ANALISIS LAPORAN KINERJA KEUANGAN

MENGHITUNG VARIAN
Menghitung varians antara data anggaran dan data aktual unit bisnis, sehingga dapat
membandingkan kinerja aktual dengan anggaran, yang merupakan landasan manajer
operasional dalam melakukan analisis dan perbaikan/perubahan anggaran apabila
diperlukan, seorang manajer yang kompeten akan mengadopsi mentalitas perbaikan secara
kontinyu (Kaizen).
Varian Pendapatan
Menghitung Varians harga, volume, dan bauran penjualan. Perhitungan dibuat untuk setiap
lini produk, total varians diagregasi, apabila positif mengindikasikan bahwa laba aktual
melebihi laba yang dianggarkan (menguntungkan).
Varians harga penjualan
Varian harga penjualan dihitung dengan mengalikan selisih antara harga aktual dan harga
standar dengan volume aktual, persamaanya adalah :
Varian harga penjualan = (harga aktual harga standar) x volume aktual
Varians bauran dan volume
= (volume aktual volume standar) x kontribusi perunit yang dianggarkan
Apabila varians bauran dan volume dipisahkan maka persamaanya adlah :
Varian bauran = [( volume penjualan aktual x proporsi standar) (volume penjualan
aktual)] x kontribusi per unit yang dianggarkan
Varian volume = ( volume penjualan aktual x persentase yang dianggarkan)
(penjualan standar x kontribusi per unit yang dianggarkan)
Penetrasi pasar dan volume industri
Varians pangsa pasar = (penjualan aktual volume industri) x penetrasi pasar yang
dianggarkan x kontribusi pe unit yang dianggarkan
Varians volume industri = (volume industri aktual volume industri standar) x
penetrasi pasar standar x kontribusi perunit standar
Varian Beban
Varians biaya tetap aktual dengan biaya tetap yang dianggarkan didapat dari hasil
pengurangan, karena biaya-biaya ini tidak dipengaruhi oleh volume penjualan maupun
volume produksi.
Biaya variable adalah adala biaya yang bervariasi secara langsung dan proporsional dengan
volume. Biaya produksi variabel yang dianggarkan harus disesuaikan dengan volume
produksi aktual.
VARIASI DALAM PRAKTIK
Periode Waktu dari Perbandingan
Perusahaan membandingkan anggaran untuk satu tahun penuh dengan estimasi sekarang
atas kinerja aktual untuk tahun yang bersangkutan. Jumlah aktual untuk laporan yang

disiapkan akhir semester pertama terdiri dari angka aktual untuk semester pertama
ditambah etimasi terbaik saat ini dari angka aktual untuk semester kedua.
Fokus pada Margin kotor
Biasanya harga jual dianggarkan konstan sepanjang tahun, tetapi apabila terjadi perubahan
pada faktor-faktor yang mempengaruhi perubahan harga jual, maka, perhitungan varian
harga jual tidak efektif lagi, dan sebagai gantinya maka dipergunakan varians margin kotor :
Margin kotor = harga jual biaya produksi
Standar Evaluasi
Standar formal yang dipergunakan dalam mengevaluasi laporan aktivitas aktual terdiri dari :
1. Standar atau anggaran yang telah ditetapkan sebelumnya
2. Standar historis, merupakan catatan kinerja aktual yang telah lewat, misalnya kinerja
bulan atau tahun lalu diperbandingkan dengan kinerja bulan atau tahun berjalan.
3. Standar eksternal, merupakan standar yang diturunkan dari kinerja pusat tanggung
jawab lain atau perusahaan sejenis, misalnya kinerja kantor cabang penjualan
dibandingkan dengan kantor cabang penjualan perusahaan lain.
Sistem Biaya Penuh
Jika perusahaan menggunakan sistem biaya penuh maka biaya overhead baik tetap
maupun variable dimasukan kedalam persediaan pada biaya standar per unit. Jika
perusahaan menggunakan sistem biaya variabel, maka biaya overhead tetap tidak
dimasukan kedalam persediaan.
Jumlah rincian
Pada setiap tingkatan varians dianalisa berdasarkan produk individual. Proses dari satu
tingkat ketingkatan lainnya ini sering disebut dengan mengupas bawang yaitu lapisan
demi lapisan dikupas, lapisa-lapisan ini berkaitan dengan hierarki dari pusat tanggung
jawab, dan proses ini akan terus berlanjut selama rinciana tambahan masih dianggap
berharga.
Biaya teknik dan Biaya Diskresioner
Varian yang menguntungkan dalam biaya teknik biasanya merupakan indikasi dari kinerja
yang baik, yaitu semakin rendah biayanya makai semakin baik kinerjanya, tetapi ini
bergantung pada kualifikasi bahwa kualitas dan pelayanan cukup memuaskan. Sebaliknya,
kinerja dari pusat tanggung jawab biasanya dinilai baik apabila beban aktual hampir setara
dengan jumlah yang dianggarkan, sebab varian yang menguntungkan dapat
mengindikasikan bahwa pusat tanggungjawab tersebut tidak melaksanakan sesuai dengan
fungsi-fungsi yang disetujui akan dilaksanakan.
KETERBATASAN ANALISIS VARIAN
Walaupun ananilsis varian merupakan alat yang handal, tetapi alat ini memiliki beberapa
keterbatasan, yaitu tidak dilengkapi dengan penjelasan naratif sehingga varian tersebut
hanya menunjukan kejadian-kejadian apa dan dimana itu terjadi tetapi tidak dapat
menjelaskan mengapa itu terjadi, sehingga banyak kejadian penting yang tidak tercermin
dalam laporan tersebut dengan kata lain laporan tersebut tidak menunjukan dampak masa
depan dari tindakan-tindakan yang telah diambil oleh manajer.
Tindakan Manajemen

Salah satu manfaat utama dari laporan formal adalah bahwa laporan tersebut memberikan
tekanan yang diinginkan pada manajer ditingkat yang lebih rendah untuk mengambil
tindakan perbaikan atas inisiatif mereka sendiri. Ada satu prinsip utama dalam menganalisis
laporan, bahwa laporan laba bulanan sebaiknya tidak berisi hal-hal yang tak terduga,
informasi yang signifikan sebaiknya dikomunikasikan secepatnya, sedangkan laporan formal
mengonfirmasikan kesan umum bahwa manajer senior telah mengetahui dari suatu sumber
tidak resmi, sehingga berdasarkan informasi ini ia dapat bertindak sebelum menerima
laporan formal.