Diferencia de un fraccionamiento y aplazamiento

De acuerdo a lo normado por el artculo 36 del Cdigo Tributario y la

Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT (28.08.2004) y
modificatorias, el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria
es un derecho que tienen los deudores tributarios, el cual comprende lo
siguiente:
a) El aplazamiento de la deuda tributaria, consiste en diferir en el tiempo el
pago de la deuda tributaria a solicitud del contribuyente y decisin de la
Administracin Tributaria.
b) El fraccionamiento de la deuda tributaria, es la facilidad de pago que
concede la Administracin Tributaria o el Poder Ejecutivo para que la deuda
tributaria sea abonada en cuotas diferidas a lo largo de un perodo.
El deudor tributario puede solicitar en forma conjunta aplazamiento y
fraccionamiento de su deuda tributaria, siempre que cumpla con los
requerimientos o garantas que establezca la Administracin Tributaria y con
los requisitos que establece el Cdigo Tributario en su artculo 36 y la
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT (28.08.2004) y
modificatorias.
Que tipos de deuda tributaria se pueden ser materia de
aplazamiento o fraccionamiento?
Las deudas que pueden ser objetos de aplazamiento y/o fraccionamiento
son:
a) La deuda administrada por la SUNAT, as como la Contribucin al Fondo
Nacional de Vivienda(FONAVI).
b) La deuda tributaria por tributos derogados.
c) Los intereses correspondientes a los P/A/C del Impuesto a la Renta o del
Impuesto Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo para la
Regularizacin de la declaracin y pago del impuesto respectivo.
d) En los casos que se hubieran acumulado:
- Dos (2) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago de los beneficios
aprobados por Ley N 27344 Rgimen Especial de Fraccionamiento
Tributario REFT o el Decreto Legislativo N 914 Sistema Especial de
Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias SEAP.
- Tres (3) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago del beneficio
aprobado por Ley N 27681 Ley de Reactivacin a travs del
Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT.

Se podrn acoger las cuotas antes sealadas, o de existir, las Ordenes de

Pago que las contengan y la Orden de Pago por la totalidad de las cuotas
por las que se hubieran dado por vencidos los plazos.
El acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento deber realizarse por la
totalidad de las cuotas y/u ordenes de pago que contengan las mismas. De
existir una Orden de Pago por la totalidad de las cuotas por las que se
hubieran dado por vencido los plazos, sta tambin deber ser incluida en la
Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento.
QU DEUDAS TRIBUTARIAS NO PUEDEN SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO?
a) Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin
de la Solicitud, as como aquellas cuyo vencimiento se produzca en el mes de
presentacin de la Solicitud. Por ejemplo: En el caso de un contribuyente con N de
RUC 20545876773.

b) La Regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en

el mes anterior a la fecha de la presentacin de la Solicitud, o se produzca en el mes
de la presentacin de la Solicitud. Por Ejemplo:

c) Los P/A/C del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo cuya regularizacin
no haya vencido. Este es el caso de los P/A/C del Ejercicio 2013.
d) El Impuesto Temporal a los Activos Netos.
e) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con
carcter general o particular, excepto las indicadas en la Tercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 981.
f) Los tributos retenidos o percibidos.
g) Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demanda contenciosa
administrativa o estn comprendidas en acciones de amparo, salvo que:
g.1 A la fecha de presentacin de la Solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la
pretensin y conste en Resolucin Firme.
g.2 La apelacin se hubiera interpuesto contra una Resolucin que declar inadmisible la
reclamacin.
g.3 La deuda est comprendida en una demanda contenciosa administrativa o en una accin
de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando la
suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

h) Las multas rebajadas por aplicacin del Rgimen de Gradualidad de Sanciones,

establecido por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), cuando
por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad, al acogerse lo har sin la
rebaja correspondiente.
i) Las que se encuentren comprendidas en procesos de Reestructuracin Patrimonial al
amparo de la Ley N 27809 Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento
transitorio contemplados en el Decreto de Urgencia N 064-99, as como en procesos de
Reestructuracin Empresarial regulados por el Decreto Ley N 26116.
j) El Impuesto las Embarcaciones de Recreo que corresponde pagar por el ejercicio en el cual
se presente la Solicitud, as como por el ejercicio anterior cuando la ltima cuota
correspondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido. Asimismo,
tampoco podr ser materia de una Solicitud de Aplazamiento la deuda tributaria que en
conjunto resulte menor al 5% de la UIT (5% de S/. 3,700 = S/. 185), al momento de presentar
la Solicitud.
4. CULES SON LOS PLAZOS MXIMOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO DE
LA DEUDA TRIBUTARIA?

5.- ACTUALMENTE COMO SE ESCOJE A UN APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

DE
LA DEUDA TRIBUTARIA?
El Archivo Personalizado es aqul que contiene la deuda tributaria que es factible de
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. Dicho archivo es
obligatorio, es conveniente sealar que a partir del da siguiente a la fecha en que el archivo
personalizado es requerido, el solicitante cuenta con un plazo de siete (7) das calendario
para presentar su Solicitud, en caso de no hacerlo en ese perodo, deber efectuar
nuevamente el pedido del archivo personalizado. En caso el plazo venciera en da inhbil
para la Administracin, la presentacin de la Solicitud en las dependencias de la SUNAT,
podr efectuarse hasta el primer da hbil siguiente.
6.- REQUISITOS PARA QUE SUNAT NOS OTORGE UN APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA?
Al momento de presentar la Solicitud:

a) Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la

deuda tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
Esta condicin no es aplicable cuando la deuda tributaria hubiera sido
determinada por la Administracin Tributaria y se encuentre
contenida en una Resolucin de Determinacin y cuando no exista
obligacin de presentar declaracin jurada. Cuando se trate de
deudas correspondientes al Nuevo RUS, Impuesto a la Renta de
primera categora, o tributos derogados, se entendern presentadas
las declaraciones con la presentacin de la Solicitud.

b) Haber cancelado la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de

pago del REFT, SEAP o RESIT, as como las Ordenes de Pago que
correspondan a stos, en caso el deudor tributario acumule dos (2) o
ms cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT o del SEAP, o
tres (3) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago del RESIT, y
haber cancelado la Orden de Pago correspondiente al Saldo de los
mencionados beneficios. Este requisito no es exigible cuando las
deudas antes sealadas se incluyan en la Solicitud de acogimiento.
c)

No tener la condicin de No Habido.

d) No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni

haber suscrito un convenio de liquidacin o haber sido notificado con
una Resolucin disponiendo su disolucin y liquidacin, en mrito a lo
sealado en la Ley General del Sistema Concursal.
Asimismo, cuando corresponda, haber formalizado todas las garantas
ofrecidas.
En caso de no cumplirse con algunos de los requisitos antes
sealados, se denegar el aplazamiento y/o fraccionamiento
solicitado.
7.- EXISTE IMPEDIMENTO SI SE DESEA PRESENTAR NUEVAS DE
ACOGIMIENTO AL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Para presentar nuevas solicitudes de acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento, el deudor tributario deber haber cancelado ntegramente
la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior,
otorgado con carcter particular por la SUNAT. Esta condicin debe
considerarse respecto a cada Solicitud presentada, segn se trate de:
- Contribucin al FONAVI.
- ESSALUD.
- ONP.
- Impuesto Embarcaciones de Recreo.
- Impuesto al Rodaje.
- Otros tributos administrados por SUNAT.
8._ QU TIPOS DE GARANTAS PUEDE OTORGAR EL DEUDOR TRIBUTARIO
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?

Se debe presentar garanta cuando la deuda tributaria materia de

aplazamiento y/o fraccionamiento supere los siguientes montos:

Lo antes sealado, se deber considerar en forma independiente, segn se

trate de deudas tributarias correspondientes a FONAVI, ESSALUD, ONP,

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje y otros

tributos administrados por SUNAT.
9._ QU TIPOS DE GARANTAS PUEDE OTORGAR EL DEUDOR TRIBUTARIO?

10._ CULES SON LAS TASAS DE INTERS PARA UN APLAZAMIENTO O

FRACCIONAMIENTO?

La tasa de inters aplicable para el perodo de aplazamiento y para el

perodo de fraccionamiento, es del 80% de la Tasa de Inters Moratorio (TIM)
vigente a la fecha de emisin de la Resolucin Aprobatoria.
Dicha tasa puede ser variada de acuerdo a lo siguiente:

11._ CULES SON LAS OBLIGACIONES QUE DEBE CUMPLIR EL DEUDOR

TRIBUTARIO CUANDO HA SIDO APROBADO EL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO?

Veamos en cada caso:

a) Aplazamiento, pagar la deuda tributaria aplazada al vencimiento del
plazo concedido, as como los intereses correspondientes.
b) Fraccionamiento, pagar el ntegro del monto de las cuotas en los plazos
establecidos.
c) Aplazamiento con Fraccionamiento, pagar el ntegro del inters del
aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento, as como el ntegro del
monto de las cuotas en los plazos establecidos.
d) Mantener vigentes las garantas otorgadas a favor de la SUNAT u
otorgarlas cuando este obligada.
12._EN QU CASOS SE PIERDE EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
CONCEDIDO YCULES SON SUS EFECTOS?

a) El Aplazamiento se pierde cuando no se cumple con pagar el ntegro de

la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al vencimiento del
plazo concedido.

b) El Fraccionamiento se pierde cuando se adeuda el ntegro de dos (2)

cuotas consecutivas y cuando no se cumple con pagar el ntegro de la
ltima cuota dentro de su vencimiento.
c) El Aplazamiento con Fraccionamiento se pierde ambos cuando el
deudor no pague el ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha de su
vencimiento. En este caso se perder el Fraccionamiento cuando se hubiera
cumplido con pagar el inters del Aplazamiento y se adeude el ntegro de
dos (2) cuotas consecutivas y cuando no se cumple con pagar el ntegro de
la ltima cuota dentro de su vencimiento.
Asimismo, se producir la prdida cuando no se cumpla con mantener las
garantas otorgadas a favor de la SUNAT u otorgadas en los casos que
requiera otorgar nuevas garantas o renovarlas.
Por efecto de la prdida se dar por vencido todos los plazos, siendo
exigible la deuda tributaria pendiente de pago, procedindose a la Cobranza
coactiva, as como la ejecucin de las garantas otorgadas, si la Resolucin
que determina la prdida no es reclamada dentro del plazo de Ley, o si
habindola impugnado, el deudor tributario no continua con el pago de las
cuotas del Aplazamiento y/o Fraccionamiento, hasta la notificacin de la
resolucin que confirme la prdida o el trmino del plazo del Aplazamiento
y/o Fraccionamiento y mantener vigente, renovar o sustituir las garantas
del Aplazamiento y/o Fraccionamiento, hasta que la resolucin quede firme
en va administrativa.