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1.

- (CLASIFICACIN RENTAS) Califique a efectos del IRPF las


siguientes rentas (no sujeta, exenta, rendimiento del trabajo,
rendimiento del capital inmobiliario, rendimiento del capital
mobiliario, rendimiento de actividades econmicas, imputacin de
renta, variacin patrimonial):
a) Pensin de jubilacin: Rendimientos del Trabajo.
b) Pensin de incapacidad permanente total: Rendimiento del trabajo.
Estn exentas las pensiones por incapacidad permanente absoluta y la
pensin por de gran invalidez.
c) Pensin de viudedad: Rendimientos del Trabajo.
d) Pensin de orfandad: Exenta
e) Prestacin por desempleo: Rendimientos del Trabajo.
f)
Prestacin recibida de un Plan de Pensiones: Rendimientos del
Trabajo (en el caso de percepciones en forma de capital, no existe derecho
a aplicar la reduccin del 40% para las que se deriven de aportaciones
efectuadas despus del 1-1-2007, debido a la supresin de dicha reduccin
con la reforma de 2006).
g) Un piso y un paquete de acciones obtenido por herencia: No sujetas
al IRPF, sino al ISD.
h) Ingresos por el alquiler de un piso: Rendimientos del Capital
Inmobiliario, tributan como renta general.
i) Intereses de una cuenta corriente: Rendimientos del Capital Mobiliario
(a incluir como renta del ahorro).
j) Dividendos de acciones: Rendimientos del Capital Mobiliario, a incluir
en la renta del ahorro. Existe un mnimo exento de 1.500 euros anuales.
k) Plusvala obtenida por la venta de un paquete de acciones: Variacin
Patrimonial (a incluir como renta del ahorro).
l)
El importe obtenido por la venta de dos inmuebles: un piso
particular y un local en el que se realiza una actividad empresarial:
En ambos casos, Variaciones Patrimoniales (a incluir como rentas del
ahorro).
m) Rendimientos derivados de la venta de unas Letras del Tesoro:
Rendimientos del Capital Mobiliario (renta del ahorro).
n) Renta obtenida de la venta de un fondo de inversin: Variacin
Patrimonial que tributa como renta del ahorro.
o) Un premio obtenido en mayo en un concurso televisivo: Variacin
Patrimonial no derivada de transmisin de elementos patrimoniales y que,
por tanto, tributa como renta general.
p) Una prdida procedente de la venta de unas acciones: Variacin
Patrimonial a incluir como renta del ahorro. Puede restarse de las
Variaciones Patrimoniales positivas declaradas en el ejercicio, pero no de
los rendimientos positivos del ahorro. En caso de que no existan VP
positivas o su importe no sea suficiente, pueden compensarse, aplicando
las mismas reglas, en los cuatro aos siguientes.
q) La ganancia obtenida por la venta de mi vivienda habitual: VP que
tributa como renta del ahorro (exenta en la medida en que el importe de la
venta se reinvierte en la adquisicin de otra vivienda habitual, bajo ciertas
condiciones).
r) El premio gordo de la lotera de Navidad: Exento.

s)

a)

b)

c)

d)

La pensin de alimentos que recibe una madre divorciada que vive


con sus dos hijos, pagada por el padre de los nios.
Las pensiones de alimentos para mantener a los hijos fijadas por decisin
judicial tras un divorcio constituyen renta exenta, por lo que no es
necesario incluirlas en la declaracin. No estn exentas, en cambio, las
pensiones compensatorias o de alimentos eventualmente cobradas por
los ex cnyuges tras el divorcio (deben declarase como rendimientos del
trabajo no sujetos a retencin).
Para el pagador ambos tipos de pensiones tienen tambin distinto
tratamiento:
Las pensiones de alimentos fijadas judicialmente a favor de los hijos
forman parte de la base imponible del pagador, si bien soportan una
tributacin ms baja (dan derecho a aplicar por separado la tarifa del
impuesto a las rentas pagadas a los hijos, por un lado, y al resto de la base
liquidable, por otro).
Las pensiones compensatorias a ex cnyuges y las anualidades por
alimentos no exentas, fijadas judicialmente, dan derecho a reduccin en la
base imponible del pagador.
2.- (CONTRIBUYENTE) Determine si las siguientes personas son o
no contribuyentes por el IRPF espaol:
Un trabajador espaol residente en Italia, donde trabaja para una
sucursal de una empresa espaola.
No es contribuyente en Espaa, sino en Italia, donde est su residencia
habitual.
Un estudiante que, al finalizar su carrera, se va a Alemania a
estudiar los cursos de doctorado, con una beca del Ministerio de
Educacin y Ciencia.
Es contribuyente en Espaa, ya que las ausencias temporales (vacaciones,
estudio, etc) no implican la prdida de residencia en Espaa, salvo que el
contribuyente demuestre lo contrario (aportando a Hacienda un certificado
de residencia en el otro pas).
Un abogado que se traslada a Francia, para vivir y trabajar all, en
abril de 2008. Del total de ingresos obtenidos en 2008 (65.000 ),
18.000 los gan en Espaa (trabajos realizados en los 3 primeros
meses del ao y plusvalas por la venta de unas acciones.
No es contribuyente en Espaa, ya que se trata de un traslado definitivo y
pasa ya la mayor parte del ao 2008 en Francia. Ser contribuyente del
impuesto francs, tributando en Espaa por obligacin real en el IRNR por
las rentas de fuente espaola (18.000 ).
Un trabajador retornado de Alemania a Espaa en el momento de
su jubilacin, enero de 2008. Ha cobrado una pensin pagada por el
estado alemn, dividendos de unas acciones belgas e intereses de
varias cuentas de ahorro en bancos espaoles.
Contribuyente del IRPF espaol, por todas las rentas obtenidas (concepto
de renta mundial).
3.- (TRIBUTACIN CONJUNTA) Pueden optar o no por la
tributacin conjunta?

a) Mujer de 38 aos que vive con su madre.


b) Pareja no casada con dos hijos de 4 y 6 aos.
c) Matrimonio que vive con sus tres hijos, de 25, 17 y 22 aos.
d) Madre divorciada que vive con sus dos hijos, de 7 y 12 aos.
a) No, porque no se trata de una unidad familiar a efectos de la
tributacin conjunta. Pero la hija puede computar por ella mnimo por
ascendientes si sta tiene 65 o ms aos (o est discapacitada, aunque no
llegue a esa edad) y no recibe ingresos (excluidos los exentos) superiores a
los 8.000 .
b) No son unidad familiar a efectos de la tributacin conjunta en el IRPF.
Pueden hacer dos declaraciones individuales. Tambin pueden hacer una
conjunta monoparental (padre o madre con los dos hijos) y otra individual,
aunque en la conjunta no podrn aplicar la reduccin por tributacin
conjunta de unidades monoparentales (2.150 ), al convivir (aunque no
casados) padre y madre.
c) Son unidad familiar y pueden tributar conjuntamente el matrimonio y
el hijo de 17 aos. Los que tienen 22 y 25 no forman ya parte de la unidad
familiar a efectos de la tributacin conjunta. El de 22 puede dar derecho a
mnimo por descendientes (si no obtiene rentas superiores a 8.000 euros,
excluidas las exentas). El de 25 aos ya no da derecho a mnimo por
descendientes.
d) Son unidad familiar y pueden tributar conjuntamente la madre y los
dos hijos.
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO(*)

4*.- (RT) Pedro Gmez est jubilado desde hace aos. Ha percibido
durante el presente ejercicio fiscal los siguientes ingresos:
Pensin de la Seguridad Social = 12.000
De un Plan de Pensiones del que es beneficiario ha cobrado una
renta anual temporal de 7.000 .
Por otro lado, ha impartido una conferencia en la Cmara de
Comercio de su ciudad, por la que ha cobrado 360 ntegros. El
contenido de la conferencia fue luego publicado en una revista
cientfica, que le abon 150 por el artculo.
Ha satisfecho durante este ao 30 a su sindicato y 90 a su
colegio profesional.
Calcule los rendimientos netos del trabajo que debe incluir Pedro en
su declaracin.
(+) Retribuciones dinerarias = 12.000 + 7.000 + 360 + 150 = 19.510
() Gastos deducibles:
Cuotas satisfechas a sindicatos = 30
Total gastos deducibles = 30
(Los 90 pagados a su colegio profesional no son en este caso
deducibles, ya que est jubilado).
(=) Rendimiento Neto = 19.480

() Reduccin por rendimientos del trabajo = 2.652


(=) Rendimiento Neto Reducido = 16.828

5*.- Carmen Lpez ha recibido de su empresa un certificado con la


siguiente informacin relevante a efectos de su declaracin del
IRPF:
Salario ntegro = 30.000 . Retenciones = 4.500 . Cotizaciones a la
Seguridad Social = 2.600 .
Premio de fidelidad por permanecer en la empresa ms de 5 aos =
6.500 .
Contribucin empresarial a un Plan de Pensiones promovido por la
empresa efectuada en favor de Carmen = 3.200
Cuota sindical = 60 .
Cuota satisfecha a Colegio Profesional (la colegiacin es obligatoria
para ejercer su profesin) = 400 .
Calcule los rendimientos netos del trabajo de Carmen.
(+) Retribuciones dinerarias = 30.000 + 6.500 = 36.500
(+) Contribuciones empresariales a PP y MPS = 3.200
() Reducciones (rendimientos irregulares o con perodo de generacin > 2
aos)= 40% 6.500 = 2.600
(=) Rendimiento ntegro reducido
() Gastos deducibles:
Cotizaciones a la SS = 2.600
Cuotas satisfechas a sindicatos = 60
Cuotas satisfechas a colegios profesionales = 400
Total gastos deducibles = 3.060
(=) Rendimiento Neto = 34.040
() Reduccin por rendimientos del trabajo = 2.652
(=) Rendimiento Neto Reducido = 31.388
Nota: Las retenciones practicadas (4.500 ) se restarn al final de la cuota
lquida para obtener la cuota diferencial.
RENDIMIENTOS
DEL
INMOBILIARIAS(*)

CAPITAL

IMPUTACIN

DE

RENTAS

6*.- (RCI) Laura Snchez, asesora fiscal, es propietaria de un piso dplex


de 300 m2 en Valencia, destinado durante el ao actual a los siguientes
fines:
50 m2 los utiliza para su actividad profesional.
100 m2 constituyen su vivienda habitual.
150 m2 estn alquilados a Sole, amiga de la propietaria, que paga
mensualmente 500 .
El valor catastral no revisado de dicho bien es de 110.000 (20%
valor del suelo), la cuota de IBI es de 450 y los gastos de
comunidad 480 . El piso fue adquirido en 1997 por 300.000 . Qu

ingresos debe incluir Laura en su declaracin en relacin con este


piso?
Los 50 m2 utilizados para su actividad profesional no generan RCI ni
imputaciones de renta (los gastos correspondientes a esa parte de la
vivienda podrn deducirse, aplicando las reglas pertinentes, en el clculo
del RNAE).
Los 100 m2 utilizados para vivienda habitual tampoco generan RCI ni
imputacin de rentas inmobiliarias.
Los 150 m2 alquilados generan rendimientos de capital inmobiliario:
(+) Ingresos computables = 500 12 = 6.000
() Gastos deducibles:
225
IBI
(150 / 300) 450
240
Comunidad
(150 / 300) 480
3.600
Amortizacin
(150 / 300) (0,03 0,80
300.000)
---------4.065
(=) Rendimiento neto: 6.000 4.065 = 1.935
() Reduccin por rendimientos obtenidos del arrendamiento de
viviendas = 50% 1.935 = 967,5
(=) Rendimiento neto reducido = 967,5
7*.- (IMPUTACIN RENTA) Tengo una vivienda que uso en verano y durante los
fines de semana, con un valor catastral revisado de 42.070,85 . Tengo
que declarar el 1,1% del valor catastral como ingreso? Puedo restar el IBI
(150,25 )?
S, debe declarar el 1,1% de 42.070,85 = 462,78 . No puede descontar
ningn gasto, ni siquiera el IBI.
Hay que recordar que no generan rentas imputadas la vivienda habitual,
los solares y edificios en construccin, las fincas, ni los locales afectos a
actividades econmicas.
8*.- (RCM) En el certificado de ingresos que me manda el banco figuran
90,15 como intereses, 16,23 como retencin, y 18,03 como gastos de
mantenimiento de la cuenta. Cmo lo declaro?
Concepto: RCM, Intereses de cuentas y depsitos y de activos financieros:
(+) Ingresos ntegros = 90,15
(-) Gastos deducibles = 0
(=) Rendimiento neto = 90,15
Los gastos de mantenimiento de la cuenta no son deducibles.
La retencin se resta al final de la cuota lquida para obtener la
diferencial.

9*.- (RCM) En el ao 2007 compr cinco Letras del Tesoro en el Banco de


Espaa, a 960 cada una. Al cabo de un ao me devolvieron el valor
nominal, es decir, 1.000 , y pagu una comisin de 7,5 . Cmo lo
declaro?
Concepto: RCM, Rendimientos derivados de operaciones con activos
financieros:
(+) Ingresos ntegros = Valor de transmisin Precio de adquisicin =
5.000 (960 5) = 200
() Gastos deducibles = 7,5
(=) Rendimiento neto = 192,5
10*.- (RCM) El ao pasado cobr 2.500 de dividendos por unas acciones.
Me han retenido 450 y he pagado 25 como gastos de administracin y
depsito. Cmo lo declaro?
Concepto: RCM, Dividendos y dems rendimientos por la participacin en
fondos propios de entidades.
(+) Ingresos totales por dividendos = 2.500
() Dividendos exentos = 1.500
(=) Ingresos ntegros = 1.000
() Gastos deducibles = 25
(=) Rendimiento neto = 975
La retencin se descuenta al final, para calcular la cuota diferencial.
11*.- (RCM) En febrero de 2005 invert 12.000 en un seguro de
rentabilidad garantizada a un plazo de 3 aos. En febrero de 2008 venci y
la aseguradora me entreg 15.000 , menos la retencin de 540 . Qu
tratamiento fiscal tiene?
Concepto: RCM, Rendimientos derivados de contratos de seguro de vida o
invalidez y operaciones de capitalizacin:
(+) Ingresos ntegros = 15.000 12.000 = 3.000
(=) Rendimiento neto = 3.000
La retencin se descuenta al final, para calcular la cuota diferencial.
12*.- (RCM) El seor X, de 56 aos, contrat en 2007 con una
compaa de seguros, mediante el pago de una prima nica de
200.000 , la percepcin de una renta de 10.000 hasta el momento
de su muerte. Qu cantidades debe incluir en la declaracin?
Concepto: RCM, Rendimientos derivados de contratos de seguro de vida o
invalidez y operaciones de capitalizacin:
Renta vitalicia inmediata.
RN= 10.000 28% = 2.800
(A declarar todos los aos).

13*.- (RCM) Suponga que, en el ejemplo anterior, se contrata una


renta pagadera durante 10 aos. Qu tratamiento fiscal tendra?
Concepto: RCM, Rendimientos derivados de contratos de seguro de vida o
invalidez y operaciones de capitalizacin:
Renta temporal inmediata.
RN= 10.000 16% = 1.600
A declarar durante los 10 aos en los cuales perciba la renta.
14*.- (RCM) Qu es un Plan Individual de Ahorro Sistemtico?
Cmo tributa? (Consulte la ley del IRPF)
Los planes individuales de ahorro sistemtico se regulan en la Disposicin
Adicional tercera de la Ley 35/2006, configurndose como contratos
celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los recursos
aportados una renta vitalicia asegurada, no vinculada a una contingencia
concreta (jubilacin, invalidez, etc), con un horizonte temporal mnimo de
10 aos y una prima anual mxima de 8.000 euros. El importe mximo de
primas acumuladas por cada contribuyente es de 240.000 euros.
La fiscalidad de este nuevo instrumento de ahorro es la siguiente:
a) No existen incentivos fiscales a la aportacin: las aportaciones no dan
derecho a reduccin ni a deduccin en el ejercicio en el cual se efectan.
b) Est exenta la rentabilidad acumulada hasta el momento de constitucin
de la renta vitalicia[2].
c) A partir del momento de constitucin de la renta, se tributa como si se
tratase de una renta vitalicia inmediata.
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

15.- (RAE) Qu tipo de renta son, a efectos de IRPF, los siguientes


rendimientos?
Ingresos que percibe un abogado colegiado que trabaja contratado
en una empresa inmobiliaria.
Ingresos percibidos por un economista que trabaja como asesor
fiscal por cuenta propia.
El beneficio obtenido por la venta de una mquina afecta a una
actividad empresarial.
Los ingresos que recibe un profesor que da clases de ingls en una
academia, con contrato laboral, y clases particulares en su casa.
Los ingresos obtenidos por un profesor universitario que imparte
una conferencia en un seminario, por la que le pagan 150
Los ingresos procedentes del arrendamiento de inmuebles.
Los intereses de un depsito bancario, el importe obtenido por la
venta de unos pagars y los dividendos de unas acciones que cotizan
en Bolsa, todos ellos propiedad de un empresario.

a) Son rendimientos del trabajo, al ejercer su actividad como asalariado.


b) Son rendimientos de la actividad econmica, de tipo profesional.

c)

d)

e)

f)

g)

Son variaciones patrimoniales, que se integran y compensan con las


restantes ganancias o prdidas procedentes de elementos patrimoniales del
contribuyente, afectos o no a la actividad econmica.
Los ingresos por las clases particulares en casa son rendimientos de
actividades econmicas (profesionales), los obtenidos por las clases en la
academia son rendimientos del trabajo, si tiene contrato laboral con dicha
academia. Seran ingresos de la actividad econmica (profesionales) si no
existiese tal contrato (p.e. si el profesor acta como free-lance). Si la
academia o establecimiento en que se dan las clases fueran un negocio
propio, seran igualmente rendimientos de actividades econmicas, pero de
tipo empresarial.
Son rendimientos del trabajo, ya que tienen esta consideracin los
rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios,
seminarios y similares (art. 17.2.c LIRPF).
Son rendimientos de actividades econmicas si se tiene al menos un local
afecto en exclusiva y un asalariado a tiempo completo dedicado a la
actividad. En caso contrario, los rendimientos derivados del alquiler de
inmuebles son rendimientos del capital inmobiliario.
Todos ellos son rendimientos del capital mobiliario, independientemente
de que quien los obtenga realice o no una actividad econmica. Desde 2007
todos estos conceptos forman parte de la renta del ahorro, que tributa al
tipo fijo del 18%.
16.- (RAE) Un arquitecto dedicado al ejercicio libre de su profesin ha
adquirido una vivienda que piensa utilizar en parte como vivienda habitual
y en parte (dos habitaciones, que suponen el 30% de la superficie total del
inmueble) como despacho profesional. Puede deducirse algn gasto de la
vivienda en el IRPF?
La vivienda es considerada un bien divisible y es, por tanto, susceptible a
afectacin parcial. Por consiguiente, podr deducirse los gastos
correspondientes a la proporcin de dicha vivienda que destina al negocio
(30%).
17.- (RAE) Hay que declarar como renta de 2008 los ingresos de
una factura que todava no ha sido cobrada al finalizar el ao?
Como regla general, los ingresos y gastos de las actividades econmicas
deben declararse aplicando el criterio de devengo, es decir, atendiendo al
momento en que se hacen exigibles. Aplicando este criterio de imputacin
temporal, la respuesta sera, por tanto, afirmativa.
Sin embargo, se admite la posibilidad de determinar el rendimiento neto de
la actividad aplicando un criterio de caja, es decir, declarando los ingresos
y los gastos en la fecha de cobro o pago, salvo en el caso de actividades
econmicas mercantiles que tributan en la modalidad de Estimacin
Directa Normal, obligadas a llevar contabilidad ajustada al Cdigo de
Comercio, as como en el de aquellas actividades no obligadas a llevar
dicha contabilidad, pero que voluntariamente lo hagan. La aplicacin del
criterio de cobros y pagos, en los casos en los que es posible, se realiza

marcando la correspondiente opcin en la propia declaracin, y debe


mantenerse durante un perodo mnimo de 3 aos.
18.- (RAE) Heliodoro Garca ha vendido uno de sus locales de
negocio. Cmo debe calcular y declarar el beneficio por esa venta
en el IRPF?
Las ventas de bienes afectos a la actividad econmica generan variaciones
(ganancias o prdidas) patrimoniales, que tributan dentro de la renta del
ahorro al tipo fijo del 18%. Se calculan por diferencia entre el valor de
transmisin y el valor de adquisicin, tomando como valor de
adquisicin el valor contable, una vez deducidas las amortizaciones
fiscalmente deducibles practicadas (restndose en todo caso la
amortizacin mnima).
Adems, en el caso particular de los inmuebles, como el mencionado local
de negocio, el valor de adquisicin se actualiza para corregir el efecto de la
inflacin, aplicando los mismos coeficientes correctores previstos para las
sociedades en la normativa del Impuesto de Sociedades.
19.- (RAE) Juan Fernndez est dado de alta como autnomo y tiene
un seguro mdico que le cubre a l, a su esposa y a su hijo pequeo,
por el que paga 2.000 anuales. Puede considerarlo como un gasto
deducible en el cmputo del rendimiento neto de la actividad
econmica?
Segn la normativa del IRPF, en estimacin directa son gastos deducibles
las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el empresario o
profesional, para su propia cobertura y la de su cnyuge e hijos menores de
25 aos que convivan con l, con el lmite de 500 por cada una de las
personas cubiertas (art. 30.2.5).
20.- (RAE) Puede un autnomo deducirse gastos por la compra de
un coche para uso personal y profesional? Y los gastos de gasolina,
reparaciones, seguro y multas?
Como regla general, en el mtodo de estimacin directa, los gastos
asociados a la compra y utilizacin de un coche son deducibles si se puede
probar que dicho vehculo se utiliza exclusivamente en la actividad
econmica, y no en parte para usos particulares, salvo en el caso de los
vehculos expresamente sealados en el artculo 22.4 del Reglamento del
IRPF: vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas, los
destinados al transporte de viajeros, a la enseanza de conductores o
pilotos, a desplazamientos de representantes o agentes comerciales, o los
vehculos de alquiler (en todos estos casos, los gastos s son deducibles
aunque existe un uso marginal para fines privados).
Las multas no son deducibles en ningn caso, por aplicacin de la
normativa sobre gastos deducibles del impuesto de sociedades.

21.- (RAE) Sara Albert tiene pequea tienda de moda, en la cual este
ao ha tenido ms gastos que ingresos. Puede declarar en el IRPF
un rendimiento negativo (prdidas)?
S, el rendimiento neto de la actividad puede resultar negativo. Las
prdidas pueden compensarse con los dems componentes positivos de la
renta general, pero no con rentas positivas del ahorro. Si el saldo sigue
siendo negativo, puede compensarse con bases liquidables generales
positivas obtenidas en los cuatro aos siguientes.

a)
b)
c)
d)

22.- (RAE-ED) Puede un empresario en estimacin directa


deducirse los siguientes gastos?
Una multa de trfico por aparcar mal la furgoneta con la que
reparte las mercancas.
Compra de un camin para efectuar el transporte de los productos
que vende la empresa.
El IBI del local comercial donde ejerce la actividad econmica.
Una dotacin a la provisin por insolvencias por importe de 6.000
, contabilizada el 15 de diciembre, por una deuda vencida y no
pagada desde el 25 de noviembre del mismo ao.

a)

No, ya que las multas y sanciones no son gastos deducibles segn la


normativa del Impuesto de Sociedades.
b) S, va amortizaciones, ya que se trata de un bien de inversin. Si la
empresa declara en EDN, aplicar las mismas reglas y coeficientes
mximos de amortizacin (TAO) que las sociedades. Si est en EDS,
amortizar por el mtodo lineal utilizando los coeficientes especficos
fijados para este rgimen a efectos del IRPF (tabla de amortizacin
simplificada). Por otra parte, si la empresa que tributa en estimacin
directa (normal o simplificada) tiene una cifra de negocios inferior a 8
millones de euros, puede aplicar las ventajas fiscales a la amortizacin
reguladas en el Impuesto de Sociedades para las Empresas de Reducida
Dimensin (amortizacin acelerada del inmovilizado material nuevo y del
activo intangible, libertad de amortizacin para inversiones generadoras de
empleo, libre amortizacin de inversiones de escaso valor, etc).
c) S, se trata de un tributo deducible.
d) Las provisiones son deducibles nicamente en el rgimen de Estimacin
Directa Normal, ya que en EDS se incluye una cantidad a tanto alzado (el
5% del rendimiento neto en concepto de gastos de difcil justificacin -10%
para actividades agrcolas o ganaderas) para cubrir esta y otras partidas
similares. En el caso concreto de la que se menciona en el enunciado, no
sera deducible todava en el ejercicio actual, por no haber transcurrido los
6 meses exigidos por la ley desde el impago, tal y como se regula en la
normativa del IS[3].

23.- (RAE-ED) Determine la amortizacin anual mxima fiscalmente


deducible, bajo el mtodo de Estimacin Directa Simplificada, en los
siguientes casos (valores de compra sin IVA):

a)
b)
c)
d)
e)

f)
g)

Local comercial adquirido por 300.000 . Valor construccin =


100.000 , Valor suelo = 200.000 .
Ordenador adquirido por 2.700 .
Diez impresoras, precio unitario = 500 .
Veinticinco mesas de despacho, precio unitario = 600 .
Vehculo de transporte adquirido mediante leasing, con el siguiente
detalle:
Ao 1: Cuota recuperacin coste = 15.000 , gastos financieros =
1.200 .
Ao 2: Cuota recuperacin coste = 15.000 , gastos financieros =
1.200 .
Aos 3: Opcin de compra = 2.000 .
Mobiliario de oficina adquirido por 10.000 . Dos meses antes se
haba vendido el antiguo por 2.000 (VNC = 1.500 , en el
momento de la venta).
Adquisicin de una mquina nueva por importe de 80.000 , con
fecha 1-1-2008. El 1 de marzo del ao de la inversin la empresa ha
contratado un nuevo trabajador a jornada completa, que se suma a
los 6 trabajadores a tiempo completo que ya tena la empresa.
Posteriormente, el 1 de enero del ao siguiente contrata otro
trabajador, a media jornada.
Suponemos que todas las inversiones se ponen un funcionamiento el 1
de enero, salvo que se indique otra cosa en el enunciado.
Aplicamos las ventajas fiscales a la amortizacin disponibles para las
ERDs, segn la normativa de sociedades, ya que toda empresa que tribute
en el rgimen de EDS del IRPF lo es.
a) Local comercial: CM = 3%
Amortizacin acelerada del inmovilizado material nuevo:
Amortizacin deducible = 2 3% 100.000 = 6.000
b) Ordenador: CM = 26%.
Amortizacin acelerada del inmovilizado material nuevo:
Amortizacin deducible = 2 26% 2.700 = 1.404
c) Impresoras. CM = 26%
Puede acogerse a la libre amortizacin de inversiones de escaso valor, con
el lmite conjunto de 12.020,24 al ao.
Inversin total realizada = 10 500 = 5.000 .
Amortizacin deducible = 5.000 .
d) Mesas de despacho: CM = 10%
Puede acogerse a la libre amortizacin de inversiones de escaso valor, con
el lmite conjunto de 12.020,24 al ao.
Inversin total realizada = 25 600 = 15.000 .
Inversin amortizable libremente = 12,020,24 .
El resto de la inversin (2.979,76 ) puede amortizarla de forma acelerada
(al doble del coeficiente mximo indicado en la Tabla de Amortizacin para
el rgimen de EDS).
Amortizacin deducible = 12.020,24 + (2.976,79 2 10%) =
12.616,19

e) Vehculo de transporte: CM = 16%


Valor de adquisicin = 32.000 , gastos financieros = 2.400 .
Es deducible la cuota de recuperacin del coste satisfecha, con el lmite del
resultado de aplicar 3 CM al valor a amortizar.
Cuota leasing satisfecha = 15.000 .
Lmite = 3 16% 32.000 = 15.360.
Amortizacin deducible = 15.000.
f) Mobiliario de oficina: CM = 10%
Puede aplicar amortizacin acelerada por reinversin a la parte del valor
de adquisicin financiada con el importe de la venta del mobiliario antiguo,
aplicando el triple del coeficiente mximo. El resto de la inversin (8.000 )
puede amortizarse de forma acelerada, al doble del coeficiente mximo.
Amortizacin deducible = (3 10% 2.000) + (2 10%
8.000) = 2.200
Nota: La plusvala obtenida en la venta del mobiliario antiguo (VP= VT
VNC = 2.000 1.500 = 500 ) tributar como renta del ahorro.
g) Mquina: CM = 12%
Puede aplicar libertad de amortizacin por creacin de empleo.
Plantilla media 2008/09 = [ (6 2) + (7 10) + (7,5 12) ] / 24 =
7,17 trabajadores.
Incremento respecto a 2007 = 1,17 trabajadores.
Lmite libertad amortizacin = 120.000 1,17 = 140.400 .
Amortizacin deducible = 80.000 .
24.- (RAE-ED) D Mara Mrquez, tras terminar su carrera universitaria, ha
decidido ejercer la profesin por su cuenta, ofreciendo servicios de
asesora jurdica a pequeas empresas. Por el momento no tiene empleados
ni ha adquirido activos amortizables. Durante su primer ao de actividad
ha obtenido unos ingresos de 25.000 . Los gastos deducibles justificados
(materiales, telfono, desplazamientos, etc) ascienden a 10.000 .
a) Qu opciones de tributacin tiene en el IRPF?
b) A cuanto ascenderan sus Rendimientos Netos de Actividades
Econmicas en el IRPF -suponiendo que elige la opcin de
tributacin ms conveniente?
c) Si hubiese invertido el uno de enero 3.000 en un equipo
informtico, cul sera la cifra de RNAE que debera declarar en el
IRPF, suponiendo que amortiza el equipo linealmente al coeficiente
mximo posible?
a) Si no existe renuncia expresa, el rgimen de tributacin en IRPF es el de
Estimacin Directa Simplificada (ya que se trata de una actividad a la que
no es aplicable el rgimen de Estimacin Objetiva y, por otra parte, la cifra
de negocios no obliga a aplicar Estimacin Directa Normal). Si renunciara
a este rgimen, tributara en estimacin directa normal.

b) (+) Ingresos computables = 25.000


() Gastos deducibles = 10.750
Gastos justificados = 10.000

Provisiones y gastos de difcil justificacin = 5% (Ingresos computables


restantes gastos deducibles) = 0,05 (25.000 10.000) = 750
(=) Rendimiento neto = 25.000 10.750 = 14.250
(=) Rendimiento neto reducido (no hay reducciones por ingresos
irregulares o generados en > 2 aos).
c) (+) Ingresos computables = 25.000
() Gastos deducibles = 12.232
Gastos justificados = 10.000
Amortizacin equipo informtico = 3.000 26% 2 = 1.560
(Aplicando la amortizacin acelerada, por tratarse de una empresa de
reducida dimensin ).
Provisiones y gastos de difcil justificacin= 5% (25.000 10.000 1.560)
= 672
(=) Rendimiento neto = 25.000 12.232 = 12.768
(=) Rendimiento neto reducido (no hay reducciones por ingresos
irregulares o
generados en > 2 aos).

25.- (RAE-ED) D. Juan Vzquez es un empresario individual


cuya actividad es la de comercio al por mayor de material de
bisutera. En la empresa trabaja l como titular del negocio y,
de vez en cuanto, tambin su esposa, sin retribucin
estipulada. Los datos del ejercicio han sido los siguientes:
Ventas = 400.000 ms IVA; Compras = 160.000 ms IVA;
Existencias iniciales = 40.000;
Existencias finales = 80.000; Seguridad Social autnomos =
4.000; Alquiler local = 20.000 + IVA.
Gastos financieros = 6.700; Tributos locales = 2.300; Energa y agua
= 8.000 ms IVA.
Telfono = 1.000 + IVA. Amortizaciones fiscalmente deducibles =
8.000

Calcule el RNAE en el rgimen de Estimacin Directa


Simplificada.

(+) Ingresos computables =

() Gastos deducibles:

Consumos de explotacin =
160.000 80.000)
S.S. a cargo empresa=
Arrendamientos y cnones=
Suministros =
Tributos deducibles =
Gastos financieros =

400.000

120.000

(40.000 +

4.000
20.000
9.000
2.300
6.700

(8.000 + 1.000)

Amortizaciones deducibles =
8.000
Total gastos previos =
170.000
Provisiones y gastos de difcil justificacin = 5% (400.000 170.000) =
11.500
Total Gastos Deducibles = 170.000 + 11.500 = 181.500

(=) Rendimiento Neto = 400.000 181.500 = 218.500

(=) Rendimiento Neto Reducido (no hay reducciones por ingresos


irregulares o generados en > 2 aos)
26.- (RAE-ED) Rita Lan es una profesional dedicada a la asesora de
empresas y dada de alta como economista en el correspondiente
epgrafe del IAE (epgrafe 741). A la hora de hacer su declaracin en
el IRPF cuenta con la siguiente informacin acerca del ejercicio
(todos los datos son sin IVA).
Ventas de servicios = 24.000 .
Seguridad Social autnomos = 1.700
Consumos de explotacin = 1.240
Suministros deducibles (agua, electricidad y telfono) =
1.422 .
IBI vivienda = 120 . De su vivienda, tiene afectada a la
actividad un 25%.
Intereses de un prstamo concedido para financiar la
compra de activos = 200 .
Compra de un ordenador para su actividad profesional el 17-2008 = 2.000 .
Compra de una impresora en la misma fecha = 500 .
Calcule el rendimiento de actividades econmicas que deber
declarar en el IRPF, sabiendo que es su primer ao de actividad y no
ha efectuado ninguna renuncia, y suponiendo que opta por
aprovechar al mximo las posibilidades de deduccin y beneficios
fiscales permitidos por la legislacin del impuesto.

(+) Ingresos computables =

() Gastos deducibles:

24.000

Consumos de explotacin =
1.240
S.S. a cargo empresa =
1.700
Suministros =
1.422
Tributos deducibles =
30
[0,25 120]
Gastos financieros =
200
Amortizaciones deducibles =
1.020
[(2.000 0,26 2 1/2) +
500 = 1.020]
Total gastos previos =
5.612
Provisiones y gastos de difcil justificacin = 5% (24.000 5.612) = 919,4

Total Gastos Deducibles = 5.612 + 919,4 = 6.531,4

(=) Rendimiento Neto = 24.000 6.531,4 = 17.468,6

(=) Rendimiento Neto Reducido (no hay reducciones por ingresos


irregulares o generados en > 2 aos)

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)

27.- (RAE-EO) Pueden aplicar el sistema de mdulos para determinar el


rendimiento neto en el IRPF las siguientes actividades? Cul es el nmero
mximo de empleados que pueden tener? (Consulte el Manual Prctico
IRPF 2008):
Un fontanero. S (epgrafe 504.2), 4 empleados.
Un economista. No.
Un albail. S (epgrafe 501.3), 6 empleados.
Una frutera. S (epgrafe 641), 5 empleados.
Un bufete de abogados. No.
Una fbrica de pan. S (epgrafe 419.1), 6 empleados.
Un comercio al por mayor de bisutera. No, slo algunas actividades de
comercio minorista.
Una autoescuela. S (epgrafe 933.1), 4 empleados.
Una empresa de elaboracin de programas informticos. No.
Un taller de confeccin de prendas de vestir. S (epgrafe 453), 5
empleados.
Una mueblera. S (epgrafe 653.1), 4 empleados.
Una agencia inmobiliaria. No.
Un quiosco de prensa en la va pblica. S (epgrafe 659.4), 2 empleados.
Un estudio de arquitectura. No.
Un taller de reparacin de vehculos. S (epgrafe 691.2), 5 empleados.
Una peluquera. S (epgrafe 972.1), 6 empleados.
Un restaurante de dos tenedores. S (epgrafe 671.4), 10 empleados.
Un hotel de tres estrellas. No (slo de una o dos, hasta 10 empleados).
28.- (RAE-EO) Analice si en el rgimen de Estimacin Objetiva
existe algn mecanismo para tener en cuenta las siguientes
circunstancias:

a) Inicio de una actividad.


Puede multiplicar el rendimiento neto minorado (RNM) por 0,80 si es el
primer ao de actividad, y por 0,90 si es el segundo ao. No deben ser
actividades de temporada ni haberse ejercido anteriormente bajo otra
titularidad o calificacin.
b) Una actividad que se realiza slo durante la temporada de verano.
El RNM se multiplicar por un factor que depende de la duracin de la
temporada:
Hasta 60 das:
1,50
De 61 a 120 das: 1,35
De 121 a 180 das: 1,25

c)

Negocio de pequea magnitud, en el que slo se cuenta con un


empleado y un local.
Puede aplicar el ndice corrector para empresas de pequea dimensin, por
valor de 0,90 en este caso, lo que implica que el rendimiento neto minorado
(RNM) se multiplica por 0,90. Para ello se exige que:
El titular del negocio sea una persona fsica (no una comunidad de bienes,
etc).
Que slo tenga un local y un vehculo de no ms de 1.000 kilos de carga.
Que no haya tenido en ningn momento durante el ao ms de 2
asalariados.
ndices aplicables:

Sin asalariados, municipio de hasta 2.000 habitantes:


0,70

Sin asalariados, municipio de 2.001 a 5.000 habitantes:


0,75

Sin asalariados, ms de 5.000 habitantes:


0,80

Con asalariados (no ms de 2):


0,90
d) Un quiosco en la va pblica en un municipio de 5.000 habitantes.
El rendimiento neto minorado (RNM) se multiplica por 0,80 si el municipio
tiene menos de 100.000 habitantes. Si pasa de 100.000 y no es Madrid ni
Barcelona se multiplica por 0,95. El ndice para Madrid y Barcelona es
1,00.
e) Taxista en municipio de 1.500 habitantes.
Se aplica un ndice corrector de 0,75. La tabla de ndices en este caso es:
Hasta 2.000 habitantes:
0,75
De 2.001 a 10.000:
0,80
De 10.001 a 50.000:
0,85
De 50.001 a 100.000:
0,90
Ms de 100.000:
1,00
f)

Una inundacin que provoca daos en nuestro negocio (mercancas


perdidas, reparaciones).
Del Rendimiento Neto de Mdulos pueden restarse los gastos
extraordinarios ocasionados para obtener el Rendimiento Neto de la
Actividad.
29.- (RAE-EO) Qu es el ndice corrector de exceso?
Si el rendimiento neto minorado, rectificado, en su caso, por la aplicacin
de los ndices correctores especiales y el de temporada, supera las cuantas
indicadas en las tablas para cada actividad, al exceso le ser de aplicacin
el ndice multiplicador 1,30. Este ndice no ser aplicable cuando lo sea el
de empresas de pequea dimensin.

30.- (RAE-EO) Don R.G.Z. es titular de un bar en el que han


trabajado l y su esposa ms de 1.800 horas cada uno durante
el ao, constando la afiliacin de ambos al rgimen de

trabajadores autnomos de la Seguridad Social. Determinar


las unidades del mdulo personal no asalariado empleadas
en la actividad.
Tanto el titular como su esposa tienen la consideracin de personal no
asalariado. Por tanto, el titular computa como 1,00, la esposa como 0,50, y
el valor del mdulo personal no asalariado es 1,50.
31.- (RAE-EO) Doa Clara Menndez tiene un negocio de elaboracin de
patatas fritas, palomitas de maz y similares (epgrafe IAE 423.9), que
desarrolla en un local de 200 m2, y cuyo rendimiento determina en el
rgimen de Estimacin Objetiva en el IRPF. Desde su apertura, en 1997,
atiende ella misma directamente el negocio, con la ayuda de 2 asalariados
a tiempo completo. El da 1-1 contrat a un trabajador adicional a tiempo
completo. En cuanto al inmovilizado afecto a la actividad, las
amortizaciones fiscalmente deducibles en el ejercicio ascienden a 6.000 .
Calcule el RNAE obtenido por D Clara aplicando estimacin objetiva.
Rendimiento neto previo:
Personal asalariado:
13.170,36
Personal no asalariado:
12.723,18
M2=
5.290,00

200

4.390,12
12.723,18

26,45

=
=
=

----------------31.183,53
Minoracin por incentivos al empleo:
Nmero unidades mdulo personal asalariado = 3
Incremento sobre ao anterior = 1
Coeficiente incremento = 1 0,40 = 0,40
Coeficiente tramos = 1 0,10 + 1 0,15 = 0,25
Total = 0,65
Minoracin = 0,65 4.390,12 = 2.853,58
Minoracin por incentivos a la inversin: 6.000
Rendimiento neto minorado = 31.183,53 2.853,58 6.000 = 22.329,96
ndices correctores:
Especiales: Ninguno es de aplicacin.
Generales: Es de aplicacin el ndice corrector de exceso, por superar el
rendimiento neto minorado la cuanta sealada en la OM para esta
actividad (19.670,55 ). Por tanto:
Rendimiento neto de mdulos = 19.670,55 + (22.329,96 19.670,55 )
1,30 = 23.127,79

= Rendimiento neto reducido de la actividad (No hay gastos


extraordinarios, ni otras percepciones empresariales, ni reducciones)
32.- (RAE-EO) Don Pedro Gmez es titular de un pequeo taller de
engrase y lavado de vehculos (epgrafe IAE 751.5), al que se dedica
a tiempo completo. Con l trabajan desde hace varios aos 2
asalariados, tambin a tiempo completo. La superficie del local que
ocupa el taller es de 500 m 2. Se sabe tambin que las
amortizaciones fiscalmente deducibles en el ejercicio ascienden a
15.025 . En cuanto al volumen de ingresos del ao previo, se situ
en 200.000 . Calcule el rendimiento neto de la actividad por el
rgimen de estimacin objetiva, en caso de que pueda acogerse a
dicha modalidad.

Puede aplicar la estimacin objetiva en el IRPF, ya que se trata de


una actividad incluida en la Orden Ministerial y no se superan los
lmites generales ni especficos (volumen de ingresos del ao previo
inferior a 450.000 , n personas empleadas en el ao previo no
superior a 5 personas)
Rendimiento neto previo:
Personal asalariado:
2 4.667,27 =
9.334,54
Personal no asalariado: 1 19.191,86 =
19.191,86
M2=
500 30,23 = 15.115,00
------------43.641,40
Minoracin por incentivos al empleo:
Coeficiente de tramos: 1 0,10 + 1 0,15 = 0,25
Minoracin= 0,25 4.667,27 = 1.166,82
Minoracin por incentivos a la inversin: 15.025
Rendimiento neto minorado = 43.641,40 1.166,82 15.025 = 27.449,58
ndices correctores:
Especiales: Ninguno es de aplicacin.
Generales:
Es aplicable el ndice corrector de empresas de pequea dimensin para
el caso con hasta 2 asalariados (0,90)
Cuando es aplicable el ndice corrector de empresas de pequea
dimensin, no es aplicable el de exceso, de forma que no es necesario
comprobarlo en este caso.
Rendimiento neto de mdulos = 0,90 27.449,58 = 24.704,62
= RNAE a incluir en la declaracin (no hay gastos extraordinarios, ni otras
percepciones empresariales, ni reducciones)

33.- (RNAE-EO) Don XX ejerce la actividad de Cafetera, epgrafe 672.1,


desde el ao 2000. La actividad la desarrolla en un local arrendado por el
que paga 760 mensuales (ms 121,60 de IVA). Desde que comenz, el
contribuyente est acogido al rgimen simplificado del IVA y ha
desarrollado la actividad con los siguientes elementos:

Potencia elctrica= 20 Kw.


Mesas: 4 meses para 4 personas, 2 mesas para 2 personas
Mquinas tipo B: 2 mquinas
En cuanto al personal empleado en el negocio, trabajan el titular y 2
empleados a tiempo completo durante todo el ao; un trabajador de
18 aos 900 horas, desde el 1 de febrero, y 2 trabajadores, desde el
1 de julio al 30 de septiembre, que han trabajado 720 horas cada
uno. Durante el ao pasado trabajaron en el negocio 2 asalariados a
jornada completa durante todo el ao ms el titular de la actividad.
Otros datos a tener en cuenta:
El 1 de julio de 2008 ha adquirido un horno elctrico por 450 .
El 13 de octubre ha repuesto el mobiliario por 2.000 .
SE PIDE:
1) Calcule el RNAE en el rgimen de estimacin objetiva del IRPF.
2) Debe realizar el propietario del negocio pagos fraccionados? En
qu fechas? Cmo se calcula su importe?
1) Clculo del RNAE en Estimacin Objetiva:
Rendimiento neto previo:
N Unidades

Rendimiento

Rendimiento
de mdulo
Personal asalariado(*):
3,1
4.490,91
Personal no asalariado:
1
13.743,56
Potencia elctrica:
20
9.573,80
Mesas:
5
1.889,60
Mquinas tipo B:
2
7.495,34

por unidad
1.448,68

13.743,56

478,69

total
=
=
=

377,92

3.747,67

-----------------

37.193,21
(*) Cmputo del mdulo personal asalariado =
= 2 + (60% 900/1.800) + (2 720/1.800) = 3,1
Minoracin por incentivos al empleo:
N unidades mdulo personal asalariado = 3,1.
Incremento respecto a ao anterior = 1,1
Coeficiente incremento = 1,1 0,40 = 0,44
Coeficiente tramos = (1 0,10) + (1 0,15) = 0,25
Total = 0,69

Minoracin = 0,69 1.448,68 = 999,59


Minoracin por incentivos a la inversin:
Amortizacin horno = 450
(Aplicando la libertad de amortizacin para inversiones de
escaso valor).
Amortizacin mobiliario = 2.000 2,58/12 25% = 107,5
(Suponiendo que instale los muebles en la fecha de compra y aplicando el
coeficiente mximo de amortizacin que permiten las tablas).
(2,58 = 2 meses (noviembre y diciembre) + 0,58 (18 das / 31 das).
Minoracin = 450 + 107,5 = 557,5
Rendimiento neto minorado = 35.636,12
ndices correctores:
Especiales: Ninguno es de aplicacin.
Generales: No es aplicable ninguno. El lmite a efectos del ndice corrector
de exceso para las cafeteras es de 39.070,26, superior a nuestro RNM.
Rendimiento neto de mdulos = 35.636,12

= RNAE a integrar en la Base Imponible (No hay gastos


extraordinarios, ni otras percepciones empresariales, ni reducciones)
2) Pagos fraccionados:
S, el dueo de la cafetera est obligado a efectuar pagos
fraccionados, que funcionan como pagos a cuenta a efectos del IRPF.
Los tres primeros deben efectuarse entre los das 1 y 20 de los meses
de Abril, Julio y Octubre. El cuarto y ltimo entre el 1 y el 30 del mes
de enero. Se calculan como el 4% del RNAE, calculado segn los
datos base a uno de enero del ao en cuestin.
VARIACIONES PATRIMONIALES
34.- (VARIACIONES PATRIMONIALES) Determine cules de los
siguientes supuestos determinan la existencia de ganancias o
prdidas patrimoniales a declarar en el IRPF, calcule su importe y
diga si han de incluirse como renta general o como renta del ahorro.
a) Un premio de 12.000 obtenido en el bingo.
Ganancia patrimonial no derivada de transmisiones, a integrar en la renta
general. Importe = 12.000 .
b) Vendemos en 2008 por 200.000 , descontados por gastos
inherentes a la transmisin, una vivienda adquirida en 1996 por
100.000 , incluidos los gastos inherentes a la compra.
Ganancia patrimonial derivada de transmisiones a incluir como renta del
ahorro, VP= VT VA actualizado por la inflacin. Coeficiente de
actualizacin 1996 = 1,2658
VP = 200.000 (100.000 1,2658) = 200.000 126.580 = 73.420

(Nota: Los coeficientes de correccin monetaria aplicables a los inmuebles


no afectos a actividades econmicas pueden consultarse en el Manual
Prctico Renta 2008, de la AEAT, p. 310).
c) Vendemos por 3.000 unas acciones adquiridas por 5.000 hace
ao y medio.
Hay prdida patrimonial derivada de transmisiones, a incluir en la
declaracin como renta del ahorro. VP = VT VA = - 2.000
Se puede compensar con ganancias patrimoniales derivadas de
transmisiones obtenidas en el mismo ejercicio o en los 4 siguientes.
d) Vendemos por 6.000 un automvil adquirido hace varios aos por
18.000 .
No son prdidas patrimoniales computables las debidas al consumo o
desgaste normal de los bienes.
e) Perdemos 2.500 jugando al pquer en un casino.
No son prdidas patrimoniales computables las debidas al juego.
35.- (VARIACIONES PATRIMONIALES) Un arquitecto vende el 30 de
septiembre de 2008 por 16.500 el mobiliario instalado en su
despacho profesional, que haba adquirido el 1-1-2003 por 28.000 ,
y que vena amortizando linealmente al 10%. Qu importe debe
incluir en la declaracin?
Amortizacin anual = 0,10 28.000 = 2.800
Amortizacin acumulada = 2.800 5,75 aos = 16.100
VNC = VA Amortizacin acumulada = 28.000 16.100 = 11.900
Ganancia o prdida patrimonial = VT VNC = 16.500 11.900 = 4.600
Deber integrar esta variacin patrimonial dentro de la BI del ahorro.
MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR, REDUCCIONES, DEDUCCIONES
36.- (REDUCCIONES) Tengo 45 aos y he aportado 6.000 euros a un
Plan de Pensiones. Cmo afecta a mi declaracin de la renta?
La aportacin al Plan de Pensiones da derecho a practicar una reduccin
en la Base Imponible. Con la nueva normativa del impuesto, tras la reforma
que ha entrado en vigor en el ao 2007, la aportacin mxima reducible es
de 10.000 anuales, siempre que, adems, no se supere el 30% de la suma
de rentas activas del contribuyente (RNT + RNAE). Estos lmites se
amplan a 12.500 anuales, con el lmite del 50% de la suma de RNT y
RNAE, si el contribuyente supera los cincuenta aos. En el caso de
instrumentos de previsin social constituidos a favor de personas con
discapacidad, el lmite es de 24.250 al ao.
37.- (REDUCCIONES) Qu reducciones pueden aplicarse en caso de
tributacin conjunta de la unidad familiar?
En el caso de la unidad familiar formada por los dos cnyuges (e hijos
menores, si los hubiere), se aplica la reduccin en la base por tributacin
conjunta del matrimonio por importe de 3.400 euros.

En el caso de la unidad familiar formada por padre solo, o madre sola, con
hijos menores, se aplica la reduccin en la base por tributacin conjunta
de unidad monoparental, por importe de 2.150 euros.
38.- (MPF) Calcule el Mnimo Personal y Familiar en los siguientes casos:
a) Varn de 45 aos que convive con su cnyuge y el hijo de ambos, de 7
aos. Ambos cnyuges declaran individualmente.
b) Contribuyente viuda de 50 aos que convive con sus dos hijos menores de
edad, de 12 y 15 aos, y con su madre, de 82 aos, perceptora de una
pensin cuyo importe anual asciende a 7.360 euros.
c) Matrimonio con 4 hijos: Paloma, que cumpli 25 aos en agosto y est
estudiando el doctorado; Marta, de 22 aos, soltera y que vive con nosotros
junto con su hijo de 2 aos, tambin est estudiando; Nacho, de 20 aos,
que trabaja y gana 20.000 anuales; y Gonzalo, de 17 aos, que obtuvo
unos ingresos brutos de 2.000 trabajando como camarero en agosto, no
ha solicitado la devolucin rpida. El matrimonio hace declaracin
conjunta.
a)

MPF a aplicar en la declaracin individual de cada miembro de la pareja:


Mnimo personal = 5.151
Mnimo por descendientes = 1.836 / 2 = 918
Total MPF = 6.069

b) MPF a aplicar en la declaracin conjunta de la madre con sus hijos:


Mnimo personal = 5.151
Mnimo por descendientes = 1.836 + 2.040 = 3.876
Mnimo por ascendientes = 918 + 1.122 = 2.040
Total MPF = 11.067
c)

MPF a aplicar en la declaracin conjunta del matrimonio:


Mnimo personal = 5.151
Mnimo por descendientes= 9.792
Por el primer descendiente (Marta) = 1.836
Por el segundo descendiente (Gonzalo) = 2.040
Por el tercer descendiente (hijo de Marta) = 3.672
Por descendiente menor de 3 aos (hijo de Marta) = 2.244
(Paloma ya no da derecho por su edad, y Nacho por el nivel de
ingresos).
Total MPF = 14.943
39.- (DEDUCCIONES CUOTA) He contratado en mi empresa a un
trabajador discapacitado. Puedo aplicarme por ello alguna
deduccin en la cuota en el IRPF?
S, siempre que tribute en el rgimen de estimacin directa, ya que en este
caso son aplicables las deducciones de incentivacin previstas en la
normativa del impuesto de sociedades (salvo la deduccin por reinversin).
En el rgimen de estimacin objetiva (mdulos), slo es aplicable la

deduccin por fomento


comunicaciones.

de

tecnologas

de

la

informacin

las

40.- (DEDUCCIONES CUOTA) Determine las deducciones en la cuota


generadas por los siguientes gastos e inversiones efectuados por
diversos contribuyentes.
a) A lo largo del ao Mara aport 9.000 a una cuenta ahorrovivienda que tiene abierta desde junio de 2006.
Deduccin por inversin en vivienda habitual:
Tramo estatal = 10,05 % 9.000 = 904,5
A deducir de la CI
estatal.
Tramo autonmico = 4,95 % 9.000 = 445,5 A deducir de la CI
autonmica.
Deduccin total = 15% 9.000 = 1.350
b)

Miguel es socio de Intermn-Oxfam y de Amnista Internacional,


entidades a las que ha hecho este ao donativos por valor de 240 y
120 , respectivamente. Tambin ha donado 100 a una asociacin
sin nimo de lucro local, no amparada por la Ley 49/2002, de
rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo.
Deduccin por donativos:
A entidades amparadas por Ley 49/2002 = (240 + 120) 25% =
360 25% = 90
A otras entidades sin nimo de lucro = 100 10% = 10
Deduccin total = 100
A deducir 67% de la cuota ntegra estatal (67 ) y 33% de la cuota
ntegra autonmica (33 ).
Nota: La base de esta deduccin no puede superar el 10% de la BL total del
contribuyente.

c)

Claudia ha gastado 3.000 en restaurar una obra pictrica


heredada de sus antepasados que es considerada de inters cultural
segn la normativa del patrimonio histrico del Estado.
Deduccin por gastos en bienes de inters cultural:
D = 3.000 15% = 450
A deducir 67% de la cuota ntegra estatal (301,5 ) y 33% (148,5 ) de la
cuota ntegra autonmica.
Nota: La base de esta deduccin no puede superar el 10% de la BL total del
contribuyente.

d)

Aurora trabaja en el Ministerio de Defensa y tiene un hijo de ao y


medio a su cargo.
Deduccin por maternidad = 1.200
Aplicable siempre que no haya solicitado el pago anticipado de la
deduccin, con el lmite de las cotizaciones a la Seguridad Social realizadas
en el ejercicio.

e)

Carlos vive en un piso alquilado, por el que ha pagado 6.000 euros


durante el ao 2008. Su base imponible en el IRPF asciende a
22.000 .
Deduccin por alquiler.
Base = 9.015 0,75 (22.000 12.000) = 9.015 7.500 = 1.515
Tipo = 10,05%
Deduccin = 152,26
Esta (nueva) deduccin se resta ntegramente de la Cuota ntegra
estatal.