Manual de Riesgos

TERRAHIDRO SERVICIOS Y
CONSTRUCIONES S.A
MANUAL ESPECFICO DE RIESGOS Y

AUDITORIA INTERNA
NDICE GENERAL
Siglas Utilizadas
Presentacin
Acuerdo de aprobacin
Disposiciones legales relacionadas
CAPTULO I
1. DESCRIPCIN DE LA ENTIDAD.
1.1.
Disposiciones
a)
b)
legales
relacionadas
con
la
empresa
Jurisdiccin
Jurisdiccin
nacional
internacional
6
1.2.
Objetivos institucionales
a)
Generales
b)
Especficos
1.3.
Estructura orgnica
CAPTULO II
2.
9
UNIDAD
2.1.
9
Estructura
2.2.
9
9
10
Orgnica
DE
Funcional
AUDITORA
de
la
Unidad
de
INTERNA.
Auditora
Interna.
Descripcin de las funciones de los principales cargos de auditora interna

a)
De
b)
la
Del
c)
Del
Auditoria
Auditor
Auditor
Interna
General
Supervisor
11
d)
Del
12
Auditor
Jefe
de
Equipo
e)
Del Auditor Operativo
2.3.
2.4.
Definicin y alcance de la actividad de la Unidad de Auditoria Interna de

TERRAHIDRO
mbito de la unidad de Auditora Interna.
2.5.
Objetivos de la Unidad de Auditoria Interna de TERRAHIDRO
a)
Objetivos generales
b)
Objetivos especficos
2.6.
Cdigo de tica
2.7.
Normativa legal y tcnica para el ejercicio de la Auditoria Interna
2.8.
Dependencia tcnica y administrativa de la Unidad de Auditora Interna con la CGE
CAPTULO
18
3.
18
3.1.
18
3.2.
19
1
3
1
4
1
4
1
5
1
5
1
5
1
6
1
6
1
7
III
PLANIFICACIN ANUAL DE LA UNIDAD DE

Polticas
Criterios
de
emitidas
por
seleccin
de
3.3.
19
AUDITORA INTERNA
el
las
Contralor
reas
Aprobacin
del
General
examinar
plan
4.
PLANIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL DE LA UNIDAD DE
AUDITORIA
INTERNA
20
4.1.
20
Archivo
permanente
estructura
4.2.
21
4.3.
23
Planificacin
Pasos
de
4.4.
24
la
Orden
ii
contenido
preliminar
planificacin
de
preliminar
trabajo
4.5.
24
Notificacin
4.6.
25
26
de
Planificacin
a.
b.
Pasos
Tareas
tpicas
27
ii
de
la
de
la
planificacin
planificacin
inicio
especfica
especfica
especifica
c.
27
Productos
de
5.
30
5.1.
la
planificacin
especfica
CONTROL
INTERNO.
30
Definicin
a.
Responsabilidad
en
la
implantacin
del
control
interno
31
b.
Elementos
del
control
interno
31
c.
Normas
de
control
interno
32
d.
Controles
bsicos
control
interno
32
5.2.
33
Evaluacin
1.
34
Seguimiento
2.
34
Mtodos
5.3.
36
documentacin
Atributos
5.4.
41
Resultados
5.5.
45
5.6.
45
del
Comunicacin
de
para
funcionales
de
la
resultados
de
evaluar
de
evaluacin
de
la
recomendaciones
el
control
referencia
de
evaluacin
control
6.1.
47
interno
interno
Relacin de la evaluacin de control interno con los programas de trabajo
CAPTULO
47
6.
47
(AFRs)
control
del
interno.
VI
EJECUCIN
DE
Pruebas
1.
LA
tcnicas
AUDITORA
de
auditora
Introduccin
47
2.
48
3.
49
Tipos
Tcnicas
para
la
de
aplicacin
pruebas
de
las
en
pruebas
auditora
en
auditora
4.
49
Pruebas
sin
medicin
estadstica
5.
51
Pruebas
con
medicin
estadstica
6.2.
52
Programas
1.
52
tcnicas
Programas
de
auditoria
de
auditora
2.
Tcnicas y prcticas de auditora
53
3.
La tcnica de entrevista para auditores
55
6.3.
Hallazgos de auditora
57
1.
Elementos del hallazgo de auditora
58
2.
Evidencias de auditora
58
3.
Atributos de la evidencia
59
6.4.
Conclusiones de auditora
60
6.5.
Documentacin de una auditora
61
6.6.
Comunicacin de los hallazgos de auditora durante el examen
63
6.7.
Entrevista con funcionarios responsables
64
6.8.
Papeles de trabajo
65
1.
Definicin
65
2.
Propsito
65
3.
Caractersticas generales
66
4.
Ordenamiento, revisin y aprobacin de los papeles de trabajo
66
5.
Custodia y archivo de los papeles de trabajo
67
6.9.
Marcas de auditora
67
6.10.
Indicadores
68
1.
De gestin o eficiencia
68
2.
De logro o eficacia
69
3.
Indicadores de impacto
69
4.
Indicadores de efecto
70
5.
Indicadores de resultado
70
6.
Indicadores de producto
70
CAPTULO VII
72
7.
SUPERVISIN
72
7.1.
Definicin de supervisin
72
7.2.
Caractersticas del supervisor
72
7.3.
Niveles de supervisin
74
7.4.
Principios de la supervisin
74
7.5.
Supervisin en la planificacin
78
7.6.
Supervisin en el campo
79
7.7.
Supervisin del Informe
80
7.8.
Manejo de los formularios de evaluacin
80
CAPTULO VIII
82
8. EL INFORME DE AUDITORA
82
8.1.
Requisitos y cualidades del informe
82
1.
Concisin
82
2.
Precisin y razonabilidad
82
3.
Respaldo adecuado
83
4.
Objetividad
83
5.
Importancia del contenido
84
6.
Utilidad y oportunidad
85
7.
Claridad
85
8.2.
Responsabilidad en la elaboracin del informe de auditora
86
8.3.
Criterios de ordenamiento de los resultados de auditora
87
8.4.
87
8.5.
Clases de informes
88
1.
Informe extenso o largo
88
2.
Informe breve o corto
89
3.
Informe de examen especial
89
4.
Informe de Indicio de responsabilidad penal
89
5.
Estructura de los informes
90
8.6.
Comunicacin de resultados al trmino de la auditora
90
1.
Programa para comunicar resultados
90
2.
Efectos de la comunicacin de resultados en informe
91
3.
Resultados al trmino de la auditora
91
4.
Convocatoria a la conferencia final
92
5.
Acta de conferencia final
93
8.7.
Trmite de aprobacin de los informes de auditora interna
94
CAPTULO IX
97
9. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES.
97
9.1.
Pasos del seguimiento de recomendaciones
97
Siglas Utilizadas
MEAI = Manual Especfico de Auditora Interna.
E.A.G = Normas relativas a la ejecucin de la auditora Gubernamental.
LOCGE = Ley Orgnica de la Contralora General del Estado.
I.A.G = Normas relativas al Informe de la Auditora Gubernamental.
RLOCGE = Reglamento a la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado.
UAI = Unidad de Auditora Interna.
CGE = Contralora General del Estado.
Acdo. = Acuerdo emitido por el Contralor General del Estado.
MGAG = Manual General de Auditora Gubernamental.
MAG = Manual de Auditora de Gestin.
MAFG = Manual de Auditora Financiera Gubernamental.
NEAG = Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental.
NCI = Normas de Control Interno.
P.A.G = Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental.
DCAI = Direccin de Coordinacin de Auditoras Internas.
ISM = International Safety Management.
ISPS = International Ship and Port Facilities Security (Cdigo Internacional para la Proteccin
de Buques e Instalaciones Portuarias).
STCW = Standards of Training and Watchkeeping Convention (Convenio internacional para
la formacin, titulacin y guardia para la gente de mar).
OMI = International maritime organization (Organizacin Martima Internacional).
MARPOL = Marine Pollution (Contaminacin Marina).
SOLAS = Safety of Life at Sea (Seguridad de la Vida Humana en el Mar).
OCIMF = Oil Companies International Marine Forum
(Foro Martimo Internacional de
Compaas Petroleras).
Fuente: Acuerdo 031 CG de 23 de Septiembre de 2009 y publicado en Registro Oficial

40 de 5 de Octubre del mismo ao.
Presentacin
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 212 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador,
corresponde a la Contralora General del Estado, dirigir el sistema de control administrativo,
siendo uno de sus componentes la Unidad de Auditora Interna.
En Ley No 2002 - 73 de 29 de Mayo de 2002 publicada en el Suplemento del Registro Oficial
N 595 del 12 de junio del mismo ao se expide la Ley Orgnica de la Contralora General
del Estado la misma que en el Art. 14 inciso cuarto y quinto seala: La auditora interna se
ejecutar de acuerdo con las normas nacionales e internacionales de auditora aplicables al
sector pblico. Por disposicin expresa del Contralor General del Estado o de la mxima
autoridad que ejerza la representacin legal de la institucin, la respectiva unidad de
auditora interna ejecutar auditoras y exmenes especiales de conformidad a lo establecido
en esta ley. El Art. 32 del Reglamento a la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
indica sobre la dependencia tcnica de las unidades de auditora interna de las entidades
pblicas, entre las cuales consta la aprobacin de los manuales especficos de auditora
interna.
El presente manual, a ms de las Normas Ecuatorianas de Auditoria Gubernamental,
incorpora procedimientos del Sistema de Gestin de Calidad calificados sobre las Normas
ISO 9001-2000, ISO 14001-1996.
La Auditora Interna constituye una actividad independiente y objetiva de

aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones
de una organizacin; evala el sistema de control interno, los procesos
administrativos, financieros, legales y estratgicos, gestin de riesgos, control y
direccin de la entidad.
El 5 de octubre de 2009 la CGE, public el Acuerdo 32 en el R.O. N 40 en el que se
establece la estructura de los Manuales especficos de Auditora Interna para el sector
pblico, siendo este la gua para la formulacin del Manual especfico de la Auditora Interna
de TERRAHIDRO.
Con Acuerdo 031-CG de 23 de Septiembre de 2009 publicado en Registro Oficial 40 de 5 de
Octubre del mismo ao, se expide la Estructura de los Manuales Especficos de Auditora
Interna, constituyndose en el marco normativo observado para la elaboracin del Manual
Especfico de Auditora Interna de TERRAHIDRO.
En tal virtud, la Unidad de Auditora Interna de TERRAHIDRO, ha preparado el

correspondiente Manual Especfico de Auditora Interna, con la finalidad de contar con una
herramienta que permita ejecutar los exmenes especiales y auditoras con criterios
uniformes y comprensibles.
As como tambin proveer a los auditores de tcnicas y
procedimientos relacionados con la naturaleza de TERRAHIDRO y garantizar una

intervencin objetiva de las mismas.
Pongo a consideracin el proyecto de Manual Especfico de Auditora Interna de
TERRAHIDRO, a fin de que se proceda a la aprobacin, sobre la base de lo dispuesto en
el Art. 7 numeral 5 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado y el Art. 32 de su
Reglamento.
Acuerdo de aprobacin
En la versin final revisada por la Direccin de Investigacin Tcnica, Normativa y
Desarrollo Administrativo, deber incluirse
el acuerdo de aprobacin suscrito por el
Contralor General del Estado y la cita de la fecha y nmero del R. O. en que se public.
Nmero del acuerdo, considerando, base legal en la que se sustenta la solicitud del MEAI,
artculos 7 numeral 5 de la LOCGE y 32 del RLOCGE. artculo 6 del Acuerdo 022 de octubre
23 del 2008, publicado en el R.O. 461 de 6 de noviembre del 2008.
CAPTULO I
1.
DESCRIPCIN DE LA ENTIDAD.
TERRAHIDRO, es una Empresa Comercial cuya principal actividad est orientada al

transporte de hidrocarburos y sus derivados.
El 25 de abril de 1978, mediante Decreto Ejecutivo N 2450, se dispone la

nacionalizacin de TERRAHIDRO, asumiendo la Armada Nacional el ciento por ciento
de los activos y consecuentemente la totalidad de su operacin y administracin.
Bajo estas consideraciones, TERRAHIDRO; posee personera jurdica patrimonio
propio y administracin autnoma y se rige por la Ley de su creacin sus estatutos
sociales y reglamentos internos.
El 16 de octubre del 2009, en el R.O. 48 (Suplemento) se public la Ley Orgnica
de Empresas Pblicas, a la cual deber adaptarse, luego que el Comit de Industrias
de la Defensa Nacional recomiende que la Empresa quede bajo el control de las
Fuerzas Armadas, adecuarn su naturaleza jurdica a esta Ley mientras tanto la
Empresa mantendr su naturaleza jurdica inalterable y conservar las mismas
modalidades de organizacin, funcionamiento y administracin, puesto que as lo
dispone la Tercera Disposicin Transitoria de la referida Ley Orgnica de Empresas
Pblicas.
1.1.
Disposiciones legales relacionadas con la empresa

Las disposiciones legales relacionadas con la Empresa tanto nacionales como
internacionales son las siguientes:
a) Jurisdiccin nacional
Constitucin de la Repblica del Ecuador.

Ley Orgnica de la Contralora General del Estado y su Reglamento
Ley de Fortalecimiento y Desarrollo del Transporte Acutico, Registro Oficial No.
204 del 5 de noviembre del 2003.
Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
Estatutos de TERRAHIDRO, modificados segn Acuerdo Ministerial No.346 del
13 de mayo del 2003.
Reglamentos y Resoluciones expedidos por el Directorio de TERRAHIDRO.
Polticas y Normas de control emitidas por la Contralora General del Estado
b) Jurisdiccin internacional
Cdigos ISM, ISPS Y STCW.

Normativas emitidas por la OMI.
Regulaciones MARPOL, SOLAS Y OCIMF
Normas ISO 9001-2000, ISO 14001-1996
1.2.
Objetivos institucionales
a) Generales
1. Contribuir al desarrollo nacional
2. Desarrollar y optimizar la capacidad de transporte de hidrocarburos.
b) Especficos
1. Optimizar la operacin de transporte mediante el control de los costos.
2. Desarrollar nuevas lneas de negocios.
3. Optimizar e innovar la gestin y la operacin de la empresa.

4. Incrementar los niveles de seguridad del recurso humano, buques e instalaciones;
as como la proteccin al medio ambiente.
1.3.
Estructura orgnica
DIRECTORI
O
GERENCIA
GENERAL
ASESORA LEGAL Y SEGUROS
AUDITORA INTERNA
COORDINACIN SGI
GERENCIA
COMERCIAL
GESTIN EMPRESARIAL
GERENCIA FINANCIERA
GERENCIA TCNICA
FLETAMENTO
OPERACIN
NAVIERA
GERENCIA ADMINISTRATIDA
TESORER
A
CONTABILID
AD
RECURSOS
HUMANOS
TECNOLOGA
INFORMTICA
TCNICA
PLANIFICACIN TCNICA
LOGSTICA
TRANSPORTE MARTIMO
SEGURIDAD Y
PROTECCIN
MARTIMA
CAPTULO II
2.
2.1.
UNIDAD DE AUDITORA INTERNA.
Estructura Orgnica y Funcional de la Unidad de Auditora Interna.
AUDITOR
GENERAL
SUPERVISOR DE
AUDITORA
AUDITOR
AUDITOR INTERNO
INTERNO
2.2. Descripcin de las funciones de los principales cargos de auditora interna
a) De la Auditoria Interna
Las funciones de la Unidad de Auditora Interna de TERRAHIDRO son las
siguientes:
1. Evaluar con posterioridad las operaciones financieras, administrativas y
tcnicas de la Empresa.
2. Evaluar el Sistema de Control Interno, la administracin de riesgos, la
efectividad de las operciones y el cumplimiento de las leyes.
10
3. Establecer procedimientos de control para evitar ilcitos y actos de

corrupcin.
4. Realizar el seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones formuladas
en los informes emitidos por auditora interna y/o externa.
5. Revelar a travs de sus informes los hallazgos de auditora que den lugar a
la determinacin de responsabilidades por parte de la CGE.
6. Asesorar a los niveles directivos en el mbito de competencia de la Auditora
Interna.
7. Formular los planes anuales de Auditora y hacerlos aprobar por la CGE.
8. Presentar informe de actividades en forma semestral a la CGE.
9. Enviar a la CGE, los informes de los exmenes para su aprobacin en el
trmino de 30 das luego de la conferencia final.
10. Cumplir con las dems obligaciones sealadas en la LOCGE y su
reglamento.
b) Del Auditor General

1. Revisar el plan anual de auditora.
2. Planificar, coordinar, y dirigir las auditoras o exmenes especiales que se
realicen TERRAHIDRO.
3. Suscribir las rdenes de trabajo para ejecutar los exmenes.
4. Suscribir los informes de auditora y exmenes especiales y enviarlos a la
CGE para la aprobacin respectiva y dentro del plazo establecido
5. Colaborar con la Unidad de Capacitacin de la Empresa TERRAHIDRO

y la Direccin de Capacitacin de la Contralora General del Estado en los
programas de desarrollo profesional.
6. Colaborar con las unidades administrativas de la Empresa TERRAHIDRO en
la preparacin de polticas, normas, manuales e instructivos.
7.
Cumplir con los deberes y atribuciones establecidos en el numeral 4 del

artculo 77 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado.
8. Colaborar en la elaboracin del plan anual de auditora.
c) Del Auditor Supervisor

1. Colaborar en la elaboracin del plan anual de auditora.
2. Revisar y aprobar el programa de auditora elaborado por el jefe de equipo.
3. Supervisar y evaluar las labores de los equipos de auditora a travs de
visitas frecuentes a las reas o unidades administrativas en donde se
efecta la auditora.
4. Revisar los papeles de trabajo elaborados por los auditores.
5. Verificar el cumplimiento de las polticas, normas y mas disposiciones
dictadas por la CGE y TERRAHIDRO.
6. Vigilar el cumplimiento del cdigo de etica profesional, y observarlo
personalmente.
7.
Determinar si el alcance y las evidencias obtenidas son suficientes para

respaldar las conclusiones y las recomendaciones.
8. Informar sobre el desarrollo de las actividades de control al Auditor General.

9. Revisar las hojas de apuntes de los hallazgos importantes.
10. Revisar el borrador del informe.

11. Asistir y capacitar a los auditores del equipo sobre tcnicas y procedimientos
de auditora durante la ejecucin del trabajo.
12. Propiciar el desarrollo profesional de los auditores.
13. Colaborar con la Unidad de Capacitacion de TERRAHIDRO en
programas de desarrollo profesional.
14. Asistir a la lectura de los borradores de los informes.
15. Revisar las actividades diarias de los auditores.
d) Del Auditor Jefe de Equipo

1. Elaborar conjuntamente con el Supervisor, la planificacin preliminar y
especfica de la auditora o examen especial a realizarse.
2. Dirigir y evaluar el equipo de auditora durante el trabajo en el campo.
3. Efectuar con el Auditor Supervisor las modificaciones en la planificacin
preliminar y especfica.
4. Evaluar la evidencia obtenida por los miembros del equipo de Auditora, si
esta es suficiente y competente para respaldar las conclusiones.
5. Preparar los informes de la planificacin preliminar y especfica.
6. Preparar las hojas de apuntes sobre los hallazgos obtenidos.
7. Preparar el borrador del informe con las conclusiones y recomendaciones
correspondientes.
8. Preparar la convocatoria a la conferencia final mediante lectura del borrador

del informe.
9. Efectuar las correcciones propuestas por la Contralora previa a la
aprobacin de los informes.
10. Preparar el informe definitivo para la aprobacin de la CGE.
11. Tramitar la aprobacin del Informe en la CGE
12. Efectuar el seguimiento a las recomendaciones.
13. Colaborar
en
la
elaboracin
del
Plan
Anual
de
Auditora.
e) Del Auditor Operativo

1. Obtener evidencia suficiente y competente, durante el examen y procesarlas
en los papeles de trabajo.
2. Realizar pruebas de cumplimiento y sustantivas de los procesos y
actividades examinadas
3. Evaluar los indicadores de gestin.
4. Informar al Jefe de Equipo sobre el desenvolvimiento de sus labores durante
el proceso de la auditora.
5. Efectuar sugerencias al Jefe de Equipo como resultado de la aplicacin de
los programas de trabajo.
6. Participar como observador en la toma fsica de inventarios y la inspeccin
de activos fijos.
2.3.
Definicin y alcance de la actividad de la Unidad de Auditoria Interna de

TERRAH
IDRO
Los Arts. 2 y 3 del Reglamento Sustitutivo sobre la organizacin, funcionamiento y
dependencia tcnica de las unidades de auditora interna de las entidades que
controla la Contralora General del Estado, establece que Auditora Interna.La auditora interna constituye una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones
de una organizacin; evala el sistema de control interno, los procesos
administrativos, financieros, legales, operativos y estratgicos, gestin de riesgos,
control y direccin de la entidad.- Objetivo y Alcance.- Las unidades de auditora
interna, mediante la aplicacin de tcnicas y procedimientos de auditora,
evaluarn la eficacia del sistema de control interno, la administracin de riesgos
institucionales, la efectividad de las operaciones y el cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables que permitan el logro de los objetivos institucionales.
Proporcionar asesora en materia de control a las autoridades, niveles directivos
y servidores de la entidad, para fomentar la mejora en sus procesos y
operaciones.
De igual manera el Art. 17 del reglamento a la LOCGE dispone; Control
posterior.- Como elemento efectivo del sistema de control la Unidad de Auditora
Interna realizar la evaluacin de la gestin institucional en forma posterior a las
actividades sealadas en el artculo 10 de la Ley Orgnica de la Contralora del
Estado. El Auditor Interno no dictaminar estados financieros pero podr realizar
evaluaciones al sistema financiero, procesos y registros de determinadas cuenta
del dictamen a los estados financieros es funcin exclusiva de la Contralora
General del Estado, directamente o por medio de compaas privadas de auditora
contratadas para ese fin....
2.4.
mbito de la unidad de Auditora Interna.

El mbito de gestin de la Unidad de Auditora Interna de TERRAHIDRO es a nivel
nacional, puesto que controla las actividades financieras, administrativas y
tcnicas de las diferentes unidades administrativas que existen en las provincias
de Guayas, Pichincha y Esmeraldas, a mas de eso extiende su control cuando las
circunstancias lo ameritan a lugares fuera del espacio nacional por efectos de
mantenimiento de los buques que realizan transporte internacional y el trabajo

referido se ejecuta en paises que disponen de instalaciones para tal evento.
2.5.
Objetivos de la Unidad de Auditoria Interna de TERRAHIDRO

a) Objetivos generales
1. Ayudar a descargar en forma adecuada las responsabilidades asumidas
por los funcionarios y mas servidores de TERRAHIDRO, proporcionandoles
asesora cuando sea solicitada por ellos.
2. Buscar oportunidades de mejora durante las intervenciones de la Auditora
y proponer las recomendaciones correspondientes.
3. Evaluar la eficacia del control interno de la Empresa y proponer mejoras.
4. Orientar a la Administracin al cumplimiento de las disposiciones legales
vigentes.
5. Formular recomendaciones con un alto valor agregado con el propsito de
mejorar la gestin de la reas auditadas.
6. Ayudar al fortalecimiento del Sistema de Control Interno, administracin de
riesgos y gobierno corporativo.
7. Dar servicios de consultora a los niveles administrativos de la Empresa.
8. Apoyar al desarrollo de la cultura de calidad total y desarrollo continuo.
9. Mejorar permanentemente la produccin de Auditora.
b) Objetivos especficos
1. Efectuar exmenes especiales planificados e imprevistos para evaluar la
gestin administrativa y financiera.
2. Evaluar la prestacin de servicios , adquisicin de bienes y construccin de
obras que realice la Empresa.
3. Examinar la utilizacin de los recursos de la Empresa; Humanos,

materiales y financieros.
4. Identificar los procedimientos de control de prevencin para evitar actos
ilicitos que afecten a la Empresa
5. Efectuar el seguimiento de las recomendaciones establecidas en los
informes de auditora, de acuerdo a lo dispuesto por la CGE.
6. Promover el desarrollo profesional del personal de la Unidad de Auditora
Interna, a travs de programas de entrenamiento, actualizacin y
capacitacin profesional.
2.6.
Cdigo de tica
El Cdigo de Etica de los servidores de la Contralora aplicable a los Auditores
Internos del sector pblico y por ende a los auditores de TERRAHIDRO, y
constituye el marco normativo de conducta que guia a los funcionarios que tienen
a su cargo la delicada misin del control gubernamental. Constituye un compendio
de valores y principios que orientan la labor cotidiana de los auditores y plantean
elevadas exigencias a la Contralora y al personal que emplea o contrata para la
auditora, de all que el auditor tiene que estar familiarizado con este Cdigo. El
Cdigo de Etica deber ser observado por el auditor, y su quebrantamiento dar
lugar a la determinacin de responsabilidades.
La Contralora General del Estado expidi mediante Acuerdo 034, de 24 de
Octubre de 2002, el Cdigo de Etica de los servidores de la Contralora General y
del Auditor Gubernamental; que en el captulo II se dicta la parte correspondiente
a los Auditores de la Contralora General, de las Auditoras Internas y de las
firmas privadas de Auditora contratadas.
2.7.
Normativa legal y tcnica para el ejercicio de la Auditoria Interna

Sobre la base del contenido del artculo 212 de la Constitucin de la Republica del
Ecuador, a la Contralora le corresponde dirigir el sistema de control administrativo
que se compone de Auditora Interna, Auditora Externa y del control interno de las
entidades del sector pblico y de las entidades privadas que dispongan de

recursos pblicos.
Por otro lado las normas para el ejercicio de la auditoria interna emitidas por el
Instituto de Auditores Internos aportan fundamentos tcnicos y profesionales para
el trabajo de los auditores internos.
2.8. Dependencia tcnica y administrativa de la Unidad de Auditora Interna con la
CGE
El artculo 14 de la Ley Orgnica de la Contrlora General del Estado, en el primer
inciso dispone que las unidades de auditora interna dependern tcnica y
administrativamente del Organismo Superior de Control, por lo tanto la Unidad de
Auditora Interna de TERRAHIDRO se encuetra sometida a esta disposicin. No
obstante de esta dependencia las remuneraciones y los gastos que demande el
funcionamiento de la auditora sern cubiertos por la Empresa.
CAPTULO III
3.
PLANIFICACIN ANUAL DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA

El Art.16 de la LOCGE, dispone que la CGE prestar su asesora y asistencia
tcnica a las unidades de auditora interna y de gestin y orientar la preparacin
del plan anual de trabajo, el cual deber ser presentado a la CGE hasta el 30 de
Septiembre de cada ao .
La Unidad de Auditora Interna de TERRAHIDRO
presentar, el plan anual de trabajo, el mismo que ser previamente coordinado y

orientado por la Direccin de Auditoria de Empresas de la Contralora General del
Estado.
El Reglamento Sustitutivo sobre la Organizacin Funcionamiento y Dependencia
Tcnica de las Unidades de Auditora Interna de las Entidades que controla la
Contralora General del Estado, emitido con acuerdo 022-CG de 23 de Octubre de
2008, publicado en Registro Oficial 461 de 6 de Noviembre del mismo ao, el el Art.
6 seala: Las unidades de auditora interna pertenecientes a las instituciones del
Estado, como integrantes del Sistema de Control Interno, sern objeto de
evaluacin por parte de la Contralora General del Estado. Su dependencia Tcnica
consistir pricipalmente en la aprobacin de los planes anuales de trabajo y sus
modificaciones
3.1. Polticas emitidas por el Contralor General
Cada ao el Contralor General del Estado emite las polticas que sirven de base y
son necesarias para la elaboracin de los planes anuales de trabajo de las
unidades
de
auditora
interna,
por
lo
tanto
la
Auditora
Interna
de
TERRAHIDRO observar las mismas en forma obligatoria para la formulacin de su

plan anual de trabajo.
La Unidad de Auditora Interna de TERRAHIDRO formular el Plan Anual de
trabajo, de acuerdo a las prioridades de la Empresa y en coordinacin con la
CGE, con el fin de evitar el desperdicio de recursos y duplicacin de esfuerzos.
3.2. Criterios de seleccin de las reas a examinar

1. El plan anual de trabajo se fundamentar en el Plan estratgico de la Empresa
TERRAHIDRO.
2. Los cambios y modificaciones y ampliaciones que pueden ocurrir luego de su
aprobacin y
durante el cumplimiento del plan, deben ser comunicados a la
Contralora General del Estado para que sean autorizados y aprobados.
3. Los formatos para la formulacin del Plan Anual de Auditora sern proveidos
por la CGE.
4.
Los planes de auditora sern flexibles a fin de permitir los cambios que se
consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. La estructura y el
contenido de los planes guardar armona con los objetivos y polticas de la
Empresa.
El Auditor general es el responsable del cumplimiento del Plan Anual de Auditora y

dispondr de un porcentaje de tiempo en dicho plan para efectuar exmenes
especiales imprevistos, los mismos que deben ser autorizados por el Contralor
General.
3.3. Aprobacin del plan
El Plan Anual de Auditora de 2010 fue aprobado por el Contralor General del
Estado mediante Oficio DCAI 06026 del 5 de abril de 2010.
CAPTULO IV
4.
PLANIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL DE LA UNIDAD DE

AUDITORIA INTERNA
El artculo 24 de la LOCGE, dispone que el ejercicio de la auditora gubernamental
ser objeto de planificacin previa y evaluacin posterior de sus resultados, en
consecuencia la Unidad de Auditora Interna de TERRAHIDRO se encuentra
sometida a esta disposicin.
El P.A.G. 02, respecto de la planificacin de la auditora gubernamental establece
que la planificacin del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se preste
atencin adecuada a reas importantes y a los problemas potenciales del examen,
evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de evidencia necesaria
aplicando los criterios, de materialidad, economa, objetividad y oportunidad.
4.1. Archivo permanente estructura y contenido

Dirigido a mantener la informacin general de carcter permanente, como un punto
clave de referencia para conocer la entidad, su misin bsica y los principales
objetivos.
El archivo permanente de papeles de trabajo es la base para la planificacin y
programacin de la auditora financiera. Esta condicin hace necesario disponer de
un archivo permanente estructurado de tal manera que facilite la utilizacin de la
amplia informacin acumulada.
El archivo permanente es y ser considerado como la principal fuente de
informacin para ejecutar una auditora. En la prctica de la auditora, su ausencia o
disponibilidad parcial es calificada como una de las principales causas negativas
para ejecutar una auditora eficiente.
La disponibilidad de un archivo permanente organizado, administrado, custodiado y
actualizado por cada unidad de auditora interna de las entidades pblicas es
esencial para el eficiente funcionamiento de la auditora externa y en el caso de
instituciones que no cuenten con auditora interna, la responsabilidad por la
organizacin y mantenimiento del archivo permanente corresponde a la unidad

operativa de auditora de la CGE, segn su mbito de accin. Por ende, la
responsabilidad primaria por la organizacin y manejo del archivo permanente es
competencia del titular de auditora interna o de la unidad operativa de auditora de
la Contralora General del Estado, segn el caso.
El archivo permanente de cada entidad pblica ser organizado a base de las
actividades principales que desarrolle, as como de las funciones secundarias
relevantes.
La importancia otorgada a la organizacin y manejo del archivo permanente,
permite el desarrollo de una aplicacin informtica para facilitar la estructuracin de
la informacin y la utilizacin de las fuentes de datos disponibles en una base de
datos de fcil acceso.
La informacin contenida en el archivo permanente se actualizar de manera
continua y
obligatoriamente al menos una vez al ao o semestralmente. La
informacin corresponder al ltimo ejercicio terminado y en situaciones especficas

a los dos o tres ltimos perodos.
La documentacin liberada del archivo permanente activo ser transferida al
archivo inactivo, que mantendr una estructura similar al archivo activo.
4.2. Planificacin preliminar
La Planificacin Preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la informacin
general sobre el espacio o rea y las principales actividades sustantivas y adjetivas
que van a ser examinadas, a fin de ejecutar el examen cumpliendo los
procedimientos adecuados a las circunstancias.
La Norma de Auditora Gubernamental P.A.G. 04 respecto de la Plnificacin
preliminar dispone que el Supervisor de campo y el Jefe de Equipo son las
personas encargadas de obtener la suficiente informacin orientada a validar el
enfoque del examen.
La planificacin preliminar se iniciar con la orden de trabajo, se elaborar una guia
para la visita previa, con la cual se obtendr informacin relacionada con el rea
21
examinada. Se efectuar una evaluacin del Control Interno a fin de determinar el

enfoque del trabajo a realizar. La informacin obtenida en esta fase proporcionar
entre otras:
1) Conocimiento del rea, proyecto o programa a examinar y su naturaleza
jurdica.
2) Misin, visin, metas y objetivos del rea a examinar.
3) Conocimiento de las actividades principales y planes.
4) Informe de avance o progreso y las evaluaciones realizadas por la propia
entidad, al cumplimiento de los planes estratgicos y operativos.
5) Identificacin de las polticas y prcticas administrativas y financieras.
6) Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los
sistemas informticos.
7) Conocimientos de asuntos de mayor importancia que oriente al auditor en la
elaboracin de los programas que sern aplicados posteriormente
8) Identificacin de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones.
9) Identificacin de los funcionarios principales.
10) Conocimiento de los principales indicadores de gestin preparados por la
TERRAHIDRO.
El producto de la planificacin preliminar se concretar en un informe o reporte que
ser puesto a consideracin del Auditor Interno, informe que permite validar el
enfoque global del examen a ejecutarse, respaldado en los papeles de trabajo
respectivo. La excepcin para presentar el informe de planificacin preliminar se
aplicar al tratarse de reas. Ello no impide que se realice la visita previa con el
propsito de establecer el estado en que se encuentra las actividades de las reas
y determinar la oportunidad de efectuar las auditorias.
La planificacin preliminar en la auditoria es una fase que est dirigida a definir las
principales reas o componentes a ser examinados, con una evaluacin general y
especfica.
La planificacin de auditora comienza con la obtencin de la informacin necesaria
que permite definir una estrategia adecuada a ser empleada y concluye con la
definicin detallada de las tareas a realizar en las fases de ejecucin.
La planificacin preliminar de la auditoria tiene como finalidad obtener un
conocimiento general de la empresa o unidad sujeta a examen y documentar sus
principales actividades sobre la base del objetivo de auditora
En tal virtud se puede sealar que la planificacin preliminar permite disear las
estrategias importantes para lograr los resultados adecuados sobre las reas
crticas examinadas y proponer mejoras para que sean ejecutadas por los
administradores a travs de las acciones correctivas necesarias.
Para definir el enfoque del examen habr una reunin previa para ese fin.
4.3. Pasos de la planificacin preliminar
1) El Jefe de Equipo elabora el oficio circular de notificacin de inicio de examen a
funcionarios responsables de la operacin.
2) El Auditor General suscribe la notificacin de inicio de examen para el Gerente
General, conforme a lo dispuesto al Art. 20 del Reglamento a la LOCGE y el
Jefe de Equipo para los dignatarios, funcionarios, servidores y dems personas
vinculadas con el examen como lo dispone el Art. 21 del Reglamento antes
citado. Formas de notificacin del examen.
3) El Supervisor y Jefe de equipo conjuntamente desarrollarn los siguientes
procedimientos:
Elaboran la gua de visita previa con el propsito de que los miembros del
equipo de auditora apliquen los procedimientos para conocer las
actividades administrativas operativas y tcnicas de la entidad y disponer de
informacin confiable y oportuna.
Revisar y actualizar el archivo permanente y corriente.

Obtener informacin documentada del componente y subcomponentes bajo
examen.
Examinar y evaluar la visin, misin, objetivos, metas y FODA (Plan

Estratgico y Plan operativo).
Conocer los criterios, parmetros e indicadores de gestin (Plan Operativo

Anual).
Definir objetivos especficos y estrategia para la Auditora.

Determinar los auditores y otros profesionales integrantes del equipo
multidisciplinario.
4.4.
Orden de trabajo
Los requisitos bsicos de la orden de trabajo son:
La definicin del alcance (perodo y rea a examinar).

Descripcin de objetivos.
Tipo de auditora.
Personal ejecutor y tiempo.
En los exmenes imprevistos se sealar la autorizacin expresa del
Contralor General del Estado o de la mxima autoridad de la institucin en
cumplimiento al inciso quinto del artculo 14 reformado de la LOCGE.
4.5.
Notificacin de inicio
Cumplir con el debido proceso en la
notificacin de inicio de la actividad de
control de acuerdo a lo previsto en lo que dispone el Art. 7 literal b del Reglamento

Sustitutivo para la elaboracin y trmite de informes de examen especial e
informes con indicios de responsabilidad penal. Emitido mediante acuerdo 025
CG- 2009 de 26 de Agosto de 2009 publicado en RO 23 de 10 de Septiembre del
mismo ao.
4.6.
Planificacin especfica
La P.A.G.-05 planificacin especfica de la auditora gubernamental establece:
Se basa en la informacin obtenida en la planificacin preliminar, que ser
completada con la definicin de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la
ejecucin de la auditora.
La planificacin de la auditora incluir la evaluacin de los resultados de la
gestin de la unidad administrativa a examinar con relacin a los objetivos, metas
y programas previstos.
La evaluacin del control interno es obligatoria para obtener informacin
complementaria, evaluar y calificar los riesgos as como seleccionar los
procedimientos que se aplicarn.
Existen varios elementos que servirn de ayuda para el desarrollo de esta fase:
1. El objetivo de la auditora y reporte del conocimiento del rea a ser examinada
y evaluacin del control interno.
2. Recopilacin de informacin adicional de acuerdo con las necesidades.
3. Matriz para calificar los factores especficos de riesgo y definir el enfoque de la
auditora, considerando los sistemas de informacin computarizada.
4. Procedimientos de auditora derivados de los resultados obtenidos en la
evaluacin del control interno.
La planificacin especfica permite identificar las actividades y procesos relevantes
de la organizacin para ser examinados en la fase de ejecucin, preparar en
forma adecuada la evaluacin del control interno y elaborar los programas de
auditora al detalle.
En la planificacin especfica se consideraran los resultados de la evaluacin del

control interno para obtener la informacin correspondiente para calificar el riesgo
de los componentes y subcomponentes de la entidad o unidad administrativa.
Permitir a s mismo la aplicacin puntual de los procedimientos sustantivos de
auditora.
a. Pasos de la planificacin especfica
Consiste en la aplicacin de los procedimientos sustantivos para obtener la
evidencia necesaria en la ejecucin de la auditora e incluir la evaluacin del
control interno y de los riesgos. Asimismo incluir los resultados de la gestin
del componente y subcomponentes auditados, para lo establecido se seguir
los siguientes pasos:
1. Los integrantes del Equipo de Auditora revisan y analizan la informacin y
documentacin recopilada.
2. Evalan el Control Interno de cada componente utilizando Cuestionarios
de Evaluacin
de
Control
Interno,
flujo
gramas,
descriptivas
combinados.
3. El Jefe de equipo y el Supervisor elaboran el Memorando de Planificacin,
el mismo que es revisado y aprobado por el Auditor General.
4. El Jefe de Equipo elabora la Matriz de Riesgos de Auditora,
programas de
los
auditora y prepara la carta de evaluacin del Control
Interno, la misma que es revisada por el Supervisor y el Auditor General.

5. Los auditores observarn las siguientes normas relacionadas con la
planificacin de la auditoria gubernamental:
a) P.A.G- 05 Planificacin especifica de la auditora gubernamental.
b) P.A.G- 06 Evaluacin del riesgo.
c) P.A.G-07 Estudio y evaluacin del control interno.
d) P.A.G-08 Memorando de planeamiento de la auditoria Gubernamental.

e) P.A.G-09 Comprensin global de los sistemas de informacin
computarizados (SIC S)
6. Se deber considerar las siguientes NORMAS DE CONTROL INTERNO:
N.C.I. 200 Ambiente de Control.

N.C.I. 300 Evaluacin de Riesgos.
N.C.I. 400 Actividades de Control.
N.C.I. 500 Informacin y Comunicacin.
b. Tareas tpicas de la planificacin especifica
1. Revisin y anlisis de la informacin de la documentacin obtenida.
2. Evaluacin del control interno del rea componente o subcomponente
objeto del estudio.
3. Preparacin del memorando de planificacin.

4. El memorando de planificacin, resume las decisiones ms significativas
del proceso de la auditora. Incluye elementos importantes, tales como:
antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin, misin,
resultados de auditoras anteriores y actuales y aspectos financieros y
operacionales de la entidad auditada. Este memorando, es elaborado por
el jefe de equipo y supervisor como resultados del proceso inicial de la
auditora
dentro
del
cual
se
resumen
los
factores
relevantes,
consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque y

alcance de la auditora.
5. Elaboracin de los programas de auditora.
c. Productos de la planificacin especfica
Los principales productos de la planificacin especfica de la auditora son:
1. Programas especficos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance

previsto.
2. Plan de muestreo.
3. Requerimientos de personal tcnico o especializado, en la ejecucin de la
auditora.
4. Distribucin del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen
ajustndose a lo establecido en la orden de trabajo.
5. Uso de tcnicas de auditora asistidas por computadora.
6. Memorando de planificacin especfica.
7. Papeles de trabajo de la fase.
8. Informe de evaluacin al control interno para conocimiento del titular del
rea examinada, con comentarios y recomendaciones.
9. La planificacin especfica genera los siguientes resultados una vez que
haya sido formulada:
Objetivos generales y especficos de la auditoria por componentes y/o
subcomponentes.
Alcance del trabajo relacionado con los objetivos.
Descripcin de las actividades principales.
Calificacin del riesgo.
Programas especficos de auditoria.
Requerimientos de personal tcnico y especializado.
28
28
Distribucin del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen

ajustndose a la orden de trabajo.
Tiempo estimado del examen.
Aplicacin y uso de tcnicas de auditora asistido por computadora.
Informe de evaluacin de control interno por componentes
CAPTULO V
5.
5.1.
CONTROL INTERNO.
Definicin
El Art. 8 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado establece que:
"El control interno constituye un proceso aplicado por la mxima autoridad,
la direccin y el personal de cada institucin, que proporciona seguridad
razonable de que se protegen los recursos y se alcancen los objetivos
institucionales. Constituyen elementos del control interno: el entorno de
control; la organizacin; la idoneidad del personal; el cumplimiento de los
objetivos institucionales; los riesgos institucionales en el logro de tales
objetivos institucionales y las medidas adoptadas para afrontarlos; el
sistema de informacin; el cumplimiento de las normas jurdicas y tcnicas;
y, la correccin oportuna de las deficiencias de control.
Esta definicin es concordante con la expuesta por el Comit de Organizaciones
participantes (COSO) que dice:
El control interno es un proceso efectuado por la alta direccin y el resto
del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos
dentro de las siguientes categoras:
-
Eficacia y eficiencia de las operaciones,

Fiabilidad de la informacin financiera,
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
Esta definicin refleja ciertos conceptos fundamentales:
El control interno es un proceso. Es un medio utilizado para la consecucin

de un fin, no es un fin en s mismo.
El control interno lo llevan a cabo personas. No se trata solamente de

manuales de polticas e impresos, sino de personas en cada nivel de la
organizacin.
El control interno slo puede aportar un grado de seguridad razonable, no

la seguridad total, a la alta direccin de la entidad.
a. Responsabilidad en la implantacin del control interno

Los Arts.5 y 6 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
establecen que cada institucin del Estado asuma la responsabilidad por la
existencia y mantenimiento de su propio control interno.
De igual manera el ltimo inciso del Art. 7 que En el marco de las normas,
polticas, regulaciones, reglamentos, disposiciones y ms instrumentos
indicados, cada institucin del Estado, cuando considere necesario, dictar las
normas, las polticas y los manuales especficos para el control de las
operaciones a su cargo. La Contralora General verificar la pertinencia y la
correcta aplicacin de las mismas.
El Art. 9 de la antes mencionada ley, indica que el control interno, ser
responsabilidad de cada institucin del Estado, y tendr como finalidad
primordial crear las condiciones para el ejercicio del control externo a cargo de
la Contralora General del Estado
El Art. 10 de la misma ley determina que Para un efectivo, eficiente y
econmico control interno, las actividades institucionales se organizarn en
administrativas o de apoyo, financieras, operativas y ambientales.
Las unidades administrativas, las autoridades de las unidades de auditora
interna y servidores, son corresponsables de la incorporacin y funcionamiento
del Control Interno en los sistemas implantados en la entidad segn lo dispone
la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, en su artculo 77,
numeral 1, literal a); numeral 2, literal a) y numeral 3, literales b) y c),
respectivamente.
b. Elementos del control interno
Constituyen elementos del control interno, los siguientes:
-
El Ambiente de control,
La organizacin,
Idoneidad del personal,
El cumplimiento de los objetivos institucionales,
Los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas

adoptadas para afrontarlos,
El sistema de informacin,
El cumplimiento de las normas jurdicas y tcnicas, y,
La correccin oportuna de las deficiencias de control.
El SAS 78 determina que el control interno consta de cinco componentes

relacionados entre s, estos se derivan del estilo de la alta direccin y estn
integrados en el proceso de gestin y son afectados por el tamao de la
entidad:
-
Ambiente de control,
Evaluacin de los riesgos,
Actividades de control,
Informacin y comunicacin, y,
Monitoreo o Supervisin.
c. Normas de control interno

La Contralora General del Estado en ejercicio de las atribuciones que le
conceden los Arts. 212 Numerales 1 y 3 de la Constitucin de la Repblica, 7
numeral 1 y 95 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado emiti
las Normas de Control Interno para las entidades, organismos y personas
jurdicas de derecho privado que disponen de recursos pblicos, mediante
acuerdo 039-CG-del Contralor General del Estado de 16 de Noviembre de
2009 publicado en RO- 78 de 1 de Diciembre del mismo ao.
El Art. 12 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, establece
los tiempos de control e indica que el ejercicio del control interno se aplicar
en forma previa, continua y posterior.
d. Controles bsicos
El objetivo de implantar un control interno, no es nicamente el mantenimiento
de un mtodo adecuado para procesar la informacin, sino tambin
salvaguardar a la organizacin de posibles prdidas, debido a fraude o error.
Los controles bsicos aplicables a todo procedimiento, actividad, funcin,

operacin se refiere fundamentalmente a:
Procedimientos de autorizacin
Constituyen las medidas principales para asegurar que nicamente
aquellas transacciones legtimas y apropiadas sean procesadas y que se
rechace cualquier otra.
Procedimientos de registro
Todos los movimientos derivados de las operaciones que ejecute una
entidad pblica debern ser registrados en los libros para una adecuada
clasificacin y exposicin conforme a la naturaleza de las operaciones y/o
actividades.
Procedimientos de custodia
Deben estar orientados a conseguir una custodia adecuada sobre el
acceso y uso de activos y de registros, as como la seguridad de las
instalaciones y la autorizacin para el acceso a programas de computacin
y a los archivos de informacin, entre otros.
Procedimientos de revisin
Se refieren a la revisin independiente sobre la ejecutoria y la valuacin
apropiada de las operaciones y /o actividades registradas.
5.2.
Evaluacin del control interno

Segn
obtendr
la
normativa
vigente,
el
auditor
Interno
de
TERRAHIDRO
la comprensin suficiente de la base legal, planes y organizacin, as
como de los sistemas
de
trabajo
informacin
manuales
sistemas
computarizados existentes, establecer el grado de confiabilidad del control

interno del ente o rea sujeta a examen a fin de: planificar la auditora, determinar
la naturaleza, oportunidad, alcance y selectividad de la aplicacin de los
procedimientos sustantivos y preparar el informe con los resultados de dicha
evaluacin para conocimiento de la administracin del ente auditado.
1. Seguimiento de recomendaciones
El auditor Interno como parte de la evaluacin del control interno efectuar el
seguimiento de las recomendaciones, para verificar el grado de cumplimiento
de las medidas correctivas propuestas.
Los procedimientos para efectuar el seguimiento de las recomendaciones, se
iniciarn en las unidades operativas al planificar un nuevo examen; al revisar
el informe del examen anterior se analizar las recomendaciones para
tabularlas en un papel de trabajo.
Los procedimientos a realizarse en el campo sern: la verificacin del
cumplimiento del cronograma de implantacin de las recomendaciones, las
entrevistas con la mxima autoridad y con los funcionarios responsables del
cumplimiento de las recomendaciones, para exponer el objeto y verificar el
alcance del cumplimiento.
Se obtendr evidencia documentada sobre su cumplimiento y se establecer
en el informe las responsabilidades pertinentes, en casos de incumplimiento
como lo determinan los Arts. 92 y 31 numeral 12 de la Ley Orgnica de la
Contralora General del Estado.
2. Mtodos y documentacin para evaluar el control interno.
Al evaluar el control interno, los auditores internos de TERRAHIDRO, lo
podrn hacer a travs de cuestionarios, descripciones narrativas y diagramas
de flujo, segn las circunstancias, o bien aplicar una combinacin de los
mismos, como una forma de documentar y evidenciar esta labor.
La metodologa a utilizar para evaluar el control interno depender solamente
de la forma como se presente la informacin y del criterio del auditor; en
ciertas ocasiones la aplicacin de un diagrama puede ser mucho ms til que
la descripcin narrativa de determinada operacin; en otras segn sea el
componente la utilizacin de cuestionarios especiales puede ayudar de
manera ms efectiva; que la evaluacin realizada a travs de cualquier otro

mtodo.
Al analizar la documentacin de sistemas, se debe verificar si existen
manuales en la organizacin que puedan llegar a suplir la descripcin de los
sistemas evaluados por el auditor. Depender de cada una de las situaciones
que se presenten al elegir uno u otro mtodo de documentacin y,
especialmente identificar aquellas oportunidades en donde, utilizando el
material que facilite el ente, se pueda llegar a obtener la documentacin
necesaria para evidenciar la evaluacin del sistema de informacin,
contabilidad y control.
A continuacin se enuncian los mtodos generales:
1. Mtodo de cuestionarios de control interno o especial
Los cuestionarios de control interno tienen un conjunto de preguntas
orientadas a verificar el cumplimiento de las Normas de Control Interno y
normativa emitida por la Contralora General del Estado y legislacin
vigente que regula las actividades de la empresa.
2. Mtodo de descripciones narrativas
El mtodo de descripciones narrativas o cuestionario descriptivo, se
compone de una serie de preguntas que a diferencia del mtodo anterior,
las respuestas describen aspectos significativos de los diferentes controles
que funcionan en una entidad.
3. Mtodo de diagramas de flujo
El flujo grama es la representacin grfica secuencial del conjunto de
operaciones relativas a una actividad, proceso o sistema determinado, su
conformacin se la realiza a travs de smbolos convencionales.
Los mtodos de evaluacin de control interno que se han venido aplicando
son
tratados
en
forma
detallada
en
los
respectivos
manuales
especializados, sin embargo por su aplicabilidad para verificar y evaluar el
cumplimiento de la Visin, Misin y Objetivos de TERRAHIDRO se expone

la evaluacin del control interno mediante los atributos funcionales de
referencia (AFRs).
5.3.
Atributos funcionales de referencia (AFRs)

En las auditorias de gestin, para la evaluacin del control interno se aplicarn
tambin los Atributos Funcionales de Referencia (AFRs), que en trminos muy
generales se describen en el presente manual, ya que en la prctica de la
auditora es un mtodo til y adecuado.
Una vez que se ha recopilado la informacin que incluye, entre otros aspectos: las
disposiciones legales, reglamentarias o estatutarias relacionadas con el objeto
evaluado; la misin y visin establecidas, objetivos y metas; estructura
organizativa; procesos productivos de bienes o servicios y procesos de apoyo a la
gestin, a base de la cual se ha obtenido el conocimiento general de la entidad o
gestin donde se practica la evaluacin, se han identificado los procesos
medulares, es decir, las actividades sustantivas con mayor incidencia en los
resultados de la gestin, identificacin que facilitar y orientar al auditor en la
seleccin de la muestra y ejecucin de las actividades de control.
Los datos e informacin recopilados se analizarn con una visin sistmica de la
gestin a evaluar, en dos tipos de procesos:
Los que conducen directamente a la generacin de los servicios que

constituyen el objeto principal de la empresa o misin evaluada (procesos
esenciales o medulares).
Los procesos de apoyo, es decir, los que le dan soporte a la gestin productiva
y que se llevan adelante para la materializacin de su misin.
Una vez identificados los procesos esenciales, establecidos los lineamientos y
determinada la disposicin de recursos para realizar la evaluacin, se podr
decidir si su alcance finalmente se extender a toda la organizacin o se
circunscribir a determinado plan, programa, actividad, u operacin; definindose,
en general, los objetivos y las estrategias de la actuacin, dirigidas a:
Determinar la capacidad de revisin, autocontrol y rectificacin de la gestin y

de la incidencia de esa capacidad en el cumplimiento de la misin y en el logro
de objetivos y metas.
Identificar y jerarquizar las reas que se consideren como crticas en su
desempeo.
Identificar variables e indicadores existentes o necesarios para controlar y
evaluar el sistema de control interno.
A partir de los datos e informacin recabados y analizados que se manejen acerca
de la organizacin y de la experiencia e intuicin de los evaluadores, se procede a
la seleccin de las reas y sub reas a evaluar.
Para ello es necesario que el equipo evaluador previamente identifique en la
unidad administrativa evaluada el proceso, que por analoga funcional,
correspondan a los Componentes Estructurales y Funcionales de los Sistemas de
Control Interno.
Todas las reas y sub reas identificadas en esta metodologa tienen importancia
relativa en el desempeo organizativo, y por tal razn podran ser analizadas en
su totalidad. Sin embargo, segn el alcance que se le haya asignado a la
intervencin y los resultados de los anlisis obtenidos, sta puede circunscribirse
a determinadas reas y sub reas, siendo recomendable en este caso que la
seleccin recaiga en las que tengan mayor vinculacin o incidencia en el logro de
los objetivos y metas, o con los procesos sustantivos o medulares de la
organizacin, plan programa, proyectos, actividades, unidad o proceso evaluado.
Una vez seleccionadas las reas y sub reas, el anlisis subsiguiente se dirigir a
determinar cules de stas son las posibles reas crticas. Para facilitar el
proceso, el evaluador debe jerarquizar, lo cual puede realizar basndose en los
resultados del anlisis y en sus experiencias.
Sin embargo, es aconsejable destacar aquellas reas cuya incidencia se
considere decisiva en el cumplimiento de la misin institucional, lo cual contribuye
a darle una mayor objetividad a la jerarquizacin, para lo cual el equipo de trabajo
puede comenzar la preparacin de los cuestionarios de evaluacin, formularse
interrogantes acordes o pertinentes al grado de desarrollo institucional,

complejidad funcional y situacin operativa de la organizacin evaluada.
Para facilitar y orientar esa preparacin se presenta a continuacin, el esquema
siguiente:
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

GUIA PARA LA EVALUACIN
VALORACIN
AREA: 01
GERENCIA
SUBAREA 011
ENTORNO ORGANIZACIONAL
TERICA REAL
100
70
PRINCIPIO BSICO: La Gerencia ha formulado la misin de la organizacin y en

atencin a
ella ha establecido sus objetivos. Conoce y posee la informacin sobre
la situacin y condiciones del entorno que ataen a sus operaciones.

ATRIBUTOS FUNCIONALES DE REFERENCIA (AFR)
0111 Existe una misin que permite comprender la especificidad
25
15
15
10
25
20
10
25
20
de sus funciones en un tiempo determinados.

0112 Existen objetivos identificados a mediano y largo plazo.
0113 Cuenta, para el desempeo de sus funciones con un
proceso de planificacin estratgica que incluye la calidad en
todos sus niveles.
0114 Conoce a sus proveedores y mantiene informacin sobre
las condiciones del mercado de los insumos que necesita.
0115 Conoce el mbito donde est inserto el negocio de la
organizacin. Puede identificar clientes, usuarios, competidores,
regulaciones gubernamentales y tecnologas aplicables.
AFR
CUESTIONARIO
0111
Existe una Misin? Es comprendida por los trabajadores?
0112
Existen objetivos claramente definidos? Tienen relacin directa con la

Misin Institucional?
0113
Estn definidas las metas por cada objetivo y tienen establecidos los
lapsos de cumplimiento?
Conoce a todos sus proveedores?
0114
Conoce a cabalidad todos los
procedimientos y requisitos que deben cumplirse para la obtencin de los

insumos? Controla la adquisicin de los insumos? Cmo los controla?
0115
Tiene
clientes?
claramente
que guan su actividad? Conoce a sus competidores y las condiciones en
identificado
que se encuentran? Cul es la tecnologa que requiere para ejecutar sus
funciones? Quin suministra la
sus
Quines son?
Tiene identificados los organismos y las leyes
tecnologa y cul es el procedimiento para su adquisicin?
Se deben identificar las diferentes reas a ser evaluadas, las sub reas que las
componen, los respectivos principios bsicos y los atributos funcionales que se
tomarn para la preparacin de los cuestionarios. Cada sub rea debe contener lo
que convencionalmente denominamos Principio Bsico, que consiste en el
enunciado de condiciones o atributos ptimos de gestin o desempeo (debe ser),
que en trminos de calidad, productividad, economa y legalidad, constituyen el
fundamento de la eficiencia de la sub rea respectiva.
A partir del contenido de cada principio bsico, se deben preestablecer en las sub
reas los denominados atributos funcionales de referencia, que conllevan a
describir de manera esquemtica y detallada elementos que caracterizan y
tipifican la gestin de las sub reas. Es importante destacar, que en la concepcin
y estructuracin de los tems o atributos estn implcitos importantes elementos de
comprobacin y verificacin, cuyo desarrollo en los cuestionarios facilita la
selectividad en la aplicacin de las pruebas de auditora que se consideren
necesarias.
Los evaluadores seleccionarn los atributos funcionales de referencia que
coincidan con el grado de desarrollo administrativo complejidad funcional y
situacin operativa de la unidad administrativa evaluada.
A partir de cada atributo seleccionado, y tomndolo como gua de orden
metodolgico, los evaluadores desarrollarn las interrogantes que consideren
necesarias para establecer y verificar, con la complementacin de las respectivas
pruebas de auditora, el grado de adecuacin de la gestin evaluada con la
descripcin contenida en el correspondiente Atributo Funcional de Referencia.
El anlisis de la informacin levantada mediante los cuestionarios, debe permitir al
auditor segn su experiencia, capacitacin y criterio, presentar el anlisis de la
situacin objetivamente determinada y las conclusiones sobre las respectivas

reas.
Estas conclusiones sobre las reas evaluadas permitirn su jerarquizacin,
priorizando y distinguiendo como reas crticas, las que contribuyen en mayor
grado en el cumplimiento de los objetivos y metas institucionales. Para facilitar
esta actividad el evaluador registrar, entre otros, los datos siguientes:
*
Identificacin del rea evaluada
Identificacin de las sub reas evaluadas
La jerarquizacin.
El xito del desarrollo de este proceso depender, en gran parte, de que el equipo
de trabajo evaluador haya logrado:
*
Dominio conceptual de los principios bsicos de cada rea, as como de

los Atributos Funcionales de Referencia que integran las sub reas.
Comprensin de que los atributos funcionales de referencia descritos no

son limitativos, por lo cual el evaluador podr agregar otros ajustados a las
caractersticas del rea y a la realidad de la unidad administrativa
evaluada.
Adecuada jerarquizacin de las reas crticas.
Cubiertos estos aspectos y a fin de tomarlo como referencia en el ejercicio de la

supervisin y evaluacin de la calidad de la intervencin, los productos que se
obtengan permitirn:
*
La determinacin de la capacidad de autocontrol o revisin de gestin, de

la unidad o proceso objetivo de anlisis.
Identificar las reas crticas jerarquizadas.
Obtener un informe parcial.
40
Contar con datos adicionales acerca de la unidad objeto de anlisis, para formar o
actualizar el archivo permanente de la empresa y lograr la sistematizacin de la
informacin que permita apoyar actuaciones futuras.
5.4.
Resultados de la evaluacin de control interno

Identificado el grado de funcionamiento del control bsico, el auditor ponderar de
acuerdo con la importancia del control respecto a cada uno de los componentes,
rubros, reas o cuenta bajo examen, asignndole una equivalencia numrica de 1,
2 o 3, en la casilla destinada a "Ponderacin" (POND).
Tomando como base la ponderacin asignada a cada una de las preguntas, el
auditor calificar el funcionamiento de los controles, considerando las respuestas
y luego de la aplicacin de las pruebas de cumplimiento respectivas.
Para concluir la evaluacin del control interno, el auditor proceder a totalizar las
columnas de ponderacin y calificacin y llegar a obtener dos cantidades.
Estas cantidades transformadas en trminos porcentuales, permitirn determinar
la confiabilidad del control interno y establecer el nivel de riesgo.
La naturaleza y seguridad de las pruebas a los componentes seleccionados para
el examen, debe determinarse para cada entidad y para cada rubro, tomando en
consideracin los siguientes factores:
1. Importancia relativa, se relaciona con la naturaleza, valor, incidencia de las
actividades y hechos econmicos y la posibilidad de que puedan manejarse no
apropiadamente, cuando mayor es el riesgo, mayor ser el detalle del examen.
2.
Para determinar el nivel de riesgo, el auditor considerar entre otras las

situaciones siguientes:
Existe ms riesgo
Operaciones
efectuadas
Existe menos riesgo

segn Operaciones
rdenes verbales.
efectuadas
segn
rdenes escritas.
Recibos y desembolsos por medio
Recibos y desembolsos en efectivo.
de cheques o transferencias
bancarias.
Actividades u operaciones no sujetas Actividades u operaciones sujetas a

a auditora interna
auditora interna.
3. Magnitud de las cifras o parmetros individuales.

4. Cambios en el personal.
5. Frecuencia de los cambios en las prcticas administrativas.
6. Conclusiones alcanzadas luego de probar la efectividad de procedimientos o
aspectos especficos de control.
7. Experiencia de auditoras anteriores.
A continuacin se describe una gua para utilizar el formulario:
a) La columna de valoracin contiene dos sub columnas, una de ponderacin

(POND) y otra de calificacin (CALIF), las cuales se sumarn una vez
concluida la evaluacin del control interno y aplicadas las pruebas de
cumplimiento, obteniendo dos valores, el uno corresponder a la ponderacin
total (PT) y el otro a la calificacin total (CT). Estos valores se registrarn en
los espacios destinados para este objeto en el formulario.
Para obtener la calificacin porcentual (CP) se multiplicar la calificacin total
(CT) por 100 y se dividir para la ponderacin total (PT).
CP = CT
x 100
(Formula)
PT
b) La calificacin porcentual que se obtenga, se interpretar como el grado de
confianza o solidez que deposita el auditor en los controles internos de la
entidad determinndose de esta manera el nivel de riesgo que el auditor

enfrentar al examinar la cuenta o rubro correspondiente. La equivalencia de
los niveles es la siguiente:
Calificacin
Grado de confianza
Nivel de riesgo
15 50%
1 BAJO
3 ALTO
51 75%
2 MEDIO
2 MEDIO
76 95%
3 ALTO
1 BAJO
porcentual
Los niveles de riesgo determinarn la profundidad y alcance de las pruebas

sustantivas que se aplicarn a travs de los programas detallados de
auditora, as como el tamao de la muestra.
c) Identificado el nivel de riesgo, luego de la evaluacin profunda y amplia de los
controles internos, el auditor expresar una conclusin preliminar sobre la
cuenta o rubro evaluados, la misma que contendr bsicamente lo siguiente:
Expresin de la revisin y familiarizacin con los controles

internos.
Identificacin de las pruebas de cumplimiento aplicadas, en el

cuestionario.
Expresin de lo adecuado o inadecuado de los controles y la confianza que

se deposita en los mismos.
Fecha en la que se efecta la

evaluacin.
Explicacin del nivel de

riesgo.
Las actualizaciones de la evaluacin de control interno, se las realizar cada ao
o perodo y no ser necesario que para cada examen se preparen nuevos
cuestionarios de control interno, ya que se utilizarn los que sirvieron de base
para una primera evaluacin.
Sin embargo, las actualizaciones se realizarn con la misma profundidad como si

se tratara de la primera vez, por lo tanto, las respuestas obtenidas, la calificacin
otorgada y las pruebas de cumplimiento aplicadas en perodos anteriores sern
actualizadas utilizando un bolgrafo de diferente color y colocando las siglas del
supervisor y jefe de equipo frente a cada pregunta del cuestionario y a los
espacios previstos en el cuadro del formulario descrito a continuacin:
RESULTADOS DE LA EVALUACION DE CONTROL INTERNO

ENTIDAD:..........................................................................................
COMPONENTE O CUENTA:...............................................................
1.
VALORACION:
Ponderacin Total (PT):.........................
Calificacin Total (CT):.........................
Calificacin Porcentual (CP):................
PT :......................................100%
CT:...................................... X
CP : CT x 100
PT
CP:..................................... %
2.
DETERMINACION DE LOS NIVELES DE RIESGO

3
RIESGO:
Coeficiente
Solidez
3.
APRECIACION PRELIMINAR DE LA EVALUACION

DEL CONTROL INTERNO
4.
ACTUALIZACION DE LA EVALUACION
AO
5.5.
SUPERVISOR
JEFE EQUIPO
FECHA
Comunicacin de resultados de la evaluacin del control interno

De conformidad con la normativa vigente, "la mxima autoridad de cada entidad y
cualquier funcionario que tenga a su cargo un segmento organizacional,
programa, proceso o actividad, peridicamente debe evaluar la eficiencia de su
control interno, y comunicar los resultados ante quien es responsable. Un anlisis
peridico de la forma en que el control interno est operando le proporcionar al
responsable la tranquilidad de un adecuado funcionamiento, o la oportunidad de
su correccin y fortalecimiento.
La auditora gubernamental requiere la emisin obligatoria de un informe que
refleje los resultados de la evaluacin del control interno, mientras se realiza el
examen y el sustento respectivo en papeles de trabajo.
El contenido bsico del informe de evaluacin del control interno incluir los
resultados obtenidos a nivel del estudio practicado al ambiente de control, los
sistemas de informacin y a los procedimientos de control.
5.6. Relacin de la evaluacin de control interno con los programas de trabajo

De la evaluacin del sistema de control interno se determina adems controles
claves se comprueba la vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos
que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son las "pruebas de
cumplimiento".
Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de

auditora, y su realizacin preferentemente debe efectuarse al inicio de la fase de
ejecucin del trabajo.
Los programas de trabajo de auditora realizados a partir de las pruebas de
cumplimiento seleccionadas, tendrn claridad en temas como; naturaleza de la
prueba, oportunidad y alcance.
A su vez este alcance ser medido en funcin de la calidad de la documentacin a
revisar y de los pasos a seguir en caso de detectar errores o irregularidades.
La existencia de errores o irregularidades en la realizacin de las pruebas de
cumplimiento, invariablemente implicar un aumento en el alcance de las tareas, o
la conclusin de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no est
vigente y, por lo tanto, deben modificarse los procedimientos de auditora a
emplear.
En este caso, se tendra que modificar esa prueba de cumplimiento por otra prueba
de tipo sustantivo. De ah la importancia de realizar la prueba de estos controles
con anticipacin a la fecha de cierre del perodo a auditar, ya que resultara
problemtico, detectar debilidades de control y no poder tomar acciones correctivas
oportunas en el plan de auditora si estas pruebas son efectuadas con posterioridad
a dicha fecha.
CAPTULO VI
6.
EJECUCIN DE LA AUDITORA
La fase de ejecucin del trabajo se concreta con la aplicacin de los programas de
auditora elaborados en la planificacin especfica y el cumplimiento de los
estndares definidos en el plan de la auditora.
Esta fase prev la utilizacin de profesionales especializados en materias objeto de
la auditora, en tales circunstancias la preparacin de los programas sern
sometidos a la revisin del jefe de equipo y supervisor.
Los productos principales de esta fase son los siguientes:
Estructura del Informe de auditora referenciado con los papeles de trabajo.
Programa para comunicar los resultados de auditora a la administracin de la

Empresa.
Borrador del informe de auditora, cuyos principales resultados sern

comunicados a la administracin de la Empresa.
Expediente de papeles de trabajo organizado de acuerdo a los componentes

examinados e informados.
Informe de Supervisin Tcnica de la Auditora.

Expediente de papeles de trabajo de Supervisin.
6.1. Pruebas y tcnicas de auditora
1. Introduccin
Una vez que el auditor se ha familiarizado con los sistemas en funcionamiento,
el
siguiente
paso
es
cerciorarse
de
que
aquellos
estn
operando
satisfactoriamente, dicha verificacin puede hacerse a travs de pruebas. Estas
varan en cada examen y sirven para que el auditor compruebe la correccin de
las operaciones ejecutadas. Una prueba es la razn con que se demuestra una
cosa, o sea, es la justificacin de la razonabilidad de cierta afirmacin.
Por medio de la aplicacin de pruebas apropiadas a las actividades,
operaciones e informes, se puede comprobar la efectividad de los mtodos
utilizados por la entidad, al ejercer el control. El auditor se interesa en el control
sobre los componentes, reas y operaciones, a fin de determinar la precisin y
confiabilidad y adems, que TERRAHIDRO cumpla con las normas y
disposiciones legales y reglamentarias pertinentes. La necesidad de revisar y
probar este cumplimiento est presente durante todo el examen.
Para obtener evidencia suficiente y competente, el auditor interno de
TERRAHIDRO utilizar las pruebas de auditora, las que estn orientadas al
cumplimiento del objetivo del examen, que es emitir una opinin profesional,
objetiva e imparcial sobre la razonabilidad de la informacin o sobre la
correccin de las actividades y operaciones.
El uso de pruebas en los exmenes implica un cierto riesgo puesto que se,
requiere que el auditor interno posea un conocimiento suficiente de las tcnicas
y aplique el debido cuidado profesional y criterio en su eleccin.
2. Tipos de pruebas en auditora
En atencin a la naturaleza, objetivos, diferencias y correlacin, a las pruebas
en auditora se las puede clasificar en:
1. Pruebas globales
Estas instrumentan el mejor manejo de la entidad y sirven para identificar las
reas potencialmente crticas donde puede ser necesario un mayor anlisis
a consecuencia de existir variaciones significativas.
2. Pruebas de cumplimiento
Esta clase de pruebas tiende a confirmar el conocimiento que el auditor
tiene acerca de los mecanismos de control de la entidad, obtenido en la
etapa de evaluacin de control interno, como a verificar su funcionamiento
48
efectivo durante el perodo de permanencia en el campo. A estas pruebas

se las conoce tambin como de los controles de funcionamiento o de
conformidad.
3. Pruebas sustantivas
Tienen como objetivo comprobar la validez de las operaciones y/o
actividades realizadas y pueden referirse a un universo o parte del mismo,
de una misma caracterstica o naturaleza, para lo cual se aplicarn
procedimientos de validacin que se ocupen de comprobar:
La existencia de las actividades y operaciones.

La propiedad de las operaciones y hechos econmicos.
La correcta valoracin de las actividades y operaciones.

La adecuada presentacin de toda la informacin.
La totalidad de las actividades y operaciones, es decir, que ninguna haya
sido omitida.
Que todos los hechos econmicos estn debidamente clasificados y hayan
sido registrados en forma oportuna y correcta
3. Tcnicas para la aplicacin de las pruebas en auditora
Las pruebas tambin pueden clasificarse segn la tcnica seguida para
determinar dentro de la revisin selectiva la naturaleza y el tamao de la
muestra, seleccionar la muestra y evaluar los resultados obtenidos de la prueba,
en tal sentido, pueden ser sin medicin estadstica y con medicin estadstica:
4. Pruebas sin medicin estadstica
Son aquellas en las que el auditor interno de TERRAAHIDRO se apoya
exclusivamente en su criterio, basado en sus conocimientos, habilidad y
experiencia profesional. Por esta razn, su naturaleza es de carcter subjetiva.
Los mtodos no estadsticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de

muestreo y son:
Seleccin de cada unidad de la muestra con base en algn criterio, juicio o

informacin.
Seleccin en bloques, que consiste en escoger varias unidades en forma

secuencial.
Las condiciones en las que se recomienda su utilizacin pueden resumirse en
las siguientes:
Como su aplicacin resulta ms simple y menos costosa, es conveniente en

universos reducidos y heterogneos, como son, en trminos generales, los
que se encuentran en instituciones medianas y pequeas.
Cuando sea necesario emplear con mayor exigencia la apreciacin

profesional y la seleccin de los elementos para que la prueba descanse en
la idoneidad del auditor.
La determinacin del tamao de la muestra sobre bases absolutamente
subjetivas, puede dificultar la justificacin del fundamento de la extensin de las
pruebas.
Las conclusiones tambin son subjetivas, ya que no puede transmitirse a
terceros la cuantificacin del grado de seguridad y confianza con que el auditor
ha extrado su juicio.
No obstante lo anterior, la experiencia ha demostrado que el muestreo
discrecional es un mtodo eficiente y fiable como instrumento para la
formulacin de opiniones de auditora.
Cuando se ha optado por esta modalidad, al seleccionar cualquier tipo de
muestra, deber considerarse en todos los casos:
Las actividades u operaciones significativas.
Aquellas actividades u operaciones sobre las cuales el auditor tuviera

alguna sospecha de error.
Aquellas actividades u operaciones que pueden tener mucho movimiento o

gran repetitividad.
5. Pruebas con medicin estadstica
En este tipo de pruebas, el auditor lleva a cabo las distintas etapas del proceso
de muestreo, aplicando tablas y frmulas matemticas que le permiten obtener
precisin y seguridad en sus apreciaciones.
Para la utilizacin ptima de las tcnicas estadsticas de muestreo, es necesario
que existan ciertas condiciones o requisitos que permitan la aplicacin del
mismo.
El tamao de la muestra surge de la complementacin del criterio del auditor y
las caractersticas del universo por examinar, factores, que, mediante frmulas
matemticas determinan el nmero de elementos para estudio.
La seleccin de la muestra se efecta excluyendo la subjetividad del auditor;
para tal propsito, se utilizan distintos mtodos que aporta la tcnica estadstica.
Tales mtodos permiten que los elementos que componen la muestra sean
elegidos al azar.
La evaluacin de los resultados se realiza considerando frmulas matemticas
que estiman razonablemente el comportamiento del universo, a partir de los
valores de la muestra.
Como aspectos positivos que se desprenden de la aplicacin de esta modalidad
se mencionan:
Disminuye la influencia de factores subjetivos en la determinacin del

tamao de la muestra a travs de frmulas matemticas.
51
Se puede medir la precisin de las conclusiones y el grado de seguridad y

nivel de confianza con que stas pueden ser definidas de acuerdo con la
opinin del auditor.
Se economiza tiempo cuando el universo es muy grande, ya que el tamao

de la muestra no es directamente proporcional a la magnitud del universo.
Aumenta la calidad del trabajo, a travs de una mayor rigurosidad en la

definicin del universo, margen de error, desviacin, entre otros, por as
requerirlo las frmulas matemticas empleadas.
Facilita la planificacin del trabajo.
Es menester que el universo posea masividad y homogeneidad, es decir, que el
universo se encuentre formado por un nmero considerable de elementos, de lo
contrario, su aplicacin resulta antieconmica y por otro lado, no deben existir
elementos que, con respecto a las caractersticas bajo anlisis, se diferencien
notablemente del resto.
Con respecto a la muestra, se requiere que sea seleccionada al azar, lo que
implica que todos los elementos del universo tendrn iguales probabilidades de
integrar la muestra. En otras palabras, el muestreo debe ser aleatorio e
irrestricto.
No obstante, haberse mencionado las definiciones y aspectos bsicos sobre la
utilidad que puede prestar las tcnicas del muestreo estadstico, cabe sealar
que para desarrollar el muestreo estadstico en la auditora interna de
TERRAHIDRO habr de remitirse al documento "Curso de Muestreo
Estadstico" elaborado por la CGE.
6.2. Programas y tcnicas de auditoria
1. Programas de auditora
La actividad de la auditora se ejecuta mediante la aplicacin de los
correspondientes programas, los cuales constituyen esquemas detallados por
adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que

guan el desarrollo del mismo.
El programa de auditora es el documento formal que sirve como gua de
procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro
permanente de la labor efectuada. Es un enunciado lgicamente ordenado y
clasificado de los procedimientos de auditora a ser empleados y la extensin y
oportunidad de su aplicacin.
Las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental vigentes, disponen el
uso de programas para la planificacin preliminar y especfica de la auditora y
como uno de los productos de esta ltima, la inclusin de programas de
auditora por componentes, ciclos, sistemas o cuentas, dependiendo del
enfoque de la auditora.
2. Tcnicas y prcticas de auditora
Las tcnicas de auditora constituyen los mtodos prcticos de investigacin y
pruebas que emplea el auditor para obtener la evidencia o informacin
adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones,
contenidas en el informe.
Las tcnicas de auditora son las herramientas del auditor y su empleo se basa
en su criterio o juicio, segn las circunstancias.
Durante la fase de planeamiento y programacin, el auditor determina cules
tcnicas va a emplear, cundo debe hacerlo y de qu manera. Las tcnicas
seleccionadas para una auditora especfica al ser aplicadas se convierten en
los procedimientos de auditora.
Algunas de las tcnicas y otras prcticas para la aplicacin de las pruebas en la
auditora profesional del sector pblico son expuestas a continuacin:
54
3. La tcnica de entrevista para auditores

La entrevista constituye el vehculo para ganar acceso a datos ms confiables.
La entrevista es el corazn del proceso de investigacin, que maneja las
destrezas y las tcnicas de buscar, que decir y cmo decirlo desde el principio
hasta el final del proceso; para lo cual el auditor debe determinar si las
condiciones son aptas para fomentar discusiones constructivas y productivas,
de lo contrario debe medir las opciones y determinar si los objetivos que
persigue la entrevista se pueden cumplir o si tiene que hacer otros arreglos y
buscar el momento propicio para realizar dicho proceso.
Al comenzar la entrevista, el auditor debe usar la informacin que obtuvo durante
la investigacin preliminar lo cual le permitir abrir la conversacin y facilitar la
realizacin de la entrevista, para lo cual el auditor interno de TERRAHIDRO
55
deber:
56
Dar al entrevistado informacin sobre el origen de la auditora y las razones

que dieron lugar la entrevista.
Discutir el propsito y los objetivos de la entrevista.

Preguntar al entrevistado si tiene alguna pregunta o preocupacin antes de
entrar a los temas de la entrevista.
Informar el tiempo que espera que dure la entrevista.
Las preguntas que hace el auditor estn orientadas a los objetivos y el propsito
de la entrevista. El estilo de las mismas est basado en como obtener la mayor
informacin sin intimidar al entrevistado.
El auditor debe conducir la apertura y cierre de la entrevista de manera que
demuestre al entrevistado que se le agradece por su tiempo y la informacin
proporcionada y dar una idea general de lo prximo que ocurrir en el proceso de
la auditora para mantener siempre la comunicacin abierta para otras preguntas
en el futuro.
Los ingredientes ms importantes que se debe tomar en cuenta para que una
entrevista resulte eficiente y efectiva son:
1. Tcnica de formulacin de preguntas
Preguntas abiertas
Preguntas cerradas
Preguntas dirigidas
2. Destreza de escuchar
Escuchar para or
Escuchar para entender
3. Parfrasis
Palabra por palabra

Sustancia
Inferencia
4. Destrezas de explorar
Seguimiento al contenido
Respondiendo para afectar
5. Tomando notas
Narrativas
Grficas
6. Comunicacin verbal
Contacto de ojos
Postura
Comportamiento que distrae
6.3.
Hallazgos de auditora
El trmino hallazgo se refiere a debilidades en el control interno detectadas por el
auditor. Por lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones obtenidas que
merecen ser comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a otras
personas interesadas.
Los hallazgos en la auditora, se definen como asuntos que llaman la atencin del
auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que representan
deficiencias importantes que podran afectar en forma negativa, su capacidad para
registrar, procesar, resumir y reportar informacin confiable y consistente, en
relacin con las aseveraciones efectuadas por la administracin y que a
continuacin se describe:
1. Elementos del hallazgo de auditora

Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una
auditora, no siempre podra ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su
buen juicio y criterio profesional para decidir cmo informar determinada
debilidad importante identificada en el control interno. La extensin mnima de
cada hallazgo de auditora depender de cmo ste debe ser informado y
reunir los siguientes elementos:
Condicin
Se refiere a la situacin actual encontrada por el auditor al examinar un
rea, actividad, funcin u operacin, entendida como lo que es.
Criterio:
Comprende la concepcin de lo que debe ser , con lo cual el auditor mide
la condicin del hecho o situacin, establecida en la legislacin vigente.
Efecto:
Es el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada,
generalmente representa la prdida en trminos monetarios originados por
el incumplimiento para el logro de la meta, fines y objetivos institucionales.
Causa:
Es la razn bsica (o las razones) por lo cual ocurri la condicin, o
tambin el motivo del incumplimiento del criterio de la norma. Su
identificacin requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es
indispensable para el desarrollo de una recomendacin constructiva que
prevenga la recurrencia de la condicin.
2. Evidencias de auditora
Las evidencias de auditora es el conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes (relevantes) que sustentan las
conclusiones de auditora. Las evidencias de auditora constituyen los

elementos de prueba que obtiene el auditor sobre los hechos que examina y
cuando stas son suficientes y competentes, constituyen el respaldo del
examen que sustente el contenido del informe, estas se clasifican en:
Fsica
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de las actividades,
bienes, documentos y registros. La evidencia de esta naturaleza puede
presentarse en forma de memorando, fotografas, grficos, cuadros,
muestreo, materiales, entre otras.
Testimonial
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
transcurso de la auditora, con el fin de comprobar la autenticidad de los
hechos.
Documental
Consiste en la informacin elaborada, como la contenida en cartas,
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin relacionada con su desempeo (internos), y aquellos que se
originan fuera de la entidad (externos).
Analtica
Se obtiene al analizar o verificar la informacin, el juicio profesional del
auditor acumulado a travs de la experiencia, orienta y facilita el anlisis.
3. Atributos de la evidencia
Para que sea una evidencia de auditora, se requiere la unin de dos
elementos: evidencia suficiente (caracterstica cuantitativa) y evidencia
comprobatoria o competente (caracterstica cualitativa), que proporcionan al
auditor la conviccin necesaria que le permita tener una base objetiva de su
examen. Estos atributos pueden ser:
59
Suficiencia
Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus cualidades
de pertinencia y competencia. El concepto de suficiencia reconoce que el
auditor no puede reducir el riesgo de auditora a cero y el SAS-31Evidencias de Auditora pone nfasis en que la acumulacin de
evidencias debe ser ms persuasiva que convincente.
Competencia
Para que la evidencia sea competente, debe ser vlida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar si
existen razones para dudar de su validez o su integridad. Sin embargo,
reconociendo la posibilidad de que existen excepciones, el SAS-31 Evidencias de Auditora hace las siguientes generalizaciones:
-
La evidencia es ms confiable si se obtiene de una fuente

independiente.
Cuanto ms efectivo sea el control interno, ms confiable ser la

evidencia.
La evidencia obtenida directamente por el auditor a travs del examen

fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasiva que la
informacin obtenida indirectamente.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
Pertinencia o relevancia
Es aquella evidencia significativa relacionada con el hallazgo especfico.
6.4.
Conclusiones de auditora
Obtener conclusiones apropiadas de auditora es una parte del proceso, tan
importante como la aplicacin de los programas especficos, resume el resultado
del trabajo y establecen si los objetivos de auditora han sido alcanzados. Sin
conclusiones apropiadas el trabajo es incompleto.
Todas las conclusiones de auditora deben ser revisadas por el jefe del equipo, de
auditora, pues tienen como propsito preparar el informe a base de la evaluacin
de:
Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditora aplicados.
Los hallazgos importantes de cada componente examinado.

Los hallazgos de la auditora.
Si al evaluar los hallazgos de auditora se concluye que los informes de gestin y
financieros, entre otros estn significativamente distorsionados y el error
acumulado supera el lmite establecido para la significatividad, es necesario
realizar lo siguiente:
Proponer las correcciones o los ajustes necesarios.
Ampliar el trabajo para obtener una mejor estimacin del error ms probable.
Incluir en el informe de auditora las limitaciones y salvedades o emitir un
informe adverso.
6.5.
Documentacin de una auditora

La ejecucin del trabajo es la fase que utiliza una parte importante del tiempo al
aplicar los programas especficos elaborados para cada componente. Los
resultados obtenidos se documentarn en un expediente de papeles de trabajo,
relacionados con la evidencia sustentatoria acumulada que respalde los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones.
Gran parte de la normativa tcnica de auditora est relacionada directamente con
la documentacin de la auditora o la elaboracin de papeles de trabajo cuyo
propsito es evidenciar o sustentar las conclusiones y opiniones contenidas en el
informe de auditora.
La auditora interna gubernamental es un proceso continuo de acumulacin de

informacin documental, testimonial, analtica y fsica relacionada con la
verificacin de las actividades desarrolladas por una entidad y el cumplimiento de
las funciones y obligaciones de sus funcionarios y empleados dirigidas a evaluar
la eficiente utilizacin de los recursos, la efectividad en el logro de las metas y
objetivos institucionales y el cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias y normativas aplicables.
Los siguientes criterios se aplicarn para documentar una auditora especfica:
Definir la estructura de los papeles de trabajo al iniciar la auditora con base en

las siguientes fases definidas para este fin:
o
Planificacin Preliminar (PP)
Planificacin Especfica (PE)
Ejecucin del Trabajo (ET)
Comunicacin de Resultados (CR)
Adems para la estructuracin, elaboracin y organizacin de papeles de

trabajo se sugiere:
o Estructurar el contenido de los papeles de trabajo de cada una de las
fases del proceso considerando los componentes relevantes que
incluyan varias actividades relacionadas.
o Utilizar de manera consistente los ndices definidos para las fases y los
componentes
identificados,
principalmente
en
la
planificacin
especfica y en la ejecucin del trabajo.
o Desglosar
en varios expedientes por componentes, la ejecucin del
trabajo para facilitar el manejo de la informacin y la documentacin de

la auditora a nivel de los miembros del equipo.
o Mantener expedientes independientes de las fases hasta concluir el

examen, acumulando la informacin al preparar el informe y presentar
los resultados a la administracin de la entidad.
o Agrupar los expedientes en legajos de informacin manejable para

archivo y consulta posterior.
o Concluida la auditora proceder a numerar todos los papeles de trabajo,
partiendo del expediente de administracin de la auditora y
completarla con la ejecucin del trabajo.
o Mantener en forma separada el expediente de papeles de trabajo de la
supervisin tcnica aplicada durante el examen y su archivo junto a la
documentacin de la auditora.
6.6. Comunicacin de los hallazgos de auditora durante el examen
En el Art. 90 de la Ley de la Contralora General del Estado y el Acuerdo 25 se
refiere a la comunicacin de hallazgos de auditora como el proceso mediante el
cual, el auditor jefe de equipo da a conocer a los funcionarios responsables de la
unidad auditada, a fin de que en un plazo de cinco das hbiles presenten sus
comentarios o aclaraciones debidamente documentadas, para su evaluacin
oportuna y consideracin en el informe.
Su propsito es proporcionar informacin til y oportuna, en torno a asuntos
importantes que posibilite recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar
mejoras en las operaciones y en el sistema de control interno de la entidad.
Los hallazgos de auditora se refieren a deficiencias o irregularidades identificadas,
como consecuencia de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Tan pronto
como sea desarrollado un hallazgo de auditora, el auditor jefe de equipo debe
comunicar a los funcionarios responsables de la unidad examinada, con el objeto
de:
Obtener sus puntos de vista respecto a los hallazgos presentados.

Facilitar la oportuna adopcin de acciones correctivas.
Una vez evaluada la informacin proporcionada y tan pronto rena los elementos
suficientes que evidencien las presuntas deficiencias o irregularidades, el auditor
jefe de equipo proceder a formular los hallazgos de auditora. A base de ellos,

cursar los respectivos oficios de comunicacin, teniendo en consideracin lo
siguiente: a) reserva, b) materialidad o importancia, c) hallazgos vinculados a la
participacin y competencia personal de su destinatario, d) recepcin acreditada y
plazo para la recepcin de comentarios de la entidad.
En los hallazgos de auditora a ser comunicados, se considerarn los siguientes
elementos: Condicin, Criterio, Causa y Efecto.
Los asuntos de menor importancia que no justifiquen su inclusin en el informe,
pero que el auditor considera que puede ser de inters para la entidad auditada,
sern informados por escrito, conforme a los procedimientos establecidos. Los
asuntos aislados y carentes de significacin, sern comunicados directamente a la
persona responsable de efectuar la correccin pertinente.
6.7.
Entrevista con funcionarios responsables

La
comunicacin
escrita
sobre hallazgos de auditora
con funcionarios
responsables de la entidad auditada, es parte sustancial de los procedimientos de

auditora. La comunicacin mediante oficio incluyendo la informacin sobre los
hallazgos de auditora, tiene el objeto de requerir el punto de vista de los
auditados, sin embargo, tales esfuerzos deben ser precedidos por entrevistas con
los funcionarios responsables de la entidad en los niveles medios y bajo,
especialmente, en cuanto se refiere a los asuntos de carcter individual. No debe
esperarse acumular un nmero importante de hallazgos de auditora para
comunicarlos en forma conjunta a los niveles responsables de la entidad.
La discusin de los hallazgos antes de elaborar el borrador del informe, dar como
resultado documentos ms completos y menos susceptibles de ser refutados por
la entidad, dado que es posible recoger opiniones preliminares sobre los aspectos,
tales como: las causas de las diferencias y la naturaleza de las medidas
correctivas a implementarse.
La comunicacin de hallazgos y la evaluacin de las repuestas de la entidad
significan que el auditor ha concluido la fase de ejecucin y que ha acumulado en
sus papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo
efectuado y el producto final permite elaborar el informe de auditora.
64
6.8.
Papeles de trabajo
1. Definicin
Es el conjunto de cdulas y documentos elaborados y obtenidos por el auditor
interno durante el curso de la auditora. Estos sirven para evidenciar en forma
suficiente, competente y pertinente el trabajo realizado por los auditores
gubernamentales y respaldar sus opiniones, los hallazgos, las conclusiones y
las recomendaciones presentadas en los informes; as como todos aquellos
documentos que respaldan al informe del auditor, recibidos de terceros ajenos
a la entidad, de la propia entidad y los elaborados por el auditor en el
transcurso del examen hasta el momento de emitir su informe.
2. Propsito
Los principales propsitos de los papeles de trabajo son:
Registrar las labores: Proporcionar un registro sistemtico y detallado de la

labor efectuada al llevar a cabo una auditora.
Registrar los resultados: Proporcionar un registro de informacin y

evidencia obtenida y desarrollada, en respaldo de los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones resultantes de la labor de auditora.
Respaldar el informe del auditor: El informe de auditora bajo ninguna

circunstancia debe contener informacin
datos
que
no
estn
respaldados en los papeles e trabajo.
Indicar el grado de confianza del control interno: Los papeles de trabajo

incluyen los resultados del examen y evaluacin del control interno, as
como los comentarios sobre el mismo.
Servir como fuente de informacin: Sirven como fuente de consulta en el

futuro, cuando se necesitan algunos datos especficos.
Mejorar la calidad del examen: Los papeles de trabajo bien elaborados

llaman la atencin sobre asuntos importantes y garantizan que se de
atencin adecuada a los hallazgos ms significativos.
Facilitar la revisin y supervisin:
Los
papales
de
trabajo
son
indispensables para la etapa de revisin del informe antes de emitirlo.

Permite al auditor supervisor revisar los detalles del examen.
En el caso de cualquier pregunta o dudas sobre el contenido del borrador del
informe, los papeles de trabajo estn para responderles o aclararlas.
3. Caractersticas generales
La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependern, entre
otros, de diversos factores:
La naturaleza de la tarea y la clase de auditora que se va a realizar
La condicin del rea, programa o entidad a ser examinada

El grado de seguridad en los controles internos
La necesidad de tener una supervisin y control de la auditora
La naturaleza del informe de auditora.
4. Ordenamiento, revisin y aprobacin de los papeles de trabajo

Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lgico es
importante durante el curso de las labores de auditora y despus de haberlas
terminado; inclusive para su archivo.
En la auditora financiera el orden lgico es el que sigue la secuencia de las
cuentas en el balance general es decir activos, pasivos, ingresos y gastos. En
la auditora de gestin el orden est dado por las actividades o reas ms
importantes examinadas.
Todos los papeles de trabajo sern referenciados, de tal forma que la relacin
existente entre ellos sea cruzada. El propsito de la referenciacin cruzada es
mostrar en forma objetiva, a travs de los papeles de trabajo, las relaciones
existentes entre las evidencias que se encuentran en los papeles de trabajo y
el contenido del informe de auditora.
5. Custodia y archivo de los papeles de trabajo
La custodia y archivo de los papeles de trabajo es de propiedad del
Organismo Tcnico Superior de Control, de las Firmas Privadas de Auditora
Contratadas y en el presente caso de la Unidad de Auditora Interna, las
mismas que tienen la responsabilidad de la custodia en un archivo activo y un
archivo pasivo. Documentacin que nicamente ser exhibida y entregada por
requerimiento judicial.
Los archivos de papeles de trabajo, para cada labor deben dividirse en dos
grupos:
Archivo permanente: dirigido a mantener la informacin general de carcter

permanente como un punto clave de referencia para conocer la entidad, su
misin bsica y los principales objetivos para futuros exmenes.
Archivo corriente: incluyen los papeles de trabajo y evidencias que

sustenten el resultado de la auditora; as como tambin los criterios
utilizados por los responsables de la fase de ejecucin, adems contendr
pronunciamientos, confirmaciones, certificaciones y toda documentacin
que respalde a las evidencias expuestas por el auditor.
6.9.
Marcas de auditora
Las marcas de auditora son signos o smbolos convencionales que utiliza el
auditor interno de TERRAHIDRO para identificar el tipo de procedimiento, tarea o
pruebas realizadas en la ejecucin de un examen.
Cuando el auditor interno trabaja sobre los elementos recibidos de la entidad, de
terceros ajenos a la entidad y los confeccionados por l, no puede dejar
constancia descriptiva de la tarea realizada al lado de cada importe, de cada saldo

o de cualquier informacin, por cuanto implicara una repeticin innecesaria,
utilizacin de mayor tiempo, incremento de papeles de trabajo y se dificultara
cualquier revisin posterior.
6.10.
Indicadores
El indicador es una visin de la realidad que se quiere transformar,
consecuentemente
los
indicadores
permiten
valorar
las
modificaciones
(variaciones, dinmicas) de las caractersticas de la unidad de anlisis

establecida, es decir de los objetivos institucionales y programticos.
En la prctica, los indicadores permiten a la Gerencia evaluar las estrategias,
proceso y logros de la accin institucional. Si la Gerencia no encuentra en los
bancos de indicadores el o los indicadores que le permitan valorar los avances y
logros de la accin institucional, es necesario construir su propio indicador o
indicadores.
Como los indicadores son los patrones de valoracin del comportamiento de las
variables relevantes, las mismas que se desprenden de cada uno de los objetivos
institucionales, es fundamental determinar las diferentes clases o tipos de
indicadores entre los cuales se pueden precisar los siguientes:
1. De gestin o eficiencia
Conocidos tambin bajo otras denominaciones como de: seguimiento, de
control, de monitoreo, de administracin, de actividades, de tareas, de metas
intermedias, de adelantos, de avances, de progresos, de procesos,
indicadores internos.
Los indicadores de gestin permiten la valoracin de la Eficiencia en la
utilizacin de los recursos durante el tiempo que se adelante el plan, programa
o proyecto.
Tienen como misin valorar el rendimiento (productividad fsica) de insumos,
recursos y esfuerzos dedicados a obtener ciertos objetivos con unos tiempos y
costos registrados y analizados, adems permiten la valoracin de al menos

los siguientes elementos:
Utilizacin de los recursos humanos, fsicos y financieros.

El tiempo.
El cumplimiento de actividades, tareas o metas intermedias.
El rendimiento fsico promedio (productividad) medido ste como la
relacin que existe entre los logros y los recursos utilizados.
El costo promedio, costo/efectividad o mejor, esfuerzo/resultado o
costo/beneficio.
2. De logro o eficacia
Son conocidos tambin como indicadores de xito, externos, de impacto, o de
objetivos; los cuales permiten la valoracin de los cambios en las variables
socioeconmicas propiciadas por la accin institucional. Los indicadores de
Logro son hechos concretos, verificables, medibles, evaluables, que se
establecen a partir de cada objetivo.
Este tipo de indicadores permite la
valoracin de la Eficacia de los planes, programas, actividades de la

institucin, entre otros para resolver los problemas y necesidades del grupo y
la regin con quien se adelanta los logros y metas previstas.
La comparacin de los objetivos formulados inicialmente (metas) con los
logros obtenidos y con los estndares y/o valoracin inicial, en los planes,
programas, proyectos y otros, permiten analizar la eficacia en cada nivel de
planificacin; es decir, si se resolvi el problema y en qu magnitud.
Realmente se pueden distinguir al menos cuatro tipos de Indicadores de Logro
o Eficacia, concordando cada uno de ellos con el nivel de planificacin y los
objetivos establecidos para cada nivel.
3. Indicadores de impacto
Relacionados con los logros a largo plazo y las contribuciones de los planes,
programas y proyectos al cumplimiento de la misin u objetivo superior de la
institucin y/o del grupo.
4. Indicadores de efecto
Relacionados con los logros a mediano plazo y las contribuciones de los
planes, programas y proyectos al cumplimiento de los objetivos programticos.
5. Indicadores de resultado
Relacionados con el inmediato plazo y las contribuciones de los componentes
y actividades al cumplimiento de los propsitos establecidos en cada objetivo
especfico de los planes, programas y proyectos.
6. Indicadores de producto
Relacionados con el inmediato plazo y las contribuciones de los componentes
y actividades al cumplimiento de los propsitos establecidos en cada objetivo
especfico del plan, programa, y proyecto, entre otros.
Los indicadores, siendo los criterios que permiten valorar y evaluar las
modificaciones de las variables, se constituyen por lo tanto en parmetros de
evaluacin de las metas y objetivos institucionales, para lo cual es
fundamental establecer que para la construccin de un indicador se partir de
la identificacin de la Unidad de Anlisis, la misma que es desglosada en
variables y por ltimo se obtiene el o los indicadores que servirn como patrn
de los que se quiere valorar y/o evaluar.
ORIGEN Y USOS DE LOS INDICADORES
UNIDAD DE ANALISIS
ELEMENTO MINIMO DE ESTUDIO
OBSERVABLE O MEDIBLE
VARIABLE
CARACTERISTICA, CUALIDADES, ELEMENTOS O
COMPONENTES DE UNA UNIDAD DE ANALISIS,
LAS CUALES PUEDEN MODIFICARSE O VARIAR
EN EL TIEMPO
INDICADORES
STATUS
STATUS O
O
ESTANDARES
ESTANDARES
METAS
VALOR PROYECTADO
ANTES
DURANTE
LOGROS Y
OPINIONES
DESPUS
CAPTULO VII
7.
SUPERVISIN
7.1.
Definicin de supervisin
La Supervisin es el arte de trabajar con un grupo de personas, sobre las que se
ejerce autoridad y provee conocimiento y experiencia, encaminada a obtener su
mxima eficacia, en un esfuerzo coordinado para lograr el cumplimiento del
trabajo.
1.1. La norma EAG-10 Supervisin de trabajo de auditora gubernamental,
establece:
LA SUPERVISIN EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL GARANTIZA LA
CALIDAD DEL TRABAJO
El trabajo realizado ser supervisado en forma sistemtica y oportuna durante
el proceso de la auditora para asegurar su calidad y cumplir los objetivos
propuestos. La supervisin es un proceso tcnico, que consiste en dirigir y
controlar la auditora desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel
de supervisin en una unidad administrativa de control, se aplicar en la
planificacin, ejecucin y elaboracin del informe de auditora y se dejar
evidencia de la labor de supervisin desarrollada que permita establecer la
oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora. El Jefe de Equipo y el
Supervisor tendrn la responsabilidad de cerciorarse que el personal encargado
de efectuar la auditora reciba la orientacin que garantice la ejecucin correcta
del trabajo, el logro de los objetivos y la debida asistencia tcnica y
entrenamiento.
7.2.
Caractersticas del supervisor

Las caractersticas que debe poseer un Supervisor son:
1. Conocimiento y habilidades suficientes, apoyadas en un ttulo profesional a nivel

superior.
2. Poseer el conocimiento y las disciplinas requeridas para la actividad de auditora

actualizada, para lo que deber mantener relacin permanente con organismos de
la profesin que le provean de bibliografa y conocimientos modernos avanzados.
3. Asistir a cursos, seminarios, simposios entre otros, sobre la materia de auditora.

Por ningn concepto el Supervisor deber eludir la asistencia a eventos de
actualizacin y an de aprendizaje.
4. Realizar la gestin de supervisin con suficiente objetividad, evitando el introducir

en su trabajo, las acciones o pasiones personales que puedan dificultar su labor
imparcial de juzgar el trabajo y la actividad de sus supervisados.
5. Guiar y dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo hacia la consecucin de metas y
objetivos propios de la Unidad y la Empresa, incentivando hbilmente a los
Auditores supervisados dentro del desarrollo profesional.
6. Conocer con profundidad suficiente los procedimientos y metodologa de

organizacin que la Empresa mantiene, relacionando la importancia de la gestin
de auditora.
7. Tener aptitudes de facilitador a efectos de orientar a los supervisados a realizar

sus tareas y de esta manera preparar a los auditores para ocupar niveles de
mayor responsabilidad.
8. Tener la suficiente entereza que les permita escuchar las opiniones de los
supervisados, aun cuando estos fuesen equivocados, a la vez expresar
ponderadamente su punto de vista, el mismo que tenga un elevado contenido de
prudencia, conocimiento y enseanza.
9. Tener una idea concreta de los volmenes de trabajo que en determinadas

circunstancias un auditor puede efectuar con el fin de evitar que el rendimiento
sea insignificante o que se exija al auditor realice trabajos ms de los que
efectivamente puede hacerlos.
10. Poseer conocimientos suficientes de planificacin con el fin de utilizar en

las condiciones ptimas los recursos de la Unidad de Auditora en beneficio de la
Empresa.
73
11. Tener la habilidad suficiente para distribuir el trabajo de supervisin en las reas o
exmenes que le correspondan, tratando en todo instante de establecer
prioridades para prestar su atencin.
12. Poseer un pensamiento crtico y amplio sobre la forma de mejorar las actividades
administrativas y financieras, a efectos de beneficiar econmicamente a la
Empresa.
7.3.
Niveles de supervisin
De acuerdo a la estructura funcional de la unidad de Auditora Interna de
TERRAHIDRO, se han establecido los siguientes niveles de supervisin:
Nivel medio de Supervisin

Ejercido por el Jefe de Equipo, con respecto a los miembros del mismo.
Nivel alto de Supervisin

Es el ejercido propiamente por los supervisores de la Unidad, es el nivel en el
que se establecern las pautas fundamentales para el desarrollo profesional
de los supervisados.
Nivel superior de Supervisin

Ejercido por el Auditor General con respecto de la gestin realizada por los
supervisores, sta es la ltima instancia de supervisin.
7.4.
Principios de la supervisin
El enunciar estos principios, no quiere decir que sean de general aceptacin en
este mbito, sino que sirven como una gua para efectuar esta funcin en la
Unidad de Auditora Interna de TERRAHIDRO.
Consecuentemente de las prcticas utilizadas con buen juicio y criterio y que han
dado los mejores resultados, podemos enumerar los siguientes:
Principio N 1
Es necesario que cada persona comprenda claramente lo que se espera de
ella; debe enterarse cuanto antes de la tarea que va a desempear. Este
principio hace mencin a la necesidad de hacer conocer al personal de la
Unidad de Auditora Interna la importancia que as mismo tiene un miembro
del personal de la Unidad. Adems ser necesario inteligenciar a los auditores
del rol que ste tiene frente a sus compaeros, sus superiores y subalternos y
la forma como sern estimulados sus esfuerzos. De esta manera se tendr un
personal siempre dispuesto a entregar sus mejores esfuerzos en beneficio de
la Empresa.
Principio N 2
El personal debe ser guiado tcnicamente en la ejecucin de sus labores. Este
principio determina la necesidad ineludible de entregar los esfuerzos
necesarios por parte de la supervisin en los campos detallados en los dos
siguientes principios.
Principio N 3
Con el fin de obtener la mayor colaboracin del personal de la Auditora
Interna y en especial del nivel operativo (auditores y auxiliares), es necesario
estimularlos personalmente, el estmulo moral que debe utilizar el supervisor
respecto a sus colaboradores, consistir en el reconocimiento de sus labores,
cuando estas han sido cumplidas satisfactoriamente, y causar reaccin si son
enunciadas en pblico, ya que esta ser una medida de efecto multiplicador.
Principio N 4
Una labor deficiente necesita una crtica constructiva. Si bien es cierto, un
buen trabajo merece reconocimiento, es igualmente cierto que una labor
deficiente debe ser tomada en cuenta, sin embargo ser necesario que en
este caso la crtica que merezca un mal trabajo deber hacerla en forma
reservada, ya que de no hacerlo as, se dar origen a que las dems personas
que escuchen la crtica puedan tergiversarla, aumentarla, permitiendo la
formacin de un ambiente negativo e incompatible para una labor adecuada.
Por lo tanto el supervisor deber mantener a su gente actuando a la mxima
capacidad posible sin embargo de encontrarse un trabajo deficiente, el
supervisor conseguir que lo realice mejor ensendole y guindole, evitando
dar rienda suelta a su descontento. Siempre el Supervisor llevar en su mente
que no es necesario exclusivamente encontrar al culpable, sino las razones
que dieron origen al error a efecto de enmendarlo.
Principio N 5
Dar a las personas la oportunidad de que demuestren que pueden aceptar
mayores responsabilidades.
Es necesario que todos los supervisores aprovechen cualquier oportunidad
para permitir que cada miembro del personal demuestre de lo que es capaz de
hacer.
El supervisor procurar en todo momento dar las oportunidades a los auditores
para que incursionen en trabajos de mayor delicadeza y responsabilidad.
Este principio es de gran trascendencia para componer un cuadro
escalafonario en la Unidad de Auditora Interna que sea gil y que permita la
sustitucin de auditores que por razones internas o externas deban dejar sus
funciones, es decir que en todo momento existir el personal preparado para
utilizar sus servicios sin menoscabo de la calidad del trabajo.
Principio N 6
El supervisor utilizar habilidad y prudencia para estimular a sus auditores a
que se enteren y conozcan permanentemente a travs de lecturas especficas
en las reas de especializacin, intercambiando ideas y experiencias de
trabajo de auditora y otros medios de difusin, que despierten el anhelo de
aprender y estudiar.
1. Como obtener la ayuda del personal operativo

Ser necesario de que el supervisor conozca de las habilidades,
cualidades, en fin de los conocimientos que poseen los auditores a sus
rdenes, esto ayudar efectivamente para que el supervisor colabore
mediante orientacin y sugerencias de acuerdo al cmulo de habilidades y
conocimientos del auditor, lo que garantiza un ahorro de tiempo y una
mayor eficiencia en las disposiciones impartidas. Permitir utilizar los
elementos ms idneos en la conformacin de los equipos de trabajo.
2. Como tomar decisiones
Con el fin de adoptar decisiones adecuadas, es necesario que el
Supervisor examine detenidamente los hechos que conforman el caso. El
mantenerse en una decisin es estar seguro del conocimiento que tiene y
es un medio seguro de crear la confianza en su personal.
3. Como hacer una crtica
Es muy importante que exista la crtica, cuando est orientada
positivamente, sin embargo el supervisor debe tener cuidado de efectuar
las observaciones o crticas en forma oportuna y sin tratar de menoscabar
la personalidad de quin es sujeto de ella.
4. Como satisfacer agravios
Para estos casos el Supervisor tomar en consideracin tres aspectos
fundamentales:
Obtener la evidencia suficiente sobre la queja de que se trate.
Escuchar cuidadosamente la o las versiones de las partes involucradas.
Resolver la cuestin en forma inmediata y oportuna.
Con estos tres elementos, la decisin ser justa, imparcial y adems
comprendida por los interesados.
Principio N 7
Los auditores han de trabajar en un medio ambiente saludable y seguro.
Corresponde al supervisor requerir en los sitios que va a realizar el trabajo
todas las facilidades y prudentes comodidades con el fin de que las
actividades se desarrollen en un marco de cierta seguridad y confort.
Un ambiente saludable y seguro entre otros elementos, garantizar un
adecuado y confiable resultado en la gestin.
7.5.
Supervisin en la planificacin
La actividad desarrollada por el Supervisor en esta fase se orientar a lo siguiente:
1. Revisar que el Plan especfico del examen preparado por el jefe de equipo, defina
metas y objetivos propios del examen, de la Auditora y de la unidad auditada.
2. Verificar que la planificacin se sustente en informacin veraz, objetiva y de
fuentes valederas.
3. Que el alcance del examen cubra los aspectos importantes y recurrentes en
relacin con los objetivos y metas planteadas.
4. Verificar que los recursos humanos, financieros y materiales requeridos para el
examen sean adecuados en funcin del trabajo a ejecutarse.
5. Revisar el mtodo de evaluacin de Control Interno a ser aplicado en el examen y
determinar que este aporte los resultados deseados.
6. Definir con claridad las actuaciones del Jefe de Equipo y los auditores en la
planificacin y valorar los resultados.
7. Dejar constancia en cada uno de los actos de revisin, vigilancia y supervisin que
realice.
8. Elaboracin del Plan de Muestreo.

7.6.
Supervisin en el campo
1. El supervisor ingresar al Sistema de Control de Trabajos de Auditora Interna
para verificar las actividades realizadas por los auditores y el avance del
trabajo de acuerdo al programa elaborado.
2. Participar con el Jefe de equipo y Auditores, en las entrevistas de campo que
deban efectuarse durante el examen con los auditados, con el objeto de impartir
instrucciones, comunicar resultados parciales emergentes, borradores de informes
y solicitar colaboracin de los auditados.
3. Verificar el cumplimiento de los procedimientos descritos en los programas y
modificarlos, ampliarlos o recortarlos entre otros, siempre en coordinacin con el
Jefe de equipo.
4. Controlar asistencia, permanencia, puntualidad y comportamiento.
5. Verificar uso adecuado de marcas y referencias en los papeles de trabajo.
6. Revisar y dejar constancia de ello en los papeles de trabajo para lo que se contar
con formularios diseados para el efecto.
7.
Conocer y autorizar las comunicaciones dirigidas a los funcionarios auditados,

observando las jerarquas existentes en TERRAHIDRO.
8. Conocer y discutir con el jefe de equipo, el contenido de los hallazgos, las

conclusiones y recomendaciones pertinentes.
9. Discutir y definir el establecimiento de responsabilidades de acuerdo con el
Captulo 5 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado.
10. Revisar las pruebas y evidencias que sustentan los comentarios y la aplicabilidad
de las recomendaciones generadas en el anlisis y que consten en los papeles de
trabajo.
7.7.
Supervisin del Informe

1. Revisar el formato del informe en su estructura conforme a las disposiciones
establecidas en el acuerdo 025 de 26 de Agosto de 2009 y publicado en RO de 100
de Septiembre del mismo ao, en el que se emite el Reglamento sustitutivo de
elaboracin y trmite de informes de examen especial, con indicios de
responsabilidad penal, realizados por las unidades administrativas de la Contralora
General del Estado y las unidades de auditora interna las hojas de apuntes y
sus partes fundamentales tales como: introduccin, control interno y comentarios de
los procesos examinados.
2. Revisar y discutir el contenido de los atributos o elementos del hallazgo, condicin,
causa, efecto, criterio, a fin de que ellos se encuentren incluidos en el comentario
respectivo.
3. Revisar el contenido de los comentarios con el Jefe de equipo respecto de la forma
y fondo en especial de la claridad, objetividad, concisin, veracidad y tono
constructivo.
4. Verificar la coherencia entre comentarios, conclusiones y recomendaciones.
5. Verificar que se incluyan en el informe los puntos de vista de los funcionarios de la
entidad, respecto del contenido del informe.
6. Comprobar que los anexos sean el mnimo indispensable.
7. Revisar la elaboracin de la sntesis del informe.
7.8. Manejo de los formularios de evaluacin

Una herramienta imprescindible del Auditor Supervisor constituye el formulario de
evaluacin del personal, pues en l radica la importancia de su funcin.
El supervisor deber ejercer el control de sus subordinados no solamente con el
sentido de crtica, debe hacerlo bajo una tnica positiva, de all que este documento
no ser un instrumento de presin para los auditores, sino ms bien un elemento
que ayude al desarrollo profesional de ellos, por cuanto, de la valoracin de las
diferentes aptitudes y actividades se servir el supervisor para reorientar y ensear

a los subordinados.
El formulario diseado consta de las siguientes partes:
Identificacin del documento
Relacin de las caractersticas evaluadas, con sus respectivas casillas, que
permitan la valoracin cuantificada en la aplicacin y utilizacin de claves.
Firma del superior responsable a la fecha de la evaluacin. Las evaluaciones sern
en forma peridica, y stas sern incluidas en el manejo del Archivo Tcnico.
CAPTULO VIII
8.
EL INFORME DE AUDITORA
8.1. Requisitos y cualidades del informe

En la preparacin y presentacin del informe de auditora, se deben considerar los
elementos y caractersticas que faciliten a los usuarios su comprensin y
promuevan la efectiva aplicacin de las acciones correctivas. A continuacin se
describen las cualidades de mayor relevancia:
1. Concisin
Los informes debern incluir los resultados de la auditora y no contendrn

detalles excesivos, palabras, oraciones, prrafos o secciones que no
concuerden claramente con las ideas expuestas.
El exceso de detalles, causa problemas en la lectura de los informes por parte

de los usuarios, por lo tanto, debe evitarse los prrafos largos y complicados.
2. Precisin y razonabilidad
El auditor debe adoptar una posicin equitativa e imparcial para informar a los
usuarios y lectores de los informes, que los resultados expuestos son
confiables. Un desacierto pone en duda su validez.
El auditor debe revelar hechos y conclusiones que han sido corroborados con
evidencia que sea suficiente, competente, pertinente y se hallen debidamente
documentados en los papeles de trabajo.
Los informes deben contener suficiente informacin sobre las conclusiones y

recomendaciones y presentar los hechos de manera convincente, equitativa y
en la perspectiva adecuada.
Las conclusiones de auditora deben ser claras y no dejar al usuario del informe
la tarea de interpretarlas.
3. Respaldo adecuado
Los comentarios y conclusiones presentados en los informes, deben estar

respaldados con suficiente evidencia para demostrar o probar las bases de
lo informado, su precisin y razonabilidad.
No es necesario incluir en el informe datos muy detallados, salvo lo necesario

para presentar exposiciones convincentes.
Las opiniones de la entidad y las conclusiones contenidas en los informes

deben identificarse claramente como tales y estarn evidenciadas en los
papeles de trabajo respectivos.
4. Objetividad
Se deben presentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones de

manera veraz, objetiva e imparcial.
Los comentarios deben contener suficiente informacin sobre lo tratado, para

proporcionar al lector la perspectiva apropiada, el objetivo es producir informes
equitativos o razonables.
El auditor debe cuidarse de exagerar o enfatizar demasiado en la ejecucin

deficiente de las operaciones anotadas durante la revisin.
El tono de los informes, deber provocar una reaccin favorable a las

conclusiones y recomendaciones.
Los comentarios y las conclusiones, se presentarn en forma clara y directa. El

auditor debe considerar que su objetivo, es obtener la aceptacin de la entidad
y provocar una reaccin favorable, la mejor manera de lograrlo es evitar un
lenguaje que genere sentimientos defensivos y de oposicin. Los ttulos y
subttulos deben expresar el hallazgo en forma resumida.
Si bien con frecuencia es necesario observar el desempeo anterior, para

demostrar la necesidad de introducir cambios para mejorar la administracin de
la entidad, los informes deben enfatizar en las mejoras necesarias y aplicables
para el futuro, antes que en crticas de prcticas y situaciones pasadas. Las
observaciones sern presentadas con una perspectiva justa, considerando
todas las circunstancias que rodearon al hecho observado.
El informe del auditor no debe limitarse solamente a exponer los aspectos

deficientes o negativos; tambin incluir informacin sobre los aspectos
positivos o satisfactorios de las operaciones examinadas, siempre que sean
significativos y justificables por la extensin de la auditora.
5. Importancia del contenido
Los asuntos incluidos en el informe deben ser importantes para justificar que se
los comunique y merecer la atencin de los usuarios. La utilidad y efectividad del
informe disminuye, cuando se incluyen asuntos de poca importancia, porque
tienden a distraer la atencin del lector en hechos no relevantes. Las decisiones
sobre la importancia de los hechos a ser informados deben representar los juicios
de acuerdo a las circunstancias prevalecientes en la entidad, que implican
consideraciones tanto cualitativas, como cuantitativas, consecuentemente, entre
otros asuntos incluir lo siguiente:
El grado de inters del gobierno corporativo en los programas o

actividades.
Importancia de los programas o actividades determinados por parmetros

tales como el volumen de los gastos, inversin en activos y monto de
ingresos.
La oportunidad para contribuir a una motivacin a los funcionarios de la

Empresa, tendente a mejorar la efectividad, eficiencia y eficacia de las
operaciones del gobierno.
La necesidad de proporcionar informacin til y oportuna para ayudar a los

responsables de la administracin de la Empresa.
La frecuencia con que ocurre una desviacin.

La falta de decisin de los directivos de la Empresa a tomar los correctivos
necesarios, que permitan mejorar las operaciones o reas dbiles.
6. Utilidad y oportunidad
El auditor debe analizar la informacin a transmitir desde la perspectiva de los

receptores del informe.
Como el objetivo, es estimular una accin constructiva, los informes deben ser
estructurados en funcin del inters y necesidades de los usuarios.
La oportunidad y utilidad son esenciales para informar con efectividad. Un

informe cuidadosamente preparado puede ser de escaso valor si llega
demasiado tarde al nivel de decisin, consecuentemente, el auditor debe
gerenciar la auditora con esa meta en mente.
7. Claridad
Quiere decir que el informe se pueda leer y entender con facilidad, para que el
informe sea efectivo debe presentarse tan claro y simple como sea posible. Es
importante la claridad porque la informacin contenida en el informe puede ser
usada por otros funcionarios y no slo por los directamente vinculados al
examen.
La redaccin se efectuar en estilo corriente y fcil de seguir a fin de que el

contenido sea comprensible, evitando en lo posible el uso de terminologa
tcnica o muy especializada.
No se debe presuponer que los usuarios tienen conocimientos tcnicos

detallados, los esfuerzos en el estilo de redaccin deben estar dirigidos a que el
significado sea claro.
Deben evitarse errores gramaticales, faltas de ortografa y expresiones

populares en el informe.
8.2. Responsabilidad en la elaboracin del informe de auditora

La responsabilidad de la redaccin del borrador del informe corresponde al jefe de
equipo y supervisor compartida con todos los miembros del equipo de auditora,
que han intervenido en las actividades, proyectos, operaciones, funciones,
componentes y se desarrollar durante el proceso de la auditora hasta llegar a la
consideracin de la autoridad superior de la Contralora General del Estado, para su
aprobacin.
El supervisor que revise el informe cuidar que se revele todos los hallazgos
importantes, que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que el
contenido de las recomendaciones sea convincente sobre los propsitos de mejorar
las situaciones observadas.
Para lograr que la revisin del informe de auditora sea efectiva y propenda a la
preparacin de un documento de alta calidad, se establece dos niveles de revisin
en este proceso:
a) Revisin por el supervisor responsable
El supervisor es responsable de que el informe revele todos los aspectos de
inters que contribuyan al objetivo fundamental de la auditora efectuada. Su
revisin estar dirigida a que el informe convenza a los funcionarios
responsables de adoptar acciones en base de las situaciones observadas;
dependiendo ello del tono que adopte para la redaccin de los hechos
presentados, las conclusiones derivadas de su anlisis y recomendaciones para
promover mejoras importantes.
b) Control de calidad
Todo informe antes de su aprobacin, ser sometido a control de calidad, para
garantizar que su contenido sea de alta calidad y se ajusta a las polticas y
normas de auditora gubernamental establecidas por la Contralora General del
Estado. El Control de calidad estar originalmente a cargo del supervisor de la
Unidad de Auditora Interna y posteriormente a cargo de la Direccin de
Auditoras Internas de la Contralora General del Estado.
8.3.
Criterios de ordenamiento de los resultados de auditora

Los resultados de la auditora y la informacin relevante disponible en la entidad
auditada son diferentes, por lo tanto, es posible ordenarla y presentarla de varias
maneras atendiendo a las siguientes consideraciones:
a) Importancia de los resultados.
b) Partir de los componentes, ciclos, sistemas o hallazgos generales para llegar
a los especficos.
c) Seguir el proceso de las operaciones, actividades y/o funciones.
d) Utilizar las principales actividades sustantivas y adjetivas.
e) Combinar los criterios expuestos.
8.4.

Las disposiciones legales relacionadas con el informe constan en la LOCGE y son
los siguientes:
Art. 26.- Informes de auditora y su aprobacin.- Los informes de auditora
gubernamental, en sus diferentes clases y modalidades, tendrn el contenido que
establezcan las normas de auditora y ms regulaciones de esta Ley, incluyendo la
opinin de los auditores, cuando corresponda, y la referencia al perodo
examinado y sern tramitados en los plazos establecidos en la ley y los
reglamentos correspondientes, los mismos que desde la emisin de la orden de
trabajo de la auditora, hasta la aprobacin del informe, como regla general, no
excedern de un ao. Los informes, luego de suscritos por el director de la unidad
administrativa pertinente, sern aprobados por el Contralor General o su delegado
y enviados a las mximas autoridades de las instituciones del Estado
examinadas
Art. 89.- Personal ejecutor.- De acuerdo a su naturaleza y alcance, la auditora
gubernamental se ejecutar con equipos multidisciplinarios integrados por
profesionales de reconocida idoneidad individual y competencia. Los informes de
auditora gubernamental y de exmenes especiales que no impliquen la emisin
de un dictamen profesional, sern suscritos por quien ejerciere la jefatura o
direccin de la pertinente unidad de auditora externa en la Contralora General del
Estado.La opinin profesional a los estados financieros ser suscrita por un
contador pblico autorizado integrante del equipo de auditora de la Contralora

General del Estado.
Tambin, las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental NEAG se refiere
al informe en los siguientes prrafos:
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
IAG 01
RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Al completar el proceso de la auditora se presentar un informe escrito que

contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de
importancia que fueron examinados, y sobre las opiniones pertinentes de los
funcionarios y otros hechos o circunstancias relevantes que tengan relacin con la
auditora o examen especial. Para la comprensin integral del documento el
informe debe ser objetivo, imparcial y constructivo. El informe sealar los casos
significativos identificados como el incumplimiento de leyes y reglamentos,
incluyendo de ser posible, el pronunciamiento y opinin de los funcionarios
responsables del ente, programa o actividad objeto de la auditora, manifestadas
con relacin a los resultados comunicados y a las medidas correctivas aplicadas
por la administracin durante el proceso de la auditora. Los comentarios,
conclusiones y recomendaciones se organizarn y se presentarn en orden de
importancia de manera objetiva
CODIGO: IAG - 05
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO: PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El informe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible,
tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que debern coincidir de
manera objetiva con los hechos analizados, contendr la informacin necesaria
para cumplir los objetivos de la auditora, de manera que permita una
comprensin adecuada de los asuntos que se informan; de la magnitud e
importancia de los hallazgos, su frecuencia en relacin con el nmero de casos o
hechos econmicos revisados; y, la relacin que tengan con las operaciones de la
entidad. La credibilidad de un informe aumenta significativamente cuando se
presenta la evidencia de manera que los lectores sean persuadidos por los
hechos mismos y, que las recomendaciones y conclusiones se desprendan
lgicamente de los hechos expuestos.
8.5. Clases de informes
1. Informe extenso o largo
Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar
los resultados, en el que constan comentarios conclusiones y recomendaciones,
incluye el dictamen profesional cuando se trata de auditora financiera; y en
relacin con los aspectos examinados, los criterios de evaluacin utilizados, las
opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue
relevante para la comprensin completa del mismo. El informe slo incluir,
hallazgos y conclusiones sustentados por evidencias suficiente, comprobatoria y
relevante, debidamente documentada en los papeles de trabajo del auditor.
2. Informe breve o corto
Es el documento formulado
por el auditor para comunicar los resultados,
cuando se practica auditora financiera,
en
la cual
los hallazgos no sean
relevantes ni se desprendan responsabilidades el cual contendr el Dictamen

Profesional sobre los estados financieros auditados, las notas aclaratorias a
los mismos y la informacin financiera complementaria.
3. Informe de examen especial
Es el reporte que el auditor formula como producto final de la ejecucin de
exmenes especiales de carcter financiero, operacional y tcnicos de alcance
limitado y menos amplios que el de auditora, aplicando las normas tcnicas y
procedimientos de auditora, de ingeniera o a fines para revelar los resultados
obtenidos a travs de comentarios, conclusiones y recomendaciones, en
consideracin a las disposiciones legales vigentes.
4. Informe de Indicio de responsabilidad penal
Procede cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditora
y exmenes especiales practicados por servidores de la Contralora General, de
las unidades de Auditora Interna y Firmas Privadas de Auditora Contratadas
por la Contralora General del Estado, se determinen delitos de peculado y otros
que afecten a la administracin pblica y no fuere posible en corto tiempo llegar
a resultados finales.
Contendrn los elementos probatorios necesarios para que las unidades
jurdicas
de
la
Contralora
puedan
evidenciar
ante
las
autoridades
jurisdiccionales, la presuncin de responsabilidad penal de las personas a las

que se atribuye la comisin del delito.
En consideracin a que dicho informe se lo elabora con la finalidad de

precautelar los recursos del Estado, los comentarios tendrn que presentarse
de manera que demuestren y sustenten plenamente las presunciones de
responsabilidad pertinentes.
5. Estructura de los informes
La estructura y contenido de los informes de exmenes especiales se sujetar a
lo establecido en el acuerdo 025-CG de 26 de Agosto de 2009 y publicado en el
registro oficial 23 del 10 de septiembre del mismo ao.
8.6. Comunicacin de resultados al trmino de la auditora
1. Programa para comunicar resultados
La comunicacin de resultados se realizar sobre la base del
borrador del
informe y la organizacin de una reunin en la que adems participarn los

principales funcionarios de la Empresa, para el caso es necesario disponer de
los siguientes datos:
Nombres y cargos de las personas que
participarn.
Lugar, fecha y hora en que se
realizar.
-
Estructura del borrador del informe de auditora a utilizar como agenda de la

reunin.
Convocatoria formal al titular, a los funcionarios, ex funcionarios y terceros

relacionados con el informe.
Nombres de los auditores que participarn en la

reunin.
-
Estrategia a seguir durante la comunicacin, identificando las funciones que

cumplirn los miembros del equipo que participen en ella.
Documento que evidencie la realizacin de la reunin, haciendo constar a

las personas que asistieron.
2. Efectos de la comunicacin de resultados en informe

La comunicacin de resultados a los principales funcionarios de la Empresa, por
lo regular, genera la presentacin de comentarios, opiniones y, en casos,
documentos que ameritan su revisin y la actualizacin del borrador del informe,
actividad cuya responsabilidad compete al jefe de equipo y al supervisor.
El borrador del informe pasa a conocimiento del supervisor, quien lo revisa
ntegramente, incluye las variaciones que considere necesarias.
El supervisor firmar e incluir la fecha en el borrador del informe, una vez
terminada la revisin e incluidos los ajustes, para someterlo al trmite de
preparacin y aprobacin, junto con el informe de supervisin dirigido al jefe de
la unidad de auditora.
3. Resultados al trmino de la auditora
Al concluir el trabajo de auditora, sta genera varios productos para diversos
destinatarios:
a) Para usuarios directos
Los usuarios directos de la auditora, son los funcionarios encargados de la
administracin de la entidad sujeta a examen y el producto generado es el
informe de auditora entregado formalmente al titular de la entidad y a otros
funcionarios directamente vinculados.
b) Para uso interno
La mayor parte de los productos de utilizacin interna son para soporte y
utilizacin de la unidad de auditora, los principales son:
-
Expediente o expedientes consolidados de papeles de trabajo que integran

la administracin, planificacin preliminar, planificacin especfica y
ejecucin del trabajo de la auditora.
Documentos para actualizacin del archivo permanente de papeles de

trabajo.
Expediente de papeles de trabajo de la supervisin tcnica aplicada.

Ejemplares del informe de auditora para la unidad de auditora,
documentacin
y archivo, despacho del Contralor General del Estado
y otras unidades.
-
Informe de supervisin tcnica para la jefatura de auditora.
4. Convocatoria a la conferencia final
La convocatoria a la conferencia final la realizar el jefe de equipo, mediante

notificacin escrita, por lo menos con 48 horas de anticipacin, indicando el
lugar, el da y hora de su celebracin.
Participarn en la conferencia final:

- La mxima autoridad de la entidad auditada o su delegado.
- Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades
estn vinculados a la materia objeto del examen.
- El mximo directivo de la unidad de auditora responsable del examen, el
supervisor que actu como tal en la auditora.
-
El jefe de equipo de la auditora.
El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y,
Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen.

- La direccin de la conferencia final estar a cargo
del jefe de equipo o del
funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado,

para el efecto.
5. Acta de conferencia final

Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar una Acta de
Conferencia Final que incluya toda la informacin necesaria y las firmas de
todos los participantes. Si alguno de los participantes se negare a suscribir el
acta, el jefe de equipo sentar la razn del hecho en la parte final del
documento. El acta se elaborar en original y dos copias; el original se anexar
al memorando de antecedentes, en caso de haberlo y una copia se incluir en
los papeles de trabajo.
En relacin a la comunicacin de resultados, la LOCGE estable en su l Art. 90:
Notificacin inicial, comunicacin de resultados.- La auditora gubernamental
se realizar de acuerdo con el plan de trabajo anual de la Contralora General
del Estado, previamente a su iniciacin se notificar a las autoridades,
funcionarios, servidores, ex servidores y dems personas vinculadas con el
examen. Si durante la realizacin de la auditora gubernamental apareciere
personas vinculadas con el examen que no hubieren sido notificadas desde el
principio en razn de que no era previsible su participacin o responsabilidad
stas debern ser notificadas de manera inmediata debindoseles brindar todas
las facilidades y trminos excepcionales para que ejerciten en debida forma el
derecho de defensa, sin que la falta de notificacin inicial provoque la nulidad o
impugnacin, por este hecho de los resultados de auditora. De ser necesario,
los plazos para resolver se prorrogarn, previa la decisin motivada del
Contralor General del Estado, por el tiempo necesario para garantizar el
cumplimiento de las garantas del debido proceso. En el curso del examen los
auditores gubernamentales mantendrn comunicacin con los servidores de la
entidad, organismo o empresa del sector pblico auditada y dems personas
relacionadas con las actividades examinadas.
El RLOCGE establece las siguientes disposiciones legales sobre el tema:
Art. 23.-Convocatoria a la conferencia final.- Mediante notificacin escrita,
entregada en el domicilio, en el lugar de trabajo o por la prensa, se convocar a la
conferencia final a los vinculados con el examen, con 48 horas de anticipacin a la
realizacin de la misma, indicando el lugar, fecha, da y hora en que se efectuar.
La persona notificada o quien reciba la notificacin, firmar la constancia,
determinando la fecha, hora, parentesco o relacin. De la negativa a suscribir la
convocatoria y de cualquier novedad, la persona encargada de la notificacin
sentar la correspondiente razn, advirtiendo que se la podr hacer por la prensa;
igual procedimiento se aplicar cuando se desconozca el domicilio o se deba
convocar a herederos.
Art. 24.-Conferencia final.- Los resultados obtenidos hasta la conclusin del
trabajo en el campo, de toda actividad de control, constarn, en el respectivo
borrador de informe que ser analizado en la conferencia final, por los auditores
gubernamentales actuantes, los representantes de la entidad objeto del examen
y todas las personas vinculadas con el mismo. De acuerdo con las

circunstancias, se podr realizar una o varias conferencias finales, con una, o con
un grupo de personas, para que conozcan los resultados vinculados con los
perodos de actuacin, en el lugar de la entidad o en las oficinas de la Contralora
General. Con el propsito de comunicar a todas las personas vinculadas con los
hechos comentados y lograr la finalidad que trata el artculo 22 de este
reglamento. Cualquier informacin explicativa o documentos justificativos que los
asistentes o vinculados con el examen, deseen presentar, lo realizarn durante
los 5 das laborables posteriores a la conferencia final y mediante comunicacin
dirigida al mximo directivo de La unidad de control responsable del trmite del
informe definitivo.
El Contralor General o el funcionario delegado, frente a la comunicacin escrita
del interesado, podrn autorizar la entrega del borrador del informe de auditora o
del examen especial.
Art. 25.-Participantes en la conferencia final.- Sern convocados y participarn
en la conferencia final, las siguientes personas: a) La mxima autoridad de la
entidad examinada o su delegado; b) Los servidores y ex servidores de la entidad
examinada y quienes por sus funciones o actividades estn vinculados con la
materia objeto del examen; c) El mximo directivo de la unidad de auditora
responsable del examen, o el funcionario que l designe;d) El supervisor
asignado; e) El Jefe de equipo de auditora actuante; f) El auditor interno que
ejerza la jefatura de la unidad y que fuere convocado expresamente para el
efecto; g) El abogado o personal tcnico de apoyo que colabor en el trabajo; y,
h)Otro funcionarios de la Contraloria autorizados por el Contralor o el funcionario
delegado.
Art. 27.-.Constancia de la participacin en la conferencia final.- Como
constancia de la realizacin de la conferencia final, as como de la asistencia de
los convocados a la comunicacin de los resultados obtenidos, el supervisor y el
Jefe de equipo elaborar en original y copia, el acta de la conferencia final con la
informacin que se considere necesaria, que entre otros aspectos se referir al
lugar, fecha, hora, documento con el cual se realiz la convocatoria respectiva y
la identificacin de los participantes, con indicacin del nombre, cargo, firma y
cdula de ciudadana. De existir negativa a suscribir el acta pro alguno de los
asistentes, el Jefe de equipo, sentar la razn correspondiente
8.7.
Trmite de aprobacin de los informes de auditora interna

1. El Jefe de Equipo elabora el Borrador del Informe el mismo que es revisado
por el Supervisor.
2. El Auditor General revisa el Borrador del Informe supervisado y dispone la
realizacin de la conferencia final.
3. El Jefe de Equipo en conocimiento de la fecha de la conferencia final prepara

la convocatoria y el Acta de Conferencia Final. El Auditor General suscribe la
convocatoria.
4. La Conferencia Final estar presidida por el Auditor General o su Delegado.
Asistirn en forma obligatoria el Supervisor y el Jefe de Equipo, quien
expondr los resultados del examen.
5. El Jefe de Equipo recepta las firmas de los asistentes a la conferencia final.
6. El Auditor General autorizar la entrega de una copia del Borrador del Informe
siempre y cuando se lo haga por escrito.
7. El Jefe de Equipo recibe los documentos y aclaraciones durante los cinco das
laborables posteriores a la Conferencia Final, de acuerdo a lo prescrito en el
Art. 24 del Reglamento a la LOCGE
(Ley Orgnica de la Contralora General
del Estado), as como en el penltimo inciso del artculo 4 del acuerdo 010-CG
de la Contralora General del Estado publicado en el Registro Oficial 355 del 9
de junio de 2008 en concordancia con la norma IAG-06. En ese mismo tiempo
el Jefe
de
Equipo
elaborar
el
Cronograma
de
Cumplimiento
de
Recomendaciones conjuntamente con los auditados y los comprometer a su

cumplimiento con la suscripcin del documento.
8. El Supervisor y el Jefe de Equipo redactan el Informe Final, Sntesis del
informe y Memorando de Antecedentes de acuerdo a los formatos
establecidos en la Resolucin No. 025.
9. El Auditor General revisa el Informe y en el trmino de cinco das entrega al
Jefe de Equipo para la formulacin de la versin final del mismo.
10. El Jefe de Equipo elabora la versin final del Informe que incluye las Cartas de
Envo y Presentacin, la Sntesis del informe y el Memorando de
Antecedentes de acuerdo a los formatos establecidos por la Contralora
General del Estado, y remite para la aprobacin del informe a la Contralora,
de acuerdo al Art. 17 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado.
11. Una vez elaborado la versin final del informe se enva a la Contralora
General del Estado a travs de la Coordinadora de la Unidad para su revisin
y aprobacin en cumplimiento del Art.26 de la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado.
12. La Contralora General del Estado remite el oficio de aprobacin y autoriza la
distribucin a las autoridades y servidores vinculados con el examen.
13. La Asistente de la Unidad de Auditoria prepara el memorando para la
distribucin del informe a los servidores vinculados con el examen.
CAPTULO IX
9.
SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES.
De acuerdo a lo establecido en el Art. 92 de la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado y el Art. 28 de su Reglamento, se realizar el seguimiento de
las recomendaciones de las auditoras y exmenes especiales.
El auditor como parte de la evaluacin del control interno efectuar el seguimiento
de las recomendaciones, para verificar el grado de cumplimiento de las medidas
correctivas propuestas.
Los procedimientos para efectuar el seguimiento de las recomendaciones, se
iniciarn en las unidades operativas al planificar un nuevo examen; al revisar el
informe del examen anterior se analizar las recomendaciones para tabularlas en
un papel de trabajo.
Los procedimientos a realizarse en el campo sern: la verificacin del cumplimiento
del cronograma de implantacin de las recomendaciones, las entrevistas con la
mxima autoridad y con los funcionarios responsables del cumplimiento de las
recomendaciones, para exponer el objeto y verificar el alcance del cumplimiento.
Se obtendr evidencia documentada sobre su cumplimiento y se establecer en el
informe las responsabilidades pertinentes, casos de incumplimientos.
9.1. Pasos del seguimiento de recomendaciones

1. El Auditor General de TERRAHIDRO, luego de 90 das de ser aprobado el
informe por la Contralora General del Estado dispone al auditor jefe de equipo
que ejecut el examen que inicie el Seguimiento y control de las
recomendaciones de auditora.
2. El Auditor designado, recaba de la administracin los resultados de la aplicacin
de las recomendaciones, de acuerdo al Cronograma de cumplimiento
aplicacin de recomendaciones. Para ejecutar esta actividad, el auditor
utilizar dos horas diarias, dentro de su horario normal para que no interrumpa
las tareas que est efectuando.
3. Recepta de los auditados la documentacin que evidencie las medidas

correctivas tomadas y el cumplimiento de las recomendaciones y, evala sus
resultados dejando constancia en los papeles de trabajo.
4. Prepara Informe de seguimiento y entrega al Supervisor asignado utilizando el
formato que ha sido elaborado para el efecto.
5. El Auditor designado y el supervisor entregan el informe al Auditor General
para su revisin.
6. El Auditor General previa revisin suscribe el Informe y enva a la Contralora
General del Estado para su aprobacin.
7. El Auditor General remite fotocopias del Informe de Seguimiento aprobado a los
involucrados en el examen.
Los auditores observarn la Fase V: Seguimiento, del Manual de Auditora de
Gestin
de la Contralora General del Estado, Entidades y Organismos del Sector
Pblico sometidos a su control, aprobado por el Contralor General del Estado

mediante
acuerdo
No.
031.
CG.,
del
22
de
noviembre
NOTA AL
FINAL
El presente Manual, se modificar cada ao

conforme las Leyes vigentes.
del
2001.
ANEXOS
99

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TERRAHIDRO SERVICIOS Y

MANUAL ESPECFICO DE RIESGOS Y

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Acta de conferencia final

Trmite de aprobacin de los informes de auditora interna

Pasos del seguimiento de recomendaciones

(Foro Martimo Internacional de

Fuente: Acuerdo 031 CG de 23 de Septiembre de 2009 y publicado en Registro Oficial

La Auditora Interna constituye una actividad independiente y objetiva de

En tal virtud, la Unidad de Auditora Interna de TERRAHIDRO, ha preparado el

As como tambin proveer a los auditores de tcnicas y

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el acuerdo de aprobacin suscrito por el

TERRAHIDRO, es una Empresa Comercial cuya principal actividad est orientada al

El 25 de abril de 1978, mediante Decreto Ejecutivo N 2450, se dispone la

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3. Optimizar e innovar la gestin y la operacin de la empresa.

ASESORA LEGAL Y SEGUROS

UNIDAD DE AUDITORA INTERNA.

Estructura Orgnica y Funcional de la Unidad de Auditora Interna.

2.2. Descripcin de las funciones de los principales cargos de auditora interna

efectividad de las operciones y el cumplimiento de las leyes.

3. Establecer procedimientos de control para evitar ilcitos y actos de

b) Del Auditor General

5. Colaborar con la Unidad de Capacitacin de la Empresa TERRAHIDRO

Cumplir con los deberes y atribuciones establecidos en el numeral 4 del

8. Colaborar en la elaboracin del plan anual de auditora.