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D IR E C C I N G E N E R A L D E L B A C H IL L E R A T O

COMPONENTE DE FORMACIN PARA EL TRABAJO BASADA EN


COMPETENCIA LABORAL

Gua de aprendizaje para


Registrar
contablemente
operaciones comerciales

Documento versin preliminar


Etapa inicial- Escuelas Gua
DICIEMBRE, 2004

GUA DE APRENDIZAJE PARA REGISTRAR CONTABLEMENTE


OPERACIONES COMERCIALES.
D.R. Secretara de Educacin Pblica.
Direccin General del Bachillerato
Jos Mara Rico No. 221, Col. El Valle, Delegacin Benito
Jurez, Mxico, D. F., C. P. 03100
La reproduccin total o parcial de esta obra, incluida la
portada o su transmisin por cualquier medio mecnico,
electrnico, fotogrfico, audiogrfico o algn otro requiere
la autorizacin previa por escrito de la Secretara de
Educacin Pblica. Lo contrario, representa un acto de
piratera, perseguido por la Ley Penal.

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Pg. 2

NDICE
Pg.
MENSAJE PARA EL PARTICIPANTE

PROPSITO

CONOCE LA GUA

QU SABES?

11

QU ES Y PARA QU TE SIRVE?

21

APRENDE HACIENDO

24

1. REGISTRAR OPERACIONES DE APERTURA DE LA EMPRESA COMERCIAL

24

1.1 En dnde se puede aplicar?

24

1.2 La prctica y el conocimiento forman al experto

26

1.2.1 Identificando los elementos contables

26

1.2.1.1 Sntesis

41

1.2.2 Preparemos los registros de apertura

43

1.2.2.1 Sntesis

55

1.2.3 Preparemos las plizas de operaciones comerciales

57

1.2.3.1 Sntesis

62

1.3 Demostracin Grupal

63

1.3.1 Prctica Integradora

63

1.3.2 Evaluacin

66

2. MANEJAR EL
INVENTARIOS

REGISTRO

CONTABLE

DE

OPERACIONES

CON

2.1 En dnde se puede aplicar?

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73
73

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Pg. 3

2.2 La prctica y el conocimiento forman al experto

75

2.2.1 Analicemos los procedimientos de control y registro de inventarios


2.2.1.1 Sntesis

75
85

2.2.2 Identifiquemos las cuentas de resultados que se afectan en el registro


de inventarios

87

2.2.2.1 Sntesis

90

2.3 Demostracin Grupal

91

2.3.1 Prctica Integradora

91

2.3.2 Evaluacin

93

3. ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS

97

3.1 En dnde se puede aplicar?

97

3.2 La prctica y el conocimiento forman al experto

99

3.2.1 Libros que integran los registros contables

99

3.2.1.1 Sntesis

101

3.2.2 Preparemos los estados financieros

102

3.2.2.1 Sntesis

107

3.3 Demostracin Grupal

108

3.3.1 Prctica Integradora

108

3.3.2 Evaluacin

110

EVALUACIN DEL MDULO

115

RESPUESTAS A LOS EJERCICIOS Y A LAS EVALUACIONES

116

GLOSARIO

120

BIBLIOGRAFA

124

CRDITOS

125

DIRECTORIO

126

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Pg. 4

MENSAJE PARA EL PARTICIPANTE

Nada es eterno, todo cambia, cuntas veces has escuchado esta frase?
Seguramente muchas, pero casi nunca prestamos verdadera atencin a lo
que significa.
El cambio es constante y lo podemos ver en todos los mbitos: economa,
ciencia, tecnologa, salud, medicina... la lista es interminable, pero lo
importante es adaptarse a esos cambios y no slo verlos pasar. Para
adaptarse en un mundo cambiante, sobre todo en el mbito laboral, es
necesario ser competente porque de otra forma se corre el riesgo de quedar
rezagado.
Para responder a las necesidades de formacin laboral en este momento
histrico surge un nuevo enfoque educativo llamado Educacin Basada en
Competencias (EBC) que busca fomentar en ti, diversas capacidades y
habilidades que permitan que te desarrolles de una manera ms adecuada
en el mundo de trabajo.
En lo que se refiere al registro contable de las operaciones comerciales esta
es una de las funciones ms relevantes que las personas dedicadas al
comercio deben llevar a cabo, el resultado de esta funcin es la emisin de
informacin que ser utilizada por diversos usuarios tales como: propietarios,
autoridades e instituciones financieras, entre otras los usuarios utilizarn la
informacin que se produce para la toma de diversas decisiones de las
cuales depende la existencia del propio negocio.
Los contenidos que aprenders son el resultado de un anlisis cuidadoso y
conjunto con el sector industrial donde se identificaron los aspectos ms
importantes que tienes que dominar para incorporarte con efectividad al
trabajo. Esta Gua ser un apoyo en tu formacin laboral para que logres
registrar contablemente las operaciones comerciales de acuerdo a las
polticas de la empresa y los lineamientos legales vigentes.

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Pg. 5

Por lo tanto, se trata de que adquieras conocimientos y habilidades que


aseguren que lo que ests haciendo est bien hecho; pero tambin que
adquieras actitudes de compromiso, responsabilidad, organizacin,
cooperacin, trabajo en equipo, y comunicacin efectiva. En este proceso
es muy importante que te habites a realizar una evaluacin continua que
tiene la intencin de que precises cules son tus avances y qu necesitas
reforzar o aprender para alcanzar la competencia. sta la demostrars a
travs de la elaboracin, recopilacin y presentacin de evidencias de
conocimiento, desempeo y producto.
Esta Gua est diseada especialmente para que trabajes con el enfoque de
la Educacin Basada en Competencias y forma parte de un paquete
didctico elaborado por la Direccin General de Bachillerato.
El propsito de esta Gua es facilitarte el proceso de aprendizaje, pero lo ms
importante es tu actitud y tu esfuerzo, ya que ellos son los que te permitirn
alcanzar la meta que nos impone la modernidad: ser competentes.

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Pg. 6

PROPSITO

Al trmino del mdulo, sers competente para registrar


contablemente operaciones comerciales.
Competencias que logrars:
1.- Registrar operaciones
comercial.
2.- Manejar el
inventarios.

registro

de

apertura

contable

de

de

la

empresa

operaciones

3.- Elaborar estados financieros.

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Pg. 7

con

CONOCE LA GUA
La Gua est diseada para facilitarte el desarrollo de la competencia:
Registrar contablemente operaciones comerciales, para ello se ha dividido
en:
Qu sabes? En este apartado a travs de un cuestionario sencillo se
identifican los conocimientos y experiencias que tienes sobre esta
competencia.
Qu es y para qu te va a servir? precisa la utilidad que tiene para ti
aprender a ejecutar el servicio de registro contable de operaciones
comerciales.
Aprendamos haciendo. Se divide en tres captulos cuyo desarrollo sigue
un orden lgico, en el primero se analiza cmo registrar operaciones de
apertura de una empresa comercial, en el segundo se analiza el
manejo de registros para operaciones con inventarios y en el tercero se
identifican los elementos para elaborar estados financieros.
Cada captulo se divide en tres partes:
Al inicio establece en dnde se puede aplicar? lo que ests
aprendiendo.
Posteriormente la prctica y el conocimiento forman al experto
presenta los temas que dominars y al trmino de cada uno se
hace una sntesis para que afirmes lo aprendido.
Al terminar cada captulo se realiza una prctica integradora
que te permita aplicar y sintetizar todo lo aprendido. Se trata de
que resuelvas en forma prctica los problemas que se te
plantean y que demuestres el dominio de la competencia.
La demostracin. Se realizar cuando ya te hayas ejercitado en toda la
unidad de competencia o mdulo. Tiene la intencin de plantear de
manera individual la evaluacin, para evidenciar que eres
competente.

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Pg. 8

Respuestas a los ejercicios y a las evaluaciones. All encontrars los


resultados de los ejercicios y evaluaciones presentados en cada
captulo.
Anexo. Es un material que complementa la informacin y que te
permite ampliarla y enriquecerla (su elaboracin es optativa).
Glosario. En l est especificado el significado de los trminos que se
utilizan en la Gua, con la finalidad de que precises su concepto.
Bibliografa. Aqu puedes encontrar la referencia de libros, revistas o
folletos que sirvieron de base para fundamentar los contenidos de la
Gua.
Para que tengas un panorama general de lo que vas aprender, es decir, de
los temas que aborda la Gua, te presentamos el siguiente esquema que
establece cul es el contenido de cada captulo y cules son los temas que
se tratan en cada uno.

1. Registrar operaciones de apertura de la empresa comercial.


1.1 Identificando los elementos contables.
1.2 Preparemos los registros de apertura.
1.3 Preparemos las plizas de operaciones comerciales.
2. Manejar el registro contable de operaciones con inventarios.
2.1 Analicemos los procedimientos de control y registro de inventarios.
2.2 Identifiquemos las cuentas de resultados que se afectan en el
registro de inventarios.
3. Elaborar estados financieros.
3.1 Libros que integran los registros contables.
3.2 Preparemos los estados financieros.

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Es importante sealar que para dirigir las actividades que tienes que realizar
se presentan las siguientes vietas cuyo significado es:
VIETA

SIGNIFICADO
LECTURA

REFLEXIN Y ANLISIS

RESOLUCIN
PROBLEMAS

DE

EJERCICIOS

PRCTICA

Te recomendamos que los ejercicios programados los realices bajo la


supervisin de tu facilitador, pero adems, es necesario que lo aprendido, lo
practiques en el mbito laboral.
Finalmente, se considera que este material te ser de gran utilidad porque
con l puedes avanzar de manera individual o en grupo.

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Pg. 10

QU SABES?
Es conveniente que en esta nueva actividad que inicias reflexiones sobre los
conocimientos y experiencias que tienes sobre el registro contable de
operaciones comerciales. Esto te permitir aprender con mayor inters lo
que desconoces. Considera que todo esto lo pondrs en prctica y para ello
debes estar preparado.
EVALUACIN DIAGNSTICA
Datos generales de la unidad
TTULO:
Registrar
contablemente
operaciones
comerciales.
CDIGO:
Pendiente.
CLASIFICACIN:
Pendiente.
ELEMENTO 1:
Registrar operaciones de apertura de la
empresa comercial.
CDIGO:
Pendiente.
ELEMENTO 2:
Manejar el registro contable de operaciones
con inventarios.
CDIGO:
Pendiente.
ELEMENTO 3:
Elaborar estados financieros.
CODIGO:
Pendiente.

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Pg. 11

ELEMENTO 1: Registrar operaciones de apertura de la empresa comercial.


Contesta las siguientes preguntas para que autoevales tus conocimientos y
habilidades.
Marca con una X la opcin que corresponda:
Criterios de desempeo
Has realizado o realizas estas actividades?

No

No

Identificas los distintos conceptos y elementos


contables
que
conforman
los
estados
financieros.
Efectas el registro de operaciones comerciales
en esquemas de diario y de mayor.
Efectas el registro de operaciones comerciales
en plizas que cuentan con documentacin
comprobatoria.
Campo de aplicacin
Efectas el registro de operaciones de
apertura de empresas comerciales constituidas
como personas fsicas?
Efectas el registro de operaciones de
apertura de empresas comerciales construidas
como personas morales?
Anota en dnde has realizado estas actividades

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Pg. 12

Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de desempeo
Realizas o has realizado?

No

No

a. La integracin de catlogos de cuentas


para el registro contable.
b. El registro de operaciones comerciales en
esquemas de diario.
c. El registro de operaciones comerciales en
auxiliares de mayor.
d. El registro de operaciones comerciales en
plizas.
Anota si tienes documentos, fotografas, videos,
trabajos, informes, reportes, etc.

Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de producto
Realizas o has realizado?
Asientos en esquemas de diario y de mayor.
Integracin de auxiliares de mayor.
Plizas de tres registros con documentacin
comprobatoria.

Anota si tienes documentos, fotografas, videos,


trabajos, informes, reportes, etc. Cules?

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Pg. 13

Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de conocimiento
Tienes conocimientos acerca de los conceptos
y elementos contables?

No

El proceso de registro contable.


Las normas y
contabilidad.

principios

que

regulan

la

Clasificacin y caractersticas de los estados


financieros.
Aplicacin de reglas de aumento y disminucin
en el activo, pasivo y capital.
Concepto y elemento de la cuenta.
Concepto de cuentas colectivas.
Caractersticas de las plizas.

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Pg. 14

ELEMENTO 2: Manejar el registro contable de operaciones con inventarios.


Resuelve los siguientes ejercicios para que autoevales tus conocimientos y
habilidades.
Marca con una X la opcin que corresponda:
Criterios de desempeo
Has realizado o realizas estas actividades?

No

No

Elaboras plizas por compra y venta de


mercanca.
Determinas la utilidad o prdida neta del
perodo contable.

Campo de aplicacin

Manejas el registro contable de operaciones


con inventarios celebradas por empresas
constituidas como personas fsicas?
Manejas el registro contable de operaciones
con inventarios celebradas por empresas
morales?
Anota en dnde has realizado estas actividades

Marca con una X la opcin que corresponda:

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Pg. 15

Evidencias de desempeo
Realizas o has realizado?

No

No

El proceso de registro de operaciones de


compra y venta de mercanca en el sistema de
plizas.
El proceso de traspasos contables.
Anota si tienes documentos, fotografas, videos,
trabajos, informes, reportes, etc.

Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de producto
Realizas o has realizado?
Plizas por
perpetuo.

los

procedimientos

analtico

Registro de tarjetas de almacn.


Plizas de registro de operaciones de gastos y
productos.
Plizas de registro de traspasos.
Plizas de registro de utilidad o prdida neta.
Anota si tienes documentos, fotografas, videos,
trabajos, informes, reportes, etc.

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Pg. 16

Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de conocimiento
Tienes
conocimientos
acerca
actividades que se sealan?

de

las

No

Tipos de procedimientos de registro y control de


mercancas.
Concepto y tipos de cuentas de resultados.

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Pg. 17

ELEMENTO 3: Elaborar estados financieros.


Resuelve los siguientes ejercicios para que autoevales tus conocimientos y
habilidades.
Marca con una X la opcin que corresponda:
Criterios de desempeo
Has realizado o realizas estas actividades?

No

No

Efectas el registro de operaciones en libros de


diario.
Efectas el registro de operaciones en libros de
mayor.
Elaboras balanzas de comprobacin.
Elaboras estados de situacin financiera.
Elaboras estados de resultados.

Campo de aplicacin

Elaboras estados financieros de empresas


comerciales constituidas como personas fsicas?
Elaboras estados financieros de empresas
comerciales
constituidas
como
personas
morales?
Anota en dnde has realizado estas actividades

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Pg. 18

Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de desempeo
Realizas o has realizado?

No

No

Registro de operaciones comerciales en libros


de diario y mayor.
Elaboracin de balanzas de comprobacin.
Registro de ajustes contables.
Elaboracin de estados de resultados.
Elaboracin de estados de situacin financiera.
Anota si tienes documentos, fotografas, videos,
trabajos, informes, reportes, etc.

Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de producto
Realizas o has realizado?
Balanzas de comprobacin.
Plizas de ajustes de cuentas de activo, pasivo
y capital.
Estados de resultados.
Estados de situacin financiera.

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Pg. 19

Anota si tienes documentos, fotografas, videos,


trabajos, informes, reportes, etc. Cules?

Marca con una X la opcin que corresponda:


Evidencias de conocimiento
Tienes
conocimientos
acerca
actividades que se sealan?

de

las

No

Concepto de balanza de comprobacin.


Concepto de ajuste contable.

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Pg. 20

QU ES Y PARA QU TE SIRVE?

Resuelve las siguientes cuestiones:

Sabes cmo se lleva a cabo el registro de operaciones comerciales?

Qu utilidad tiene efectuar los registros contables de una empresa


comercial y preparar sus estados financieros?

El registro contable de operaciones mercantiles a que se refiere esta Gua se


refiere al conjunto de pasos que se llevan a cabo para que las empresas
comerciales puedan conocer los efectos monetarios de la realizacin de sus
operaciones.
Como sabemos, las empresas comerciales pueden constituirse legalmente
bajo la figura de personas fsicas (individuos como t) o personas morales
(una agrupacin de personas fsicas que conforman una nueva entidad con
personalidad distinta a la de las personas que la integran).

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Pg. 21

La finalidad principal de efectuar registros contables es elaborar estados


financieros, stos reflejan (en cifras monetarias) los resultados que generaron
las operaciones efectuadas por las empresas y la situacin financiera de
stas, es decir, cuntos bienes y deudas posee y cul es el monto de bienes
que corresponde a los dueos de cada negocio.
Los estados financieros que se formulan deben prepararse cumpliendo con
principios y requisitos establecidos en diversas normas de aplicacin general.
La informacin que deben presentar debe ser un reflejo de las operaciones
efectuadas ya que se utilizarn por diversos usuarios para distintos fines.
As es, la informacin que contengan los estados financieros servir entre
otras cosas para:
La administracin eficiente del negocio.
La determinacin de las contribuciones que deben cubrirse al fisco
federal y local.
La determinacin de las utilidades que corresponden a los propietarios
del negocio.
Para solicitar financiamiento a las instituciones de crdito.
Para garantizar las operaciones celebradas con clientes y proveedores.
Cuando logres dominar los temas a que se refiere la presente Gua podrs
participar de manera inmediata en la administracin de negocios
comerciales con lo cual se genera un importante campo de trabajo en el
que colaborars para mejorar la economa nacional evitando que las
empresas sean sancionados y facilitando el adecuado control de sus
actividades al mantenerlas oportunamente informadas del resultado de sus
operaciones.
Lo anterior les brinda a los empresarios la seguridad de mantener su negocio
en marcha, del mismo modo proporciona informacin vital para la toma de
decisiones, y a quienes se especializan en esta actividad la posibilidad de
brindar sus servicios a varias empresas simultneamente.

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Pg. 22

ACTIVIDAD1
Desarrolla las siguientes actividades las cuales te permitirn tener una mayor
comprensin sobre los temas que se abordan en esta Gua.
1. Con la ayuda de tu facilitador concerta una entrevista con un
contador pblico que trabaje para una empresa comercial.
2. Al acudir a la entrevista comntale al Contador Pblico que ests
inicindote en el estudio del registro contable de operaciones
comerciales y que deseas conocer su punto de vista sobre algunos
asuntos de este tema.
3. A continuacin encontrars algunas preguntas que podrs utilizar en la
entrevista.
Qu importancia tiene para las empresas el adecuado registro
de las operaciones comerciales?
Qu utilidad tiene para la empresa la informacin obtenida de
la contabilidad y reflejada en los estados financieros?
Qu principios y normas deben respetarse en la formulacin de
estados financieros?
Existe alguna obligacin de contar con los registros contables
de las operaciones?
Quines utilizan los registros contables de las operaciones
vertidos en los estados financieros?
4. Comenten en grupo los resultados de sus entrevistas y concluyan sobre
la aplicacin de esta Gua.

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Pg. 23

APRENDE HACIENDO
1. Registrar operaciones de apertura de la empresa comercial.
1.1 En dnde se puede aplicar?

Cuando se constituye un negocio comercial, ya sea bajo la figura de


persona fsica o moral, se plantean objetivos y metas que deben alcanzarse,
uno de ellos es la generacin de utilidades para lo cual resulta indispensable
que se tenga un oportuno y adecuado conocimiento del efecto financiero
(efecto en pesos) de las operaciones que se llevan a cabo, esto con la
finalidad de comprobar el cumplimiento de las metas planteadas.
Precisamente la funcin descrita en el prrafo anterior resulta vital para
mantener con vida el negocio comercial, as es que, en suma en cualquier
empresa que se dedique a la compraventa de mercancas la
implementacin del registro de sus operaciones es un mecanismo
indispensable.

Para quienes participan en las instituciones oficiales que regulan a las


empresas tambin es necesario que conozcan como se lleva a cabo el
registro contable de sus operaciones porque este conocimiento les permitir
ejercer de una mejor manera sus funciones.

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Pg. 24

Como podrs apreciar el registro contable de las operaciones es un


mecanismo que resulta til no slo a quienes participan en la administracin
de las empresas sino tambin a las personas que interaccionan con stas.

ACTIVIDAD2
Desarrolla las siguientes actividades:
1. Acude a la Bolsa Mexicana de Valores o accesa a su pgina en
Internet (www.bmv.com.mx).
2. Adquiere un ejemplar del reporte de informacin financiera de una
empresa comercial que se encuentre registrada en dicha Bolsa.
3. Analiza las cifras y comentarios presentados en el reporte con respecto
a la situacin financiera de la empresa seleccionada.
4. En una cuartilla vierte tu opinin sobre la utilidad que tiene, en la
administracin de la empresa, la informacin contenida en el reporte
presentado en la Bolsa Mexicana de Valores.
5. Intercambia ideas con tus compaeros de clase sobre lo comentado
en el punto 4 anterior.

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Pg. 25

1.2 La prctica y el conocimiento forman al experto


1.2.1 Identificando los elementos contables.

Queslacontabilidad?

Para poder llevar a cabo el registro contable de las operaciones comerciales,


es necesario que te familiarices con algunos conceptos bsicos que te sern
de mucha utilidad.
Empezaremos conociendo el concepto contabilidad, que segn
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola se define como:

el

Contabilidad
Sistema adoptado para llevar la cuenta y razn en las oficinas pblicas y
particulares.

De acuerdo con los conceptos anteriores, podemos definir, para nuestros


propsitos, a la accin de contabilizar como la actividad por virtud de la cual
se registran operaciones o partidas en los distintos libros contables de una
empresa.

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Pg. 26

El instituto Mexicano de Contadores Pblicos ha definido a la contabilidad


financiera como una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y
estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades
monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de
ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan,
con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en
relacin con dicha entidad econmica.1
La finalidad principal de contar con esta serie de registros es:
Poder elaborar informacin financiera de las operaciones realizadas
por la empresa.
Mantener informados a los propietarios y a terceros sobre el
desempeo de la empresa.
Tener un adecuado control del negocio.

Culessonlascaractersticasprincipalesdelacontabilidad?

La informacin generada por la contabilidad debe cumplir con dos


caractersticas bsicas, las cuales son:
Utilidad.
Confiabilidad.

Prrafo 1 del Boletn A-1. Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera.

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Pg. 27

La utilidad se refiere a que debe proporcionar todos los elementos necesarios


para valorar el desempeo econmico del negocio y que se presenta en el
momento que es requerida para tomar decisiones que beneficien a la
empresa.
En el caso de la contabilidad es asignada por los usuarios de la informacin
contable quienes al conocer las bases sobre las cuales se lleva a cabo la
generacin de sta confan que se puede verificar y que se desarrolla sobre
bases y procesos permanentes a lo largo de los distintos periodos contables
que trascurren en la vida de la empresa.
Aqu resulta importante apuntar que la informacin generada por la
contabilidad refleja efectos por un periodo o a una fecha determinada por lo
que no debe asumirse como un resultado definitivo sino provisional o
momentneo.

Existenprincipiosonormaspararealizarregistroscontables?
Para llevar a cabo el registro contable de las operaciones de una empresa
comercial deben observarse una serie de reglas, principios y normas emitidas
por diversas instituciones pblicas y privadas y contenidas en varios
ordenamientos legales y de aplicacin general.
Entre estos destacan:
Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA), emitidos por la
Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A.C. (IMCP).
Normas de Informacin Financiera (NIFs), emitidas por el Centro de
Investigacin y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF).
Disposiciones legales contenidas en:
Cdigo de Comercio.
Ley General de Sociedades Mercantiles.
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Pg. 28

Cdigo Fiscal de la Federacin.


Ley del Impuesto sobre la Renta
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
Ley del Seguro Social.
Comentaremos brevemente los Principios de Contabilidad emitidos por el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos ya que stos son los que se
aplican generalmente por la mayora de las empresas y por las instituciones
que las regulan.
Estos Principios sern sustituidos gradualmente por las Normas emitidas por el
Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de
Informacin Financiera y representan lineamientos o reglas que nos facilitan
delimitar e identificar qu operaciones deben formar parte de la
contabilidad, cmo se lleva a cabo el registro en pesos de dichas
operaciones y, finalmente, cmo se presenta la informacin producida por
los registros contables en los estados financieros.
Actualmente existen nueve principios bsicos sobre los cuales se lleva a cabo
el registro contable de las operaciones, los cuales describiremos en la
siguiente tabla:
Tabla 1

DESCRIPCIN DE LA UTILIDAD DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES


PRINCIPIO

1) Entidad.

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UTILIDAD

La contabilidad y la informacin obtenida de la


misma debe identificar a una entidad
distinguindola de sus propietarios por lo que
slo reflejar bienes, deudas y derechos de esta
entidad.

Direccin General del Bachillerato

Pg. 29

DESCRIPCIN DE LA UTILIDAD DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES


PRINCIPIO

UTILIDAD

2) Realizacin.

Las operaciones realizadas por una entidad con


otros entes econmicos y los eventos que la
afectan deben cuantificarse en trminos
monetarios (pesos) para su registro.

3) Periodo contable.

Aunque la actividad de una entidad debe ser


constante, es necesario dividir en periodos su
vida, con la finalidad de identificar operaciones
as como diferentes eventos segn el periodo en
el que ocurren.

4) Valor histrico original.

Las operaciones y eventos que afectan a la


entidad se cuantifican y registran por el valor
que tengan al momento de realizarse.

5) Negocio en marcha.

La entidad se percibe como una persona que


tiene una existencia permanente con constantes
modificaciones.

6) Dualidad econmica.

Se refiere a que se deben registrar los recursos y


la fuente de los mismos.

7) Revelacin suficiente.

El contenido de la informacin contable debe


reflejar la situacin financiera de manera
entendible y clara para todos los usuarios de la
misma incluyendo todos los aspectos necesarios
para comprenderla.

8) Importancia relativa.

La informacin obtenida de la contabilidad


debe mostrar slo los aspectos importantes de la
entidad.

9) Consistencia.

Se refiere a la aplicacin sistemtica de los


principios y reglas para la obtencin y
cuantificacin de informacin contable a fin de
poder compararla con la de otros aos o con la
de otras entidades.

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Pg. 30

Existealgunaobligacinlegalderealizarregistroscontables?
Como ya mencionamos, existen diversos ordenamientos legales en los que se
contienen requisitos y reglas para elaborar los registros contables, pero
tambin es importante sealar que existen disposiciones que obligan a las
empresas a llevar contabilidad.

A continuacin te presentamos una sinopsis de las disposiciones que obligan


a las empresas a llevar contabilidad, sin embargo estas disposiciones se
encuentran en constante cambio as que debers revisar que el fundamento
legal indicado contina vigente.
Tabla 2

OBLIGATORIEDAD DE LOS REGISTROS CONTABLES


TIPO DE EMPRESA

Personas morales.

Personas fsicas.

TIPO DE CONTABILIDAD

Las personas morales


llevarn un sistema de
registro contable con
una serie de asientos
analticos.

FUNDAMENTO

LISR
Artculo 86 fraccin I.
CFF
Artculo 28

Llevar la contabilidad LISR


conforme a un sistema
Artculos 133, 134 y 139
de registro formados por
una serie de asientos
analticos.
CFF
Artculos 28, 30

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Pg. 31

OBLIGATORIEDAD DE LOS REGISTROS CONTABLES


TIPO DE EMPRESA

TIPO DE CONTABILIDAD

Las
personas
que
nicamente
presten
servicios
profesionales,
pertenezcan al rgimen
intermedio
con
actividad empresarial, y
los contribuyentes con
actividades
agrcolas,
ganaderas, pesqueras y
silvcola con ingresos
que no rebasen los diez
millones
de
pesos
podrn llevar un solo
libro de ingresos, egresos
y
de
registro
de
inversiones
y
deducciones

FUNDAMENTO

LISR
Artculos 133, 134 y 139
CFF
Artculos 28, 30

Las personas fsicas con


actividades
empresariales
del
rgimen de pequeos
contribuyentes debern
llevar un registro diario
de sus ingresos.

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Pg. 32

Procesoparallevaracaboelregistrodeoperaciones
Como sabemos, aunque las empresas comerciales parecen llevar a cabo las
mismas actividades, cada una presenta caractersticas diferentes por lo que
el sistema de contabilidad que se implemente debe adaptarse a sus
necesidades especficas.
No obstante, dentro del proceso contable existen actividades que
conforman el proceso de registro contable, a saber:

Identificacin de
operaciones que
deben registrarse.

Cuantificacin en pesos
de los efectos de las
operaciones registrables.

Elaboracin de ajustes
contables
(hoja
de
trabajo de ajustes).

Formulacin
de
Estados Financieros
bsicos.

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Elaboracin de
asientos
de
diario.

Formulacin de
balanza
de
comprobacin.

Registro
esquemas
mayor.

Anlisis
e
interpretacin
de
Estados Financieros.

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Pg. 33

en
de

Las distintas actividades que integran el proceso de registro contable pueden


efectuarse de forma manual o a travs del uso de sistemas electrnicos de
procesamiento de datos los cuales pueden ser desarrollados de manera
particular para la empresa o mediante el uso de paquetes de software
comerciales.

ACTIVIDAD3
Realiza las siguientes actividades.
1. Obtn los siguientes ordenamientos legales vigentes y actualizados:
Cdigo de Comercio.
Ley General de Sociedades Mercantiles.
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
2. Localiza en cada ordenamiento las disposiciones que se refieren a la
contabilidad de las empresas comerciales y efecta el anlisis de las
mismas.
3. Con base en las disposiciones analizadas integra el siguiente cuadro
resumen.

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Pg. 34

REGLAS Y REQUISITOS LEGALES DE LA CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS

ORDENAMIENTO
REQUISITO O REGLA
LEGAL
SOBRE LA CONTABILIDAD

(Descripcin concreta y
completa)

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APLICABLE A
EMPRESAS:
PERSONAS
FSICAS

PERSONAS
MORALES

DISPOSICIN
LEGAL

(Artculo, prrafo,
fraccin)

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Pg. 35

Cmosepresentalainformacinobtenidadelacontabilidad?
De los registros contables se obtiene demasiada informacin que debe
ordenarse en una serie de documentos cuya finalidad principal es mostrar la
situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en los recursos
de la empresa.
Estos documentos reciben el nombre de estados financieros, de los cuales
destacan cuatro considerados como bsicos, a saber:
Estado de situacin financiera.
Estado de resultados.
Estado de cambios en la situacin financiera.
Estado de variaciones en el capital contable.
En la presenta Gua nos referiremos principalmente a los dos primeros cuyas
caractersticas principales se muestran en el siguiente cuadro:
Tabla 3

CARACTERSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.


ESTADO
FINANCIERO.

Estado
de
situacin
financiera
o
balance general.

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CARACTERSTICAS.

ESTRUCTURA.

Muestra los recursos 1. Encabezado, integrado por el


nombre, tipo de estado y la
con los que cuenta
fecha o periodo a la cual se
la empresa as como
refiere la informacin.
la fuente de los
mismos a una fecha
2. Cuerpo, el cual se conforma
determinada.
de:
Consta de tres partes
Activo: integrado por los
principales que son
bienes y derechos de la
activo,
pasivo
y
empresa, y se agrupan de
capital contable.
acuerdo a su facilidad para
convertirse en dinero:
El activo debe ser
igual a la suma del
pasivo ms el capital
contable.

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Pg. 36

CARACTERSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.


ESTADO
FINANCIERO.

CARACTERSTICAS.

ESTRUCTURA.

Activo
circulante,
los
cuales
tienen
liquidez
inmediata.
Activo
no
circulante,
representado
por
los
bienes
y
derechos
adquiridos para poder
realizar las actividades
propias de la empresa
(inversiones) y por aquellos
activos
adquiridos
de
manera anticipada o que
sern utilizados a travs
del
tiempo
en
las
operaciones
de
la
empresa.
Pasivo:
representa
las
obligaciones
o
deudas
contradas por la empresa, y
se clasifican segn su grado
de exigibilidad en:
Pasivo
circulante
(obligaciones con un plazo
inferior a un ao).
Pasivo a largo plazo o no
circulante
(obligaciones
que son adquiridas por un
periodo mayor a un ao).
Capital contable: este rubro se
integra por los derechos de los
accionistas a participar de los
bienes
de
la
empresa
(aportaciones de los dueos,
ganancias y prdidas).

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Pg. 37

CARACTERSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.


ESTADO
FINANCIERO.

CARACTERSTICAS.

ESTRUCTURA.

3. Pie, integrado por la firma de


quin lo realiza, notas y en su
caso cuentas de orden.
Estado
resultados
Estado
prdidas
ganancias.

de
o
de
y

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Muestra las partidas 1. Encabezado, integrado por el


nombre, tipo de estado y la
que
integran
la
fecha o periodo a la cual se
determinacin de la
refiere la informacin.
ganancia o prdida
de la empresa en un
2. Cuerpo, el cual est integrado
periodo contable.
por:
Es
un
estado
Operacin, en esta seccin
financiero dinmico.
se muestran los ingresos y
La estructura de este
gastos de las operaciones
estado
financiero
que
constituyen
las
depende del tipo de
actividades principales de
empresa de la que
la empresa, incluye rubros
se trate.
tales como: ingresos, costo
de lo vendido, gastos de
El resultado obtenido
operacin y utilidad o
en
este
estado
prdida de operacin.
financiero se integra
al
estado
de
No operacin, en esta
posicin financiera.
seccin se presentan los
ingresos
y
gastos
de
operaciones
que
no
constituyen las actividades
principales o bsicas de la
empresa, as como los
resultados de operaciones
que no son usuales o
frecuentes, incluye rubros
tales como el costo integral
de financiamiento (que se
conforma con los gastos y
productos financieros).

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Pg. 38

CARACTERSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.


ESTADO
FINANCIERO.

CARACTERSTICAS.

ESTRUCTURA.

Utilidad por operaciones


continuas. Es el resultado
de adicionar a la utilidad
de operacin los efectos
de las partidas incluidas en
el
apartado
de
no
operacin deduciendo los
importes correspondientes
al impuesto sobre la renta y
a la participacin de los
trabajadores
en
las
utilidades.
Operaciones discontinuas,
en este rubro se presentan
las ganancias o prdidas
que resultan al discontinuar
una parte del negocio.
Partidas
extraordinarias,
aqu
se
incluyen
las
ganancias
o
prdidas
derivadas de operaciones
que
son
inusuales
e
infrecuentes en la empresa.
Utilidad
neta,
es
el
resultado de enfrentar los
ingresos y ganancias del
perodo contra los gastos y
prdidas del mismo.

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Pg. 39

ACTIVIDAD4
Con el reporte de informacin financiera obtenido en la ACTIVIDAD 2, realiza
las siguientes actividades:
1. Identifica el estado de situacin financiera y el estado de resultados
contenidos en el reporte de informacin.
2. Revisa los conceptos que integran estos estados financieros y con
ayuda de las notas a los mismos y cualquier texto bibliogrfico
relativo a los estados financieros identifica qu movimientos u
operaciones se cuantifican en cada rubro.
3. Discute tus resultados con tus compaeros de grupo.

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Pg. 40

1.2.1.1 Sntesis

ACTIVIDAD5
De acuerdo con lo analizado en este apartado, delante de cada concepto
coloca el letrero con el que se relacione.

Elemento del Estado


de Situacin
Financiera.

Elemento del
Estado de
Resultados.

Principio
contable.

1. Entidad.
2. Bienes o derechos.
3. Costo integral de financiamiento.
4. Ganancias por operaciones inusuales e infrecuentes.
5. Deudas y obligaciones.
6. Periodo contable.
7. Capital contable.
8. Valor histrico original.
9. Proveedores y acreedores.

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Pg. 41

10. Revelacin suficiente.


11. Utilidad de operacin.
12. Importancia relativa.
13. Aportaciones de socios o accionistas.
14. Intereses ganados en los bancos.

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Pg. 42

1.2.2 Preparemos los registros de apertura en esquemas de libros contables.

Existealgnprincipiobsicopararealizarlosregistroscontables?

En contabilidad se toman muy en cuenta principios como el que no puede


haber deudor sin acreedor, o que toda entrada genera una salida siendo
equivalentes, entre otros.
Lo descrito anteriormente significa que cuando las operaciones financieras
modifican a un elemento del balance debe existir el efecto contrario en
algn otro rubro del mismo con la finalidad de que se cumpla el principio de
que el activo es igual al pasivo ms el capital, a lo descrito en este prrafo se
le denomina la teora de la partida doble.
Como comentamos en el apartado anterior, el estado de situacin financiera
est formado por tres elementos, el activo, el pasivo y el capital (elementos
del balance) los cuales mantienen un balance de acuerdo con la siguiente
frmula:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE


La frmula nos indica que los bienes o derechos de una empresa fueron
adquiridos con recursos de acreedores (pasivos o deudas) o con recursos
aportados por los propietarios o accionistas o, dicho de otra forma, que los
derechos o bienes de la empresa pertenecen a los acreedores y a los
propietarios del negocio.

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Pg. 43

As, cuando se afecta el lado del activo debe compensarse con un


movimiento en el pasivo o en el capital o en el propio activo y viceversa de
acuerdo con lo siguiente:
Los movimientos que compensan aumentos en activo son:
Disminucin en el mismo activo.
Un aumento en el pasivo.
Un aumento en el capital contable.
Los movimientos que compensan aumento en el pasivo son:
Una disminucin en el propio pasivo.
Una disminucin en el capital contable.
Un aumento en el activo.
Los movimientos que compensan aumentos en el capital contable
son:
Una disminucin en el propio capital contable.
Una disminucin en el pasivo.
Un aumento en el activo.

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Pg. 44

De que manera puedo identificar los aumentos y disminuciones en los


elementosdelbalance?
En el proceso de registro contable existen conceptos que agrupan hechos y
operaciones homogneas denominados cuentas, las cuales ayudan a
conservar un historial de las operaciones efectuadas en cada elemento del
balance.
Las cuentas, llamadas tambin esquemas de mayor, son los registros
fundamentales para elaborar los estados financieros ya que con los saldos
que muestran stas se formulan las balanzas de comprobacin y a partir de
ellas los estados.
Los elementos que deben integrar son:
Nombre de la cuenta.
Movimiento deudor (debe).
Movimiento acreedor (haber).
Saldo.
Los dos elementos finales representan los movimientos por los cuales se
aumenta o disminuye una cuenta, esto depender de la naturaleza de la
misma.
Nombre de la cuenta
Debe
(cargo)

Haber
(abono)

Saldo deudor.

Saldo acreedor.

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Pg. 45

As toda anotacin efectuada en el Debe (lado izquierdo de una cuenta) se


le conoce como cargo y a toda anotacin efectuada en el Haber (lado
derecho de una cuenta) se le denomina abono.
El saldo es el resultado aritmtico de enfrentar los cargos y los abonos, si los
cargos son mayores que los abonos el saldo ser deudor, si los abonos son
mayores que los cargos el saldo ser acreedor.
Cmoseaumentaodisminuyeunacuenta?
Para poder comprender mejor este apartado es necesario recordar los
siguientes conceptos:
Son cargos aquellos registros efectuados en el debe.
Son abonos aquellos registros efectuados en el haber.
De manera general podemos decir que las reglas fundamentales para saber
cuando aumentar o disminuir una cuenta son:
Tabla 4

REGLAS DE AUMENTO Y DISMINUCIN DE LAS CUENTAS.


ELEMENTO

CARGOS

ABONOS

Activo.

Aumenta.

Disminuye.

Pasivo.

Disminuye.

Aumenta.

Capital contable.

Disminuye.

Aumenta.

Ingresos.

Disminuye.

Aumenta.

Gastos.

Aumentan.

Disminuyen.

Costos.

Aumentan.

Disminuyen.

La razn de esta regla esta relacionada directamente con la partida doble,


en donde se establece que deben existir movimientos compensatorios para
mantener la ecuacin del balance.

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Pg. 46

Por ejemplo:
Actualmente nuestro balance esta conformado de la siguiente manera:
Activo

Pasivo

Inventario
mercancas

de

$10,000.00

Proveedores
Capital contable
Capital social

Total activo

$10,000.00

Suman pasivo y capital


contable.

$5,000.00

$5,000.00
$10,000.00

Entonces decidimos hacer una compra a crdito de mercancas por


$2,000.00, por lo que tendramos los siguientes movimientos:
Un aumento en el activo.
Y un aumento en el pasivo.
Que revisando las reglas anteriores nos indican que los activos se aumentan
con un cargo y los pasivos con un abono cumpliendo con el principio de
equivalencia de la partida doble.

Segn lo anterior debemos sumar los $2,000.00 en los inventarios mediante un


cargo y a los proveedores mediante un abono quedando nuestro nuevo
balance de la siguiente manera.

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Pg. 47

Activo
Inventario
mercancas

Pasivo
de $12,00.00

Total activo

$12,000.00

Proveedores

$7,000.00

Capital contable
Capital social

$5,000.00

Suman
pasivo
capital contable

y $12,000.00

Las cuentas de activo son de naturaleza deudora porque, normalmente,


estas cuentas reciben ms cargos que abonos, un saldo acreedor significara
que tenemos derechos o bienes negativos lo cual no es procedente.
Las cuentas de pasivo y las de capital contable son de naturaleza acreedora
porque, normalmente estas cuentas reciben ms abonos que cargos, un
saldo deudor significara que, en lugar de deudas, tendramos derechos.
Las cuentas de ingresos son de naturaleza acreedora y las de gastos y costos
de naturaleza deudora.

ACTIVIDAD6

Realiza las siguientes actividades:


1. En el cuadro siguiente se muestra una relacin de cuentas que se
utilizan para efectuar el registro contable de operaciones en
empresas comerciales.

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Pg. 48

Ventas.

Inmuebles, maquinaria y
equipo.

Inventario
mercancas.

de

Costo de ventas

Deudores diversos.

Descuentos
pronto pago.

por

Gastos
operacin.

Depreciacin acumulada
de inmuebles, maquinaria
y equipo.

Comisiones bancarias.

Los
productos
financieros.

Devoluciones
ventas.

Clientes.

Bancos.

Compras.

Rentas pagadas por


anticipado.

Proveedores

Gastos de administracin.

Depsitos recibidos en
garanta.

Acreedores.

Supervit donado.

Prstamos bancarios.

de

sobre

Capital social.

2. Elabora un resumen con los campos que se muestran a continuacin


clasificando las cuentas del cuadro anterior en los grupos de activo,
pasivo, capital contable, ingresos, gastos y costos.
Consulta libros de texto para integrar este resumen.
CLASIFICACIN DE CUENTAS CONTABLES
NOMBRE DE
LA CUENTA

LA CUENTA
PERTENECE AL
RUBRO DE:

TIPO DE MOVIMIENTOS QUE SE


REGISTRAN EN LA CUENTA

QU REPRESENTA EL
SALDO DE LA CUENTA

SE CARGA POR: SE ABONA POR:

(ACTIVO, PASIVO,
CAPITAL
CONTABLE,
INGRESOS,
GASTOS O
COSTOS).

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Pg. 49

Cmo determinan las empresas comerciales las cuentas que manejarn para
efectuarelregistrocontabledesusoperaciones?
Dentro de todas las empresas se determina un catlogo de cuentas, el cual
est integrado por un listado de todas las cuentas necesarias para poder
registrar las operaciones de la empresa.
El catlogo de cuentas tiene como principales funciones:
Uniformar y sistematizar el registro contable de las operaciones.
Facilitar la correcta clasificacin de las cuentas utilizadas.
Servir como fuente de conocimiento para el personal que efecta el
registro contable.
Los elementos que se integran en un catlogo de cuentas son:
Nmero de la cuenta.
Nombre de la cuenta.
Clasificacin de la cuenta.
Para integrar un catlogo de cuentas es importante considerar diversos
factores tales como: actividad de la empresa, reglas o disposiciones legales
que deben cumplirse, polticas de la empresa, sistema de registro a utilizar,
controles requeridos, cumplimiento de principios contables.

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Pg. 50

El proceso para integrar un catlogo de cuentas incluye las siguientes


actividades:

Determinar el tipo
de operaciones que
realizar la empresa.

Definir el tipo de
cuentas que se
utilizarn.

Detallar las
subcuentas que se
requieren.

Integrar los ndices


de las cuentas.

Efectuar la
clasificacin de las
cuentas.

6
Integrar el catlogo
de cuentas.

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Pg. 51

Existenformatosparaefectuarelregistrodelasoperaciones?
Los sistemas electrnicos has disminuido considerablemente el uso de
formatos en papel, sin embargo, an dentro de estos sistemas se ha
mantenido el registro de las operaciones utilizando esquemas de diario y de
mayor.

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Pg. 52

Asientos de diario.
Ya sea en papel o a travs de un sistema electrnico, inicialmente el registro
contable se lleva a cabo en un rayado de diario similar al siguiente:

NMERO DE ASIENTO:
FECHA:
NMERO DE
CUENTA

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

Vase el siguiente ejemplo:


Operacin: Venta de mercancas al contado por un monto total de
$10,000.00

NMERO DE ASIENTO: 1
FECHA: Noviembre 3, 2004.
NMERO DE
CUENTA

CUENTA

1120-0001-0001

Bancos

4120-0001-0001

Ventas

PARCIAL

DEBE

HABER

$10,000.00
$10,000.00

Una vez que ya se efecto el registro de los asientos de diario, stos se


registran en las cuentas de mayor para ir acumulando los movimientos, el
registro del asiento anterior sera el siguiente:

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Pg. 53

1120 0001 0001 Bancos

4120 0001 0001 Ventas

1) 10,000.00

10,000.00 (1

s) 10,000.00

10,000.00 (s

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Pg. 54

1.2.2.1 Sntesis

Principio fundamental.

Teora de la partida doble.


ACTIVO = PASIVO Y CAPITAL.

REGISTRO CONTABLE DE LAS


OPERACIONES.

Concepto de cuentas.

Tipos de cuenta y
naturaleza de sus saldos.

Partes de una cuenta.

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Esquema, donde se registran los


incrementos o disminuciones de
un concepto del balance.

NATURALEZA
DEL SALDO

TIPO DE CUENTA
Activo.

Deudora.

Pasivo.

Acreedora.

Capital contable.

Acreedora.

Ingresos.

Acreedora.

Gastos.

Deudora.

Costos.

Deudora.

Nombre de la cuenta
Debe

Haber

(cargo)

(abono)

Saldo deudor

Saldo acreedor

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Pg. 55

REGISTRO CONTABLE DE LAS


OPERACIONES.

Registro
de
operaciones.

Esquemas de mayor.

Proceso para integrar un


catlogo de cuentas.

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Asientos de diario.

las

1)

Determinar el tipo
operaciones a realizar.

2)

Definir el tipo de cuentas a


utilizar.

3)

Definir subcuentas.

4)

Clasificar las cuentas.

5)

Indizar las cuentas.

6)

Integrar el catlogo.

Direccin General del Bachillerato

Pg. 56

de

1.2.3 Preparemos las plizas de operaciones comerciales.

Qusonlascuentascolectivas?
Cmo ya comentado, los registros contables deben ser detallados y
analticos, motivo por el cual es necesario ser muy especfico respecto de
qu conceptos se ven afectados en una operacin.
Por ejemplo, si en una empresa se manejan diferentes cuentas bancarias y,
en una determinada operacin se afecta una de stas, no basta con
reconocer una afectacin a la cuenta de bancos sino que es indispensable
sealar a cul cuenta bancaria se debe aplicar el movimiento.
De igual forma cuando se afecta a un cliente es necesario especificar a cul
de los distintos clientes se debe reconocer el movimiento, para lo cual se
apertura una subcuenta por cada cliente.
Las cuentas que agrupan subcuentas reciben el nombre de cuentas
colectivas como ejemplos de cuentas colectivas tenemos las siguientes:
Bancos.
Clientes.
Documentos por cobrar.
Deudores diversos.
Documentos por pagar.
Proveedores.

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Pg. 57

Para mantener un oportuno conocimiento de los movimientos que afectan a


las distintas cuentas y subcuentas es til contar con auxiliares. Los auxiliares
son registros (en esquemas de mayor) donde aparecen todos y cada uno de
los movimientos que afectan una subcuenta sealando el concepto por el
que se afecta y se trata de un aumento o disminucin (cargo o abono), por
supuesto la suma de los saldos de los auxiliares debe ser igual al saldo de su
correspondiente cuenta colectiva.

Culeslautilidaddemanejarunsistemadeplizasenlaempresa?

Para lograr tener mejor comprensin de este apartado, es necesario primero


conocer el concepto de pliza, que segn el Diccionario de la Real
Academia de la Lengua Espaola se define como:

Pliza
Libranza o documento en que se da orden para percibir o cobrar algn
dinero.
Gua o documento que acredita ser legtimos, y no de contrabando, los
gneros y mercancas que se llevan.

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Pg. 58

En trminos contables, definimos a la pliza como un documento en el que se


hacen los registros de las operaciones comerciales, en esencia se trata de
una hoja con el rayado de diario en la cual, como ya hemos comentado, se
colocan las cuentas de cargo y abono que se afectan en una determinada
operacin, adicionalmente, se anexa a la misma la documentacin
comprobatoria respectiva.
Las plizas se utilizan como una ventaja para no llevar a cabo el registro de
las operaciones por parte de una sola persona, sino que, al tratarse de hojas
el registro puede llevarse a cabo por varias personas.
Es importante considerar que las plizas pueden llevarse a cabo de forma
manual o bien, a travs de algn sistema electrnico de proceso, en la
actualidad el sistema de plizas con procesamiento electrnico es el ms
utilizado por las empresas.

Caractersticas y reglas de un sistema de plizas.


El uso de un sistema de plizas genera la aplicacin de ciertos requisitos que
garantizan su eficiente aplicacin, a saber:
Normalmente el sistema se integra con tres tipos de plizas para el
registro: plizas de ingresos, plizas de egresos y plizas de diario.
Las plizas de ingresos se utilizan para el registro de operaciones en las
que se generan entradas a las cuentas de caja y bancos, aunque en

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Pg. 59

la prctica, se acostumbra registrar en stas cualquier operacin que


genere un ingreso ya sea en efectivo o en otra partida.
Las plizas de egresos se utilizan para el registro de operaciones en las
que se generan salidas de las cuentas de caja y bancos, sin embargo,
en la prctica se acostumbra registrar en stas cualquier operacin
que genere un gasto.
Las plizas de diario se utilizan para cualquier otra operacin que no
involucre entrada o salida de dinero, por ejemplo, devoluciones de
mercancas, asientos de ajuste, etc.
El registro en las plizas se efecta igual que en los asientos o rayados
de diario.
Las plizas se elaboran en original y copias, el nmero de copias se
determina segn las necesidades de cada empresa. Debe
asignrseles un nmero progresivo.
Las plizas deben contener las firmas de quienes intervienen en su
formulacin, revisin y autorizacin, en la prctica con el uso de los
sistemas de procesamiento electrnico se ha dejado de usar esta
regla o sustituido por claves de acceso a los sistemas, no obstante, es
importante que se cumpla con la misma.
Una vez elaboradas las plizas, se debe efectuar un resumen
concentrado de stas con un rayado similar a ste.

PLIZAS DE (TIPO)
MES:

AO:
CUENTAS AFECTADAS

NMERO
DE
PLIZA

CONCEPTO O
DESCRIPCIN

CUENTA
D

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CUENTA
H

CUENTA
H

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Pg. 60

El resumen de este concentrado se registra en el libro diario y con


estos registros se efecta el pase al libro mayor para integrar la
balanza de comprobacin y los estados financieros del perodo.
Cuando se utilizan sistemas de procesamiento electrnico, al capturar la
pliza el sistema efecta automticamente la afectacin a los esquemas de
mayor formulando, tambin de manera automtica, la balanza de
comprobacin.

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Pg. 61

1.2.3.1 Sntesis

ACTIVIDAD7
De acuerdo con lo analizado en este apartado, delante de cada concepto
coloca el letrero del tipo de pliza que se debera elaborar para efectuar el
registro de la operacin que se comenta en cada punto.

Pliza de ingresos.

Pliza de egresos.

Pliza de diario.

1. Compra de mercancas a crdito


2. Pago a proveedores.
3. Pago de sueldos y salarios.
4. Venta de mercancas al contado.
5. Pago de comisiones bancarias.
6. Registro de intereses ganados.
7. Registro de la depreciacin de maquinaria y
equipo.
8. Depsito de dinero con motivo de un prstamo
bancario.
9. Pago anticipado de mercancas compradas a
crdito.
10. Registro de la reserva legal.

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1.3 Demostracin Grupal


1.3.1 Prctica Integradora

APLICACIN
PRCTICA No. 1

Objetivo.
Llevar a cabo el registro de operaciones de apertura de una empresa comercial.

Material de apoyo.

(Proporcionado por tu facilitador)

Documento constitutivo de una empresa.


Documentos que acrediten las operaciones de los socios o accionistas.
Lista de operaciones (veinte) iniciales.
Documentos que soportan las operaciones de la lista anterior.
Catlogo de cuentas.
Formatos en papel de plizas de diario, ingresos y egresos.
Carpeta para archivar.
Formatos en papel de esquemas de mayor.
Equipo a utilizar.
Computadora con acceso a programas de paquetera office (Excel).
Software de proceso electrnico de plizas.
Calculadora.

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APLICACIN
PRCTICA No. 1

Escenario.
La prctica puede desarrollarse en cualquier rea que cuente con el equipo necesario.
El facilitador deber actuar como el representante legal de la empresa para efectos
de proporcionar los datos adicionales que requieran los participantes con respecto a
las operaciones planteadas.

Duracin aproximada.
4 horas.

Procedimientos a desarrollar.
1.

Efecta un anlisis detallado del documento constitutivo de la empresa.

2.

Ordena cronolgicamente las operaciones incluidas en la lista de operaciones.

3.

Integra la documentacin comprobatoria de cada operacin.

4.

Analiza la documentacin que ampara cada operacin y determina las cuentas del
catlogo de cuentas que se afectarn.

5.

Efecta un reporte donde seales qu tipo de pliza deber elaborarse para cada
operacin en particular.

6.

Elabora las plizas correspondientes con una copia, firmndolas (tu instructor las
firmar como supervisor).

7.

Anexa a cada pliza su documentacin comprobatoria y archvalas en su carpeta.

8.

Utilizando una pgina electrnica (EXCEL) elabora un resumen donde concentres la


informacin de las plizas.

9.

Con la informacin de las plizas efecta el registro en esquemas de mayor.

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Pg. 64

APLICACIN
PRCTICA No. 1

10. Con los datos vertidos en los esquemas de mayor integra una balanza de
comprobacin.
11. Ahora utilizando el software de proceso electrnico (programa) ejecuta los siguientes
procesos:
a) Da de alta a tu empresa en el programa.
b) Introduce el catlogo de cuentas de la empresa.
c) Efecta la captura de tus plizas.
d) Imprime tus plizas.
e) Archiva tus plizas conjuntamente con las plizas elaboradas manualmente.
f) Emite tu balanza de comprobacin.
g) Compara tu balanza de comprobacin emitida por el programa con la que
elaboraste de forma manual, en caso de existir discrepancias concilia stas.

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1.3.2 Evaluacin.

Evaluacin
Cuestionario
Datos generales de la unidad
Registrar contablemente operaciones comerciales.
TITULO:
Pendiente.
CDIGO:
Registrar operaciones de apertura de la empresa
ELEMENTO 1:
CDIGO:

comercial.
Pendiente.

Nombre del evaluador


Nombre del candidato
Fecha de aplicacin del instrumento
Nombre y clave del centro evaluador
Clave del instrumento
No. de aciertos
Instrucciones: En el parntesis de la derecha escribe la letra que responda en forma
correcta las siguientes preguntas.
1. Se dice que es una tcnica que produce de manera estructurada y a travs de un
sistema de informacin sobre un negocio expresada en unidades monetarias:
(
a)

Teora de la partida doble

b)

Contabilidad Administrativa

c)

Contabilidad Financiera

d)

Tenedura de libros

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Pg. 66

2. Se refiere a la caracterstica que debe cumplir la informacin producida por la


contabilidad por virtud de la cual se proporcionan los elementos necesarios para
valorar un negocio en el momento adecuado:
(
a)

Confiabilidad

b)

Oportunidad

c)

Veracidad

d)

Utilidad

3. Organismos que se encargan de emitir reglas y normas relativas a la contabilidad:


(
a)

SHCP y SEGOB.

b)

IMCP y CINIF.

c)

IMSS e INFONAVIT.

d)

CNBV y SAR.

4. Principio contable que establece la necesidad de dividir la vida de una entidad en


periodos:
(
a)

Negocio en marcha.

b)

Realizacin.

c)

Periodo contable.

d)

Entidad.

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5. Principio contable que establece que el registro de las operaciones que afectan a
una entidad debe efectuarse en el momento en que stas se realizan:
(
a)

Realizacin.

b)

Dualidad econmica.

c)

Valor histrico original.

d)

Consistencia.

6. Ordenamiento legal que establece la obligacin a las personas morales y fsicas de


llevar contabilidad:
(
a)

Cdigo Penal del Distrito Federal.

b)

Cdigo Fiscal de la Federacin.

c)

Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.

d)

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

7. Para poder registrar una operacin que afecta a una entidad es indispensable
expresarla:
(
a)

De manera detallada.

b)

En valores monetarios.

c)

Con importancia relativa.

d)

En plizas.

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Pg. 68

8. Activo, pasivo y capital son elementos que se presentan en un:

a)

Estado de cambios en la situacin financiera.

b)

Estado de prdidas y ganancias.

c)

Estado de situacin financiera.

d)

Estado de resultados.

9. Es un elemento del costo integral de financiamiento:

a)

Intereses devengados a favor.

b)

Seguros pagados por anticipado.

c)

Costo de lo vendido.

d)

Depreciacin acumulada de maquinaria.

10. Establece que, en todo momento, el activo debe ser igual a la suma del pasivo y el
capital contable:
(
a)

Dualidad econmica.

b)

Teora de la partida doble.

c)

Valor histrico original.

d)

Entidad.

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Pg. 69

11. Al lado derecho de una cuenta se le conoce como:


(
a)

Haber.

b)

Debe.

c)

Cargo.

d)

Abono.

Firman de comn acuerdo


Participante

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Evaluador

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Evaluacin
Lista de Cotejo
Datos generales de la unidad
Registrar contablemente operaciones comerciales.
TITULO:
Pendiente.
CDIGO:
Registrar operaciones de apertura de la empresa
ELEMENTO 1:
CDIGO:

comercial.
Pendiente.

Nombre del evaluador


Nombre del candidato
Fecha de aplicacin del instrumento
Nombre y clave del centro evaluador
Clave del instrumento
No. de aciertos

INSTRUCCIONES: Marque con una X el cumplimiento o no que a su juicio merezca el


candidato en los siguientes reactivos. Es conveniente realizar las observaciones
pertinentes. Los reactivos se refieren al desempeo en la Prctica No. 1.
REACTIVOS
1. Integr correctamente la documentacin comprobatoria de cada operacin.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

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Evaluacin
Lista de Cotejo
2. Determin correctamente el tipo de pliza que deber utilizarse para cada
operacin.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

3. Elabor de manera completa y correcta el resumen concentrando de plizas.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

4. Elabor de manera completa y correcta la balanza de comprobacin.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

5. Realiz el alta de manera correcta a la empresa en el programa.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

6. Proces de manera correcta las plizas en el programa.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

7. Emiti de manera correcta y completa la balanza de comprobacin utilizando el


programa.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

Firman de comn acuerdo


Participante

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Evaluador

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2. Manejar el registro contable de operaciones con inventarios.


2.1 En dnde se puede aplicar?

Las empresas comerciales tienen como caracterstica principal el manejo de


los inventarios que afectan a sus eventos de compra y venta, esto es,
constituyen el insumo principal de sus actividades motivo por el cual
requieren contar con adecuado control de los efectos de llevar a cabo
transacciones con sus inventarios.
Es indispensables que este tipo de empresas conozcan en cualquier
momento aspectos tan relevantes como: el valor de sus inventarios, las
unidades existentes de sus inventarios, montos vendidos, devoluciones
recibidas, etc. Para poder suministrar este tipo de informacin se requiere
contar con personas que garanticen el adecuado registro de las operaciones
relacionadas con los inventarios.

Lo que aprendas en esta seccin de la presenta Gua podrs aplicarlo en


empresas comerciales y en aquellas que, sin dedicarse a actividades
comerciales, cuenten con inventarios.
As pues, la generacin de informacin sobre los inventarios es una
herramienta que te ser til en muchas de las actividades que se generan en
tu comunidad.

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Pg. 73

Actividades
ACTIVIDAD8
Para comprender mejor la importancia de los inventarios en nuestro medio te
sugerimos desarrollar las siguientes actividades:
1. Con la seccin amarilla que publica Telfonos de Mxico, S.A. de
C.V. elige al azar 30 negocios includos en la misma.
2. Elabora un cuadro que contenga los siguientes campos:

NEGOCIOS PUBLICITADOS EN LA SECCIN AMARILLA

Nombre del negocio.

Actividad o giro del negocio.

Tipo de inventarios con que


podra o debera contar.

3. En una cuartilla incluye tus apreciaciones sobre los siguientes


aspectos:
Cuntas empresas, de tu seleccin, requieren contar con
inventarios?
Si t fueras dueo de los negocios antes listados con qu
tipo de informacin necesitaras contar con respecto a los
inventarios?
Qu tipo de empresas parece que no requieren contar
con inventarios de algn artculo?

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Pg. 74

2.2 La prctica y el conocimiento forman al experto


2.2.1 Analicemos los procedimientos de control y registro de inventarios.

Qurepresentanlosinventarios?

Para lograr una mejor comprensin de los conceptos que se expondrn en


este apartado empezaremos por definir el trmino inventario, el Diccionario
de la Real Academia de la Lengua Espaola lo define como:

Inventario
Asiento de los bienes y dems cosas pertenecientes a una persona a una
persona o comunidad, hecho con orden y precisin.
Papel o documento en que estn escritas dichas cosa.

Por su parte el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, sobre los


inventarios cita lo siguiente:
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una
empresa destinados a la venta o a la produccin para su
posterior venta, tales como materia prima, produccin en
proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen
en el empaque, envas de mercanca o las refacciones para

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Pg. 75

mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de


operaciones2
En un sentido ms amplio los inventarios estn constituidos por todos los
bienes propiedad de una empresa que sern utilizados en sus operaciones
de tal suerte, inclusive la papelera, se considerar como inventarios.
Como ya mencionamos la caracterstica esencial de los inventarios es el
que se destinarn finalmente a la venta.
Los principales tipos de inventarios que encontramos en las empresas
comerciales son:
Inventario de mercancas.
Inventario de materias primas.
Inventario de produccin en proceso.
Inventario de artculos terminados.
En la presenta Gua nos dedicamos al estudio de las empresas comerciales,
las cuales adquieren mercancas o bienes terminados para su posterior venta
por los que solamente tendran un inventario de mercancas toda vez que los
inventarios de materias primas y de produccin en proceso se utilizan en el
caso de empresas industriales.

Ahora bien, la naturaleza del inventario puede ser muy variada desde piezas
tan pequeas como son las tachuelas hasta inmuebles.

2 Prrafo 7 Boletn C-4. Inventarios.

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Pg. 76

Cules son los procedimientos que nos permiten mantener un adecuado


controldelosinventarios?
En general podemos sealar que las empresas requieren implementar
procedimientos que les permitan registrar y controlar las operaciones relativas
a los inventarios de manera eficiente logrando la generacin de informacin
oportuna, veraz y relevante sobre los mismos.
Dada la importancia de este rubro en las empresas se requiere un anlisis
detallado de las operaciones con el objeto de implementar medidas de
control que eviten prdidas, errores de valuacin e inclusive fraudes. Estas
medidas dependern de las caractersticas propias de la empresa y de la
naturaleza de los inventarios, algunas reglas de control que se aplican
generalmente destacan:
Mantener un control estadstico que determine cules son los artculos
con menor y mayor movimiento.
Las salidas y entradas de almacn deben estar siempre amparadas por
algn documento autorizado por un funcionario competente o que
cumpla con los requisitos establecidos en los manuales de
procedimientos.
Establecer claramente el mtodo de valuacin de los inventarios.
Realizar por lo menos un inventario fsico una vez al ao.
Considerar todos los requerimientos fiscales que disponen las normas
legales aplicables.
Contar con un manual de procedimientos de registro de mercancas
con la finalidad de mantener homogeneidad.

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Pg. 77

Por cuanto hace al registro de las operaciones que afectan a los inventarios
se conocen, principalmente, dos procedimientos, a saber:

Procedimiento de registro analtico.


Procedimiento de registro de inventarios perpetuos.

Enquconsisteelprocedimientoderegistroanalticodeinventarios?
El registro analtico es utilizado para mantener un control detallado de las
operaciones que se involucran en el manejo de los inventarios, dentro de ste
se manejan seis cuentas, a saber:
Inventario.
Compras.
Gastos sobre compras.
Devoluciones y rebajas sobre compras.
Ventas.
Devoluciones y rebajas sobre ventas.
Las cuentas alojan los siguientes movimientos y saldos:
Tabla 5

PROCEDIMIENTO DE REGISTRO ANALTICO DE INVENTARIOS


CUENTA

Inventario.

ACEPTA MOVIMIENTOS POR:

El registro de los inventarios


al inicio y al final del
ejercicio de acuerdo con la
verificacin fsica de las
existencias.

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SU SALDO REPRESENTA:

El
valor
de
las
existencias
de
inventarios
a
una
fecha determinada.

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Pg. 78

(saldo deudor)

PROCEDIMIENTO DE REGISTRO ANALTICO DE INVENTARIOS


CUENTA

Compras.

ACEPTA MOVIMIENTOS POR:

Adquisiciones efectuadas
en el ejercicio o periodo
contable.

SU SALDO REPRESENTA:

El
valor
de
las
compras acumuladas
del periodo.
(saldo deudor)

Gastos sobre
compras.

Devoluciones
y
rebajas
sobre
compras.

Las erogaciones que se


efectan por concepto de
gastos relacionados con las
compras (fletes, seguros,
impuestos, etc.).

El importe de recursos
erogados en gastos
que se generan con
las compras.

Las
devoluciones
de
mercancas
o
los
descuentos, bonificaciones
y rebajas efectuadas sobre
el valor de las compras.

El monto de las
devoluciones
y
disminuciones en el
costo de compras del
periodo.

(saldo deudor)

(saldo acreedor)
Ventas.

Importe de las mercancas


vendidas a precio de
venta.

Importe
de
los
ingresos
por
mercancas vendidas.
(saldo acreedor)

Devoluciones
y
rebajas
sobre ventas.

Valor de las mercancas


que nos devuelven y de los
descuentos y rebajas que
concedemos.

Costo
de
las
devoluciones
recibidas
y de los
descuentos y rebajas
otorgados.
(saldo acreedor)

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Pg. 79

Enquconsisteelprocedimientoderegistrodeinventariosperpetuos?
El procedimiento de registro de inventarios perpetuos permite conocer de
manera actualizada e inmediata el valor del inventario y del costo de venta
mediante la utilizacin de tres cuentas, a saber:
Ventas.
Almacn.
Costo de ventas.
La cuenta de almacn se afecta por diversas operaciones comerciales que
aumentan y disminuyen su saldo estos eventos se describen en el siguiente
cuadro:
Almacn
Aumenta
Disminuye
Por las compras de mercancas.
Por el costo de la mercanca
Por el costo de mercancas
vendida.
devueltas por los clientes.
Por el costo de la mercanca
El costo de las rebajas y
devuelta a los proveedores.
descuentos otorgados.
La cuenta de ventas forma parte del primer rubro del estado de resultados y
se afecta nicamente por el acontecimiento de los siguientes eventos:
Ventas
Disminuye
Aumenta
Por las devoluciones hechas por Por la venta de mercancas.
los clientes.
Por las rebajas otorgadas a los
clientes.

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Pg. 80

El costo de ventas representa, como su nombre lo indica, el valor de las


mercancas existentes a una fecha determinada.
Costo de ventas
Disminuye
Aumenta
Por el costo de la mercanca que Por el costo de la mercanca
fue vendida.
devuelta por los clientes.

Cmovaluamoslosinventarios?
Como ya pudiste apreciar seguramente, para el registro de los inventarios
resulta indispensable conocer cul es el valor que se le asignar a cada
unidad, para ello debe adoptarse un mtodo de valuacin.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados mencionan los
siguientes:
Costo identificado.
Costo promedio.
Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
ltimas entradas primeras salidas (UEPS).
Detallistas.

Enqueconsisteelmtododecostoidentificado?
En ste el valor de cada unidad de inventario es el que se identifica de
manera especfica con su adquisicin, esto es, el valor que consta en la
factura de compra.

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Pg. 81

Enqueconsisteelmtododecostopromedio?

El valor de cada unidad de inventario se determina dividiendo el monto


acumulado de las compras efectuadas entre el nmero de artculos
comprados.
As, cada vez que se efecta una nueva compra se determina este costo.
Cmovaluamoslosinventarios?
Para valuar el costo de las mercancas existen cuatro mtodos principales
reconocidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, los cuales son:
Costo identificado.
Costo promedio.
Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
ltimas entradas primeras salidas (UEPS).
EnqueconsisteelmtodoPEPS?
Las mercancas en este tipo de mtodo quedan valuadas, al final del
ejercicio, a los ltimos precios de adquisicin mientras que el costo de ventas
est representado por el valor de las primeras adquisiciones de mercancas
debido a que se tiene el supuesto de que las primeras entradas de
mercancas al almacn son las primeras en salir (venderse).

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Pg. 82

CmosevalanlosinventariosutilizandoelmtodoUEPS?
En este mtodo, las mercancas quedan valuadas al final del ejercicio a los
precios de las primeras adquisiciones.
Se considera que las ltimas mercancas que entran al almacn son las
primeras en salir (venderse).
El valor de cada unidad es el que le corresponde segn su factura de
compra.
Cmofuncionaelmtododetallista?
En este mtodo utilizando normalmente por tiendas departamentales el valor
del inventario se determina valuando las unidades existentes a precios de
venta y deducindoles el factor de margen de utilidad bruta, esta operacin
se realiza por grupo de artculos homogneos.
El control de estos mtodos se lleva a travs de tarjetas de inventario o
mediante sistemas electrnicos diseados para estos fines.

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Pg. 83

ACTIVIDAD9
Para lograr un mejor dominio de los temas aqu analizados es conveniente
que realices las siguientes actividades:
1. Adquiere en una papelera varios formatos de tarjetas de almacn.
2. Acude a la biblioteca cuya ubicacin sea ms accesible.
3. En la biblioteca consulta al menos cuatro textos de Contabilidad
donde se contenga el tema de los mtodos de valuacin de
inventarios.
Para mayor orientacin en cuanto a la bibliografa que puedes
consultar acude con tu facilitador.
4. Estudia con cuidado lo que los autores exponen sobre los mtodos
de valuacin de inventarios, (el mtodo de promedios, PEPS y UEPS).
5. Elabora un resumen o pequea gua sobre los mtodos estudiados.
6. Localiza en los textos los ejercicios resueltos sobre los mtodos
estudiados llvalos a cabo utilizando las tarjetas y compara los
resultados analizando, en su caso, las diferencias que obtuviste para
no repetir los errores.
7. Comparte tus experiencias y dudas con tu facilitador y compaeros
de clase.

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Pg. 84

2.2.1.1 Sntesis

Concepto.

Bienes disponibles en la empresa que


tienen como destino la venta de los
mismos.
Inventario de mercancas.

Tipos.

Inventario de materias primas.


Inventario de produccin en proceso.
Inventario de artculos terminados.

IINVENTARIOS

Inventario.
Compras.
Gastos
compras.
Analtico.
Sistemas de
registro.

sobre

Devoluciones
y
rebajas
sobre
compras.
Ventas.
Devoluciones
y
rebajas
sobre
ventas.

Inventarios
perpetuos.

Almacn.
Costos de ventas.
Ventas.

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Pg. 85

IINVENTARIOS

Costo identificado.
Mtodos de
valuacin.

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Costo promedio.
PEPS.
UEPS.
Detallistas.

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Pg. 86

2.2.2 Identifiquemos las cuentas de resultados que se afectan en el registro de


inventarios.

Quobjetivosepersigue?

Cuando hablamos de identificar las cuentas de resultados que se afectan en


el registro de inventarios nos referimos a determinar la utilidad bruta que
forma parte del estado de resultados.
La utilidad bruta en el estado de resultados se determina de la siguiente
manera:
Ventas.
menos: Costo de ventas
Utilidad bruta (Prdida bruta)3
Como puedes apreciar el mecanismo es muy sencillo, en el caso del primer
elemento (Ventas) tanto bajo el procedimiento de registro analtico como en
el caso del de inventarios perpetuos existe una cuenta de ventas cuyo
importe se tomara para este fin, en el caso del procedimiento analtico se
requiere un ajuste previo.
El segundo elemento (costo de ventas) en el caso del procedimiento de
inventarios perpetuos tambin se aloja en la cuenta denominada con este
nombre por lo que se tomar su saldo sin mayor problema. Sin embargo, en
el caso del procedimiento analtico o pormenorizado este elemento no se
obtiene de manera tan sencilla sino que se requiere afectar las cuentas
propias del procedimiento para determinar el monto del costo de ventas
llamado tambin costo de lo vendido.
3 Cuando el importe del costo de ventas es mayor que el importe de las ventas la empresa sufre una prdida.

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Pg. 87

Determinacindelcostodeventasydelasventasnetasbajoelprocedimiento
deregistrodeinventariosanalticoodetallado.
Recordemos las cuentas que utiliza este procedimiento clasificndolas segn
la naturaleza de su saldo:
CUENTAS DE RESULTADOS
DE NATURALEZA DEUDORA.
(GASTOS O GANANCIAS)

CUENTAS DE ACTIVO
CIRCULANTE.

Inventario.

CUENTAS DE RESULTADOS DE
NATURALEZA ACREEDORA
(INGRESOS O PRODUCTOS)

Compras.
Gastos
compras.

sobre

Devoluciones
y
rebajas
sobre
ventas.

Devoluciones
rebajas
compras.

y
sobre

Ventas.

Costo de ventas
(cuenta adicional).
Ahora bien, a continuacin te detallaremos, con esquemas de diario, cules
son los ajustes o traspasos que se realizan para determinar los elementos
comentados, las cantidades que se afectarn deben corresponder a los
saldos que muestren las cuentas l cierre del ejercicio o periodo.
DETERMNACIN DE VENTAS NETAS.
NMERO
DE
ASIENTO.

NMERO
DE
CUENTA.

01

PARCIAL.
Ventas

DEBE.

HABER.

XXXX

Devoluciones
y
rebajas
sobre
ventas.

XXXX

Para que el saldo de la


cuenta de ventas refleje
las ventas netas.

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Pg. 88

DETERMNACIN DEL COSTO DE VENTAS.


NMERO
DE
ASIENTO.

NMERO
DE
CUENTA.

02

PARCIAL.
Compras

HABER.

XXXX

Gastos
compras.

sobre

Para
determinar
compras totales.
03

DEBE.

XXXX

las

Devoluciones y rebajas
sobre compras.

XXXX

Compras

XXXX

Para que el saldo de la


cuenta de compras
refleje el valor de las
compras netas.
04

Costo de ventas

XXXX

Inventario (final)4

XXXX

Compras

XXXX

Inventario (inicial)5

XXXX

Con este registro la


cuenta costo de ventas
ya refleja este elemento
el cual se tomar para
determinar la utilidad
bruta y la cuenta de
inventario refleja el valor
del inventario al cierre
del ejercicio.

Hechos estos registros se toman los saldos correspondientes para integrar la


utilidad bruta en el estado de resultados.

4 Corresponde al importe del inventario al cierre del ejercicio.


5 Corresponde al saldo de la cuenta Inventario al inicio del ejercicio.

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Pg. 89

2.2.2.1 Sntesis

DETERMINACIN DE UTILIDAD O PRDIDA BRUTA.

Frmula.

menos:

Ventas
Costo de ventas
Utilidad o (prdida) bruta

Ventas
Procedimiento
de inventarios
perpetuos.

Ventas netas

Costo de ventas

XXX
Costo de ventas
XXX

Procedimiento
analtico.

Gastos
sobre
compras.
Devoluciones y
rebajas
sobre
compras.

Compras

Compras
netas.

Inventario inicial
Inventario final
compras netas.

Gasto de
=
ventas.

Costo de
ventas.

Devoluciones y
rebajas
sobre
ventas.

Ventas.

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Ventas
netas.

Se traspasan a

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2.3 Demostracin Grupal


2.3.1 Prctica Integradora

APLICACIN
PRCTICA No. 2

Objetivo.
Manejar el registro contable de operaciones con inventarios.

Material de apoyo.

(Proporcionado por tu facilitador)

Relacin descriptiva de operaciones relacionadas con inventarios (incluyendo toma


fsica de inventarios y detallando el mtodo de valuacin a utilizar).
Hojas con esquemas de mayor.
Formatos de plizas (diario, ingresos y egresos).
Carpeta para archivar.
Catlogo de cuentas.
Tarjetas de almacn.

Equipo a utilizar.
# Computadora con acceso a programas de paquetera office (Excel).
# Calculadora.

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APLICACIN
PRCTICA No. 2

Escenario.
La prctica puede desarrollarse en cualquier rea que cuente con el equipo necesario.
El facilitador deber actuar como el contador de la empresa para efectos de
proporcionar los datos adicionales que se requieran por los participantes..

Duracin aproximada.
4 horas.

Procedimientos a desarrollar.

1. Lee detenidamente la relacin descriptiva de las operaciones, ordnalas


cronolgicamente.
2. Analiza el catlogo de cuentas para que determines el sistema de registro de
inventarios.
3. Con base en la relacin descriptiva registra de manera cronolgica las operaciones
sealadas (en plizas y cuentas de mayor) efectuando, simultneamente, las
afectaciones en las tarjetas de inventarios.
4. Elabora una balanza de comprobacin.
5. Efecta los registros para determinar la utilidad bruta (en plizas y cuentas de
mayor).
6. Determina una nueva balanza de comprobacin.
7. Determina la utilidad o prdida bruta del perodo.

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2.3.2 Evaluacin.
Esta seccin se compone por un cuestionario y una lista de cotejo.

Evaluacin
Cuestionario
Datos generales de la unidad
Registrar contablemente operaciones comerciales.
TITULO:
Pendiente.
CDIGO:
Manejar el registro contable de operaciones con
ELEMENTO 2:
CDIGO:

inventarios.
Pendiente.

Nombre del evaluador


Nombre del candidato
Fecha de aplicacin del instrumento
Nombre y clave del centro evaluador
Clave del instrumento
No. de aciertos
Instrucciones: En el parntesis de la derecha escribe la letra que responda en forma
correcta las siguientes preguntas.
1. Constituidos por bienes propiedad de una empresa que se destinarn a la venta:
(
a)
Costo de ventas.
b)
Inventarios.
c)
Compras.
d)
Entidad.
2. Es un tipo de inventario:
a)
b)
c)
d)

Costo de ventas.
De produccin en proceso.
Gastos sobre compras.

Devoluciones y rebajas sobre ventas.

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3. Es un mtodo de valuacin de inventarios:


a)
b)
c)
d)

4. Es un proceso de registro de inventarios:


a)
b)
c)
d)

Analtico o pormenorizado.
Detallistas.
Costo promedio.
UEPS.

De produccin un proceso.
De inventarios perpetuos.
De productos terminados.
De materias primas.

5. Mtodo de valuacin de inventarios utilizando principalmente por super


mercados:
(
)
a)
PEPS.
b)
UEPS.
c)
Costo identificado.
d)
Detallistas.
6. Es el resultado de restar a las ventas netas el costo de ventas:
a)
b)
c)
d)

Utilidad de operacin.
Utilidad bruta.
Utilidad neta.
Utilidad por accin.

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Evaluacin
Lista de Cotejo
Datos generales de la unidad
Registrar contablemente operaciones comerciales.
TITULO:
Pendiente.
CDIGO:
Manejar el registro contable de operaciones con
ELEMENTO 2:
CDIGO:

inventarios.
Pendiente.

Nombre del evaluador


Nombre del candidato
Fecha de aplicacin del instrumento
Nombre y clave del centro evaluador
Clave del instrumento
No. de aciertos
INSTRUCCIONES: Marque con una X el cumplimiento o no que a su juicio merezca el
candidato en los siguientes reactivos. Es conveniente realizar las observaciones
pertinentes. Los reactivos se refieren al desempeo en la Prctica No.2.
REACTIVOS
1. Determin correctamente el sistema de registro de inventarios a utilizar.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

2. Efectu de manera correcta el registro en plizas de las operaciones.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

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3. Efecto correctamente el registro en esquemas de mayor de las operaciones.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

4. Afect correctamente y de manera completa las tarjetas de almacn.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

5. Elabor de manera completa y correcta las balanzas de comprobacin.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

6. Efecto correctamente el registro de traspasos para determinar la utilidad o


prdida bruta.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

7. Determin correctamente la utilidad o prdida bruta.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

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Pg. 96

3. Elaborar estados financieros.


3.1 En dnde se puede aplicar?

Sin excepcin, todas las empresas comerciales requieren conocer si como


resultados de sus actividades han obtenido utilidades o prdidas, asimismo
cul es la situacin de sus deudas, los derechos de los propietarios y el
importe de sus bienes y derechos.
Esta informacin debe ser, como ya vimos, til y veraz adems de oportuna
la cual es suministrada a travs de los estados financieros bsicos (estado de
situacin financiera y estado de resultados).

As pues, cualquier empresa necesita de personas capaces de integrar los


referidos estados financieros que les permita evaluar el desempeo del
negocio y utilizarlos para fines de cumplimiento de obligaciones legales,
solicitud de crditos, fusin con otros negocios, etc.

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Pg. 97

ACTIVIDAD10
Lleva a cabo las siguientes actividades:
1. Acude a una institucin bancaria y solicita un folleto donde se
contengan los requisitos para que una empresa obtenga un crdito
bancario.
2. Accesa a la pgina de Internet de la bolsa mexicana de valores y
localiza los requisitos que deben cumplir las empresas para cotizar sus
acciones en esta institucin.
3. Accesa a la pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria (www.sat.gob.mx) y localiza los elementos que integran el
dictamen fiscal de las empresas.
4. En una cuartilla establece tu opinin sobre la importancia de los
estados financieros para los trmites antes mencionados y comenta
los resultados con tus compaeros de clase.

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Pg. 98

3.2 La prctica y el conocimiento forman al experto


3.2.1 Libros que integran los registros contables.

Existeobligacindecontarconlibroscontables?
En diversos ordenamientos legales se encuentran disposiciones en las cuales
se exige a las empresas el contar con libros de mayor y/o de diario que
integren los registros contables.
El Cdigo de Comercio y el Cdigo Fiscal de la Federacin, entre otros,
establecen diversos requisitos relacionados con la obligacin de contar con
libros contables, como muestra analicemos lo que refieren el Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF) y su (RCFF).
Tabla 6

CUADRO DE OBLIGACIONES CONTABLES


OBLIGACIN

FUNDAMENTO

La contabilidad estar integrada por los CFF


papeles de trabajo, registros, libros,
cuentas,
mquinas
de
registro, Artculo 28, 4 prrafo
documentacin comprobatoria y dems
elementos relacionados con la misma.
Los sistemas de registro contables RCFF
debern
llevarse
mediante
los
instrumentos, recursos y procedimientos Artculo 26
que mejor se ajusten a la actividad
principal de la empresa.

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Pg. 99

CUADRO DE OBLIGACIONES CONTABLES


OBLIGACIN

FUNDAMENTO

Las empresas debern contar con libro RCFF


diario y libro mayor, sea cual fuera la
manera de llevar los registros (manual o Artculo 27,3er. prrafo
electrnica).
Los libros o la informacin obtenida de los RCFF
medios
electrnicos
debern
estar
debidamente
encuadernados, Artculo 28
empastados y foliados, o en su caso
debidamente grabados en medios
pticos o cualquier otra medio autorizado
por la Secretara de Haciendo y Crdito
Pblico mediante reglas de carcter
general.

Como podemos apreciar, los libros pueden derivar de procesos mecnicos, o


electrnicos pero, en todo caso, debern integrarse los libros y empastarse.
Entre otras fechas se tuvo la obligacin de que dichos libros se sellaran por
autoridades tales como la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, aunque
en la actualidad ya no es necesario.
En el caso del libro diario este tiene el formato de los esquemas de diario que
utilizan las plizas, inclusive stas hacen las veces del libro una vez que se
archivan y empastan.
El libro de mayor mantiene el esquema y contenido de las cuentas que
comentamos y utilizamos en los apartados anteriores por lo que sera
repetitivo efectuar una descripcin detallada. De igual forma, cuando se
utilizan medios de registro electrnico los auxiliares empastados conforman el
libro mayor.

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Pg. 100

3.2.1.1 Sntesis

LIBROS CONTABLES.

Cdigo de Comercio.
OBLIGATORIEDAD.
Cdigo Fiscal de la Federacin.

PLIZAS O ASIENTOS
DE DIARIO.

Integran el libro diario.

CUENTAS DE MAYOR
O AUXILIARES.

Integran el libro de mayor.

OBLIGATORIEDAD DE CONSERVARLOS 10 AOS.

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Pg. 101

3.2.2 Preparemos los estados financieros.

Procesoparaelaborarlosestadosfinancieros.
La preparacin de estados financieros requiere de llevar a cabo, de manera
ordenada, diferentes actividades que podemos describir de la siguiente
manera:

1
Registros en diario
(plizas)

6
Estado de
resultados.

7
Estado de situacin
financiera.

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2
Registros en mayor
(cuentas)

3
Balanza de
comprobacin.

5
Balanza de
comprobacin ajustada.

4
Ajustes de
cierre.

8
Estado de cambios en
la situacin financiera.

9
Estado de variaciones
en el capital contable.

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Pg. 102

Balanzadecomprobacin.

Dentro de las empresas comerciales se elabora un documento denominado


Balanza de Comprobacin, cuyo objetivo fundamental es comprobar que
tanto los cargos como los abonos registrados en los asientos de diario y en las
cuentas de mayor respetaron los principios de la teora de la partida doble.
Los elementos de la balanza de comprobacin son:
Encabezado, en donde se anota el nombre del documento,
nombre de la empresa y la fecha en la que fue emitida.
Cuerpo, se anota el nmero de cuenta, nombre de la cuenta, saldo
inicial, total de cargos, total de abonos y el saldo final.
La sumatoria de todas las cuentas.

Ajustesdecierre.

Los ajustes de cierre son registros que se efectan normalmente al final del
perodo contable y, aunque no necesariamente son operaciones realizadas
por las empresas, incluyen el reconocimiento de afectaciones o cuentas de
balance (activo, pasivo y capital contable) y/o de resultados (ingresos y
gastos).
Adicionalmente, se efecta el traspaso de las cuentas de resultados a una
cuenta de utilidades y prdidas para determinar el resultado del ejercicio
(asientos de prdidas y ganancias).
Los principales ajustes practicados son los siguientes:
Depreciacin. Es el reconocimiento de la distribucin sistemtica del
costo de los activos fijos.
Amortizacin. Es la distribucin sistemtica del costo de los activos
intangibles.
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Pg. 103

Cuentas incobrables. Es la creacin de una reserva para absorber las


cuentas y derechos a favor de la empresa que no sean recuperados.
Ingresos devengados sobre cobros anticipados. En algunos casos las
empresas reciben anticipos que se convierten en ingresos hasta el
momento en que se cumple la entrega de las mercancas.
Pasivos al cierre. Por lo general, las empresas deben alojar en sus
registros contables todos aquellos gastos que se generaron en el
perodo contable, pero que se pagarn en el perodo contable
siguiente.
Inflacin. Se lleva a cabo el reconocimiento de los efectos de la
inflacin en la informacin financiera segn el mtodo previsto en el
Boletn B-10 de los PCGA.
Prdidas y ganancias. Finalmente una vez que se concluyan todos los
registros se cancelan las cuentas de ingresos y gastos enfrentndolos
contra la cuenta de prdidas y ganancias, si el saldo al final de esta
cuenta es deudor la empresa habr obtenido una prdida en el
ejercicio si el saldo es acreedor habr obtenido una utilidad.

Estadosfinancierosbsicos.
Una vez registrados los ajustes se emitir una nueva balanza de
comprobacin (ajustada) a partir de la cual se llevar a cabo la integracin
de los estados financieros bsicos.
Como se menciona en la pgina 36 de esta Gua, nuestro estudio se centrar
en el estado de situacin financiera y el estado de resultados.

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Pg. 104

La estructura y caractersticas de los estados, se muestran en la Tabla 3, la


cual se incluye nuevamente a continuacin:
CARACTERSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.
ESTADO
FINANCIERO.

Estado
de
situacin
financiera
o
balance general.

CARACTERSTICAS.

Muestra los recursos


con los que cuenta
la empresa as como
la fuente de los
mismos a una fecha
determinada.
Consta de tres partes
principales que son
activo,
pasivo
y
capital contable.
El activo debe ser
igual a la suma del
pasivo ms el capital
contable.

ESTRUCTURA.

Activo
circulante,
los
cuales
tienen
liquidez
inmediata.
Activo
no
circulante,
representado
por
los
bienes
y
derechos
adquiridos para poder
realizar las actividades
propias de la empresa
(inversiones) y por aquellos
activos
adquiridos
de
manera anticipada o que
sern utilizados a travs
del
tiempo
en
las
operaciones
de
la
empresa.
Pasivo:
representa
las
obligaciones
o
deudas
contradas por la empresa, y
se clasifican segn su grado
de exigibilidad en:
Pasivo
circulante
(obligaciones con un plazo
inferior a un ao).
Pasivo a largo plazo o no
circulante
(obligaciones
que son adquiridas por un
periodo mayor a un ao).
Capital contable: este rubro se
integra por los derechos de los
accionistas a participar de los
bienes
de
la
empresa
(aportaciones de los dueos,
ganancias y prdidas).

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Pg. 105

CARACTERSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.


ESTADO
FINANCIERO.

CARACTERSTICAS.

ESTRUCTURA.

3. Pie, integrado por la firma de


quin lo realiza, notas y en su
caso cuentas de orden.
Estado
resultados
Estado
prdidas
ganancias.

de
o
de
y

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Muestra las partidas 3. Encabezado, integrado por el


nombre, tipo de estado y la
que
integran
la
fecha o periodo a la cual se
determinacin de la
refiere la informacin.
ganancia o prdida
de la empresa en un
4. Cuerpo, el cual est integrado
periodo contable.
por:
Es
un
estado
Operacin, en esta seccin
financiero dinmico.
se muestran los ingresos y
La estructura de este
gastos de las operaciones
estado
financiero
que
constituyen
las
depende del tipo de
actividades principales de
empresa de la que
la empresa, incluye rubros
se trate.
tales como: ingresos, costo
de lo vendido, gastos de
El resultado obtenido
operacin y utilidad o
en
este
estado
prdida de operacin.
financiero se integra
al
estado
de
No operacin, en esta
posicin financiera.
seccin se presentan los
ingresos
y
gastos
de
operaciones
que
no
constituyen las actividades
principales o bsicas de la
empresa, as como los
resultados de operaciones
que no son usuales o
frecuentes, incluye rubros
tales como el costo integral
de financiamiento (que se
conforma con los gastos y
productos financieros).

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Pg. 106

3.2.2.1 Sntesis

ACTIVIDAD11
Realiza las actividades siguientes:
1. Obtn un ejemplar de los Boletines B-1 objetivos de los estados
financieros y B-3 Estados de Resultados emitidos por la Comisin de
Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos.
2. Analiza con detalle estos boletines.
3. Con base en lo analizado prepara una exposicin donde
menciones los elementos ms relevantes de dichos boletines.
4. comparte tu exposicin con tus compaeros de clase.

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Pg. 107

3.3 Demostracin Grupal.


3.3.1 Prctica Integradora.

APLICACIN
PRCTICA No. 3

Objetivo.
Elaborar estados financieros..

Material de apoyo.

(Proporcionado por tu facilitador)

Relacin descriptiva de ajustes de cierre.


Balanza de comprobacin inicial (en papel y en archivo de Excel).
Formatos de pliza (diario, ingresos y egresos).
Hojas con formatos de esquemas de mayor.
Hojas tabulares de 7 y 12 columnas.

Equipo a utilizar.
# Computadora con acceso a paquetera de Office (Excel).
# Calculadora.

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Pg. 108

APLICACIN
PRCTICA No. 3

Escenario.
La prctica puede desarrollarse en cualquier rea que cuente con el equipo necesario.
El facilitador deber actuar como el representante de la empresa para efectos de
proporcionar los datos adicionales que requieran los participantes.

Duracin aproximada.
4 horas.

Procedimientos a desarrollar.
1.

Analiza con detalle la relacin descriptiva de ajustes.

2.

Registra en plizas de diario los ajustes.

3.

Registra en esquemas de mayor los ajustes vertidos en plizas de diario.

4.

En la hoja electrnica de Excel elabora la balanza de comprobacin ajustada.

5.

Con base en la balanza de comprobacin ajustada elabora el estado de resultados.

6.

Elabora el estado de situacin financiera.

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Pg. 109

3.3.2 Evaluacin.
Esta seccin se compone por un cuestionario y una lista de cotejo.

Evaluacin
Cuestionario
Datos generales de la unidad
Registrar contablemente operaciones comerciales.
TITULO:
Pendiente.
CDIGO:
Elaborar estados financieros.
ELEMENTO 3:
Pendiente.
CDIGO:
Nombre del evaluador
Nombre del candidato
Fecha de aplicacin del instrumento
Nombre y clave del centro evaluador
Clave del instrumento
No. de aciertos
Instrucciones: En el parntesis de la derecha escribe la letra que responda en forma
correcta las siguientes preguntas.
1. Se integra con las plizas y con los registros en asientos de diario:
a)
b)
c)
d)

Libro de inventarios y balances.


Libro de actas de asamblea.
Libro mayor.
Libro diario.

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Pg. 110

2. Se integra con los esquemas de mayor de las cuentas:


a)
b)
c)
d)

Libro de inventarios y balances.


Libro de actas de asamblea.
Libro mayor.
Libro diario.

3. Son registros que se efectan normalmente al final del perodo contable:


a)
b)
c)
d)

Ajustes de cierre.
Plizas de diario.
Plizas de ingresos.
Balanza de comprobacin ajustada.

4. Es el documento que se emite cuando se incluyen los ajustes a las cuentas:


a)
b)
c)
d)

Ajustes de cierre.
Plizas de diario.
Plizas de ingresos.
Balanza de comprobacin ajustada.

5. Es el reconocimiento sistemtico del costo de los activos fijos:


a)
b)
c)
d)

Depreciacin.
Inflacin.
Amortizacin.
Realizacin.

6. Es el reconocimiento sistemtico de los activos intangibles:


a)
b)
c)
d)

Depreciacin.
Inflacin.
Amortizacin.
Realizacin.

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Pg. 111

7. Refleja el resultado de las operaciones de la empresa en un periodo contable:


(
a)
Estado de situacin financiera.
b)
Estado de resultados.
c)
Estado de cambios en la situacin financiera.
d)
Estado de variaciones en el capital contable.

Firman de comn acuerdo


Participante

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Evaluador

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Pg. 112

Evaluacin
Lista de Cotejo
Datos generales de la unidad
Registrar contablemente las operaciones comerciales.
TITULO:
Pendiente.
CDIGO:
Elaborar estados financieros.
ELEMENTO 3:
Pendiente.
CDIGO:
Nombre del evaluador
Nombre del candidato
Fecha de aplicacin del instrumento
Nombre y clave del centro evaluador
Clave del instrumento
No. de aciertos
INSTRUCCIONES: Marque con una X el cumplimiento o no que a su juicio merezca el
candidato en los siguientes reactivos. Es conveniente realizar las observaciones
pertinentes. Los reactivos se refieren al desempeo en la Prctica No.3.
REACTIVOS
1. Se efecto el registro correcto de los ajustes en las plizas de diario.
Cumplimiento:
S
No
Observaciones

2. Efecta correctamente el registro en esquemas de mayor de los ajustes.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

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Pg. 113

3. Integr de manera completa y correcta la balanza de comprobacin ajustada.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

4. Elabor de manera correcta el estado de resultados.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

5. Elabor de manera correcta el estado de situacin financiera.


Cumplimiento:
S
No
Observaciones

Firman de comn acuerdo


Participante

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Evaluador

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Pg. 114

EVALUACIN DEL MDULO


La evaluacin de competencia laboral generalmente la realiza un Centro de
Evaluacin, que puede ser tu propio plantel, pero los instrumentos de
evaluacin estn controlados. Pregunta a tu facilitador, en caso de que
desees la certificacin de competencia laboral, cmo puedes integrar tu
portafolio de evidencias.

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Pg. 115

RESPUESTAS A LOS EJERCICIOS Y A LAS


EVALUACIONES
Es muy importante que evales tu avance en el mdulo que has cursado.
Para ello te presentamos a continuacin las respuestas a los ejercicios que se
presentaron a lo largo del mdulo.

1.Registraroperacionesdeaperturadelaempresacomercial.
1.2.

La prctica y el conocimiento forman al experto.

1.2.1. Identificando los elementos contables.


1.2.1.1.

Sntesis.
ACTIVIDAD 5 Pginas 41 y 42.
1. Principio contable.
2. Elemento del estado de situacin financiera.
3. Elemento del estado de resultados.
4. Elemento del estado de resultados.
5. Elemento del estado de situacin financiera.
6. Principio contable.
7. Elemento del estado de situacin financiera.
8. Principio contable.
9. Elemento del estado de situacin financiera.
10. Principio contable.

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Pg. 116

11. Elemento del estado de resultados.


12. Principio contable.
13. Elemento del estado de situacin financiera.
14. Elemento del estado de resultados.
1.2.3. Preparemos las plizas de operaciones comerciales.
1.2.3.1.

Sntesis.
ACTIVIDAD 7 Pgina 61.
1. Pliza de diario.
2. Pliza de egresos.
3. Pliza de egresos.
4. Pliza de ingresos.
5. Pliza de egresos.
6. Pliza de ingresos.
7. Pliza de diario.
8. Pliza de ingresos.
9. Pliza de egresos.
10. Pliza de diario

1.3.

Demostracin grupal.

1.3.2.

Evaluacin.

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Pg. 117

EVALUACIN Pginas 65 a 69.


1. ( c )

5. ( a )

9. ( a )

2. ( d )

6. ( b )

10. ( b )

3. ( b )

7. ( b )

11. ( a )

4. ( c )

8. ( c )

2.Manejarelregistrocontabledeoperacionesconinventarios.
2.3.

Demostracin grupal.

2.3.2. Evaluacin.
EVALUACIN Pginas 92 y 93.
1. ( b )
2. ( b )
3. ( b ), ( c ) ( d )
4. ( b )
5. ( d )
6. ( b )

3.Elaborarestadosfinancieros.
3.3. Demostracin grupal.

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Direccin General del Bachillerato

Pg. 118

3.3.2. Evaluacin.
EVALUACIN Pginas 109 A 111.
1. ( d )
2. ( c )
3. ( a )
4. ( d )
5. ( a )
6. ( c )
7. ( b )

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Direccin General del Bachillerato

Pg. 119

GLOSARIO
Accionista

Dueo de una o varias acciones en una compaa


comercial, industrial o de otra ndole.

Acreedor

Que tiene accin o derecho a pedir el cumplimiento


de alguna obligacin.

Activo

Conjunto de todos los bienes y derechos con valor


monetario que son propiedad de una empresa,
institucin o individuo, y que se reflejan en su
contabilidad.

Ajuste

Accin y efecto de ajustar o ajustarse.


cuentas.

Asiento

Anotacin que se hace en los libros de cuentas para


registrar una operacin contable.

Bien

Cosas materiales o inmateriales en cuanto a objetos de


derechos.

Capital social

Conjunto de dinero y bienes materiales aportados por


los socios o accionistas de una empresa.

Catlogo

Relacin ordenada en la que se incluyen o describen


de forma individual libros, documentos, personas,
objetos, entre otros, que estn relacionados entre si.

Compensar

Igualar en opuesto sentido al efecto de una cosa con


el de otra.

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Arreglo de

Direccin General del Bachillerato

Pg. 120

Contabilidad

Sistema adoptado para llevar la cuenta y razn en las


oficinas pblicas y particulares.

Costo

Cantidad que se da o se paga por algo.

Derecho

Justo, legitimo.

Devolucin

Accin y efecto de devolver. Entregar al vendedor


una compra por no estar conforme con ella,
obteniendo el reintegro del dinero u objeto con valor
equivalente.

Egreso

Salida, partida de descargo.

Esquema

Resumen de un escrito, teora, etctera, atendiendo


solo a sus lneas o caracteres ms significativos.

Gasto

Cantidad que por ley puede restar el contribuyente al


fijar la base imponible de un tributo.

Ingreso

Dgase de lo que entra en poder de alguien.

Inventario

Asiento de los bienes y dems cosas pertenecientes a


una persona o comunidad, hecho con orden y
precisin.

Obligacin

Documento notarial o privado en que se reconoce


una deuda o se promete su pago u otra prestacin o
entrega.

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Direccin General del Bachillerato

Pg. 121

Operacin

Ejecucin de algo.

Pasivo

Valor monetario total de las deudas y compromisos


que gravan a una empresa, institucin o individuo y
que se reflejan en su contabilidad.

Precio

Valor pecuniario en que se estima algo.

Principio

Idea fundamental que rige el pensamiento o la


conducta.

Provisional

Que se hace, se halla o se tiene temporalmente.

Rebaja

Disminucin, reduccin o descuento especial de los


precios.

Registrar

Contabilizar, enumerar los casos reiterados de alguna


cosa o suceso.

Registro

Asiento que da de lo que se registra.

Regla

Estatuto, constitucin o modo de ejecutar algo.

Saldo

Cantidad positiva o negativa que resulta de una


cuenta.

Software

Conjunto de programas, instrucciones y reglas


informticas para ejecutar ciertas tareas en una
computadora.

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Pg. 122

Utilidad

Provecho, conveniencia, fruto o inters que se saca de


algo.

Valuacin

Accin y efecto de valorar. Sealar el precio de algo.

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Pg. 123

BIBLIOGRAFA

REAL ACADEMIA ESPAOLA, Diccionario de la Lengua Espaola, 22


edicin, Espaa, Editorial Espasa, 2001.
Comisin de Principios de contabilidad, Principios de contabilidad
generalmente aceptados, 19 edicin, Mxico, IMCP, 2004.
SEP. Diseo de Guas de Aprendizaje con el Enfoque de Competencias,
Mxico, 2003.
SANTILLANA, Gonzlez Juan Ramn, Cmo hacer y rehacer una
contabilidad, 7 edicin, Mxico, Editorial ECAFSA, 2000.
HATZACORSIAN, Hovsepian Vartkes, Fundamentos de contabilidad, 2
edicin, Mxico, Editorial ECAFSA, 1997.
Cdigo Fiscal de la Federacin, compilacin ejecutiva, DOFISCAL Editores,
2004.
Ley del Impuesto sobre la Renta, compilacin ejecutiva, DOFISCAL Editores,
2004.

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Pg. 124

CRDITOS
C.P. Juan Carlos Martnez Uribe
Autor
Lic. Leonardo Gmez Navas Chapa
Director de la Coordinacin Acadmica de la DGB
Lic. Aminta Aduna Legarde
Subdirectora de Coordinacin Acadmica
Lic. Raymundo Ortiz Guerrero
Subdirector de Planeacin y Evaluacin
Lic. Martha F. Pacheco Martnez
Jefa del Departamento de Desarrollo Acadmico
Profr. Ricardo Camacho Segura
Coordinador del Proyecto EBC DGB
Ing. Jos Cartas Orozco
Lic. Teresa Garca
Revisin tcnica
Profra. Irma Valdez Coiro
Profra. Guadalupe Gonzlez Ayala
Coordinacin Metodolgica
Lic. Yolanda Casteln Aparicio
Revisin de estilo

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Pg. 125

DIRECTORIO

ING. RICARDO OZIEL FLORES SALINAS


Director General del Bachillerato

LIC. LEONARDO GMEZ NAVAS CHAPA


Director de la Coordinacin Acadmica de la DGB

LIC. AMINTA ADUNA LEGARDE


Subdirectora de Normatividad Acadmica

LIC. RAYMUNDO ORTIZ GUERRERO


Subdirector de Planeacin y Evaluacin

PROFR. RICARDO CAMACHO SEGURA


Coordinador del Proyecto FBNCL de la DGB

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Mdulo de formacin: Registrar contablemente operaciones comerciales


Esta obra se imprimi por encargo de la SEP en los talleres de (nombre)
ubicados en (domicilio) en el (mes de ... de ..ao ).
La edicin consta de (nmero ) ejemplares.

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