,---------~~--------~, ~

Ministerio
de Economa y Finanzas

~.ut.ll-rll!t.mm ~l

~/Itll!t;r~t;J.:\'\'1'1h}a!hiltut.~'ru.

Superintendencia Nacional

Adjunta de Desarrollo
Estratgico
L--------......1'--~--- _ _ _ _ _ __
i'Jliml:Tii".., ~

"Decenio de las Personas con Discapacidad en el Per"

"Afio de la consolidacin del mar de" Grau"

Lima,

14 MAR.1Ui

Seora
Rossana Polastri Clark
Vice Ministra de Hacienda encargada del
Despacho del Viceministro de Econmia
Presente

Asunto

Gastos Tributarios.

Referencia

Oficio W 022-2016-Ei=/15.01

De mi consideracin:
Me dirijo a usted, a fin de remitirle el Informe N 17~2016-SUNAT/SAOOOO que
contiene la estimacin del costo fiscal asociado a los principales Gastos
Tributrios proyectados.al ao 20.17 en atencin al oficio de la referencia.
La oportunidad es propicia para expresarle los sentimientos de mi mayor
consideracin.
Atentamente,

Se adjunta' Informe N' 17-20!S..SUNATI5AOOOO(OB folios).

Av. Garcilaso de la Vega 1472- Urna. Telf.: 634-3342

INFORME N" 17-2016-SUNAT/5AOOOO

ESTIMACIN DEL IMPACTO DE LOS PRINCIPALES GASTOS TRIBUTARIOS

2017

l. ANTECEDENTES
1. Mediante el Oficio W 022-2016-EF/15.01 ', el Viceministro de Economa solicita
informacin para la elaboracin del Marco Macroeconmico Multianual2017-2019.
En particular, en el numeral 6 de dicho documento, se requiere la relacin de los
principales gastos tributarios y su respectivo costo fiscal para el ao 2017.
2. La Intendencia Nacional de Estudios Econmicos y Estadstica de la
Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratgico de la SUNAT,
realiza anualmente la estimacin de los principales Gastos Tributarios, cuyos
resultados se incluyen en el Marco Macroeconmico Multianual, el cual es
elaborado y publicado por el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), de
acuerdo con la Ley N' 27245, Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal
(LRTF).
11. ANLISIS
ASPECTOS CONCEPTUALES
Conceptos generales

3. Para fines del presente informe, se entiende por gasto tributario a los ingresos que
el Estado deja de percibir al otorgar incentivos y beneficios tributarios que reducen
la carga tributaria de un grupo particular de contribuyentes. La estimacin de los
gastos tributarios es importante porque permite cuantificar los recursos que el
Estado podra utilizar para financiar actividades alternativas.
4. El concepto de gasto tributario surgi a comienzos de los aos sesenta,
prcticamente de manera simultnea en Alemania y Estados Unidos, pases que
fueron los primeros en elaborar presupuestos de gastos tributarios, como una
forma de dar transparencia a la accin pblica ejecutada por esta va, tal como
normalmente se hace con el gasto directo. Con posterioridad, durante los aos
ochenta, esta prctica se hizo extensiva a casi todos los pases de la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) y a unos
pocos pases en desarrollo 2 .
5. Los beneficios e incentivos tributarios se pueden entender como desviaciones
respecto a lo que se considera un sistema tributario base o de referencia. Por lo
general, son empleados por los gobiernos para alcanzar determinados objetivos
econmicos y/o sociales. Al respecto, debe precisarse que en la literatura y
prctica internacional no existe consenso sobre lo que debe considerarse como

De fecha 07.01.2016.
VILLELA, Luis, LEGRUMBRER, Andrea y Michael JORRAD (2010): Gastos Tributarios, La
Reforma Pendiente", Banco Interamericano de Desarrollo (BID), Fondo Monetario Internacional
(FMI).

1/15

'

sistema tributario base o de referencia 3 y por ende, respecto de los gastos

tributarios.
6. Desde el punto de vista de la tcnica tributaria, los beneficios e incentivos
tributarios que generan gastos tributarios pueden tomar la forma de crditos,
exoneraciones, inafectaciones, reducciones de tasas, deducciones, diferimientos y
devoluciones, entre otras. En general, su uso responde a diferentes objetivos
econmicos y sociales.
7. En el Cuadro 1 se puede apreciar las distintas definiciones de gastos tributarios
adoptadas en los pases de Amrica Latina. Asimismo, se detalla el concepto que
se mide y la unidad responsable de las estimaciones.
Cuadro 1
DEFINICIN Y MEDICIN DE LOS GASTOS TRIBUTARIOS (AMRICA LATINA)
Pas

Argentina

Definicin de Gasto Tributario

Concepto que se mide

Ingresos que el fisco deja de percibir, en

forma definitiva, al otorgar un tratamiento
renunciado,
impositivo que se aparta del establecido Ingreso
con carcter general en la legislacin corregido por el supuesto
tributaria, con el objeto de beneficiar a de gasto total constante.
determinadas
actividades,
zonas
o

Unidad responsable de
las estimaciones
Direccin
nacional de
Investigaciones y Anlisis
Fiscal,
Secretara
de
Hacienda, Ministerio de
Economa y Produccin.

contribuyentes.

Brasil

Chile

Gastos indirectos del gobierno realizados

por medio del sistema tributario, que
Ingreso renunciado.
buscan asistir a objetivos econmicos y
sociales.
Recaudacin que el fisco deja de percibir
por la aplicacin de franquicias o
Ingreso
renunciado,
regmenes impositivos especiales y cuya
corregido por el supuesto
finalidad es favorecer o estimular a
de gasto total constante.
determinados
sectores,
actividades,
regiones o aQentes de la economa.
Beneficios tributarios concedidos con el fin

Receita Federal.

Servicios de Impuestos
Internos.

Ingreso renunciado.

Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales de
Colombia.

Mxico

Ingresos que el gobierno deja de percibir

por la existencia de tratamientos fiscales
especiales, facilidades administrativas,
autorizadas,
deducciones
ingresos
exentos, tasas preferencia les, estmulos
fiscales y resoluciones particulares.

Ingreso renunciado.

Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.

Per

Ingresos que el Estado deja de percibir al

otorgar incentivos y beneficios tributarios
que reducen la carga tributaria de un grupo
particular de contribuyentes.

Ingreso renunciado.

Superintendencia
Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria.

Colombia

de incentivar actividades econmicas o

regiones menos desarrolladas.

Elaboracin: Gerencia de Estudios Econmicos (GEE) INEEE.

Fuente: VILLELA, Luis, LEGRUMBRER, Andrea y Michael JORRATT (2010): "Gastos Tributarios, La Reforma Pendiente'; Banco
lnteramen"cano de Desarrollo (BID), Fondo Monetario lntemacional (FMI).

El sistema tributario base o de referencia, abarca los regmenes fundamentales de los diferentes
impuestos, que previamente han sido definidos por la norma. El reporte de GASTOS TRIBUTARIOS
de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) de 1996, indica que
cuando una disposicin tributaria se desva de la referencia o de la norma, estamos ante un GASTO
TRIBUTARIO. El mismo informe seala que, en general, el impuesto de referencia incluye: las
estructuras de tasas. las convenciones contables, la deduccin de pagos, las disposiciones que
facilitan la administracin y las disposiciones relacionadas con las obligaciones fiscales
internacionales.

2/15

Uso de los Gastos Tributarios

8. En muchas ocasiones, los gobiernos utilizan los incentivos y beneficios tributarios

para alcanzar ciertos objetivos de poltica econmica como el incentivo al ahorro,
el estimulo del empleo, la proteccin a la industria nacional, la promocin al
desarrollo regional o sectorial entre otros.
9. Una de las razones que se suele usar como argumento para que un Estado
emplee su sistema tributario como mecanismo de transferencia de recursos, en
lugar de hacerlo a travs de la asignacin de gasto directo, es la de reducir los.
costos administrativos asociados a Jos programas de gastos.
Sin embargo, el argumento anterior no toma en cuenta la apanc1on de otros
costos asociados a los gastos tributarios que son menos visibles, tales como la
complejidad que imponen sobre las normas tributarias, los mayores costos de
cumplimiento que asumen ciertos contribuyentes, la reasignacin de recursos de
la Administracin Tributaria hacia la vigilancia para evitar el uso indebido de
beneficios por personas no previstas en las normas y el costo de oportunidad de
asignar Jos recursos pblicos sacrificados hacia fines ms rentables desde el
punto de vista social, entre otros. Cuando estos ltimos costos son muy elevados,
paradjicamente los gastos tributarios, que inicialmente se instauraron para
reducir Jos costos administrativos directos, pueden terminar imponiendo cargas
ms elevadas para la sociedad.
Asimismo, al evitarse Jos controles propios del proceso presupuesta! o de la
ejecucin del gasto directo, Jos recursos que indirectamente se destinan al gasto
tributario no pueden ser fcilmente presupuestados o delimitados. Tampoco se
cuenta con mecanismos sencillos para determinar si los importes dejados de
percibir como tributos se han destinado efectivamente a los fines inicialmente
previstos.
Adicionalmente, a diferencia de las asignaciones directas, los gastos tributarios
tienden a perpetuarse en el tiempo, debido a que suelen ser renovados sin un
anlisis riguroso respecto de su efectividad.
La estimacin anual de los gastos tributarios tiene por objeto mejorar el grado de
transparencia de la poltica fiscal, haciendo ms explcita la asignacin de
recursos con el fin de tener un panorama ms completo sobre el uso del
Presupuesto Pblico.
11. Al respecto, Tokman et al. (2006)4 proponen la evaluacin permanente de los
gastos tributarios de la estructura impositiva. Para ello, sugiere comparar el
desempeo de un gasto tributario frente a un gasto pblico directo a travs de
ocho criterios, los cuales se presentan en el Cuadro 2 aplicados al caso peruano.

TOKMAN R., Marcelo, RODRIGUEZ C., Jorge y Cristbal MARSHALL S. (2006): Las excepciones
tributarias como herramienta de politicas pblica. Santiago de Chile, Estudios Pblicos.

3/15

Cuadro 2
VENTAJAS Y DESVENTAJAS RELATIVAS DE LOS GASTOS TRIBUTARIOS
COMO HERRAMIENTA DE POLTICA PBLICA
DIMENSION

Accesibilidad
para los
beneficiarios
Costos
administrativos

Posibles malos
usos

Flexibilidad

Transparencia y
rendicin de
cuentas
Control de
gastos

Efectividad

Equidad

GASTOS TRIBUTARIOS

Simple, por ser automtico

gastos
Bajos
para
los
tributarios, pero altos para el
sistema tributario como un
todo, pues. lo hacen ms
complejo. ;,
Espacios para la elusin, la
evasin y ,,a bsqueda de
rentas.
leyes
Opera
con
generando
permanentes,
estabilidad
pero
tambin
inercia.

GASTO PUBLICO
DIRECTO

Ms compleja, pues requiere

seleccin
De nivel medio, por la
necesidad de un sistema de
seleccin y asignacin.
para
Espacios
arbitrariedades y captura del
ente asignador.
Opera con presupuestos,
evaluaciones
y
reasignaciones peridicas.

gasto
Al
ser
un
automaticidad
no
Su
gubernamental, est sujeto
considera formas de control ni
a control y rendicin de
rendicin de cuentas.
cuentas.
Gastos determinados ex post,
programado
y
Gasto
inciertos y acotables, que
controlado, acotado a la Ley
pueden generar desequilibrios
de Presupuesto.
fiscales.
se
puede
asegurar
No
Riesgo de desplazamiento
adicionalidad en la accin que
del accionar privado y
Se
se desea fomentar.
asegurar
dificultad
para
financian
casos
adicionalidad.
inframarginales.
Slo acceden quienes tributan La discrecionalidad puede
ms
intensivamente, facilitar un acceso ms
y
tienen
mayores equitativo, posibilitando la
quienes
inqresos.
focalizacin de beneficiarios.

Fuente. Tokman et al. (2006).

CONSIDERACIONES GENERALES

12. Para la interpretacin y anlisis de las estimaciones presentadas se debe tener en

cuenta: el concepto de gasto tributario, el universo de gastos tributarios
considerado, la dependencia entre estimaciones y la base potencial.
a. Concepto de gastos tributarios. Dado que no existe unidad de criterio
respecto a este concepto, algunos de los tratamientos incluidos como gastos
tributarios en las estimaciones presentadas podran no ser considerados como
tales a partir de otra definicin de lo que se entiende como el sistema tributario
base.

4/15

b. Universo de gastos tributarios. Si bien se presentan estimaciones para la

mayora de gastos tributarios, existe otros gastos no considerados, debido a
que no se cuenta con informacin estadstica adecuada o tienen poca
relevancia fiscal.
c. Estimaciones independientes. La mayora de las estimaciones se han
realizado de manera independiente, suponiendo que el resto de la estructura
tributaria y econmica vigente permanece sin modificaciones respecto al
sistema tributario base.
Sin embargo, se sabe que los gastos tributarios interactan unos con otros y en
muchos casos se superponen. Por ello, la eliminacin de un gasto tributario no
necesariamente se traducir en un incremento automtico de la recaudacin de
forma proporcional al monto estimado como gasto tributario, pues dicha
estimacin supone que permanece inalterado todo el resto de factores que
pueden afectar la recaudacin (cambios en el comportamiento de los
contribuyentes, cambios inducidos en la poltica de gobierno, cambios en la
recaudacin debido a alteraciones en la actividad econmica, etc.). Por ello, la
sumatoria de los gastos tributarios, estimados de forma independiente, slo
debe ser considerada como una gruesa referencia de la magnitud del conjunto
de ellos, la cual podra estar sobre-estimada.
Sin perjuicio de lo anterior, las estimaciones s han considerado el efecto de
algunas superposiciones que involucraran importes significativos como son los
casos de la superposicin de tasas diferenciadas aplicables al sector
agropecuario, Amazonia y la zona de frontera vinculadas al impuesto a la renta
(IR); as como la superposicin de exoneracin en los productos agrcolas entre
el Apndice 1 de la ley del impuesto general a las ventas (IGV) y la ley de
Amazonia.

Base potencial. Las estimaciones que se presentan, por lo general adoptan

como criterio metodolgico el clculo de la base potencial de los gastos
tributarios. Es decir, se estima el impacto anual por menor recaudacin debido
a la aplicacin de un determinado beneficio tributario.
En algunos casos, la estimacin puede hacerse a partir de la informacin
proporcionada por los contribuyentes en las declaraciones que contienen la
determinacin de las obligaciones, lo cual permite contar con montos bastante
aproximados. De otra parte, en algunos casos asociados a importes muy
significativos se ha optado por ensayar tambin una cifra de recaudacin de
corto plazo. Esto se explica porque an en aquellos casos en los que la
eliminacin de beneficios es factible, por lo extendido de stos es probable que
transcurra un lapso de tiempo hasta que la Administracin Tributaria alcance la
capacidad para cobrar y/o fiscalizar de manera efectiva a los contribuyentes
actualmente abarcados; por ejemplo, a aquellos ubicados en determinadas
zonas geogrficas.
CONSIDERACIONES ESPECFICAS

13. Las exoneraciones contenidas en el impuesto a las transacciones financieras (ITF)

no se incluyen dentro de la lista de gastos tributarios, en razn de que se tratan de
ajustes razonables a la base imponible de un impuesto que ha sido enmarcado en
una ley que busca combatir la evasin y formalizar la economa. Por ello, se
asume que dichas exoneraciones pretenden perfilar el impuesto al objetivo central
5/15

del mismo, eliminando transacciones con bajo riesgo de evasin u operaciones

relacionadas bsicamente a la operatividad corriente del Sistema Financiero.
14. La inafectacin de las ventas de arroz pilado del impuesto general a las ventas 5
(IGV) as como el impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP) han sido
consideradas como parte del sistema tributario base del IGV. En este caso, se
asume que el legislador, al otorgar la inafectacin en el IGV al arroz pilado, lo ha
hecho con el fin de gravarlo con una mecnica distinta, es decir, no sobre la base
del valor agregado sino afectando la primera venta con una tasa de 4%. En ese
sentido, estimar la prdida en recaudacin correspondiente a la inafectacin del
arroz pilado del IGV sobreestimara los gastos tributarios, ya que actualmente se
estn recaudando recursos por la venta de dicho producto a travs deiiVAP.
15. Durante la segunda mitad del ao 2014, se introdujeron algunos cambios y ajustes
en el marco legal tributario del pas los cuales se detallan en el Cuadro 3. Algunos
de dichos cambios se relacionan con gastos tributarios, como por ejemplo
aquellos vinculados al drawback o la reduccin de tasas en el IR, a la
depreciacin acelerada o la recuperacin anticipada del IGV. Al respecto, las
estimaciones toman en cuenta los cambios introducidos en el referido marco legal.

Cuadro 3
NORMAS LEGALES CON EFECTOS TRIBUTARIOS ADOPTADAS DURANTE
2014
NORMA

MEDIDAS

GASTO
TRIBUTARIO

Depreciacin acelerada

Ley N" 30264

Si

!TAN- exoneraciones

Ley N" 30264

No

Aranceles

D. S. N." 314-2014-EF

No

Impuesto Selectivo al Consumo

D. S. N." 316-2014-EF

No

Drawback

D. S. N." 314-2014-EF

Si

Impuesto a la Renta PPJJ- Tasa

Ley N" 30296

No

Impuesto a la Renta PPNN (IR Sta)- Tramos

LeyW 30296

No

Impuesto a la Renta PPNN (IR 4ta) -Tramos y deduccin

Dividendos- Tasa

Ley N" 30296

No

10

Recuperacin Mticipada deiiGV

Ley N" 30296

Si

Fuente: SUNAT
Elaboracin: Gerencia de Estudios Econmicos-Intendencia Nacional de EstudiosEconmicoay Estadistica

Para el clculo del impuesto a la renta de personas naturales (IRPN) se emplea la

nueva escala progresiva de tasas aprobada por la Ley W 30296 6 (8%, 14%, 17%,
20% y 30%), cuya aplicacin depende del tramo de ingreso en que se encuentre
el individuo luego de haberse aplicado las deducciones correspondientes. Dado
que este impuesto est diseado como un impuesto de carcter progresivo y
redistributivo, la escala progresiva aplicada por tramo de renta se acepta como

5
6

Establecida por el articulo 7 de la Ley W 28211, del 22 de abril de 2004, y modificada por Ley W
28309, del 29.07 2004
Publicada el31.12.2014.

6/15

parte del sistema tributario base o de referencia, por lo tanto no corresponde a un

gasto tributario.
Junto con la referida modificacin de la escala y tasas del IRPN, tambin se
introdujo modificaciones en la tasa del impuesto a la renta de la tercera categora:
28% para los aos 2015-2016, 27% para los aos 2017-2018 y 26% de 2019 en
adelante. Estos cambios de tasas no han sido considerados como gastos
tributarios sino como cambios en el Sistema Tributario Base de referencia, sin
embargo, han sido tomados en cuenta en las estimaciones de gastos tributarios
vinculados a los impuestos involucrados.
Asimismo, en 2014 se modific la tasa aplicable a los dividendos, establecindose
un incremento gradual a partir del ejercicio 2015: 6,8% durante 2015-2016; 8%
durante 2017-2018; 9,3% desde 2019 en adelante. Tambin en este caso, la
variacin de la tasa de dividendos no se considera como gasto tributario.
16. Las exoneraciones del impuesto temporal a los activos netos (ITAN), las cuales
han sido renovadas, no se consideran gastos tributarios porque forman parte del
diseo del impuesto y son necesarias para poder acceder a una base imponible
ms especifica y, por ende, podran ser consideradas como parte del sistema
base.
17. El impuesto selectivo al consumo (ISC), tiene por objeto desincentivar el consumo
de un determinado grupo de bienes, compensar las externalidades negativas que
genera su consumo o incrementar la progresividad en el caso de los bienes
considerados suntuarios. Al respecto, siendo un impuesto especfico por diseo, la
diferenciacin de las tasas aplicadas por tipo de bien se consideran parte del
sistema tributario base o de referencia.
18. Los beneficios arancelarios relacionados con los Tratos Preferenciales
Internacionales (tales como PECO, ALADI yACE\ se consideran como parte del
sistema tributario base o de referencia, porque buscan promover las actividades
econmicas, industriales y comerciales entre los pases firmantes de dichos
tratados.
19. El gravamen especial a la minera y el nuevo esquema para las regalas mineras
no son considerados como parte del sistema tributario base o de referencia, ello
debido a que no son tributos. Por el contrario, el impuesto especial a la minera
(I_EM) 8 s se considera parte del sistema tributario base; sin embargo, la tasa
reducida -del 0%- aplicada a los pequeos proauctores mineros y mineros
artesanales no ha sido considerada como un gasto tributario, bajo el entendido
que eiiEM no pretende alcanzarlos.
20. A la fecha de la elaboracin del presente informe, no se contaba con la
informacin correspondiente a la declaracin del IR del ejercicio 2015. Por ello, en
las estimaciones asociadas al IR se ha considerado como base para el clculo los
resultados del ejercicio 2014, correspondientes a la informacin de la Declaracin
Jurada Anual 2014 presentada por los contribuyentes.

7
8

PECO: Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano; ALADI:

Latinoamericana de Integracin; ACE: Acuerdo de Complementacin Econmica.
Creado mediante Ley N 29789 publicada el 28.09.2011.

Asociacin

7/15

En contraste, las estimaciones vinculadas al IGV que emplean informacin

proveniente de las Declaraciones Juradas mensuales se han basado en la
totalidad de los periodos tributarios mensuales correspondientes al ao 2015.
21. Las estimaciones de gastos tributarios 2017 se basan en los principales supuestos
macroeconmicos (con ao base 2007) proporcionados por el MEF a la SUNAT el
01.02.2016.
22. En comparacin con el ao pasado, la estimacin de los gastos tributarios para el
2017 considera los mismos conceptos y solo aade el gasto tributario relacionado
a la exoneracin a la importacin y/o venta en el pais de libros y productos
editoriales afines9, cuyo gasto tributario se estima a partir del presente ao.

RESULTADOS GENERALES

23. El total de gastos tributarios potenciales estimados para el ao 2017, ascendera a

S/15 493 millones anuales aproximadamente 10 , tal como se observa en el Cuadro
4. El mencionado importe equivale al 2,24% del Producto Bruto Interno proyectado
para dicho ao 11 y en trminos nominales representa un incremento de S/. 1 488
millones respecto de la estimacin efectuada para el 2016 publicada en el Marco
Macroeconrnico Multianual 2016-2018 (aprobado en Sesin de Consejo de
Ministros del 28.04.2015).

Cuadro 4
RESUMEN DE LA ESTIMACION DE LOS PRINCIPALES GASTOS TRIBUTARIOS 2016 - 2017

Millones de soles
Gasto Tributario 2016 1/
Potencial Corto Plazo

l. Gastos estimados aos 2016 y 2017

14 005

10 144

11. Gastos incluidos en el ao 2017 no

estimados en al ao 2016
111. Total Gastos Tributarios (1 + 11)
IV. Como % del PBI (PBI nominal con

Gasto Tributario 2017 21

Potencial Corto Plazo

15 434

11 222

59

59

14 005

10 144

15 493

11 281

2.13

1.54

2.24

1.63

base ao 2007) 3/

1/ Corresponde a la estimacin de los principales Gastos Tributarios 2016 publicada en el Marco

Macroeconmico multianual2016 ~ 2018 aprobado en Sesin de Consejo de Ministros del28.04.2015.
21 Considera los ltimos supuestos macroeconmicos rem~idos por el MEF el 01.02.2016.
31 Lo porcentajes mostrados para el Gasto Tributario 2017 han sido calculados sobre la base de un PBl
nominal con base 2007 estimado en SI 690 741 millones para el ao 2017 informado por el MEF el

01.02.2016.
Elaboracin: Gerencia de Estudios Econmicos- Intendencia Nacional de Estudios Econmicos y Estadstica.

10
11

Base Legal: Ley W 30347 prorroga la vigencia de los artculos 18, 19 y 20 de la ley 28086 por un
plazo de 3 aos.
Las estimaciones presentadas toman como supuesto que los gastos tributarios considerados se
encontraran vigentes durante el ao 2017.
Se usa un PBI nominal de S/. 690 741 millones informado por el MEF el 01.02.2016.

8/15

24. En el Cuadro 4 se puede apreciar el aumento en el total de gastos tributarios

potenciales respecto de la estimacin realizada en el ao 2015. Entre los gastos
que contribuyeron a este aumento destacan:
(i) El elevado incremento registrado en la estimacin del gasto tributario
relacionado con la exoneracin del IGV a los productos agrcolas contenidos
en el apndice 1 de la Ley deiiGV (de S/2 523 millones en el2015 a S/3 005
millones en el 2016), se explica fundamentalmente por dos razones: (a) se
utiliz en la estimacin un nuevo coeficiente de valor agregado - contenido en
la tabla de insumo producto del ao 2011 (ltima disponible), proporcionada
por el INEI; y (b) por el incremento en el precio al consumidor final de dichos
productos. La inflacin durante 2015 fue del 4,4 %, la ms alta de los ltimos
cuatro aos, por encima del rango meta de entre el 1 % y el 3%.
(ii) El incremento del gasto tributario asociado a la inafectacin del IGV a la
importacin, transferencia y prestacin de servicios por las Instituciones
Educativas Pblicas o Particulares, responde al crecimiento de los montos no
gravados (S/ 1 222 millones respecto al ao anterior) consignados por los
contribuyentes que declararon pertenecer a la CIIU 80 (enseanza) utilizados
en la estimacin.
(iii) El incremento en el gasto tributario vinculado a la depreciacin acelerada edificios y construcciones del IR, se debe a la utilizacin en la estimacin de
una base actualizada, emplendose para este fin a las Declaraciones Juradas
del ao 2014 (S/12 192 millones totaliza la nueva base).
(iv) El gasto tributario relacionado a la inafectacin del IR a empresas que
obtuvieron Drawback, ha sido superior en S/ 98 millones respecto al estimado
del ao anterior, debido a que el monto restituido por Drawback utilizado en la
estimacin creci en 22,9% respecto al monto utilizado en el estimado
anterior. Esto se explica principalmente por dos factores: (a) las exportaciones
no tradicionales crecieron 6,3%; y, (b) en diciembre de 2014 los exportadores
se acogieron intensivamente al drawback {2, 1 veces al promedio mensual),
debido a que la tasa de restitucin para el siguiente ao pasara de 5% a 4%.
(v) El estimado del gasto tributario vinculado al rgimen especial y sectorial de
recuperacin anticipada del IGV registra un incremento en el monto estimado
de Si 38 millones (una variacin del 26% respecto al estimado anterior),
debido a que a partir del 2016, se espera las emisiones por devolucin de
recuperacin anticipada de IGV en dos principales proyectos: (a) las mejoras
a la seguridad energtica del pas y desarrollo del Gasoducto Sur Peruano,
con una inversin de US$ 4 431 millones; y (b) la Lnea 2 y Ramal Av. Faucett
- Av. Gambetta de la Red Bsica del Metro de Lima y Callao, que comprende
una inversin de US$ 1 305 millones. Ambos contratos fueron suscritos a
mediados de 2015, e involucraran mayores solicitudes a atenderse en los
ejercicios 2016, 2017 y siguientes en tanto se mantenga la condicin de preoperatividad (requisito indispensable de acogimiento al beneficio).
(vi) El incremento en el importe de la estimacin del gasto tributario relacionado a
la inafectacin del IGV a los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos,
casinos de juego y eventos hpicos (S/ 59 millones), se debe al incremento en
el nmero de contribuyentes que han presentado informacin en su
Declaracin Jurada (PDT 693- casinos y tragamonedas- y en el PDT 6159/15

bingos, loteras y eventos hpicos), pasando de 339 en el 2014 a 357 en el

2015.
(vii) El gasto tributario relacionado a la exoneracin a la importacin y/o venta en
el pas de libros y productos editoriales afines, no fue estimado el ao anterior
puesto que la vigencia de la Ley N" 28086 "Ley de la democratizacin del
libro y fomento de la lectura" estaba vigente hasta el 31.12.2015 por lo que no
fue considerado como gasto para el ao 2016. Actualmente, la Ley N" 30347
prorroga la vigencia de los artculos 18, 19 y 20 de la Ley N" 28086 por un
plazo de 3 aos; en ese sentido, el gasto estimado para el ao 2017 asciende
a S/ 59 millones.
25. Estos incrementos fueron contrarrestados, en parte, por las cadas presentadas
en las estimaciones de gastos tributarios relacionadas al IGV e ISC. Es preciso
mencionar que en el caso de los gastos relacionados al IR de tercera categora se
est comparando estimaciones del ao anterior con tasa de 28% con
estimaciones para el2017 con tasa del27%.
(i) La reduccin en el importe de la estimacin del gasto tributario
correspondiente a la exoneracin aplicable a la venta de combustibles en la
Amazonia vendidos en Loreto, Ucayali y Madre de Dios vinculada al IGV (49%) e ISC (-36%), responde fundamental a dos factores: (a) se redujo en el
2015 el total de ventas de combustible en Amazonia respecto del ao 2014
que son la base de clculo en un -17%; y (b) la reduccin de precios de los
combustibles vendidos, por la cada del precio internacional del petrleo en 12%.
(ii) La reduccin en el gasto tributario relacionado a la inafectacin a los ingresos
percibidos por concepto de la compensacin por tiempo de servicios (CTS),
se explica por la aplicacin de la nueva escala progresiva acumulativa del
impuesto a la renta a las personas naturales a partir del 2015, a diferencia de
la estimacin anterior en la que se aplicaban tanto la escala progresiva de 3
tramos de ingreso como la actualmente vigente (5 tramos).
(iii) La reduccin en la estimacin del gasto tributario referido a la devolucin
definitiva del IGV e IPM a las actividades vinculadas a la exploracin y
compras internas del sector hidrocarburos, responde a que las devoluciones
emitidas en el 2015 mostraron un descenso en trminos nominales de 18%
respecto al ao 2014. Del mismo modo, para el 2016 se efectuaron los
ajustes respectivos conforme a las solicitudes pendientes de emisin.
(iv) La reduccin en el gasto tributario vinculado a la exoneracin del IGV en la
Amazonia fue de S/ 55 millones, resultado que se explica por la utilizacin de
cifras actualizadas proporcionadas por el INEI como es el caso del PBI
departamental segn actividad econmica. En el estimado para el ao 2017
se dispuso de informacin actualizada al2014 12
(v) El menor gasto tributario atribuido a la deduccin de gastos por donaciones
otorgadas a favor del sector pblico nacional, instituciones sin fines de lucro y
la iglesia catlica, realizados por contribuyentes con personera jurdica,
responde a que en la base considerada para la estimacin del ao anterior se
12

Per: Producto Bruto Interno por departamentos, 2007-2014 (Ao Base 2007), publicado en julio
2015.

10/15

registr una donacin extraordinaria de S/ 55 millones hecha por un

contribuyente, la misma que para el siguiente ejercicio no se volvi a repetir.
26. Finalmente, es importante sealar que las cifras presentadas son estimaciones,
que dependen de los supuestos utilizados y de las consideraciones generales y
especficas mencionadas en el presente informe.

111. CONCLUSIONES
27. El total de gastos tributarios potenciales estimados para el ao 2017, ascendera a
S/ 15 493 millones anuales aproximadamente. El mencionado importe equivale al
2,24% del Producto Bruto Interno proyectado para dicho ao y en trminos
nominales representa un incremento de S/ 1 488 millones respecto del monto del
gasto tributario 2016 publicado en el Marco Macroeconmico Multianual 20162018.

Lima,

14 MAR. 2016

Intendente Nacional (e)

IW:IJiil! 11 ES11m EOOm:oll ESl1lOCA

GUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE

DESARROUO ESTRATGICO

11/15

CUADRO 6: RELACIN DE PRINCIPALES GASTOS TRIBUTARIOS. PROYECCIN 2017

EN MILES DE SOLES

l. PRINCIPALES GASTOS TRIBUTARIOS

BENEFICIARIOS 1/

ALCANCE
GEOGRAFICO 21

AGROPECUAAIO

MINER.A

HIDROCARBUROS

.Amazonia

. ~" ;, ~"
'.

!~~~DENTi
IOIIAL
~~

(o)

Exoneracin

IGV
IGV

Apndice 1: Insumas krcolas

Diferimiento

IRPJ

DepreciacJn de hasta 20% de obras de infraestructura hidrulica y riego 5I

Tasas Diferenciadas

IRPJ

Tasa de 15%

Deduccin

IRPJ

Inversiones de utu~res de la aclividad minera en infraestructura que const~uya servicio pblico

UFACTURA

f . :J
~ ty>'
.

(Miles de soles)

Apndice 1: Productos kricolas 51

%PBI

212436

0.03

3005013
467

0.44
0.00

184 548

0_03

184 548

0_03

o
5253
41,442

000
000
0.00
0.01

212 436
751 253

0.03

467

0.00

0.11

Reinversil de utilidades por parte 00 empresas mineras

IRPJ

Depreciacin de hasta 20% de activos fijos 6/

Devolucin

IGV

Mineria- devolucin a titulares de la actividad minera- fase exploracin

41442

Exoneracin

IGV

Venta de combustible por las empresas petroleras a las comercializado ras o consumidores finales ubicados en la .Amazonia

98001

0.01

98 001

O.Q1

ISC

Venta de combustible por las empresas petroleras a las comercializado ras o consumidores finales ub1cados en la .Amazonia

144 785

0.02

144 785

0.02

Exoneracin

ADVALOREM

Hklrocarburos

Actividades vinculadas a la exploracin- Importaciones

220

220

Hidrocarburos

Actividades vinculadas a la exploracin -Importaciones

4166

Las regalas que corresponda abonar por contratos de licencia en Hidrocarburos

5253

lnafectacin

IRPJ

Tasa de 10% para las empresas en zonas de frontera

Zona Franca

Tasas Diferenciadas

IGV

Tesa de 0% en eiiGV para los vehculos usados que hayan sido reacoodicionados o reparados en los CETICOS.

ISC

Tasa de 0% en eiiSC para los vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS

Crdito

IRPJ

Crdito Tributario por reinversin a favor de empresas editoras- Ley del libro

Crdito

IRPJ

Crdito por gastos de capacitacin

Devolucin

IGV

Reintegro Tributario- Ley de Democratizacin del LiDro

Amazon~

CORTO PLAZO 2017 41

{Miles de soles)

IRPJ

Tasas Diferenciadas

CONSTRUCCIN

%PBI

Diferimiento

Zona de Frontera

~~"'/
LAmrnl<"

COMERCIO

POTENCIAL 2017 3J

DESCRIPCIN DEL BENEFICIO

000
000
0.00
0.01

Devolucin

"'"~'
lj, '~~ ..

TRIBUTO

IGV
ISC
IGV
IGV

~~~m~Tl.\'1,

~~

TIPO DE GASTO

0.00
0.00
000
0.02
000

233

000

233

0.00

o
o

000

o
o

0.00

3053
51 150
29472

000
0.01
0.00

Hidrocarburos

Actividades vinculadas a la exploracin- compras internas

197

Hidrocarburos

Aclillidades vinculadas a la exploracin- compras internas

138 629

Exoneracin

IGV

Importacin y venta de libros y productos editoriales -ley de Democratizacin del Libro Prrrogado hasta

Exoneracin

IGV

Apndice 1: Primera venta de inmuebles cuyo valor no supere las 35 urr

Devolucin

000
0.00
000
0.02
0.00

et 31_12_2018

K3V

La construccin y reparacin de las Unidades d~ las Fuerzas Navales que efecten los Servicios lndustnales de la Marina .

K3V

Reintegro Tributario

..

0.00

4166
197
138 629

3 053
51150
29 472

0.00
000
0.01
000

59010

0.01

59 010

O.Q1

69 959

0.01

69 959

0.01

84 217

0.01

84217

0.01

132 764

0.02

132 764

0.02

-.

12/15

CUADRO 6: RELACIN DE PRINCIPALES GASTOS TRIBUTARIOS PROYECCIN 2017

EN MILES DE SOLES

l. PRINCIPALES GASTOS TRIBUTARIOS (continuacin)

POTENCIAL 2017 31
BENEFICIARIOS 1/

ALCANCE
GEOGRAFIC 21

TIPO DE GASTO

TRIBUTO

DESCRIPCIN DEL BENEFICIO

(Miles de soles)

TR/INSPORTE

INTERMEDIACIN FINANCIERA

Exoneracin

IGI

DevoJucin

~e

lnafectacin

~1)111

t,~'\ld

lf!

IJ{NTEN
NACI

J.~~
ENTE "i{0
t4~J{.

.g..,-:.

'11~'-

'"

"<EDUCACIN

) ,;;o.
&;"i'J
IJ: LA.

~"h.
~.,.."(qlt

ll\~~

SALUD

%PSI

006
0.00

398130
30242

0.06
0.00

IGV

Servicios de crdito efectuado por Bancos

747122

0.11

747122

0.11

IGV

Servicios de crdito efectuado por Cajas f.\Jnicipales de Mlorro y Crdito

67189

O.Q1

67189

O.Q1

IGV
IGV

Servicios de crdito efectuado por Cajas Rurales de Nlorro y Crdito

o_oo

IGV

Servicios de crdito efectuado por Financieras

21079
10761
226 717
107 403
666270

0.00
0.02
003
0.02
0.10

21 079
107 613
226 717
107 403
666270

000
0.00
0.02
003
0.02
0.10

46735

O.Q1

46735

0.01

22489

0.00
0.02
0.00

22489

IGV

Servicios de crdito efectuado por EDPYMES

Los servicios de las AFP y los seguros para los trabajadores afiliados al SPFP
Intereses por valores mobiliarios Bonos del Tesoro y CDBCRP

IRPN

Las plizas de seguros de vida

Apndice 11: Los ingresos que perciba el Fondo MJ\Irv'IENDA por las operaciones de crdito que realice con entidades bancarias y
financieras
Intereses de Cooperativas de at"orro y crdito

Crdito

IRPJ

Crdito por reinversin de Instituciones Educativas Particulares

lnafectacin

ADW\I..OREM

Importacin y prestacin de servicios por las lnsmuciones Educativas Pblicas o Particulares

50(

K3V

lm:xJrtacin y prestacin de servicios por las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares

1 783 825
15183
64436

Exoneracin

%PSI

398130
30242

IRPN

Exoneracin

(Miles de soles)

Apndice 11: Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro de pas, excepto el trans:xJrte areo
Devolucin del combustible usado por el transporte terrestre equivalente al 30% deiiSC pagado

IGV

~ !;)~

CORTO PLAZO 2017 41

IGV

ADVAI..OREM

Importacin de muestras mdicas

1200

IGV

Importacin de muestras mdicas

0.00
0.01
0.00
0.00

0.00
002
0.00
0.26
0.00
0.01
000
0.00

43172

0.01

43172

O.Q1

4004

0.00

4004

0.00

391 749

0.06

391 749

006

ADVAI..OREM

lmportacion de medicamentos oncolgicos, para VIH y diabetes

IGV

Importacin de medicamentos oncolgicos, para VlH y diabetes

CULTURA Y DEPORTE

lnatectacin

IGV

La transferencia, im:xJrtacin y prestacin de SerY!Cios efectuada por las Jnslituciones GUturales o Dexrtivas

OTROS SER\IICIOS

Devolucin

IGV

DevolucJn dei!GV por las compras efectuadas por Msiones Diplomticas, Consulares y Orgarizaciones Internacionales

lrafectacin

IGV

Los juegos de azar y apuestas tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

104 228

026

104 228
500
1783 825
15183
644J

128(

13/15

CUADRO 5: RELACIN DE PRINCIPALES GASTOS TRIBUTARIOS. PROYECCIN 2017

EN MILES DE SOLES
1. PRINCIPALES GASTOS TRIBUTARIOS (continuacin)

POTENCIAL 2017 31
BENEFICIARIOS 1/

ALCANCE
GEOGRFICO 2J

TIPO DE GASTO

DESCRIPCIN DEL BENEFICIO

TRIBUTO

(Miles de soles)

APLICACIN GENERAL

.Amazonia

Crdito

IGV

.Amazonia

Crdito

IRPJ

Reinversin en .Amazonia

Deduccin
Exoneracin

. ts!J.ldlos

~!

t
...

~.; :;~
11: LAHII~;. 1'
7

lnversfn en sujetos ub1cados en la .Amazonia

1nvers1n en sujetos ubicados en la .Amazonia

SUBTOTAL1

000

(Miles de soles)

%PSI

356

0.01

o
o
o

0.00
0.00
0.00
0.08

71

2 001 527

0.29

536 884

Importaciones destinadas a la .Amazooia

204 712

003

204 712

0.03

34305

000

33 378

0.00

12330
89931

0.00
001
0.00

Exoneracin deiiGVen la .Amazonia

IRPJ

Tasa deS%

33378

IRPJ

Tasa deO%

12 330

0.00
0.00
0.00

Deduccin

IRPJ

Gastos por donaciones otorgados al Sector PbliCO Nacional, entidades sin fines de lucro e Iglesia Catlica.

89931

0.01

2 020

Devolucin

ADVALOREM

Diferimiento

K3V

Exoneracin

ADVALOREM

Incentivo Migratorio

303

KlV
ISC

Incentivo Migratorio

0.00
0.09
0.06
0.04
000
000

hafectacin

Zona Franca

001
000
000

34 305

...

o
o
o

Tasa de 10%

IRPJ
\

35678

IRPJ

IRPN

:o: .
. "

%PSI

IRPJ

Tasas Diferenciadas

~Urr!"p;. ~::\"ICACIN GENERAL

Crd1to Fiscal Especial

IRPN

GV
K3V

CORTO PLAZO 2017 41

Gastos

por donaciones otorgados al Sector Pblico Nacional. entidades sin f1nes de lucro e Iglesia Catlica.

Beneficio de restitucin arancelaria : Drawback

651 646

Rgimen Especial ~ Sectonal de Recuperacin l'lnticipada 61

444 387

Depreciacin Especial para edifiCIOS

~construcciones

260 853

AOVALOREM

Donaciones para entidades religiosas

~de

asistencia social

1382
874
2032

DERECHO ESP.

Donaciones para entidades religiosas

~de

asistencia social

IGV
ISC

Donaciones para entidades religiosas

~de

asistencia social

Donaciones para entidades religiosas

~de

asistencia social

9082
583
58545
7840

Incentivo Migratorio

IRPN

Intereses por depsHos en la banca mltiple

IRPJ

Exoneracin a actividades productivas en zonas altoandinas

IRPJ

Drawback

Devolucin

K3V

lnafectacin

IRPN

Compensaciones por tiempo de servicios CTS

IRPN

lnafectacin del 3% en remunerac1ones por ingresar al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones (SAFP)

Exoneracin

IRPJ

Fundaciones afectas y Asociaciones sin fines de lucro

Exoneracin

IRPJ

Las empresas que se constitu~an o establezcan en la ZOFRATACNA ~que desarrollen actividades industriales, agroindustriales.
de maquila y de servicio

Donaciones del Exterior Cooperacin Tcnica Internacional

248 510

0.00
000
0.00
0.00
0.00
0.01

000
0.04

2020

0.09
0.06
0.04
0.00
0.00

651 646

444 387
260 853

303
1382
874
2032

0.00

o
9082
583
58545
7 840

0.00
000
0.00
000
001

248 510

0.00
0.04

44753

0.01

44753

0.01

1244397

018

1 244 397

0.18

55157

0.01

55157

0.01

249495

004

249 495

0.04

5381

0.00

5381

0.00

6 699106

0.83

4 234462

0.61

14/15

CUADRO 5: RELACIN DE PRINCIPALES GASTOS TRIBUTARIOS. PROYECCIN 2017

ENMILES~S

11.

PRINol'-~:

GASTOS TRIBUTARIOS POR SUPERPOSICIN DE BENEFICIOS

BENEFICIARIOS 1/

ALCANCE
GEOGRAFICO 21

TIPO DE GASTO

AGROPECUAAIO Y
MANUFACTURA

Amazona

Tasas Diferenciadas

del Impuesto a la Renta, los beneficiarios son los contribuyentes que aplican directamente los beneficios tri bularios respectiws. En el caso de los impuestos indirectos como al IGV, ISC y Aranceles, aunque en teoria los beneficiarios debieran ser los clientes de cada empresa, ello depender finalmente de
de traslacin de impuestos, lo que en ltima IOS\ancla dependen de las elasticidades precio de oferta y demanda, de las elasticidades cruzadas as como de la estructura de cada mercado en particular. Para estos casos se ha optado por designar como beneficiarios a los contribuyentes de dichos
Oncididos legales) slo a modo referencial.

...,::.,!~~~:;\,,,si el alcance del gasto tributario estimado esta limitado a una zona geogrfica concreta_ Si no se registra informacin debe entenderse que el gasto tributario es de aplicacin en t<XIo el territorio nacional.

31 Corresponde a la cuantificacin de los beneficios tributarios del que gozan los sectores beneficiados descontando el efecto del crdtto fiscal y cascada en laS estimaciones relacionadas con la e~oneracin o inafectacin deiiGV.
41 El efecto de corto plazo consrdera la recaudacin anual que se obtendria como resultado de la eliminacin del gasto tributario, pues la Administracin Tributaria tendra que desarrollar nuews recursos para el control fiscal a efectos de recaudar el monto potenc1al.
5I No incluya la produccin de la Amazonia la misma que se incluye en la Seccin 11.
61 En este beneficio se asume la prdida financiera y no el criterio de caja anual.
71 La estimacin de Amazonia e~cluye a toda la actt.,.dad agrfcola

Elbor11r:ln: Gerenr:/11 de Ettudlo Econmicos -lntendencill Nllc/ona/ de Estudio Econmicos y EflllldilltiCII

15/15