Introduo

Polticas

pblicas: sade, educao,

segurana, infra-estrutura, saneamento,
etc.

Para tanto, necessrio ter...

Receitas!

Receitas originrias x Receitas derivadas

Direito Tributrio
Prof. Daniel Sica da Cunha

Conceito

Sistema Tributrio

Qual

o objeto de estudo do direito

tributrio?

Ramo do Direito que se ocupa das
relaes entre o fisco (Estado Soberano) e
as pessoas (fsicas ou jurdicas), impondo
regras de coero ao pagamento do
tributo e limitando o poder de tributar.

Constituio

de 1988 (art. 145 a art. 162)

Calmon: O poder de tributar
exercido pelo Estado por delegao do
povo. A Constituio, estatuto fundante,
cria juridicamente o Estado, determina-lhe
a estrutura bsica, institui poderes, fixa
competncias, discrimina e estatui os
direitos e as garantias das pessoas,
protegendo a sociedade civil.

Sacha

Sistema Tributrio

Sistema Tributrio

Dados

IBPT (2008/SP): Sabo em barra

40,50%, Tijolo (unidade) 36,69%,
Playstation 72,18%, Arroz (5kg) 15,34%,
Acar 40,50%, Macarro/espaguete
35,20%, Cachaa (litro) 83,07%, gua
(1,5 litro) 45,11%, Cerveja 56%, Cigarros
80,42%, Servio de TV por assinatura
46,12%.

www.impostometro.com.br

Dados

do IBPT : At 27 de maio, o
brasileiro trabalhou apenas para pagar
tributos.

Dados do IBPT : De 1988 a 2008, foram
editadas mais de 3,7 milhes de normas

Complexidade? Estimula a sonegao...

O que o tributo?

O que o tributo?

CTN,

Art. 3: Tributo toda prestao

pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.

Prestao

pecuniria compulsria
seja, obrigatria! O contribuinte no
escolhe se quer ou no pagar, no
manifestao de vontade.

Em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir

No existe tributo in natura... o
pagamento em dinheiro.

Ou

O que o tributo?

O que o tributo?

Que

no constitua sano de ato ilcito

No penalidade pelo descumprimento da
lei.

Institudo em lei

Princpio da legalidade

Cobrado

mediante atividade administrativa

plenamente vinculada

Autoridade administrativa no tem
liberdade de apreciao. Est obrigada a
cobrar.

O que o tributo?

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Quais os elementos do tributo?

O

pedgio um tributo?

A multa de trnsito um tributo?

O imposto sobre a renda um tributo?

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Fato gerador
- fato da vida a que o legislador vincula o
nascimento da obrigao de pagar tributo.
Base de Clculo
- expresso econmica do fato gerador
Alquota
- percentual ou valor que ser aplicado sobre a
base de clculo para determinar o valor a ser
pago
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Quais os elementos do tributo?

Quais os elementos do tributo?

Exemplo

IPTU: Fato gerador?

- a propriedade, o domnio til ou a
posse, no primeiro dia do ano, de bem
imvel, edificado ou no, localizado na
zona urbana do Municpio.

Exemplo

IPTU: Base de clculo?

- o valor venal da unidade imobiliria,
assim entendido o valor que esta
alcanaria para compra e venda vista,
segundo as condies do mercado.

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Quais os elementos do tributo?

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Quais os elementos do tributo?

Exemplo IPTU: Alquota?

- Atualmente, as alquotas aplicadas em Porto
Alegre so as seguintes:
imveis residenciais: 0,85%
imveis no-residenciais: 1,10%
terrenos: varia de 1,50% a 6,00%
terrenos com projeto arquitetnico de imvel
residencial aprovado pela PMPA: 0,95%
terrenos com projeto arquitetnico de imvel
no-residencial aprovado pela PMPA: 1,20%
imveis utilizados na produo agrcola:
0,03%

Exemplo

IRPF: Fato gerador?

- a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica de renda. De
Renda, assim entendido o produto do
capital, do trabalho ou da combinao de
ambos; de proventos de qualquer
natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais.

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Quais os elementos do tributo?

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Quais os elementos do tributo?

Exemplo

IRPF: Base de clculo?

- montante da renda ou dos proventos
tributveis.

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Exemplo IRPF: Alquota? (Cf. Tabela Progressiva

para o clculo anual do IRPF para o exerccio de
2010, ano-calendrio de 2009)
- At 17.215,08 iseno
- De 17.215,09 at 25.800,00 - 7,5%
- De 25.800,01 at 34.400,40 - 15,0%
- De 34.400,41 at 42.984,00 - 22,5%
- Acima de 42.984,00 - 27,5%

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Competncia tributria

Competncia tributria

Limites

na Constituio! Quem pode

tributar? Em que hipteses?

A Constituio cria tributo?

Competncia tributria a autorizao
da Constituio Unio, aos Estados, aos
Municpios e ao Distrito Federal para
criarem tributos em determinadas
hipteses

Delegvel?

O ente pblico pode no criar o tributo de sua

competncia?
Lei Complementar n 101/2000: Art. 11:
Constituem requisitos essenciais da
responsabilidade na gesto fiscal a instituio,
previso e efetiva arrecadao de todos os
tributos da competncia constitucional do ente
da Federao. Pargrafo nico. vedada a
realizao de transferncias voluntrias para o
ente que no observe o disposto no caput, no
que se refere aos impostos.

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Espcies de Tributos

Impostos

Classificao do STF (RE 138.284):

(1) Impostos
(2) Taxas
(3) Contribuies de melhoria
(4) Emprstimos compulsrios
(5) Contribuies (sociais, de interveno no
domnio econmico, de interesse das categorias
profissionais)
Todo imposto um tributo? Todo tributo um
imposto?
Nome que define?

Caractersticas:

cobrana geral, sem

contraprestao.

UNIO: Competncia privativa (art. 153)

I - importao de produtos estrangeiros

II - exportao, para o exterior, de
produtos nacionais ou nacionalizados;

III - renda e proventos de qualquer
natureza;
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Impostos

Impostos

IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei
complementar.
VIII (Art. 154, II) imposto extraordinrio de
guerra (na iminncia ou no caso de guerra
externa): transitrio

UNIO:

Competncia residual (art. 154,

inc. I)

impostos no previstos, desde que sejam
no-cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados na Constituio.

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Impostos

Impostos

ESTADOS E DISTRITO FEDERAL: Competncia

privativa (art. 155)
I - sobre a transmisso causa mortis e doao,
de quaisquer bens ou direitos;
II - operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;
III - propriedade de veculos automotores.

MUNICPIOS E DISTRITO FEDERAL:

Competncia privativa (art. 156)
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo,
por ato oneroso, de bens imveis, por natureza
ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como
cesso de direitos a sua aquisio;
III - servios de qualquer natureza, no
compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

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Taxas

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Contribuies de melhoria

Caractersticas:

tributo vinculado:
contraprestao pelo poder de polcia
(administrativa) ou por colocar
disposio ou prestar servio pblico
especfico e divisvel.

Caractersticas:

realizao de obra pblica

com valorizao das propriedades

UNIO,

UNIO,

ESTADOS, MUNICPIOS E
DISTRITO FEDERAL: Competncia comum
(art. 145)

ESTADOS, MUNICPIOS E
DISTRITO FEDERAL: Competncia comum
(art. 145)

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Emprstimos compulsrios

Contribuies

Caracterstica: emprstimo obrigatrio,

restituvel.
UNIO: Competncia privativa (art. 148)
I - para atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional.

Caractersticas:

destinao certa.
Competncia privativa (art. 149)

I - contribuies de interveno no
domnio econmico

II contribuies de interesse das
categorias profissionais ou econmicas

UNIO:

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Contribuies

Contribuies

UNIO:

(art. 195)

III contribuies sociais sobre:

a) a folha de salrios e demais
rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa
fsica que lhe preste servio, mesmo sem
vnculo empregatcio;

b) a receita ou o faturamento;

c) o lucro

UNIO:

Competncia residual (art. 195,

4.)

I - A lei poder instituir outras fontes
destinadas a garantir a manuteno ou
expanso da seguridade social

ESTADOS, MUNICPIOS E DISTRITO
FEDERAL: (art. 149, 1)

I contribuies sociais de seus
servidores pblicos
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Contribuies

Princpios

MUNICPIOS

E DISTRITO FEDERAL:
Competncia privativa (art. 149-A)
I - para o custeio do servio de iluminao
pblica

Em

toda ordem jurdica existem valores

superiores e diretrizes fundamentais que
costuram suas diferentes partes (Lus
Roberto Barroso)

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Princpios

Princpios

Princpio

da Legalidade (Art. 150, inc. I)

- vedado exigir ou aumentar tributo sem
lei que o estabelea.
- Excees impostos (art. 153, 1.)
- IPI, II, IE, IOF

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Princpio

da Anterioridade (de Exerccio)

(Art. 153, inc. III, alnea b)
- vedado cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou
aumentou.
- No-surpresa
- Excees impostos (art. 150, 1.): IPI,
II, IE, IOF
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Princpios

Princpios

Princpio da Anterioridade (Mnima de 90 dias)

(Art. 153, inc. III, alnea c)
- Emenda Constitucional 42/2003
- vedado cobrar tributos antes de decorridos
noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
- Cumulativo com a Anterioridade de Exerccio?
- Excees impostos (art. 153, 1.): II, IE, IOF
e IR

Princpio

da Anterioridade Nonagesimal
(Art. 195, 6.)
- As contribuies sociais de que trata este
artigo s podero ser exigidas aps
decorridos noventa dias da data da
publicao da lei que as houver institudo
ou modificado, no se lhes aplicando o
disposto no art. 150, III, "b".

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Princpios

Princpios

Princpio da Irretroatividade (Art. 150, inc. III,

alnea a)
- vedado cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia
da lei que os houver institudo ou aumentado.
- Exceo (CTN, art. 106): a lei aplica-se a ato
ou fato pretrito quando, tratando-se de ato no
definitivamente julgado, lhe comine penalidade
menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua prtica.

Princpio

da Igualdade ou Isonomia
- vedado instituir tratamento desigual
entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao
jurdica dos rendimentos, ttulos ou
direitos.

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Princpios

Princpios

Princpio da Progressividade
- Majorao de alquotas na medida em que a
base de clculo aumenta.
Exemplo: Cf. Tabela Progressiva para o clculo
anual do IRPF para o exerccio de 2010, anocalendrio de 2009
- At 17.215,08 iseno
- De 17.215,09 at 25.800,00 - 7,5%
- De 25.800,01 at 34.400,40 - 15,0%
- De 34.400,41 at 42.984,00 - 22,5%
- Acima de 42.984,00 - 27,5%

Princpio

da No-Cumulatividade
- O valor de tributo devido resulta da
compensao entre os tributos incidentes
em operaes/servios praticados pelo
contribuinte com as anteriores aquisies
de bens e servios.
- Evita o efeito cascata
- Exemplo: ICMS e PIS/COFINS (Lei n.
10.637/02 e Lei 10.833/03)

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Imunidades

Certides

Isenes
vedado instituir imposto sobre:
- patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
- templos de qualquer culto;
- patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
- livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso.

Art.

205. A lei poder exigir que a prova

da quitao de determinado tributo,
quando exigvel, seja feita por certido
negativa, expedida vista de
requerimento do interessado, que
contenha todas as informaes
necessrias identificao de sua pessoa,
domiclio fiscal e ramo de negcio ou
atividade e indique o perodo a que se
refere o pedido.

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Processo Administrativo e Execuo

Fiscal (Federal)

Certides

Certido

Negativa

Certido Positiva

Certido Positiva com Efeitos de Negativa

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1) Fato Gerador
2) Lanamento (prazo)
- DCTF
- Fiscalizao/Autuao (Defesa Adm.)
3) Vencimento
4) Cobrana no SIEF
5) Inscrio em D.A.
6) Execuo Fiscal (prazo)
7) Garantia e Embargos
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