REVENUE

Pendapatan merupakan elemen kunci dalam laporan keuangan dan cukup

penting untuk penyusun dan pengguna laporan keuangan. Laporan pendapatan
mencerminkan operasi masa lalu perusahaan dan digunakan untuk memprediksi
kinerja masa depan. Meskipun menentukan pendapatan adalah bagian penting
dari pengukuran kinerja, pengukuran tidak selalu mudah karena banyak model
bisnis yang berbeda yang ada. Dalam bab ini kita mempertimbangkan sifat
pendapatan dengan mengeksplorasi definisi, pengakuan dan pengukuran. Kami
membahas masalah yang berkaitan dengan pengakuan pendapatan dan
pengukuran, memberikan beberapa latar belakang sejarah dan menguraikan tiga
kriteria umum diterima untuk pengakuan pendapatan. Gambaran dari bimbingan
yang diberikan dalam IAS Pendapatan 118 18/AASB juga disediakan.
Kebijakan perusahaan yang berkaitan dengan waktu pengakuan pendapatan
dapat memiliki dampak yang signifikan terhadap hasil mereka dilaporkan. Pasar
regulator seperti Australian Securities and Investments Commission (ASIC) di
Australia dan SEC di Amerika Serikat telah mengambil tindakan dalam banyak
kasus di mana mereka telah menganggap bahwa perusahaan telah
menggunakan kebijakan pengakuan tidak pantas. Setter standar juga telah
mengidentifikasi pengakuan pendapatan sebagai daerah di mana bimbingan
ditingkatkan diperlukan. Bab ini menguraikan inisiatif internasional yang
dilakukan dalam kaitannya dengan standar untuk pengakuan pendapatan dan
pengukuran dan pelaporan kinerja keuangan perusahaan. Akhirnya, kami
mendiskusikan masalah yang timbul untuk auditor sehubungan dengan
pengakuan pendapatan dan pengukuran.
LO 1 PENDAPATAN DEFINISI
Pendapatan adalah elemen kunci dan akuntansi mendasar untuk melaporkan
kegiatan perusahaan, sehingga definisi penting. Kita tahu pendapatan yang ada
hubungannya dengan kenaikan bruto dalam nilai aset dan modal, dan bahwa
kenaikan pada akhirnya berkaitan dengan uang tunai. Untuk operasi utama
bisnis, arus masuk kas dibuat terutama oleh produksi dan penjualan output dari
entitas. Oleh karena itu kita dapat mengidentifikasi dua aliran terhubung dengan
operasi utama bisnis: fisik dan gejolak moneter.
Aliran fisik melibatkan peristiwa memproduksi dan menjual output perusahaan
atau produk. Aliran moneter melibatkan acara dalam meningkatkan nilai
perusahaan (karena produksi atau penjualan kepada pelanggan output
perusahaan). Paton dan Littleton mengacu pada kedua aliran fisik dan moneter
saat mendiskusikan pendapatan. Mereka menyebut pendapatan 'produk dari
perusahaan' menangkap aliran fisik menghasilkan output perusahaan. Mereka
juga menambahkan pendapatan adalah 'diwakili akhirnya oleh aliran dana dari
nasabah sehingga menangkap aliran moneter. Dengan demikian, kami
menyimpulkan bahwa pendapatan secara langsung berkaitan dengan peristiwa
moneter kenaikan nilai perusahaan, yang timbul dari produksi atau penjualan
output.

Pendapatan didefinisikan dalam IAS 18 / AASB 118 pendapatan, ayat 7, sebagai

memiliki karakteristik aliran.
Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi selama periode yang
timbul dalam aktivitas normal entitas ketika mereka arus masuk mengakibatkan
kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan peningkatan kontribusi dari
peserta ekuitas.

Dalam kerangka IASB (kerangka AASB di Australia, sejak 1 Januari 2005), bentuk
pendapatan bagian dari pendapatan. Ini dibuat jelas dalam paragraf 70 (a) dan
74 dari framework.
Penghasilan adalah kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam
bentuk arus masuk atau perangkat tambahan aset atau penurunan kewajiban
yang mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi
dari peserta ekuitas.
Definisi pendapatan mencakup baik pendapatan dan keuntungan. Pendapatan
timbul dalam aktivitas normal entitas dan disebut dengan berbagai nama yang
berbeda termasuk penjualan, biaya, bunga, dividen, royalti dan sewa.
Di AS, FASB mendefinisikan pendapatan sebagai berikut:
Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu
entitas atau penyelesaian kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode
dari pengiriman atau produksi barang, jasa render, atau kegiatan lainnya yang
merupakan operasi yang sedang berlangsung entitas besar atau pusat.
Definisi IASB konsisten dengan definisi FASB pendapatan dan berfokus pada arus
masuk atau perangkat tambahan aset lainnya yang timbul dari operasi yang
sedang berlangsung pada entitas besar atau pusat. Aset diterima atau
ditingkatkan dengan pendapatan dapat mencakup kas, piutang, dan barang dan
jasa yang diterima dalam pertukaran barang dan jasa yang ditawarkan
(kerangka, para 77). Definisi mencatat bahwa pendapatan mungkin juga hasil
dari penyelesaian kewajiban.
Karena pendapatan didefinisikan untuk mencakup baik pendapatan dan
keuntungan (kerangka kerja, para 74), klarifikasi lebih lanjut tentang keuntungan
disediakan. Misalnya, keuntungan yang memenuhi definisi penghasilan mungkin
atau mungkin tidak timbul dalam pelaksanaan kegiatan biasa. Keuntungan yang
dimasukkan sebagai bagian dari pendapatan karena mereka mewakili manfaat
ekonomi masa depan dan dengan demikian tidak berbeda di alam dari
pendapatan. Oleh karena itu, mereka tidak dianggap sebagai elemen yang
terpisah dalam rangka (ayat 75). Definisi penghasilan juga termasuk keuntungan
yang belum direalisasi, yang memiliki implikasi untuk aturan pengakuan
pendapatan. Ini implikasi dieksplorasi kemudian dalam bab ini.

Berbeda dengan pendekatan IASB, FASB membuat perbedaan antara

pendapatan dan keuntungan, meskipun keduanya dimasukkan dalam laporan
laba. Keuntungan adalah kenaikan aset bersih dari 'transaksi perifer atau
insidental' dan dari peristiwa lain yang mungkin sebagian besar di luar kendali
perusahaan. Pendapatan berkaitan dengan operasi besar atau pusat yang
sedang berlangsung. Namun, Martin telah menyarankan bahwa tampaknya ada
ada alasan bahwa pendapatan dan keuntungan tidak harus mengikuti aturan
yang sama untuk pengakuan dan pengukuran. Pada dasarnya, keduanya
merupakan kenaikan aktiva bersih dan karena itu mereka harus diperlakukan
secara identik. Sebuah aplikasi dari prinsip ini dalam praktek dieksplorasi dalam
aksi 9,1 sehubungan dengan perlakuan keuntungan pada pengukuran dari
properti yang dimiliki oleh trust properti.

PERILAKU VIEW DARI PENDAPATAN

Sebagaimana diuraikan, pendapatan merupakan kenaikan nilai total aset (atau
penurunan nilai kewajiban) dan modal selain investasi tambahan oleh pemilik.
Peningkatan ini biasanya terjadi karena perusahaan melakukan kegiatan
tertentu, dengan kata lain, ada kinerja oleh perusahaan. Pendapatan umumnya
muncul karena entitas melakukan sesuatu untuk mewujudkannya.
Pendapatan bukan hanya sejumlah uang. Seperti Paton dan Littleton
mengatakan, pendapatan menunjukkan 'prestasi' perusahaan. Ini adalah ukuran
kinerja kotor 'entitas sebagai keuntungan pembuatan bisnis. Ketika beban dilihat
sebagai 'upaya' perusahaan, maka pencocokan pendapatan dan beban hasil
laba: yang 'prestasi bersih' dari perusahaan. Ini adalah pandangan dari perilaku,
biaya pendapatan dan laba.
Dalam nada yang sama, Bedford menekankan pandangan operasional
pendapatan dan laba, dimana laba didefinisikan dalam hal operasi tertentu yang
dilakukan oleh entitas bukannya semata-mata hasil dari penerapan metode
akuntansi. Laba hanya muncul dari kegiatan tersebut yang disebut operasi
bisnis. Dengan demikian, kenaikan tertentu dan penurunan nilai dikecualikan,
seperti dari pemerintah transaksi obligasi, hadiah dan kontribusi, karena mereka
tidak dianggap kegiatan usaha yang menghasilkan profit. Operasi bisnis umum
yang ditentukan
oleh Bedford adalah:
Akuisisi sumber daya uang
Akuisisi layanan
Penggunaan jasa

 Rekombinasi jasa yang diperoleh

Disposisi pelayanan
Distribusi sumber daya uang
Myers berhubungan dengan konsep pendapatan dan laba untuk acara penting
tertentu dan keputusan yang dibuat oleh para pengelola perusahaan. Dia
menunjukkan keuntungan yang diperoleh pada saat membuat keputusan yang
paling penting atau melakukan tugas yang paling sulit dalam siklus transaksi
lengkap. Namun, ia menekankan bahwa peristiwa penting akan berada pada titik
yang berbeda tergantung pada sifat bisnis. Misalnya, acara penting bagi
produsen (yaitu penjualan produk) mungkin berbeda dari event penting untuk
lembaga keuangan (membuat pinjaman). Meskipun inkonsistensi dalam praktek,
teori kritis event Myers tetap berguna dalam membantu akuntan menentukan
titik di mana pendapatan harus diakui.
Posisi ini menekankan bahwa semua pendapatan dan laba terjadi karena sesuatu
perusahaan tidak. Ini adalah pandangan perilaku pendapatan dan laba. Semua
kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan untuk membuat keuntungan, secara
keseluruhan, yang disebut 'proses produktif'. Menerapkan operasi bisnis Bedford
untuk sebuah perusahaan manufaktur, kita menemukan proses pendapatannya
terdiri dari urutan diilustrasikan pada Gambar 9.1
Berbeda dengan Myers, Paton dan Littleton berpendapat bahwa pendapatan dan
laba bertambah sepanjang produktif proses-yaitu, ada perubahan terus-menerus
dalam nilai total aset dan modal perusahaan dalam melakukan kegiatan tertentu
dalam proses. Definisi FASB pendapatan memperhatikan "arus masuk atau
perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau permukiman itu kewajiban
'karena' mengantar atau memproduksi barang, memberikan jasa '. Perhatikan
bahwa definisi tidak menentukan pendapatan yang hanya jumlah penjualan yang
dilakukan kepada pelanggan. Mendefinisikan pendapatan hanya merupakan
langkah pertama dalam mengukur dalam situasi yang sebenarnya. Sebuah
seperangkat aturan berdasarkan definisi diperlukan untuk obyektif
mengidentifikasi dan mengukur jumlah pendapatan dalam praktek. Aturanaturan ini biasanya disebut sebagai prinsip realisasi atau pengakuan.

LO 2 PENDAPATAN PENGAKUAN
Hisorical PERSPEKTIF
Selama abad kesembilan belas, laba (profit) untuk bisnis ditentukan atas dasar
peningkatan kekayaan bersih. Chatfield menyatakan bahwa hal ini dilakukan baik
'melalui kebijakan akuntansi penggantian atau dengan cara penilaian aset
periodik'. Pengakuan sekarang akrab atau prinsip realisasi tidak selalu menjadi
bagian dari praktik akuntansi standar. Seperti May menyatakan:

Sebuah tinjauan akuntansi, menulis hukum, dan ekonomi menunjukkan bahwa

realisasi postulat tidak diterima sebelum Perang Dunia Pertama pada tahun
1913, pemimpin pemerintah di semua bidang di Inggris dan Amerika tampaknya
setuju pada 'peningkatan kekayaan bersih' konsep penghasilan.
Peningkatan dalam pandangan kekayaan bersih pendapatan secara bertahap
digantikan oleh gagasan bahwa pendapatan harus 'sadar'. Perubahan ini muncul
karena penggunaan khusus non-lancar oleh perusahaan menjadi signifikan
dalam periode antara Perang Dunia I dan tahun 1930-an. Menentukan nilai dari
aset-aset khusus sulit, membuat perhitungan perubahan nilai aset yang lebih
sulit untuk memastikan.
Di AS, pelanggaran yang timbul dari penilaian appraisal pada tahun 1920
memberikan kontribusi sebagian peristiwa ekonomi bencana yang menyebabkan
Depresi Besar dari 19330s tersebut. Beberapa orang melihat profesi akuntansi
sebagai ikut bertanggung jawab atas bencana karena telah mengizinkan
perusahaan untuk nilai aset over-optimis. Dalam menghadapi kritik tersebut,
akuntan mengadopsi sikap konservatif dan pengakuan atau prinsip realisasi
merupakan hasil dari sikap defensif. Chatfield menunjukkan bahwa penggunaan
otoritatif pertama "realisasi" kata terjadi pada tahun 1932 dalam korespondensi
antara komite khusus dari American Institute dan New York Stock Exchange.
Pansus mendukung kriteria realisasi dan menolak metode penilaian aset.
Selanjutnya, revaluasi atas non-lancar tidak diizinkan menurut US GAAP. Namun,
mereka biasa terlihat di Inggris dan Australia sebelum penerapan standar IASB
pada tahun 2005

KRITERIA UNTUK PENGAKUAN PENDAPATAN

Peristiwa dijelaskan di atas akuntan dibuat sadar akan kebutuhan untuk bukti
obyektif yang cukup untuk mendukung setiap perubahan nilai jika ingin dicatat
sebagai pendapatan. Pertanyaan kuncinya adalah: Pada titik selama proses
produktif dapat dicatat sebagai pendapatan diterima karena ada bukti yang
cukup?
Pengakuan pendapatan dapat terjadi pada jumlah tahapan dalam operasi sebuah
perusahaan (atau penghasilan) siklus, digambarkan dalam gambar 9.2. Hal ini
telah digariskan oleh Coombes dan Martin sebagai berikut:
Pada titik 5 dalam industri bangunan untuk jangka - panjang kontrak konstruksi
Pada titik 7 di mana itu adalah tanggung jawab pembeli untuk mengumpulkan
barang
Pada titik 8 dalam banyak kasus
Pada titik 9 oleh beberapa praktek profesional dan untuk penjualan angsuran
kredit.

Kita perlu merumuskan kriteria untuk membantu kami menentukan apa tujuan
yang cukup bukti-yaitu, kita perlu mengetahui jenis bukti yang kami butuhkan
sebelum kita memiliki keyakinan dalam jumlah tertentu dari pendapatan atau
keuntungan. Selama bertahun-tahun, berdasarkan kebutuhan untuk bukti
obyektif, tiga kriteria download heve berevolusi untuk memastikan apakah
pendapatan atau keuntungan harus diakui. Kriteria pengakuan didasarkan pada
keinginan untuk informasi akuntansi relevan dan handal tetapi, secara
tradisional, penekanan ditempatkan pada kedua.
Ketiga kriteria tersebut adalah:
terukurnya nilai aset
Adanya transaksi
Substansial penyelesaian proses produktif
Analisis Kriteria Pengakuan Pendapatan
Terukurnya nilai aset
Pendapatan dapat dilihat sebagai arus masuk yang meningkatkan nilai total aset
perusahaan, dengan peningkatan bersamaan dalam ekuitas. Jadi terukurnya nilai
aset adalah kriteria yang wajar untuk mengakui pendapatan. Jika tidak ada aliran
nilai aset yang dapat ditentukan secara obyektif, pendapatan tidak dapat
dihitung secara obyektif. Penggunaan pengukuran nilai wajar dalam standar
seperti IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS
40/AASB 140 Investasi Properti dan IAS 41/AASB 141 Pertanian juga berfokus
pada peningkatan aset, tanpa inflow aktual atau fisik aset. Dalam kasus tersebut,
masalah utama adalah masih objektivitas. Ini mensyaratkan bahwa ada dasar
yang valid yang digunakan untuk mengukur peningkatan (peningkatan nilai) dari
aset.
Kebutuhan untuk pengukuran yang dapat diandalkan atau diverifikasi telah
menyebabkan pendekatan konservatif untuk menilai aset. Posisi yang paling
konservatif adalah bahwa peningkatan nilai aset harus dicatat ketika benar-benar
direalisasikan. Dalam akuntansi nilai wajar, perubahan nilai aset dilaporkan
sebagai beban atau pendapatan yang timbul dari memegang aset. Hal ini
sepenuhnya konsisten dengan pendekatan akuntansi akrual, tetapi tidak
konsisten dengan konservatisme biaya historis dan konsep realisasi. Pengakuan
inkremental perubahan nilai aset kurang dari sebuah isu di mana ada pasar siap
untuk aset, seperti saham di perusahaan publik. Namun, itu menjadi masalah
ketika nilai pasar atau input diandalkan untuk model penilaian tidak tersedia.
Haruskah aset likuid?
FASB menyatakan bahwa pendapatan dan keuntungan umumnya tidak diakui
sampai direalisasi atau dapat direalisasi. Sudut pandang ini didukung oleh AARF
dalam Monografi Teori No 3. Istilah 'realisasi' berarti aset yang diterima dapat
segera dijadikan diketahui jumlah kas atau klaim terhadap kas. Aset yang dapat

segera dikonversi (readily convertible asset) memiliki unit dipertukarkan dan

harga dikutip tersedia di pasar aktif.
Dalam kebanyakan kasus, entitas menerima aset dari transaksi penjualan dan
nilai aset yang diterima adalah jumlah pendapatan tercatat. Tapi haruskah aset
yang diterima likuid, seperti uang tunai atau piutang, sebelum pendapatan dapat
direkam? Bagaimana jika perusahaan menjual produk dan menerima bahan baku
atau aset tidak lancar dalam pertukaran? Pada suatu waktu, pandangan dominan
adalah bahwa aset yang diterima harus likuid. Paton dan Littleton menguraikan
pandangan ini:
Pendapatan direalisasikan, menurut pandangan yang dominan, bila dibuktikan
dengan penerimaan kas atau piutang, atau aset likuid baru lainnya.
Dalam Teori Monografi No 3 (hal. 12) dilaporkan bahwa literatur telah
'membingungkan realisasi panjang dengan pengakuan'. Makna 'sehari-hari' dari
kedua kata tersebut dianggap signifikan berbeda:
'Menyadari' telah didefinisikan sebagai '... untuk mengkonversi (sekuritas, uang
kertas dll) menjadi uang tunai, atau (milik apapun) menjadi uang ... untuk
mendapatkan atau mengumpulkan (sejumlah uang, keberuntungan dll) melalui
penjualan, perdagangan atau cara serupa ... Di sisi lain, 'mengakui' berarti
'memperlakukan sebagai valid, karena memiliki keberadaan ...'
Hal ini menyebabkan para penulis monografi untuk mengusulkan rancangan
definisi realisasi (hal.14) untuk mengatasi kebingungan ini:
Realisasi harus didefinisikan secara ketat dalam hal penerimaan kas atau klaim
hukum untuk kas dan tidak mengacu pada masalah yang lebih luas dari
pengakuan pendapatan.
Ini adalah sikap yang wajar untuk mengambil, mengingat bahwa pengakuan
dapat dibuat oleh bisnis pada setiap titik yang dianggap memenuhi kriteria
pengakuan lebih kompleks, sedangkan realisasi akan berlangsung hanya ketika
kas atau setara kas dalam aset tersebut diterima oleh bisnis .
Menurut laporan komite dari American Accounting Association, alasan untuk
posisi FASB dalam membutuhkan pendapatan akan direalisasi atau realisasi
sebelum mereka diakui adalah untuk mencegah manajemen dari menguras
modal kerja perusahaan dengan membayar dividen ketika perusahaan itu rendah
aktiva lancar, atau dengan membayar dividen dari modal yang diinvestasikan.
Alasan lain untuk mendesak bahwa aset yang diterima harus likuid sebelum
pendapatan bisa dicatat adalah ketentuan hukum bahwa dividen akan dibagikan
dari keuntungan. Hatfield menyatakan:
Penggunaan lain dari istilah batasan keuntungan adalah karena begitu banyak
peningkatan dalam kepemilikan yang mungkin, sesuai dengan ketentuan hukum
atau prinsip-prinsip kemanfaatan bisnis, dibagikan sebagai dividen dari suatu
perusahaan. Dalam diskusi hukum keuntungan jangka korporasi sering berarti
laba yang tersedia untuk dividen.

Beberapa akuntan mempertanyakan apakah mereka harus merumuskan aturan

yang, pada dasarnya, ikut campur dalam proses pengambilan keputusan
manajerial mengenai posisi modal kerja perusahaan dan kemampuannya untuk
membayar dividen. Setelah semua, jika suatu entitas ingin menjual sebagian
besar produksinya untuk aset tidak lancar, sehingga membatasi posisi kas, itu
adalah masalah entitas, bukan akuntan. Akuntansi diperlukan untuk membantu
manajer membuat keputusan, metode yang memungkinkan penyerapan
sebagian dari keuntungan perusahaan investee ke penilaian investasi jangka
panjang perusahaan investor pada investee.
Pengakuan membutuhkan arus masuk aset atau terukur (kuantitatif) perubahan
nilai aset, sedangkan realisasi membutuhkan arus masuk aset likuid. Misalnya,
bank yang memiliki saham di perusahaan publik akan menandai investasi ke
pasar dan mengakui keuntungan atau kerugian pada tanggal neraca (yaitu
penggunaan nilai wajar). Mari kita mengatakan bahwa bank memegang 1000
saham PT. B yang dibeli pada awal tahun keuangan sebesar $ 1 per lembar
saham. Pada tanggal pelaporan, mereka memiliki nilai pasar sebesar $ 1,20 per
saham. Aset (saham perusahaan tercatat) dihargai $ 1.200 pada tanggal
pelaporan dan pendapatan meningkat dengan keuntungan sebesar $ 200. Jika
nilai akhir tahun adalah 80 sen per saham, maka biaya tambahan memegang
saham sebesar $ 200 akan diakui dalam laporan laba rugi. Keuntungan /
kerugian yang belum direalisasikan, namun diakui setiap periode akuntansi.
Ketika keuntungan atau kerugian diwujudkan melalui penjualan saham maka
penyesuaian tersebut secara langsung terhadap aset, untuk menghapusnya dari
buku, dan uang tunai (atau aset apa pun yang diterima untuk berbagi).
Pendekatan ini mengarah pada nilai-nilai yang konsisten dilaporkan dalam
neraca, asalkan semua aset tersebut dapat 'diukur secara andal.

Kolektibilitas
Sebuah aspek kriteria terukurnya adalah apakah kolektibilitas kas akan tertagih.
Terukurnya nilai aset berkaitan dengan kolektibilitas mereka. Kolektibilitas adalah
masalah penilaian, biasanya didasarkan pada pengalaman sebelumnya
perusahaan. Semakin lama periode penagihan, semakin tidak pasti itu adalah
bahwa semua uang akan dikumpulkan. Menentukan kolektibilitas adalah masalah
penyelesaian ketidakpastian terkait dengan realisasi penerimaan.
Dalam Monografi Teori No 3, penulis membahas secara rinci tes berhubungan
dengan resolusi ketidakpastian. Pada tahun 1977, Hendriksen menguraikan
masalah mendasar:
Ini adalah ketidakpastian penerimaan yang diharapkan dan mencari langkahlangkah yang dapat diverifikasi yang telah menyebabkan akuntan untuk
penerapan aturan tertentu untuk waktu pendapatan.
Adanya resolusi ketidakpastian menjadi dasar untuk pengakuan pendapatan.
Coombes dan Martin memberikan pendapat berikut:

Jika resolusi ketidakpastian diterima sebagai kriteria dasar untuk pengakuan

pendapatan, tampaknya bermanfaat untuk mengadopsi terukurnya dan
keabadian sebagai syarat yang harus dipenuhi sebelum ketidakpastian
diselesaikan.
Dalam definisi ini, 'terukurnya' berkaitan dengan kemampuan tujuan untuk
memberikan nilai penjualan. Istilah 'obyektif' secara luas dapat diartikan sebagai
'berisi' dan tunduk pada verifikasi oleh penyidik lain yang kompeten. Faktor
kedua 'permanen' menyiratkan bahwa, setelah diakui, seharusnya tidak ada
alasan untuk selanjutnya 'membalikkan' pendapatan dari rekening.
Adanya transaksi
Ketika pihak eksternal dalam suatu transaksi yang wajar mengungkapkan
kesediaan untuk membayar harga yang diberikan untuk produk perusahaan,
transaksi tersebut merupakan bukti obyektif peningkatan nilai dalam
perusahaan. Para pihak luar memberikan bukti yang menguatkan nilai output.
Saat ini, kecuali dalam kasus-kasus tertentu, perusahaan harus menjadi peserta
langsung dalam transaksi. Perhatikan bahwa jika kita bersikeras pada
perusahaan menjadi pihak untuk transaksi sebelum pendapatan dapat diakui,
maka biaya historis menjadi dasar yang paling layak untuk penilaian aset. Hal ini
tidak mengherankan, karena itu, untuk menemukan bahwa kritik kriteria
'transaksi' cenderung menganjurkan biaya saat ini dan akuntansi harga keluar
(jenis akuntansi nilai wajar). Mereka berpendapat bahwa perusahaan tidak perlu
menjadi pihak untuk transaksi, tetapi transaksi pasar secara umum sudah cukup.
Berdasarkan pendekatan tersebut, aset dapat direvaluasi dan mencatat laba
sebelum penjualan.
Kita seharusnya tidak melupakan fakta bahwa keinginan untuk transaksi adalah
karena kebutuhan untuk bukti obyektif. Apakah mungkin untuk memiliki bukti
obyektif mengenai harga output perusahaan tanpa bersikeras transaksi eksternal
yang melibatkan perusahaan? Banyak akuntan percaya bahwa transaksi pasar,
bahkan tanpa partisipasi langsung dari perusahaan, memberikan bukti yang
cukup dari nilai persediaan perusahaan. Faktanya adalah bahwa pada saat ini
ada banyak contoh di mana nilai pasar digunakan untuk nilai persediaan atau
aset lainnya dan pendapatan atau keuntungan dicatat. Misalnya, persediaan
produk tertentu, seperti gandum dan barley, bisa dihargai dengan harga pasar
saat ini. Di Amerika Serikat, ARB 43 negara:
Untuk artikel tertentu, bagaimanapun, pengecualian yang diperbolehkan.
Persediaan emas dan perak, ketika ada pasar yang dikendalikan pemerintah
yang efektif pada nilai moneter tetap, yang biasanya tercermin pada harga jual.
Sebuah perlakuan yang sama tidak jarang untuk persediaan mewakili pertanian,
mineral, dan produk lainnya, unit yang dipertukarkan dan memiliki pemasaran
langsung dengan harga yang dikutip dan biaya yang tepat mungkin sulit untuk
mendapatkan.
Mengapa kita membiarkan usaha menjual salah satu produk ini untuk rekor
pendapatan, meskipun tidak ada transaksi di mana bisnis adalah peserta

langsung? Jawabannya adalah bahwa profesi mengakui bahwa bukti obyektif

cukup ada sebelum saat dijual. Output dijamin praktis untuk dijual. Intinya
adalah bahwa itu adalah bukti yang obyektif bahwa adalah faktor penting, bukan
transaksi itu sendiri.
Terlalu banyak contoh penggunaan harga pasar sebagai dasar penilaian saat ini
ada bagi siapa pun untuk mengatakan bahwa harga pasar tidak merupakan bukti
objektif yang memadai. Mungkin benar bahwa dalam beberapa kasus mereka
tidak dapat diandalkan, tapi kita tidak bisa menuntut bahwa dalam semua kasus
perusahaan harus menjadi peserta langsung dalam transaksi sebelum
pendapatan atau keuntungan dapat dikenali.
Tes transaksi akan sesuai dengan sebagian besar kasus untuk memvalidasi
pengakuan pendapatan. Namun, penulis Teori Monografi No 3 menganggap
bahwa ada masalah yang terkait dengan 'kekaburan yang melekat dalam
transaksi kata'. Akibatnya, tes transaksi sering digunakan dalam hubungannya
dengan tes terkait, seperti tes realisasi. Martin dan negara Coombes:
Dalam beberapa tahun terakhir, tes transaksi telah menjadi kurang persuasif.
Standar akuntansi yang lebih baru berarti bahwa keuntungan penilaian mungkin
muncul sebagai pendapatan, misalnya IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan
dan Pengukuran dan IAS 41 Pertanian. Persyaratan untuk transaksi telah terjadi
dapat dilihat sebagai diperlukan tetapi bukan suatu kondisi yang cukup untuk
membangun pendapatan.
Penyelesaian substansial dari proses produktif
Kriteria ini, tidak secara eksplisit dinyatakan dalam Kerangka, berfokus pada
gagasan bahwa pendapatan tidak dihasilkan (diterima) sampai perusahaan telah
melakukan sebagian besar kegiatan yang perusahaan memperoleh pendapatan.
Untuk kriteria ini dapat diterapkan, pendapatan tidak dianggap sebagai telah
diterima sampai perusahaan telah melakukan sesuatu. Sebagai contoh,
penandatanganan kontrak dalam kebanyakan kasus tidak menciptakan
pendapatan karena tidak ada kinerja dengan penjual pada saat itu.
Ketika sebagian besar operasi yang merupakan proses produktif telah dilakukan
oleh perusahaan, maka biaya yang berkaitan dengan operasi-operasi juga dapat
ditentukan. Total biaya dapat dipastikan dengan sedikit ketidakpastian, karena
apapun biaya masa depan mungkin ada dapat dengan mudah diperkirakan.
Bukti obyektif kita berusaha untuk mendukung nilai meningkat berkaitan dengan
penentuan tujuan biaya.
Uji selesainya-proses-pendapatan mengalami kesulitan subjektif yang terkait
dengan tes yang diuraikan dalam bab ini:
Kesulitannya adalah pendapatan yang mungkin timbul dari sejumlah kegiatan,
mulai dari produksi hingga penjualan ke koleksi dan pada kenyataannya proses
yang berkesinambungan: dan

Permasalahan yang dihadapi oleh mereka yang akan mengadopsi uji titik
produktif adalah pemilihan titik di mana pendapatan dianggap dicapai.
Myers menganggap penyelesaian masalah pendapatan dengan melakukan
advokasi kriteria 'acara kritis':
Laba yang diperoleh pada saat membuat keputusan yang paling penting atau
melakukan tugas yang paling sulit dalam siklus transaksi lengkap.

LO.3 PENGUKURAN PENDAPATAN

Tiga kriteria umum untuk pengakuan pendapatan yang dibahas di atas telah
dipertimbangkan oleh pembuat standar dalam menentukan bimbingan yang
tepat. Kerangka, paragraf 83, menyediakan dua kriteria pengakuan pendapatan.
a. Besar kemungkinan manfaat ekonomis masa depan berkaitan dengan aset
tersebut akan mengalir ke atau dari entitas, dan
b. Item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan.
sedangkan kerangka memberikan beberapa petunjuk dalam kaitannya dengan
pengakuan itu tidak mencakup pengukuran. IAS 18/AASB pendapatan 118 lebih
spesifik. Ini menyatakan pendapatan yang akan diukur pada nilai wajar dari
imbalan yang diterima atau piutang (paragraf 9). Selanjutnya, ia menyediakan
aturan khusus untuk pengakuan dan pengukuran berbagai jenis pendapatan,
yaitu (a) penjualan barang, (b) pemberian jasa dan (c) bunga, royalti, dan
dividen (gambar 9.3). Sebuah diskusi tentang pedoman berikut ini.
GAMBAR 9.3 pengakuan pendapatan dan aturan pengukuran di IAS pendapatan
118 18/AASB, paragraf 14,20,29, dan 30
Penjualan barang
14. Pendapatan dari penjualan barang harus diakui bila seluruh kondisi berikut
telah terpenuhi.
a) entitas telah ditransfer kepada pembeli risiko signifikan dan manfaat
kepemilikan barang.
b) Entitas tidak lagi terus mengelola tingkat yang biasanya berhubungan
dengan kepemilikan atau melakukan pengendalian efektif atas barang yang
dijual.
c) Jumlah pendapatan dapat diukur secara tepat/andal .
d) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi
akan mengalir ke entitas, dan

e) biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan transaksi penjualan
dapat diukur dengan andal.
Memberikan layanan
20. ketika hasil suatu transaksi penjualan jasa dapat diestimasi dengan tepat.
Pendapatan terkait dengan transaksi tersebut harus diakui dengan mengacu
pada tingkat penyelesaian dari transaksi pada tanggal pelaporan. Hasil transaksi
dapat diestimasi dengan andal bila seluruh kondisi berikut telah dipenuhi:
a) jumlah pendapatan dapat diukur secara andal
b) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi
akan mengalir ke entitas.
c) Tahap penyelesaian transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan andal,
dan
d) Biaya yang terjadi untuk transaksi tersebut dan biaya untuk menyelesaikan
transaksi tersebut dapat diukur dengan andal
Bunga, royalti, dan dividen
29. pendapatan yang timbul dari penggunaan oleh orang lain aset entitas
menghasilkan bunga, royalti dan dividen harus diakui dengan dasar yang diatur
dalam paragraf 30 jika:
a) Ini adalah probable bahwa manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi
tersebut akan mengalir ke entitas, dan
b) Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
30. Pendapatan harus diakui dengan dasar sebagai berikut:
a) Bunga harus diakui dengan menggunakan metode bunga efektif sebagaimana
diatur dalam 139 AASB, paragraf 9 dan AG5-AG8
b) Royalties harus diakui atas dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian
yang relevan, dan
c) Dividen akan diakui pada saat hak pemegang saham untuk menerima
pembayaran ditetapkan.

Penjualan barang
Dari perspektif teoritis, titik penjualan terbaik memenuhi tiga kriteria pengakuan
umum (terukurnya nilai aset, adanya suatu transaksi, dan penyelesaian
substansial dari proses produktif) tercantum dalam bagian sebelumnya. Oleh
karena itu, titik penjualan dalam proses produktif dipilih sebagai umumnya waktu
yang paling tepat untuk mengukur dan mencatat pendapatan karena memenuhi

kriteria pengakuan. Pada saat penjualan, transaksi terjadi, penjual menerima

aset terukur, dan proses produktif secara substansial telah selesai.
Penjelasan penjualan
Apa penjualan? Bagaimana kita tahu bahwa penjualan telah terjadi?
Menggunakan hukum sebagai pedoman, yang giving rise acara biasa untuk
penjualan adalah bahwa produk dikirimkan oleh penjual kepada pelanggan, atau
jasa diserahkan. Seperti yang dinyatakan oleh martin:
"Bukti pendapat sering diverifikasi yang terdiri dari transaksi penjualan
eksternal, sehingga pendapatan yang biasanya, tidak dapat diakui sebelum titik
penjualan"
Dalam beberapa kasus, penjual dapat melakukan pengiriman bukan dengan
memindahkan barang tetapi dengan pengiriman dokumen kepemilikan. Harus
gelar untuk lulus produk o pelanggan untuk pertukaran dianggap penjualan?
Dalam kebanyakan kasus, hak atas barang tidak lolos ke pelanggan karena
bangsa hukum penjualan meliputi pengalihan hak. Namun penekanan harus
ditempatkan pada substansi ekonomi dari transaksi dan bukan pada detail teknis
hukum. Pengesahan Judul merupakan salah satu aspek yang perlu
dipertimbangkan dalam menentukan apakah penjualan telah dibuat (IAS
18/AASB 118, PARA. 15), tetapi tidak harus ditekankan sebagai pertimbangan
utama, setidaknya dari sudut pandang akuntansi. Sewa penjualan tipe Apakah
contoh bagaimana metode akuntansi mungkin berbeda dari sudut pandang
hukum. Standar setter telah menyatakan bahwa sewa yang mengalihkan secara
substansial semua manfaat dan risiko yang terkait dengan kepemilikan properti
harus diperhitungkan sebagai perolehan suatu aset oleh lessee dan penjualan
dengan lessor. Meskipun kontrak, yang menyerukan pertukaran sewa, dari sudut
pandang akuntansi transaksi penjualan. Jika lessor mentransfer pada produknya
ke lssee, maka pendapatan penjualan dan biaya penjualan yang harus dicatat.
Kriteria untuk memastikan apakah sewa adalah sewa penjualan tipe (finance
lease) yang tercantum dalam IAS 117 sewa 17/AASB. Pertimbangan utama untuk
menentukan apakah penjualan telah terjadi adalah substansi ekonomi dari
transaksi atau peristiwa, bukan bentuk hukum.
Aturan bahwa penjualan terjadi ketika penjual memberikan barang ke pelanggan
cukup sederhana. Namun, transaksi bisnis dapat bervariasi dan kompleks dan
menghasilkan pertanyaan seperti: kapan harus catatan entitas penjualan jika
barang disisihkan untuk pelanggan untuk memenuhi kenyamanan mereka?
Dalam kasus seperti itu, pengiriman tidak bersikeras belum dijual dapat direkam.
Bagaimana jika produk dikirimkan tetapi pelanggan memiliki hak untuk
mengembalikannya? Hak kepemilikan, dibahas dalam IAS 18/AASB 118,
memberikan bimbingan jika risiko signifikan dari kepemilikan aset tetap, maka
transaksi tersebut tidak penjualan dan pendapatan tidak diakui (paragraf 16)
Pengecualian terhadap basis penjualan

Situasi yang ada dimana pendapatan diperbolehkan atau diwajibkan untuk

mencatat b selain pada saat penjualan. Ada tiga pengecualian diterima dengan
prinsip pengakuan penjualan. Mereka adalah:
Pendapatan diakui selama produksi
Pendapatan diakui pada akhir produksi
Pendapatan diakui pada saat kas diterima setelah penjualan di dibuat
Karena prinsip-prinsip pengakuan didasarkan pada permintaan untuk bukti
obyektif, pengecualian berhubungan dengan bukti yang cukup sebelum
penjualan atau pada saat penjualan. Pengecualian terhadap aturan umum yang
berkaitan dengan dasar penjualan dapat atau harus digunakan hanya di bawah
conitions tertentu, seperti yang dijelaskan di bawah ini.
Selama produksi
Pendapatan dapat diakui secara bertahap dalam beberapa kasus sementara
produk ini masih dalam produksi. IAS 18/AASB 118 memungkinkan pengakuan
pendapatan berdasarkan persentase penyelesaian-metode. IAS 11/AASB 111
kontrak konstruksi memberikan panduan untuk penggunaan metode ini untuk
jangka panjang kontrak konstruksi. Kontrak ini meliputi konstruksi untuk proyekproyek tertentu biasanya dilakukan di di lokasi kerja. Dalam beberapa kasus,
mereka mungkin termasuk pembuatan atau bangunan dari item khusus
berdasarkan kontrak di pabrik sendiri amanufacturer itu.
Anggapan bahwa ukuran yang lebih baik dari hasil pendapatan periodik dari
menggunakan metode persentase-of-completion tidak didasarkan pada kriteria
pengakuan lebih, pembenaran yang didasarkan pada argumen bahwa
pendapatan sepanjang siklus operasi. Dosis Pendapatan tidak tiba-tiba muncul
ketika penjualan dibuat, tetapi dihasilkan secara bertahap dalam suatu proses
berkelanjutan. Oleh karena itu, adalah wajar untuk melihat pendapatan sebagai
peningkatan, tertib bertahap selama periode produksi-peristiwa paling penting
dari proses produktif-tetapi hanya jika ada bukti yang cukup dari pendapatan
erning. Pendapatan dapat diakui hanya jika besar kemungkinan bahwa
economicbenefit akan mengalir ke entitas (IAS 18/AASB 118, Para 22).
Penggunaan metode persentase-of-penyelesaian untuk kontrak konstruksi yang
tepat hanya ketika perkiraan cukup handal dapat dibuat dari tingkat kemajuan ke
arah penyelesaian, biaya dan pendapatan kontrak.
Penekanan tampaknya pada kriteria umum pertama untuk pengakuan, yang
harus dilakukan dengan terukurnya dan kolektibilitas aset. Karena ada kontrak
antara pembeli dan penjual, terukurnya nilai penjualan total item didirikan.
Kolektibilitas adalah metter penghakiman. Hal ini tergantung pada thatbuyers
jaminan dapat diharapkan untuk memenuhi kewajibannya. Perkiraan kritis
adalah persentase penyelesaian. Ada cara telah diidentifikasi untuk membantu
menentukan tahap penyelesaian kontrak (IAS 11/AASB 111, ayat 30)

a) Proporsi bahwa biaya kontrak yang terjadi untuk pekerjaan performend untuk
tanggal neraca dengan estimasi jumlah biaya kontrak.
b) Survei pekerjaan yang dilakukan, atau
c) Penyelesaian suatu bagian secara fisik dari pekerjaan kontak
Kriteria umum kedua untuk pengakuan pendapatan (exixtence transaksi)
dipenuhi oleh penandatanganan kontrak yang mengatur nilai total penjualan.
Meskipun ini adalah kontrak pelaksana, itu tidak obyektif menetapkan harga item
dan mengungkapkan kesediaan pihak luar untuk membayar jumlah tersebut.
Kontrak biasanya akan menentukan hak yang dilaksanakan masing-masing
pihak. Penjual memiliki hak untuk meminta pembayaran kemajuan sebagai bukti
kepemilikan pembeli dan niat untuk menyelesaikan kontrak. Dengan asumsi
persentase penyelesaian cukup handal, maka jumlah proporsional dari
pendapatan yang diharapkan total tercatat setiap periode dapat dianggap
rasional ditentukan.
Jika proses produktif dianggap selesai hanya ketika proyek selesai, maka kriteria
yang berlaku umum ketiga untuk pengakuan pendapatan (penyelesaian
subtanstial dari proses laba) connot dikatakan harus dipenuhi. Namun, maksud
dari kriteria 'selesai subtantial' adalah memiliki pendapatan tercatat
mencerminkan tingkat kinerja oleh perusahaan, yaitu, untuk memastikan bahwa
perusahaan telah melakukan operasi yang diperlukan untuk memperoleh
pendapatan saat ini. Biaya yang diasumsikan mencerminkan kinerja perusahaan.
Sebagaimana dibahas sebelumnya sesuai dengan prinsip pengakuan penjualan,
akan anappropriate untuk mencatat pendapatan total pada saat penjualan jika
sebagian besar operasi yang diperlukan untuk memperoleh penghasilan yang
belum dilakukan. Tapi untuk metode persentase-of-completion jumlah
proporsional dari pendapatan yang dibukukan untuk periode saat ini berkaitan
dengan jumlah incurrend biaya, yang merupakan kinerja oleh perusahaan untuk
periode itu. Oleh karena itu, pendapatan untuk periode didasarkan pada
penyelesaian substansial dari sebagian dari pekerjaan total yang mencoba.
Studi kasus 9.1 mengeksplorasi pengakuan pendapatan dalam kaitannya dengan
perusahaan properti real estate. Beberapa perusahaan menerapkan IAS 18
mengakui pendapatan atas dasar kontrak selesai. Namun, perusahaan lain telah
menerapkan metode kontrak lengkap sesuai IAS 11. Pentingnya pengakuan
pendapatan dan keragaman praktek dipimpin IFRS untuk mengeluarkan
interpretasi untuk memberikan bimbingan praktis dalam kaitannya dengan
masalah ini.
Akhir produksi
Pengakuan pendapatan berdasarkan akhir produksi daripada penjualan adalah
prosedur masuk akal jika produksi adalah peristiwa penting dan Sali berikutnya
hanyalah sebuah transaksi rutin yang harus diambil untuk diberikan. Situasi
seperti hanya ada di mana permintaan untuk output terjamin. Jelas, harus ada

bukti yang cukup bahwa permintaan untuk barang ada sebelum dijual mereka
yang sebenarnya.
Kas yang diterima setelah penjualan
Metode angsuran dan metode pemulihan biaya adalah prosedur yang tepat
dalam kaitannya dengan pengakuan pendapatan berdasarkan kas yang diterima
sekarang setelah penjualan. Kas yang diterima adalah jumlah pendapatan.
Berdasarkan metode angsuran, biaya produk dialokasikan oleh rasio:
Kas dikumpulkan selama periode
Total penjualan Harga (jumlah kas yang diharapkan)

Menurut metode pemulihan biaya, jumlah beban sama dengan pendapatan

recognisd sampai semua biaya yang pulih. Setelah itu, uang tunai tambahan
yang diterima adalah laba.
Angsuran dan metode biaya recovery mengungkapkan posisi konservatif dalam
kaitannya dengan pengakuan pendapatan, karena mereka menganggap
penjualan produk tidak merupakan bukti yang cukup bahwa pendapatan telah
diperoleh. Hanya penerimaan aktual dari kas dari pelanggan akan memenuhi
persyaratan bukti. Metode ini diperlukan karena baik kriteria pertama untuk
pendapatan, terukurnya pengakuan (kolektibilitas). Pada penyelesaian, ketiga
substansial, tidak terpenuhi. Berdasarkan kriteria ketiga, perusahaan tidak
mencatat pendapatan karena belum mendapatkannya dengan melakukan
kegiatan yang diperlukan. Berdasarkan kriteria pertama, penjual tidak memiliki
jaminan bahwa semua uang tunai akan dikumpulkan dari penjualan.
Rendering layanan
IAS 18/AASB 118 paragraf 20 mensyaratkan bahwa pendapatan sehubungan
dengan pemberian jasa harus diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian
dari transaksi pada tanggal pelaporan. Dengan demikian, pendapatan diakui
dalam periode di mana jasa diberikan. Pengakuan pendapatan atas dasar ini
memberikan informasi yang berguna tentang kegiatan pelayanan dan kinerja
perusahaan pada periode. Yang tidak akan tersedia jika layanan ini diperlukan
akan selesai sebelum pendapatan diakui. Ayat 23 menyatakan bahwa suatu
entitas umumnya dapat membuat estimasi yang andal, yang memungkinkan
pengakuan pendapatan, ketika telah setuju untuk berikut dengan pihak lain:
a) hak yang dilaksanakan Setiap partai mengenai layanan yang akan diberikan
dan diterima oleh para pihak;
b) Pertimbangan yang akan dipertukarkan, dan
c) cara dan persyaratan penyelesaian

Layanan mungkin melibatkan tindakan tunggal dan waktu, atau tindakan

beberapa kali dan. Pengakuan pendapatan harus mempertimbangkan sifat dan
waktu tindakan. Jika ada tindakan signifikan yang harus diselesaikan, pengakuan
seharusnya tidak terjadi sampai ini ha tindakan telah dilakukan. Dimana jasa
terdiri dari sejumlah tak tentu tindakan selama periode yang ditentukan.
Pendapatan harus diakui secara garis lurus (paragraf 25). Jumlah pendapatan
yang diakui harus mencerminkan layanan yang disediakan. Misalnya, ASIC
menemukan bahwa perusahaan bertindak dalam hubungan keagenan, seperti
agen perjalanan, yang melaporkan pendapatan secara kotor. Mereka
menunjukkan nilai transaksi yang dilakukan oleh klien mereka, ketimbang jumlah
bersih dari komisi yang mereka berhak. Meskipun keuntungan yang tidak
terpengaruh (karena perusahaan juga membuat overstatement sesuai biaya),
ASIC consideret praktik itu bertentangan dengan persyaratan pengakuan
pendapatan dan berpotensi menyesatkan bagi pengguna laporan keuangan.
Bunga, royalti, dan dividen
Bunga, royalti, dan dividen dapat diakui pada saat diterima sekarang,
memuaskan semua tiga kriteria pengakuan umum (terukurnya, transaksi, dan
penyelesaian substansial), namun, untuk beberapa item, berlalunya waktu
menandakan pendapatan telah diperoleh. Dalam kasus ini, pendapatan yang
masih harus dibayar dicatat, meskipun tidak ada transaksi eksternal. Contohnya
adalah bunga yang masih harus dibayar pendapatan pada akhir periode
akuntansi. Akibatnya, layanan sedang dijual-penggunaan uang-karena setiap
hari berlalu. IAS 18/AASB ayat 118 30 memberikan bunga yang harus diakui
dengan menggunakan metode suku bunga efektif, royalti harus diakui sesuai
dengan substansi perjanjian yang relevan, dan dividen harus diakui pada saat
pemegang saham memiliki hak untuk menerima pembayaran. Dalam dua kasus
pertama, pengobatan praktis mungkin bertambah pendapatan berdasarkan
metode garis lurus sel
LO4 TANTANGAN BAGI PEMBUATAN STANDAR
Perkembangan pengakuan pendapatan dan pengukuran
IASB dan FASB telah melakukan sebuah proyek bersama dalam rangka transaksi
pendapatan tidak dilayani dengan baik oleh literatur panduan yang ada. Selain
itu, transaksi telah menjadi lebih kompleks, contohnya, mereka dapat
menggabungkan barang, jasa, dan transaksi keuangan. Para pembuat standar
telah mencatat bahwa ketidakkonsistensian keluar antara Kerangka IASB dan
beberapa standar. Misalnya, penerapan kriteria pengakuan dalam definisi
kerangka kerja aset dan kewajiban.
Lanjut, standar tidak menangani dengan baik dengan transaksi yang melibatkan
komponen (pengaturan pendapatan multi-elemen). Misalnya, 'bangunan' produk
utama dengan produk dan layanan tambahan yang sedang berlangsung, seperti
yang terjadi pada teknologi dalam pengakuan pendapatan rumit. FASB telah
mengindikasikan ada kekosongan dalam bimbingan pengakuan pendapatan dan
kurangnya dasar konseptual untuk menyelesaikan masalah yang relevan.

Kebijakan pengakuan pendapatan perusahaan AS telah menjadi subyek dari

mayoritas permintaan SEC untuk penyajian kembali laporan keuangan.
Theory in action 9.2
Proyek FASB / IASB bertujuan untuk mengembangkan seperangkat prinsip-prinsip
pengakuan pendapatan yang akan menghilangkan inkonsistensi dalam literatur
otoritatif yang ada dan praktek yang diterima. Proyek ini menangani isu-isu
konseptual kunci yang mendasari pelaporan keuangan, termasuk distincion
antara kewajiban dan ekuitas, kewajiban pengakuan (termasuk pedoman yang
berkaitan dengan definisi dan kriteria pengakuan), dan prinsip-prinsip umum
untuk pengakuan pendapatan.
FASB dan IASB telah mengusulkan prinsip-prinsip dasar berikut pengakuan
pendapatan dan pengukuran:
Sebuah entitas pelaporan harus mengakui pendapatan dalam periode
akuntansi di mana mereka muncul dan mengukur mereka pada nilai mereka
pada tanggal thet mereka muncul jika dapat menentukan baik kejadian dan
pengukuran mereka dengan keandalan yang cukup.

Sebuah entitas pelaporan harus mengukur pendapatan dari peningkatan aset

atau penurunan kewajiban (atau kombinasi daripadanya) pada nilai wajar yang
meningkatkan atau menurunkan.
Prinsip-prinsip merupakan perpanjangan dari bimbingan sebelumnya. Namun,
mereka mencakup perubahan dalam penekanan di beberapa daerah, yang dapat
menyebabkan perubahan dalam praktek akuntansi. Sebagai contoh:
Pendapatan diakui pada periode yang timbul nya. Ada dalam amphasis
pengakuan tepat waktu pendapatan ketimbang realisasi penerimaan.
Pendapatan timbul dari peningkatan aset atau penurunan kewajiban.
Pendapatan dapat hasil dari perubahan nilai aset yang terjadi dalam siklus
produksi dan dari memegang aset (dari pengukuran). Kedua unsur pendapatan
termasuk dalam pengukuran laba rugi komprehensif.
Pendapatan pengakuan dan pengukuran mencerminkan nilai wajar. Pendekatan
nilai wajar telah diadopsi sebagai prinsip kerja, tetapi ini akan terpengaruh di
masa mendatang oleh keputusan dalam proyek Dewan pengukuran. Pendekatan
nilai wajar kontroversial dan tidak memiliki dukungan bulat dari pembuat
standar. Sebagai contoh, Dewan Standar Akuntansi Mengatur Jepang telah
menyatakan keprihatinan tentang penggunaan nilai wajar.
Pengukuran harus realible. Hal ini konsisten dengan karakteristik kualitatif
informasi keuangan termasuk dalam fremework tersebut.
Lanjut, IASB telah sementara sepakat bahwa dua kriteria yang harus dipenuhi
untuk mengakui pendapatan. Ada:

 Kriteria elemen, yang membutuhkan perubahan dalam aset atau kewajiban

telah terjadi, yaitu, (1) peningkatan aset telah terjadi bahwa kenaikan ekuitas,
tanpa investasi yang sepadan oleh pemilik, dan (2) peningkatan kewajiban telah
terjadi yang meningkatkan ekuitas, tanpa investasi yang sepadan oleh pemilik
(seperti pengampunan oleh pemilik dari utang kepada mereka oleh entitas)
Kriteria pengukuran, yang mengharuskan perubahan aktiva atau kewajiban
dapat tepat measyred, yaitu, (1) aset atau kewajiban diukur dengan
menggunakan atribut yang relevan, dan (2) peningkatan aset atau penurunan
kewajiban yang terukur dengan keandalan yang cukup.
Kriteria pengukuran tidak berisi kriteria probabilitas, seperti yang terjadi di IASB
dan AASB kerangka. Keputusan tidak menggunakan kriteria probabilitas
mencerminkan pandangan IASB bahwa probabilitas harus menjadi bagian dari
pengukuran unsur laporan keuangan dan tidak harus menjadi kriteria untuk
pengakuan. Terukurnya masih merupakan elemen penting dari kriteria baru, tapi
ada sedikit penekanan pada penyelesaian substansial dari proccess produktif.
Pendekatan yang dilakukan dalam proyek ini sehingga fokus pada perubahan
nilai aset dan kewajiban daripada penyelesaian suatu proccess produktif.
Sebuah situasion mana perusahaan telah berusaha untuk mengukur pendapatan
secara tidak didukung oleh standar IASB dieksplorasi dalam theory in action 9.3
Pengukuran nilai wajar
Munculnya aset dengan karakteristik yang berbeda (seperti instrumen keuangan)
dan menggunakan lebih pengukuran nilai wajar dalam standar spesifik seperti
IAS 39/AASB 139 instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/Aasb
140 Investasi Properti dan IAS 41/AASB 141 Pertanian telah menghasilkan bunga
yang cukup besar dalam pengakuan pendapatan dan isu-isu terkait tentang
kapan dan bagaimana perubahan nilai aset dan kewajiban harus diakui dan
diukur. Berdasarkan atribut model pengukuran campuran, semua item yang
diukur pada nilai wajar pada saat akuisisi (perolehan atau harga entry) dan
selanjutnya dicatat pada biaya historis atau ditulis biaya historis. Beberapa item
yang dinilai kembali berdasarkan nilai wajar setelah akuisisi.
Sebuah dibahas sebelumnya, definisi pendapatan diadopsi oleh IASB berarti
pendapatan yang dapat dihasilkan dari perubahan nilai aktiva bersih. Beberapa
IASBstandard mengharuskan keuntungan dan kerugian yang timbul dari
penilaian kembali aset termasuk dalam baik dalam pendapatan operasional atau
'pendapatan komprehensif' (pendapatan yang mencakup semua keuntungan dan
kerugian dari periode, baik disadari atau belum direalisasi). Standar yang
memungkinkan atau mengharuskan pengukuran aset termasuk IAS 16/AASB 116
properti, pabrik dan peralatan, IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/AASB 140 Investasi Properti, IAS 41/AASB
119 Kesejahteraan Karyawan. Besar penggunaan op wajar pengukuran nilai
standar berarti bahwa keuntungan dan kerugian yang diakui pada periode di
mana mereka terjadi, terlepas dari apakah mereka sadar atau tidak.
Consequenly, FASB dan IASB telah mengalihkan perhatian mereka ke cara

terbaik untuk menampilkan informasi tentang item pendapatan dalam laporan

keuangan tahun entitas. Proyek mereka pada penyajian laporan keuangan
dibahas di bawah ini.

Penyajian laporan keuangan

The IASB memiliki proyek bersama dengan FASB dalam kaitannya dengan
penyajian laporan keuangan (kelanjutan dari pekerjaan mereka pada pelaporan
kinerja keuangan). Proyek ini relevan dengan diskusi tentang pengakuan
pendapatan seperti yang berkaitan dengan bagaimana item pendapatan akan
dilaporkan dalam laporan keuangan.
Proyek ini dilakukan untuk etablish standar untuk presentasion informasi dalam
laporan keuangan untuk meningkatkan kegunaan informasi bahwa dalam menilai
dalam kinerja keuangan dan posisi suatu entitas. The IASB mencatat bahwa ada
perbedaan antar negara dalam kaitannya dengan presentasi, klasifikasi dan
definisi barang dan indikator kinerja utama. Selain. Penggunaan model
pengukuran campuran-atribut (model yang menggunakan kedua nilai historis
dan pengukuran nilai wajar) mengangkat kekhawatiran tentang dampaknya
terhadap penyajian kinerja keuangan dan posisi.
Proyek ini mencakup isu-isu yang berkaitan dengan tampilan dan penyajian
dalam laporan keuangan dari semua perubahan yang diakui dalam aset dan
kewajiban dari transaksi atau peristiwa lain, kecuali yang terkait dengan
transaksi dengan pemilik. Ini akan mempertimbangkan item yang saat ini
dilaporkan dalam laporan laba rugi, laporan arus kas, dan laporan perubahan
ekuitas. IAS 1 izin tetapi tidak memerlukan laporan laba rugi komprehensif
tunggal.
Dalam perjalanan musyawarah yang tentang penyajian laporan keuangan dewan
telah mencapai kesimpulan sementara sebagai berikut:
Sebuah all-inclusive, laporan laba rugi menghanguskan. Ini adalah perubahan
dari praktik masa lalu di mana laporan laba rugi bentuk telah disajikan. Semua
perubahan aset dan pos kewajiban jangka panjang akan ditampilkan dalam
laporan laba rugi, sedangkan di pas hanya beberapa item yang termasuk dalam
laporan laba rugi. Sebuah panduan untuk format presentasi yang mungkin
ditunjukkan dalam tabel 9.1 halaman sebelah.
Realisasi bukanlah dasar untuk dimasukkan barang. Tujuan dari laporan laba
rugi adalah untuk menyediakan informasi yang berguna untuk pengambilan
keputusan. Fakta bahwa item tidak disadari tidak akan menghalangi dari yang
termasuk dalam laporan laba rugi. Ini perubahan dalam pengukuran nilai wajar
dan inklusi semua item yang mempengaruhi kekayaan equityholders '. Namun,
mungkin ditentang oleh orang lain, misalnya mempersiapkan yang tidak
mendukung pendekatan nilai wajar. Penggunaan yhe pengukuran nilai wajar
adalah kontroversial di banyak negara, karena beberapa laporan keuangan

mempersiapkan dan pengguna menganggap bahwa itu mungkin tidak

keandalan.
Pengungkapan terpisah dari kinerja dan pengukuran. Laporan laba rugi akan
membedakan antara arus pendapatan dan penyesuaian valuasi. Perubahan nilai
wajar akan diclose penyebab perubahan: kinerja selama periode, perubahan
condisions ekonomi, atau perubahan dalam ekspektasi pasar. Namun, klasifikasi
barang mungkin tidak mudah dan penghakiman akan diperlukan. Beberapa
pengguna laporan keuangan menolak requerements yang meningkatkan
subjektivitas dalam laporan keuangan dan mengurangi keandalan dan
komparabilitas materi yang disampaikan.
Tabel. Financial statement presentation
LO5 ISU UNTUK AUDITOR
Isu utama bagi auditor sekitarnya pendapatan adalah risiko yang direkam
pendapatan dibesar-besarkan oleh para manajer. Pendapatan berlebihan dapat
timbul jika transaksi atau peristiwa yang mendasari pendapatan tercatat belum
terjadi atau tidak berhubungan dengan entitas, jumlah pendapatan belum
terdata tepat, atau pendapatan untuk periode berkaitan dengan transaksi
selama periode akuntansi mendatang. Selain itu, ada risiko yang diungkapkan
dengan benar. Berlebihan pendapatan karena lebih cenderung didorong oleh
upaya manajer untuk menipu pengguna laporan keuangan dan upaya terkait
untuk menyembunyikan peristiwa benar membuat berlebihan yang sulit untuk
dideteksi.
Bukti pentingnya masalah berlebihan pendapatan dapat ditemukan dalam
Perusahaan Publik Badan Pengawasan AS (PCAOB) laporan inspeksinya auditor
untuk periode 2004-2006. Laporan ini berisi serangkaian commonissues
identifiedduring inspeksi perusahaan audit dan aimned pada membantu
perusahaan audit dalam meningkatkan atau mempertahankan kualitas pekerjaan
mereka. Catatan PCAOB bahwa salah saji kecurangan pelaporan keuangan
karena bahan sering mengakibatkan froma misreporting pendapatan. Auditor
perlu peka terhadap tingginya risiko surrrounding klien yang mungkin akan
dievaluasi lebih lanjut tentang pertumbuhan pendapatan dari pada keuntungan,
dan auditor harus mencari bukti untuk mendukung pendapat mereka melampaui
mengandalkan hasil proedures analitis atau pengujian daerah lain (piutang dan
persediaan).
Hurtt, Kreuze dan Langsam ulasan beberapa penipuan besar dan pemandangan
SEC dalam menerapkan prinsip-prinsip dan standar akuntansi untuk pengakuan
pendapatan. Mereka menunjukkan bahwa lebih dari setengah dari semua
penipuan pelaporan keuangan melibatkan pendapatan melebih-lebihkan.
Biasanya, penipuan yang memiliki asal-usul mereka di tingkat tertinggi
manajemen dan lebih mungkin kapan kompensasi manajer didasarkan pada
bonus terkait dengan pendapatan yang ditargetkan, manajer menunjukkan minat
dalam menggunakan kebijakan akuntansi yang agresif untuk meningkatkan
harga saham, dan manajer memiliki sejarah melakukan analis dan pihak luar

lainnya bahwa mereka akan mencapai prakiraan agresif atau tidak realistis. Baik
PCAOB dan Hurtt et. Al. Suggerst bahwa pengakuan pendapatan bisa menjadi
masalah sulit bagi transaksi yang kompleks dan / atau bila ragu signifikan
mengelilingi determinating penyelesaian substansial transaksi. Auditor
bertanggung jawab untuk menilai dasar untuk keputusan manajer tentang
keberadaan dan nilai dari pendapatan yang diakui pada periode akuntansi
berjalan.
Pendapatan melebih-lebihkan dapat terjadi dalam standar akuntansi dengan
perkiraan makin nantinya terbukti terlalu optimis. Misalnya, pendapatan (dan
biaya) untuk kontrak konstruksi yang memakan waktu beberapa yeasr untuk
menyelesaikan dapat recognisedprior tertalu penyelesaian kontrak dalam hasil
kontrak dapat diestimasi secara andal (IAS 11/AASB). Jika biaya pada proyek
nantinya melebihi estimasi biaya pada saat pengakuan pendapatan,
penyesuaian dibuat pada periode berikutnya untuk membalikkan keuntungan
yang tidak lagi diharapkan akan diperoleh. Pada periode interim, auditor harus
menentukan berapa banyak waktu luang mereka akan memungkinkan
managwrs dalam perkiraan mereka biaya penyelesaian dan dengan demikian
berapa banyak pendapatan dapat diakui.
Kasus lain pendapatan berlebihan dapat dikaitkan hanya untuk penipuan. Pada
tahun 2004 Bristol-Myers Squibb Co setuju untuk membayar US $ 150 juta untuk
sttle kasus dengan SEC terkait dengan penipuan akuntansi yang melibatkan US $
1,5 miliar dari pendapatan meningkat 2000-2001. Perusahaan ini telah terlibat
dalam 'saluran-isian' - grosir tidak benar mendorong untuk membeli obat lebih
dari permintaan dijamin. Praktek ini melibatkan pengiriman baik prematur
kepada pembeli, sering dengan persyaratan pembayaran ditangguhkan, dan
mengakui pendapatan pada saat barang dikapalkan (point 8 pada gambar 9.2).
Meskipun ini adalah titik umum untuk pengakuan pendapatan, ada kelemahan
dalam validitas pesanan pembeli (point 7) yang menunjukkan ada keraguan
tentang penyelesaian akhir dari proccess produktif. Praktek yang terkait
melibatkan penjualan backdating dibuat selama bagian eraly periode akuntansi
baru untuk bagian terakhir dari periode akuntansi yang lama - yang dikenal
sebagai penjualan tidak benar cut-off. Contoh penipuan lebih mencolok
ditemukan di mana manajer simlpy menemukan transaksi penjualan. Penelitian
oleh Dechow et al. Menunjukkan bahwa laporan keuangan dapat menunjukkan
bahwa perusahaan telah likelihood sampel datanya dibesar-besarkan
pendapatan.
The PCAOB telah menemukan kekurangan dalam kinerja perusahaan sering audit
prosedur audit yang terkait dengan acounts pendapatan. Secara khusus, auditor
tidak cukup menyelidiki hasil yang tak terduga yang signifikan dari pengujian
mereka. Terlalu sering, ketika auditor mencari penjelasan dari manajer tentang
masalah apapun yang timbul dari pekerjaan mereka, auditor tidak memperoleh
bukti yang menguatkan penjelasan manajer. Dengan kata lain, auditor yang
menerima manajer pernyataan tentang rekening tanpa memverifikasi keandalan
penjelasan manajer 'dengan mendapatkan bukti lain bahwa pendapatan harus
diakui.