HARGA POKOK PRODUK BERBASIS FUNGSI

Gambar 4-1 menunjukkan bharga pokok produk berbasis fungsi secara umum.
Perhitungan biaya produk berdasarkan fungsi membebankan biaya dari bahan baku langsung dan
tenaga kerja langsung pada produk dengan menggunakan penelursuran langsung. Di sisi lain,
biaya overhead dibebankan dengan menggunakan penelusuran penggerak dan alokasi.

Secara spesifik, perhitungan biaya berdasarkan fungsi menggunakan penggerak aktivitas

tingkat unit untuk membebankan biaya overhead pada produk. Pengggerak aktivitas tingkat unit
(unit level activity driver) adalah faktor-faktor yang menyebabkan perubahan dengan biaya
seiring dengan perubahan jumlah unit yang diproduksi. Penggunaan penggerak berdasarkan unit
semata-mata untuk membebankan biaya overhead pada produk memiliki asumsi bahwa overhead
yang diproduksi. Untuk biaya overhead dimana asumsi berlaku, pembebanan berdasarkan unit
sesuai dengan penelusuran penggerak. Untuk biaya-biaya overhead yang tidak sesuai dengan
asumsi, pembebanan biaya merupakan suatu proses alokasi.
Tingkat biaya overhead yang telah ditentukan dihitung pada awal tahun dengan
menggunakan rumus berikut:
Tingkat Overhead = Biaya overhead tahunan yang dianggarkan
driver tahunan yang dianggarkan
Tarif yang telah ditentukan digunakan karena overhead dan produksi sering terjadinya
tidak seragam sepanjang tahun, dan tidak mungkin menunggu sampai akhir tahun untuk
menghitung tugas biaya overhead aktual (manajer perlu satuan informasi biaya produk sepanjang

tahun). Sebuah sistem biaya yang menggunakan tarif biaya overhead yang telah ditentukan dan
biaya sebenarnya untuk bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung yang disebut sistem
biaya normal. Biaya overhead yang dianggarkan biasanya perkiraankan berdasarkan dari jumlah
overhead (utilitas, tenaga kerja tidak langsung, penyusutan, dll) yang harus dikeluarkan di tahun
mendatang.
Perkiraan tersebut sering didasarkan pada angka tahun lalu, disesuaikan dengan
perubahan diantisipasi di tahun mendatang. Driver adalah faktor penyebab yang mengukur
konsumsi overhead dengan produk. Dalam pembebanan berbasis fungsi, hanya driver tingkat
unit yang digunakan untuk menghitung tarif overhead.
Penggerak tingkat unit (unit driver-level) adalah faktor yang mengukur permintaan yang
ditempatkan pada unit kegiatan-tingkat dengan produk. Unit kegiatan-kegiatan yang dilakukan
tingkat yang masing-masing dan setiap kali satu unit produk yang dihasilkan. Lima penggerak
tingkat unit yang paling sering digunakan adalah:
1.
2.
3.
4.
5.

Unit yang diproduksi

Jam tenaga kerja langsung
Biaya tenaga kerja langsung
Jam mesin
Biaya bahan baku langsung
Bila penggerak unit level meningkat, maka unit yang diproduksi meningkat. Dengan

demikian, penggunaan driver berdasarkan unit untuk menetapkan biaya overhead ke produk
mengasumsikan bahwa semua biaya overhead dikonsumsi oleh produk sebanding dengan jumlah
unit yang diproduksi. Sejauh bahwa asumsi ini berlaku, sistem biaya fungsional berbasis dapat
menghasilkan informasi biaya produk yang akurat. Tarif overhead yang telah ditentukan.
Pabrik atau departemen yang digunakan untuk menetapkan atau menerapkan biaya
overhead produksi sebagai kegiatan produksi aktual terungkap. Total biaya overhead dibebankan
untuk produksi aktual pada setiap titik waktu disebut biaya overhead diterapkan. Overhead yang
dibebankan dihitung dengan menggunakan rumus berikut:
Overhead yang dibebankan = Tingkat Overhead Penggunaan driver Aktual
Aplikasi Biaya Overhead: Tingkat Pabrik (Keseluruhan)
Dalam pendekatan tingkat pabrik, semua biaya overhead yang dianggarkan diakumulasi
ke pabrik dengan single plantwide cost pool (tahap pertama pembebanan biaya). Kemudian
dihitung menggunakan driver tingkat unit tunggal, seperti jam tenaga kerja langsung. Akhirnya,
biaya overhead yang ditugaskan untuk produk dengan cara mengalikan tarif dengan jam kerja
yang sebenarnya langsung digunakan oleh setiap produk (tahap kedua).

Biaya Overhead Per-Unit

Tingkat overhead yang telah ditentukan adalah dasar untuk perhitungan biaya overhead per unit:
Pocket
Currency
Calculator
Translator
Units produced
80,000
90,000
Direct labor hours
40,000
60,000
Overhead applied to production ($3 DLH)
$120,000
$180,000
Overhead per unit*
$1.50
$2.00
*Overhead applied/Units produced.
Underapplied dan Overapplied Overhead
Perhatikan bahwa jumlah overhead dibebankan untuk produksi ($ 300.000) berbeda dari
overhead aktual yang terjadi ($ 320.000). Karena tingkat biaya overhead yang telah ditentukan
berdasarkan data perkiraan, biaya overhead yang dibebankan akan sering berbeda dengan biaya
overhead aktual. Karena hanya $ 300,000 diterapkan dalam contoh kita, perusahaan telah
underapplied overhead dengan $ 20.000. Jika diterapkan atas telah $ 330.000, terlalu banyak
overhead akan telah diterapkan untuk produksi. Perusahaan akan memiliki overhead overapplied
oleh $ 10.000. Perbedaan antara overhead aktual dan overhead yang dibebankan adalah varians
overhead. Jika biaya overhead aktual lebih besar dari biaya overhead diterapkan, maka varians
disebut biaya overhead underapplied. Jika diterapkan atas kepala lebih besar dari overhead
aktual, maka varians disebut biaya overhead overapplied. Varians overhead yang terjadi karena
tidak mungkin untuk sempurna memperkirakan biaya overhead masa depan dan kegiatan
produksi. Biaya dilaporkan pada laporan keuangan harus bukan jumlah yang diperkirakan (tidak
aktual). Dengan demikian, pada akhir periode pelaporan keuangan, prosedur harus ada untuk
membuang setiap varians overhead.
Disposisi dari Overhead Varians
Sebuah varian overhead dibuang di salah satu dari dua cara:
1. Jika immaterial, itu dibebankan untuk harga pokok penjualan.
2. Jika material, itu dialokasikan di antara persediaan barang dalam proses, persediaan barang
jadi, dan harga pokok penjualan.
Dibebankan untuk Harga Pokok Penjualan
Praktek yang paling umum adalah dengan menetapkan seluruh varians overhead untuk
harga pokok penjualan. Praktek ini dibenarkan atas dasar materialitas, prinsip yang sama
digunakan untuk membenarkan membebankan seluruh biaya rautan pensil pada periode yang

diperoleh daripada mengalokasikan (melalui penyusutan) biaya selama umur rautan itu. Dengan
demikian, varians overhead yang ditambahkan ke harga pokok penjualan jika underapplied dan
dikurangkan dari harga pokok penjualan jika overapplied. Sebagai contoh, asumsikan bahwa
Suncalc memiliki saldo akhir di biaya pokok penjualan akun sama dengan $ 500.000. Varians
underapplied $ 20.000 akan ditambahkan untuk menghasilkan baru, disesuaikan saldo $ 520.000.
Dengan asumsi bahwa kedua aktual dan diterapkan overhead terakumulasi dalam rekening
kontrol biaya overhead, jurnal yang berkaitan dengan penyesuaian ini akan menjadi:
Harga Pokok Penjualan
20.000
Overhead Control
20.000
Dialokasikan untuk Akun Produksi
Jika varians overhead material, harus dialokasikan untuk produksi periode ini. Secara
konseptual, biaya overhead periode milik barang awal tetapi tidak selesai (persediaan barang
dalam proses), barang jadi tetapi tidak dijual (persediaan barang jadi), dan barang jadi dan dijual
(harga pokok penjualan). Cara yang disarankan untuk mencapai alokasi ini adalah untuk prorata
varians biaya overhead berdasarkan ending diterapkan saldo overhead dalam setiap akun.
Menggunakan keseimbangan lain, seperti total biaya produksi, dapat mengakibatkan tugas yang
tidak adil dari overhead tambahan. Sebagai contoh, dua produk yang sama pada semua dimensi
kecuali untuk biaya input bahan baku langsung harus menerima tugas yang sama. Namun jika
jumlah biaya produksi yang digunakan untuk mengalokasikan biaya overhead varians, maka
produk dengan bahan baku langsung lebih mahal akan menerima tugas lebih tinggi.
Aplikasi Biaya Overhead: Tarif Departemen
Untuk tarif departemen, biaya overhead keseluruhan pabrik dibagi dan dibebankan pada
setiap departemen produksi dan membentuk kelompok biaya overhead departemen. Dalam tahap
ini, departemen produksi adalah objek biaya dan biaya overhead yang dianggarkan ditelusuri
menggunakan penelusuran langsung, driver penelusuran, atau alokasi. Setelah biaya ditugaskan
untuk masing-masing departemen produksi, maka driver unit tingkat seperti jam tenaga kerja
langsung (untuk departemen padat karya) dan jam mesin (untuk departemen yang intensif
menggunakan mesin) digunakan untuk menghitung tarif overhead yang telah ditentukan untuk
masing-masing departemen. Produk melewati departemen diasumsikan mengkonsumsi sumber
daya overhead yang sebanding dengan driver departemen 'tingkat unit (jam mesin atau jam
tenaga kerja langsung yang digunakan). Dengan demikian, pada tahap kedua, overhead
ditugaskan untuk produk dengan mengalikan tarif departemen dengan jumlah driver produk

digunakan dalam departemen masing-masing. Total biaya overhead ditugaskan untuk produk
hanya jumlah dari jumlah yang diterima di masing-masing departemen. Meningkatkan akurasi
adalah pembenaran yang biasa ditawarkan untuk penggunaan suku departemen.
KETERBATASAN TARIF PABRIK (KESELURUHAN) DAN TARIF DEPARTEMEN
Tarif pabrik dan departemen yang menjadi ciri sistem fungsional berbasis biaya telah
digunakan selama beberapa dekade. Pada awal 1900-an sebagian besar biaya produksi yang
laborrelated. Oleh karena itu, itu logis untuk hanya menggunakan driver unit-tingkat, seperti jam
tenaga kerja langsung, sebagai dasar untuk menetapkan biaya overhead ke produk. Ketika biaya
tenaga kerja terdiri sebagian kecil dari total biaya produk dan perusahaan menjadi lebih beragam
dengan lebih proses manufaktur yang kompleks, menggunakan jam tenaga kerja langsung
sebagai dasar untuk menetapkan biaya overhead mengakibatkan informasi biaya produk yang
tidak akurat dan kurang dari bauran produk optimal. Setidaknya dua faktor utama dapat
mengganggu

kemampuan

pabrik

berdasarkan

unit

dan

tingkat

departemen

untuk menetapkan biaya overhead secara akurat: (1) proporsi biaya overhead-non-satuan terkait
terhadap total biaya overhead besar, dan (2) tingkat keragaman produk besar.

Biaya Overhead Tidak Terkait Dengan Jumlah Unit

Penggunaan baik tarif pabrik (keseluruhan) atau tingkat departemen mengasumsikan
bahwa konsumsi suatu produk dari sumber overhead berkaitan dengan unit yang diproduksi.
Asumsi ini, bagaimanapun, tidak mengambil skala ekonomi ke rekening. Produk yang
diproduksi lebih besar dibebankan biaya yang sama per unit dengan yang diproduksi di produksi
lebih kecil. Sayangnya, beberapa biaya tidak berubah sebagai fungsi dari ukuran batch.
Misalnya, biaya setup terjadinya setiap kali batch produk diproduksi. Bets dapat terdiri dari
1.000 atau 10.000 unit, tetapi biaya setup adalah sama. Logikanya, jika biaya setup untuk setiap
batch yang sama, biaya setup diterapkan per unit dalam batch yang lebih kecil harus lebih tinggi
dari yang di batch yang lebih besar. Sejak sistem biaya berbasis fungsional menyebarkan biaya
setup yang sama di antara semua unit yang diproduksi tanpa memperhatikan batch di mana
mereka diproduksi, batch produksi yang besar sering "dihukum." Dalam kasus biaya setup,
jumlah setup, bukan jumlah unit yang diproduksi atau jam tenaga kerja langsung dikonsumsi,
harus menjadi penyebab biaya setup. Sebagai contoh lain, biaya rekayasa produk mungkin
tergantung pada jumlah pekerjaan rekayasa yang berbeda perintah daripada unit yang diproduksi

dari setiap produk yang diberikan. Kedua contoh ini menggambarkan adanya driver berbasis non
unit. Penggerak aktivitas non-unit (non-unit-level activity driver) adalah faktor-faktor yang
mengukur pemakaian aktivitas nonunit produk dan objek biaya lainnya. Jadi, penggerak aktivitas
(activity driver) adalah faktor-faktor yang mengukur pemakaian aktivitas produk dan objek biaya
lainnya. Penggerak aktivitas dapat diklasifikasikan sebagai penggerak aktivitas tingkat unit dan
penggerak aktivitas tingkat nonunit.
Keanekaragaman produk
Tarif tingkat atau departemen pabrik tidak akan menyebabkan distorsi biaya produk jika
produk mengkonsumsi aktivitas overhead tingkat non unit dalam proporsi yang sama dengan
kegiatan overhead tingkat unit. Keragaman produk, di sisi lain, juga dapat menyebabkan distorsi
biaya produk. Keragaman produk berarti bahwa produk mengkonsumsi kegiatan overhead dalam
proporsi yang berbeda. Proporsi masing-masing kegiatan yang dikonsumsi oleh produk
didefinisikan sebagai rasio konsumsi. Keragaman produk disebabkan oleh sifat dari desain dan
proses

manufaktur

produk.

Satu

dimensi

keragaman

produk

kompleksitas

produk.

Sejak sistem berbasis fungsi menggunakan tarif alokasi rata untuk menetapkan biaya overhead di
seluruh lini produk, mereka cenderung kurang menerapkan biaya overhead ke produk yang
sangat kompleks, dan lebih pada biaya overhead ke produk yang kurang kompleks. Cara biaya
overhead non-unit dan keragaman produk dapat menghasilkan biaya produk yang terdistorsi
(ketika hanya driver unit-tingkat yang digunakan untuk menentukan biaya overhead) yang
terbaik diilustrasikan dengan contoh.
Contoh Ilustrasi Kesalahan Tarif Overhead Berdasarkan Unit
Untuk menggambarkan kegagalan pabrik dan tingkat departemen, pertimbangkan
Goodmark Company, sebuah perusahaan dengan pabrik yang menghasilkan dua produk: kartu
ulang tahun wangi dan teratur. Kartu wangi memancarkan aroma menyenangkan ketika dibuka.
Ada dua departemen memproduksi: Cutting dan Printing. Cutting bertanggung jawab untuk
membentuk kartu, dan Printing bertanggung jawab untuk desain dan kata-kata, dan untuk
memasukkan aroma ke dalam kartu wangi. Produk diharapkan biaya data yang diberikan dalam
Gambar 4-2. Unit kotak satu lusin kartu. Karena jumlah kartu biasa yang dihasilkan adalah 10
kali lebih besar bahwa kartu wangi, kita dapat label produk volume tinggi dan kartu beraroma
produk-volume rendah kartu biasa. Kartu diproduksi dalam batch.

Empat jenis kegiatan overhead dilakukan: menyiapkan peralatan untuk setiap batch,
mesin, memeriksa, dan bergerak batch. Setiap kotak dari 12 kartu diperiksa setelah setiap
kegiatan dilakukan. Setelah pemotongan, kartu diperiksa secara individual untuk memastikan
bentuk yang benar. Setelah pencetakan, kotak kartu juga diperiksa secara individual untuk
memastikan kata-kata yang benar, tidak adanya noda-noda, penyisipan aroma, dan sebagainya.
Biaya kegiatan overhead ditugaskan ke dua departemen produksi secara proporsional dengan
driver kegiatan departemen mengkonsumsi. Biaya setup dibebankan berdasarkan jumlah setup
ditangani oleh masing-masing departemen. Biaya mesin dibebankan secara proporsional dengan
jumlah jam mesin yang digunakan oleh masing-masing departemen. Biaya inspeksi dibebankan
secara proporsional dengan jumlah jam inspeksi digunakan. Akhirnya, biaya bahan bergerak
dibebankan berdasarkan jumlah bergerak yang digunakan oleh masing-masing departemen.
Untuk memudahkan presentasi, penggunaan aktivitas driver oleh masing-masing departemen
dihilangkan dan hanya angka pembagian biaya yang dihasilkan oleh dua departemen yang
ditampilkan dalam Gambar 4-2.

Biaya Overhead Tingkat Pabrik (Keseluruhan)

Total overhead untuk tanaman $ 720.000, jumlah overhead untuk setiap departemen ($
216.000 + $ 504.000). Asumsikan bahwa jam tenaga kerja langsung digunakan sebagai aktivitas

driver berdasarkan unit. Membagi total overhead dengan total jam tenaga kerja langsung
menghasilkan tingkat biaya overhead berikut:
Tingkat Pabrik
= $ 720.000 / 180.000 jam tenaga kerja langsung
= $ 4.00 per jam tenaga kerja langsung
Menggunakan tingkat keseluruhan ini dan informasi lainnya dari Gambar 4-2, biaya
satuan untuk setiap produk dihitung dan ditampilkan di Gambar 4-3. Biaya Perdana dibebankan
dengan menggunakan penelusuran langsung.

Tarif Departemen
Berdasarkan distribusi jam kerja dan jam mesin di Gambar 4-2, Departemen Cutting
adalah padat karya, dan Departemen Printing adalah menggunakan mesin secara intensif. Selain
itu, biaya overhead Departemen Cutting kurang dari setengah dari orang-orang dari Departemen
Printing. Berdasarkan pengamatan ini, dapat dikatakan bahwa tingkat biaya overhead
departemen akan mencerminkan konsumsi overhead yang lebih baik daripada akan tingkat
pabrik (keseluruhan). Jika benar, biaya produk akan lebih akurat. Pendekatan ini akan
menghasilkan tingkat departemen berikut, menggunakan jam tenaga kerja langsung untuk
Departemen Cutting dan jam mesin untuk Departemen Printing.
Masalah Keakuratan Perhitungan Biaya
Akurasi perhitungan biaya overhead dapat ditantang terlepas dari apakah tarif pabrik atau
departemen yang digunakan. Masalah utama dengan baik prosedur adalah asumsi bahwa jam
mesin atau jam tenaga kerja langsung atau menyebabkan semua biaya overhead. Dari Gambar 42, kita tahu bahwa kartu biasa, produk volume tinggi, menggunakan delapan kali jam kerja
langsung yang digunakan oleh kartu wangi, produk-volume rendah (160.000 jam dibandingkan
20.000 jam). Dengan demikian, jika tingkat pabrik (keseluruhan) digunakan, kartu reguler akan
menerima delapan kali lebih banyak biaya overhead sebagai kartu beraroma akan. Tapi apakah
ini wajar? Apakah driver aktivitas berdasarkan unit menjelaskan konsumsi semua kegiatan
overhead? Secara khusus, kita dapat menganggap wajar bahwa konsumsi masing-masing produk
kenaikan overhead dalam proporsi langsung dengan jam tenaga kerja langsung digunakan? Mari

kita lihat empat kegiatan overhead dan melihat apakah driver berdasarkan unit akurat
mencerminkan tuntutan kartu reguler dan wangi untuk sumber daya overhead.
Mesin dan inspeksi tampak biaya unit-tingkat, karena mereka mewakili sumber daya
yang dikonsumsi setiap kali unit (kartu) dihasilkan (recall bahwa setiap kartu diperiksa secara
individual). Dengan demikian, menggunakan jam tenaga kerja langsung untuk menetapkan biaya
ini muncul wajar. Namun, data dalam Gambar 4-2 menunjukkan bahwa sebagian besar biaya
overhead tidak digerakkan atau disebabkan oleh unit yang diproduksi (diukur dengan jam tenaga
kerja langsung). Tuntutan masing-masing produk untuk setup dan kegiatan materi bergerak lebih
logis terkait dengan jumlah produksi berjalan dan jumlah bergerak, masing-masing. Kegiatan
non-Unit mewakili 50 persen ($ 360.000 / $ 720.000) dari biaya-overhead persentase yang
signifikan jumlah.
Perhatikan bahwa produk-volume rendah, kartu wangi, menggunakan setengah lagi
sebanyak berjalan sebagai kartu biasa (60/40) dan setengah lagi sebagai banyak bergerak
(180/120). Namun, penggunaan jam tenaga kerja langsung, kegiatan sopir berbasis unit, dan
tingkat plantwide memberikan delapan kali lebih banyak setup dan penanganan bahan biaya
untuk kartu reguler mengenai wangi. Dengan demikian, kita memiliki keragaman produk, dan
kita harus mengharapkan distorsi biaya produk karena kuantitas berbasis satuan biaya overhead
bahwa setiap mengkonsumsi produk tidak bervariasi dalam proporsi langsung dengan jumlah
yang dikonsumsi overhead berbasis non-unit. Rasio konsumsi untuk dua produk diilustrasikan
dalam Gambar 4-5. Rasio konsumsi, seperti Gambar 4-5 menunjukkan, adalah proporsi masingmasing kegiatan yang dikonsumsi oleh produk. Rasio konsumsi menunjukkan bahwa tingkat
plantwide berdasarkan jam tenaga kerja langsung akan overcost kartu reguler dan undercost
kartu wangi.
Penyelesaian Masalah Distorsi Biaya
Metode yang paling langsung mengatasi distorsi yang disebabkan oleh tingkat unit adalah
untuk memperluas jumlah tarif yang digunakan sehingga tingkat mencerminkan konsumsi aktual
dari biaya overhead oleh berbagai produk. Dengan demikian, bukan penyatuan biaya overhead
dalam departemen, tarif dihitung untuk setiap kegiatan di atas departemen masing-masing. Tarif
ini berdasarkan faktor-faktor kausal yang mengukur konsumsi (driver aktivitas unit dan aktivitas
non-unit).

Perbandingan Produk Berdasarkan Fungsi dan Aktivitas

Dalam Gambar 4-7, biaya satuan dari kegiatan berbasis biaya dibandingkan dengan biaya
per unit yang diproduksi oleh biaya berbasis fungsi baik menggunakan pabrik atau tingkat
departemen. Perbandingan ini jelas menggambarkan efek dari hanya menggunakan driver
aktivitas berdasarkan unit untuk menetapkan biaya overhead. Costing berbasis fungsional
undercosts kartu wangi dan overcosts kartu biasa. Bahkan, tugas ABC meningkatkan biaya kartu
beraroma oleh setidaknya $ 8,80 per kotak dan menurunkan biaya kartu biasa oleh setidaknya $
0,88. Dengan demikian, di hadapan driver aktivitas dapat menyebabkan satu produk subsidi lain
(seperti kartu reguler subsidi kartu wangi). Subsidi ini bisa menciptakan penampilan yang satu
kelompok produk yang sangat menguntungkan dan dapat mempengaruhi harga dan daya saing
kelompok lain produk. Dalam lingkungan yang sangat kompetitif, semakin akurat informasi
biaya, baik perencanaan dan pengambilan keputusan.

Pengguna ABC
Dari perusahaan yang disurvei, 49 persen telah mengadopsi ABC sampai batas tertentu.
Perusahaan yang memiliki potensi tinggi untuk biaya terdistorsi lebih mungkin untuk
mengadopsi ABC. Mengadopsi perusahaan juga melaporkan kebutuhan yang lebih besar atau
utilitas untuk informasi biaya yang akurat untuk pengambilan keputusan.
ACTIVITY BASED COSTING (ABC)

Gambar 4-8 menggambarkan, sebuah kegiatan berbasis biaya (ABC). Sebuah sistem
ABC menawarkan potensi menghasilkan biaya produk yang lebih akurat daripada sistem biaya
fungsional berbasis. Dalam merancang sebuah sistem ABC, ada enam langkah penting, seperti
yang tercantum dalam Gambar 4-9.

Kegiatan Identifikasi, Definisi, dan Klasifikasi

Kegiatan identifikasi adalah langkah pertama yang logis dalam merancang suatu sistem
biaya berdasarkan aktivitas. Kegiatan merupakan tindakan yang diambil atau pekerjaan yang
dilakukan oleh peralatan atau orang untuk orang lain. Mengidentifikasi kegiatan setara dengan
menggambarkan tindakan yang diambil biasanya dengan menggunakan kata kerja tindakan dan
obyek yang menerima tindakan. Sebuah daftar sederhana dari kegiatan diidentifikasi disebut
inventarisasi kegiatan. Sebuah persediaan aktivitas sampel untuk produsen elektronik tercantum

dalam Gambar 4-10. Tentu saja, persediaan aktual kegiatan untuk sebagian besar organisasi akan
daftar banyak lebih dari 12 kegiatan (200 sampai 300 yang tidak biasa).

Definisi Aktivitas
Setelah inventarisasi kegiatan diambil, maka atribut aktivitas digunakan untuk
mendefinisikan kegiatan. Atribut aktivitas item informasi nonfinansial dan keuangan yang
menggambarkan kegiatan individu. Kamus aktivitas daftar kegiatan dalam sebuah organisasi
bersama dengan atribut yang diinginkan. Atribut yang dipilih tergantung pada tujuan yang
dilayani. Contoh aktivitas atribut dengan tujuan produk-biaya termasuk tugas-tugas yang
menggambarkan aktivitas, jenis sumber daya yang dikonsumsi oleh aktivitas, jumlah
(persentase) dari waktu yang dihabiskan untuk kegiatan oleh pekerja, objek biaya yang
mengkonsumsi aktivitas, dan ukuran aktivitas Konsumsi (driver aktivitas). Kegiatan adalah blok
bangunan untuk kedua produk biaya dan perbaikan terus-menerus. Kamus aktivitas memberikan
informasi penting untuk biaya berdasarkan aktivitas serta manajemen kegiatan. Ini adalah
sumber utama informasi untuk membangun database berbasis aktivitas yang dibahas kemudian
dalam bab ini.
Aktivitas Klasifikasi
Atribut mendefinisikan dan menggambarkan kegiatan dan, pada saat yang sama, menjadi
dasar untuk klasifikasi aktivitas. Klasifikasi kegiatan memfasilitasi pencapaian tujuan manajerial
kunci seperti produk atau pelanggan biaya, perbaikan terus-menerus, manajemen kualitas total,
dan manajemen biaya lingkungan. Misalnya, untuk tujuan biaya, kegiatan dapat diklasifikasikan
sebagai primer atau sekunder. Sebuah kegiatan utama adalah kegiatan yang dikonsumsi oleh
objek biaya akhir seperti produk atau pelanggan. Kegiatan sekunder adalah salah satu yang
dikonsumsi oleh objek biaya antara seperti kegiatan utama, bahan, atau kegiatan sekunder
lainnya. Mengenali perbedaan antara dua jenis kegiatan memfasilitasi penetapan biaya produk.
Gambar 4-8 menunjukkan bahwa kegiatan sumber daya konsumsi. Dengan demikian, dalam

tahap pertama dari kegiatan berbasis biaya, biaya sumber daya overhead yang ditugaskan untuk
kegiatan. Gambar 4-8 juga menyiratkan bahwa produk mengkonsumsi aktivitas tetapi hanya
kegiatan utama. Dengan demikian, sebelum menugaskan biaya kegiatan utama untuk produk,
biaya kegiatan sekunder dikonsumsi oleh kegiatan utama harus ditugaskan untuk kegiatan utama.
Banyak klasifikasi aktivitas berguna lainnya ada.
Mengumpulkan Data yang Diperlukan
Wawancara, kuesioner, survei, dan observasi adalah sarana umum mengumpulkan data
untuk sistem ABC. Wawancara dengan manajer atau perwakilan berpengetahuan lain dari
departemen fungsional mungkin adalah pendekatan yang paling umum untuk mengumpulkan
informasi yang dibutuhkan. Pertanyaan wawancara dapat digunakan untuk mengidentifikasi
kegiatan dan atribut aktivitas yang dibutuhkan untuk biaya atau tujuan manajerial lainnya.
Informasi yang diperoleh dari pertanyaan wawancara berfungsi sebagai dasar untuk membangun
kamus aktivitas dan menyediakan data membantu untuk menetapkan biaya sumber daya untuk
kegiatan individu. Dalam menyusun sebuah wawancara, pertanyaan-pertanyaan harus
mengungkapkan atribut kunci tertentu. Pertanyaan wawancara harus disusun untuk memberikan
jawaban yang memungkinkan atribut yang diinginkan untuk diidentifikasi dan diukur. Contoh
mungkin adalah cara terbaik untuk menunjukkan bagaimana sebuah wawancara dapat digunakan
untuk mengumpulkan data untuk aktivitas.
Menetapkan Biaya Kegiatan Sekunder untuk Aktivitas Primer
Menetapkan biaya untuk kegiatan melengkapi tahap pertama dari kegiatan berbasis biaya.
Pada tahap pertama ini, kegiatan diklasifikasikan sebagai primer dan sekunder. Jika ada kegiatan
sekunder, maka tahap-tahap peralihan ada. Dalam tahap peralihan, biaya kegiatan sekunder
ditugaskan untuk kegiatan-kegiatan (atau objek biaya antara lain) yang mengkonsumsi output
mereka. Misalnya, mengawasi perawat adalah kegiatan sekunder.
Biaya Objek dan Bills of Activity
Setelah biaya kegiatan utama ditentukan, biaya ini kemudian dapat ditugaskan untuk
produk atau objek biaya lainnya sesuai dengan proporsi penggunaan mereka dari aktivitas, yang
diukur dengan driver aktivitas. Namun, sebelum tugas apapun dibuat, obyek biaya harus
diidentifikasi dan tuntutan benda-benda ini menempatkan pada kegiatan harus diukur. Banyak
objek biaya yang berbeda yang mungkin: produk, bahan, pelanggan, saluran distribusi, pemasok,
dan wilayah geografis adalah beberapa contoh. Sebagai contoh kita, obyek biaya adalah produk

(layanan): perawatan intensif kardiologi, perawatan kardiologi menengah, dan perawatan

kardiologi normal. Driver aktivitas mengukur tuntutan yang harganya benda menempatkan
kegiatan.
Kebanyakan desain sistem ABC memilih antara salah satu dari dua jenis kegiatan driver:
driver transaksi dan driver durasi. Driver transaksi mengukur berapa kali suatu kegiatan
dilakukan, seperti jumlah perawatan dan jumlah permintaan. Driver durasi mengukur tuntutan
dalam hal waktu yang dibutuhkan untuk melakukan suatu kegiatan, seperti jam perawatan
higienis dan jam pemantauan. Driver durasi harus digunakan bila waktu yang dibutuhkan untuk
melakukan suatu kegiatan bervariasi dari transaksi ke transaksi. Jika, misalnya, pengobatan
untuk pasien perawatan yang normal rata-rata 10 menit tetapi untuk pasien perawatan intensif
rata 45 menit, maka jam pengobatan mungkin menjadi ukuran yang jauh lebih baik dari tuntutan
ditempatkan

pada

aktivitas

merawat

pasien

dari

jumlah

perawatan.

Dengan driver didefinisikan, tagihan kegiatan dapat dibuat. Sebuah RUU kegiatan menentukan
produk, diharapkan kuantitas produk, kegiatan, dan jumlah setiap kegiatan diharapkan untuk
dikonsumsi oleh setiap produk.
Tarif Aktivitas dan Produk Biaya
Tarif kegiatan utama dihitung dengan membagi dianggarkan biaya kegiatan dengan
kapasitas aktivitas praktis, di mana kapasitas aktivitas adalah jumlah output kegiatan (yang
diukur dengan driver aktivitas).
MENURUNKAN UKURAN DAN KERUMITAN DARI SISTEM ABC
Sistem ABC kami disajikan di atas bekerja dengan baik dalam pengaturan di mana
terdapat sejumlah kegiatan. Kesulitan muncul ketika sejumlah kegiatan mulai meningkat. Hal ini
tidak biasa untuk sebuah organisasi besar untuk memiliki ratusan kegiatan. Kompleksitas yang
dirasakan dari sistem ABC merupakan penghalang sering dikutip untuk adopsi. Misalnya, jika
ada sejumlah besar kegiatan dalam kamus aktivitas, manajer cenderung merasa terlalu rumit
untuk membaca, menafsirkan, dan menggunakan. Laporan biaya produk juga cenderung kurang
dibaca dan dikelola. Penghalang utama lain untuk adopsi ABC adalah tuntutan waktu dan biaya
menciptakan dan memelihara sistem ABC dalam skala besar.
Misalnya, wawancara dan survei karyawan dalam sebuah organisasi besar secara bulanan
tentang persentase waktu yang mereka gunakan untuk berbagai kegiatan bisa sangat memakan
waktu. Namun, jika sistem ABC yang diletakkan di tempat diperbarui jarang (karena biaya
reinterviewing dan resurveying), perkiraan sistem biaya produk akan segera menjadi tidak

akurat. Akibatnya, organisasi telah mencari cara untuk mengurangi ukuran dan kompleksitas
sistem ABC.
Mengurangi Jumlah Tarif melalui Aproksimasi ABC
Satu saran menarik justru berguna untuk memperoleh sistem ABC adalah untuk
mengurangi jumlah tingkat aktivitas. Hal ini dicapai dengan menganalisis sistem akuntansi
aktivitas dan hanya menggunakan satu kegiatan yang paling mahal untuk pembebanan ABC.
Sebagai contoh, biaya kegiatan lebih murah dapat dialokasikan secara proporsional dengan biaya
di masing-masing kegiatan yang mahal. Dengan cara ini, sebagian besar biaya yang ditugaskan
untuk produk secara akurat. Biaya kegiatan yang paling mahal masih ditugaskan menggunakan
driver sebab akibat yang tepat sementara biaya tambahan ditugaskan agak sewenang-wenang.
Keuntungan dari pendekatan ini adalah bahwa hal itu mudah untuk memahami dan
melaksanakan. Hal ini juga sering memberikan pendekatan yang baik dari biaya ABC.
Time-Driven ABC Systems
Ketika individu memperkirakan berapa banyak waktu yang mereka habiskan di daftar
kegiatan, mereka selalu melaporkan persentase yang menambahkan hingga 100. Beberapa orang
melaporkan bahwa persentase yang signifikan dari waktu mereka idle atau tidak terpakai.
Akibatnya, tarif cost driver yang dihitung dengan asumsi bahwa sumber daya yang bekerja pada
kapasitas penuh. Namun, operasi biasanya dijalankan pada jauh lebih kecil dari kapasitas penuh,
yang berarti bahwa diperkirakan tarif cost driver sering jauh terlalu tinggi. Dalam sistem ABC
waktu-didorong, manajer memperkirakan tuntutan sumber daya yang dikenakan oleh masingmasing produk daripada menentukan biaya sumber daya pertama yang kegiatan dan kemudian
products.
Memperkirakan Unit Waktu Kegiatan (Estimating the Unit Times of Activities)
Setelah menghitung biaya per satuan waktu memasok sumber daya untuk kegiatan usaha,
langkah berikutnya dalam pendekatan ABC adalah untuk menentukan waktu yang dibutuhkan
untuk melaksanakan satu unit setiap jenis kegiatan. Angka-angka ini dapat diperoleh melalui
wawancara dengan karyawan atau dengan pengamatan langsung. Berbeda dengan model ABC
tradisional, yang menyangkut persentase waktu karyawan dihabiskan melakukan suatu kegiatan
(misalnya, melakukan pemeriksaan kredit), pendekatan ABC bertanya berapa lama waktu yang
dibutuhkan untuk menyelesaikan satu unit kegiatan yang (misalnya, waktu yang dibutuhkan
untuk melakukan satu pemeriksaan kredit).

Deriving Cost Driver Rates

Tingkat cost driver dapat dihitung dengan mengalikan dua variabel input: biaya per
satuan waktu kapasitas dan waktu unit kegiatan. Ini membahas kelemahan teknis dari sistem
ABC tradisional disebutkan sebelumnya-yang disurvei karyawan merespon seperti jika kapasitas
praktis mereka selalu dimanfaatkan sepenuhnya. Bahkan, total waktu produktif karyawan secara
signifikan kurang dari kapasitas praktis mereka. Kemungkinan ini benar-benar diabaikan dalam
survei tradisional ABC. Perhitungan biaya sumber daya per satuan waktu akan memaksa
perusahaan untuk menggabungkan perkiraan kapasitas praktis sumber daya yang digunakan
secara produktif, memungkinkan driver biaya ABC untuk memberikan sinyal yang lebih akurat
tentang biaya dan efisiensi yang mendasari proses-prosesnya.
Biaya Menganalisis dan Pelaporan
Sistem ABC memungkinkan manajer untuk melaporkan biaya overhead secara
berkelanjutan dengan cara yang mengungkapkan baik biaya kegiatan bisnis serta waktu yang
dihabiskan pada mereka. Manajer dapat menggunakan laporan untuk meninjau biaya kapasitas
yang tidak terpakai dan merenungkan tindakan untuk menentukan apakah dan bagaimana
mengurangi biaya penyediaan sumber daya yang tidak terpakai pada periode berikutnya. Mereka
kemudian dapat memantau tindakan tersebut dari waktu ke waktu.