Retenciones del IVA y del ISR

Decreto 20-2006 y 10-2012

Ambos del Congreso de la Repblica de
Guatemala y sus reformas

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos.

JULIO, 2015

Objetivo
Que el participante pueda adquirir y/o
reafirmar los conocimientos sobre el
rgimen de retenciones del impuesto al
valor agregado e impuesto sobre la renta,
para la correcta determinacin del
impuesto a pagar, propiciando as el
cumplimiento
oportuno
de
sus
obligaciones.

Qu es la retencin?
1. Accin y efecto de retener.
2. Descuento que se practica sobre un pago para
la satisfaccin de una deuda tributaria.
Diccionario de la lengua espaola
de la Real Academia Espaola

Agentes de retencin, son sujetos que al pagar o

acreditar a los contribuyentes cantidades
gravadas, estn obligados legalmente a retener
de las mismas, una parte de stas como pago a
cuenta de tributos a cargo de dichos
contribuyentes.
Art. 28 Decreto 6-91

Retenciones del IVA

Decreto 20-2006
Disposiciones legales para el
fortalecimiento de la Administracin
Tributaria

Qu es la retencin del IVA?

Porcentaje del Impuesto al Valor Agregado que un

contribuyente calificado por la SAT retiene a otro
contribuyente que le vende bienes y/o servicios.

Exportadores
Otros calificados
por SAT

Beneficiarios
Decreto 29-89

Quienes
retienen IVA?
Contribuyentes
Especiales

Entidades del
Sector Pblico
Operadores de
Tarjetas de
Crdito

Arts. 1-6 Decreto 20-2006

A quines se les efecta

Retencin de IVA?
A los contribuyentes que:
Vendan bienes

Presten servicios

Den en arrendamiento bienes

Cundo aplicarn la retencin

de IVA?
Montos iguales o
mayores a
Q2,500.00
Cuando realice
operaciones con:
Exportadores,
Contribuyentes
Especiales y
otros Agentes
Calificados por
SAT

Montos iguales o
mayores a
Q30,000.00
Cuando efecte
actividades
gravadas con el
Sector Pblico

Operaciones de
cualquier monto
Cuando realice
pagos a travs de
tarjetas de crdito
o dbito por
ventas o
prestacin de
servicios

A pequeos contribuyentes: montos iguales o mayores a Q2,500.00

Qu porcentaje debe
retenerse?

Los agentes de retencin no se retienen entre si.

Arts. 1 y 2 Decreto 20-2006

Qu porcentaje debe
retenerse?

* El 1.5% sobre el valor total de la factura.

Cmo se efecta la retencin?

Ejemplo: un contribuyente efecta una venta de productos
agrcolas por Q5,600.00 y prestacin de servicios por
Q3,360.00 a un exportador registrado como Agente
Retenedor del IVA.

Ejemplos
Retencin por parte del Sector Pblico (exceptuando
municipalidades, IGSS, COG, CONFEDE y USAC)
Descripcin
Valor total de la factura
IVA incluido en la factura
Retencin del IVA
Valor a pagar al proveedor

Operacin

Valores

Bien o servicio

Q 40,000.00

(Q40,000.00 1.12 x 12%)

4,285.71

( Q4,285.71 x 25% )

1,071.43

(Q40,000.00 - Q1,071.43)

Q 38,928.57

Cmo deben operarse las

retenciones en la declaracin?
Contribuyente Rgimen General:
Formulario SAT-2237

Pequeo Contribuyente:
Formulario SAT-2046

Efecto de la Retencin del IVA

El total del IVA entregado al fisco, no vara

Operacin realizada

V
e
n
t
a

Operacin realizada

Finaliza mes 2
Declaracin y pago

Finaliza mes 1

Finaliza mes 1

15 das hbiles

Finaliza mes 2
Declaracin y pago

Obligaciones de los Agentes de

Retencin
Estar al da en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias
Emitir constancias de retencin a travs de la
herramienta RetenIVA
Entregar oportunamente al proveedor constancias de
retencin
Presentar la declaracin jurada mensual de retenciones
IVA, aun sin movimiento
Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con el
detalle de las retenciones

Art. 7 Decreto 20-2006

Prohibiciones
No podrn actuar como agentes de retencin:

Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o

contra el rgimen tributario, mientras no hayan sido rehabilitados.

Los fallidos o concursados, mientras no hayan obtenido su

rehabilitacin.

Los exportadores que no se hubieren inscrito ante la SAT en el registro

de exportadores.

Sanciones
Los agentes de retencin que no enteren a la SAT el impuesto
retenido, estarn sujetos a las sanciones reguladas en el Cdigo
Tributario y el Cdigo Penal, segn lo que corresponda.

Arts. 12 y 14 Decreto 20-2006

Retenciones del ISR

Decreto 10-2012
Ley de Actualizacin Tributaria
Libro I: Impuesto Sobre la Renta

De la retencin, agentes de retencin

y la responsabilidad solidaria

Artculos 28 y 29 del Cdigo

Tributario y sus reformas vigentes.

Artculos 13, 16, 47, 75, 86 y 105

del libro I de la Ley de
Actualizacin Tributaria y sus
reformas vigentes .

Infracciones y sanciones relacionadas

con retenciones de impuestos
Infraccin:

Infraccin: Falta
de retencin

Sancin:

Infraccin: Pago
extemporneo
Sancin:

Multa equivalente al
impuesto dejado de
retener

100% de multa sobre

el impuesto no
retenido ms los
intereses pertinentes

Artculo 94 numeral
7 del Cdigo
Tributario y sus
reformas

Artculos 58 y 91 del
Cdigo Tributario y
sus reformas

Constancia de
retencin no
extendida o hecha
fuera de tiempo.
Sancin:
Q1,000.00 por cada
constancia no
entregada a tiempo

Artculo 94 numeral
18 del Cdigo
Tributario y sus
reformas

Categoras de las rentas segn su

procedencia

Rentas de
Actividades
Lucrativas

Rentas de
Capital y
Ganancias
de Capital

Rentas del
Trabajo

Art. 2 Decreto 10-2012

Regmenes para las Rentas de

Actividades Lucrativas
Rgimen Sobre
Utilidades
Regmenes de
Actividades
Lucrativas

Rgimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos

Art. 14 Decreto 10-2012

Rgimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades
Lucrativas
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver Seccin IV del Ttulo I, Libro I del

Decreto No.10-2012, Ley de
Actualizacin Tributaria y sus reformas

Quienes son Agentes de Retencin?

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus

empresas.
Entidades
no
lucrativas
(Asociaciones,
fundaciones, sindicatos, iglesias); colegios,
universidades, entre otros.
Fideicomisos, copropiedades y otros contratos,
sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos permanentes extranjeros y
unidades productivas que generen rentas
afectas.
Art. 47 Decreto 10-2012

Gestin del impuesto en el Rgimen

Opcional Simplificado Sobre Ingresos
Tarifas de retencin

Determinacin de
las facturas sujetas
a Retencin

Obligacin de
acompaar anexo
de retenciones

Realizar el Pago de
retenciones
SAT-1331

5% hasta
Q30,000.00 sin
IVA

7% sobre el
excedente de
Q30,000.00

Clculo de la
retencin

Emitir la constancia
de retencin
SAT-1911

Art. 48 Decreto 10-2012

Casos en lo que no procede la retencin

A los contribuyentes inscritos en el Rgimen
Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

Cuando la renta se encuentra exenta conforme a

lo establecido en la legislacin vigente.

Cuando el contribuyente tenga la calidad de

Pequeo Contribuyente.

Art. 34 Acuerdo Guber. 213-2013

Rgimen Opcional Simplificado

Sobre Ingresos, Ejemplo prctico
La empresa comercial denominada Aprendiendo, S.A., lleva
contabilidad completa por mandato del Cdigo de Comercio,
encontrndose inscrita en el Rgimen Sobre Utilidades de Actividades
Lucrativas. Durante junio de 2015, recibi documentos legales de
proveedores de bienes y servicios que se encuentran inscritos en el
rgimen sobre ingresos, de la siguiente forma:

Concepto general

Monto

Facturas Sujetas a pago

directo por resolucin SAT,
sin IVA

Facturas Sujeto a
retencin, sin IVA

Q 175,935.00

Q 241,735.00

No aplica retencin

Aplica retencin

Continua resolucin por el perodo de junio de 2015

Retencin sobre: Q241,735.00

Para realizar la retencin asumiremos que dentro del

monto a retener hay incluidos Q75,538.40 de facturas que
no superan los Q2,500.00, Q125,489.33 de facturas que no
superan los Q30,000.00 y la diferencia corresponde a
excedentes de Q30,000.00
Q75,538.40 no aplica retencin =
Q125,489.33 * 5%
=
Q40,707.27 * 7%
=
Total de retenciones practicadas =

Q
0.00
Q6,274.47
Q2,849.51
Q9,123.98

Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones Practicadas

1. Entregar constancia de retencin con fecha de la

factura dentro de los primeros cinco das del mes
siguiente.
2. Pagar el impuesto a travs de la declaracin vigente
(SAT-1331), en los primeros 10 das hbiles del mes
siguiente a aquel en donde se realiz la retencin.
3. Generar y enviar anexo de la declaracin, con la
informacin requerida por la ley.

Caso prctico para retencin en

pago de dietas
Forma de contratacin
Relacin de dependencia
entidad que paga las dietas.

Monto

Pago del ISR

con
Q 4,000.00

Relacin de dependencia con

entidad distinta a la que paga
dietas (no afiliado a rgimen de
tributacin del ISR en Actividades
Lucrativas).

Q 4,000.00

Tcnico inscrito en el rgimen

simplificado sobre ingresos de
Actividad Lucrativas del ISR (Sujeto
a retencin).

Q 4,000.00

Retencin del 5% sobre el monto

de
Q4,000.00 ms 3% de
timbres fiscales.

NOTA: en ningn de estos casos

se debe emitir factura.

Art. 9 RLILAT

Caso prctico para retencin en

pago de dietas
Forma de contratacin

Tcnico inscrito en el rgimen

simplificado sobre los ingresos
de Actividades Lucrativas del
ISR (Sujeto a pago directo)

Profesional inscrito en el
rgimen sobre las utilidades de
Actividades Lucrativas del ISR
(no
tiene
relacin
de
dependencia).

Monto

Pago del ISR

Q 4,000.00

Pago directo a travs de formulario

SAT-1311, aplica el 5% sobre
Q4,000.00; ms 3% de timbres
fiscales. (No facturar, debe emitir
recibo)

Q 5,000.00

Incluye el ingreso en la declaracin

trimestral que corresponda y paga 3%
de timbres fiscales. (No facturar, debe
emitir recibo)

Art. 9 RLILAT

Caso prctico para retencin en

pago de dietas
Forma de contratacin

Contribuyente inscrito en el
rgimen
de
pequeo
contribuyente.

Monto

Q 3,000.00

Pago del ISR

Sujeto al 5% sobre Q3,000.00; debe

emitir factura:
Si el pagador es Agente de
Retencin del IVA, efecta la
retencin en RetenIVA,
En caso contrario el contribuyente
paga directamente en formulario
mensual SAT 2046
NOTA: No paga timbres fiscales ni
emite recibo.

Art. 9 RLILAT

Factura Especial
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver artculos 16 y 48 del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Factura Especial, ejemplo prctico

La entidad El Sauce, S.A., dedicada a la venta de artculos de
madera, compr en junio de 2015, un lote de materia prima por
Q55,400.00 (IVA incluido), por el que no le entregaron factura,
emitiendo a cuenta del vendedor la factura especial
correspondiente. Qu retenciones aplican?
Conceptos
Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12)

Valores
Q 49,464.29

Impuesto Sobre la Renta a retener

Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 ms
Q19,464.29 * 7% = 1,362.50

Q 2,862.50

Impuesto al Valor Agregado a retener

Q49,464.29 * 12%

Q 5,935.71

Cifra a cancelar (Q 55,400.00 ISR IVA)

Q55,400.00 - Q2,862.50 - Q5,935.71

Q 46,601.79

Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones Practicadas
a Facturas Especiales
1. No debe emitirse constancia de retencin por medio
RetenISR, la misma factura especial es la constancia.
2. Las retenciones del ISR deben reportarse mediante el
formulario SAT-1331, los primeros 10 das hbiles del
mes siguiente al que corresponda el pago.
3. Las retenciones del IVA deben reportarse mediante el
formulario SAT-2085, dentro del mes calendario
siguiente al de la retencin efectuada.
4. Generar y enviar el anexo de retenciones efectuadas
por factura especial.

Rentas del trabajo en

relacin de dependencia
Enfoque del agente
retenedor

Ver Ttulo III del Libro I, del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Sujeto pasivo del impuesto

Son contribuyentes de este impuesto las
personas individuales que obtengan
ingresos por las prestacin de sus
servicios en relacin de dependencia.

Art. 71 Decreto 10-2012

Ingresos a considerar (Renta Bruta)

Sueldos y
salarios
(ordinarios y
extraordinarios)

Viticos no
liquidables,
aguinaldo y
bono 14

Rentas
del
trabajo

Comisiones,
gratificaciones y
bonificaciones

Otras
remuneraciones
Arts. 68 y 72 Decreto 10-2012

Procedimiento para establecer la Base o

Renta Imponible
Ingresos
Gravados

Ingresos
exentos

Renta
Bruta

Proyeccin de la renta bruta

Descripcin
Sueldo
Bonificacin
Bono por productividad
Bono 14
Aguinaldo
Total renta bruta

Notas
Mensual
Q
7,500.00 Q
Mensual
Q
250.00 Q
5% del salario anual
Q
100% del salario mensual
Q
125% del salario mensual
Q

Anual
90,000.00
3,000.00
4,500.00
7,500.00
9,375.00

Q 114,375.00

Remuneraciones a
diplomticos, agentes
consulares y dems
representantes
oficiales
Gastos de
representacin y
viticos comprobables

Indemnizacin por
tiempo servido

Indemnizaciones o
pensiones por causa
de muerte o por
incapacidad

Rentas
Exentas

Aguinaldo Y Bono 14
hasta 100% del sueldo
o salario ordinario

Art. 70 Decreto 10-2012

Renta
Bruta

Ingresos
exentos

Renta
Neta

Renta neta proyectada

Descripcin
Renta bruta
Rentas exentas
Bono 14
Aguinaldo
Renta neta

Notas

100% del salario mensual

100% del salario mensual

Monto

Total
114,375.00
15,000.00

7,500.00
7,500.00
Q

99,375.00

IGSS
Planes de
previsin social
pagados al
Estado

Q 48,000.00 de
gastos
personales

Deducciones
en la
proyeccin

Art. 76 Decreto 10-2012

Determinacin de la deducciones
proyectadas
Deducciones proyectadas
Descripcin
Gastos personales
IGSS
Contribuciones por
jubilaciones al Estado
Total deducciones
personales

Valor en Quetzales
Monto
Porcentajes
48,000.00
90,000.00
4.83%

Total
48,000.00
4,347.00

90,000.00

11,700.00

13%

64,047.00

Art. 76 Decreto 10-2012

Procedimiento para establecer la Base o

Renta Imponible

Renta Neta

Base o
Renta
Imponible

Deducciones
legales

Renta imponible proyectada

Valor en Quetzales
Signo
(-)
(=)

Descripcin
Renta neta
Deducciones personales
Renta imponible

Total
99,375.00
64,047.00
35,328.00

Tarifas a aplicar en rentas del trabajo

Rango de base o renta
imponible
De Q 0.01 a Q300,000.00
De Q 300,000.01 en
adelante

Importe fijo

Tipo impositivo de:

Q 0.00

5% sobre renta
imponible

Q 15,000.00

7% sobre el excedente
de Q300,000.00

Determinacin del impuesto

sobre la renta a retener
Determinacin del ISR anual
Valor en Quetzales
Renta imponible proyectada
Tarifa
Impuesto anual determinado
Determinacin mensual
Retencin mensual
Q

35,328.00
5%
1,766.40
12
147.20

Gestin del impuesto en

Rentas del Trabajo
Mediante
formulario
SAT-1901

Proyeccin y
Modificacin

Obligacin de
presentar liquidacin
anual

Liquidacin y
devolucin

Constancia de
retenciones
SAT-1921

Trabajador con ms
de un patrono

Clculo de la
retencin

Pago de
retenciones

Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012

Pago de retenciones
Primeros 10 das
hbiles del mes
siguiente

An se hubiese
omitido la retencin

Declaraguate.gt
Formulario
SAT-1331

Generar y enviar
anexo de
retenciones

Art. 80 Decreto 10-2012

Actualizacin

Si por alguna circunstancia, se modifica el monto anual

estimado de la renta neta del trabajador, el patrono o
pagador sin necesidad de declaracin del trabajador,
deber efectuar nuevo clculo para actualizar en los
meses sucesivos el monto de la retencin.

Artculo 80 Decreto 10-2012

Liquidacin

Gastos personales
Mximo Q 12,000.00 de
IVA

Planilla del IVA

Donaciones
Estado, Universidades,
Entidades cientficas y
culturales
Asociaciones,
fundaciones, iglesias
(5%)

No dotal
Exclusivo del trabajador

Seguro de vida

Resultado de la liquidacin

Devolucin de
retenciones en
exceso

Monto a pagar

Artculo 79 Decreto 10-2012

Trabajadores que deben presentar

declaracin ante SAT

No le
efectuaron
retenciones

Declaraguate
Formulario
SAT-1431
Le
efectuaron
retenciones
por monto
menor
Art. 81 Decreto 10-2012

Rentas de Capital
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver Ttulo IV del Libro I, del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Rentas de Capital
Esta categora est conformada por aquellas rentas
derivadas del capital y de las ganancias de capital
generadas en Guatemala, percibidas o devengadas
en dinero o en especie por residentes o no en el
pas.

Arts. 4 y 83 Decreto 10-2012

Responsables como Agentes de

Retencin, en Rentas de Capital
Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus

empresas.
Entidades no lucrativas, colegios, universidades,
entre otros.
Fideicomisos, copropiedades y otros contratos,
sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos permanentes extranjeros y
unidades productivas que generen rentas
afectas.
Art. 86 Decreto 10-2012

Rentas de capital y Ganancias

de Capital Tipos impositivos-

Exenciones
Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer
necesidades de salud, vivienda, educacin y alimentacin.

Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal

del contribuyente, salvo de la venta de vehculos,
embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripcin
en los Registros correspondientes.

Rentas de capital y ganancias de capital exentas expresamente

por leyes.

Art. 87 Decreto 10-2012

Determinacin de la Renta Imponible

Rentas de capital mobiliario*
Renta generada en dinero
o especie
(-) Rentas exentas
(=) Base Imponible
(X) Tarifa del impuesto

Rentas de capital inmobiliario*

Q 20,000.00 Renta generada en dinero o

especie

Q 20,000.00

Q 0.00 (-) 30% de la renta

concepto de gastos

Q 6,000.00

Q 20,000.00 (=) Base imponible

10% (X) Tarifa del impuesto

en

Q 14,000.00
10%

*Pagado, acreditado o de cualquier forma puesta a disposicin del contribuyente.

Rentas de Capital,
Ejemplo prctico
La entidad comercial La Unin, S.A., pagar en junio de 2015
dividendos por Q 500,000.00, Qu cantidad debe de ISR
deber retener conforme al ttulo de rentas de capital?

Base Imponible
Q 500,000.00

Tarifa
5%

Retencin
Q 25,000.00

Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones Practicadas
por Rentas de Capital
1. Se debe retener al momento de pagar, acreditar
en cuenta bancaria o en especie y extender la
constancia correspondiente (SAT-1911 / SAT-1341
premios -).
2. Pagar el impuesto a travs de la declaracin
vigente (SAT-1331 / SAT-1341 premios -), en los
primeros 10 das hbiles del mes siguiente a aquel
en el que se efectu el pago o acreditamiento.

Rentas de No Residentes
sin establecimiento
permanente

Ver Ttulo V del Libro I del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Retenciones a No Residentes
Sin Establecimiento Permanente
3%

Proyecciones, transmisiones o
difusiones de imgenes y
sonido.

5%
Transporte, primas de seguro y
fianzas.
Telefona, transmisin de datos
y comunicaciones
internacionales.
Los dividendos.

10%

15%

Intereses (Excepto:
Instituciones reguladas en su
pas de origen segn la Ley de
Bancos y Grupos Financieros).

Sueldos y similares.
Pagos a artistas y deportistas.
Regalas, honorarios,
asesoramientos.

25%
Otras rentas no especificadas.
Art. 104 Decreto 10-2012

Rentas de No Residentes,
Ejemplo prctico:
La entidad Sol y Luna, S.A. dedicada a la importacin y
venta de electrodomsticos -, cancelar en junio de 2015
honorarios por la cantidad de Q 650,534.67 Qu retencin
debe realizar?

Rentas de No Residentes
Honorarios pagados

Q650,534.67

(X) Tarifa del impuesto

15%

(=) Impuesto a retener

Q97,580.20

Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones Practicadas
a No Residentes
1. Se debe realizar la retencin al pagar, acreditar en
cuenta bancaria o de cualquier manera poner a
disposicin las rentas, debiendo extender la
constancia de retencin (SAT-1352).
2. Pagar el impuesto a travs de la declaracin vigente
(SAT-1352), en los primeros 10 das hbiles del mes
siguiente a aquel en donde se efectu el pago o
acreditamiento.
3. Generar y enviar anexo de la declaracin, con la
informacin requerida por la ley.

Contctenos

www.sat.gob.gt
Call Center: 1550
ayuda@sat.gob.gt