Anda di halaman 1dari 7

AUDIT RISK AN ANALITICAL PRCEDURES

CASE 3
Pada tanggal 28 Juni 2006, Richard Abernathy, managing partner dari
Abernathy dan Chapman, bertemu dengan tiga anggota komite
perusahaan untuk membahas audit perusahaan Lukeside. Walaupun,
Abenarthy mengakui bahwa pekerjaan memiliki beberapa masalah, dia
merekomendasikan Lakeside sebagai klien audit. Dia menggambarkan
Lakeside sebagai perusahaan yang didirikan Richmond memiliki potensi
pertumbuhan yang hampir tak terbatas melalui sisi distribusi bisnisnya.
Selanjutnya, ia percaya bahwa perikatan yang adlah ditawarkan
kesempatan yang sangat baik untuk Abernathy dan Chapman untuk
mendapatkan masuk ke area audit yang baru: konsumen elektronik.
Abernathy mengindikasikan bahwa dia telah berbicara dengan King adn
Company, auditor pendahulu. Abernathy tidak hanya menggambarkan
kontroversi tentang opini audit tetapi juga integritas auditor yang timbul
karena tidak keberatan atas manajemen Lakeside ini. Selain itu, jika
dipertahankan, Abernathy dan Chapman akan diizinkan untuk meninjau
dokumentasi audit tahun sebelumnya. Wallace Andrewa, selaku audit
manajer pemeriksaan dengan Abernathy dan Chapman, kemudian
menjelaskan ke panitia kunjungannya ke markas Lakeside Perusahaan. Ia
telah menemukan banyak unsur sistem akuntansi perusahaan untuk lebih
tepat untuk bisnis kecil tapi masih dinilai catatan keuangan yang mampu
yang diaudit.
Setelah meninjau semua informasi terkait, maka panitia dengan suara
bulat merekomendasikan bahwa perusahaan menerima perikatan ini.
Akibatnya, selama beberapa minggu berikutnya Abernathy bertemu
dengan Benjamin Rodgers, presiden Lakeside, dan perjanjian lisan akhir
tercapai. Beberapa hari kemudian, Abernathy dikirimkan dua salinan dari
surat perikatan (lihat pameran 3-1) untuk Rodgers, yang menandatangani
satu salinan dan kembali ke kantor akuntan publik. Rodgers juga
menghubungi auditor sebelumnya, King and Company, dan memberi
mereka izin formal untuk menunjukkan dokumentasi audit Lakeside untuk
Abernathy dan Chapman.
Tiga anggota organisasi ditugaskan ke tim perikatan: Dan Cline, Partner;
Wallace Andrews, manajer; dan Corale Mitchell, auditor senior. Selain itu,
beberapa auditos staf yang tersedia untuk membantu kelompok ini bila
diperlukan. ada juga Consulting partner ditugaskan. Meskipun masingmasing auditor tersebut terlibat dalam menyelesaikan perikatan lainnya,
sejumlah prosedur audit pendahuluan tersebut dimulai pada bulan-bulan
berikutnya. Sebagai Partner, Cline bertanggungjawab untuk meninjau

akhir dari semua dokumentasi audit, yang dihasilkan selama pemeriksaan


Lakeside. Untuk memperoleh keahlian industri yang diperlukan untuk
mengevaluasi pelaporan keuangan klien, ia berangkat untuk belajar
sebanyak mungkin tentang penjualan dan distribusi elektronik kepada
konsumen.
Sementara itu, Cline dan anggota lain dari tim perikatan mulai
mempertimbangkan berbagai risiko yang berhubungan dengan audit.
Seperti semua perusahaan akuntansi yang melakukan audit, untuk setiap
akun atau kelompok yang terpisah dari rekening. Abernathy dan Chapman
menentukan sejumlah risiko, yang disebut risiko audit yang dapat
diterima. Auditor independen memberikan wajar, tidak mutlak, assuranse,
oleh karena itu, risiko tidak sepenuhnya dihilangkan.
Risiko audit yang dapat diterima (AAR) adalah ukuran seberapa bersedia
auditor untuk menerima bahwa statemens keuangan dapat salah saji
material bahkan setelah audit selesai dan pendapat wajar tanpa
pengecualian diberikan. Jika perusahaan menginginkan tingkat risiko yang
rendah, maka mereka harus lebih yakin bahwa laporan keuangan tidak
salah saji material. Misalnya, jika AAR adalah 10%, maka auditor harus
90% yakin bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar, dan jika AAR
adalah 5%, maka auditor harus 95% percaya diri. Dengan demikian, ada
hubungan terbalik antara AAR dan kepercayaan perusahaan dalam
presentasi wajar laporan keuangan.
AAR dikatakan memiliki tiga komponen: risiko yang melekat, risiko
pengendalian, dan risiko deteksi yang direncanakan. risiko yang melekat
adalah ukuran penilaian perusahaan dari kerentanan dari salah saji
material sebelum mempertimbangkan efektivitas pengendalian internal.
Evaluasi risiko yang melekat didasarkan pada sifat bisnis klien dan
kerentanan terhadap salah saji dalam rekening tertentu. Misalnya, karena
kemungkinan
pencurian
dan
sejumlah
besar
transaksi
yang
mempengaruhi akun, "cash" biasanya dianggap memiliki tingkat yang
lebih tinggi dari risiko yang melekat dari "biaya dibayar di muka." Auditor
tidak mempengaruhi risiko yang melekat, bukan dia berusaha untuk
menilai tingkat dalam klien.
Pengendalian risiko adalah ukuran penilaian perusahaan dari
kemungkinan bahwa jika salah saji material terjadi tidak dapat dicegah
atau dideteksi oleh pengendalian internal klien ini. Evaluasi risiko
pengendalian didasarkan pada efektivitas pengendalian intern Lukeside.
Misalnya, jika tim perikatan menyimpulkan bahwa internal auditor

Lakeside ini tidak mempengaruhi risiko pengendalian, bukan dia berusaha


untuk menilai tingkat dalam klien.
Risiko deteksi yang direncanakan adalah ukuran penilaian perusahaan
dari kemungkinan bahwa salah saji material yang terjadi dan tidak
terdeteksi oleh pengendalian intern klien tidak akan terdeteksi oleh
prosedur audit perusahaan sendiri. Tingkat risiko yang dapat diterima
deteksi yang direncanakan untuk audit berbanding terbalik dengan
penilaian perusahaan dari risiko bawaan dan risiko pengendalian. Jika
risiko yang melekat dan risiko kontrol dinilai tinggi untuk risiko deteksi
akun tertentu dari perusahaan secara keseluruhan, risiko deteksi tingkat
kemudian diterima rendah. Dengan risiko deteksi yang direncanakan
adalah tingkat rendah, auditor harus melakukan (atau kualitas kualitas)
pengujian substantif lebih.
Pada tahap perencanaan audit, Andrews mulai menilai risiko yang melekat
dengan memperoleh pengetahuan yang mendalam tentang Lakeside. Dia
menelaah dokumentasi audit prosedur auditor dan menghabiskan
beberapa hari di Kantor pusat Lakeside ini mempelajari berbagai aspek
bisnis sementara juga berbicara dengan karyawan kunci. Selain itu, ia
berkunjung ke tiga dari toko ritel dan, di lain waktu, mempertanyakan dua
dari perwakilan penjualan regional tentang organisasi bisnis distribusi
perusahaan.
Mitchell, auditor senior, dalam membuat perubahan penilaian awal dari
risiko pengendalian. Pada tahap awal perikatan, dia dan staf auditor Art
Heyman mengevaluasi lima komponen pengendalian internal.
Berdasarkan penilaian dari risiko yang melekat dan kontrol terhadap
resiko, Mitchell akan menentukan tingkat risiko yang dapat diterima dari
rencana deteksi, yang akan memungkinkan dia untuk merekomendasikan
prosedur audit substantif untuk perikatan Lakeside. Prosedur substantif
akan mampu (menurut penilaiannya) menghasilkan cukup bukti yang
kompeten diperlukan untuk membuat keputusan untuk presentasi wajar
baik Cline dan Andrews, akan diperlukan. Dalam kebanyakan audit,
pertner dan manajer akan merasa pengujian tambahan yang diperlukan di
audit area tertentu sedangkan kurang bukti mungkin cukup pada orang
lain.
Para partner dari Abernathy dan Chapaman menekankan tingkat yang
risiko harus terus dipantau sepanjang perikatan. Oleh karena itu, sebelum
program audit akhir dipersiapkan, melalui penyelidikan dibuat untuk
mengidentifikasi semua area audit yang penting dalam catatan keuangan

klien. Sebuah wilayah rawan digambarkan oleh perusahaan dibeberapa


saldo rekening, prosedur apapun dalam sebuah sistem, atau potensi
masalah di mana baik materialitas atau risiko salah saji yang begitu besar
untuk mengancam kewajaran data yang dilaporkan. Walaupun Mitchell
memahami bahwa penentuan daerah rawan akan mempengaruhi
prosedur pengujian yang spesifik untuk dimasukkan dalam program audit,
dia juga menyadari bahwa perusahaannya telah mengajukan tawaran
yang relatif rendah untuk mendapatkan perikatan ini. dengan demikian,
dia menyadari waktu yang terbuang harus dihindari untuk menyelesaikan
pemeriksaan dalam jangka waktu yang dianggarkan. Dengan penentuan
setiap daerah rawan, Mitchell berharap memaksimalkan pemeriksaan
yang efisien.
Salah satu teknik utama yang digunakan dalam penilaian risiko yang
melekat untuk mengidentifikasi area audit yang rawan adalah dalam
kajian analitis. Prosedur analitis dianggap begitu penting bahwa mereka
diwajibkan untuk melakukan selama tahap perencanaan awal dan lagi
pada tahap akhir dari audit. Menurut Pernyataan Standar Audit Nomor 56
(Ayat 6), tujuan dari prosedur analitis "adalah untuk mengidentifikasi halhal seperti adanya transaksi peristiwa dan yang tidak biasa, dan jumlah,
rasio dan tren yang mungkin menunjukkan hal-hal yang memiliki laporan
keuangan dan perencanaan pemeriksaan konsekuensi. "prosedur analitis
tidak necessaraly menunjukkan bahwa keseimbangan benar atau salah
melaporkan. Namun, jika jumlah tercatat berbeda secara signifikan dari
harapan, penyelidikan tambahan dibenarkan. Ada lima jenis prosedurorang analitik yang membandingkan data klien dengan:
1. Data Industri (seperti rasio keuangan industri rata-rata),
2. Data yang identik dengan periode sebelumnya (seperti saldo rekening
pada tahun sebelumnya),
3. Pertumbuhan konsumen adalah hasil yang diharapkan (seperti jumlah
yang dianggarkan),
4. Hasil yang diharapkan menggunakan informasi non-keuangan (seperti
luas toko dan persedian fisik di gudang untuk memperkirakan jumlah
persediaan maksimum), dan
5. Hasi keputusan (seperti perkiraan dari tren historis dalam rekening
atau rasio keuangan) yang diharapkan.
Salah satu dari tinjauan prosedur analitis yang paling umum diterapkan
disebut analisis rasio keuangan. Dengan menggunakan metode ini
memungkinkan auditor untuk mengidentifikasi hubungan antara rekening
yang membantu mengukur perusahaan untuk likuiditas, solvabilitas, dan
profitabilitas. Ringkasan dari beberapa rasio keuangan khas termasuk
dalam exhibit 3-2. Auditor dapat menggunakan rasio ini untuk

mengidentifikasi
tren
dari
periode
sebelumnya
atau
untuk
membandingkan dengan perusahaan lain di industri yang sama. Exhibit 33 meliputi rasio rata-rata perusahaan di industri Lakeside ini: elektronik
konsumen.
Mitchell mengunjungi markas likeside pada tanggal 17 Oktober 2006,
untuk memulai perferming prosedur analitis informasi keuangan
perusahaan tersebut untuk sembilan bulan pertama tahun ini. Sebelum
tanggal ini, ia telah dengan cermat mengkaji laporan keuangan Lakeside
selama dua tahun terakhir (pameran 3-4, 3-5, adn 3-6). Dia juga
mempelajari data industri yang dikembangkan untuknya oleh audit
partner, Dan Cline (pameran 3-3).
Ketika Mitchell tiba di markas klien, dia memperoleh neraca saldo dari
kantor pengawas (07/03). Sebelum memulai analisis awal, dia membahas
jurnal umum dan percobaan prosedur keseimbangan umum dengan Mark
hayes, pengawas untuk Lakeside. Dia menunjukkan bahwa neraca saldo
disusun setiap dua minggu untuk memberikan para pejabat perusahaan
dengan data saat ini. Salinan neraca saldo ini dikirimkan kepada Mr.
Rodgers, Mr. Miller, Ms. Howell, Mr. Davis, dan Mr Thomas untuk ulasan
mereka (lihat exhibit 4-1 untuk bagan organisasi). Semua entri buku,
kecuali untuk persediaan dan harga pokok penjualan, berasal dari sebuah
posting mingguan jurnal perusahaan. Berbagai angka persediaan yang
dihasilkan dari rangkuman mingguan disediakan oleh komputer pusat
yang mempertahankan catatan persediaan perpetual Lakeside ini. Pada
akhir setiap kuartal, diperkirakan angka untuk penyusutan dan bonus
disertakan untuk menyajikan sosok laba bersih yang lebih realistis untuk
periode tersebut. Pajak penghasilan juga diperkirakan oleh Hayes dan
dibayarkan setiap triwulan ke pemerintah. Selain itu, untuk
mempromosikan komparatif dalam mengevaluasi toko, biaya sewa
bulanan termasuk untuk toko 6. Angka ini, yang didasarkan pada rekaman
persegi dan lokasi toko, yang eleminated sebelum penyusunan laporan
keuangan eksternal. Namun, manajemen perusahaan berkeyakinan
bahwa biaya adalah necesarry untuk perbandingan internal dan
pengambilan keputusan.
Pada akhir setiap kuartal, diperkirakan angka untuk penyusutan dan
bonus disertakan untuk menyajikan sosok laba bersih yang lebih realistis
untuk periode tersebut. Pajak penghasilan juga diperkirakan oleh Hayes
dan dibayarkan setiap triwulan ke pemerintah. Selain itu, untuk
mempromosikan komparatif dalam mengevaluasi toko, biaya sewa
bulanan termasuk untuk toko 6. Angka ini, yang didasarkan pada luas
bangunan dan lokasi toko, dihilangkan sebelum penyusunan laporan
keuangan eksternal. Namun, manajemen perusahaan berkeyakinan

bahwa biaya yang diperlukan


pengambilan keputusan.

untuk

perbandingan

internal

dan

1. Auditor independen harus mendokumentasikan bahwa pemahaman


tentang perikatan audit telah ditetapkan dengan klien. Surat
perikatan adalah salah satu metode yang dapat digunakan untuk
dokumentasi ini. Mengapa dokumentasi yang diperlukan, dan apa
yang harus dimasukkan? Analisis surat perikatan disiapkan oleh
Abernathy dan Chapman (pameran 3-1). Apa yang merupakan
tanggung jawab spesifik menerima perusahaan CPA? Tanggung
jawab apa yang ditugaskan kepada perusahaan klien?
2. Sebuah perusahaan klien akan melaporkan saldo piutang seperti
harga pokok penjualan. Dalam rangka untuk melakukan prosedur
analitis, auditor harus mengembangkan harapan yang membentuk
sumber sebanyak mungkin. Saldo yang diharapkan kemudian
dibandingkan dengan saldo yang sebenarnya dan fluktuasi yang
signifikan diperiksa lebih lanjut. Dalam kasus Lakeside, apa sumber
akan tersedia untuk auditor dalam mencapai angka yang
diharapkan untuk Harga Pokok Penjualan.
3. Apa area potensi masalah yang akan melekat dalam mengaudit
bisnis seperti perusahaan Lakeside? Dengan kata lain, transaksi apa
yang biasanya akan menyumbang memiliki risiko yang melekat
tingkat tinggi?
4. Dan program audit dirancang untuk menghasilkan bukti yang cukup
yang auditor dapat mendasari terhadap opini. Bagaimana auditor
tahu bukti yang cukup telah terakumulasi?
5. Mitchell akan melaksanakan prosedur analitis trial and balance
terhadap Lakeside dan dan data akuntansi lainnya. Bagaimana
kualitas dari bukti yang dikumpulkan oleh prosedur pengujian
substantif ini? Artinya, bagaimana keandalan bukti yang diberikan
oleh review prosedur analitis dibandingkan dengan bukti yang lain?
6. Seberapa luas auditor harus memilik pengetahuan industri klien,
dan bagaimana auditor cara auditor mendapatkan informasi ini?
7. Kasus ini menunjukkan bahwa persaingan harga dengan perusahaan
KAP lain merupakan faktor penting dalam mengamankan penugasan
audit ini. Apa potensi masalah untuk perusahaan KAP yang dapat
timbul dari memperoleh klien melalui persaingan harga?
8. Apa hubungan antara risiko pengendalian dan risiko deteksi yang

direncanakan? Juga, membahas hubungan antara tingkat risiko

deteksi dan jumlah relatif pengujian substantif (misalnya, tinggi,


sedang, rendah) yang akan dilakukan oleh auditor. Misalnya, jika
risiko deteksi tinggi, apakah itu berarti auditor harus melakukan tes
lebih atau kurang substantif daripada biasanya?