasi yang lengkap
tentang kliennya. Jika kemudian auditor
bersedia menerima klien baru, maka hal
ini bisa terjadi karena auditor telah
memiliki informasi yang cukup tentang
klien baru itu atau auditor melakukannya
untuk alasan lain, misalnya alasan
finansial.
Kadir (1994) mengemukakan dua
pendekatan yang dapat digunakan untuk
menjelaskan mengapa perusahaan

berpindah KAP, yaitu perspektif auditor
dan perspektif perusahaan. Serupa
dengan Kadir (1994), Mardiyah (2002)
juga menyatakan dua faktor yang
mempengaruhi perusahaan berpindah
KAP adalah faktor klien (Client-related
Factors), yaitu: kesulitan keuangan,
manajemen yang gagal, perubahan
ownership, Initial Public Offering (IPO)
dan faktor auditor (Auditor-related
Factors), yaitu: fee audit dan kualitas
audit.
D. Kerangka Teori dan Hipotesis
Penelitian
1. Pergantian Manajemen Perusahaan
Pergantian manajemen perusahaan
dapat diikuti oleh perubahan kebijakan
dalam bidang akuntansi, keuangan, dan
pemilihan KAP. Perusahaan akan mencari
KAP yang selaras dengan kebijakan dan
pelaporan akuntansinya (Munawir,
1984).
lebih berkualitas dan mampu memenuhi
tuntutan pertumbuhan perusahaan yang
cepat. Jika hal ini tidak terpenuhi,
kemungkinan besar perusahaan akan
mengganti auditornya (Joher Et am,
2000). Menurut Bedingfield dan Loed
(1974) dalam Mardiyah (2002), auditor
changes disebabkan adanya perubahan
antara kontrak principle-agent. Adanya
kontrak baru antara agent dan principle
sehingga klien harus menggaji manajemen
baru. Manajemen yang baru mungkin juga
mengganti auditornya dengan auditor
yang baru.
Selain itu, seiring dengan perubahan
manajemen, perubahan KAP mungkin
saja terjadi. Hal ini disebabkan terjadinya
p e r u b a h a n d a l a m ke b i j a ka n d a n
keputusan yang diambil oleh manajemen
yang baru, sehingga menyebabkan
perusahaan melakukan auditor changes
(Mardiyah, 2002). Sedangkan Kadir

(1994) dalam Shulamite dan Made (2008)
dari hasil penelitiannya, menunjukkan
management changes berpengaruh
terhadap perubahan auditor. Hal ini
disebabkan karena manajemen yang baru
mempunyai wewenang dalam pemilihan
auditor yang baru. Dari uraian di atas,
maka dapat dirumuskan hipotesisnya
sebagai berikut:
H1 : Ada pengaruh pergantian
manajemen terhadap auditor changes
2. Opini Akuntan
Perusahaan tentunya menginginkan
auditor memberikan opini wajar tanpa
pengecualian atas laporan keuangannya.
Jenis opini diluar itu biasanya kurang
diinginkan oleh manajemen klien dan
tidak begitu bermanfaat bagi pengguna
laporan keuangan (Harahap, SS, 2008).
Jika auditor tidak dapat memberikan opini
wajar tanpa pengecualian (tidak sesuai
dengan harapan perusahaan), perusahaan
akan berpindah KAP yang mungkin akan
memberikan opini sesuai dengan yang
diharapkan perusahaan (Tandirerung,
2006) dalam Shulamite dan Made (2008).
Pernyataan di atas didukung oleh
penelitian yang dilakukan oleh Kadir
(1994) yang menunjukkan hasil bahwa
opini akuntan berpengaruh signifikan
terhadap perubahan auditor. Jika
perusahaan tidak mendapatkan
unqualified opinion, hal ini akan
menyebabkan perusahaan kehilangan
kepercayaan kepada auditor yang telah
melakukan auditnya, yang mereka anggap
mampu membantu perusahaan untuk
bertahan dimata publik. Sehingga untuk
penugasan selanjutnya, perusahaan
cenderung akan mengganti auditornya.
Sedangkan menurut Carcello dan Neal
(2003) manajemen akan memberhentikan
auditornya sebagai suatu bentuk hukuman
akan opini yang tidak diharapkan
51
perusahan atas laporan keuangannya dan

berharap untuk mendapatkan auditor
yang lebih mudah diatur. Penelitian Chow
dan Rice (1982) juga mendapatkan bukti
empiris bahwa perusahaan cenderung
berpindah KAP setelah menerima Qualified
opinion atas laporan keuangannya. Dari
uraian di atas, maka dapat dirumuskan
hipotesisnya sebagai berikut :
H2 : Ada pengaruh opini auditor
terhadap auditor changes
3. Persentase Perubahan ROA (Return
On Asset)
Persentase perubahan ROA (Return on
Assets) merupakan salah satu proksi atas
reputasi klien/client reputation (Mardiyah,
2002). Selain itu perubahan ROA juga
dapat digunakan sebagai indikator kondisi
keuangan perusahaan (Kartika, 2006).
ROA merupakan indikator keuangan
untuk melihat prospek bisnis dari
perusahaan tersebut. Semakin tinggi nilai
ROA berarti semakin efektif pula
pengelolaan aktiva perusahaan dan
semakin baik pula prospek bisnisnya. Dari
uraian di atas, maka dapat dirumuskan
hipotesisnya sebagai berikut:
H3: Ada pengaruh persentase
perubahan ROA terhadap auditor
changes
4. Ukuran KAP
Pada umumnya perusahaan yang
auditor yang punya nama. Rasionalisasi
dari tindakan mengganti KAP dengan
memilih KAP yang lebih punya nama
disebabkan karena perusahaan yang
bertumbuh menjadi semakin besar akan
mendapat keuntungan dengan
menggunakan auditor yang memiliki
reputasi yang baik dan hal itu umumnya
dimiliki oleh KAP yang tergolong besar
(Joher et, al, 2000).
52
Menurut Dupuch dan Simunic (1982)

dalam Kawijaya dan Juniarti (2002),
perpindahan ke KAP yang lebih prestisius
menghasilkan reaksi pasar yang positif,
sementara perpindahan ke KAP yang
kurang prestisius memberikan reaksi
pasar yang negatif. Menurut Halim (1997),
perusahaan akan mencari KAP yang
kredibilitasnya tinggi untuk meningkatkan
kredibilitas laporan keuangan di mata
pemakai laporan keuangan itu.
Expertise KAP merupakan salah satu
atribut dalam servis KAP besar (Mardiyah,
2002). Adanya faktor expertise itu akan
menentukan perubahan auditor oleh
perusahaan sehingga perusahaan lebih
memilih KAP besar. Eichenseher dan
Shields dalam Kartika (2006)
mengemukakan fenomena bahwa
persepsi expensive/mahalnya kantor
akuntan akan menentukan kesuksesan
klien.
Kantor Akuntan Publik yang lebih
besar (The Big Four) biasanya dianggap
lebih mampu mempertahankan tingkat
independensi yang memadai daripada
rekan-rekan mereka yang lebih kecil
karena mereka biasanya mempunyai
departemen yang memberikan jasa bukan
audit sehingga dapat mengurangi akibat
negatif terhadap independensi akuntan
publik (Supriyono. R.A, 1988). Selain itu,
KAP yang lebih besar umumnya dianggap
sebagai penyedia kualitas audit yang yang
tinggi dan menikmati reputasi tinggi
dalam lingkungan bisnis dan karena itu,
akan berusaha untuk mempertahankan
independensi mereka untuk menjaga
image mereka. Terlebih lagi, KAP yang
l e b i h b e s a r j u ga d i a n g ga p l e b i h
independen daripada rekan-rekan
mereka yang lebih kecil dalam menahan
tekanan manajemen pada saat terjadi
perselisihan ketika mereka biasanya
memiliki lebih banyak klien dan mampu
untuk menyerahkan sebagian dari klien

mereka yang lebih sulit (Chow dan Rice,
1982) dalam Kawijaya dan Juniarti (2002).
Dari uraian di atas, maka dapat
dirumuskan hipotesisnya sebagai
berikut:
H4 : Ada pengaruh Ukuran KAP
terhadap auditor changes
METODE PENELITIAN
A. Populasi dan Pemilihan Sampel
Dalam sebuah penelitian yang baik,
objek penelitian haruslah jelas dan tidak
terlalu luas, sehingga hasil yang diperoleh
akan lebih baik, untuk itu penentuan
populasi, sampel dan teknik penyampelan
merupakan kriteria teknis yang harus
dipenuhi. Menurut Indriantoro (2002),
populasi (population) yaitu sekelompok
orang, kejadian atau segala sesuatu yang
mempunyai karakteristik tertentu.
Di dalam penelitian ini, data yang
menjadi populasi adalah perusahaan go
public yang Listing di Bursa Efek Indonesia
(BEI) selama periode 2006-2008 yang
menerbitkan annual report secara
lengkap, kecuali perusahaan perbankan,
keuangan, dan asuransi sesuai dengan
klasifikasi menurut Indonesia Capital
Market Directory (ICMD). Selanjutnya
pemilihan sampel dilakukan dengan
metode nonprobabilitas atau secara tidak
acak, artinya elemen-elemen populasi
tidak mempunyai kesempatan yang sama
untuk terpilih menjadi sampel.
B. Kriteria Pemilihan Sampel
Pemilihan sampel yang akan diteliti
dipilih secara purposive sampling yaitu
teknik pengambilan sampel secara acak
yang disesuaikan dengan tujuan tertentu
atau berdasarkan pada ciri-ciri kriteria
tertentu. Adapun kriteria yang digunakan
untuk memilih sampel dalam penelitian
ini adalah sebagai berikut :
1. Perusahaan yang listing di BEI sampai
dengan tahun 2008

2. Perusahaan yang mengeluarkan annual
report sampai tahun 2008
3. Perusahaan yang tidak memiliki saldo
laba dan ekuitas negatif
4. B u k a n p e r u s a h a a n p e r b a n k a n ,
keuangan, dan asuransi sesuai dengan
klasifikasi menurut Indonesia Capital
Market Directory (ICMD).
5. Perusahaan tersebut telah menerbitkan
laporan keuangan dan laporan auditan
selama tahun pengamatan untuk
periode yang berakhir 31 Desember
Sebelum dilakukan penelitian perlu
diambil sampel data yang berasal dari
populasi yaitu perusahaan yang listing di
BEI tahun 2006-2008. Berdasarkan
53
kriteria di atas maka dipilih sampel yang

akan diteliti. Adapun jumlah sampel yang
akan diteliti seperti pada tabel 1 dan 2.
C. Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan dalam
penelitian ini adalah data dokumenter
yang berupa literatur pendukung dan
penelitian terdahulu, jurnal kegiatan dan
laporan keuangan. Menurut Indiantoro
(2002), data dokumenter memuat apa dan
kapan suatu kejadian atau transaksi serta
siapa yang terlibat dalam suatu kejadiaan.
Sumber data yang digunakan peneliti
adalah data sekunder. Data sekunder
menurut Indiantoro (2002) merupakan
data penelitian yang diperoleh secara
tidak langsung melalui media perantara,
Tabel 1: Proses Penentuan Sampel

Keterangan
Perusahaan yang melakukan perubahan Akuntan Publik dan
listing di BEI tahun 2006-2008
Perusahaan yang termasuk perbankan, keuangan dan asuransi
Sampel yang dikeluarkan karena datanya tidak lengkap
Jumlah sampel yang dipakai dalam penelitian
Tahun pengamatan
Jumlah sampel total selama periode penelitian
71
Jumlah
(17)
Perusahaan
(39)
15
3
45
Tabel 2: Daftar Nama Perusahaan yang Menjadi Sampel Penelitian

No. Kode
Nama Perusahaan
Jenis Perusahaan
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Astra Agro Lestari Tbk.

Abdi Bangsa Tbk
AKR CORPORINDO
Indo Kordsa Tbk.
Colorpak Indonesia Tbk
Citra Tubindo Tbk.
Kabelindo Murni Tbk.
Lautan Luas Tbk
Mayora Indah Tbk
Tambang Batubara Bukit Asam (Persero) Tbk
SUCACO Tbk.
Semen Gresik (Persero) Tbk
Sorini Agro Asia Corporindo Tbk.
Unilever Indonesia Tbk.
Voksel Electric Tbk
Agriculture, Foresty and Fishing

Others
Chemical and Allied Products
Automotive and Allied Products
Metal and Allied Products
Cables
Food and Beverages
Mining and mining Services
Cables
Cement
Consumer Goods
Cabels
AALI
ABBA
AKRA
BRAM
CLPI
CTBN
KBLM
LTLS
MYOR
PTBA
SCCO
SMGR
SOBI
UNVR
VOKS
Sumber: PIPM Tahun 2008
54
diperoleh dan di catat dari pihak lain. Data

sekunder yang digunakan dalam penelitian
adalah data yang berupa laporan keuangan
auditan perusahaan publik yang terdaftar
di BEI tahun 2006-2008 dan perusahaan
tersebut melakukan pergantian auditor
yang diperoleh dari Factbook 2006-2008
yang tersedia di Jl. Jenderal Sudirman No.
73 Pekanbaru, dan dari situs resmi BEI di
www. idx. co.id
D. Va r i a b e l Pe n e l i t i a n , D e f i n i s i
Operasional, dan Pengukuran
1. Variabel Dependen
Variabel dependen adalah tipe variabel
yang dijelaskan atau dipengaruhi oleh
variabel independen (Indriantoro, 2002).
Variabel dependen yang digunakan dalam
penelitian ini adalah Auditor Changes.
Auditor Changes merupakan keinginan
perusahaan untuk berpindah dari satu
auditor ke auditor yang lain.
Va r i a b e l i n i d i u k u r d e n g a n
menggunakan variabel dummy, dimana
angka 1 diberikan jika perusahaan
melakukan pergantian auditor dari tahun
sebelumnya ke tahun berikutnya dan 0
jika perusahaan tidak melakukan
pergantian auditor dari tahun sebelumnya
ke tahun berikutnya.
2. Variabel Independen
Variabel independen atau bebas dalam
penelitian ini terdiri dari:
a. Pergantian manajemen perusahaan
(ceo)
Pergantian manajemen perusahaan
dapat diikuti oleh perubahan kebijakan
dalam bidang akuntansi, keuangan, dan
pemilihan KAP. Perusahaan akan mencari
KAP yang selaras dengan kebijakan dan
pelaporan akuntansinya (Nagy, 2005).
lebih berkualitas dan mampu memenuhi
tuntutan pertumbuhan perusahaan yang
cepat. Jika hal ini tidak terpenuhi
kemungkinan besar perusahaan akan

mengganti auditornya (Joher et al., 2000).
Pengukuran terhadap pergantian
manajemen perusahaan menggunakan
variabel dummy. Untuk perusahaan yang
melakukan pergantian direksi diberi nilai
1 dan bagi perusahaan yang tidak
melakukan pergantian direksi diberi nilai
0.
b. Opini akuntan (opini)
Perusahaan tentunya menginginkan
auditor memberikan opini wajar tanpa
pengecualian atas laporan keuangannya.
Jenis opini diluar itu biasanya kurang
diinginkan oleh manajemen klien dan
tidak begitu bermanfaat bagi pengguna
laporan keuangan (Willingham dan
Charmichael, 1997) dalam Kawijaya dan
Juniarti (2002). Jika auditor tidak dapat
memberikan opini wajar tanpa
pengecualian (tidak sesuai dengan
harapan perusahaan), perusahaan akan
berpindah KAP yang mungkin akan
memberikan opini sesuai dengan yang
diharapkan perusahaan (Tandirerung,
2006) dalam Shulamite dan Made (2008).
Dalam penelitian ini, pengukuran terhadap
opini akuntan menggunakan variabel
dummy. Untuk opini audit unqualified
diberi nilai 1 dan opini audit lainnya diberi
nilai 0.
c. Persentase perubahan ROA
Persentase perubahan ROA (Return on
Assets) merupakan salah satu proksi atas
reputasi klien/client reputation (Mardiyah,
2002). Selain itu perubahan ROA juga
dapat digunakan sebagai indikator kondisi
keuangan perusahaan (Kartika, 2006).
ROA merupakan indikator keuangan
untuk melihat prospek bisnis dari
perusahaan tersebut. Semakin tinggi nilai
ROA berarti semakin efektif pula
pengelolaan aktiva perusahaan dan
semakin baik pula prospek bisnisnya.
Persentase perubahan ROA dihitung
dengan membagi selisih antara ROA tahun

tertentu dan tahun sebelumnya dengan
ROA tahun sebelumnya itu kemudian
mengalikannya dengan 100%.
d. Ukuran KAP
Pada umumnya perusahaan yang
auditor yang punya nama. Rasionalisasi
dari tindakan mengganti KAP dengan
memilih KAP yang lebih punya nama
disebabkan karena perusahaan yang
bertumbuh menjadi semakin besar akan
mendapat keuntungan dengan
menggunakan auditor yang memiliki
reputasi yang baik dan hal itu umumnya
55
dimiliki oleh KAP yang tergolong besar

(Joher et, al, 2000).
Ukuran KAP pada penelitian ini diukur
dengan menggunakan variabel dummy.
Auditor yang termasuk dalam KAP skala
besar (The Big four) diberi nilai 1 dan
auditor yang termasuk dalam KAP skala
kecil (Non The Big Four) diberi nilai 0.
Adapun nama-nama KAP yang berafiliasi
dengan KAP Internasional atau The Big
Four adalah Earnst & Young , Price
Waterhouse Coopers, KPMG dan Deloitte
Thouche Tohmatsu.
E. Metode Analisis Data
1. Model Analisis Regresi Logistik
Metode analisis untuk menguji
Tabel 3 : Identifikasi Variabel

Keterangan
Jenis
Penjelasan
X1 pergantian
manajemen
(CEO)
Independen
Pergantian direksi perusahaan, terutama disebabkan

oleh keputusan Rapat Umum Pemegang Saham dan
direksi berhenti karena kemauan sendiri.
X2 opini akuntan
(OPINI)
Independen
pernyataan pendapat yang diberikan oleh auditor

dalam menilai kewajaran perjanjian laporan
keuangan perusahaan yang diauditnya.
X3 Persentase
perubahan ROA
(ROA)
Independen
Dihitung dengan membagi selisih antara ROA tahun

tertentu dan tahun sebelumnya dengan ROA tahun
sebelumnya itu kemudian mengalikannya dengan
100%.
X4 ukuran KAP
(KAP Size)
Independen
besar kecilnya KAP yang dibedakan dalam dua

kelompok, yaitu KAP yang berafiliasi dengan The
Big Four dan KAP yang tidak berafiliasi dengan The
Big Four.
Independen
Perpindahan kantor akuntan publik oleh

perusahaan.
Auditor
changes
hipotesis yang diajukan dalam penelitian

ini digunakan analisis regresi logit
(logistic regression) atau dikenal dengan
binary logistic. Binary Logistic merupakan
metode statistik non linier regression yang
bertujuan untuk memprediksi besar
variabel tergantung yang berupa sebuah
variabel binary dengan menggunakan
data variabel bebas (Santoso 2000).
Alasan pemilihan metode ini karena

data yang digunakan dalam penelitian ini
bersifat nonmetrik serta variabel
dependen merupakan variabel dummy
yang bersifat dichotomous. Yang dimaksud
nonmetrik adalah bahwa distribusi
populasinya tidak harus merupakan
distribusi normal (Johnson and
Bhattacharyya 1996). Persamaan umum
56
analisis regresi logistik dinyatakan

sebagai berikut :
untuk menentukan keseluruhan model,

apakah model yang dihipotesiskan fit
dengan data. Hipotesis yang digunakan
Y=a + b1x1 + b2x2 + b3x3 + b4x4...+ bnxn

Keterangan : Y
: Auditor changes
a
: konstanta
b1-b4 : koefisien regresi
x1
: Pergantian manajemen (CEO)
x2
: Opini akuntan (OPINI)
x3
: Persentase perubahan ROA (ROA)
x4
: ukuran KAP (KAP size)
Estimasi parameter manggunakan
Maximum Likelihood Estimation (MLE).
Ho = b1 = b2 = b3 = ... = bi = 0
Ho b1 b2 b3 ... bi 0
Hipotesis nol menyatakan bahwa
variabel independen (x) tidak mempunyai
pengaruh terhadap variabel respon yang
diperhatikan (dalam populasi). Pengujian
terhadap hipotesis dilakukan dengan
menggunakan = 5%. Kaidah pengambilan
keputusan adalah :
1. Jika nilai probabilitas (sig.) < = 5 %
maka hipotesis alternatif didukung
2. Jika nilai probabilitas (sig.) > = 5%,
maka hipotesis alternatif tidak
didukung
Sebelum pengujian hipotesis dilakukan,
maka terlebih dahulu diperlukan analisis
data dan pengujian kelayakan terhadap
model regresi logistik yang digunakan
sebagai berikut:
1. Statistik Deskriptif
Analisis data dengan menggunakan
statistik deskriptif terhadap seluruh
variabel penelitian berupa nilai ratarata (mean) dan deviasi standard, baik
untuk masing-masing tahun maupun
selama periode pengamatan (Gozhali,
2006).
2. Menilai Keseluruhan Model (Overall
Model Fit)
Overall Model Fit adalah pengukuran
untuk melihat model fit ialah sebagai

berikut :
a) H0 : Model yang dihipotesiskan fit
dengan data
b) Ha : Model yang dihipotesiskan tidak
fit dengan data
Dari hipotesis ini supaya model fit
dengan data maka H0 harus diterima atau
Ha harus ditolak. Beberapa tes statistik
digunakan untuk menilai Overall Model
Fit yaitu nilai Hosmer and Lemeshows
Goodness of Fit test, Log Likelihood,
Nagelkerke R Square, correlation matrix,
dan Classification Table.
a. Hosmer and Lemeshows Goodness
of Fit test
Kelayakan model regresi yang
digunakan diuji dengan menggunakan
Hosmer and Lemeshows Goodness of Fit
test yang diukur dengan nilai Chi-square.
Jika nilai statistik Hosmer and Lemeshows
Goodness of Fit test > 0,05 maka H0 tidak
dapat ditolak dan berarti model regresi
yang digunakan mampu memprediksi
nilai observasinya atau dapat dikatakan
model regresi yang digunakan dapat
diterima dalam analisis selanjutnya
karena cocok dengan data observasinya
(Ghozali, 2006).
b. Nagelkerke R Square
Nagelkerke R Square digunakan untuk
menilai variabilitas variabel dependen

yang dapat dijelaskan oleh variabel
independen. Nagelkerke R Square dapat
diinterpretasikan seperti R2 multiple
regression (Ghozali, 2006). R Square tidak
boleh digunakan pada regresi logistik
karena tidak dimungkinkan untuk
mengamati nilai 0 atau 1 (Variabel
dummy) pada variabel terikat.
c. Uji Likelihood
Uji Likelihood digunakan untuk
menilai probabilitas bahwa model yang
dihipotesiskan menggambarkan data
input (Ghozali, 2006). Uji Likelihood
ditentukan dengan membandingkan nilai
-2Log likelihood awal dengan -2Log
likelihood pada langkah berikutnya.
Adanya penurunan pada nilai Log
Likelihood menunjukkan bahwa model
regresi yang digunakan semakin baik.
d. Correlation Matrix dan Classification
Table
Langkah selanjutnya untuk menilai
ove ra l l m o d el f i t a d a l a h d e n ga n
menentukan Correlation matrix dan
Classification table. Correlation Matrix
digunakan untuk menguji multikolineritas
antara variabel independen, sedangkan
Classification table digunakan untuk
melihat kekuatan prediksi dari model
regresi yang digunakan dalam
memprediksi variabel dependen.
e. Pengujian Hipotesis : Estimasi
Parameter dan Interpretasinya
Estimasi parameter merupakan hasil
perkiraan yang didapat dari rumus yang
digunakan dalam penelitian ini. Estimasi
parameter dapat dilihat melalui koefisien
regresi logistik (). Koefisien regresi dari
tiap-tiap variabel yang diuji menunjukkan
hubungan antara variabel. Pengujian
hipotesis dilakukan dengan cara
membandingkan antara nilai probabilitas
dengan tingkat signifikansi atau (alfa)
57
(Setyarno dkk, 2006)

HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
A. Gambaran Umum Objek Penelitian
1. Populasi
Populasi pada penelitian ini adalah
seluruh perusahaan yang tercatat di Bursa
Efek Indonesia (BEI) pada periode 20062008 dari berbagai sektor sesuai
pengelompokkan BEI atau sebanyak 71
perusahaan yang dijadikan populasi
dalam penelitian ini.
2. Sampel
Dari 71 perusahaan yang menjadi
populasi, hanya 15 perusahaan saja yang
memenuhi kriteria sebagai sampel dari
penelitian atau sekitar 21,13% dari
populasi. Sampel penelitian ini dipilih
menggunakan metode purposive sampling,
sehingga sampel yang digunakan dalam
penelitian ini merupakan representasi
dari populasi sampel yang ada serta sesuai
dengan tujuan dari penelitian.
3. Data
Data yang diolah lebih lanjut berupa
data yang dipublikasikan dalam annual
report perusahaan pada periode 20062008 yang diakses melalui www. idx.co.id
yang terdiri dari laporan auditor
independen berupa nama KAP dan opini
audit, serta laporan keuangan berupa
susunan dewan direksi, total assets dan
net incomes.
B. Analisis Data dan Pembahasan
1. Statistik Deskriptif
Jenis data dalam penelitian ini terbagi
menjadi dua kategori, yaitu 1. Data
nominal (CEO, OPINI, dan KAP SIZE); dan
2. Data rasio (ROA). Berdasarkan hasil
statistik deskriptif dengan menggunakan
metode pooled data diperoleh sebanyak
45 data observasi yang berasal dari
perkalian antara periode penelitian (3
tahun; dari tahun 2006 sampai 2008)
dengan jumlah perusahaan sampel
58
sebanyak 15 perusahaan.
dummy yang membagi variabel menjadi
Statistik deskriptif pada penelitian ini dikotomi, yaitu nilai 0 untuk perusahaan
digunakan untuk memberikan gambaran yang tidak melakukan pergantian
mengenai kondisi data yang digunakan manajemen dan nilai 1 untuk perusahaan
untuk setiap variabel. Untuk memberikan yang melakukan pergantian manajemen.
gambaran mengenai variabel-variabel c. Opini akuntan (opini)
penelitian digunakan tabel statistik Variabel opini akuntan (OPINI) pada tabel
deskriptif yang menunjukkan nilai IV. 1 menunjukkan nilai minimum sebesar
minimum, maksimum, rata-rata, dan 0 dan nilai maksimum sebesar 1.
standar deviasi dari masing-masing Selanjutnya, nilai rata-rata (mean) variabel
variabel yang akan diuji, dapat dilihat adalah sebesar 0,71 dan standar deviasi
pada tabel IV.1 berikut :
adalah sebesar 0,458. Variabel tersebut
a. Pe r g a n t i a n a u d i to r ( a u d i t o r menggunakan variabel dummy yang
changes)
membagi variabel menjadi dikotomi, yaitu
Variabel pergantian auditor (Auditor nilai 0 untuk perusahaan yang mendapat
changes) pada tabel IV. 1 menunjukkan
Tabel 4. Statistik Deskriptif
N
Minimum
Maximum
Mean
Standar Deviation
CEO
45
0
1
0.27
0.447
OPINI
45
0
1
0.71
0.458
ROA
45
-15
1
-0.600
2.479
SIZE
45
0
1
0.56
0.503
CHANGES
45
0
1
0.44
0.503
Sumber: Hasil Pengolahan Data
nilai minimum sebesar 0 dan nilai

maksimum sebesar 1. Selanjutnya, nilai
rata-rata (mean) variabel adalah sebesar
00,44 dan standar deviasi adalah sebesar
0,503. Variabel tersebut menggunakan
variabel dummy yang membagi variabel
menjadi dikotomi, yaitu nilai 0 untuk
perusahaan yang tidak melakukan
pergantian auditor dan nilai 1 untuk
perusahaan yang melakukan pergantian
auditor.
b. Pergantian manajemen (ceo)
Variabel pergantian manajemen (CEO)
pada tabel IV. 1 menunjukkan nilai
minimum sebesar 0 dan nilai maksimum
sebesar 1. Selanjutnya, nilai rata-rata
(mean) variabel adalah sebesar 0,24 dan
standar deviasi adalah sebesar 0,447.
Variabel tersebut menggunakan variabel
pernyataan pendapat selain opini

unqualified dan nilai 1 untuk perusahaan
yang mendapat pernyataan pendapat
unqualified.
d. Persentase perubahan ROA (ROA)
Hasil analisis dengan menggunakan
statistik deskriptif terhadap variabel
persentase perubahan ROA (ROA) pada
tabel IV. 1 dari hasil pengolahan data,
menunjukkan nilai minimum sebesar -15
dan nilai maksimum sebesar 1. Selanjutnya,
nilai rata-rata (mean) variabel adalah
sebesar -0,60 dan standar deviasi adalah
sebesar 2,479.
e. Ukuran KAP (SIZE)
Ukuran KAP yang dilihat dari skala
auditor atau besar KAP dikelompokkan
menjadi dua, yaitu KAP yang berafiliasi
dengan KAP internasional atau yang lebih
dikenal dengan The Big Four dan KAP

lainnya atau Non The Big Four. Variabel
ukuran KAP (Size) pada tabel IV. 1
menunjukkan nilai minimum sebesar 0
dan nilai maksimum sebesar 1.
Selanjutnya, nilai rata-rata (mean)
variabel adalah sebesar 0,56 dan standar
deviasi adalah sebesar 0,503. Variabel
tersebut menggunakan variabel dummy
yang membagi variabel menjadi dikotomi,
yaitu nilai 0 untuk perusahaan yang
menggunakan KAP Non The Big Four

selain opini unqualified dan nilai 1 untuk
perusahaan yang menggunakan KAP The
Big Four.
2. Distribusi Frekuensi Perusahaan
Sampel
Dari sebanyak 45 data observasi
diperoleh sebanyak 25 perusahaan atau
55,56% dari total sampel penelitian yang
tidak melakukan pergantian auditor dan
20 perusahaan atau 44,44% dari total
Tabel 5. Distribusi Frekuensi Auditor Changes

CHANGES
Tidak berpindah Auditor
Berpindah Auditor
Total
Frequency
Percent
25
20
45
55.6
44.4
100.0
Tabel 6. Distribusi Frekuensi Pergantian Manajemen

CEO
Pergantian Management
Tidak Berganti Management
Total 45
Frequency
Percent
38
7
100.0
84.4
15.6
Tabel 7. Distribusi Frekuensi Opini Akuntan

OPINI
Non Unqualified
Unqualified
Total 45
Frequency
Percent
13
32
100.0
28.9
71.1
Tabel 8. Distribusi Frekuensi Ukuran KAP

SIZE
Non Big Four
Big Four
Total 45
59
Frequency
Percent
20
25
100.0
44.4
55.6
60
sampel penelitian yang melakukan

pergantian auditor. Selanjutnya, diperoleh
sebanyak 33 perusahaan atau 73,33 %
dari total sampel penelitian yang tidak
melakukan pergantian direksi dan 12
perusahaan atau 26,67 dari total sampel
penelitian yang melakukan pergantian
direksi. Kemudian unqualified opinion
diperoleh sebanyak 32 perusahaan atau
71,11 % dari total sampel penelitian dan
opini selain unqualified diperoleh
sebanyak 13 perusahaan atau 28,89%
dari total sampel penelitian. Sedangkan,
sebanyak 20 perusahaan atau 44,44%
dari total sampel penelitian menggunakan
jasa KAP Non The big Four dan 25
perusahaan atau 55,56% dari total sampel
penelitian menggunakan jasa KAP The Big
Four.
3. Analisis Regresi Logistik
Regresi logistik (logistic regression)
atau binary logistic berguna untuk
mengukur hubungan fungsi antara satu
variabel dependen yang berjenis kualitatif
dikotomi dengan variabel-variabel
independen. Variabel independen bisa
berupa kualitatif maupun kuantitatif,
dapat berupa ordinal maupun interval.
Model parameter diduga menggunakan
kaedah maksimum likelihood method.
Regresi logistik merupakan model yang
tepat yang digunakan untuk menganalisis
data dependen kualitatif atau klasifikasi
(Gozhali, 2006). Dari hasil perhitungan
dengan menggunakan SPSS 17 didapati
hasil sebagai berikut :
a. Overall model fit
Overall Model Fit adalah pengukuran
untuk menentukan keseluruhan model,
apakah model yang dihipotesiskan fit
dengan data yang dapat dilihat dari nilai
hosmer and Lemeshows Goodness of Fit
Test, Log Likelihood, Nagelkerke R Square,
Correlation Matrix, dan Classification
Table.
1) Hosmer and Lemeshow Goodness of
Fit Test
Analisis pertama yang dilakukan dalam
menguji overall model fit adalah dengan
menggunakan Hosmer and Lemeshow;s
Goodness of Fit Test yang diukur dengan
nilai Chi Square. Hosmer and Lemeshows
Goodness of Fit Test menguji hipotesis nol
bahwa data empiris cocok atau sesuai
dengan model (tidak ada perbedaan
antara model dengan data sehingga model
dapat dikatakan fit). Jika nilai statistik
Hosmer and Lemeshows Goodness of Fit
0,05 maka hipotesis nol ditolak yang
berarti terdapat perbedaan yang signifikan
antara model dengan nilai observasinya.
Sebaliknya jika nilai yang diperoleh 0,05
maka hipotesis nol tidak dapat ditolak
yang berarti model yang digunakan
mampu memprediksi nilai observasinya
atau dapat dikatakan model regresi yang
digunakan dapat diterima dalam analisis
selanjutnya karena sesuai dengan data
observasinya.
Tabel IV.7 pada lampiran menunjukkan
hasil pengujian Hosmer and Lemeshow.
Hasil perhitungan Chi square pada Hosmer
and Lemeshow Test menunjukkan nilai
2,950 dengan probabilitas signifikansi
0,815 yang nilainya jauh diatas 0,05.
Dengan demikian dapat disimpulkan
bahwa model yang digunakan mampu
memprediksi nilai observasinya dan H0
tidak dapat ditolak.
2) Nagelkerke R Square
Nagelkerke R Square digunakan untuk
menilai variabilitas variabel dependen
yang dapat dijelaskan oleh variabel
independen. Negelkerke R square
merupakan modifikasi dari koefisien Cox
and Snell Square untuk memastikan
bahwa nilainya bervariasi dari 0 sampai 1.
Dari hasil perhitungan yang tampak pada
tabel IV. 8 di atas didapati nilai Nagelkerke

R Square sebesar 0,40 , artinya variabilitas
variabel dependen yang dapat dijelaskan
oleh variabel independen adalah sebesar
4% sementara 96% dijelaskan oleh
variabel-variabel lain diluar model
penelitian.
3) Uji Likelihood
Uji Likelihood digunakan untuk
menilai bahwa model yang dihipotesiskan
menggambarkan data input. Hasil
perhitungan yang dilakukan oleh SPSS
didapati dua nilai -2Log Likelihood atau
-2LL yaitu satu model yang hanya
memasukkan konstanta (block number =
0) sebesar 61,827 dan model dengan
memasukkan konstanta dan variabel
CEO, OPINI, ROA, dan SIZE (block number
= 1) yaitu sebesar 60,446. Dari kedua
hasil tersebut terdapat penurunan nilai
-2LL yang mengindikasikan bahwa model
regresi yang digunakan lebih baik atau
dengan kata lain model yang
dihipotesiskan fit dengan data.
4) Correlation Matrix
Correlation Matrix digunakan untuk
menguji multikolinearitas antara variabel
independen karena regresi yang baik
adalah regresi dengan tidak adanya gejala
korelasi yang kuat antara variabel
independennya. Tabel IV.10 menunjukkan
korelasi antara variabel independen
dalam penelitian ini. Nilai matrik korelasi
tersebut menunjukkan tidak adanya
gejala multikolinearitas yang serius
antara variabel independen, seperti yang
terlihat dari nilai korelasi yang masih
jauh dibawah 0,8.
5) Classification Table
Classification Table digunakan untuk
melihat kekuatan prediksi dari model
regresi yang digunakan dalam
memprediksi variabel dependen. Dalam
penelitian ini, classification table akan
61
menunjukkan kekuatan prediksi dari

regresi logistik untuk memprediksi
kemungkinan pergantian KAP yang
dilakukan oleh perusahaan.
Tabel klasifikasi di atas menunjukkan
kekuatan prediksi dari model untuk
memprediksi kemungkinan perusahaan
melakukan pergantian KAP adalah sebesar
20%. Hal ini berarti bahwa dengan
menggunakan model regresi yang diajukan
terdapat 4 perusahaan (20%) yang
diprediksi akan melakukan pergantian
KAP dari total 20 perusahaan yang
melakukan pergantian KAP. Kekuatan
prediksi model perusahaan yang tidak
melakukan pergantian KAP adalah sebesar
84% yang berarti bahwa dengan
menggunakan model regresi terdapat 21
perusahaan (84%) yang diprediksi tidak
melakukan pergantian KAP dari total 25
perusahaan yang tidak melakukan
pergantian KAP.
a. Pengujian hipotesis
Pengujian hipotesis dilakukan dengan
melihat koefisien regresi logistik dari
masing-masing variabel dan dibandingkan
dengan tingkat signifikansi yang
digunakan yaitu 0,05 atau 5%.
Dari hasil pengujian hipotesis dengan
menggunakan regresi logistik, seperti
yang tampak pada Tabel IV.12, maka
diperoleh persamaan regresi sebagai
berikut:
Auditor Changes = -0,238 - 0,155CEO +
0,344OPINI + 0,172ROA - 0,238KAP SIZE
C. 1 pembahasan hasil pengujian
hipotesis
1) Pergantian manajemen (CEO)
Hasil perhitungan yang dilakukan
terhadap variabel pergantian manajemen
(CEO) menunjukkan nilai koefisien negatif
sebesar 0,155 dengan tingkat signifikansi
sebesar 0,854 lebih besar dari 0,05.
Karena tingkat signifikansi lebih besar
62
dari 0,05 dengan demikian berarti hasil

perhitungan tersebut tidak berhasil
mendukung hipotesis yang diajukan yaitu
Ha1: Ada pengaruh pergantian manajemen
terhadap auditor changes, artinya dalam
penelitian ini tidak ada pengaruh
pergantian manajemen (CEO) terhadap
auditor changes. Hasil penelitian ini
mendukung penelitian Chow dan Rice
(1982), Kawijaya dan Juniarti (2002), dan
Shulamite dan Made (2008) yang
menemukan bukti empiris bahwa
pergantian manajemen tidak selalu diikuti
dengan pergantian kebijakan perusahaan
dalam menggunakan jasa sebuah KAP.
Hal tersebut menunjukkan bahwa
kebijakan dan pelaporan akuntansi KAP
lama dapat diselaraskan dengan kebijakan
manajemen baru dengan cara melakukan
negosiasi ulang antara kedua pihak.
Adanya fenomena yang mayoritas dikuasai
dan dijalankan bersama oleh orang-orang
dalam satu keluarga.
2) Opini Akuntan (OPINI)
terhadap variabel opini akuntan (OPINI)
menunjukkan nilai koefisien positif
Ha2 : Ada pengaruh opini akuntan
terhadap auditor changes, artinya dalam
penelitian ini tidak ada pengaruh opini
akuntan (OPINI) terhadap auditor
changes. Hasil penelitian ini mendukung
penelitian Haskins dan Williams (1990),
Mardiyah (2002), dan Shulamite dan
Made (2008). Namun hasil penelitian ini
tidak mendukung penelitian Chow dan
Rice (1982), dan Kadir (1994). Hasil
pengujian gagal menemukan adanya
pengaruh signifikan diduga disebabkan

pada umumnya perusahaan sampel telah
mendapatkan opini unqualified.
3) Perubahan ROA (ROA)
terhadap variabel ROA (ROA)
menunjukkan nilai koefisien positif
Ha3 : Ada pengaruh perubahan ROA
terhadap auditor changes, artinya
dalam penelitian ini tidak ada pengaruh
perubahan ROA (ROA) terhadap auditor
changes. Hasil penelitian ini mendukung
penelitian Shulamite dan Made (2008).
Namun hasil penelitian ini tidak
mendukung penelitian Mardiyah (2002)
dan Kartika (2006).
Menurut hasil penelitian Afriansyah
dan Siregar (2007), klien-klien dengan
total aset kecil cenderung berpindah ke
KAP yang bukan tergolong Big Four,
sedangkan emiten dengan total aset besar
tetap memilih KAP The Big Four sebagai
a u d i to r nya , ya n g m e n c e r m i n ka n
kesesuaian ukuran antara KAP dengan
kliennya. Sebagian besar sampel
penelitian terdiri dari klien dengan total
aser kecil dan sebagian besar dari mereka
sudah menggunakan KAP non The Big
Four sehingga tidak ada kecenderungan
untuk melakukan auditor changes.
4) Ukuran KAP (SIZE)
terhadap variabel ukuran KAP (SIZE)
menunjukkan nilai koefisien negatif

Ha4 : Ada pengaruh ukuran KAP
terhadap auditor changes, artinya
dalam penelitian ini tidak ada pengaruh
ukuran KAP (SIZE) terhadap auditor
changes. Hasil penelitian ini tidak
mendukung penelitian Mardiyah (2002),
Kartika (2006), dan Shulamite dan Made
(2008). Hasil pengujian gagal menemukan
adanya pengaruh signifikan diduga
disebabkan perusahaan yang menjadi
sampel penelitian cenderung memilih
KAP non The Big Four dibanding memilih
KAP The Big Four kemungkinan audit
yang dilakukan oleh kantor akuntan kecil
63
dapat mempertahankan independensi

dibandingkan kantor akuntan The big Four
karena biasanya kantor akuntan The Big
Four memikul biaya overhead kantor yang
relatif besar jumlahnya sehingga dia
berusaha untuk mempertahankan
kliennya sebanyak-banyaknya agar dapat
menutup overhead kantor tersebut,
keadaan ini mungkin juga mempunyai
p e n ga r u h ya n g n e ga t i f te r h a d a p
independensi (Supriyono, 1988). Sebagian
besar sampel penelitian terdiri dari klien
yang sebagian besar dari mereka sudah
menggunakan KAP non The Big Four
sehingga tidak ada kecenderungan untuk
melakukan auditor changes.
DAFTAR PUSTAKA
Boynton, W.C., Johnson, R.N., dan Kell, W.G. 2002. Modern Auditing (terjemahan edisi
ketujuh). Jakarta: Erlangga.
Burton J. dan W. Robert. 1967. A study of Auditor Changes. Journal of Accountancy. pp
31-36.
Carcello, J.V. dan Neal, T.L. 2003. Audit Committee Characteristics and Auditor Dismissals
Following New Going-Concern Reports. The Accounting Review. Vol. 78, No. 1:
January 2003, 95-117.
Chow, Chee W. dan Steven J. Rice. 1982. Qualified Audit Opinion and Auditor Changes.
The Accounting Review. pp. 326-335: April
Ghozali, I. 2006. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS. Semarang:
Universitas Diponegoro.
Halim, A. 1997. Dasar-dasar Audit Laporan Keuangan. Yogyakarta: Unit Penerbit &
Percetakan (UPP) AMP YKPN.
Harahap, Sofyan Syafri. 2008. Analisis Kritis atau Laporan Keuangan. Jakarta: PT.
Rajagrafindo Persada.
Indriantoro, N. dan Supomo, B. 2002. Metodologi Penelitian Bisnis Untuk Akuntansi &
Manajemen. Yogyakarta: PT BPFE.
Ismail, S, et. Al. 2008. Why Malaysian Second Board Companies Switch Auditors:
Evidence of Bursa Malaysia. International Research Journal of Finance and Economics.
ISSN 1450-2887 Issue 13.
Jensen, M. dan Meckling, W. 1976. Theory of the Firm: Managerial Behaviour, Agency
Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics. Oktober.
Joher, H.S.M.,Ali. M, dan Annuar, M. N, The Auditor Switch Decision of Malaysian Listed
Firms: An Analysis of Its Determinants & Wealth Effect, http://bear.cba.ufl/
hackenbrack/PAPER 24.pdf.
64
Johnson, Richard A dan Gouri K. Bhattacharyya. 1996. Statistics Principles and Methods,
3th. USA: John Wiley and Sons, Inc.
Kadir, M.N. 1994. Faktor-faktor yang Mempengaruhi Perusahaan Berpindah KAP. Tesis.
Yogyakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Gajah Mada.
Kartika, R.D. 2006. Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Keputusan Klien
Melakukan Pergantian Kantor Akuntan Publik (Auditor Changes), Fakultas Ekonomi
Universitas Brawijaya, Malang.
Kawijaya ,N. dan Juniarti. 2002. Faktor-faktor yang mendorong perpindahan auditor
(Auditor Switch) pada perusahaan-perusahaan di Surabaya, Fakultas Ekonomi
Universitas Kristen
Kosasih, Ruchayat. 1981. Auditing Prinsip dan Prosedur. Jakarta: PT. Hanindita Oset.
Lennox, C. Stephen. 2000. Do Companies Succesfully Engage in Opinion Shopping?.
Journal of Accounting and Economics. Vol 29, pp 321-337.
Lubis, F. 2000. Hubungan Dua Arah (Simultaneous) Antara Pendapat Audit Dengan
Pergantian Akuntan. Jurnal Bisnis dan Akuntansi. Vol. 2 No. 2, 171-181.
Mardiyah, A.A. 2002. Pengaruh Perubahan Kontrak, Keefektifan Auditor, Reputasi Klien,
Biaya Audit, Faktor Klien dan Faktor Auditor Terhadap Auditor Changes: Sebuah
Pendekatan Dengan Model Kontinjensi RPA, Seminar Nasional Akuntansi V,
Semarang.
Mulyadi dan Kanaka Purwadireja.1998. Auditing. Jakarta: Salemba Empat.
Munawir, S. 1984. Auditing. Yogyakarta: Liberty Yogyakarta.
Nagy, A.L. 2005. Mandatory Audit Firm Turnover, Financial Reporting Quality, and
Client Bargaining Power. Accounting Horizons. Vol. 19 No. 2, June 2005, 51-68.
Santoso, Singgih. 2000. Buku Latihan SPSS Statistik Parametrik. Jakarta: PT. Elex Media
Komputindo.
Setyarno, Eko Budi, dkk. 2006. Pengaruh kualitas Audit, Kondisi keuangan Perusahaan,
Opini Audit tahun Sebelumnya, Pertumbuhan Perusahaan terhadap Opini Audit
going concern, Simposium Nasional Akuntansi IX, Padang.
Schwartz, K.B. dan K. Menon. 1985. Auditor Switches by Failing Firm. The Accounting
Review. Vol. LX, No. 2, pp. 248-261.
Supriyono, R. A. 1988. Pemeriksaan Akuntan (Auditing). Yogyakarta: BPFE.
Shulamite, D, dan Made. S. 2008. Faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan
berpindah kantor akuntan public. Malang: Universitas Brawijaya Malang.
Tunggal, Amin Widjaja. 1994. Auditing, Suatu pengantar. Jakarta: PT. Rineka Cipta.
Willingham, John J. dan Carmichael. 1997. Perspectives in Auditing. New York: McGrawHil.
http://rachmatfebrianto.com/2009/10/13/rachmat-febrianto-blog/
LAMPIRAN
Tabel IV. 5. Distribusi Frekuensi Perubahan Return On Assets
Valid
-15
-6
-3
-1
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1
1
1
Total
Frequency
Percent
Valid
Percent
1
1
2
3
1
2
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
7
1
2
1
1
1
1
2
1
1
1
1
2
1
1
1
45
2.2
2.2
4.4
6.7
2.2
4.4
2.2
2.2
2.2
2.2
2.2
2.2
2.2
2.2
2.2
2.2
15.6
2.2
4.4
2.2
2.2
2.2
2.2
4.4
2.2
2.2
2.2
2.2
4.4
2.2
2.2
2.2
100.0
2.2
2.2
4.4
6.7
2.2
4.4
2.2
2.2
2.2
2.2
2.2
2.2
2.2
2.2
2.2
2.2
15.6
2.2
4.4
2.2
2.2
2.2
2.2
4.4
2.2
2.2
2.2
2.2
4.4
2.2
2.2
2.2
100.0
Cumulative
Percent
2.2
4.4
8.9
15.6
17.8
22.2
24.4
26.7
28.9
31.1
33.3
35.6
37.8
40.0
42.2
44.4
60.0
62.2
66.7
68.9
71.1
73.3
75.6
80.0
82.2
84.4
86.7
88.9
93.3
95.6
97.8
100.0
Tabel IV. 7. Hosmer and Lemeshows Test

Step
Chi-square
Df
2.950
Sig.
6 .815
65
66
Tabel IV. 8. Nagelkerke R Square

Model Summary
Step
-2 Log likelihood
Cox & Snell

R Square
Nagelkerke R Square
60.446a
.030
.040
a. Estimation terminated at iteration number 4 because

parameter estimates changed by less than ,001.
Tabel IV.9. Perbandingan Nilai -2Log Likelihood

-2LL awal (Block Number = 0)
-2LL akhir (Block Number= 1)
Penurunan -2LL
61,827
60,446
1,381
Tabel IV.10. Correlation matrix

Correlation Matrix
Constant
CEO
OPINI
ROA
SIZE
1.000
-.109
-.651
.167
-.412
-.109
1.000
-.130
.002
.011
-.651
-.130
1.000
.026
-.199
.167
.002
.026
1.000
-.164
-.412
.011
-.199
-.164
1.000
Step 1 Constant
CEO
OPINI
ROA
SIZE
Tabel IV.11.Classification Tablea,b

Predicted
CHANGE
Observed
TDK BERPINDAH
AUDITOR
TDK BERPINDAH
AUDITOR
BERPINDAH
AUDITOR
Overall Percentage
BERPINDAH
AUDITOR
Percentage
Correct
Step 1 CHANGE
21
84.0
16
20.0
55.6
a. The cut value is ,500
Tabel IV.12. Hasil Perhitungan Regresi Logistik

Variables in the Equation
Step 1a CEO
OPINI
ROA
SIZE
Constant
S.E.
Wald
df
Sig.
Exp(B)
-.155
.344
.172
-.232
-.238
.842
.703
.209
.634
.648
.034
.239
.681
.133
.135
1
1
1
1
1
.854
.625
.409
.715
.713
.856
1.410
1.188
.793
.788
a. Variable(s) entered on step 1: CEO, OPINI, ROA, SIZE.
67
CORPORATE CULTURE OF INDONESIAN

PARTIES ELECTION YEAR 2009 67
Syahdanur
Abstract
Tiga belas tahun yang lalu 7 Juni 1999, 48 partai bertarung untuk mendapatkan simpati
rakyat ( baca. konsumen ). Hampir semua partai pada saat itu, mengatakan Partai
kami yang paling kuat, paling reformis, paling benar, paling aspiratif, paling berkuasa
dan seterusnya. Tapi hari ini, ternyata setelah berkuasa, kemiskinan , kebodohan dan
tingkat rasuah masih nyata tingginya. Tepatnya mulai awal april 2004 delapan tahun
yang lalu pertarungan telah dilanjutkan lagi dengan jumlah Parti yang lebih kecil yaitu
24 Parti, dan ada sebahagian parti tukar kemasan (ganti atau tambah nama), dengan
system yang sedikit berbeda.
Ditahun 2009 tiga tahun yang lalu pertarungan telah dilanjutkan lagi dengan jumlah
Partai yang lebih kurang sama dengan tahun sebelumnya, dan ada sebahagian partai
tukar kemasan ( ganti atau tambah nama ), dengan system yang sedikit berbeda.
Beragam istilah lain muncul seperti slogan slogan tahun sebelumnya, seperti Maju
tak gentar membela yang benar, maju terus pantang mundur, jangan salah pilih,
Ingat ! perjuangan kita sudah bulat! Hingga tudingan kalau parti X menang, berarti
pemilu tidak jurdil, luber, bahkan tidak sah. Berarti status quo menang. Kalaupun ada
perbedaan, hanya perbedaan thema yaitu berkisar pembangunan, penghapusan biaya
pendidikan, penghapusan kemiskinan dan kebodohan, korupsi, himbauan himbauan
memilih dengan hati nurani, lebih cepat lebih baik, lamjutkan dan lain sebagainya.
Dalam ekonomi pertarungan untuk mendapatkan kemenangan dan keuntungan dengan
menjual keunggulan biasanya melalui marketing, kata Prof. Warren J. Keegan ( 1992 ).
Dalam bukunya Marketing mengatakan bahwa Marketing is Everything (Marketing
adalah segalanya.). Menarik, karena seolah-olah fungsi atau proses lain seperti
terabaikan. Intinya, perusahaan yang sukses dalam era globalisasi adalah perusahaan
yang mampu membangun budaya perusahaan dan mengalokasikan sumber dayanya
secara efektif dalam memanfaatkan kesempatan yang timbul akibat tingginya tingkat
persaingan .
Kata kunci : Marketing, Customer Satisfaction, Value, Corporate and Party.
A. Customer Satisfaction
Supposed that a Party is a company
(corporate). Hence emulation of the 48
Party Companies, after five years, could
be evaluated or audited. The evaluation
results of five years ago, emerges to be
power conflict (Read: Lack of Leadership;
due to there was no one with leadership

spirit). It could be seen by the conflict
between the Executive corpse (President,
Governor, Regent /Mayor) and the
Legislative corpse (DPR, DPRD Province,
DPRD Sub-Province / Town), conflict
between Central Government (Jakarta)
68
with Province Government, dispute

between Government of Sub-Province /
Town with Government of Province,
disagreement between Sub-Province with
Sub-Province and other conflicts.
Gus Dur or KH. Abdurrahman Wahid
was elected as the fourth President of
Republic of Indonesia, although few
people were worry and annoyed with him.
Initially, people count on him. They hoped
that he could take this big nation out of
the multidimensional crisises immediately.
Finally, it was proven that their worries
were true due to he was unable to solve
the problem. Starting from this condition
conflicts happened continuously.
Gus Dur was abdicated, the new
President was Megawati Soekarno Putri,
conflicts happened over and over
continuously. Then the ultimate impetus
as the source of law conflict in Indonesia,
Ir.Akbar Tanjung was released by the
Supreme Court (MA = Mahkamah Agung).
Conflicts emerged between people who
support and do not support plus the
government officers, which according to
civil society perspectives are less neutral.
This is the reality.
This year, precisely April 5th 2004, all
Indonesian people in the country or out of
the country, have determined and chosen
directly proxies and Parties as their
legislative representatives in DPR, DPRD I,
DPRD Sub-Province. Thank God, for the
first time in July 5th 2004, people will
choose the President and Vice President
directly. In order to avoid being taken
advantage of and being disappointed
again, mature people would evaluate
carefully and seriously the promises from
various Political Parties, the figure of the
candidate of President and vice president
to be selected. It is essential matter for the
people (read: consumer) to get something
which have been promised by product
owner / Promise(read. Program)

As company, the winning Parties from
1999 election, such as PDIP, PG, PPP, PAN,
PKB, PBB, and other Parties, which have
had their representatives in legislative
and executive, of course they were
expected to be able to answers the peoples
doubt on their promises. By doing this,
they can prevent any other questions in
peoples (consumers) mind as dubious
attitude due to their previous experiences
have been deceived by numerous political
promise for the last five years.
2004 election is an evident, that the
intense and tight competition among
Parties has happened again. Political party,
as company, besides selling its corporate
mission, also offering existed human
resources in the party. Consequently,
people will understand and have
knowledge in choosing their selected
candidates. Dishonest candidate or party,
who has poor quality of attitude such as
do mark-up in every projects, never
advocate small people, do corruption and
other untruthful matters, surely will not
be selected by people. In the future, if they
are selected, they might change their old
motorcycle to the new one, and then six
months later, they would own a new
Jaguar. If they are being chosen, it is faith.
Honest, credible, simple, and trusted
Parties would make people attracted. The
important characteristics to be paid
attention are humble, modest and not
arrogant. 2004 election result proved that
many surprises had been happened. Table
1 shows the results.
The first surprise is what has been
done by Partai Keadilan (PK). Currently, it
changed name to Partai Keadilan Sejahtera
(PKS), but its vision and human resources
are the same. Its vision is commitment as
candidate party (read: Islam students,
college students, and rational people).
69
Corporate Culture of Indonesian Parties Election Year 2009 (Hasrizal Hasan)
Table 1. Number of Votes as the Result of Indonesian Election in the Year of

2004 2009
NO.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
NAME OF PARTY
VOTE
[20]Partai Golongan Karya

18.379.472
[18]Partai Demokrasi Indonesia Perjuangan
17.338.479
[15]Partai Kebangkitan Bangsa
10.641.587
[ 5]Partai Persatuan Pembangunan
7.259.177
[ 9]Partai Demokrat
6.592.892
[16]Partai Keadilan Sejahtera
6.256.993
[13]Partai Amanat Nasional
5.678.793
[ 3]Partai Bulan Bintang
2.214.763
[17]Partai Bintang Reformasi
1.991.381
[14]Partai Karya Peduli Bangsa
1.867.399
[19]Partai Damai Sejahtera
1.383.712
[10]Partai Keadilan Dan Persatuan Indonesia
979.623
[ 8]Partai Nasional Banteng Kemerdekaan
852.024
[ 6]Partai Persatuan Demokrasi Kebangsaan
813.930
[21]Partai Patriot Pancasila
700.804
[12]Partai Persatuan Nahdlatul Ummah Indonesia 684.457
[ 1]Partai Nasional Indonesia Marhaenisme
653.972
[11]Partai Penegak Demokrasi Indonesia
614.392
[ 4]Partai Merdeka
605.478
[24]Partai Pelopor
569.640
[22]Partai Sarikat Indonesia
462.889
[ 7]Partai Perhimpunan Indonesia Baru
430.224
[23]Partai Persatuan Daerah
420.381
[ 2]Partai Buruh Sosial Demokrat
391.738
Total
87.784.200
%
20.94
19.75
12.12
8.27
7.51
7.13
6.47
2.52
2.27
2.13
1.58
1.12
0.97
0.93
0.80
0.78
0.74
0.70
0.69
0.65
0.53
0.49
0.48
0.45
100.00
Source: KPU ( Republika Online, Last Update: 15/04/2004 11:30 WIB)
This party is considered as Clean Party,

means it has pure vision and mission for
people. Although PK participates the
2004 election with different name, but
the result is surprising. PK is one of the
five big parties, even though it is new
Party and was established five years ago.
The data shows that PKS is pre-eminent
in capital of Republic of Indonesia, Egypt
and Malaysia. Ahmad Sumargono,
Fungsionaris DPP Partai Bulan Bintang
(PBB) sincerely admitted Frankly, it is
reasonable if PKS votes are increase
sharply, due to real constituent, hard work

Party and have well-established system.
The figure of PKS leaders are modest and
showing good examples so they can attract
publics sympathy, then their campaign
issues are saleable because touching the
importance of the nation (Republika on
line, Kamis, 8 April 2004, 15.49.00)
The image of PKS has impressed the
people. People realize and are aware that
Party with Islam principle are relatively
clean from KKN (KKN = kolusi (collusion),
korupsi (corruption), nepotisme
70
(nepotism). PKS can control its members

in the council to behave honest and clean
from KKN. People never hear that its
members are involved with bribe case or
other negative cases. PKS always campaign
about fighting the corruption and immoral
issues. At this moment , PKS are
considerable Party. In the future, however,
PKS will have same problems with the
Winning Parties from 1999 election, when
the number of council members are
increase, and difficult to be controlled. At
this time, apparently this is the reason
that makes people put their hope on PKS.
Congratulation, , and keep working
hard. It is glorious that one can make his
life clean, and growing clean with Beliefs
and Deeds (AlQuran: Surat Asy.Syam, ayat
9).
Other prove that new Party can get
significant vote is Partai Demokrat. The
phenomenon of SBY (Susilo Bambang
Yudhoyono) has increased the number of
Partai Demokrat vote considerably, even
though this Party is new comers with its
unknown quality of calegs (candidate of
legislative) or its programs. This
phenomenon described about the degree
of people emotional buying motive to the
President candidate figure. As well as, it is
shown one valuable Iesson about the
phenomenon on how people are not
realistic when they make decision to
choose any Parties before and after the
elections day.
The campaign of General Leader of
Parpol (Political Party), which is always
attended by lots of people, sometimes it
could not be a prove to obtain significant
vote on the election. This situation had
happened at previous election, where the
ParPol General Leader made his campaign
with high enthusiasm, but then the Party
did not get significant votes as it predicted.
This is the real phenomenon where SBY
step back from Megawati Cabinet and as

former General, people still perceived him
as clean and trustworthy person compare
to other political figures. The question is
Is it possible that General Bambang
Susilo Yudhoyono, like what had
happened in Filipina General Fidel Ramos
as ex-General, could win the President
election due to his popularity, although
only representing small Party.
If SBY will be elected as the new Leader
of Indonesia, it would be a great success
for his Party and this country. We should
congratulate him, and hope that he can
bring this big nation to new Indonesia.
The most important and first priority task
is Eradication of Corruption.
Corruption. And Corruption (For
example, like his campaigns in every
opportunity, about his dream that in five
years later Indonesia would be more
peaceful and safe, more fairer and
democratic, and also Indonesia more secure
and prosperous. It is of course by eradicating
corruption, General).
Just like what has been told by Robert
Rotberg, Director of Conflict Program of
John F. Kennedy School of Government, in
one opportunity Indonesia will be safe
and avoided from any danger of
becoming unsuccessful nation, if this
country has a leader with strong
leadership and vision . (Kompas, 28
March 2002). Nowadays, people exactly
have translated this circumstance by
choosing their candidate consciously,
although there are rumors that some
Parties have spent money uselessly,
without knowing for what purposes. On
July 5th, 2004, peoples inner self will
prove who the best person for Indonesia
is.
From the illustration above, we have
noticed that a Party will not be successful
for long term, when it can just gratify its
members, shareholder/owner/
founder but not the people as its
customers. For customers, it only gives
promises without any proves. Though
consumer shall be gratified well-balanced
and continuously, remember that the
referee, to determine the success of a
Party, is consumer (read: customer,
people, as part of stakeholder). In addition,
from present to the future, in this tight
competition, selling something is very
difficult. It can be seen that none of the
political Parties could dominate the
victory (read: it can be victory if it can get
above 30% or even 50% vote)
From consumer side or elector,
satisfaction is the degree of difference
between ones inner-self (feeling) with
o n e s ex p e c t a t i o n . T h e o re t i c a l ly,
satisfaction is difference perceived
performance with expectation. In
marketing is everything concept, the
focus is the way of doing business. From
now on till the upcoming period, when
one make business, one must give eorts
to satisfy and pay attention to the
stakeholders, which consists of
c u s t o m e r, p e o p l e , s h a r e h o l d e r,
government, competitors, suppliers.
In order to success in business, one
should be knowledgeable and has
experiences. One should deliver the best
value to the stakeholders, who matches
with their needs and wants continuously
and balance. One should establish
mutually beneficial relationship with its
stakeholders.
B. Marketing? Is It Important?
Keegan mentioned (1992; P.17) that
marketing concerned about value
creation, and people would use their
effort to obtain value. Their strategy is
they are wiling to pay certain products or
services as long as the products or services
71
are the same with what they wish or

expect. Why? They will have different
experience for different products or
service.
In the creation of value (V) matter,
there is mathematical approach which
can be used. The equation of V is the
difference between perceived benefits
(what the people get) and perceived of
cost (what the people must pay ) or the
difference of benefits estimation with
costs estimation (B) and inversed
comparison with price (P), where the
formulation is V= B/P.
Thereby, if wishing to improve value
hence any type of companies have to
improve B or perceived of benefits and
decrease price. This is the general law,
except for luxury goods, where added
value should be followed by premium
price.
In a simple way, Kotler (2002; p. 41)
stated that Customer Delivered Value is
the difference between Total Customer
Value (TCV) and Total Customer Cost
(TCC). TCV is influenced by four factors,
which are Product Value, Service Value,
Personnel Value, and Image Value.
Product value is the quality of product
and what the customers want form the
companys oering in the market. Service
Value deals with the company services
realiability. Personnel Value points-out
the value of the people in the company.
The last value is image value, mentions
about company image or impression.
On the other hand, the factors that
affecting TCC are Monetary Cost, Time
Cost, Energy Cost, and Psychic Cost.
Monetary Cost is expense that the
customer must pay at the time of buying
product/service. The customer spent time
before obtaining the product/service is
considered as Time Cost. Energy cost is
the expense relate to customers eort in
72
getting the product/service physically

and psychologically. Cost relates to the
uncertainty consequences and customers
stress is known as Psychic Cost
In relation with the marketing
aspect, we can illustrate that Political
Party as a company. Company is
influenced by the marketing
environment which consists of the
customers, competitors, suppliers,
intermediaries and company itself.
The customer of Political Party is the
people or electors. Political party should
pay attention and pamper its customers
needs, wants, and expectations. Its
competitors are the other parties that
have same customers to be attracted.
As a company, it offers marketing mix.
Its products are the future programs
for the community. Services are also
offered, such as toll free numbers for
people to get access to the party for
questions, suggestions, or even critics.
Political party should position itself
near to its electors. It establishes branchs
in every province, at least one branch in
one province. Branch reprensents as
place in the marketing mix, the goal is to
make the electors feel close to the partys
representatives.
All the programs must be communicated
to the electors. Political party has to make
plans for any communication strategy. In
the past, publicity (public relations) and
personal selling was the popular means in
delivering information and programs. For
publicity purpose, it conducted social
activities such as making and fixing village
road, dam or other villages infrastructures.
The members, as representative of the
political parties perform personal selling
tasks. They give details about their parties
programs to attract and fascinate the new
electors, also retent current electors. Since
1998, advertising - through newspapers,
magazines and televisions - was heavily

used in promoting the parties. Using
spokespersons, usually the head of the
Political Party, in its advertisement is a
famous executional style. In 2004 election,
majority of the political parties apply the
integrated marketing communication
(IMC), coordinate all promotional tools to
assure the consitency of messages at every
contact point where the parties meets the
electors.
Its people, who are established the
Party started from the managers,
members, to sympathizer, are important
assets. In order to deliver promising and
satisfied programs to their current and
new electors, Parties should recruit and
select their members carefully.
To achieve success, Party should satisfy
the people by creating and maintaining
new programs and new environment
continuously (=Innovation) and by
selecting the proposed candidates for
council. The proposed candidate must be
free from disability and bad moral, means
he/she should be knowledgeable with
high moral standard. If this people
prerequisite can be fulfilled, political party
could deliver higher quality products and
service than other parties, as its
competitors. Political party must make lot
of eorts to obtain its promised programs
in its campaign.
C. Party ReflectionPeople Perception
Every political party should have its
own competitive advantage and excellence.
If political party offers average and
meaningless that does not have any
advantages and cannot offer any value
(quality, added value, etc) to its consumer,
how the product can make profit. It is very
crucial for political party to positioning its
vision, mission, and objective and
programs competitively. Once the electors
get the good image in their mind and trust

its programs, the party will enjoy the
victory in the elections day.
Partai Keadilan has changed its name to
Partai Keadilan Sejahtera (PKS). Its vision
is still same, which is commitment as
candidate party and relative clean. This
moment, PKS is in a good track, has same
human resource and same vision with
different name. PKS executives try to
convince the people that they will work
hard to rebuild Indonesia in every aspects,
especially in economics. With their motto
to eliminate corruption, they commit to
put all their efforts for Indonesian
prosperous safely and peacefully.
At present, Head of PDI Perjuangan is
the fifth President of Indonesia. Some
surveys confirm that PDI Perjuangan still
gets the opportunity to be preferred
although not at the first rank.
The biggest and oldest party is Partai
Golkar. As yet, it is still in the top rank in
23 provinces. Its supremacy spreads from
city to countryside. This party had been
success on the Soeharto era until 1998
reformation. In some people mind, it has
been formed an image whether this Party
is still clean (fight for people) or not.
This happen due to people impression
which one is the best Orde Baru (New
Period) or Orde Reformasi (Reformation
Period)? One of its executives was sued
for corruption case, but then had been
released by the Supreme Court, not guilty.
But this incident does not aect the partys
image, due to it still has knowledgeable
and smart human resources in politic,
also has experience in manage government
administration and still have good, clean
and high motivated personnel.
Partai Amanat Nasional (PAN), with
sun as its symbol. Its vision is to transmit
new light to the people and promises to
hold people trust. Hopefully, PAN could
73
keep its commitment consistently in what

it will be said and done. Meaning to say, in
the future, it will conduct selecting and
controlling its legislative candidates
(caleg) in doing corruption. Many cases
have been proved about its members, such
as a guess about the involvement of PAN
members as DPRD in APBD corruption in
Surabaya and other cities; the assumption
about money politics in governor selection
in East Java, fake diploma in Sidoarjo, or
never ending conflicts in Malang. These
entire incidents results bad image to PAN
in its eort to watch KIN activity (collusion,
corruption, negotiation) (Reaps Online,
Seals 13 April 2004).
Actually all parties can send Hari Raya
greetings to people who select them, can
give information, or do new electors
recruitment, or do many things to satisfy
people. However, they must avoid using
and spending the people fund for their
personal necessity.
Congratulation to Partai Demokrat, as
new party. We assume that this new party
enters the introduction stage, but in few
months it will arrive to growth stage. It is
amazing, so it must prepare itself with
good programs and resources especially
good and reliable human resources.
Additionally, in order to attract peoples
attention, it should work hard not only by
offering its product/programs and
resources, but also should take notice to
the leader figure, Susilo Bambang
Yudhoyono (SBY). People has good image
on SBY as clean person. The solution to
get people impression is by working hard
and proving its program in the next five
years. For PKB, PBB, PPP, and other parties,
people cannot make any comment, due to
full of internal conflicts.
74
REFERENCES
Aaker DA. 1991. Managing Brand Equity. New York: The Free Press, MacMillan.
Arnold D. 1996. Pedoman Manajemen Merek. Surabaya: Seri Manajemen International,
PT. Kentindo Soho
Kartajaya H. 1996. Marketing plus 2000 - siasat memegang persaingan global. Jakarta :
PT. Gramedia Pustaka Utama, Jakarta.
Keegan, W.J. 1992. Marketing, Second Edition, New Jersey : Prentice Hall.
---------Kompas, 28 Maret 2002
Kotler P. 2002. Manajemen pemasaran: analisis, perencanaan, implikasi dan pengendalian,
Edisi Milenium, Terjemahan Hendra Teguh, SE.AK et.al, Jakarta: PT.Prenhallindo
Rayport JF.and Sviokla JJ. 1994. Managing the marketspace, Harvard Business Review,
November-December.
---------Republika Online, Kamis, 08-April-2004
Sonni. 1997. Problem pemasaran dan solusinya. Jakarta: ElekMedia Komputindo
Syamsurizal, Dick. 1992. Branding: alternatif alat pemasaran potensial. Bandung:
Humaniora Utama Press.
75
SISTEM CORPORATE GOVERNANCE DALAM

PERSPEKTIF AKUNTANSI SYARIAH 75
Zulhelmy
Firdaus A. Rahman
Abstract
At this time, the system of Islamic governance based lively discussed by various groups,
especially economists and Islamic finance. Been much discussed concept of corporate
governance by various experts, but not many experts who study the governance
system from the perspective of Islamic accounting. We know the model of corporate
governance has developed very rapidly, namely agency theory, stewardship theory,
political theory, stakeholder theory, myopic market theory, strategic management theory,
path dependency theory. None tried to discuss how to build corporate govervenance
from the perspective of Islamic spiritual perspective in this Islamic accounting. The
two main approaches used in building the Islamic principles of corporate governance.
According Shamsad Akhtar, there are two unique governance for Islamic financial
institutions, namely: (1) faith based approach and (2) the profit motive that recognizes
trade and investment and maximizing shareholder wealth.
Keywords: Islamic corporate governance, faith based approach, Islamic accounting
PENDAHULUAN
Telah disadari bahwa sebab utama
kegagalan perusahaan adalah lemahnya
penerapan sistem tata kelola perusahaan.
Lemahnya penerapan tata kelola
perusahaan menyebabkan perusahaan
tidak mampu bertahan dalam keadaan
krisis ekonomi khususnya krisis keuangan.
Banyak pakar keuangan telah memberikan
cadangan pelbagai konsep yang berkenaan
dengan upaya mengatasi lemahnya
capaian perusahaan. Capaian yang
dimaksud adalah memperoleh keuntungan
bagi perusahaan. Salah satunya adalah
menerapkan sistem informasi keuangan
yang mampu memberikan informasi
tentang keuntungan.
Pakar keuangan berpendapat bahwa
untuk menerapkan sistem tata kelola
p e r u s a h a a n ya n g b a i k t e r h a d a p
perusahaan adalah menerapkan sistem
akuntansi (accounting system). Sistem
akuntansi bisa menghasilkan informasi
yang berguna terhadap pihak-pihak yang
berkaitan, seperti direktur keuangan.
Adanya sistem akuntansi yang baik yang
diterapkan terhadap perusahaan, bisa
membantu perusahaan dalam memperoleh
capaian-capaian khususnya keutungan.
Sistem akuntansi yang baik memberikan
panduan dalam mengambil keputusan
sehingga perusahaan bisa berkembang
dan berhasil bertahan dalam keadaan
76
krisis ekonomi dan keuangan.

Walaupun begitu, sistem tata kelola
dan akuntansi yang baik adalah yang
berasaskan terhadap konsep Islam iaitu
berasaskan al-Quran dan as sunnah. Islam
mengutamakan asas kesadaran bahwa
perbuatan yang dilakukan di dunia akan
diminta pertanggungjawaban oleh Allah
SWT. Konsep ini dikenalpasti dengan
akuntabilitas (accountability), sama ada
akuntabilitas horizontal maupun vertikal.
B. Akuntabilitas dan Akuntansi
Akuntabilitas diartikan sebagai
kewajiban para pemegang kekuasaan
(pejabat publik) untuk mempertanggungjawapkan segala aktivitasnya
yang mengatasnamakan publik. Pejabat
publik tersebut adalah mereka yang atas
nama publik diberi kewenangan politik,
keuangan, atau bentuk lain daripada
kekuasaan. Berteraskan pengertian
tersebut, ada 3 elemen penting dalam
akuntabilitas yang bersifat melekat, iaitu:
Elemen hak terhadap pihak berkuasa
(right of authority); bahwa akuntabilitas
merupakan respon terhadap otoriti yang
d i b e r i k a n . S e h i n g g a p i h a k ya n g
berkewajipan melakukan akuntabilitas
adalah mereka yang memang diberi
otoriti. Elemen pertanggungjawapan
(answerability); bahwa kerana adanya
pemberian otoritas, maka sudah menjadi
kewajiban penerima otoriti untuk
meinformasikan & menjelaskan apa yang
mereka lakukan terhadap instansi terkait
dan publik. Elemen penguatkuasaan
(enforcement); bahwa dalam akuntabilitas
ada kapasitas untuk menjatuhkan sanksi
dan memberikan ganjaran terhadap para
pemegang otoritas. Dengan demikian ada
unsur pihak eksternal dalam elemen ini
yang ditempatkan sebagai penilai. Dalam

pengertian tersebut, maka akuntabilitas
merupakan sebuah proses yang aktif,
dimana lembaga-lembaga publik
berkewajipan meinformasikan segala
sesuatunya untuk melakukan justifikasi
terhadap segala bentuk pejangkaan,
implementasi dan output yang dihasilkan.
Akuntabilitas yang mesti dilakukan
oleh organisasi terutama organisasi sektor
publik terdiri dari beberapa dimensi.
Ellwood menjelaskan terdapat empat
dimensi akuntabilitas yang mesti dipenuhi
oleh institusi tersebut , iaitu; (1)
akuntabilitas kejujuran dan akuntabilitas
hukum; (2) akuntabilitas proses; (3)
akuntabilitas program; dan (4)
akuntabilitas polisi (Sheila Elwood,
1993).
Muslim meyakini bahwa segala
sesuatu yang diciptakan oleh Allah yang
memiliki maksud dan tujuan. Tujuan
tersebut memberikan erti penting dan
keberertian bagi keberadaan manusia.
Manusia memiliki akuntabilitas terhadap
Tuhannya dan keberjayaannya
bergantung pada prestasinya dalam
kehidupan dunia ini (Maliah Sulaiman,
2005).
Akuntansi dalam artian luas merupakan sentral bagi Islam, akuntabilitas
terhadap Tuhan dan komunitas untuk
semua aktivitas adalah keyakinan tertinggi
bagi umat Islam. Salah satu tujuan utama
sistem akuntansi adalah memperkuat
atau membantu akuntabilitas. Dalam
pemakaian sumber-sumber alam
ekonomik mesti bertanggungjawab
terhadap kemanajemennya, sama ada
yang berhubungan dengan organisasi
pemerintahan maupun yang berhubungan
Sistem Corporate Governance Dalam Perspektif... (Zulhelmy & Firdaus A. Rahman)
dengan entiti sektor swasta. Akuntabilitas

berasaskan pada sharia yang merupakan
etik komprehensif dapat secara khusus
diformulasikan bagaimana perniagaan
semestinya dijalankan, bagaimana
perdagangan semestinya diorganisasi dan
dikelola, dan bagaimana pelaporan
keuangan semestinya dibuat (Mervyn K
Lewis, 2006).
Dalam masyarakat muslim, akuntansi
diharapkan dipengaruhi oleh sistem
ekonomi yang dikelola dan menjadi
pilosopi mendasar dalam sistemnya. Jika
kita menguji peran aktivitas ekonomik
dalam Islam, kita akan menjumpai bahwa
pilosofi akitivitas manusia semestinya
diarahkan menuju pencapaian falah
(kemenangan) berupa kesejahteraan
komprehensif baik di dunia maupun di
akhirat. Untuk mencapai falah ini, aktivitas
ekonomi mesti bermoral. Dalam pelbagai
keputusan ekonomik, termasuk pelaporan
keuangan terhadap aktivitas ekonomi,
nilai etik semestinya bertindak sebagai
norma dan hubungan ekonomik mesti
dipertimbangkan sebagai hubungan
moral. (Abdul Rahim Abdul Rahman,
2008).
Peran akuntabilitas dan peningkatan
nilai terhadap tata kelola perusahaan
berkait rapat dalam konteks pelaporan
keuangan. Koh, Laplante dan Tong telah
melakukan kajian yang berkenaan dengan
hubungan dan pengaruh struktur tata
kelola terhadap perannya terhadap proses
pelaporan keuangan. Hasilnya adalah
struktur tata kelola memiliki peranan
langsung terhadap proses pelaporan
keuangan. (Ping-Sheng Koh, Stacie Kelley
Laplante dan Yen H. Tong, 2007).
Pada bulan July 2005, International
Accounting Standard Board (IASB)
77
bersetuju bahwa akuntabilitas atau

pengawasan semestinya tidak menjadi
tujuan yang terpisah dari pelaporan
keuangan oleh entitas bisnis dalam
rancangan memusat (converged
framework). Agaknya, rancangan memusat
semestinya menyatakan bahwa informasi
keuangan diarahkan pada tujuan utama
penyediaan informasi yang bermanfaat
terhadap pelaburan, kredit, dan keputusan
alokasi sumberdaya yang sama berguna
untuk tujuan lain, meliputi penilaian
pengawasan manajemen (IASB 2005a,
para. 24) (Vincent O Connell, 2007).
Pelaporan pertanggungjawapan
(stewardship reporting) secara utama
berkait rapat dengan gagasan akuntabilitas
terhadap kelompok dalaman dan luaran,
sama ada dalam bentuk penilaian prestasi
masa lalu maupun pengendalian aksi
manajemen masa hadapan. Namun
demikian, tidak ada definisi yang umum
mengenai pengawasan dalam literatur,
dan konsep itu sendiri kelihatan subjek
terhadap berbagai interpretasi alternatif.
Berbagai pertanyaan muncul sebagai
berikut: (Vincent O Connell, 2007).
1. Apa pemahaman kontemporari istilah
pengawasan diantara kelompok yang
berbeda seperti penyedia, pembuat
aturan, pemakai, dan akademik?
Apakah penafsiran istilah tersebut
berbeda secara bererti dengan
kelompok lainnya? Apa perbezaan dan
tindih menindih antara istilah:
pengawasan, akuntabilitas, dan
pengendalian?
2. Sejauh mana definisi dan arti
pengawasan berbeda lintas negara?
3. A p a k e p e r l u a n p e l a p o r a n
pertanggungjawapan spesifik bagi
kelompok pemakai alternatif?
78
4. B a g a i m a n a ( j i k a s e m u a n y a )
pengawasan berkesan terhadap
pilihan-pilihan polisi akuntansi firma?
A ku n t a b i l i t a s ( a cco u n t a b i l i t y )
merupakan konsep yang lebih luas
daripada pengawasan (stewardship).
Pengawasan mengacu pada pengelolaan
atas suatu aktivitas secara ekonomis dan
efisien tanpa dibebani kewajipan untuk
melaporkan, sedangkan akuntabilitas
mengacu pada pertanggungjawapan oleh
pramugara (steward) terhadap pemberi
tanggungjawab. Adanya akuntabilitas
merupakan tujuan utama daripada
reformasi sektor publik termasuk sektor
swasta. Tuntutan akuntabilitas publik dan
swasta mengharuskan institusi-institusi
lembaga sektor publik dan swasta untuk
lebih menekankan terhadap pertanggungjawapan horizantal (horizontal
accountability) maupun pertanggungjawapan vertikal (vertical accountability).
Tuntutan yang kemudian muncul adalah
perlunya dibuat laporan keuangan luaran
yang dapat menggambarkan prestasi
institusi sektor publik dan swasta
(Mardiasmo, 2005).
G ray j u ga m e nya t a k a n b a hwa
akuntabilitas dalam Islam mencakup
semua hal baik akuntabilitas vertikal iaitu
bertanggungjawab terhadap Tuhan,
maupun akuntabilitas horizontal iaitu
bertanggungjawab terhadap sesama
manusia (Gray, Owen, and Maunders,
1987).
Hal ini sesuai yang disampaikan oleh
Hameed bahwa dalam perspektif Islam
ada dua tingkat akuntabilitas: peringkat
pertama berhubungan dengan
akuntabilitas manusia terhadap Tuhan
(primary accountability) dan peringkat
kedua (secondary accountability) yang
m e nya t a ka n b a hwa a ku n t a b i l i t a s
individual terhadap perusahaan (top
management to shareholders or managers
to top management) (Hamid, 2000).
Adapun konsep akuntabilitas Tom
Mouck dalam tulisannya Corporate
Accountability and Rortys Utopian
Liberalism menyatakan bahwa konsep
akuntabilitas perusahaan diasumsikan
untuk menyediakan jaminan yang
memadai bahwa kepentingan pemegang
saham (rakyat) akan dijaga. Ketika pemilik
(rakyat) menggunakan basis prestasi
manajemen, maka direktur akan cuba
untuk memaksimumkan kesejahteraan
rakyatnya ( Mouck, Tom, 1994).
Menurut Watts dan Zimmermans
dalam bukunya Positif Accounting Theory
menyatakan bahwa pemegang saham dan
pemiutang memerlukan jaminan bahwa
direktur memenuhi bentuk-bentuk dari
ko n t ra k m e r e k a ( Wa t t s , R . a n d
Zimmerman, J. 1986). Kemudian menurut
B e n s to n d a l a m te o r i nya te n t a n g
akuntabilitas perusahaan ada dua
kelompok yang berhubungan dengan
sistem pengendalian sama ada dalaman
maupun luaran iaitu pemegang saham
dan pihak berkepentingan (Benston, G.J.
1982).
Fungsi akuntansi menjalankan tugas
akuntabilitas perusahaan sebagai akibat
daripada pemisahan kepemilikan dan
manajemen. Penggunanya bisa jadi
pemegang saham, kreditor, pelabur
potensial, dan publik. Dalam masyarakat
muslim, konsep akuntabilitas berurat
berakar dalam penciptaan manusia
sebagai khalifah Allah di bumi. Misi
manusia di bumi adalah memenuhi tujuan
keberadaannya dalam keuniversalan
(Abdullah Rahim Abdul Rahman, 2008).
Dengan demikian dapat dikatakan

bahwa akuntabilitas merupakan sesuatu
yang sangat penting dalam menguji isuisu keberkesanan Islam pada akuntansi
dan praktik-praktik penyingkapan
perusahaan (Maliah Sulaiman, 2005).
C. Corporate Governance Islam
Penerapan tata kelola perusahaan
terhadap perusahaan konvensional
termasuk perbankan telah diakui selama
lebih kurang dua dekade. Namun demikian
tata kelola perusahaan justru menjadi
unsur kelemahan pada perusahaan
perusahaan di sejumlah negara-negara
berkembang (Stepen Prowse 1998). Hal
ini disebabkan kerana semua institusi
yang semestinya berperanan penting
dalam mengawasi dan menjamin efisiensi
dan integriti pasaran justru tidak
berfungsi dengan baik. Senjangan
informasi (information gap) sangat
menonjol, para pelaku pasaran kurang
berpengalaman, dan undang-undang,
meskipun ada, tidak berdaya mengatur
dengan efektif dan bebas kerana mental
korupsi dan sejumlah kelemahan sistem
kehakiman (jurisdiction system). Konsep
transparansi tidak diterapkan dengan
baik, begitu juga dengan praktik akuntansi
yang tidak berkembang secara optima
(Stepen Prowse 1998). Akibatnya,
perusahaan-perusahaan tersebut menjadi
tidak efisien sehingga menyebabkan
kerugian bagi seluruh stakeholder.
Kerugian yang disebabkan oleh lemahnya
penerapan tata kelola perusahaan dapat
menjadi lebih serius lagi jika terjadi pada
instansi keuangan kerana jumlah pihak
berkepentingan yang lebih banyak dan
risiko sistemik lebih besar (M.Umer
Chapra dan Habib Ahmed, 2008).
79
Berbagai faktor penyebab kegagalan

atau lemahnya perusahaan yaitu; konflik
kepentingan, penggunaan asset
perusahaan untuk kepentingan pribadi,
dan penemuan kesalahan faktur yang
nilainya jutaan dollar yang dapat
diklasifikasikan sebagai pencurian dan
rompakan. Inti daripada permasalahan
semua tersebut adalah kelemahan etika
dan akuntabilitas dalam mengurus
perusahaan (Tan Sri Dato Seri Ahmad
Sarji bin Abdul Hamid, 2003).
Tidak ada alasan untuk berasumsi
bahwa meskipun selama ini institusi
keuangan Islam telah berjalan dengan
baik, institusi keuangan ini tetap mesti
mampu menyingkap dan menyikapi
kelemahan tata kelola perusahaan yang
ada di negara-negara berkembang.
Institusi keuangan Islam juga mesti dapat
meningkatkan prestasinya secara
sungguh-sungguh dan mematuhi
kepentingan pihak berkepentingan
d e n g a n m e n e ra p k a n t a t a ke l o l a
perusahaan secara efektif (Tan Sri Dato
Seri Ahmad Sarji bin Abdul Hamid,
2003).
Perusahaan yang kuat dan tata kelola
bank yang bagus adalah elemen yang
penting untuk pengembangan sebuah
industri keuangan Islam yang bagus. Tata
kelola bukanlah sesuatu hal yang baru
bagi Islam. Sebagaimana telah ditunjukkan
oleh Mustapha dan salleh, konsep tata
kelola perusahaan Islam bertumpu pada
tiga elemen yang utama: akuntabilitas,
ketelusan, dan kepercayaan (Bala
Shanmugam & Vignesen Perumal, 2005).
Islam memerintahkan muslim untuk
menerapkan Islam secara keseluruhan
(kaffah), tidak menerima sebahagian
hukum Islam dan menolak sebahagian
80
hukum Islam lainnya. Penerimaan

sebahagian dan penolakan sebahagian
merupakan bentuk perlawanan terhadap
hukum Allah SWT secara keseluruhan.
Oleh itu, seorang muslim mesti menjadi
muslim yang sejati, bukan menjadi muslim
yang sekuler. Untuk menjadi muslim yang
sejati maka mesti menerapkan hukum
Islam secara keseluruhan.
Dua aspek yang membentuk sifat tata
kelola perusahaan (Islamic corporate
governance). Pertama, hukum Islam,
kedaulatan mesti berada pada hukum
syara terhadap seluruh aspek kehidupan
baik etik, sosial dan mencakup masalah
kriminalitas dan kehakiman. Prinsip etika
didefinisikan apa itu benar, wajar, adil,
sifat daripada pertanggunjawaban,
prioritas terhadap masyarakat, bersama
dengan sejumlah standar tata kelola
spesifik. Kedua, Selain menyediakan satu
rangkaian etika perdagangan, prinsip
ekonomi dan keuangan Islam (zakat, riba,
larangan spekulasi) memiliki dampak
terhadap kebijakan dan penerapan tata
kelola perusahaan (Choudhary Slahudin
& Iftikhar Ahmad, 2008).
Menurut Shamsad Akhtar, ada dua
keunikan tata kelola untuk instansi
keuangan Islam, yaitu: (1) pendekatan
berasaskan keyakinan (faith based
approach) yang mngharuskan penerapan
urusan perdagangan sesuai dengan
prinsip syariah; dan (2) motif keuntungan
yang mengakui transaksi perdagangan
dan investasi dan pemaksimalan
kesejahteraan pemegang saham (Shamsad
Akhtar (2006).
Responsibilitas seperti akuntabilitas,
menyatakan pertanggungjawaban tidak
hanya terhadap manusia saja akan tetapi
juga dalam menjalankan peranan dalam
kehidupan. Peranan ini diberikan sebagai

amanah (trust) dari Allah SWT. Jika
seseorang mengabaikan tanggungjawab
ini maka ini adalah bentuk pengkhianatan
(betrayal) terhadap Allah SWT. Konsep
kerja dan dedikasi kerja adalah sebuah
bentuk ibadah (worship) dan amal salih
(virtuos act). Disamping itu khilafah
menekankan bahwa kualitas pemimpin
yang bagus juga menjalankan fungsinya
sebagai muslim.
Menurut para sarjana syariah, tujuan
daripada tata kelola perusahaan adalah
untuk menjamin kewajaran terhadap
stakeholders untuk mencapai transparansi
dan akuntabilitas. Setuju pada kandungan
definisi tersebut, bagaimanapun juga
tidak membantu kita memahami
bagaimana tata kelola perusahaan
terhadap perniagaan yang Islami yang
berbeda dari perniagaan non Islami.
Perbedaan tersebut terletak pada apakah
struktur transaksi perdagangan
diterapkan sesuai dengan Islam atau
tidak. Islam melihat pertama kali pada
struktur transaksional untuk meyakinkan
apakah transaksi melibatkan elemenelemen yang mengharamkan keuntungan
(gains) atau laba (profits). Sehingga Islam
menjadikan asas bahwa transaksi yang
dijalankan tersebut sesuai dengan hukum
syara (Ali Adnan Ibrahim, 2006).
Untuk menjamin apakah seluruh
transaksi yang dijalankan oleh institusi
keuangan Islam sesuai dengan prinsip
syariah (syariah based transactions), maka
diperlukan pengawasan syariah. Institusi
perniagaan Islam termasuk bank Islam
dan bank konvensional yang menawarkan
aktivitas perbankan Islam dimestikan
beraktivitas sesuai dengan kode etika
Islam.
Semua instansi keuangan Islam

termasuk perbankan mesti memiliki
Dewan Pengawasan Syariah (DPS) yang
bertanggungjawab untuk menjamin
bahwa instansi keuangan Islam sesuai
dengan prinsip syariah. Anggota DPS
adalah penasihat syariah yang memiliki
penguasaan dan pengetahuan fiqah
muamalat. Mereka biasanya dipilih oleh
shareholder perusahaan atas rekomendasi
dari manajemen bank. Di Malaysia, semua
pengawas syariah mesti disetujui oleh
Bank Sentral (Bank Negara Malaysia)
(Abdul Rahim Abdul Rahman, Nur Barizah
Abu Bakar, & Ade Wirman Syafie, 2005).
Adapun di Indonesia, Lembaga
Pengawasan Syariah diartikan sebagai
Lembaga Pengawasan Syariah yang
diangkat oleh Lembaga Syariah Nasional
(LSN). Lembaga Syariah Nasional tersebut
dipilih dan dilantik oleh Majlis Ulama
Indonesia (MUI). Lembaga Pengawasan
Syariah yang ditempatkan pada lembaga
keuangan syariah atas rekomendasi
Lembaga Syariah Nasional sebelum
disetujui oleh manajemen bank
bersangkutan (Muhammad Syafii
Antonio, 2001).
Peranan dan fungsi ulama muslim,
khususnya pada dewan pengawasan
syariah (syariah supervisory board) dalam
hal pengembangan dan peningkatan
keuangan dan perbankan Islam
merupakan sesuatu yang sangat segera.
Kontribusi mereka merupakan sebuah
kunci kejayaan perbankan Islam, samada
dalam memenangkan kepercayaan
shareholders dan masyarakat publik
maupun dalam inovasi produk yang sesuai
dengan aktivitas perbankan yang
berhemat dan modern.
Untuk mencapai rancangan kerja yang
81
sah yang mendukung usahawan untuk

meningkatkan modal dari bursa saham,
reformasi modern yang sesuai dengan
masalah wakalah atau perwakilan (agency
problem) dan transparansi dan sebagainya
semestinya mempertimbangkan pilihan
agama daripada masyarakat tertentu. Di
negeri-negeri Islam, prinsip keuangan
Islam merupakan pilihan utama dalam
menjalankan perniagaan mereka.Ali A.
Ibrahim, 2006).
D. Kesimpulan
Sistem tata kelola korporat Islam
(Islamic corporate governance) dalam
perspektif ekonomi konvensional telah
banyak dibahas bahkan telah dipraktekkan
selama puluhan tahun di negeri ini. Namun
seiring perjalanan waktu, sistem tata
kelola yang berbasis konvensional
mengalami kegagalan dalam mempertahankan perusahaan untuk meraih
capaian-capaian prestasi. Menariknya,
dari berbagai fakta yang ada seperti
bertahannya bank-bank Islam dalam
keadaan krisis keuangan, menunjukkan
bahwa konsep Islam mampu memberikan
alternatif konsep dan praktek keuangan.
Sesungguhnya, baik secara teori
normatif, praktek empiris dan historis,
sistem tata kelola perusahaan dalam
hubungan dengan akuntansi Islam telah
lama terbukti. Hanya saja, ketika daulah
khilafah telah runtuh sejak 3 maret 1924,
maka sistem tata kelola baik di ranah
perusahaan maupun di ranah
pemerintahan tidak diterapkan lagi. Wajar
sejak itu, sistem ekonomi dan keuangan
khususnya dalam sistem tata kelola
berbasis konvensional (kapitalisme)
mengalami kegoncangan berkali-kali dan
gagal menyelematkan perusahaan dalam
82
perspektif mikro dan negara dalam

perspektif makro.
Untuk itu, maka para pakar keuangan
Islam khususnya akuntan syariah mesti
mampu membangun dan menerapkan
sistem tata kelola Islam sehingga laporan

keuangan baik perusahaan maupun
pemerintah memiliki kualitas pelaporan
yang dapat dipertanggungjawabkan tidak
hanya di dunia maupun di akhirat.
DAFTAR PUSTAKA
Ali A. Ibrahim. 2006. Convergence of Corporate and Islamic Financial Services Industry:
Toward Islamic Financial Services Securities Market. George Law. Georgetown Law
Graduate Paper Series.Paper 3. H. 8.
Ali Adnan Ibrahim .2006. Convergence of Corporate Governance and Islamic Financial
Services Industry: Toward Islamic Financial Securities Market, H. 10. tersedia pada
http://lsr.nellco.org/georgetown/gps/papers/3.
Benston, G.J. .1982. Accounting and Corporate Accountability. Accounting. Organizations
and Society, Vol. 7 No. 2., : H. 87.
M. Umer Chapra & Habib ahmad (tt), Corporate Governance in Islamic Financial
Institutions (IRTI Publication Management System, Jeddah, Saudi Arabia, tersedia
pada http://www.irtipms.org/PubDetE.asp?pub=93).
M. Umer Chapra dan Habib Ahmed. 2008. Corporate Governance Lembaga Keuangan
Syariah. Jakarta: Bumi Aksara H. 12.
Maliah Sulaiman. 2005. Islamic Corporate Reporting; Between the desirable and the
desired. Research Centre International Islamic University Malaysia. First Edition,
H.19.
Mardiasmo. 2005. Akuntansi Sektor Publik. Yogyakarta: Penerbit Andi Ofsset H. 21.
Mervyn K Lewis. 2006. Accountability and Islam., Fourth International Conference on
Accounting and Finance in Transition., Adelaide April 10 December, H.2.
Ping-Sheng Koh, Stacie Kelley Laplante dan Yen H. Tong. 2007. Accountability and Value
Enhancement Roles of Corporate Governance. Accounting and Finance 47, H. 305
Shamsad Akhtar 2006. Shariah Compliant Corporate Governance. Paper presented at
the annual Corporate Governance Conference. Dubai 27 November, H.1.
Sheila Elwood. 1993. Parish and Town Councils: Financial Accountability and
management. Local Government Studies, Vol. 19. H. 368-386.
Stepen Prowse. 1998. Corporate Governance: Emerging Issues and Lesson for Easst
Asia. (World Bank). www.world.org/html/extdr/pos981, H.16-17.
Tan Sri Dato Seri Ahmad Sarji bin Abdul Hamid. 2003. Ethics and Accountability For
Good Governance in The Private Sector and The Civil Service. Essays on Islamic
83
Management and Organizational Performance Mesurements. Al-Hikmah Sd. Bhd.

Selangor, H. 86.
Abdul Rahim Abdul Rahman. 2008. Accounting Regulatory Issues on Investments in
Islamic Finance. Essential ReadingsIn Islamic Finance. CERT. Kuala Lumpur, H.
349.
Abdul Rahim Abdul Rahman, Nur Barizah Abu Bakar, & Ade Wirman Syafie. 2005.
Syariah Governance of Islamic Banks: Perceptions of the Responsibility &
Independence of Syariah advisers. Corporate Governance: an Islamic Paradigm.
Universiti Putra Malaysia Press. Selangor Darul Ehsan, H. 20.
Abdullah Rahim Abdul Rahman. 2008. Accounting Regulatory Issues on Investments in
Islamic Finance, Essential Readings in Islamic Finance, CERT Publications, Sdn Bhd,
Kuala Lumpur. H. 349.
Bala Shanmugam & Vignesen Perumal. 2005. Governance Issues and Islamic Banking.
Corporate Governance: an Islamic Paradigm. Universiti Putra Malaysia Press.
Selangor Darul Ehsan, H. 2.
Choudhary Slahudin & Iftikhar Ahmad. 2008. Corporate Governance in Islam: A
Comparative Study of OECD Principles and Islamic Principles of Corporate
Governance. Choudary Slahudin. OECD Principles and The Islamic Perspective on
Corporate Governance. Review of Islamic Economics.VOl. 12.No. 1. H. 34.
Gray , Owen, and Maunders. 1987. Corporate Social Reporting: Accounting and
Accountability, Prentice Hall International. UK, H. 2.
Hamid. 2000. The Need for Islamic Accounting: Perceptions of its Objectives and
characteristics of Islamic Accounting : Perceptions of Malaysian Muslim Accountant
and Accounting Academics, Unpublished Ph.D Thesis, University of Dundee (UK),
H.1.
Mohd. Daud Bakar (tt), The Sharia supervisory board and issues of Sharia rulings and
their harmonization in Islamic banking and finance. Islamic Finance: Innovation
and Growth. Simon Archer and Rifaat Ahmed Abdel Karim, H.74.
Mouck, Tom. 1994. Corporate Accountability and Rortys Utopian Liberalism. Accounting,
Auditing & Accountability Journal. 1994. Vol. 7 No. 1, H. 6.
Muhammad Syafii Antonio. 2001. Bank Syariah Dari Teori Ke Praktik. Gema Insani
Jakarta: Pers & Tazkia Cendekia, H. 234.
Vincent O Connell. 2007. Reflections on Stewardship Reporting. Accounting Horizons.
Vol. 21.No. 2. June, H. 215.
Watts, R. and Zimmerman, J. 1986. Positive Accounting Theory, Prentice-Hall, Englewood
Clis, New Jersey, H. 196.
84
85
PENGARUH KEJELASAN SASARAN ANGGARAN TERHADAP

SENJANGAN ANGGARAN DENGAN KOMITMEN ORGANISASI
SEBAGAI PEMODERASI
Firdaus A. Rahman
email: firdausar2001@gmail.com
Abstract
The purpose of this study was to prove empirically the influence of budget goal
clarity of the Slack anggaranwith the organizations commitment as a moderating
variable in Kuansing Local Government. From the use of multiple regression
analysismodels in the processing of research data found that the clarity of the target
variable budget is not significantly affect the budget slack variables. Likewise,
organizational commitmentvariable as variable pemoderasi not significantly aect
the relationship of variables clarity ofthe budget target with the budget slack.
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Pengelolaan pemerintahan daerah
yang akuntabel, tidak bisa lepas dari
pengelolaan APBD. Mardiasmo(2002:20)
mengemukakan wujud dari penyelenggaraan otonomi daerah adalah
pemanfaatan sumber daya yang dilakukan
secara ekonomis, efisien, efektif, adil dan
merata. Dalam pengelolaan sumber daya
diperlukan Anggaran (APBD) untuk
mengalokasikan sumber-sumber
pendapatan dan belanja sekaligus sebagai
pertanggungjawaban atas penggunaan
sumberdaya tersebut.
Sama halnya dengan sektor bisnis,
penganggaran di sektor publik seperti
Pemerintah Daerah mestinya menghindari
terjadinya slack anggaran. Sebab
terjadinya senjangan anggaranakan
merugikan organisasi pemerintahan dan
masyarakat. Menurut Hansen dan Mowen
(2004: 375) senjangan atau senjangan
anggaran(padding thebudget) timbul bila
manajer sengaja menetapkan terlalu

rendah pendapatan atau menetapkan
terlalu besar biaya. Hal ini tentu saja
menguntungkan manajer tersebut, karena
di suatu sisi akan mengakibatkan tingginya
kemungkinan manajer memenuhi target
anggaran, di sisi lain menurunkan resiko
yang akan di hadapinya, sehingga prestasi
manajer tersebut akan meningkat karena
tercapainya target yang telah dianggarkan.
Bagi perusahaan yang memberikan
rewards kepada bawahan atas prestasinya
pada pencapaian anggaran, maka bawahan
cenderung memberikan informasi yang
bias agar mudah di capai sehingga
kinerjanya di nilai baik oleh atasan.
Dari ruang lingkup Pemerintah Daerah
kesenjangan anggaran adalah perbedaan
antara anggaran yang dilaporkan dengan
anggaran yang sesuai dengan estimasi
terbaik bagi pemerintah(Yilpipa, 2009).
Terjadinya Senjangan anggarandi
pemerintah daerah, di sebabkan oleh
tindakan bawahan yang memberikan
86
suatu estimasi yang dimanipulasi untuk

kepentingan pribadi, dengan cara
menetapkan target pendapatan yang
rendah dan target biaya yang tinggi.Kalau
prestasi kerja seorang pemimpin dinilai
dari prestasinya dalam mencapai anggaran
yang telah di tetapkan, biasanya cenderung
melakukan slackanggaran.
Konsep komitmen organisasi
merupakan variabel yang memegang
peranan penting hubungan antara
kejelasan sasaran anggaran dengan
senjangan anggaran. Berdasarkan Ikhsan
dan Ishak (2008:35)mengemukakan
komitmen organisasi merupakan tingkat
sampai sejauh mana seorang karyawan
memihak pada suatu organisasi tertentu
dan tujuan-tujuannya, serta berniat untuk
mempertahankan keanggotaannya dalam
organisasi tersebut.
Pada konteks pemerintah daerah,
aparat yang merasa sasaran anggarannya
jelasakan lebih bertanggung jawabjika di
dukung dengan komitmen aparat yang
tinggi terhadap organisasi atau instansinya.
Hal ini akan mendorong aparat untuk
menyusun anggaran sesuai dengan
sasaran yang di capai oleh organisasi
sehingga akan mengurangi senjangan
anggaran. Komitmen organisasi dapat
mempengaruhi hubungan kejelasan
sasaran anggaran dengan kinerja
manajerial. Manajer yang memiliki tingkat
komitmen organisasi yang tinggi akan
memiliki pandangan positif dan berusaha
berbuat yang terbaik demi kepentingan
organisasi (Porter et al,1974 dalam Darlis
2000).
Hasil penelitian Suhartono dan Solichin
(2006)menyimpulkan bahwa kejelasan
sasaran anggaran berpengaruh negatif
signifikan terhadap kesenjangan anggaran
instansi pemerintah daerah. Artinya
adanya kejelasan sasaran anggaran akan
mengurangi terjadinya kesenjangan
anggaran. Selain itu, komitmen organisasi

berperan sebagai pemoderasi dalam
hubungan antara kejelasan sasaran
anggaran dengan kesenjangan anggaran
instansi pemerintah daerah. Hasilnya
komitmen organisasi juga berpengaruh
negatif signifikan terhadap kesenjangan
anggaran.
Fitri (2004), meneliti topik yang sama
dengan penelitian ini yang di lakukan
pada Universitas Swasta di Kota Bandung.
yang meneliti pengaruh informasi
asimetri, partisipasi anggaran dan
komitmen organisasi terhadap timbulnya
ke s e n - j a n ga n a n g ga ra n . H a s i l nya
menyimpulkan variabel informasi
asimetri, partisipasi anggaran, dan
komitmen organisasi secara bersamasama simultan berpengaruh signifikan
terhadap timbulnya senjangan anggaran.
Falikhatun (2007) memasukkan
informasi asimetri, budaya organisasi dan
group cohesiveness sebagai variabel
pemoderasi dalam hubungan antara
partisipasi penganggaran dan
slackanggaran, hasilnya menyimpulkan
partisipasi penganggaran berpengaruh
positif signifikan terhadap budgetary
slack, sedangkan informasi asimetri
sebagai pemoderasi mempunyai pengaruh
negatif signifikan terhadap hubungan
partisipasi penganggaran dengan slack
anggaran.
Supanto (2007) meneliti pengaruh
partisipasi penganggaran terhadap
senjangan anggarandengan memasukkan
informasi asimetri, motivasi, budaya
organisasi sebagai variabel pemoderasi.
Penelitian ini dilakukan pada Politeknik
Negri Semarang,hasilnya menunjukkan
bahwa partisipasi anggaran memiliki
hubungan yang negatif dan signifikan
terhadap slack anggaran. Selain itu
disimpulkan pula bahwa informasi
asimetri merupakan variabel yang
Pengaruh Kejelasan Sasaran Anggaran Terhadap ... (Firdaus A. Rahman & Anilgas DLT)
memoderasi pada pengaruh partisipasi

penganggaran terhadap slack anggaran,
informasi asimetri membuat pegawai
lebih berpartisipasi dalam penyusunan
anggaran untuk menurunkan kesenjangan
anggaran.
Ketidak konsistenan hasilpenelitian
sebelumnya membuat penulis tertarik
untuk meneliti kembali tentang Pengaruh
Kejelasan Sasaran Anggaran Terhadap
Senjangan Anggaran (budgetary slack)
Dengan Komitmen Organisasi Sebagai
Pemoderasi.
B. Rumusan Masalah
Berdasarkan uraian pada latar
belakang penelitian di atas, maka dapat di
rumuskanmasalah penelitian sebagai
berikut: Apakah kejelasan sasaran
a n g g a ra n b e r p e n g a r u h t e r h a d a p
senjangan anggarandengan komitmen
organisasi sebagai variabel pemoderasi
pada organisasi pemerintah daerah.
C. Tujuan
Tujuan penelitian ini adalahuntuk
membuktikan secara empiris mengenai
pengaruh kejelasan sasaran anggaran
terhadap senjangan anggarandengan
komitmen organisasi sebagai pemoderasi
pada organisasipemerintah daerah.
TELAAH PUSTAKA DAN HIPOTESIS
PENELITIAN
A. Telaah Pustaka
1. Anggaran Sektor Publik
Anggaraan sektor publik merupakan
suatu dokumen yang menggambarkan
kondisi keuangan dari suatu organisasi
yang meliputi informasi mengenai
pendapatan, belanja dan aktivitas.
Anggaran berisi estimasi mengenai apa
yang akan di lakukan organisasi di masa
yang akan datang. (Mardiasmo, 2002:62).
Anggaran sektor publik mempunyai
beberapa fungsi utama, yaitu: (1) sebagai
alat perencanaan, (2) alat pengendalian,
87
(3) alat kebijakan fiscal, (4) alat politik,

(5) alat koordinasi dan komunikasi, (6)
alat penilaian kinerja, (7) alat motivasi,
dan (8) alat menciptakan ruang publik
(Mardiasmo, 2004:63)
APBD pada hakikatnya merupakan
penjabaran kuantitatif dan sasaran
pemerintah daerah serta tugas pokok dan
fungsi unit kerja harus di susun dalam
struktur organisasi yang berorientasi
pada pencapaian tingkat kinerja tertentu.
Dengan kata lain, APBD harus mampu
memberikan gambaran yang jelas tentang
tuntutan besarnya pembiayaan atas
berbagai sasaran yang hendak di capai,
tugas-tugas dan fungsi pokok sesuai
dengan kondisi, potensi,aspirasi dan
kebutuhan riil di masyarakat untuk suatu
tahun tertentu.
2. Senjangan Anggaran (Budgetry
Slack)
M e n u r u t Yo u n g ( 2 0 0 1 ) d a l a m
Falikhatun (2007) senjangan anggaran di
definisikan sebagai tindakan bawahan
yang mengecilkan kapabilitas produktifnya
ke t i k a d i b e r i ke s e m p a t a n u n t u k
menentukan standar kerjanya. Sedangkan
Antony dan Govindarajan (1998)
mendefinikasikan senjangan anggaran
sebagai perbedaan antara anggaran yang
di laporkan dengan anggaran yang sesuai
dengan estimasi terbaik perusahaan.
Hansen dan Mowen (2004: 375)
menyatakan senjangan timbul bila
manajer sengaja menetapkan terlalu
rendah pendapatan atau menetapkan
terlalu besar biaya. Hal ini tentu saja
menguntungkan manajer tersebut, karena
di suatu sisi akan mengakibatkan tingginya
kemungkinan manajer memenuhi
anggaran yang di buat, kemudian di sisi
lain menurunkan resiko yang akan di
hadapinya, sehingga prestasi manajer
tersebut akan meningkat karena tercapai
nya target yang telah di anggarkan.
88
Di lingkup Pemerintah Daerah

senjangan anggaran adalah perbedaan
antara anggaran yang di laporkan dengan
terbaik bagi pemerintah(Yilpipa, 2009).
Terjadinya senjangan anggarandi
pemerintah daerah, disebabkan oleh
tindakan bawahan yang mementingkan
keuntungan pribadi yang memberikan
suatu estimasi tidak baik bagi pemerintah.
Hal ini menyebabkan perbedaan antara
anggaran yang di laporkan dengan
terbaik bagi organisasi. Prestasi kerja
seorang pemimpin dalam konteks
pemerintah cenderung dinilai dari
prestasinya dalam mencapai anggaran
yang telah di tetapkan.
Hilton dalam Falikhatun (2007)
menyatakan tiga alasan utama manajer
melakukan slack anggaran:
1. Orang-orang selalu percaya bahwa
hasil pekerjaan mereka akan terlihat
bagus di mata atasan jika mereka dapat
mencapai anggarannya.
2. Slack anggaranselalu di gunakan untuk
mengatasi kondisi ketidak pastian, jika
tidak ada kejadian yang tidak terduga,
yang terjadi manajer tersebut dapat
melampaui/mencapai anggarannya.
3. Rencana anggaran selalu di potong
dalam proses pengalokasian sumber
daya.
Sedangkan menurut Chow et al dalam
Fitri (2004) senjangan anggaran
merupakan perbedaan antara kinerja
yang di harapkan dengan yang di laporkan.
Jadi dapat di simpulkan bahwa senjangan
anggaran adalah tindakan yang di lakukan
bawahan untuk mengecilkan kapasitas
produktifnya dalam anggaran yang di
susunnya, sehingga ada ketidak sesuaian
dengan keadaan yang sebenarnya,
sehingga tidak tercipta suatu anggaran
yang lebih objektif dan maksimal.
3. Kejelasan Sasaran Anggaran

Kejelasan tujuan anggaran mencakup
luasnya tujuan anggaran yang dinyatakan
secara spesifik dan jelas sesuai dengan
sasaran yang ingin dicapai instansi
pemerintah serta mudah di pahami oleh
siapa saja yang bertanggungjawab. Pada
konteks pemerintah daerah, kejelasan
sasaran anggaran berimplikasi pada
aparat, untuk menyusun anggaran sesuai
dengan sasaran yang ingin dicapai instansi
pemerintah. Aparat akan memiliki
informasi yang cukup untuk memprediksi
masa depan secara tepat. Selanjutnya, hal
ini akan menurunkan perbedaan antara
anggaran yang di susun dengan estimasi
terbaik bagi organisasi. Kejelasan sasaran
anggaran menggambarkan luasnya
anggaran yang di nyatakan secara jelas
dan spesifik, dan di mengerti oleh pihak
yang bertanggung jawab terhadap
pencapaiannya. (kenis,1979 dalam
yilpipa, 2009)
Teori yang di kemukakan Bastian
(2006:255) dalam menentukan kejelasan
sasaran anggaran tersebut telah di susun
Kepala daerah berdasarkan RKPD
(Rencana Kerja Pemerintah Daerah) dan
pedoman penyusunan APBD yang di
tetapkan mentri dalam negeri setiap
tahun menyusun rancangan kebjakan
umum APBD. Kebijakan umum APBD yang
selanjutnya disingkat KUA (kebijakan
umum APBD) adalah dokumen yang
memuat kebijakan di bidang
pendapatan,belanja dan pendanaannya
serta asumsi yang mendasarinya untuk
periode 1 tahun. Formulasi kebijakan
anggaran harus memuat kejelasan
mengenai tujuan dan sasaran akan di
capai di tahun yang akan datang dan
sekaligus juga, harus menjadi acuan bagi
proses pertanggungjawaban (LPJ) kinerja
keuangan daerah pada akhir tahun
angaran, karena bersifat teknis, prosesi
ini di serahkan kepada pemerintah

daerah.penyusunan kebijakan umum
APBD (KUA) merupakan bagian dari
upaya pencapaian visi, misi, tujuan, dan
sasaran yang telah di tetapkan dalam
rencana strtegis (Renstra).
Menurut Abdullah (2005) tujuan atau
sasaran APBD harus disesuaikan dengan
lima kriteria berikut:
1. Spesifik, sasaran yang ingin di capai
harus di rumuskan secara spesifik dan
jelas, tidak menimbulkan interprestasi
yang bermacam-macam. Sasaran
tersebut harus dapat memberikan
inspirasi kepada unit kerjadalam
merumuskan strategi atau tindakan
terbaiknya.
2. Terukur, sasaran harus dinyatakan
dalam satuan ukuran tertentu sehingga
memudahkan penilaian tingkat
pencapaiannya.
3. Menantang tapi realitas, sasaran harus
menantang untuk di capai, namun
tetap realistis dan masih
memungkinkan untuk di capai.
4. Berorientasi pada hasil akhir, sasaran
harus difokuskan pada hasil atau
pengaruh akhir yang akan di capai,
b u k a n p a d a p ro s e s a t a u c a ra
mencapainya.
5. Memiliki batas waktu, sasaran
sebaiknya menentukan seacara jelas
kapan hasil atau pengaruh akhir yang
ditetapkan tersebut akan di capai.
Adanya sasaran anggaran yang jelas,
maka akan mempermudah untuk
mempertanggungjawabkan keberhasilan
atau kegagalan pelaksanaan tugas
organisasi dalam rangka mencapai
tujuan-tujuan dan sasaran-sasaran yang
telah ditetapkan sebelumnya.
4. Komitmen Organisasi
Ko n s e p k o m i t m e n o r g a n i s a s i
89

senjangan anggaran.Ikhsan dan Ishak
( 2 0 0 8 : 3 5 ) m e n ya t a k a n k o m i t m e n
organisasi merupakan tingkat sampai
sejauh mana seorang karyawan memihak
pada suatu organisasi tertentu dan tujuantujuannya, serta berniat untuk
organisasi tersebut.
Komitmen merupakan sikap seseorang
yang menunjukkan kesetian atau loyalitas
terhadap sesuatu hal. Porter (Mowday,dkk:
1982) dalam Kunjcoro (2007)
mendefenisikan komitmen oragnisasi
sebagai kekuatan yang bersifat relatif dari
individu dalam mengidentifikasikan
keterlibatan dirinya kedalam bagian
organisasi.
Komitmen organisasi dari Mowday,
Porter dan Stoors dalam Kunjcoro (2007)
lebih di kenal sebagai pendekatan sikap
terhadap organisasi. Komitmen oraganisasi
ini memilik dua komponen yaitu sikap dan
kehendak untuk bertingkah laku. Sikap
tersebut mencakup:
1. Identifikasi dengan organisasi yaitu
penerimaan tujuan organisasi, dimana
penerimaan ini merupakan dasar
komitmen organisasi, kesamaan nilai
pribadi dan nilai-nilai organisasi, rasa
kebanggaan menjadi bagian dari
organisasi.
2. Keterlibatan sesuai peran dan tanggung
jawab pekerjaan di organisasi tersebut.
Pegawai yang memiliki komitmen tinggi
akan menerima hampir semua tugas
dan tanggung jawab pekerjaan yang di
berikan padanya.
3. Kehangatan, afeksi dan loyalitas
terhadap organisasi merupakan
evaluasi terhadap komitmen, serta
a d a nya i k a t a n e m o s i o n a l d a n
keterikatan antara organisasi dengan
pegawai. Pegawai dengan komitmen
tinggi merasakan adanya loyalitas dan
90
rasa memilik terhadap organisasi.

5. Pe n ga r u h Ke j e l a s a n S a s a ra n
Anggaran Terhadap Kesenjangan
Anggaran
Anggaran daerah harusnya bisa
menjadi tolok ukur pencapaian kinerja
yang diharapkan, sehingga perencanaan
anggaran daerah harus bisa
menggambarkan sasaran kinerja secara
jelas. Menurut Kenis (1979) dalam
Suhartono (2006), kejelasan sasaran
anggaran merupakan sejauh mana tujuan
anggaran di tetapkan secara jelas dan
spesifik dengan tujuan anggaran
ditetapkan secara jelas dan spesifik
dengantujuan anggaran tersebut dapat
dimengerti oleh orang yang bertanggung
jawab atas pencapaian sasaran anggaran
tersebut. Oleh sebab itu, sasaran anggaran
daerah harus dinyatakan secara jelas,
spesifik dan dapat dimengerti oleh
mereka yang bertanggung jawab untuk
menyusun dan melaksanakannya.
Kenis (1979) dalam Suhartono (2006)
menemukan bahwa pelaksana anggaran
memberikan reaksi positif dan secara
relative sangat kuat untuk meningkatkan
kejelasan sasaran anggaran. Reaksi
tersebut adalah peningkatan kepuasan
kerja, penurunan ketegangan kerja,
peningkatan sikap karyawan terhadap
anggaran, kinerja anggaran dan efisiensi
biaya pada pelaksana anggaran secara
signifikan, jika sasaran anggaran
dinyatakan secara jelas. Locke (1986) dan
Kenis (1979) dalam Suhartono (2006)
menyatakan bahwa penetapan tujuan
spesifik akan lebih produktif daripada
tidak menetapkan tujuan spesifik. Hal ini
akan mendorong karyawan untuk
melakukan yang terbaik bagi pencapaian
tujuan yang dikehendaki.
Menurut Darlis (2000), kondisi
lingkungan yang tidak pasti akan
membuat individu untuk melakukan
senjangan anggaran. Hal ini di sebabkan,

individu tersebut tidak memiliki informasi
yang cukup untuk memprediksi masa
datang disembunyikan untuk kepentingan
pribadi. Bawahan merasa memiliki
informasi yang lebih banyak dibandingkan
dengan atasannya sehingga mempebesar
kemungkinan bawahan untuk melakukan
senjangan anggaran. Kejelasan sasaran
anggaran akan menyebabkan aparat
mengetahui secara pasti sasaran yang
akan di capai sehingga memiliki informasi
yang cukup daripada tidak adanya
kejelasan sasaran anggaran. Hal ini akan
mengurangi ketidakpastian lingkungan
sehingga berpengaruh terhadap
penurunan senjangan anggaran.
Menurut Suhartono (2006), kejelasan
sasaran anggaran berpengaruh negative
signifikan terhadap kesenjangan anggaran
instansi pemerintah daerah sehingga
adanya kejelasan sasaran anggaran akan
mengurangi terjadinya senjangan
anggaran. Selain itu Darma (2004)
mengatakan bahwa kejelasan sasaran
anggaran berpengaruh positif signifikan
terhadap peningkatan kinerja manajerial
pejabat struktual dilingkungan pemerintah
daerah.
6. Pe n ga r u h Ke j e l a s a n S a s a ra n
Anggaran, Komitmen Organisasi
Terhadap Senjangan Anggaran
Ryanto (2003) dalam Suhartono
(2006), mengatakan hubungan
karakteristik anggaran, dalam hal ini
kesenjangan anggaran, di pengaruhi oleh
faktor-faktor individual yang bersifat
psychological attributes. Implikasinya,
faktor-faktor individual tersebut berfungsi
sebagai pemoderasi dalam hubungan
kesenjangan anggaran. Contohnya adalah
komitmen organisasi.
Konsep komitmen organisasi

senjangan anggaran.Berdasarkan Arfan
ikhsan dan Muhammad ishak menyatakan
komitmen organisasi merupakan tingkat
sampai sejauh mana seorang karyawan
memihak pada suatu organisasi tertentu
dan tujuan-tujuannya, serta berniat untuk
organisasi tersebut. (2008 : 35)
Senjangan anggaran tergantung
apakah individu memilih mengejar
kepentingan pribadi atau bekerja untuk
kepentingan organisasi. Komitmen yang
tinggi menjadikan individu lebih
mementingkan organisasi dari pada
kepentingan pribadi dan berusaha
menjadikan organisasi lebih baik.
Komitmen organisasi yang rendah akan
membuat individu untuk berbuat dalam
kepentingan pribadinya.selanjutnya,
senjangan anggaran cendrung terjadi
bagi individu yang memiliki komitmen
organisasi yang rendah karena lebih
mengutamakan kepentingan individu
tersebut.
Pada konteks pemerintah daerah,
a p a ra t ya n g m e m i l i k i ko m i t m e n
organisasi yangtinggi, akan menggunakan
informasi yang dimiliki untuk membuat
anggaran menjadi relatif lebih tepat.
Adanya komitmen organisasi yang tinggi
berimplikasi terjadinya senjangan
anggaran dapat dihindari. Selain itu,
komitmen organisasi dapat merupakan
alat bantu psikologis dalam menjalankan
organisasinya untuk pencapaia kinerja
91
yang di harapkan (Nouri dan Parker 1996

: Chong dan Chong 2002 : Wentzel, 2002)
Menurut Darlis (2000), semakin besar
komitmen organisasi menyebabkan
semakin menurun keinginan individu
yangberpartisipasi dalam penyusunan
anggaran untuk melakukan senjangan
anggaran (budgetary slack). Ikhsan (2007)
menyatakan bahwa komitmen organisasi
memoderasi pengaruh partisipasi
terhadap senjangan anggaran. Begitu juga
penelitian yang dilakukan oleh Suhartono
dan Solicin (2006) menyatakan bahwa
komitmen organisasi berperan sebagai
variabel pemoderasi dalam hubungan
kesenjangan anggaran instansi pemerintah
daerah.
Kejelasan sasaran anggaran akan
mempermudah aparat pemerintah daerah
dalam menyusun anggaran untuk
mencapai target-target anggaran yang
telah ditetapkan. Komitmen yangtinggi
dari aparat pemerintah daerah akan
berimplikasi pada komitmen untuk
bertanggung jawab terhadap penyusunan
anggaran tersebut. Dengan demikian,
semakin jelas sasaran anggaran aparat
pemerintah daerah dan dengan dorongan
oleh komitmen yang tinggi, akan
m e n g u ra n g i s e n j a n g a n a n g g a ra n
pemerintah daerah.
7. Model Penelitian
Hubungan antara komitmen organisasi
(variabel moderat), kejelasan sasaran
anggaran (variabel independen) dan
senjangan anggaran (variabel dependen).
Gambar III.1. Model Penelitian
Gambar III.1. Model Penelitian

Kesenjangan Anggaran
(Budgetary Slack)
Kejelasan Sasaran Anggaran
Komitmen
92
B. HIPOTESIS PENELITIAN
Berdasarkan uraian diatas. Di susun
hipotesis dalam konteks pemerintah
daerah, sebagai berikut :
H1 : Ke j e l a s a n s a s a ra n a n g g a ra n
berpengaruh terhadap senjangan
anggaran instansi pemerintah
daerah.
H2 : Komitmen organisasi memoderasi
p e n g a r u h ke j e l a s a n s a s a ra n
anggaran terhadap senjangan
anggaran.
METODOLOGI PENELITIAN
A. Populasi dan Sampel
Populasi yang digunakan dalam
penelitian ini seluruh pejabat eselon III
dan IV di setiap Dinas,Badan, dan Kantor
Pemerintah Daerah Kabupaten Kuantan
Singingi yang berpartisipasi dalam
penyusunan anggaran. Pemilihan Badan,
Dinas dan Kantor dilakukan dengan
alasan yaitu Instansi tersebut merupakan
satuan kerja pemerintah yang berarti
menyusun, menggunakan dan melaporkan
realisasi anggaran atau sebagai pelaksana
anggaran dari pemerintah daerah
(Abdullah, 2004).Dari 29 Dinas, badan
dan kantor di Pemerintahan Kabupaten
Kuantan Singingi peneliti mengambil tiga
orang pejabat yang dianggap mewakili
dinas tersebut dalam penyusunan
anggaran.
B. Tekhnik Pengumpulan Data
Data diperoleh dengan cara (1)
mengirimkan kuesioner secara langsung
kepada setiap responden yang menjadi
sampel dalam penelitian ini yaitu pejabat
setingkat Eselon III dan Eselon IV pada
instansi Pemerintah Daerah Kabupaten
Kuantan Singingi, (2) dikirim melalui
kurir. Masing-masing kuesioner di sertai
dengan surat permohonan untuk mengisi
kuesioner.Kuesioner yang diserahkan
secara langsung oleh penelitidiharapkan

tingkat pengembaliannya dapat
dimaksimalkan. Selain itu, dengan metode
ini peneliti bisa mengurangi kemungkinan
kuesioner dijawab oleh responden yang
tidak tepat.
C. Operasionalisasi Variabel
1. Variable Independen
Varibel independen dalam penelitian
ini adalah kejelasan sasaran anggaran.
Kejelasan sasaran anggaran merupakan
sejauh mana tujuan anggaran ditetapkan
secara jelas dan spesifik dengan tujuan
agar anggaran tersebut dapat dimengerti
oleh orang yang bertanggungjawab atas
pencapaian sasaran anggaran tersebut.
Kejelasan sasaran anggaran pemerintah
daerah dikemukakan Indra Bastian
(2006:255) telah di susun berdasarkan
RKPD (Rencana Kerja Pemerintah Daerah)
dan pedoman penyusunan APBD itu
berdasarkan Rancangan Kebijakan Umum
APBD (KUA). Variabel kejelasan sasaran
yang diukur dengan menggunakan 4
pertanyaan yang di buat oleh Kenis (1979)
dan telah di gunakan oleh Mardiasmo
(2001), Darma (2004) dan Abdullah
(2005),dengan skala terendah (1)
menunjukkan rendahnya kejelasan
sasaran anggaran dan skala tertinggi (5)
menunjukkan tingginya kejelasan sasaran
anggaran.
2. Variabel Dependen
Variabel dependen dalam penelitian
ini adalah senjangan anggaran. Senjangan
anggaran didefinisikan sebagai perbedaan
antara anggaran yang di laporkan dengan
terbaik bagi pemerintah daerah(Yilpipa,
2009).Variabel senjangan anggaran di
ukur dengan instrument yang di buat oleh
Dunk (1993), dan digunakan oleh Darlis
(2000), Rasuli (2002) yang di modifikasi.
Jumlah item pertanyaan adalah 8 item
dengan skala Likert 1 sampai 5.

3. Varibel Pemoderasi
Dalam penelitian ini, mengangkat
variabel pemoderasi yaitu komitmen
organisasi.Komitmen organisasi
didefinisikan tingkat sampai sejauh mana
seorang aparat memihak pada suatu
pemerintah tertentu dan tujuant u j u a n n ya , s e r t a b e r n i a t u n t u k
pemerintahhan tersebut . Variabel
komitmen organisasi di ukur dengan
instrument yang digunakan oleh Meyer
dan Allen (1984). Item-item disesuaikan
dengan konteks pemerintah daerah yang
di kembangkan oleh Trianingsih (2003).
Jumlah item pertanyaan adalah 12 item
dengan skala likert 1sampai 5.
D. Analisis Data
Setelah mendapatkan model penelitian
yang baik, maka dilakukan pengujian
terhadap hipotesis yang diajukan dalam
penelitian ini. Hipotesis yang akan di uji
dalam penelitian ini adalah kejelasan
sasaran anggaran dengan komitmen
organisasi sebagai pemoderasi terhadap
pengungkapan timbulnya slack anggaran.
Kedua hipotesis ini yang di kemukakan di
uji dengan persamaan regresi sebagai
berikut:
1. Hipotesis pertama (H1), yaitu kejelasan
sasaran anggaran berpengaruh
terhadap senjangan anggaran instansi
pemerintah daerah, akan di uji dengan
persamaan regresi sebagai berikut : Y
= 0 +1X1 + e
2. Hipotesis kedua (H2), yaitu komitmen
organisasi memoderasi pengaruh
kejelasan sasaran anggaran terhadap
kesenjangan anggaran, akan di uji
dengan persamaan regresi sebagi
berikut : Y = 0 +1X1 + 2X2 + 3
[(X1.X2)] + e
93
Keterangan :
Y
= Senjangan anggaran
0
= Konstanta
(1,2,) = Koefisien regresi masingmasing X
X1
= Kejelasan sasaran anggaran
X2
= Komitmen Organisasi
[(X1.X2)] = Nilai interaksi antara
kejelasan sasaran anggran
dengan komitmen organisasi
HASIL PENELITIANDAN PEMBAHASAN
A. Demografi Responden
Dari 85 kuesioneryang di sebarkan,
kembali sebanyak 73 dan sebanyak 16
kuesioner atau 18,82% dari total
kuesioner tidak dapat digunakan.
Kuesioner yang dapat di olah lebih lanjut
sebanyak 57 kuesioner atau 67,06%.
Dari 57 kuesioner yang di peroleh,
berdasarkan jenis kelamin diketahui yang
menjadi responden dalam penelitian ini
umumnya laki-laki yaitu sebanyak 46
orang atau sebesar 80,7% dan perempuan
sebanyak 11 orang atau sebesar 19,3%
berdasarkan lama responden bekerja,
responden yang bekerja selama 1-10
tahun berjumlah 19 orang (33,34%), lama
bekerja 11-20 tahun sebanyak 19 orang
(33,33) dan diatas 20 tahun sebanyak 19
orang (33,33%). Berdasarkan tingkat
pendidikan responden, responden dengan
latar belakang pendidikan SLTA sebanyak
9 orang (15,79%), Si sebanyak 36 orang
(63,16%) dan S2 sebanyak 12 orang (2
1,05%). Responden dibagi dalam dua
tingkat jabatan yaitu eselon III sebanyak
16 orang (28,07%) dan eselon 1V sebanyak
41 orang (71,93%). Data demografi
responden selengkapnya dapat dilihat
dalam tabel 1 (Lampiran).
B. Analisis Statistik Deskriptif
Analisis yang dilakukan terhadap 57
jawaban responden yang memenuhi
kriteria untuk di lakukan pengolahan yang
94
lebih lanjut. Data yang di olah merupakan

hasil rata-rata jawaban responden dan
setiap faktor individu yang terdiri dari
kejelasan sasaran anggaran, kesenjangan
anggaran, komitmen organisasi yang
menjadi variabel dalam penelitian ini.
Statistik deskriptif variabel penelitian
dapat dilihat pada tabel 2 (lampiran).
Berdasarkan table 2, dapat dilibat
bahwa kejelasan sasaran anggaran
mempunyai nilai rata-rata jawaban
responden 12.16 dengan standar devisiasi
2.016. Senjangan anggaran mempunyai
nilai rata-rata jawaban responden 17.63
dengan standar deviasi 4.283, komitmen
organisasi mempunyai nilai rata-rata
jawaban responden 32.14 dengan standar
deviasi 3.672.
C. Pengujian Instrumen Penelitian
1. Uji Validitas
Berdasarkan uji validitas butir-butir
pertanyaan dalam kuesioner penelitian
ini dengan menggunakan korelasi pearson
melalui aplikasi SPSS, Setiap butir
pertanyaan berkorelasi positif terhadap
skor total korelasi pearson diatas 0,3
dengan signifikansi 0,05 (Sugiyono, 2008:
178).Koefisien korelasi antar butir
pertanyaan berkaitan dengan variabel
kejelasan sasaran anggaran dengan skor
total berkisar antara 0,500 - 0,809.
Senjangan anggaranskor total masingmasing berkisar antara 0,386 s/d 0,667.
Koefisien korelasi antar butir pertanyaan
yang berkaitan dengan variabel komitmen
organisasi terhadap skor total masingmasing berkisar antara 0,348 sampai
0,631. Hasil dan validitas setiap butir
pertanyaan dapat di lihat pada table 3, 4
dan 5(Lihat Lampiran).
I n s t r u m e n t ke j e l a s a n s a s a ra n
anggaran terdiri dari 4 pertanyaan. Dan
hasil perhitungan korelasi setiap butir
pertanyaan terhadap totalnya, diperoleh
hasil berkisar antara 0,500 s/d 0,809.

Hasil perhitungan korelasi setiap butir
pertanyaan tersebut mendekati angka +1.
Dengan demikian dapat disimpulkan
bahwa setiap butir pertanyaan pada
instrumen kejelasan sasaran anggaran ini
valid dan memiliki korelasi yang positif.
Pada instrumen kesenjangan anggaran
(budgetary slack) terdiri dari 8 pertanyaan.
Berdasarkanhasil perhitungan korelasi
setiap butir pertanyaan terhadap totalnya,
diperoleh hasil berkisar antara 0,3 86
-0,667. Hasil perhitungan korelasi setiap
butir pertanyaan tersebut mendekati
angka +1. Dengan demikian dapat di
simpulkan bahwa setiap butir pertanyaan
pada instrumen kesenjangan anggaran ini
adalah valid dan memiliki korelasi yang
positif.
Dari hasil perhitungan korelasi setiap
butir pertanyaan instrumen komitmen
organisasi terhadap totalnya berkisar
antara 0,348 - 0,631. Hasil perhitungan
korelasi setiap butir pertanyaan tersebut
mendekati angka +1. Dengan demikian
dapat di simpulkan bahwa setiap butir
pertanyaan pada instrumen komitmen
organisasi ini adalah valid dan memiliki
korelasi yang positif.
2. Uji Reliabilitas
Berdasarkan koefisien reliabilitas
instrumen kejelasan sasaran anggaran
menunjukkan Cronbach Alpha 0,626.
Reliabilitas instrumen senjangan anggaran
menunjukkan Cronbach Alpha 0,65 7.
Sedangkan reliabilitas instrumen
komitmen organisasi menunjukkan
Cronbach Alpha 0,701. Maka dapat di
simpulkan bahwa dan ketiga instrumen di
atas reliabel, karena nilai r11> dari 0,6.
Ya n g b e r a r t i m e m e n u h i a s u m s i
reliabilitas.
D. Uji Asumsi Klasik
1. Uji Normalitas Data
95
Pada penelitian ini, pengujian

normalitasnya dapat di lihat dan normal
probability plot. Jika data menyebar di
sekitar garis diagonal, maka model regresi
memenuhi asumsi normalitas. Sedangkan
jika data menyebar jauh dan garis diagonal
dan atau tidak mengikuti arah garis
diagonal, maka model regresi tidak
memenuhi asumsi normalitas (Santoso,
2004; 214) dalam Yuni Fitniani (2008).
Normal probability plot pada penelitian
ini tampak pada grafak1 (Lampiran).
2. Uji Autokorelasi
Statistik Durbin watson digunakan
untuk menguji autokorelasi pada
penelitian ini Berdasarkan penelitian yang
di lakukan, maka di peroleh nilai Durbin
Watson sebesar 1,600 yang terdapat pada
tabel (Lampiran). Nilai ini berada diantara
-2 sampai +2, sehingga model regresi
tersebut bebas dan adanya autokorelasi.
3. Multikolinearitas
Dengan menggunakan software SPSS
17, Maka deteksi adanya multikolinearitas
dapat di lihat dan nilai Varian Inflation
Faktor (VIF). VIF merupakan kebalikan
dan toleransi. Artinya ketika toleransi
kecil maka nilal VIF akan besar. Kriteria
yang di gunakan jika nilai VIF di sekitar
angka 1 atau memiliki toleransi mendekati
1, maka dikatakan tidak terdapat masalah
multikolinearitas, dan jika koefisien

korelasi antar variabel bebas kurang dari
0.5, maka tidak terdapat masalah
kolineanitas.
4. Uji Hetetokedastisitas
Diagnosa adanya heteroskedastisitas
dilakukan dengan menggunakan
scatterplot yang di peroleh dengan
bantuan software SPSS versi 17.0. menurut
Santoso (2000 :209) heteroskedastisitas
terjadi apabila titik-titikpada grafik
scatterplot membentuk pola tertentu,
maka terdapat heteroskedastisitas.
Sedangkan jika titik-titik tersebut
menyebar dan tidak jelas bentuknya maka
model tersebut bebas dan
heteroskedastisitas. Scatterplot dapat di
lihat pada gambar 2 (lampiran).
E. Analisis Regresi Linier Berganda,
Pengujian Hipotesis dan Pembahasan
Hasil Penelitian
A. Analisis Regresi Linier Berganda
Pertama
Analisis regresi linear berganda ini
digunakan untuk mengetahui pengaruh
variabel independen terhadap variabel
dependen. Berikut ini adalah hasil uji
regresi dengan menggunakan bantuan
program SPSS Ver. 17.00
Coefficientsa
Model
Unstandardized Coefficients
B
1 (Constant)
KSA
20.706
.054
Unstandardized
Coefficients
Std. Error
Sig.
Beta
4.050
.263
.028
5.113
.205
Unstandardized
Coefficients
.000
.839
Coefficientsa
Model
Unstandardized Coefficients
B
1 (Constant)
KSA
a. Dependent Variable: SA
20.706
.054
Std. Error
4.050
.263
Sig.
Beta
.028
5.113
.205
.000
.839
96
Hasil output persamaan 1 dari hasil

pengujian regresi di atas adalah :
SA = 20.706 + 0.054 KSA
Arti angka-angka pada persamaan di atas
adalah sebagai berikut:
1. NiIai konstanta (a) adalah 20,706
artinya, jika kejelasan sasaran anggaran
bernilai 0 (nol), maka kesenjangan
anggaran bernilai positif, yaitu 20,706.
2. Nilai koefisien regresi variabel kejelasan
sasaran anggaran bernilai positif, yaitu
0,054 ini dapat diartikan bahwa setiap
p e n i n gka t a n ke j e l a s a n s a s a ra n
anggaran sebesar 1 maka kesenjangan
anggaran juga meningkat sebesar
0,054.
dengan tingkat signifikansi 0,839

signifikansi jauh lebih besar dari
0,05,Berdasarkan hasil pengujian
hipotesis diatas maka dapat disimpulkan
bahwa, H0tidak dapat ditolak. Yang bearti
bahwa kejelasan sasaran anggaran tidak
berpengaruh terhadap kesenjangan
anggaran.
C. Analisis Regresi Linier Berganda
Kedua
Analisis regresi linear berganda ini
digunakan untuk mengetahui pengaruh
variabel moderating terhadap hubungan
antara variabel independen dengan
variabel dependen. Berikut ini adalah
hasil uji regresi dengan menggunakan
bantuan program SPSS Ver. 17.00.
ANOVAb
B. Pengujian Hipotesis Pertama

Model
Sum of Squares
Df
Mean Square
.870
.870
Residual
1141.340
55
20.752
Total
1142.211
56
1 Regression
Sig.
.042
.839a
a. Predictors: (Constant), KSA

b. Dependent Variable: SA
Anova atau varian, yaitu uji koefisien

regresi secara bersarna-sama (uji F)
untuk menguji signifikansi pengaruh
beberapa variabel independen terhadap
variabel dependen. Analisis ini lebih tepat
Hasil output persamaan 2 dari hasil

pengujian regresi di atas adalah :
SA= -39,640 + 4,472 KSA + 1233 KO - 0,90
(KSA*KO)
Coefficientsa
Unstandardized
Coefficients
Model
1 (Constant)
KSA
KO
Moderat
Standardized
Coefficients
Std. Error
Beta
Sig.
-39.640
4.472
1.233
-.090
40.650
2.702
.846
.056
2.292
1.249
-2.952
-.975
1.655
1.458
-1.618
.334
.104
.151
.112
a. Dependent Variable: SA
di terapkan pada regresi berganda

(Priyatno, 2009).
Dari hasil output SPSS persamaan 1
dapat di lihat bahwa uji anova atau F test
menghasilkan nilai Fhitung sebesar 0,042
Arti angka-angka pada persamaan di atas

adalah sebagai berikut:
1. Nilai konstanta (a) adalah -39,640
artinya, jika kejelasan sasaran anggaran
(KSA), komitmen organisasi (KO) dan
moderat (perkalian antara KSA dengan

KO) bernilai 0 (nol), maka kesenjangan
anggaran bernilai negatif, yaitu
-39,640.
2. Nilai koefisien regresi variabel
kejelasan sasaran anggaran bemilai
positif, yaitu 4,472 ini dapat diartikan
bahwa setiap peningkatan kejelasan
sasaran anggaran sebesar 1 maka
kesenjangan anggaran juga meningkat
sebesar 4,472.
3. Nilai koefisien regresi variabel
komitmen organisasi bernilai positif,
yaitu 1,233 ini dapat diartikan bahwa
s e t i a p p e n i n g k a t a n ko m i t m e n
organisasi sebesar 1 maka kesenjangan
anggaran meningkat sebesar 1,233.
4. Nilai koefisien regresi variabel moderat
(perkalian antara KSA dengan KO)
bernilai negatif, yaitu 0,90 ini dapat
diartikan bahwa setiap peningkatan
moderat sebesar 1 maka kesenjangan
anggaran menurun sebesar 0,90.
D. Pengujian Hipotesis Kedua
Pengujian Hipotesis kedua yang
diajukan dari penelitian ini adalah apakah
komitmen organisasi sebagai pemoderasi
berpengaruh terhadap hubungan antara
kesenjangan anggaran di Pemerintah
Daerah.
97
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis

diatas maka dapat disimpulkan bahwa,
H0tidak dapat ditolak.Yang berarti bahwa
komitmen organisasi tidak berpengaruh
antara kejelasan sasaran anggaran
terhadap kesenjangan anggaran.
E. Pembahasan Hasil Penelitian
Berdasarkan hasil analisa regresi
linear berganda dan pengujian hipotesis
yang telah diuraikan sebelumnya,
menunjukkan bahwa kejelasan sasaran
anggaran tidak berpengaruh signifikan
terhadap kesenjangan anggaran dan juga
komitmen organisasi bukan merupakan
variabel yang memoderasi pengaruh
kesenjangan anggaran.
Hasil penelitian ini tidak mendukung
penelitian sebelumnya yang dilakukan
oleh Suhartono dan solichin (2006) yang
juga melakukan penelitian di Pemerintah
Daerah, Menyatakan kesimpulan bahwa
kejelasan sasaran anggaran berpengaruh
anggaran instansi pemerintah daerah.
Selain itu, komitmen organisasi berperan
sebagai pemoderasi dalam hubungan
antara kejelasan sasaran anggaran dengan
kesenjangan anggaran instansi
pemerintah, dengan hasil berpengaruh
ANOVAb
Model
Df
Mean Square
68.492
22.831
Residual
1073.718
53
20.259
Total
1142.211
56
1 Regression
Sum of Squares
F
1.127
Sig.
.347a
a. Predictors: (Constant), Moderat, KO, KSA

b. Dependent Variable: SA
Dari hasil output SPSS persamaan 2

dapat di lihat bahwa uji anova atau F test
menghasilkan nilai Fhitung sebesar 1,127
dengan tingkat signifikansi 0,347
signifikansi jauh lebih besar dari 0,05.

anggaran.
Berdasarkan hasil temuan ini perlu
diketahui mengapa pengaruh negatif dari
98
ke s e n j a n ga n a n g ga ra n te r j a d i d i
lingkungan pemerintah daerah.Hasil
penelitian ini mendukung penelitian
Nouri dan Parker (1996) juga
mengungkapkan bahwa terjadinya
senjangan anggaran dalam kejelasan
sasaran anggaran akan tergantung pada
individu, apakah lebih mengutamakan
kepentingan pribadi atau kepentingan
organisasi. Jika individu mementingkan
kepentingan pribadi, maka individu
tersebut dalam kejelasan sasaran
anggaran akan berusaha untuk melakukan
kesenjangan anggaran untuk
mempertinggi evaluasi kinerja. Hal ini
sesuai dengan berbagai penelitian yang
menyatakan bahwa individu mencoba
untuk memaksimalkan kepentingan
pribadinya melalui kejelasan sasaran
anggaran seperti Dunk (1993) dan young
(1985). Yang mana ini disebabkan masih
lemahnya sikap individu untuk memajukan
tingkat efisiensi dalam memajukan visi
dan misi pemerintahan.
Hal ini dapat terjadi disebabkan oleh
kapabilitas dan efektifitas pemerintah
dalam perencanaan dan pengendalian
keuangan dirasakan masih terlalu lemah.
Pengalaman masa lalu menunjukkan
bahwa pada umumnya, lembaga-lembaga
pemerintah belum menjalankan fungsi
dan perannya secara efisien. Pemborosan
adalah fenomena umum yang terjadi di
berbagai departemen pemerintahan.
Kondisi seperti ini muncul karena
pendekatan umum yang di gunakan dalam
penentuan besar alokasi dana untuk
setiap kegiatan adalah pendekatan
inkrementalisme (incrementalism) yang
didasarkan pada perubahan satu atau
lebih variabel yang bersifat umum, seperti
tingkat inflasi dan jumlah penduduk.
Lemahnya perencanaan anggaran
memunculkan underfinancing atau
overfinancing yang akan memengaruhi
tingkat efisiensi dan efektifitas anggaran.

Dalam situasi seperti itu, banyak layanan
publik dijalankan secara tidak efisien dan
kurang sesuai dengan tuntutan dan
kebutuhan publik. Sementara, dana pada
anggaran yang pada dasamya merupakan
dana publik habis dibelanjakan seluruhnya
dalam jangka panjang, kondisi seperti ini
cendrung memperlemah peran
pemerintah sebagai stimulator, fasilitator,
koordinator dan pengusaha dalam proses
pembangunan. (Indra Bastian, 2006 : 99)
Dengan kata lain, penganggaran dalam
sektor publik merupakan tahapan yang
cukup rumit dan masih mengandung
nuansa politik yang tinggi. Maka
sehendaknya suatu perencanaan dan
pengendalian tersebut diawasi mulai
tahap perencanaan, pelaksanaan dan
pelaporan oleh lembaga pengawas khusus
( O ve r s i g h t b o dy ) ya n g b e r t u g a s
mengontrol proses perencanaan dan
pengendalian anggaran. (Mardiasmo,
2002: 61)
KESIMPULAN DAN SARAN
Penelitian ini bertujuan untuk menguji
pengaruh kejelasan sasaran anggaran
terhadap senjangan anggaran (budgetary
slack) Dimana komitmen organisasi
sebagai variabel moderating. Dari hasil
penelitian ini, peneliti dapat menyimpulkan
bahwa variabel kejelasan sasaran
anggaran tidak berpengaruh signifikan
terhadap variabel kesenjangan anggaran
(budgetary slack). Dengan kata lain,
dengan adanya kejelasan sasaran anggaran
tidak akan mengurangi terjadinya
senjangan anggaran.Selain itu
variabelKomitmen organisasi tidak
b e r p e n ga r u h s i g n i f i ka n te r h a d a p
hubungan antara kejelasan sasaran
anggaran terhadap senjangan anggaran.
Dengan kata lain, tidak adanya pengaruh
yang signifikan antara variabel komitmen
organisasi dalam memoderasi kejelasan

sasaran anggaran terhadap terjadinya
suatu kesenjangan anggaran.
Penelitian selanjutnya hendaknya
dapat menggunakan populasi dan sampel
yang lebih luas, dengan penggunaan
Grafik V.1. Normal Probability Plot
99
metode yang berbeda. Pengaruh kejelasan

sasaran anggaran terhadap kesenjangan
anggaran dengan komitmen organisasi
sebagai pemoderasi masih perlu di uji
kembali.
100
101
102
Panduan Bagi Penulis

Macam dan Isi Artikel
Artikel yang dipublikasi Jurnal KIAT Fakultas Ekonomi meliputi hasil penelitian dan
non penelitian (kajian analisis, aplikasi teori, dan review) tentang masalah-masalah
keilmuan ekonomi (manajemen, akuntansi, ilmu ekonomi). Artikel yang dimuat
dalam jurnal diproritaskan artikel hasil penelitian dan belum pernah atau akan
diterbitkan dalam media cetak lain.
Artikel diketik 1 spasi dalam bahasa Indonesia atau bahasa Inggris, kertas A4
minimal 12-15 halaman dalam bentuk cetakan (print out) computer dan dikirim
sebanyak 3 (tiga) eksamplar berserta CD dibuat pada program olah data microsoft
word, dilengkapi dengan judul artikel, nama penulis, nama dan alamat lembaga, kode
pos, beserta nomor telp/faxs. Naskah dapat dikirim paling lambat 1 (satu) bulan
sebelum bulan penerbitan kepada:
Editor Jurnal KIAT
Fakultas Ekonomi Universitas Islam Riau (UIR) Pekanbaru
Jl. Kaharuddin Nasution No. 113, Perhentian Marpoyan, Pekanbaru 28284
Telp (0761) 674636. E-mail: kiat_feuir@yahoo.com
Format
Peringkat Huruf
Judul, sub judul, dan sub-sub judul, dalam tulisan dinyatakan dengan jenis huruf yang
berbeda dan tidak menggunakan nomor. Tipe huruf yang dipergunakan adalah Cambria
dengan besar huruf 12.
PERINGKAT 1 (HURUF BESAR SEMUA DAN RATA DENGAN TEPI KIRI).
Peringkat 2 (Huruf Besar Kecil Tegak Rata dengan Tepi Kiri dan Dihitamkan).
Peringkat 3 (Huruf Besar Kecil Miring Rata dengan Tepi Kiri dan Dihitamkan).
Peringkat 4 (Huruf kecil miring rata dengan tepi kiri dan tidak dihitamkan).
Artikel Hasil Penelitian
Judul. Maksimal 14 kata dalam bahasa Indonesia atau 10 kata dalam bahasa Inggris,
lugas, dan menarik.
Nama Penulis. Lengkapi dengan nama dan alamat lembaga tempat kegiatan, kode
pos, telp/faxs untuk korespondensi dengan penulis.
Abstrak. Merupakan miniature (segala sedikit) isi keseluruhan tulisan meliputi
masalah, tujuan, metode, hasil, simpulan dan saran, ditulis dalam bahasa Inggris
maksimal 200 kata.
Kata Kunci. Memuat konsep yang terkandung dalam artikel, ditulis dalam bahasa
Inggris terdiri dari 3 sampai dengan 5 konsep.
103
Pendahuluan. (Tanpa sub judul) memuat latar belakang masalah penelitian, uraian
dan fokus permasalahan, dan tujuan penelitian.
Konsep Teori. Bagian ini memuat tentang landasan teori dan hasil penelitian terdahulu
yang nyata mendukung pemecahan permasalahan dan tujuan penelitian.
Metode. Menjelaskan bagaimana prosedur penelitian dilakukan meliputi design penelitian, populasi, sampel, instrumen, skala pengukuran, dan teknik analisis data.
Hasil. Hasil (bersih) analisis data yang dilengkapi dengan ilustrasi (gambar, foto, tabel,
dan grafik).
Pembahasan. Menginterpretasi hasil penelitian dan mengaitkan dengan konsep dasar.
Bandingkan dengan teori, hasil penelitian orang lain yang relevan dan implikasi teoritis
dan praktisnya. Dalam pembahasan diperlukan ketajaman analisis dan sintesis secara
kritis.
Kesimpulan. Ditulis dalam bentuk essay, memuat esensi dari perpaduan antara hasil
dengan pembahasan dan bukan hanya rangkuman.
Artikel Non Penelitian
Judul, nama penulis, abstrak, kata kunci. Sama dengan format artikel hasil
penelitian.
Pendahuluan.
Sub Judul. Sub judul lainnya sesuai dengan kebutuhan.
Tabel
Angka danhuruf menggunakan huruf bertipe Cambria berukuran 10point. Singkatan
yang ada di dalam tabel diberikan kepanjangan singkatan tersebut di bawah tabel.
Gambar
Gambar grafik maksimum lebar 10.5 cm dibuat dalam program microsoft excell. Angka
dan huruf keterangan gambar menggunakan huruf bertipe Cambria berukuran 10
point.
Daftar Rujukan
Daftar rujukan diharapkan lebih 70% bersumber dari pustaka primer (jurnal, hasil
penelitian, disertasi, tesis, dan skripsi) daripada pustaka sekunder (buku dan makalah)
dan tahun terbitan lebih 70% adalah 10 tahun terakhir, diurutkan secara alphabetis
dan kronologis.
Kutipan dalam Artikel
Kutipan yang dipergunakan dalam artikel adalah body note. dapat berupa kutipan
langsung atau tidak langsung. Hal yang penting setiap kutipan harus mencerminkan
nama pengarang tanpa gelar, tahun terbit, dan nomor halaman. Contoh: Kematangan
104
beragama dapat diidentifikasikan sebagai kematangan dalam beriman, karena hakekat

beragama adalah keimanan (Ulfa, 2005: 25). Menurut Yahya (2003: 152) orang-orang
yang beriman adalah orang yang menjadikan ridho Allah sebagai tujuan tertinggi dalam
kehidupan mereka, dan mereka berusaha untuk mencapai tujuan tersebut.
Jurnal
Elliot, AJ. danMcgregor H.A. 2001. Achievement Goal Framwork. Jurnal of Personality
and Social Psyichology. Vol. 8, No. 3: 501-519
Buku:
Rosyidi, Suherman. 2005. Pengantar Teori Ekonomi: Pendekatan Kepada Teori Ekonomi
Mikro dan Makro. Jakarta: PT RajaGrafindo Persada
Tesis/Disertasi
Azmansyah. 2010. The Eectiveness Of Islamic Aairs Management Services of Malaysia.
Tesis. Malaysia: The National University of Malaysia
Majalah atau Koran
Huda, M. Menyiasati Krisis Listrik Musim Kering. Jawa Pos. Jakarta, 13 Nopember 1991
(yang ada nama penulisnya).
Wanita Kelas Bawah Lebih Mandiri. Jawa Pos. Jakarta, 22 April 1995 (yang tidak ada
namanya).
Pemeriksaan dan penyuntingan cetak coba oleh editor ahli dengan melibatkan
penulis artikel. Artikel yang sudah dalam bentuk cetak coba tidak dapat ditarik
kembali oleh penulis. Kepastian pemuatan atau penolakan naskah akan diberikan
secara tertulis, penulis yang artikelnya dimuat akan mendapat imbalan 2 eksamplar of
print (cetak lepas) dan dua buah jurnal. Penulis yang artikelnya dimuat dalam jurnal
ini akan menjadi pelanggan tetap setiap penerbitan.
105

Jurnal Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi: I ISSN: 1440-3834

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Jurnal Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi: I ISSN: 1440-3834

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

1440-3834

Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No.ISSN

PENGARUH TIME PRESSURE, RISIKO AUDIT, MATERIALITAS, PROSEDUR

PENGARUH JUMLAH ANGGOTA, BESARAN, GEARING DAN LIKUIDITAS

ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PERUSAHAAN

CORPORATE CULTURE OF INDONESIAN PARTIES ELECTION 2009

SISTEM CORPORATE GOVERNANCE DALAM PERSPEKTIF AKUNTANSI

PENGARUH KEJELASAN SASARAN ANGGARAN TERHADAP SENJANGAN

Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No. 1 Juni 2009

THE EFFECT OF ORGANIZATIONAL CULTURE, LEADERSHIP,

When company has the employees

Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No. 1 Juni 2009

Discipline problems, closely related

Accounting who pay bills through the

Source: Ciliandra Perkasa Group Corporate Data, 2010

better than any other theory. The process

Therefore, the above statement,

Figure 1 : Conceptual Framework of Employee Discipline

Source: Basic Model

Employee Discipline (Y)

Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No. 1 Juni 2009

employees to comply with

a part of characteristic is innovation

work, opportunities for developing,

Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No. 1 Juni 2009

finished and ready-made including

To prove the results of this study

Table 4 : Operationalization Variables

Leader can tell members

1. innovation and risk taking

2. the work environment

will be their responsibilities. The

Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No. 1 Juni 2009

obtain organizational culture factor

done on-time, attendance, and others

Figure 2 : Research Result Model

Positive & significant (r= 0.537)

Positive & significant (r= 0.343)

Negative & not significant (r= -0.111)

Source: SPSS Data

that the eect of leadership toward

regulations. And delegating to

Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No. 1 Juni 2009

0.384 is smaller than t tabel 1,99834,

they do. And also it can be concluded

of organizational culture, leadership,

Leadership has a significant effect

Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No. 1 Juni 2009

Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No. 1 Juni 2009

PENGARUH TIME PRESSURE, RISIKO AUDIT, MATERIALITAS,

akuntan publik yang di dalamnya ia

Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No. 1 Juni 2009

pengambil keputusan (Suryanita et

dalam prosedur audit yang ada.

prosedur review dan kontrol kualitas

Tujuan dan Manfaat Penelitian

Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No. 1 Juni 2009

karena terbatasnya jangka waktu

Tekanan Waktu (Time Pressure)

pembatasa waktu dalam target

Risiko Audit (Audit Risk)

Indonesia dan telah melaporkan hasil

Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi I Vol. 15 No. 1 Juni 2009