MUESTREO DE LA

AUDITORA
1. MUESTREO EN LA AUDITORA
BOLETN 5020
2. MUESTREO ESTADSTICO EN LA
AUDITORA BOLETN 6060
3. CASO PRACTICO
1

1. MUESTREO EN LA AUDITORA
1
BOLETN 5020 DE LA CONPA

MUESTREO
Muestra:Seal,demostracinoprueba
,
p
deunacosa.
Muestreo:Trminooconceptousadoen
laauditoradeestados
f
financieros,quesignifica
f
SeleccindePartidas.

TENER PRESENTE EN EL MUESTREO O

SELECCIN DE PARTIDAS A REVISAR:

1)Culeselobjetivodelarevisin?
2)Quprocedimientosdeauditoravana
aplicarse?
3)Seconocieronlascondicionesy
caractersticasdelrubroo
i
d l b
transaccin?(universoarevisar)
4) Se identific el universo a revisar? (monto
4)Seidentificeluniversoarevisar?(monto,
unidadesoreferencias
5)Yaseevaluelsoportedelcontrolinterno
)
p
aplicable?
4

6) Cul ser la evidencia comprobatoria a

obtener?
7) Ya se ha determinado el riesgo de
auditora?
8) Se tiene considerada la importancia
relativa?
9) Se pretende valorar el alcance
determinado que satisfaga el criterio
del auditor?
10)Se ha fijado el error tolerable?

ENTONCES

Ya te encuentras listo para iniciar el

muestreo o seleccin de partidas conforme
la metodologa establecida en el boletn
5020.

OBJETIVO DEL BOLETN

El objetivo de este boletn es establecer tcnicas y

lineamientos sobre el uso de procedimientos de
muestreo en la auditora y el uso de otros medios
de seleccin de partidas para reunir suficiente
evidencia y evaluar sus resultados.

DEFINICIN DE TRMINOS
Muestreo en la auditora. Es la seleccin de partidas
(
(muestra)
) que estarn
sujetas
j
a la
l aplicacin
li i de
d
procedimientos de cumplimiento o sustantivos a
menos de la totalidad de los elementos (partidas)
que forman
f
o integran
i t
ell saldo
ld de
d una cuenta,
t tipo
ti
de informacin o clase de transaccin (universos),
de tal manera que todas las partidas o informacin
a muestrear (seleccionar) tengan la misma
oportunidad de ser seleccionadas (muestreadas).

 Universo. Son el total de datos o el total de

partidas
tid individuales
i di id l que integran
i t
ell saldo
ld de
d
una cuenta o tipo de transaccin sujetas a
examinar y que estn representadas por un
conjunto de unidades,
unidades elementos,
elementos referencias,
referencias
valores, de las que desea obtener informacin al
ser seleccionadas mediante las tcnicas
apropiadas para determinar cules
apropiadas,
se
sujetarn a ser examinadas mediante pruebas
de auditora.

 U
Unidad
id d
d
de
muestreo.
t
C j t de
Conjunto
d
elementos, unidades
o
partidas
que constituyen
y
un universo
individuales q
identificado como cuenta o transaccin que
se seleccionan para ser examinadas o a
travs de muestreo.
muestreo
Error tolerable. Es el error mximo en el
universo que el auditor estara dispuesto a
aceptar al concluir que el muestreo ha
alcanzado el objetivo de la auditora.

10

 Error esperado.
esperado Es cuando
c ando se espera o se estima
la presencia de error en el universo y
normalmente se tendr que examinar una
y , p
para concluir q
que el valor del
muestra mayor,
universo es razonable dentro del error tolerable.
Riesgo de muestreo. Surge la posibilidad de que
la conclusin del auditor basada en una muestra
pueda ser diferente de la conclusin alcanzada
si todo el universo se sometiera al mismo
procedimiento de auditora.

11

 Seleccin de partidas especficas o

muestreo dirigido. Es la que se
podra utilizar en una alternativa para
elegir
l i partidas
tid
con caractersticas
t ti
especficas, siempre que el auditor
trate de obtener una muestra
representativa
del universo total,
porque contiene montos relevantes o
porque muestran alguna particularidad
especial, sin intencin alguna de
unidades
especficas
p
excluir
importantes o hacer una seleccin
prefijada o preconcebida.
12

Seleccin por intervalos. Es aquella

partidas q
que
seleccin sistemtica de p
compone un universo homogneo,
mediante el uso constante entre una
seleccin
y
otra que permite
otra,
seleccionar las partidas que formarn
parte de la muestra, de tal manera que
h
haya
un espacio
i uniforme
if
entre
t cada
d
una de ellas y una seleccin al azar del
primer elemento que servir de inicio
para aplicar el intervalo.

13

 Seleccin aleatoria. Es la que se utiliza para

realizar una seleccin irrestricta, cuyos
elementos
l
t
d la
de
l muestra
t son extrados
t d
completamente al azar de un universo que
p
de montos identificados con
est compuesto
nmeros de serie y para ser seleccionados
se requiere del uso de las tablas de nmeros
aleatorios.
aleatorios

14

Estratificacin. Es el proceso de dividir

Estratificacin
di idir
un universo en subuniversos, de los
y un
cuales cada uno de ellos constituye
grupo de unidades, elementos o
partidas
que tiene caractersticas
similares y que estn sujetas a ser
examinadas a travs de un muestreo.

15

 Muestreo estadstico. Es un procedimiento de

muestreo en el que el diseo y seleccin de la
muestra sea al azar,
azar mediante el uso de una
teora matemtica o de probabilidades para
determinar
cuntas
partidas
sern
seleccionadas y para evaluar los resultados de la
muestra, incluyendo medicin de riesgos de
muestreo. Cualquier otro enfoque de muestreo
que no rena las caractersticas anteriores se
q
denomina como muestreo no estadstico.

16

Enfoque de muestreo.
muestreo
Es
la
seleccin de un nmero determinado
de elementos o partidas, a fin de
obtener
bt
i f
informacin
i
acerca del
d l
universo del que fueron seleccionados,
para su posterior aplicacin de
los
procedimiento
de
auditora
previamente determinados.

Tasa
de
desviacin ( al error
p
) Es el
tolerable y al error esperado).
porcentaje
que
resulta
de
una comparacin de la estimacin
del error razonable inicial en funcin
al obtenido de un muestreo realizado.
17

RIESGOS DE
AUDITORA
Los riesgos de auditora conforme al boletn 3030
importancia
importancia relativa y riesgo de auditora
auditora, incluyen:
- El
riesgo
de que ocurran errores
importantes (riesgo inherente)
- El riesgo de que el sistema de control
interno
contable no
prevenga, no
detecte, o no corrija errores (riesgo de
control).
t l)
-El riesgo de que cualquier otro error
importante no sea detectado por el auditor
(riesgo de deteccin).
18

El auditor
di
d b considerar
debe
id
ell riesgo
i
d
de
deteccin originado por las incertidumbres en
la aplicacin del muestreo
(riesgo de
muestreo), as como los provenientes de otros
factores
acto es ((riesgo
esgo fuera
ue a de muestreo).
uest eo) A mayor
ayo
grado de confianza requerida por el auditor,
ser mayor el tamao de la muestra. El auditor
se preocupar por el riesgo de que las
conclusiones
que
obtendr
de
sus
procedimientos
de auditora aplicados
pudieran ser inapropiados

19

EVIDENCIA COMPROBATORIA
El boletn 3060 Evidencia comprobatoria
concepta la obtencin de la evidencia como
una caracterstica comprobatoria en la auditora
de estados financieros.
La evidencia comprobatoria se obtiene de una
combinacin apropiada de pruebas de control y
sustantivas. El tipo de pruebas a realizar es
importante para una adecuada aplicacin de los
procedimientos
di i t
d auditora
de
dit
para obtener
bt
l
la
evidencia de auditora necesaria

20

MEDIOS DISPONIBLES PARA

SELECCIONAR PARTIDAS
Seleccin de partidas a travs de un
porcentaje. El auditor puede decidir la
aplicacin
li i de
d una seleccin
l i all azar o dirigida
di i id
de cierto porcentaje o de todas las partidas
que constituyen un saldo o una transaccin.

21

 Seleccin de partidas especficas. Es una

seleccin dirigida de partidas especficas que
provienen de un universo
basado en
factores, tales como conocimiento del
negocio y de las evaluaciones peridicas o
preliminares
l
d l riesgo inherente
del
h
y de
d
control.
Las
partidas
especficas
seleccionadas pueden incluir partidas
sospechosas no comunes o propensas al
fraude.

22

 Seleccin sistemtica por intervalos. Es la

seleccin
l i de
d partidas
tid mediante
di t ell uso de
d un
intervalo constante entre una seleccin y
otra teniendo el intervalo inicial un punto
otra,
de partida seleccionado al azar

23

 Seleccin aleatoria. Est regida por ser una

alternativa de seleccin totalmente al azar,
azar y
en la que cada uno de los elementos del
universo debern tener igual oportunidad de
ser seleccionados y siempre que el auditor
trate de obtener una muestra representativa
del universo total,
total sin intencin alguna de
incluir o excluir unidades especficas, para
ello se requiere del uso de tablas de nmeros
aleatorios
l t i

24

 Seleccin dirigida o casual. Es el sistema de

seleccin ms frecuente y ms usado en la
auditora; su ejemplo se lleva a cabo cuando
el universo es conocido por revisiones
previas o pasadas, es una de las
herramientas ms tiles con que cuenta al
auditor

25

 Estratificacin. La eficiencia de la auditora

puede mejorarse si el auditor estratifica un
universo dividindolo en sub universos que
tengan una caracterstica de mejor
identificacin
Universo. El auditor desea extraer muestras
para llegar a una conclusin de un universo
(saldo o transaccin) a travs del empleo de
un mtodo adecuado de seleccin de
partidas.
tid

26

ENFOQUE DE MUESTREO ESTADSTICO O

NO ESTADSTICO.
p p
de usar o no un enfoque
q
Para tomar la decisin apropiada
de muestreo estadstico o no estadstico, el auditor
requiere:
Emplear su juicio y contar con experiencia
Conocer e identificar el tamao de los universos
Determinar la obtencin suficiente de evidencia propia
El uso de tcnicas y de mtodos de seleccin propias
para cada caso de muestreo
El uso de los medios disponibles para aplicar muestreos

27

A i
AquinquieresMuestrear??
i
M t
??

28

DISEO DE LA MUESTRA
Cuando se disea una muestra de auditora, el
auditor
dit
d b considerar
debe
id
l objetivos
los
bj ti
d la
de
l
prueba y los atributos del universo del que se
extraer la muestra. Tambin debe considerar
los objetivos especficos a lograr y la combinacin
de procedimientos de auditora. La evidencia de
auditora buscada y las condiciones de error
posible u otras caractersticas relacionadas con
dicha evidencia, ayudarn
y
al auditor a definir q
que
constituye un error y cmo se encuentra el
universo para el muestreo.
29

NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORES

El auditor debe considerar los resultados de la

muestra la naturaleza y causa de cualquier
muestra,
error identificado y su posible efecto en el
objetivo de la prueba particular y en otras
reas de la auditora. El error tolerable es el
error mximo en el universo que el auditor
estara dispuesto a aceptar y a pesar de eso,
concluir que el resultado del muestreo ha
alcanzado su objetivo de auditora .
30

ANLISIS

Y PROYECCIN
DE ERRORES EN LA MUESTRA

Para p
procedimientos sustantivos,, el auditor debe
proyectar los errores monetarios encontrados en
la muestra de un universo, y tambin considerar
el efecto del error proyectado en el objetivo de
la revisin en particular y en otras reas de la
auditora. En todos los casos el mtodo de
proyeccin debe ser consistente con el mtodo
usado para seleccionar la unidad de muestreo.
Cuando el universo se encuentra dividido en dos
o ms subuniversos
sub universos (estratificacin),
(estratificacin)
la
proyeccin de errores se hace por separado por
cada sub universo y se suman los resultados
31

EVALUACIN DE LOS RESULTADOS

DE LA MUESTRA

El auditor debe evaluar los resultados de la

muestra para determinar si la evaluacin
previa de las caracterstica relevante del
universo, se confirma o necesita ser
p
analizada, revisada o ampliada.

32

El auditor debe tomar en consideracin si los

errores en el universo pudieran exceder el
l it de
lmite
d error tolerable.
t l bl Para
P
t l efecto,
tal
f t ell
auditor debe comparar el error proyectado en
el universo con el error tolerable y despus
p
tambin comparar
los resultados del
muestreo con los de otros procedimientos de
auditora relevantes,
relevantes para as poder concluir
sobre el saldo de una cuenta, tipo de
transaccin o control especfico.

33

Cules vas a Muestrear??

CulesvasaMuestrear??

34

DOCUMENTACIN
O

EN
PAPELES DE TRABAJO
Para cumplir con la norma de documentacin de la
auditora,
dit ell auditor
dit debe
d b dejar
d j constancia
t i de
d la
l
evidencia del trabajo, y con el objetivo de que en
cualquier
q
momento p
pueda reconstruirse el p
proceso
de muestreo seguido y se puedan justificar las
conclusiones obtenidas, el auditor debe sealar en
papeles de trabajo lo siguiente:

35

a) La
Ladescripcindelsistemademuestreo
descripcin del sistema de muestreo
elegido.
b)) La descripcin
p
del mtodo seguido
g
para
p
seleccionar las partidas individuales que
integran la muestra.
c) La descripcin de los procedimientos de
auditora aplicados a las partidas que integran
la muestra
d) Evaluacin
E l i de
d los
l resultados
l d de
d la
l muestra
e) Los resultados obtenidos de la aplicacin de los
procedimientos
p
oced e tos de aud
auditora,
to a, los
os cua
cuales
es
incluirn cuando menos:
I. La clasificacin del tipo de errores encontrados
II El nmero de errores de cada tipo localizado.
II.
localizado
36

f) La proyeccin de los resultados obtenidos en la

muestra
g) Las frmulas y clculos empleados para la
estimacin de esos resultados y
h) La interpretacin de dichos resultados con base
en los datos anteriores.

37

2. MUESTREO ESTADSTICO EN LA
AUDITORIA
El muestreo estadstico es aqul
q
en el q
que la
determinacin del tamao de la muestra, la
seleccin de las partidas que la integran y la
evaluacin de los resultados,
resultados se hace por mtodos
matemticos basados en el clculo de
p
probabilidades.
Los dos tipos fundamentales de muestreo
estadstico, entre otros, aplicables a la auditora
son:
-Muestreo de atributos
-Muestreo
M
t
d variables
de
i bl
38

MUESTREO DE ATRIBUTOS
Es aqul cuyo objetivo es estimar la frecuencia
(en porcentaje) con que ciertas caractersticas se
presentan en el universo teniendo como base la
frecuencia que se observe en la muestra
examinada.
El resultado de la aplicacin de este tipo de
muestreo se expresa generalmente en porcientos
y para su obtencin se utilizan tablas estadsticas
elaboradas especficamente para ello.
ello

39

Adems existe la posibilidad de practicar este

muestreo en varios atributos o en varios
procedimientos
de
auditora
auditora,
como
son:
autorizacin, soporte documental, registro, etc., el
cual se conoce como muestreo de atributos
mltiples.
Por su enfoque
q y cualidades,, este tipo
p de muestreo
se usa fundamentalmente en pruebas de
cumplimiento para probar la efectividad del control
interno contable.
contable

40

MUESTREO DE VARIABLES O VALORES

La aplicacin del muestreo estadstico sobre
universos expresados en importes monetarios
es conocido como muestreo de variables,, y, en
trminos generales consiste en determinar en
qu grado una muestra seleccionada, o bien el
universo de partidas,
partidas es distinto o se aleja del
importe considerado como real o razonable.

41

La
aplicacin
de
este
muestreo
no
necesariamente se limita a importes monetarios,
monetarios
sino que existe la posibilidad de aplicarlo a
universos expresados tambin en unidades. Su
aplicacin dentro de la auditora de estados
financieros es frecuente en la elaboracin de
pruebas sustantivas.
sustantivas

42

ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL
MUESTREO ESTADSTICO
El muestreo estadstico no puede ni debe sustituir al
criterio del auditor. En realidad, exige una mucho mayor
capacidad de distinguir.
distinguir Es cierto que se dispone de
cuadros de muestreo en los que el auditor encuentra
los tamaos de muestra apropiados
p p
para universos
p
determinados, cuadros que se aplican en circunstancias
especficas. Pero la seleccin del cuadro de muestreo
que deba usarse depende de ciertos supuestos,
supuestos entre
otros se encuentran los siguientes:

43

NIVEL DE CONFIANZA
Es la probabilidad que se establece de que la muestra
sea representativa del universo, y generalmente se
expresa en porciento.

44

PRECISIN
Representa la cantidad o porciento que el auditor
acepta que se desve el valor obtenido en su examen
del verdadero promedio del universo.

45

Si con base en una prueba se afirma que la tasa de

error proyectada en un universo dado es 5% + 2% se
est diciendo que la tasa error en la muestra
examinada fue exactamente de 5%, en tanto q
que la
precisin en la muestra (con un nivel de confianza
especificado) era de = 2%. Esto es, la posible tasa de
error del universo puede ser tan pequea como el 3% o
tan grande como el 7%.

46

ERROR ESPERADO EN EL
UNIVERSO
Es el porciento de errores que el auditor piensa que
existe en el universo o el que realmente encuentra en
l muestra.
la
t

47

EJEMPLO DE MUESTREO DE VARIABLES

Datos generales:
Valor de los inventarios

$ 25,000.000

Nivel de confianza
Error tolerable
Nmero de errores esperados

95%
$

500,000
2

48

Los pasos a seguir en la auditora del rengln de

inventarios con base en los datos anteriores seran los
siguientes:
Para efectos del ejemplo, el objetivo de la auditora
sera obtener evidencia de que el
rengln
de
inventarios no excede el valor neto de reposicin o el
valor de mercado.
El universo para efectos del ejemplo es el valor de los
inventarios compuestos por partidas homogneas,
homogneas el
cual asciende a $25,000,000.

49

El error correspondiente al ejemplo representara el exceso de

los inventarios sobre el error tolerable de $500,000 (1) y el
nmero de errores esperados es 2 (1).
(1)

(1) Esta informacin se determina con base en la experiencia de ejercicios

anteriores o efectuando una muestra preliminar y considerando los riesgos
generales de auditora

50

Para efectos del ejemplo el nivel de confianza es del 95%

y la precisin $500,000, considerando que ambos se
determinaron de acuerdo con la importancia relativa,
relativa
muestras preliminares, riesgos de auditora en general y
p
anteriores.
experiencias
Los factores utilizados para estimar el tamao de la
muestra son el nivel de confianza, el intervalo de
precisin y el nmero equivalente de errores que se
espera encontrar en la muestra y el valor del universo.
Una vez
e determinados,
determinados se obtiene

51

para este ejemplo el factor de Poisson (es

( el factor que
representa la probabilidad que ocurra un nmero de
veces un evento
t en forma
f
aleatoria
l t i en un intervalo)
i t
l )y
con base en la tabla mostrada en el cuadro 1 se
resuelve en la siguiente frmula:
frmula
n=UniversoXFactordePoisson
Precisin
n=25,000,000X6.30
500,000
n=315
n
3 5
52

Habr que seleccionar la muestra y proyectar los

errores en el universo.
universo Este paso es nicamente para
llevar a cabo la seleccin de partidas del universo,
determinando un intervalo de seleccin que en el caso
del ejemplo se determinara como sigue:
25 000 000
25,000,000
315

=79,365

53

Para obtener
b
l importes a probar
los
b se empieza con
una partida seleccionada al azar (puede ser
seleccionado
l i
d los
l nmeros

d un billete
de
bill
o la
l tabla
bl de
d
nmeros aleatorios) y posteriormente se va
adicionando
di i
d ell intervalo.
i t
l
Para efectos del ejemplo
j p no se muestran todas las
partidas seleccionadas, sino nicamente tres
partidas con error.

54

Despus
de
d realizar
li
l pasos que se mencionan,
los
i
l
lo
nico que restara por hacer sera estimar el error
equivalente,
i l t
ell cuall consiste
i t en determinar
d t
i
ell
porcentaje que representa el valor en libros con
relacin al valor de auditora examinado de cada
partida de la muestra.
La proyeccin de errores en el universo
correspondiente al ejemplo se calcula de la
siguiente forma y se consideran los factores del
cuadro 2
55

(1)

(2)

(3)
(1) (2)

Error Valor
0

Valor segn

Lib
Libros

A dit
Auditora

Dif.

(4)

(5)

(6)

(3) (1)

(4)x(5)

Error

Factor

E i l t de
Equivalente
d Poisson
P i

Contribucin
d Error
de
E

1.0000

3.00

3.0000

120,000

110,000

10,000

.0833

1.74

.1449

70,000

30,000

40,000

.5714

1.56

.8914

3
4

300,000

500,000

(200,000)

Tamao de la muestra
Factor

suma

4.0363
315

= 0.01281
x

Valor en libros
Exceso probable del universo
Error tolerable estimado

25,000,000
=

320,250 (*)
500,000
56

* Obtenido de la tabla Cuadro 2 en la columna con un nivel de confianza del 95% y

en los renglones que aparece cada error. (El factor para el error cero representa el
riesgo mnimo de error de muestreo inherente en la muestra)
(*) En caso de resultar un exceso probable del universo superior al intervalo de
precisin, debe esperarse trabajo complementario. Las diferencias de ms deben ser
valuadas aplicando otras pruebas complementarias.

La evaluacin de los resultados representa la

informacin estadstica resultante del muestreo y que
permite respaldar una conclusin de que el valor o
j
a evaluacin no contiene errores
caracterstica sujeta
de importancia.

57

EVALUACIN
DE RESULTADOS DEL
EJEMPLO:
El exceso probable en el universo obtenido asciende a
$320 250 lo cual no excede al lmite de error tolerable
$320,250,
de $500,000 por lo que se puede considerar el universo
como aceptable.
aceptable En caso contrario,
contrario debe realizarse
trabajo adicional para poder asegurarnos de los
objetivos de auditora correspondientes.
correspondientes

58