Sistema tributario (vigente en 2012) (1)

Los tributos cuya potestad corresponden al Gobierno Federal son:

1. Impuestos sobre la Renta, Utilidades y Ganancias de Capital
Impuesto sobre la Renta
Impuesto a empresas de hidrocarburos pblicas Petrleos de Venezuela
SA, Casa matriz y otras filiales (PDVSA)
2. Impuestos sobre la Propiedad
Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems ramos conexos
3. Impuestos Generales sobre el Consumo
Impuesto al Valor Agregado
4. Impuestos Selectivos
Renta de Fsforos
Impuesto de Consumo de Gasolina y Otros Derivados del Petrleo
Impuesto sobre Licores
Impuesto sobre Cigarrillos
Impuesto sobre Casinos y Salas de Bingo
Impuesto sobre Telecomunicaciones
Contribucin Especial sobre el Turismo (2)
5. Impuestos sobre el Comercio Exterior
Impuestos de Importacin
Tasa por Servicio de Aduanas
6. Otros
Impuesto de Timbres
Otros
Administracin Tributaria
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), un servicio adscrito al Ministerio del Poder Popular de Planificacin y
Finanzas (MPPPF), es la entidad encargada de la recaudacin de los tributos
del Gobierno Federal, inclusive los de carcter aduanero.
El SENIAT es un servicio autnomo sin personalidad jurdica con autonoma
funcional, tcnica y financiera.
El Impuesto de Telecomunicaciones lo recauda la Comisin Nacional de
Telecomunicaciones (CONATEL).
La Contribucin Especial sobre el Turismo lo recauda el Ministerio del Poder
Popular para el Turismo.
El SENIAT (3)
1. Normas de creacin y funcionamiento

El SENIAT surge de la fusin del Servicio Nacional de Administracin Tributaria

(SENAT) y el Servicio Autnomo Aduanas de Venezuela (AVSA), segn lo
establecido por el Decreto N 310 (publicado en la Gaceta Oficial N 35525 el
16.10.1994) (4).
2. Visin
Ser una institucin modelo, moderna, inteligente, acorde con el desarrollo socio
econmico del pas, que fomente la cultura y garantice el cumplimiento de las
obligaciones y deberes aduaneros y tributarios, contribuyendo a consolidar el
Proyecto Socialista Bolivariano.
3. Misin
Administrar eficientemente los procesos aduaneros y tributarios en el mbito
nacional y otras competencias legalmente asignadas, mediante la ejecucin de
Polticas Pblicas en procura de aportar la mayor suma de felicidad posible y
seguridad social a la nacin venezolana.
4. Estructura Organizacional
La Ley del SENIAT Ley N 53 (publicada en la Gaceta Oficial N 37320 el
08.11.2001) regula la organizacin y funcionamiento de la institucin.
Segn sta, la mxima autoridad del organismo es el Superintendente, quien
preside un directorio ejecutivo conformado adems por un (1) representante
designado por el Ministro del MPPPF, un (1) representante designado por el
Ministro del Ministerio del Poder Popular para el Comercio y dos (2) miembros
designados de entre los directivos del SENIAT.
En lo que sea aplicable, an estn vigentes la Resolucin N 32 (publicada en
la Gaceta Oficial Extraordinaria N 4881 el 29.03.1995) que estableci la
estructura organizacional y funcional del organismo al momento de su creacin.
Mediante otras providencias administrativas se adapt la misma al ejercicio de
las nuevas competencias atribuidas por la Ley del SENIAT.
El organigrama actual del SENIAT se puede consultar aqu.
Asuntos internacionales
Informacin actualizada sobre los Convenios para evitar la Doble Imposicin y
los Acuerdos de Intercambio de Informacin puede encontrarla en la seccin de
Tratados.
________________________________
(1) No incluye informacin de tasas (derechos, licencias, arbitrios, entre otras),
de contribuciones ni de tributos de potestad de los Gobiernos Sub-nacionales.
(2) A pesar de su denominacin, configura como un impuesto.
(3) La informacin ha sido extrada principalmente de la pgina web del
SENIAT y de la antigua base de datos de tributacin del CIAT.

(4) Originalmente el organismo fue denominado Servicio Nacional Integrado de

Administracin Tributaria
EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO (I)
Por Eduardo Lara Salazar, Abogado
Todo Estado debe tener una forma para la satisfaccin de las necesidades
colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello.
Por esta razn se ha ideado un sistema tributario que permita disponer de una
suma de medios capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o
sistema de gobierno, pues hasta los mas dictatoriales o autoritarios disponen de alguno;
mas bien, en estos es donde mas se profundiza en su implementacin, ya que puede ser
usado como herramienta represiva hacia aquellos que le adversan.
Para el caso venezolano, la Constitucin aprobada el ao 1999 establece un
sistema tributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que no
podr establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no esten expresamente
previstas como tales por la ley, as como tampoco ninguna otra forma de incentivos
fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones.
Por otra parte, el principio de progresividad establece que a mayor ingreso
mayor impuesto.
Ambos estan acompaados por la nocin de distribucin de las cargas pblicas,
como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo, nacionalidad,
condicin social, etc.; puesto que hasta se prescinde de elementos como la edad, ya que
lo que se busca es que la mayor cantidad de personas, como sea posible, atiendan al
cumplimiento efectivo de esta obligacin general.
El sistema tributario tambin se desarrolla atendiendo la distribucin territorial
de los poderes pblicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal. En cada uno
de ellos se han venido creando, por mandato constitucional, una serie de rubros
rentsticos tendentes a la realizacin de los principios descritos en los prrafos
precedentes. En el nacional, est lo relacionado con la organizacin, recaudacin
administracin y control de los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y
dems ramos conexos; el capital; la produccin; el valor agregado; los hidrocarburos y
minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies
alcohlicas; cigarrillos y dems manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de
manera residual, los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios de acuerdo con la Constitucin y la Ley.
Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que
se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas
pblicas estadales; el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies
fiscales.
Por ltimo, los municipios tendrn para s: los impuestos sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar; los impuestos sobre
inmuebles urbanos; sobre vehculos; espectculos pblicos; juegos y apuestas lcitas;
propaganda y publicidad comercial; la contribucin especial sobre plusvalas de las
propiedades sobre cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean
favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica; el de territorio rural o sobre
predios rurales; la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios
nacionales o estadales, conforme la ley de creacin de esos tributos; el producto de las
multas y sanciones en el mbito de sus competencias - como por ejemplo, las previstas
por la legislacin Inquilinaria en la provincia y las dems que le sean atribuidas.

Todas estas materias objeto de tributacin son de las llamadas originarias, es

decir, vienen directamente del texto constitucional, con excepcin del ejemplo de las
multas originadas por la aplicacin de la legislacin sobre arrendamientos en la
provincia, ya que es de otro orden. Mientras que, las creadas por el legislador por no
estar expresamente atribuidas a alguno de los rganos territoriales, se denominan
derivadas.
En prximas entregas se desarrollarn las diversas ramas tributarias.
El sistema tributario es la
Un tributo es:
organizacin legal, administrativa y
tcnica que crea el Estado con el fin
Coactivo: se impone de
de ejercer de forma eficaz y objetiva
forma unilateral aunque
el poder tributario.
de acuerdo a los
Los tributos son obligaciones
principios
dinerarias impuestas unilateralmente
constitucionales.
y exigidas por la administracin
Pecuniario: la
pblica a partir de una ley, cuyo
importe se destina a solventar el
obligacin tributaria en
gasto pblico. Por lo tanto, es una
los pases capitalistas
prestacin patrimonial de carcter
siempre se concreta en
pblico que se exige a los
forma de dinero.
particulares.
Contributivo: el tributo
se destina a la
satisfaccin de las
necesidades sociales

El sistema tributario es el nombre aplicado al sistema impositivo o de

recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los
impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se
recaudan en el pas, adems administra los servicios aduanales y de
inspeccin fiscal, La tendencia universal es a que haya varios impuestos y no
uno solo. Podemos resumir que un sistema es conjunto de impuestos que rigen
en un pas en un determinado momento.
En Cuba el sistema tributario esta regido por la Ley No. 73 del 4 de agosto de
1994, aprobado por la Asamblea Nacional del Poder Popular.
Desde un punto de vista normativo (lo que debe ser), un sistema tributario
cumple ciertos requisitos para ser una estructura tributaria idnea. Un sistema
tributario debe estar diseado para atender los siguientes objetivos:
Debe permitir alcanzar los objetivos de la poltica fiscal (mxima equidad
posible, menor interferencia posible en la asignacin de los recursos de la
economa y promover la estabilidad y el crecimiento econmico).
Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el
contribuyente como los de la administracin fiscal (la organizacin estatal
dedicada a la percepcin y el control impositivo)

Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que implica alcanzar una recaudacin

en funcin de los objetivos propuestos, tanto desde el punto de vista del
financiamiento del gasto publico como de incidir en la economa.
Principales elementos que integran los impuestos

Sujeto Activo: Es el estado en trminos generales y por delegacin a algunas

entidades pblicas menores como son las administraciones locales.
Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurdica que incurre en un hecho sujeto
a gravamen. Puede ser el contribuyente que es la persona sobre la que se
impone la carga tributaria o el responsable legal que es el que est obligado al
cumplimiento material o formal de la obligacin.
Hecho imponible: Circunstancia cuya realizacin origina una obligacin
tributaria.
Base imponible: Magnitud de dinero, producto o cualquier otro signo que
cuantifique el hecho gravado.
Mtodos para determinar la base imponible.
Estimacin directa: se apoya en tres elementos fundamentales:
Declaracin Jurada
Comprobaciones Sanciones
Los ingresos pblicos se clasifican en
Ingresos ordinarios y derivados: Los son aquellos que tienen su origen en el
propio patrimonio del Estado, como consecuencia de su explotacin directa o
indirecta.
Los derivados son aquellos que el Estado recibe de los particulares, es decir
que no provienen de su patrimonio. Por exclusin son ingresos derivados todos
los que no tienen la categora de ingresos originarios.
Ingresos ordinarios y extraordinarios: Son ordinarios aquellos que se
perciben regularmente, repitindose en cada ejercicio fiscal y en un
presupuesto bien establecido debe cubrir enteramente los gastos ordinarios.
Por otro lado los extraordinarios son aquellos que se perciben solo cuando
circunstancias anormales colocan al estado frente a necesidades imprevistas
que le obligan a erogaciones extraordinarias como sucede en casos de guerra,
epidemia, catstrofe, dficit, etc.
Ingresos Tributarios y no tributarios: Los tributarios son los que obtienen el
estado a travs de su poder de imperio que cuenta con la facultad de exigir
determinados recursos al particular, es indispensable dejar asentado que toda
imposicin a los particulares podr tener el carcter de exaccin tributaria, ya
que existe otros tipos ingresos que a pesar de ser impuestos por el poder
soberano, no tienen ests caractersticas, caso particular lo constituyen las
multas, que no obstante representar ingresos para el Estado su imposicin
tiene como antecedente un hecho ilcito y su finalidad es, ante todo,
ejemplificativa y aflictiva.
Sobre los Ingresos no tributarios, por exclusin podemos decir que son en los
que el Estado no utiliza el Poder Tributario para poderlos obtener, as tenemos
por ejemplo: Los ingresos Patrimoniales y a los ingresos Crediticios.
Como ingreso Patrimoniales se tiene a los productos, a los aprovechamientos,
incluidos tambin en esta clasificacin, son los recursos obtenidos por
Organismos Descentralizados y Empresas de Participacin, al ser ingresos que
son producto de la propia riqueza del Estado y que forman parte de su
patrimonio.

Los ingresos Crediticios, son todos aquellos con el carcter de prestamos, los
cuales el estado obtiene a travs de financiamientos tanto internos como
externos o por la emisin de bonos de cualquier denominacin, pero que
siempre presentan las caractersticas que son reembolsables.
Tipos de Impuestos

El sistema tributario lo integran los siguientes Impuestos:

Impuesto a la ganancia o utilidades
Impuesto al valor agregado
Impuesto sobre ingresos personales
Impuesto sobre ventas.
Impuestos a los combustibles
Impuesto especial a productos
Impuesto sobre los Servicios Pblicos
Impuesto sobre la propiedad o posesin de determinados bienes
Impuesto sobre el transporte terrestre
Impuesto sobre tramitacin de bienes y herencias
Impuesto sobre Documentos
Impuesto sobre la Utilizacin de la Fuerza de Trabajo
Impuesto sobre la Utilizacin y Explotacin de los Recursos Naturales y
Proteccin Medio Ambiente
Tasa de Peaje
Tasa por servicios de Aeropuerto a pasajeros
Tasa por la Radiacin de Anuncios y Propaganda Comercial
Contribucin a la Seguridad Social.
En Cuba los tipos de impuesto que es aplicable mediante la Ley No. 73 de la
asamblea Nacional del Poder Popular la mencionamos a continuacin con su
definiciones.
Impuesto a la ganancia o utilidades: Son sujetos de este impuesto solamente
las personas jurdicas, independientemente de su nacionalidad y de su forma
de organizacin y rgimen de propiedad, que se dediquen en el territorio
nacional al ejercicio de actividades comerciales, industriales, constructivas,
financieras, agropecuarias, pesqueras, de servicios, mineras o extractivas en
general y cualesquiera otras de carcter lucrativo.
Impuesto sobre ingresos personales: Son sujetos de este impuesto las
personas naturales cubanas por todos sus ingresos, cualquiera que sea el pas
de origen de los mismos y las extranjeras que permanezcan por ms de 180
das en el territorio nacional, dentro de un mismo ao fiscal.
Impuesto sobre ventas: Se establece un impuesto sobre los bienes destinados
al uso y consumo que sean objeto de compraventa, importados o producidos,
total o parcialmente en Cuba, gravndose por una sola vez. Este impuesto
sustituye, en parte, al Impuesto de Circulacin vigente antes de emitirse la Ley
73. Son sujetos del impuesto los importadores, productores o distribuidores de
los bienes gravados por el mismo. Se exceptan de este impuesto los bienes
Impuesto sobre los Servicio Pblicos: Se establece un impuesto sobre los
servicios pblicos telefnicos, cablegrficos y radiotelegrficos, de electricidad,
agua, transporte, gastronmicos, de alojamiento y recreacin, as como de
otros servicios que se presten en el territorio nacional. Son sujetos de este

impuesto las personas naturales y jurdicas que presten los servicios gravados
con este impuesto.
Impuesto sobre la propiedad o posesin de determinados bienes: Este
impuesto se establece para gravar la propiedad de las viviendas, solares
yermos, fincas rsticas y embarcaciones. Son sujetos de este impuesto las
personas naturales y jurdicas, cubanas o extranjeras, propietarias o
poseedoras de dichos bienes, ubicados en el territorio nacional. Los sujetos de
este impuesto tributan anualmente, a partir de las reglas de valoracin que se
establezcan por el Ministro de Finanzas y Precios, odo el parecer de los
organismos que correspondan, para determinar las bases imponibles de dicho
impuesto y los tipos impositivos que, incluyendo las exenciones y
bonificaciones, procedan.
Impuesto sobre el transporte terrestre: Este impuesto grava la propiedad o
posesin de vehculos de motor y de traccin animal destinados al transporte
terrestre. Son sujetos de este impuesto las personas naturales y jurdicas,
cubanas o extranjeras, propietarias o poseedoras de dichos transporte
terrestre, ubicados en el territorio nacional. Este impuesto se paga
anualmente, por el propietario o poseedor, en la fecha que establezca el
Ministerio de Finanzas y Precios y aplicando los tipos impositivos que se
establecen en el Anexo No. 1 de la Ley 73.
A los efectos de este impuesto, los vehculos gravados son los siguientes:
vehculos para pasajeros;
vehculos para carga;
vehculos para servicios especiales; y
vehculos de traccin animal.
Impuesto sobre tramitacin de bienes y herencias: Se establece un impuesto
que grava las transmisiones de bienes inmuebles y bienes muebles sujetos a
registro pblico o escritura notarial, derechos, adjudicaciones, donaciones y
herencias.
Son sujetos de este impuesto:
los adjudicatarios de bienes y derechos de cualquier clase;
los donatarios, legatarios y herederos de cualquier clase de bienes;
los permutantes;
los cesionarios de derechos; y
cualquier otro sujeto que realice o intervenga en actos o contratos
gravados.
Son actos y contratos gravados por este impuesto:
las transmisiones de dominio sobre bienes inmuebles, muebles o de
cualquier otro derecho sobre stos, que se realicen por documento notarial;
la adjudicacin para el pago de las deudas;
las adjudicaciones de participaciones, que se verifiquen al disolverse la
comunidad matrimonial de bienes;
las permutas de viviendas; y
la transmisin de bienes y derechos de toda clase a ttulo de herencia,
legado o donacin.
Impuesto Sobre Documentos: Se establece un impuesto sobre documentos,
que se pagar, mediante la fijacin de sellos del timbre. Son sujetos de este
impuesto las personas naturales o jurdicas, que soliciten u obtengan

documentos gravados con este impuesto. Los sellos del timbre, mediante los
cuales se paga este impuesto, se fija en el documento gravado y se cancela en
la oportunidad que se establezca legalmente.
Impuesto Sobre la Utilizacin de la Fuerza de Trabajo: Se establece un
impuesto por la utilizacin de la fuerza de trabajo asalariada, que pagarn
todas aquellas personas naturales y jurdicas, cubanas o extranjeras.
El tipo impositivo de este impuesto es del 25 %. La base imponible de este
impuesto lo constituye la totalidad de los salarios, sueldos, gratificaciones y
dems remuneraciones que los sujetos del impuesto paguen a sus
trabajadores.
Las personas jurdicas que sean o acten como empleadoras de fuerza de
trabajo, sern considerados retentores de este impuesto.
Cuando las personas jurdicas demuestren fehacientemente y a satisfaccin del
Ministro de Finanzas y Precios que el pago de este impuesto, despus de
cumplidas las dems obligaciones tributarias establecidas en la Ley 73, hace
que los resultados de su gestin en el ao fiscal se reviertan negativamente, el
referido Ministro queda facultado para conceder las exenciones o
bonificaciones que as se requieran.
Impuesto sobre la Utilizacin y Explotacin de los Recursos Naturales y
Proteccin Medio Ambiente: Se establece un impuesto por la utilizacin o
explotacin de los recursos naturales y para la proteccin del medio ambiente.
Son sujetos de este impuesto las personas naturales o jurdicas, cubanas o
extranjeras, que utilicen o se relacionen de cualquier manera con el uso y
explotacin de un recurso natural en el territorio nacional.
Se faculta al Ministro de Finanzas y Precios para establecer las bases
imponibles, tipos impositivos y procedimientos para el pago de este impuesto,
as como para conceder las exenciones y bonificaciones pertinentes; odo el
parecer del Ministro de Ciencia, Tecnologa y Medio Ambiente.
Tasa de Peaje: Se establece una tasa por peaje, a cuyo pago, en moneda
nacional o en divisas, estn obligados todos aquellos conductores, cubanos
o extranjeros, de vehculos de motor de transporte terrestre que circulen por los
tramos de carretera gravados por este tributo.
Tasa de Servicios de Aeropuerto a Pasajeros: Se establece una tasa por la
utilizacin de los servicios e instalaciones de los aeropuertos nacionales
habilitados para el transporte areo internacional de pasajeros.
El pago de esta tasa se har directamente por los pasajeros de vuelos
internacionales al salir desde un aeropuerto nacional a otro extranjero, en
moneda libremente convertible.
Se exime del pago de esta tasa a los pasajeros que no salgan del recinto del
aeropuerto y los que partan del territorio nacional despus de una arribada
forzosa de la aeronave que los haya trado al territorio nacional.
Tasa por la Radiacin de Anuncios y Propagandas Comercial: Se establece
una tasa por la utilizacin de bienes patrimonio del municipio y dems bienes
situados dentro de la demarcacin municipal, para anuncios o propaganda
comercial en los espacios pblicos o privados con proyeccin pblica,
pagadera en moneda nacional o en divisas.
Son sujetos de este tributo todas las personas naturales o jurdicas, cubanas o
extranjeras, que siten placas, afiches, carteles, rtulos, vallas publicitarias y
dems anuncios o elementos similares, con fines de propaganda y publicidad
comercial.

La radiacin de los anuncios publicitarios dentro de la demarcacin municipal

requiere de la aprobacin por los organismos pertinentes y en caso de no ser
un bien del patrimonio municipal, requerir adems la de l o los
administradores, gerentes, representantes o propietarios del mismo.
El Ministro de Finanzas y Precios queda facultado, cuando circunstancias
econmicas y sociales a su juicio as lo aconsejen, para:
conceder exenciones y bonificaciones totales, parciales, permanentes o
temporales;
establecer las bases imponibles y tipos impositivos en forma progresiva
o no;
establecer qu gastos sern deducibles a los efectos del pago de los
diferentes impuestos;
las reglas para la valoracin y definicin de las bases imponibles; y
las formas y procedimientos para el clculo, pago y liquidacin de los
impuestos.
Contribucin a la Seguridad Social: Se establece una contribucin a la
seguridad social a la cual estarn obligadas todas las entidades que empleen a
los beneficiarios del rgimen de la seguridad social.
Los tipos impositivos de esta contribucin sern los que anualmente se
determinen en la Ley del Presupuesto del Estado, y s calcula sobre la base de
los salarios, sueldos, jornales o cualquier otra forma de retribucin al trabajo
devengada por los trabajadores de las entidades que empleen o utilicen
personal asalariado.
El pago de esta contribucin se efecta por los sujetos de sta, segn el
procedimiento que establezca el Ministerio de Finanzas y Precios.
Se establece en principio una contribucin especial de los trabajadores
beneficiarios de la Seguridad Social.
La base imponible y los tipos impositivos de esta contribucin sern
establecidos por la legislacin especial que sobre esta materia se dicte

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