DERECHO TRIBUTARIO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ASIGNATURA DE CONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERASY DE
SEGUROS

TEMA DE INVESTIGACIN
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA
CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE
RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS
TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
DOCENTE
C.P.C. VICTOR VALLEJO CUTTI

INTEGRANTES
1. PIZARRO MENDOZA FIORELA
2. RODRIGUEZ

VILLAGARAY LUDDY

3. SANTOS BONILLA CLAUDIO

4. SILVA MIJAHUANCA URSULA

OCTAVO CICLO ACADMICO

TURNO NOCHE
LIMA-PER

2016

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AGRADECIMIENTOS
Agradezco infinitamente a mis compaeros de grupo de trabajo de derecho tributario
por la dedicacin y sus aportes, Agradecemos a Dios por darnos sabidura y
brindarnos la oportunidad de poder estar hoy aqu compartiendo con ustedes los
proyectos que tengamos en mente para mi futuro.

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TTULO:
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA
CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE
RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS
TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
.

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TABLA DE CONTENIDO
PAGINAS
TTULO...02
AGRADECIMIENTOS...03
INTRODUCCIN...05
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA
CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL
DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS
EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE.06
CAPITULOS:
CAPTULO I: Constituyen infracciones relacionadas con la
obligacin de inscribirse,

actualizar o acreditar la

inscripcin en los registros de la administracin tributaria08

Seccin 05.10
CAPTULO II: Constituyen infracciones relacionadas con la
obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/u otros documento..15
Seccin 0116
CAPTULO III: Constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos22
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Seccin 0423
CAPTULO IV: Constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones.25
Seccin 01..27
CAPTULO VI: Constituyen infracciones relacionadas con la
obligacin de permitir el control de la administracin tributaria,
informar y comparecer ante la misma30
Seccin 1330
CAPTULO VI: Constituyen infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias33
CONCLUSIONES36
RECOMENDACIONES..37
ANEXOS...38
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS...40

INTRODUCCIN
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Con el propsito de frenar la desaceleracin y promover el crecimiento econmico, el

Congreso mediante la Ley N 30296, denominada Ley que promueve la reactivacin
de la economa y publicada en el diario oficial El Peruano el 31-12-2014, aprob el
Proyecto de Ley N 4007/2014-PE enviado por el Poder Ejecutivo. Una de las
medidas introducidas por la citada ley es la reestructuracin del sistema tributario
sobre las rentas del trabajo a efectos de tener un sistema ms progresivo a partir del
Ejercicio 2015. En este sentido, se han modificado las tasas sobre la renta imponible
de aquellos contribuyentes que obtengan rentas del trabajo y rentas de fuente
extranjera, debindose anotar que las nuevas tasas buscan reducir la carga tributaria
para la mayora de los contribuyentes y mantenerla para aquellos con mayores rentas,
mejorando as la progresividad del impuesto, segn se indica en la Exposicin de
Motivos de la ley.
Son Rentas de cuarta categora, los ingresos que provienen de realizar cualquier
trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin
tener relacin de dependencia.
Mediante la citada Resolucin de Superintendencia N 373-2013-SUNAT publicada el
27 de diciembre del 2013, se establecen los parmetros aplicables para efectos de la
aplicacin de las retenciones y pagos a cuenta de cuarta categora en el ejercicio
2014.
El marco normativo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las
rentas de cuarta categora se encuentren comprendidas dentro de los alcances de las
Rentas del Trabajo.
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013-SUNAT

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA,

PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III,
EN LO QUE SEA APLICABLE
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Concepto de rentas de cuarta categora

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por
cuarta categora. Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los
trabajadores del estado con contrato cas y las dietas de los directores, consejeros
regionales y regidores municipales.
Importante:
Las rentas de cuarta categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia.
Si la renta de cuarta categora se complementa con actividades empresariales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de tercera
categora (rentas empresariales)
Qu sancin se aplica al trabajador independiente omiso a la presentacin de
la declaracin mensual?
La sancin que le corresponde ser la establecida en el inciso 1 del artculo 176 del
tuo del cdigo tributario, equivalente al 50% de la uit, segn la tabla ii del citado tuo.
Podr aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes
de que surta efecto la notificacin de la sunat comunicndole la infraccin cometida.
Para acceder al 90% de gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los
intereses moratorios que correspondan. Base legal: Art 176 inc. 1 CT, RS 0632007/SUNAT
Cul es el principio contable que se imputar de la renta de cuarta categora?
La imputacin de este tipo de rentas se desarrolla bajo los alcances del criterio de lo
percibido, es decir cuando la retribucin sea pagada a la persona natural. Queda
claro que bajo ese contexto y en aplicacin de lo dispuesto por el numeral 5 del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante (recibo por
honorario) deber emitirse al momento en que la persona natural perciba la
retribucin situacin que debe configurar en sus Libro de Ingresos y Gastos, as
como en su declaracin mensual PDT 616 -Trabajadores Independientes. Por otro
lado la empresa que obtuvo dichos recibos los declarar en el PDT PLAME.
Base legal:
Numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago
Inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta

Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el
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impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo

emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El
Cisne S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la
suma de S/. 5000. El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/.
Retencin: 8%
Monto a Retener:
Monto Total Neto: S/.

5 000
(400)
4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual
Juan recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes
encontrar obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente. Aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que
el monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

CAPITULO I
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (ARTCULO 173 DEL
CDIGO TRIBUTARIO)
De acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 87 del cdigo tributario, es
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obligacin de los administrados facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin

que realice la administracin tributaria, debiendo para ello inscribirse en los registros
de la administracin tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando
estos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Obligados a escribirse en el ruc:
Segn el artculo 2 del decreto legislativo n 943, que aprueba la ley del ruc,
deben inscribirse en dicho registro todas las personas naturales o jurdicas,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros, domiciliados o no en el pas, que se encuentren en alguno de los
siguientes supuestos:
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados
por la sunat. en este caso, la inscripcin en el ruc deber efectuarse dentro de los
12 meses anteriores a la fecha en que proyecten iniciar sus actividades.
b) se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos aduaneros especiales o de
excepcin previstos en el texto nico ordenado (tuo) de la ley general de
aduaneros, salvo que se encuentren en alguno de los supuestos de excepcin
regulados en los literales g) al p) del artculo 3 de la resolucin de
superintendencia n 210-2004/sunat.
-Segn el artculo 3 de la resolucin de superintendencia n 210-2004/sunat y
normas modificatorias, no debern inscribirse en el ruc, entre otros, los siguientes
sujetos:
Tributos afectos: cdigo del tributo afecto o exonerado, segn corresponda.
los sujetos que soliciten la devolucin del igv y/o el ipm, que se acojan a regmenes
y operaciones aduaneras o a los destinos aduaneros especiales o de excepcin, o
que realicen los actos u operaciones del anexo 6 de la resolucin de
superintendencia n 210-2004/sunat.
-segn resulta de los artculos 22, 23, 24 y 25 de la resolucin de
superintendencia n 210-2004/sunat, todo contribuyente y/o responsable o su
representante legal inscrito en el ruc deber comunicar a la sunat los siguientes
hechos y en los siguientes plazos.
SECCION 01
Infraccin por no proporcionar o comunicar a la administracin tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones establecidos (numeral 5 del artculo 173 del cdigo
tributario)
1. Descripcin de la Infraccin

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El numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin, el no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en
que la inscripcin constituya condicin para el goce de un beneficio.
De acuerdo a lo anterior, para que se configure dicha infraccin consideramos en
principio que sta debe ser detectada por la Administracin Tributaria, supuesto que
se puede producir a travs de las verificaciones efectuadas por los fedatarios fiscalizadores, o por el control mvil, u otras acciones que realice SUNAT para verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias1.
Sustentamos nuestra posicin, en el sentido que esta infraccin es de carcter continuado y no de ejecucin inmediata, puesto que la trasgresin a la norma se mantiene
mientras que el contribuyente no se inscriba en los registros de SUNAT. De ello se
desprende que la misma no resultara aplicable cuando el contribuyente cumpli con
inscribirse antes de que la Administracin Tributaria lo detecte.
3.Cul es la Sancin a Aplicar?
De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, la sancin
que corresponde a esta infraccin es la siguiente:
INFRACCIN

DESCRIPCIN
No inscribirse en los registros de la

Numeral 1,
Administracin Tributaria, salvo aquellos en
Artculo 173 C.T. que la inscripcin cons- tituye condicin par
el goce de un beneficio.

TABLA I
1 UIT o comiso o
internamiento
temporal
del vehculo

TABLA II
50 % UIT o comiso o
internamiento temporal
del vehculo

TABLA III
40 % UIT o comiso o
internamiento temporal
del vehculo

4.Cundo se aplica el Comiso?

sancin
la sancin de comiso se aplicar cuando se encuentre al obligado realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha actividad no se realice con
vehculos como unidades de explotacin.

multa para recuperar los bienes comisados

el sujeto que haya incurrido en esta infraccin, podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga una multa equivalente
al 15% del valor de los bienes, actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms
los gastos que origin la ejecucin del comiso. para estos efectos, y a efectos de
retirar los bienes comisados de los almacenes de la su- nat, adems del pago de la
multa, el infractor deber:
a)
acreditar su inscripcin en los registros de la sunat tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b)
sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de
no habido; o solicitar su alta en el ruc cuando la sunat le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho registro, de corresponder.
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c)
declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para
efecto de la inscripcin en el ruc.

Multa que sustituye el Comiso (por facultad de la SUNAT)

Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera
depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT
no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr
aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los
bienes materia de comiso.
En ese caso, la multa ser equivalente al 15% del Valor de los bienes, el cual ser
determinado en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su
defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro de los diez
(10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se deter- mine el valor
del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y
III, respectivamente.
5.Cundo se aplica la Multa?
La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse, que al momento de la deteccin, no sean encontrados realizando actividades. En ese caso, la Multa aplicable
ser equivalente a 1 UIT para los sujetos a los que les corresponde ubicarse en la
Tabla I, 50% de la UIT para los sujetos que debern ubicarse en la Tabla II y 40% de
la UIT para aquellos que sean ubicados en la Tabla III.
No obstante lo anterior, en caso los referidos sujetos regularicen esta situacin, inscribindose en el registro respectivo, la multa podr ser rebajada en un 100% si es
que subsanan voluntariamente o en un 50% si la regularizacin se efecta de forma
inducida.
6. Jurisprudencia
RTF n 11600-1-2011 (07/07/2011)
Se comete la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del cdigo tributario,
pues se ha acreditado que la recurrente llevaba el registro permanente valorizado y el
inventario permanente en unidades fsicas en forma computarizada sin que haya
cumplido con comunicar a la administracin que su sistema de contabilidad es manual
y computarizado.
RTF n 00330-4-2005 (19/01/2005)
Se comete la infraccin sealada en el numeral 5 del artculo 173 del cdigo tributario
por no proporcionar o comunicar a la administracin tributaria informaciones relativas
a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en
los registros, dentro de los plazos establecidos, cuando el contribuyente no comunica
dentro del plazo el cambio de representante legal de la empresa.
RTF n 02295-1-2004 (20/04/2004)

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Se comete la infraccin contenida en el numeral 5 del artculo 173 cuando no se

comunica a la administracin tributaria la instalacin del establecimiento anexo.
CASO PRCTICO
Cuando se realiza actividades no estando inscrito en el ruc
El sr. juan snchez es un comerciante que se dedica a la venta de prendas de vestir
en un centro comercial, actividad por la que no se encuentra inscrito en el ruc. sucede
que la sunat realiza una intervencin a dicho centro comercial en la cual el fedatario
advierte que el sr. snchez ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 173
del cdigo tributario y procede al comiso de la mercadera encontrada. sobre el
particular, el sr. snchez nos consulta si es correcto el accionar de la administracin
tributaria y, en todo caso, cmo debe proceder para recuperar los bienes comisados.
Solucin:
Analizando el caso, podemos afirmar en principio que el sr. snchez ha incurrido en la
infraccin del numeral 1 del artculo 173 del cdigo tributario, esto es por no
inscribirse en los registros de sunat. en ese sentido, la sancin que le corresponder
aplicar, podr ser una multa, el internamiento temporal del vehculo o el comiso de
bienes.
En todo caso, como el sr. Snchez se encontraba realizando actividades comerciales
y que no se encontraba inscrito en el ruc, la sancin que le corresponder aplicar ser
el comiso de bienes. ello en tanto, se le encontr realizando actividades por las cuales
estaba obligado a inscribirse, sin utilizar vehculos como unidad de explotacin.
En todo caso, cabe mencionar que el Sr. Snchez podr recuperar los bienes
comisados, para lo cual en principio, deber inscribirse en el RUC y pagar una multa
equivalente al 15% del valor de los bienes, debidamente actualizada con intereses
hasta la fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin del comiso.
De ser as, la multa que deber pagar el Sr. Snchez es la siguiente, asumiendo que
el valor de los bienes es equivalente a S/. 10,000:
Multa :
15% (Valor de los bienes) Multa :
S/. 1,500 + Intereses

15% de S/. 10,000 Multa

Es importante considerar finalmente que a efectos de retirar los bienes

comisados de los almacenes de la SUNAT, adems del pago de la multa, el
infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habi- do; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto
de la inscripcin en el RUC.
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d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar

que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
CAPITULO II
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS.
Sobre el particular, el artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago
establece que solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan
con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos, los siguientes:
a) Facturas
b) Recibos por honorarios
c) Boletas de venta
d) Liquidaciones de compra
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
f) Los documentos autorizados por la Sunat, tales como boletos de transporte
areo, documentos emitidos por las empresas del sistema financiero, recibos
emitidos por empresas de servicios pblicos, plizas emitidas por las bolsas de
valores, cartas de porte areo y conocimientos de embarque, plizas de
adjudicacin emitidas por los martilleros pblicos, boletos de viaje emitidos por las
empresas de transporte nacional de pasajeros, entre otros.

SECCION 01
Infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a las guas de remisin (numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario)
1. Descripcin de la Infraccin
El artculo 1 del Decreto Ley N 25632 (24.07.1992) Ley Marco de Comprobantes de
Pago prescribe que estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza, precisando que esta obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos.
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2. Cundo deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago?

A los efectos de la configuracin de esta infraccin, es importante tener presente los
momentos en que deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago. Sobre el
particular, el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago1 seala que stos
son los siguientes:
SUPUESTO

En la transferencia de bienes muebles

En el caso de retiro de bienes

muebles
En la transferencia de bienes
inmuebles
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor
Tratndose de naves y aeronaves
En la transferencia de bienes, por los
pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposicin del mismo

MOMENTO PARA LA EMISIN Y ENTREGA DE CP

En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el
pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u
otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o
de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad
de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el
ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si
el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el
comprobante de pago se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien.
En la fecha del retiro.
En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el
contrato, lo que ocurra primero.
En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total
o parcial.
En la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
En la fecha y por el monto percibido.

Cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:

a) La culminacin del servicio.
En la prestacin de servicios, inclu- b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comyendo el arrendamiento y arrendaprobante de pago por el monto percibido.
miento financiero
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto
En los contratos de construccin
efectivamente percibido.
En los casos de entrega de depsito,
garanta, arras o similares, cuando En el momento y por el monto percibido.
impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del IGV
En la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
ttulo oneroso

3. Infraccin cometida o detectada en un establecimiento comercial u oficina

de profesionales independientes

Sancin

Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento comercial u

oficina de profesionales independientes, la misma se sancionar con una multa
pecuniaria o con el cierre temporal de establecimiento.
La aplicacin de una u otra depender del nmero de veces en que se haya
detectada la infraccin, no resultando importante el establecimiento en donde se
cometi la misma2. As por ejemplo, la sancin pecuniaria (multa) slo se aplicar
en la primera oportunidad que el infractor incurra en esta infraccin, pues a partir
de la segunda ocasin, la sancin a aplicar ser el cierre.
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Sustitucin del cierre por una multa

Como se ha sealado anteriormente, a partir de la segunda oportunidad en que se

incurra en la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del cdigo tributario, la
sancin que le es aplicable al sujeto que haya incurrido en esta infraccin, es el
cierre temporal de su establecimiento. no obstante, es preciso sealar que en
determinados supuestos, esa sancin podr ser objeto de sustitucin por una
multa, pero slo si se presentan determinados supuestos.
As lo establece el cuarto prrafo del artculo 183 del cdigo tributario, el cual
seala que, la sunat puede sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si
las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando
por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o
cuando la sunat lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante
resolucin de superintendencia
4. Infraccin cometida o detectada en un lugar distinto al establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes
De manera distinta al punto anterior, si se configura la infraccin en comentario,
en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes, la misma se sancionar nicamente con una multa pecuniaria.
5

Acta de Reconocimiento

Respecto de la sancin que corresponde por esta infraccin, es importante indicar

que de acuerdo a la Nota 4 de las Tablas I y II, as como de la Nota 5 de la Tabla
III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, tratndose de la primera
oportunidad en que se incurre en la misma, es posible que la multa pecuniaria
(multa) sea reducida totalmente, si el contribuyente presenta el documento
denominado Acta de Reconocimiento, el cual deber presentarse dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
Es importante mencionar que el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad de las
Infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago,
establece que para efecto de la presentacin del Acta de Reconocimiento, sta ser
presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo
da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva,
en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al
Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del
domicilio fiscal del deudor tributario.
6. JURISPRUDENCIA
RTF N 10068-1-2012
Las Actas Probatorias en las que se sustentan las infracciones habran perdido mrito
probatorio al sealar que la fedataria fiscalizadora consumi ccteles y bebidas; sin
embargo, teniendo en cuenta que la actividad econmica principal de la recurrente es
restaurantes, bares y cantinas, se debi especificar el tipo de bebidas consumidas,
ms an si se consign que ingres sola al establecimiento.
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DERECHO TRIBUTARIO

RTF N 9761-2-2011
No resulta acreditada la comisin de la infraccin si el Acta Probatoria presenta
inconsistencias entre la fecha de inicio y trmino de la vigencia de la credencial del
funcionario encargado de la intervencin.
RTF 1430-5-2004 (12/03/2004)
A pesar del hecho de sustituirse el acta probatoria en la que no se consign los datos
del contribuyente sino solo la razn social, por otra nueva en la que se dej
constancia de tal hecho, y en donde se incluyeron los datos faltantes dejndose
constancia de la infraccin cometida en la primera intervencin, queda acreditada la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, respecto al
no otorgamiento de comprobante de pago.
CASO PRCTICO
Plazo para presentacin del acta de reconocimiento
la empresa inversiones eucaliptos s.r.l., contribuyente del rgimen general
del impuesto a la renta, ha incurrido por primera vez en la infraccin prevista
en el numeral 1 del artculo 174 del cdigo tributario por no emitir y/u
otorgar comprobantes de pago; ello segn acta probatoria de fecha 14 de
febrero de 2011, levantada por un fedatario de la sunat, en su local
comercial. al respecto, el representante legal de la empresa en mencin
desea presentar el acta de reconocimiento, consultndonos si existe un
plazo para presentar la misma.
solucin:
de acuerdo a lo previsto por el numeral 1 del artculo 174 del cdigo
tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, el no emitir y/o
no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, infraccin que se sanciona con una multa
equivalente a 1 uit o cierre, tratndose de contribuyentes del rgimen
general del impuesto a la renta.
al respecto, debe considerarse que la nota 4 de la tabla i de infracciones y
sanciones del citado cdigo, establece que tratndose de la infraccin
sealada en el primer prrafo, la multa se aplicar en la primera oportunidad
que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante
acta de reconocimiento. para este efecto, la referida acta deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin
de la infraccin. en todo caso, agrega la referida nota, la sancin de cierre
se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en
la misma infraccin.
en relacin a ello, el artculo 7 de la resolucin de superintendencia n 0632007/sunat que aprueba el reglamento del rgimen de gradualidad de las
infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago, establece que para efecto de la presentacin del acta de
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DERECHO TRIBUTARIO

reconocimiento, sta ser presentada al fedatario fiscalizador al concluir la

intervencin o, a
partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el acta
probatoria respectiva, en la mesa de partes de la intendencia, oficina zonal o
centro de servicios al contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que
se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.

CAPITULO III
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS LIBROS
CONTABLES (ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO)

REGISTROS

El incumplimiento de obligaciones vinculadas con la llevanza y exhibicin de los

libros y registros contables, adems de configurar infracciones tributarias, pueden
originar las siguientes consecuencias tributarias:
1. Facultar a la Sunat a determinar deuda tributaria sobre base presunta.
2. Facultar a la Sunat trabar medidas cautelares previas.
3. Perder el derecho a utilizar el crdito fiscal (cuando se trata del registro de
compras).
4. No poder deducir gastos a efectos del Impuesto a la Renta (cuando se trata del
libro de inventarios y balances que sustenta las provisiones de incobrables).
5. Acarrear la responsabilidad solidaria del representante legal por las obligaciones
tributarias del sujeto representado, pues el no llevarlos implicara poder afirmar
que dicho representante actu con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

SECCION 04
Infraccin por usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la Sunat (numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario)
Esta infraccin se configura en el momento en que se incurre en el atraso. Dicho
momento se determina teniendo en cuenta los plazos mximos de atraso
establecidos.
1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
De la tipificacin de la infraccin tenemos que la conducta sancionada es el
sustentar las anotaciones efectuadas en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos, con comprobantes de pago u otros documentos que no reflejan
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DERECHO TRIBUTARIO

los hechos que pretenden sus- tentar, por tratarse de comprobantes o

documentos falsos, simulados o adulterados.
En ese sentido, la infraccin se configurar cuando se anoten tales documentos
en los libros o registros correspondientes, siendo que la sancin se aplicar solo
una vez que la conducta haya sido detectada por la Sunat, no importando el
nmero de periodos fiscalizados ni los libros donde se haya detectado la comisin
de la infraccin.
2. JURISPRUDENCIA
RTF N 00517-3-2009
La infraccin se configura cuando es detectada por la Administracin al revisar los
libros y registros contables.
3. DETERMINACIN DE LA SANCIN
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las
sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario, podrn ser las siguientes:
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje (0.6% de los IN) y se
aplica solo para los sujetos que se encuentren en las Tablas I y II del Cdigo
Tributario. En estos casos, la multa no podr ser menor al 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT.
b) Una multa (0.6% de los I) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el
Nuevo RUS. En este caso, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el sujeto del
Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa equivalente al 5% de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en la fecha en
que se cometi la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT.
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos qu declarar, ser de
aplicacin una multa equivalente al 0.6% de los IN. En ningn caso la multa podr
ser menor al 50% de la UIT.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de siete (7) das
calendario, as lo dispone la Primera Disposicin Complementaria Final de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Caso prctico
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un negocio unipersonal acogido al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, est siendo fiscalizado por la SUNAT y se le
detecta que no ha registrado cinco boletas de venta por error en su sistema de
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DERECHO TRIBUTARIO

impresin del Registro de Ventas del perodo enero 2008; SUNAT le otorga un
plazo de 3 das hbiles para subsanar la infraccin, el contribuyente cumple con
subsanar la infraccin dentro del plazo otorgado y adems paga la multa
respectiva. La fiscalizacin se lleva a cabo en el mes de noviembre de 2008. Los
ingresos netos del ejercicio anterior son los siguientes:
Solucin En este caso, la infraccin queda configurada al momento de la deteccin
por parte de la Administracin Tributaria en el proceso de fiscalizacin. Para el clculo
de la multa, establecemos cunto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior
declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.6%.
Ingresos netos:
Sumar casillas N 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Multa: S/. 429,200 x 0.6% = S/. 2,575.20
La multa no es menor al 10% de la UIT.

Multa rebajada:
S/. 2,575.20 - 80% (2,575.20) = S/. 515.04

Intereses moratorios Los intereses moratorios se calculan desde la fecha de deteccin

de la infraccin hasta la fecha de pago de la multa.
CAPITULO IV
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (ARTCULO 176 DEL
CDIGO TRIBUTARIO)
segn el numeral 1 del artculo 88 del cdigo tributario seala que: la declaracin
tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la administracin tributaria
en la forma y lugar establecidos por ley, reglamento, resolucin de superintendencia
o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria, en la cual determina en su ltimo prrafo que se presume sin
admitir prueba en contrario que toda declaracin tributaria es jurada. Pero no todos
los deudores tributarios estn obligados a presentar declaraciones tributarias, as
como tambin no todas las declaraciones tributarias sirven para determinar tributos.
TIPO DE DECALRACIONES:
De acuerdo a lo establecido en la resolucin de superintendencia n 002-2000/sunat,
las declaraciones tributarias pueden ser de dos tipos:

declaraciones determinativas, mediante las cuales el declarante determina la base

imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que

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DERECHO TRIBUTARIO

administra la sunat o cuya recaudacin se le encargue.

declaraciones informativas, mediante las cuales el declarante informa sobre sus
operaciones o las de terceros, que no implican determinacin de deuda tributaria.

LUGAR DE DECLARACION
Aplicando lo establecido en el artculo 1 de la resolucin de superintendencia n 10097/sunat, los deudores tributarios presentarn sus declaraciones, de acuerdo a lo
siguiente:
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Las infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones juradas y
otras comunicaciones estn previstas en el artculo 176 del cdigo tributario, en donde
se detallara la sancin de la infraccin, entre otros puntos relevantes.
Seccin 01
Infraccin por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos (numeral 1 del artculo
176 del cdigo tributario)
1. Descripcin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituye
infraccin tributaria relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones, el no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin se deben
cumplir dos condiciones concurrentes:
Que la declaracin que no se ha presentado, sea aquella del tipo
determinativa, es decir aquellas que determinan deudas tributarias.
Que la declaracin no se haya presentado dentro de los plazos establecidos en
el cronograma de vencimientos aprobado por la Administracin Tributaria.
En ese sentido, si uno de los supuestos sealados en el prrafo anterior no se
cumple, la infraccin en anlisis no se generara.
2. Sancin Aplicable
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se sanciona con una
multa equivalente a
Tratndose de la sancin que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III):

Se aplicar la sancin pecuniaria (0.6% de los I) cuando el contribuyente

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DERECHO TRIBUTARIO

efecte el pago de la multa antes de la notificacin de la resolucin de cierre que

efecte la SUNAT. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre.

Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I a cuatro (4)
veces
el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra
o
deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

En estos casos, la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. Ello

en aplicacin de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario.
3. NOTAS
a.
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 063- 2007/SUNAT.
b.
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 063- 2007/SUNAT.
c.
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn
efectos desde el da hbil siguien- te al de su recepcin, entrega o depsito, segn
corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la
notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en
el referido artculo.
d.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si
sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con
posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes
de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir
efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2)
das si el infractor realiz la subsanacin volun- taria o inducida, o por cinco (5) das
en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al
Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
4. JURISPRUDENCIA
RTF N 08047-2-2012
No se advierte que la administracin tributaria hubiera realizado cruce de informacin
o verificacin adicional a fin de constatar si el recurrente realiz alguna operacin
afecta al igv en el mes de noviembre de 2006, que determinara el nacimiento de la
obligacin tributaria de conformidad con el artculo 4 de la ley del igv, y por tanto, la
obligacin de presentar la declaracin jurada del citado impuesto.
Caso prctico
La empresa ARRIBA PER S.A. con ruc 20257869224, contribuyente acogido al
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DERECHO TRIBUTARIO

rgimen general, presenta el PDT 622 correspondiente al periodo 12/2014 el da

16.03.2015, fuera de plazo pues segn el cronograma establecido por sunat y en
base al ltimo digito de su ruc, dicha presentacin tuvo como fecha mxima el da
20.01.2015, configurndose la infraccin tipificada en el artculo 176 numeral 1 del
cdigo tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el
pago de la misma se efecta voluntariamente.
Solucin:
Debido a que la empresa se encuentra acogida al rgimen general, la multa asciende
a 1 UIT, tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin. O sea s/. 3,850. UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa se configura al
da siguiente de su vencimiento). Para actualizar la multa debemos tomar en cuenta
que han transcurrido 55 das desde el da siguiente al vencimiento del PDT
presentado extemporneamente hasta la fecha de pago (c) y que la tasa para dicha
actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta que la
gradualidad que aplicamos a esta multa por ser una regularizacin voluntaria, es del
90%.

UIT VIGENTE POR EL EJERCICIO

2015
multa al 100%

3,850

gradualidad 90% (a)

385

tasa diaria (b)

0.04%

das transcurridos (c )

55

intereses
monto actualizado de la multa

8
393

3850

se multiplica a x b x c

CAPITULO V
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA IDEA (ARTCULO 177 DEL CDIGO
TRIBUTARIO)
Existen una serie de obligaciones de carcter formal de cargo del administrado, las
cuales tienen como finalidad facilitar el ejercicio de las labores de fiscalizacin por
parte de la administracin tributaria. Por tal estas obligaciones formales, han sido
establecidas en el artculo 87 del cdigo tributario. Algunas de ellas son de aplicacin
no solo para aquellos sujetos que califiquen como deudores tributarios, sino tambin
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DERECHO TRIBUTARIO

para los terceros que no tengan dicha calidad, esto ltimo, creemos, en virtud del
vnculo contractual o de negocios que puede establecerse entre ambos (deudor
tributario y tercero). Las infracciones relacionadas con la administracin tributaria,
informar y comparecer ante la misma, se encuentra en el artculo n177 del cdigo
tributario.
Seccin 13
Infraccin por no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos
(numeral 13 del artculo 177 del cdigo tributario)
1. Configuracin de la infraccin
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario prescribe que constituye
infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante la misma, el no efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro
de los plazos establecidos.
Como se desprende de lo anterior, esta infraccin sanciona al contribuyente que
estando obligado, no efecta las retenciones o percepciones establecidas por ley. Sin
embargo, si el contribuyente que no efectu la retencin o percepcin cumple con
efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos, el mismo quedar librado de la infraccin.
De ser as, la presente infraccin se configura en el momento en el cual el
contribuyente no efecta la retencin o percepcin que por ley u otra norma se
encuentra obligado.
1.2Determinacin de la Sancin
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la
siguiente:
INFRACCIN

DESCRIPCIN

TABLA I

TABLA II

TABLA III

No efectuar las retenciones o percepNumeral 13,

Articulo 177
C.T.

ciones establecidas por ley, salvo que el

agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir

50% del tributo

no retenido o no
percibido

50% del tributo

no retenido o no
percibido

50% del tributo

no retenido o no
percibido

dentro de los plazos establecidos.

Segn las tablas de infracciones y sanciones del cdigo tributario, la sancin por
incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa equivalente al 50% del
tributo no retenido o no percibido.
NOTAS
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DERECHO TRIBUTARIO

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de

Superintendencia N 063- 2007/SUNAT.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13de la Resolucin de
Superintendencia N 063- 2007/SUNAT.
(3) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos
desde el da hbil siguien- te al de su recepcin, entrega o depsito, segn
corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la
notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en
el referido artculo.
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto
las notificaciones. En el lti- mo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por
excepcin la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se
notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y
en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido
en este Cdigo.
Caso prctico
El contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del
departamento que dirige, no se ha efectuado la retencin del impuesto a la renta de
quinta categora del mes de agosto del 2010 a su trabajador sr. Luis Garca, por un
importe de s/. 550. al respecto, nos consultan si adems de la infraccin tipificada en
el numeral 13 del artculo 177 del cdigo tributario.
Solucin:
El numeral 13 del artculo 177 del cdigo tributario, establece que constituye
infraccin vinculada a la obligacin de permitir el control de la administracin
tributaria, el no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley,
infraccin que sanciona con una multa al 50% del tributo no retenido.
En efecto, el hecho de no haber retenido el impuesto a la renta de quinta categora,
nicamente configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del cdigo
tributario. Siendo as la sancin se calculara de la siguiente manera, siempre
considerando que la multa no podr ser menor al 5% de la
UIT (s/. 180 para el 2010):
Infraccin:
Sancin:
Tributo no retenido:
Sancin (s/. 550 x 50%):
Multa mnima 5% de la uit:
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Num. 13 del art. 177 del c.t.

50% del tributo no retenido
s/. 550.00
s/. 275.00
s/. 180.00

DERECHO TRIBUTARIO

Multa aplicable (el mayor):

s/. 275.00

Por otra parte, es pertinente considerar que la sancin del numeral 13 del artculo 177
del cdigo tributario, se le podr aplicar el rgimen de gradualidad previsto en la
resolucin de superintendencia n 063-2007/ sunat, la cual completa las siguientes
rebajas:
De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L. subsana la infraccin
antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del
documento en el que se lee comunica al infractor que ha incurrido infraccin, segn el
caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser rebajada en un 90%.
Multa aplicable:
Rgimen de gradualidad (90%):
Multa con gradualidad:

s/. 275.00
(s/. 247.50)
s/. 27.50

CAPITULO VI
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO)
De acuerdo el artculo 178 del Cdigo Tributario prev aquellas infracciones
relacionadas con la determinacin de deuda tributaria, originadas por la declaracin
de cifras o datos falsos que implicaron la determinacin de crditos o saldos
indebidos, tributos omitidos, o el goce indebido de beneficios tributarios. Asimismo,
prev infracciones relacionadas con el cumplimiento de obligaciones sustanciales,
como es el caso de las obligaciones de los agentes de retencin o percepcin
designados como tales por la Sunat, quienes deben cumplir con el pago oportuno de
los montos retenidos o percibidos, respectivamente.
INFRACCIN POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS (NUMERAL 1 DEL
ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO)
1. Descripcin de la Infraccin
De acuerdo a lo sealado por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
el no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones que:
a)

Influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o,

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DERECHO TRIBUTARIO

b)
Generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario; y/o,
c)
Generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.

2. En relacin a la descripcin de esta infraccin es preciso observar que para

que se configure la misma, deben presentarse dos 2 supuestos
a) Primer supuesto
El primer supuesto est referido a que el deudor tributario realice determinadas
acciones contrarias a las normas tributarias:
Omita incluir determinados conceptos en la declaracin tributaria (ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos).
Aplique tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponda en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos; o,
Declare cifras o datos falsos.

b) Segundo supuesto
El segundo supuesto que debe presentarse para que se configure la infraccin, debe
ser una consecuencia del primero
influir en la determinacin de la deuda; y/o,
Generar aumentos indebidos de saldos o prdidas o crditos a favor del deudor
tributario; y/o,
Generar la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.

3. SANCIN APLICABLE
De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, la infraccin
en anlisis se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido 50%
del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o 15% de la
perdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente de haber
obtenido la devolucin. Es importante precisar que estas sanciones sern de
aplicacin a los contribuyentes independientemente de la Tabla en que se ubiquen
En estos casos, debe considerase que a la multa determinada, deber agregrsele
los intereses moratorios, los cuales sern calculados desde el da siguiente a la fecha
en que venci la presentacin de la declaracin jurada original, hasta la fecha de
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DERECHO TRIBUTARIO

pago. Esto ha sido confirmado por la Administracin Tributaria quien en su Informe N

303-2002-SUNAT/K00000 seal que Se debe considerar como fecha de comisin
de las infracciones previstas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario,
4. TRIBUTO OMITIDO O EL SALDO, CRDITO U OTRO CONCEPTO SIMILAR
DETERMINADO INDEBIDAMENTE O PRDIDA INDEBIDAMENTE DECLARADA
Es importante mencionar que a efectos de determinar la sancin a aplicar, las Notas
antes citadas han regulado determinadas situaciones especiales. As tenemos las
siguientes:
a)

Saldo a favor en el IGV

En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor corespondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a
favor.
b)
Saldo a favor o prdida declarada en el IR En el caso del Impuesto a la Renta
Anual: En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente y el 50% del tributo omitido.
c)

Devolucin indebida en el Rgimen de Recuperacin

Anticipada

En el caso que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce

indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
el monto de la multa ser el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente.
d)

Tributo omitido en Contribuciones Sociales

Tratndose de tributos omitidos por aportaciones al Rgimen Contributivo de la

Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por
trabajadores declarados, el monto de la multa ser el 50% del tributo omitido.
5. Sancin Mnima
Un aspecto que se deber tener en cuenta en relacin al monto de la sancin que
corresponda por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, es
que la misma no podr ser menor al 5% de la UIT. As lo establece el cuarto prrafo
de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, segn el
cual, cuando las multas se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos Netos, stas
no podrn ser menores al 5% de la UIT.

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DERECHO TRIBUTARIO

Lo anterior significa que tratndose del ejercicio 2010, la multa que se determine
cuando se tomen los conceptos antes sealados no podr ser menor en ningn caso
a S/. 180 (S/. 3,600 * 5%).
6. Aplicacin del Rgimen de Incentivos
Como se seal anteriormente, el artculo 179 del Cdigo Tributario establece para la
infraccin sealada en el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma, el denominado Rgimen de Incentivos el cual consiste en rebajar el monto de las sanciones
en los siguientes porcentajes, si se subsana la misma de acuerdo a las condiciones
all establecidas:
7. JURISPRUDENCIA
RTF N 3979-1-2009
El clculo de la multa por la infraccin del 178.1 se realiza sobre la base de la
diferencia entre lo declarado en la ltima declaracin y la inmediatamente anterior a
esta.
CASO PRCTICO: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa LOS JAZMINES S.R.L. dedicada a la importacin de vehculos, efectu
la presentacin del PDT 621 del perodo Enero del 2011, determinando un saldo a
favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante,
luego de presentada la declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de
compra cuyo importe ascenda a S/. 20,000 (sin incluir IGV). Al respecto nos piden
ayuda para determinar el monto de la multa.
Solucin:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el ()
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario ().
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la
misma habra incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una
declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la
determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar,
como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal.
NOTAS
a)
la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante,
previamente puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca
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en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles el
contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los
cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo
para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la
infraccin antes del plazo no menor de los tres (3) das antes citados.
b)
Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento
de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al
deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7)
das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. En ese
sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la
Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa dentro del
plazo antes citado.

CONCLUSIONES
Segn se constituye en el cdigo tributario, es obligacin de los administrados
facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
administracin tributaria, debiendo inscribirse en los registros aportando todos
los datos necesarios y actualizando estos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes deben inscribirse en dicho registro
todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en
el pas.

Existe la obligacin de emitir comprobantes de pago en el caso de

transferencias de bienes, en propiedad o en uso, o prestaciones de servicios
de cualquier naturaleza, aun cuando la transferencia o prestacin no se
encuentre afecta a ningn tributo, la tipificacin de la infraccin bajo
comentario, tenemos que esta sanciona dos conductas como la no emisin de
comprobantes de pago o documentos complementarios a estos y el no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a estos.

Los libros y registros contables proporcionan a la Administracin Tributaria la

informacin detallada de las operaciones o actividades realizadas por el
contribuyente debido llevado de los libros y/o registros contables se deben
cumplir con determinadas condiciones y requisitos tales como el de tenerlos
legalizados, llevarlos en castellano y expresados en moneda nacional, as
como mantenerlos actualizados de acuerdo con los plazos establecido.

Existen infracciones relacionadas con los libros y registros contables como se

estipula en el artculo 175 del cdigo tributario. El incumplimiento de
obligaciones vinculadas con la llevanza y exhibicin de los libros y registros
contables, adems de configurar infracciones tributarias, pueden originar las

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siguientes consecuencias tributarias: Facultar a la Sunat a determinar deuda

tributaria sobre base presunta, trabar medidas cautelares previas, Perder el
derecho a utilizar el crdito fiscal, tanto como el no poder deducir gastos a
efectos del Impuesto a la Renta.

Segn el Cdigo Tributario prev aquellas infracciones relacionadas con la

determinacin de deuda tributaria, originadas por la declaracin de cifras o
datos falsos que implicaron la determinacin de crditos o saldos indebidos,
tributos omitidos como las infracciones relacionadas con el cumplimiento de
obligaciones sustanciales, como es el caso de las obligaciones de los agentes
de retencin o percepcin designados como tales por la Sunat.

RECOMENDACIONES

Es necesario que todos los contribuyentes que se inscriban proporcionen toda

la informacin necesaria relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin,
actualizar los datos proporcionados cuando estos sufran alguna modificacin
para no tener algn tipo de problemas que puedan afectar al contribuyente.

Se recomienda que todos los contribuyentes emitan los comprobantes de pago

correspondientes segn el tipo de transaccin realizada segn estipulada en el
cdigo tributario a fin de registrar todas las operaciones realizadas, para la
deduccin de los pagos correspondientes tipificados en la norma.

Se recomienda que los libros y registros contables que son de importancia para
la administracin tributaria, deben tener la informacin detallada de las
operaciones o actividades realizadas por el contribuyente debiendo as
mantenerlos siempre actualizados de acuerdo con los plazos establecidos que
rige la norma.

Es necesario realizar la correcta presentacin de los libros y registros

contables, las sanciones correspondientes a este articulo 175 del cdigo
tributario, el incumplimiento de obligaciones vinculadas con la llevanza y
exhibicin de los libros y registros contables encontrndose obligado a ello, el
sujeto obligado no presenta las declaraciones juradas determinativas de deuda
tributaria, o las presenta fuera de los plazos establecidos, esto significa que se

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configurar la infraccin correspondiente segn la tabla de infracciones y

sanciones.

Se recomienda al contribuyente de acuerdo al articulo 178 del Cdigo

Tributario prev aquellas infracciones relacionadas con la determinacin de
deuda tributaria establece en relacin a la descripcin de esta infraccin es
preciso observar que para que se configure la misma, deben presentarse dos
supuestos, los cuales deben verificarse de manera concurrente. Si el deudor
tributario realice determinadas acciones contrarias a las normas tributarias
como Omita incluir determinados conceptos en la declaracin tributaria Aplique
tasas o coeficientes distintos a los que corresponda en la determinacin de los
pagos a cuenta o declare cifras o datos falsos. Cometiendo infracciones que
se sancionaran de acuerdo segn lo establezca el cdigo tributario.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

SANABRIA ORTIZ, Rubn "Comentarios al Cdigo Tributario, los Ilcitos

Tributarios", Edit. San Marcos, 3era. Edicin, Lima-Per., 1,997.

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Edicin; Gaceta Jurdica S.A.; Lima-Per; 2,007; 335 pp

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Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Ley Nro. 26979. Texto nico

Ordenado del Cdigo Tributario- D.S Nro. 135-99-EF. Decretos Legislativos
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