CONTENIDO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA I

Unidad 1.

NATURALEZA, AMBIENTE,
CONTABILIDAD FINANCIERA.

CONCEPTOS

ELEMENTOS

BASICOS

DE

LA

Objetivo de la Unidad: Que los estudiantes sean capaces de procesar informacin contable relativa activos, pasivo,
patrimonio neto, costos, gastos e ingresos, utilizando la teora bsica de la contabilidad financiera.

1.1
1.2
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
1.10
1.11
1.12
1.13
1.14
1.15
1.16
1.17

La entidad
Definiciones de la contabilidad financiera
Importancia de la contabilidad financiera
Objetivos de la contabilidad financiera
Caractersticas de la contabilidad financiera
Usos y Usuarios de la contabilidad financiera
Teora bsica de la contabilidad financiera
Conceptos bsicos de la contabilidad financiera
Elementos bsicos de la contabilidad financiera
Principios de contabilidad generalmente aceptados
Consideraciones bsicas de la contabilidad financiera
Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera
Diferencia entre los trminos: Contadura pblica y tenedura de libros
Los servicios profesionales que ofrece el contador pblico
Relacin de la contabilidad con otras disciplinas
Aspecto legal sobre la contabilidad
Normas internacionales de la informacin financiera
La contadura pblica y la contabilidad financiera del siglo XXI

Unidad 2.

LA CUENTA, EL REGISTRO DE OPERACIONES, EL CATALOGO DE CUENTAS Y EL

MANUAL DE APLICACIN DE CUENTAS

Objetivo de la Unidad: Que los estudiantes sean capaces de elaborar los registros contables, para procesar
informacin contable relativa activos, pasivo, patrimonio neto, costos, gastos e ingresos
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
2.8
2.9

La cuenta.
Las reglas del cargo y abono.
La partida doble.
Teora de la partida doble.
Igualdad numrica entre los movimientos.
Generalidades del catalogo de cuenta.
Modelo de catalogo de cuentas.
Generalidades del manual de cuentas.
Modelo de manual de aplicacin de cuentas.
Ejercicios de aplicacin.

Unidad 3.

LOS REGISTROS CONTABLES

Objetivo de la Unidad: El estudiante sea capaz de procesar informacin acerca de los diferentes registros contables
principales y auxiliares de las empresas.
3.1 Definiciones de registros contables
3.2 Condiciones fundamentales para clasificar los registros de contabilidad
3.3 Clasificacin de los libros de contabilidad
3.4 Modelos y formatos de usarse.
3.5 Enlace entre los libros mercantiles y tributarios.

3.6 Legislacin sobre los libros de contabilidad

3.7 Aspecto contable sobre los libros de contabilidad
3.8 Los libros de contabilidad, manuales o computarizados
3.9 Libro diario
3.10 Libro mayor
3.11 Libro de estados financieras
3.12 Registros para la administracin del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios.
Unidad 4.

METODOS PARA EL REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCADERIAS

Objetivo de la Unidad: El estudiante sea capaz de aplicar los mtodos de registros contables de las operaciones de
mercancas
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
4.7
4.6
4.8

Generalidades del procedimiento analtico o pormenorizado.

Ventajas del procedimiento analtico o pormenorizado
Desventajas del procedimiento analtico o pormenorizado
Catalogo de cuentas y manual de aplicacin de cuentas orientado al procedimiento analtico o pormenorizado.
Ajustes para determinar la ganancia o perdida bruta
Generalidades del procedimiento de inventario perpetuo o pormenorizado.
Ventajas del procedimiento de inventarios perpetuos o permanentes
Desventajas del procedimiento de inventarios perpetuos o pormenorizados
Catalogo de cuentas y manual de aplicacin de cuentas orientado al procedimiento de inventarios perpetuos o
permanentes.
4.9 Ajuste para determinar la ganancia o perdida bruta
Unidad 5.

EL CIERRE CONTABLE

Objetivo de la Unidad: El estudiante sea capaz de elaborar un cierre bsico contables.

5.1
5.2
5.3
5.4
5.5

Balance de comprobacin
Los asientos de aplicacin.
Balance de comprobacin ajustado.
Hoja de trabajo.
Cierre de la situacin financiera y liquidacin de resultados.

Unidad 6.

LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo de la Unidad: El estudiante sea capaz de procesar informacin contable relativa para la elaboracin de los
estados financieros bsicos.
6.1 Definiciones de los componentes de los estados financieros.
6.2 Caractersticas de los componentes de los estados financieros.
6.3 Objetivos cualitativos de los componentes de los estados financieros.
6.4 Conformacin de los componentes de los estados financieros.
6.4 Balance de situacin financiera.
6.5 Estado de resultados.
6.6 Estado de flujos de efectivo.
6.7 Estado de cambios en el patrimonio neto.
6.8 Notas explicativas
6.9 Marco tcnico y legal
6.10 Ejercicios de aplicacin

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE EL SALVADOR

ESCUELA DE NEGOCIOS
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y COSTOS
ASIGNATURA :
PROFESOR
:
UNIDAD No.1 :

CONTABILIDAD FINANCIERA I
LIC. JUAN FRANCISCO ESPINOZA
Naturaleza, Ambiente, Concepto y Elementos
Bsicos de la Contabilidad Financiera

CICLO
01/2014

NOTA: Esta informacin tiene que ser

transcrita a su cuaderno de clases
textualmente.

CONCEPTO DE EMPRESA

Es la combinacin de recursos humanos, tcnicos, materiales, y financieros, cuyo objetivo principal es la

prestacin de servicios a la comunidad, o la obtencin de lucro (ganancias), coordinada por una autoridad
encargada de tomar decisiones acertadas para el logro de los objetivos preestablecidos.
ART. 553 CODIGO DE COMERCIO

La empresa mercantil est constituida por un conjunto coordinado de trabajo, de elementos materiales y de
valores incorpreos, con objeto de ofrecer al pblico, con propsito de lucro y de manera sistemtica, bienes o
servicios.
RECURSOS DE UNA EMPRESA
Recurso Humano

Recurso Financiero
Recurso Tecnolgico

Recurso Material
Contabilidad: Es una actividad tcnica de servicios.
Definiciones de la contabilidad financiera
Es una tcnica que produce sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades
monetarias, sobre los eventos econmicos identificables y cuantificables que realiza una entidad.
Importancia de la contabilidad financiera
La importancia de la Contabilidad radica en que es: El medio principal para comunicar informacin relativa al
impacto de las actividades financieras. Esta informacin se le proporciona a quienes toman decisiones en la
forma de estados financieros. Para elaborar estos estados, los contadores analizan, registran, cuantifican,
acumulan, resumen, clasifican, reportan e interpretan numerosos eventos y sus efectos financieros en la
organizacin.
Objetivos de la contabilidad financiera
El objetivo bsico de la informacin financiera es el suministro de informacin:
1) Evaluar el comportamiento econmico-financiero de la entidad, su estabilidad, vulnerabilidad,
efectividad y eficiencia en el cumplimiento de la entidad.
2) Evaluar la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, financieros adecuadamente,
retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia determinar la viabilidad de la ene tidad
como negocio en marcha.
Caractersticas de la contabilidad financiera
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en
los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia,
fiabilidad y comparabilidad.
Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea
fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un

conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su
contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante, la
informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su
relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar
excluida slo por la mera razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.
Relevancia: Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por
parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien
a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Fiabilidad: Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad
cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel
de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo
largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin
deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar
su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos relativos.
Usos de la contabilidad financiera
En los ltimos cincuenta aos la contabilidad ha asumido un papel ms importante mejorando directa e
indirectamente la informacin financiera, para los distintos sectores interesados con diferentes propsitos. Los
usuarios de la informacin contable se clasifican en:
a) Aquellos que tienen una relacin directa con la empresa.
b) Los que tienen un inters de la informacin indirectamente.
Usuarios de la contabilidad financiera
Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados,
los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos
pblicos, as como el pblico en general. stos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus
variadas necesidades de informacin.
Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:
(a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el riesgo
inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a
determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados
en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.
(b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y
rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la
capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas
de la entidad.
(c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita
determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento.
(d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales, estn
interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas
cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la entidad, por
periodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser sta un
cliente importante.

(e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la entidad,
especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
(f) El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la
distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las entidades. Tambin recaban informacin para
regular la actividad de las entidades, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las
estadsticas de la renta nacional y otras similares.
(g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las
entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras,
entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de
proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los
desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la entidad, as como sobre el alcance de sus
actividades.
Teora bsica de la contabilidad financiera
Conceptos y elementos bsicos de la contabilidad financiera
Principios de contabilidad generalmente aceptados
Consideraciones bsicas de la contabilidad financiera
Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera
NII
F
Conceptos y elementos bsicos de la contabilidad financiera
Conceptos bsicos de la contabilidad financiera
a) Entidad Contable: Entidad significa una empresa especfica que se identifica en sus estados financieros.
Adems es esencial reconocer que la entidad contable no est limitada por aspectos legales de su organizacin.
b) Negocio en Marcha: La contabilidad financiera est estructurada bsicamente para empresas que
continuarn sus operaciones por tiempo indefinido, aunque muchas veces esto no pueda conocerse con
exactitud. Si es inminente su liquidacin, la entidad no se considera como negocio en marcha.
c) Medicin Econmica: La contabilidad financiera trata principalmente con la medicin de los recursos y
obligaciones econmicas de las empresas y los cambios en estos.
d) Perodo: La informacin que provee la contabilidad financiera es por perodos especficos, menores que la
vida de la empresa. Normalmente dichos perodos son iguales para facilitar su comparacin.
e) Medicin en Trminos de Dinero: La contabilidad financiera mide los atributos de recursos y obligaciones
en trminos monetarios. Esta unidad de medida debe identificarse en los Estados Financieros.
f) Acumulacin: La medicin de los recursos y obligaciones econmicas se realiza cuando ocurren los cambios
sin esperar a que se efecten los ingresos o pagos en dinero. Es necesario registrar tales cambios para determinar
la utilidad o prdida peridica y para medir la situacin financiera. Esta es la esencia de la contabilidad por el
criterio de la acumulacin.

g) Precios: La contabilidad financiera se mide con base a los precios de intercambio de los recursos y
obligaciones econmicas.
h) Estimaciones: La incertidumbre y la existencia de una cantidad de factores que influyen en la determinacin
de los resultados, son elementos inherentes a la actividad econmica y hace necesarias las estimaciones.
i) Importancia Relativa: El significado fundamental de la importancia relativa es que no hay necesidad de
ocuparse de cosas carentes de importancia. Su aplicacin implica en gran medida, valerse del juicio ms bien
que seguir reglas precisas. La importancia relativa existe por motivos econmicos; descarta el gasto de tiempo y
recursos en asuntos sin consecuencia.
j) Sustancia ms que Forma: El significado fundamental de este concepto es que la contabilidad financiera
hace nfasis en la sustancia econmica de los eventos, aunque su forma legal difiera y sugiera un tratamiento
diferente. Los contadores ponen nfasis en la realidad de los acontecimientos antes que en su forma legal, para
que la informacin suministrada refleje las actividades econmicas que representa.
k) Estados Financieros: Los resultados del proceso contable se expresan en estados financieros. Estos son el
Estado de Resultados, el Balance General, el Estado de Flujos de Efectivo y el Estado de Cambios en el
Patrimonio.
Elementos bsicos de la contabilidad financiera
Los elementos son los activos, los pasivos, el patrimonio neto, los ingresos y los egresos.
Situacin financiera
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y
el patrimonio neto. Se definen como sigue:
(1) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Activos: Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. Este
potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la entidad. Puede
tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para
reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de
produccin.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por diferentes vas.
Por ejemplo, un activo puede ser:
(a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y servicios a
vender por la entidad;
(b) intercambiado por otros activos;
(c) utilizado para satisfacer un pasivo; o
(d) distribuido a los propietarios de la entidad.
(2) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Pasivos: Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una obligacin en el
momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las
obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un
mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por

bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la
entidad, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma
equitativa. Si, por ejemplo, la entidad decide, como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos en sus
productos incluso cuando stos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se espere
desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la entidad.
Usualmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que la entidad entrega unos recursos, que llevan
incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte. La cancelacin de
un pasivo actual puede llevarse acabo de varias maneras, por ejemplo a travs de:
(a) pago de dinero;
(b) transferencia de otros activos;
(c) prestacin de servicios;
(d) sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o
(e) conversin del pasivo en patrimonio neto.
(3) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Patrimonio neto: Aunque el patrimonio neto ha quedado definido, como un residuo o resto, puede subdividirse
a efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por
separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias pendientes de distribucin, las reservas
especficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Tal clasificacin
puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados
financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad
para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio neto. Tambin puede servir para reflejar el hecho de
que las partes con intereses en la propiedad de la entidad, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin
de dividendos o el reembolso del capital.
Situacin econmica
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin econmica son los ingreso y los egresos.
Se definen como sigue:
Ingresos son incrementos en los beneficios econmicos obtenidos durante el perodo contable en forma de
entradas/incrementos del valor de los activos o salidas/reducciones de los pasivos que originan aumentos del
patrimonio, diferentes a las aportaciones de los propietarios.
Gastos son disminuciones en los beneficios econmicos producidos durante el perodo contable en forma de
salidas/reducciones del valor de los activos o entradas/aumentos de los pasivos que supongan disminuciones en
el patrimonio, diferentes a las distribuciones realizadas a los propietarios.
Principios de contabilidad generalmente aceptados

PRINCIPIOS

ESENCIALES

DE
MEDICION
CONVENCIONE
S

GENERALES DE
OPERACION
DE SELECCION
Y MEDIDA

DETALLADOS

PRACTICAS
PROCEDIMIENTO

DE
PRESENTACIO

Consideraciones bsicas de la contabilidad financiera

a) Prudencia: La mayora de las transacciones estn rodeadas de incertidumbre, por lo tanto esta situacin
debe ser reconocida ejerciendo una prudencia en la preparacin de los estados financieros.
b) Sustancia ms que forma: Si la informacin sirve para representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos
se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no
meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos
no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa.
c) Importancia relativa: La informacin es de importancia relativa, cuando su omisin o
presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros. La importancia relativa depende de la
cuanta de la partida o del error de evaluacin en su caso, juzgados en las
circunstancias particulares de la omisin o el error. Esto es, la importancia relativa
proporciona un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa
primaria que la informacin debe tener para ser til.
Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera
a) Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan normalmente bajo el
supuesto de que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad
dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la
intencin ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de
sus operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros
pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso debera
revelrsela.
b) Consistencia: Se asume que las Normas Internacionales
Financiera son aplicadas de un periodo a otro.

de Informacin

c) Acumulacin: Los ingresos y costos son reconocidos cuando se devengan o

incurren sin esperar que se efecten los ingresos o pagos de dinero y se registran
en los periodos a los cuales corresponden.
Diferencia entre los trminos: Contadura pblica y tenedura de libros
Muchos confunden los trminos de tenedura de libros, contabilidad y contadura pblica como una misma
actividad.
CONTADURIA PUBLICA: En la calidad de profesional, asume las responsabilidades y obligaciones
sociales, ticas y legales que se desprenden especficamente del trabajo que se realiza en las
empresas salvadoreas.

TENEDURIA DE LIBROS: Realmente la tenedura de libros es tan slo una parte de la

contabilidad; es la encargada de registrar las operaciones que se dan en la empresa, y el tenedor de
libros es quien las registra, muchas veces es rutinario y de oficina.

Los servicios profesionales que ofrece el contador pblico

Auditora Financiera
Contador General
Auditora Fiscal
Contador de Costos
Auditora Interna
Contralor
Gerente Financiero
Consultor
Consultor
Asesor Financiero

Relacin de la contabilidad con otras disciplinas

CONTABILIDAD

ARQUITECTURA
ARQUITECTURA

ADMINISTRACION
ADMINISTRACION

DERECHO
DERECHO

PSICOLOGIA
PSICOLOGIA

MERCADEO
MERCADEO
MEDICINA
MEDICINA

ECONOMIA
ECONOMIA
FINANZAS
FINANZAS

Aspecto legal sobre la contabilidad

TITULO II
CONTABILIDAD
Art. 435.- El comerciante est obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo con alguno de
los sistemas generalmente aceptados en materia de Contabilidad y aprobados por quienes ejercen la funcin
pblica de Auditoria.
Los comerciantes debern conservar en buen orden la correspondencia y dems documentos probatorios.
El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados Financieros, diario y mayor, y los dems
que sean necesario por exigencias contables o por Ley.
Los comerciantes podrn llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las anotaciones en el Diario en
forma resumida y tambin podrn hacer uso de sistemas electrnicos o de cualquier otro medio tcnico idneo
para registrar las operaciones contables. Todo lo anterior lo har del conocimiento de la Oficina que ejerce la
vigilancia del Estado. (18)

Art. 436.- Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas se asentarn en Colones o en Dlares de los
Estados Unidos de Amrica. Toda contabilidad deber llevarse en el pas, an la de las agencias, filiales,
subsidiarias o sucursales de sociedades extranjeras. La contravencin ser sancionada por la oficina que ejerce
la vigilancia del Estado de conformidad a su Ley. Toda autoridad que tenga conocimiento de la infraccin, est
obligada a dar aviso inmediato a la oficina antes mencionada. (18)(19)
Art. 437.- Los comerciantes individuales con activo inferior a los doce mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica, llevarn la contabilidad por s mismos o por personas de su nombramiento. (29)
Si el comerciante no la llevare por si mismo, se presumir otorgado el nombramiento por quien la lleve, salvo
prueba en contrario.
Sin embargo, los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea igual o superior a doce mil dlares y los
comerciantes sociales en general, estn obligados a llevar su contabilidad por medio de contadores, de empresas
legalmente autorizadas, bachilleres de comercio y administracin o tenedores de libros, con ttulos reconocidos
por el Estado, debiendo estos dos ltimos acreditar su calidad de la forma como establece el Art. 80 del
Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario. (7) (18) (29)
Art. 438.- Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en hojas separadas, todas las cuales
estarn foliadas, y sern autorizadas por el Contador Pblico autorizado que hubiere nombrado el comerciante.
Tratndose de comerciantes sociales, ser el Auditor Externo quien autorizar los libros o registros, debiendo el
administrador designado en los estatutos, avalar dicha autorizacin.
Las hojas de cada libro debern ser numeradas y selladas por el Contador Pblico autorizado, debiendo poner en
la primera de ellas una razn firmada y sellada, en la que se exprese el nombre del comerciante que las utilizar,
el objeto a que se destinan, el nmero de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la entrega al interesado.
La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizar el cumplimiento de esta obligacin, pudiendo
sancionar las deficiencias que existieren contra el Auditor, el comerciante o sus administradores, segn el caso
todo de conformidad a la Ley. (18)
Art. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su contabilidad con claridad, en
orden cronolgico, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras, y sin presentar seales de alteracin.
Se salvarn a continuacin, inmediatamente de advertidos, los errores u omisiones en que se incurriere al
escribir en los registros, explicando con claridad en qu consisten, y extendiendo el concepto tal como debiera
haberse escrito.
Inmediatamente despus de haberse descubierto el yerro o reconocida la omisin en que se incurri, se har el
oportuno asiento de rectificacin.
Art. 440.- Las disposiciones de los artculos 436, 438 y 439 son aplicables a todos los registros que por ley,
deban llevar los comerciantes, aunque no sean de contabilidad.
Art. 441.- El comerciante deber establecer, al cierre de cada ejercicio fiscal, la situacin econmica de su
empresa, la cual mostrar a travs del balance general y el estado de prdidas y ganancias.
El balance general, el estado de resultados y el estado de cambio en el patrimonio de empresas, debern estar
certificados por Contador Pblico autorizado, debiendo depositarse en el Registro de Comercio para que surtan
efectos frente a terceros. Sin su depsito, no harn fe. El Balance, los estados de resultado y de cambio en el
patrimonio, sern acompaados del dictamen del Auditor y sus anexos, para efectos de informacin sobre la
consistencia de las cuentas respectivas. (18) (29)

Art. 442.- El registro de Estados Financieros contendr:

I.- Los balances generales ordinarios.
II.- Los balances generales extraordinarios, ya sea que se practiquen por liquidacin anticipada del
negocio, suspensin de pagos o quiebra, por disposicin de la ley o por voluntad del comerciante.
III.- Resumen de los inventarios relativos a cada balance.
IV.- Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio balance.
V.- El estado de prdidas y ganancias relativo a cada balance.
VI.- El estado de la composicin del patrimonio.
VII.- Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situacin econmica y financiera del
comerciante.
VIII.- La forma en que se haya verificado la distribucin de las ganancias o la aplicacin de las prdidas
netas.
Art. 443.- Todo balance general debe expresare con veracidad y con la exactitud compatible con sus finalidades,
la situacin financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus renglones se formarn tomando como base
las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimacin emitidos por el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, y en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad.
Dicho balance comprender un resumen y estimacin de todos los bienes de la empresa, as como de sus
obligaciones. El balance se elaborar conforme los principios contables autorizados por el mencionado Consejo,
y a la naturaleza del negocio de que se trate. (18)
Art. 444.- Para la estimacin de los diversos elementos del activo se observarn las reglas que dicte el Consejo
de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, y en su defecto, por las Normas Internacionales
de Contabilidad; en el caso que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la
naturaleza del negocio de que se trate, as como de la existencia de Bolsas de Valores o Bolsas de Productos; se
debern observar las normas establecidas en las leyes especiales.(18)
Art. 445.- Es lcito revaluar los bienes que figuran en el balance si tal resolucin se justifica por las condiciones
reales del mercado, a excepcin de las materias primas, productos y mercancas, siempre que en el propio
balance figure, con toda claridad, una reserva que haga constar la revaluacin. Las sociedades que constituyan
esta reserva no podrn disponer de ella sino en el momento de la liquidacin o al vender los bienes revaluados.
Art. 446.- En el Diario se asentar, como primera partida, el balance que muestre la situacin econmica y
financiera del comerciante al principiar sus operaciones, anotando las cuentas del activo, pasivo y capital.
Se asentarn inmediatamente despus en orden cronolgico, las partidas correspondientes a las operaciones que
haga el comerciante, por cuenta propia o ajena.
Cuando las necesidades del negocio lo requieran, el Diario y Mayor a que se refiere el artculo 435, podrn estar
constituidos por varios registros, siempre que se llenen los requisitos exigidos por este Cdigo. Tambin podrn
llevarse el Diario y el Mayor en un solo registro.
Art. 447.- Debe constituirse una provisin o reserva para proveer al cumplimiento de las obligaciones que
respecto a su personal tenga el comerciante en virtud de la ley o de los contratos de trabajo.

Art. 448.- La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado, por medio de sus delegados, vigilar si los
comerciantes llevan sus registros con arreglo a las disposiciones de este Cdigo. Si de la inspeccin resultare
que no estn con arreglo a la Ley, o que no se llevan, dicha oficina impondr al comerciante infractor una
sancin de conformidad a su Ley, debiendo adems exigirse la correccin de las irregularidades que motivaron
la multa. (18)
Art. 449.- La negativa a facilitar el acceso a la contabilidad a cualquier autoridad administrativa que, conforme a
este Cdigo u otras leyes, tenga derecho a exigirlo, ser penada con la suspensin de la matrcula de comercio,
hasta que la inspeccin se verifique. Para este efecto, la autoridad a quien le fue negada la presentacin de la
contabilidad, librar inmediatamente oficio al Registrador de Comercio para que decrete la suspensin, previa
audiencia al interesado.
Art. 450.- La fuerza probatoria de la contabilidad, su exhibicin y reconocimiento judiciales, as como los
efectos de la falta de algunos de los requisitos exigidos en este Captulo, se regirn por el Cdigo de
Procedimientos Civiles.
Art. 451.- Los comerciantes y sus herederos o sus sucesores conservarn los registros de su giro en general por
diez aos y hasta cinco aos despus de la liquidacin de todos sus negocios mercantiles. Todo sin perjuicio de
lo dispuesto en el Art. 445.
El Registrador no conceder matricula de empresa, o cancelar la ya concedida, al que haya infringido lo
dispuesto en este artculo. Cualquier autoridad que tenga conocimiento de la infraccin deber librar
inmediatamente oficio al Registrador, hacindola de su conocimiento. (18)
Art. 452.- Los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea inferior a los doce mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica, llevarn un libro encuadernado para asentar separadamente los gastos, compras y ventas, al
contado y al crdito. (18) (29)
En dicho libro harn, al final de cada ao, un balance general de todas las operaciones de su giro, con
especificacin de los valores que forman el activo y el pasivo. (18)
Art. 453.- Los locales, agencias o sucursales pertenecientes a un mismo comerciante, situados en un mismo
departamento, se consideran como uno solo para los efectos de avalo del giro mercantil a que se refiere este
Cdigo. (29)
Art. 454.- Las cartas, telegramas y facturas que reciban y las copias de las que expidan los comerciantes, que
sirvan de comprobantes para los aspectos contables, se considerarn anexas a la contabilidad y debern
conservarse durante el tiempo indicado en el Art. 451.
Art. 455.- Los comerciantes podrn hacer uso de microfilm, de discos pticos o de cualquier otro medio que
permita archivar documentos e informacin, con el objeto de guardar de una manera ms eficiente los registros,
documentos e informes que le correspondan, una vez transcurridos por lo menos veinticuatro meses desde la
fecha de su emisin. Las copias o reproducciones que deriven de microfilm, disco ptico o de cualquier otro
medio, tendrn el mismo valor probatorio que los originales siempre que tales copias o reproducciones sean
certificadas por Notario, previa confrontacin con los originales.
En caso de falsedad, se estar a lo dispuesto en el Cdigo Penal. (18)
Normas internacionales de la informacin financiera
La globalizacin e integracin de los mercados hace necesaria una armonizacin en la informacin financiera
que las entidades de los diferentes pases proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero

interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la aplicacin de un nico grupo de normas para todas las
entidades que coticen en un mercado secundario de la Unin Europea (UE) es la obtencin de un grado
apropiado de comparabilidad de los estados financieros, as como un aumento de la transparencia de la
informacin.
Con este propsito, en 1995 se firm un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards
Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organizacin Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas),
por el que se comprometan a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), actualmente
denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), al objeto de que se pudieran utilizar
por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el
ao 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciacin del mercado interior de servicios
financieros y se fij la fecha del 2005 para la implantacin de las NIIF.
Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprob el Reglamento de la UE relativo a la aplicacin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
El citado Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a ms tardar, todas las entidades que coticen en
un mercado regulado de la UE, as como aqullas que estn preparando su admisin a cotizacin en esos
mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basndose en las NIIF.
El Reglamento es de aplicacin directa para las entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, sin
necesidad de acto legislativo alguno por parte de los Parlamentos nacionales. Asimismo, se faculta a los Estados
miembros a que permitan o exijan la aplicacin de las NIIF en la preparacin de cuentas anuales individuales,
as como para los grupos sin cotizacin oficial.
La contadura pblica y la contabilidad financiera del siglo XXI
Hablar del futuro de nuestra profesin es necesidad ineludible e impostergable, ya que la nuestra es una
disciplina dinmica, en constante cambio, siempre presente en la actividad comercial de los pases y las
empresas.
Ante esta generacin y las futuras, se abre un panorama globalizador, una economa abierta y de capital
mundial; recuerde el cambio que se dio.
Esta apertura y la firma de tratados o convenios de libre comercio entre diversos pases, como los de Europa en
el Mercado Comn Europeo, con la induccin de un sistema monetario uniforme de carcter de carcter
obligatorio para todos los pases; la firma del tratado comercial y otras situaciones de cambios, obligan a nuestro
profesin a prepararse y actualizarse para poder satisfacer las necesidades de informacin de una economa
global, sin fronteras en nuestro continente y muy posiblemente a escala mundial.
El rpido avance de la tecnologa en todas las esferas, pero fundamentalmente en la computacin y la creacin
de inteligencias artificiales, hacen imposible su conocimiento para un mejor manejo de los recursos de las
entidades.