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Unidad temtica 3.

Anlisis del Activo Exigible


Objetivo de la unidad temtica

Describir los componentes del activo exigible

Indicar el movimiento de las cuentas del activo exigible

Enunciar las reglas de valuacin del activo exigible y de control interno

Aplicar los mtodos de valuacin para las cuentas del activo exigible y de la previsin
para incobrables

Practicar operaciones relacionadas con las cuentas del activo exigible y su exposicin en
los estados financieros
Subtemas
3.1 Naturaleza del Activo Exigible, Componentes: Clientes, Cuentas y/o Documentos a cobrar, (letras
de cambio, pagares) documentos a cobrar descontados, cuentas incobrables, previsin para
incobrables. Clasificacin del activo exigible
3.2 Control interno y movimiento contable de los componentes
3.3 Previsin para cuentas incobrables, mtodos de clculo (NIC-37)
3.4 Documentos por cobrar, anticipo al personal, prstamos al personal, deudores con cargo de cuenta,
fondos en avance, IVA crdito fiscal
3.5 Documentacin y Valuacin de los componentes
ooooooooooooo O oooooooooooooo
3.1

Naturaleza del Activo Exigible, Componentes y Clasificacin del activo exigible

Naturaleza del activo exigible


Son el conjunto de partidas referidas a derechos de cobranza adquiridos por un ente (empresa) contra
terceros, por la entrega de bienes o servicios prestados, en el transcurso de sus actividades normales y por
otros conceptos.
Componentes
El activo exigible est compuesta por:
Documentos por cobrar
Clientes
Prestamos al personal
Anticipos al personal
Deudores con cargo de cuenta documentada
Crdito fiscal IVA
Intereses por cobrar
Otros deudores
Clasificacin del exigible
Por el plazo en : Corriente.- Se clasifican y exponen en el activo circulante o corriente cuando est sujeta
a que los cobros se realizarn en el corto plazo, o sea durante el siguiente ejercicio econmico (un ao a
partir de la fecha de preparacin de los estados financiero).
No corriente.- Cuando los cobros se efectuaran despus de un ao de la preparacin de los estados
financieros
Por la naturaleza del crdito en : Cuentas por cobrar comerciales, se identifica la cuenta comercial la
que utiliza la empresa para contabilizar los crditos otorgados a sus clientes.
. Cuentas por cobrar no comerciales, son el resto de las cuentas del rubro activo exigible

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Dossier de
Contabilidad Intermedia I
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Cuentas por cobrar de clientes


Esta cuenta controla y registra la situacin de los importes adeudados por clientes de un negocio ya sea por
mercaderas o servicios vendidos a crdito.
Estos crditos (simple crditos) y plazos que no requiere de la firma de un contrato o entrega de
documentos, esto depender del grado de confianza que se tenga en el cliente.
Clasificacin de las cuentas por cobrar
.
.
.

Cuentas por cobrar en moneda nacional


Cuentas por cobrar con mantenimiento de valor
Cuentas por cobrar en moneda extranjera

3.2 Control interno y movimiento contable de los componentes


Para obtener un control adecuado se debe tener en cuenta entre otros, los siguientes:
o La concesin de crditos debe ser aprobado por la persona autorizada sobre la base de un anlisis al
cliente, respecto a las polticas de crdito establecidas
o Se debe verificar la secuencia numrica de las Notas de remisin y Pedidos de ventas
o Se deben comparar las facturas con: Notas de remisin y De los pedidos
o El rea de embarque debe estar restringida.
o Se debe preparar y revisar el detalle de notas de remisin diario o semanal.
o Deben estar segregadas las funciones de: Facturacin, Entrega de mercaderas, Contabilizacin de
las ventas, Registro y control de cuentas a cobrar, Cobranzas, y Embarque.
o Establecer polticas relativas a devoluciones, bonificaciones y descuentos sobre ventas
o Revisar los precios, cantidades, impuestos, fletes y clculos aritmticos, en las facturas.
o Se debe cotejar condiciones y cantidades en las facturas como el pedido de los clientes.
o Control de devoluciones, descuentos y bonificaciones
o Control individual de pagos parciales y/o totales y saldos
o Conciliacin peridica de Cuentas a Cobrar entre el mayor general con el subsidiario o control
individual
o Se debe revisar peridicamente los lmites de crditos para cada cliente.
o Se debe revisar si el deudor ha pagado en el plazo prometido.
o Informar o circularizar peridicamente a los clientes, en forma escrita sobre los saldos actualizados
de sus deuda
o Efectuar rotacin peridica del personal que trabaja en la unidad de crditos
o Debe existir un control adecuado sobre mercancas remitidas en consignacin.
o Establecerse la poltica de fianzas para el personal del departamento de cobranzas.
o Se debe crear cuentas auxiliares para cada cliente que tenga deudas con la empresa
Movimiento contable del activo exigible

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Docente: Walter Cortez V.
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Las cuentas del activo exigible se debitan cuando se otorga el crdito por parte de la empresa y se acredita
cuando los clientes o personas favorecidas con los crditos pagan, el saldo siempre ser deudor porque es
una cuenta del activo
Segn P.C.G.A. - Normas Particulares
a) Derechos crediticios contra terceros.- Estas cuentas representan importes a cobrar a favor de la
empresa como consecuencia de operaciones que hacer a su objetivo ordinario.
Salvo situaciones de carcter especial, no deber compensarse saldos deudores con saldos acreedores.
Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida debern figurar bajo rubro aclaratorio.
Debern discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un ao de plazo a partir de
la fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor a un ao.
b) Previsin para quebrantos de deudores
Los importes a cobrar de deudores que no sean considerados realizables debern constituir una cifra de
previsin para quebrantos.
Las cifras de previsin debern determinarse en base de aos anteriores y a las perspectivas del futuro
inmediato.
c) Previsiones para descuentos y bonificaciones
Cuando es norma de la empresa conceder descuentos y/o bonificaciones corresponde determinar su
importe de acuerdo a la experiencia.
3.3

Previsin para cuentas incobrables, mtodos de clculo (NIC-37)

Previsin para cuentas malas o incobrables


Provisin.- Cuota originada con cargo a los resultados de un ejercicio, es decir se refieren a hechos reales
que establecen cifras definitivas no recuperables.
Previsin.- Cuota originada con cargo a los resultados de un ejercicio para cubrir posibles prdidas en la
recuperacin de cuentas por cobrar, es decir prev contingencias o dificultades en la recuperacin de saldos
adeudados por los clientes.
Esta cuenta es un pasivo, sin embargo se presenta en los estados financieros como un activo de deduccin
de las cuentas por cobrar de clientes.
La previsin para cuentas malas es la formacin de una reserva contable para cubrir posibles prdidas en la
recuperacin de cuentas por cobrar, que permite:
-

Cargar a resultados posibles prdidas.


Mostrar en libros a una fecha determinada el valor de realizacin (recuperable) de cuentas por cobrar.

Mtodos de clculo de la previsin para cuentas incobrables


a)
b)

Legislacin boliviana
Porcentaje sobre ventas a crdito

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Docente: Walter Cortez V.
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c)
d)
e)

Porcentaje sobre saldo de cuentas por cobrar de clientes


Clasificacin de cuentas por cobrar por antigedad de saldos
Mtodos combinados

Desarrollo de los mtodos


a) Legislacin boliviana.- Segn el artculo 17 del D.S. 24051 IUE indica que los crditos incobrables o
las previsiones por el mismo concepto, sern deducibles con las siguientes limitaciones:
1. Que los crditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa
2. Que se constituya en base al porcentaje promedio de crditos incobrables, justificados y reales de las
tres (3) ltimas gestiones con relacin al monto de crditos existentes al final de cada gestin, es
decir, que ser igual a la suma de crditos incobrables reales de los tres (3) ltimos aos multiplicada
por cien (100) y dividido por la suma de los saldos de crditos al final de cada una de las ltimas tres
gestiones. La suma a deducir en cada gestin ser el resultado de multiplicar dicho promedio por el
saldo del crdito existente al finalizar la gestin".
Ejemplo
Se cuenta con la siguiente informacin: Los saldos de cuentas por cobrar de clientes por las gestiones 2012,
2013, 2014 y 2015 son: Bs20.000, 30.000, 35.000 y 40.000.
Los quebrantos producidos en los 3 ltimos aos son: Bs 2.800, 1.950 y 1.550.
El saldo sin ajustar de la cuenta previsin para incobrables al 31/12/14 alcanza a Bs 1.850
Provisin necesaria
2.964,70
Provisin registrada 1.850,00
Ajuste
1.114,70
b) Porcentaje sobre ventas a crdito
Se basa en que el rubro de ventas origina la prdida en cuentas malas, por tanto se estima las perdidas por
recuperacin de cuentas por cobrar sobre las ventas efectuadas a crdito, por lo que se carga a resultados en
cada perodo en forma proporcional en funcin al volumen de ventas a crdito.
Ejemplo
En la gestin 2014 y 2015 la empresa efectu ventas a crdito por Bs1.750.000 y 1.850.000 y sus ventas
alcanzaron a Bs3.850.000 y 4.000.000 respectivamente.
La empresa estim que el 2% de prdidas en la recuperacin de las deudas de clientes por ventas a crdito.
No existe saldo de la previsin al 31/12/14 de la previsin.
c)
Porcentaje sobre saldos de cuentas por cobrar
La previsin se calcula aplicando un porcentaje en base a experiencias pasadas o estadsticas sobre los
saldos de las cuentas por cobrar al final del periodo.
Ejemplo
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Docente: Walter Cortez V.
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Al 31/12/15 la empresa tiene saldos por cobrar por Bs295.500 y el saldo de la previsin para cuentas
incobrables es Bs5.750
La empresa estima un 2,5 % ser suficiente para cubrir eventualidades de no pago de sus clientes
d) Clasificacin por antigedad de saldos
Con este mtodo se calcula cifras ms razonables para la previsin de cuentas incobrables, porque se hace
un anlisis individual de las cuentas por cobrar a clientes tomando en cuenta la antigedad de saldos de
acuerdo a la poltica y plazo de crdito que otorga la empresa. Luego se aplica los porcentajes de
acuerdo al tiempo de vencimiento, probabilidad de cobro y a la experiencia pasada o estadstica de la
empresa.
Se puede clasificar a los clientes en morosos en 30, 60, 90, 180, 360 das y mayor a un ao
Para cada rango se puede estimar un porcentaje de previsin en funcin al anlisis que efecte la empresa,
puede ser: 10%, 30%, 50 %, 75%, 90% 100%
Ejemplo
La hoja de trabajo puede tener la siguiente estructura:
Nombre, fecha de crdito, Saldo cuentas por cobrar, saldos normales, saldos morosos de 1 a 60, 61 a 90, 91
a 180, 181 a 360 y mayores a 360 das.
d)

Mtodo combinado

3.4

Documentos por cobrar, anticipo al personal, prstamos al personal, deudores con cargo de
cuenta, fondos en avance, IVA crdito fiscal

Documentos por cobrar


Se refiere a los crditos otorgados por una empresa a sus clientes, respaldados por documentos especiales
que ofrecen mayores garantas para su cobro como ser: letras de cambio, pagars y otros documentos que
tengan carcter exigible.
El formato de una letra de cambio es como sigue:
REPUBLICA DE BOLIVIA

REPUBLICA

DE

N 47777500

BOLIVIA
Por

Bs88.420.000
Serie-99 N 4566
Cochabamba,8 de marzo de 2015

A
90 das vista
se servir Ud. mandar pagar
por esta
Letra
de cambio a la orden de
Serafn Soto Carpio
-----------------------------___________________________________________________________________________________________
Docente: Walter Cortez V.
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la cantidad de Bolivianos
Ochenta
y
ocho millones cuatrocientos veinte mil 00/10
Valor
Recibido que cargar Ud. en cuenta segn aviso de
Al seor:
Su atto. y S. S.
Mario Muoz Mejia
LEY DE 17 OCTUBRE DE 1945

Av. heronas N023

D.R. DE 27 OCTUBRE DE 1946

Clasificacin de los documentos por cobrar


.
.
.

Documentos por cobrar en moneda nacional


Documentos por cobrar con mantenimiento de valor
Documentos por cobrar en moneda extranjera

Documentos por cobrar descontados


La letra de cambio que por ser un documento endosable tiene la ventaja de descontarse en un banco.
Se efecta el descuento de una letra de cambio por la necesidad de contar o disponer rpidamente de
recursos monetarios, para lo cual se paga intereses y/o comisiones que el banco cobra. El importe de los
Documentos a Cobrar descontados representa un pasivo contingente para el endosante y un activo
contingente para el que "vende" el documento con recurso de devolucin por falta de pago"
3.5

Documentacin y Valuacin de los componentes

Los crditos otorgados por la empresa por la entrega de bienes y/o servicios a personas naturales o
jurdicas deben ser respaldados segn sean los casos con facturas emitidas, letras de cambio, pagares,
compromisos de pago, contratos, recibos, planillas y comprobantes contables.
Aplicacin Prctica (ponga en prctica su conocimiento)
1. La empresa le presenta los siguientes datos al 31/12/15
Aos cuentas por cobrar ventas al crdito quebrantos
2012
85.000
450.000
2.500
2013
120.000
310.000
3.800
2014
280.000
200.000
4.400
2015
310.000
150.000
5.200
2016
110.000
610.000
800
2017
420.000
90.000
4.000

previsin
5.600

Se pide: calcular la previsin para las gestiones 2015, 2016 y 2017 por los mtodos de la legislacin
boliviana, 2% sobre ventas al crdito y el 4% sobre cuentas por cobrar, y los ajustes al cierre de cada
gestin.
2. La empresa el 1/03/15 vende mercaderas por Bs90.000 segn factura cobrando el 40% al contado y por
el 60% acepta una letra de cambio a 120 das plazo.
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Docente: Walter Cortez V.
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El 25/05/15 la empresa efecta el descuento de la letra de cambio en el BNB el mismo que le cobrar un
inters del 8% y por comisiones Bs300
A la fecha del vencimiento el cliente paga su deuda y la empresa paga al banco
Se pide: efecte los asientos contables necesarios
3. Con los mismos datos del anterior suponga que el cliente paga con 20 das de retraso y la empresa le
cobra una multa de 40Bs por da de retraso y la empresa pago en su vencimiento al BNB
4. Con los mismos datos del 2, suponga que la empresa paga con 40 das de retraso al BNB y este le cobra
inters penal del 4% y gastos de protesto por Bs260. Gastos que son cobrados al clientes que paga
despus de 45 das de su vencimiento de la letra de cambio
5. En fecha 2 de enero de 2015 la empresa X vende mercaderas a un cliente por un total de Bs60.000 quien
paga al contado el 50% y por el saldo firma una letra de cambio por 90 das
En fecha 1 de febrero de 2015 se descuenta la indicada letra de cambio en el banco nacional. Por esta
situacin el banco cobra una tasa de inters del 18% anual y por gastos de formularios y otros Bs400, la
diferencia (producto neto) abona en la cuenta corriente de la empresa.
A la fecha de vencimiento el deudor cancela la deuda por la letra de cambio.
Unidad temtica 4. Anlisis del Activo Realizable o Bienes de Cambio
Objetivo de la unidad temtica
Describir los componentes del activo realizable
Describir las caractersticas de los sistemas de registro peridico y perpetuo de inventarios
Indicar el movimiento contable de los bienes de cambio
Aplicar los mtodos de valuacin de los inventarios y control de las existencias y su relacin con
el estado de resultados
Realizar procedimientos para la toma fsica de inventarios

Subtemas
4.1 Naturaleza del Activo Realizable (NIC-2), Componentes, Control interno y exposicin
4.2 Inventario, concepto
4.3 Sistemas de registro de inventarios, Control de las existencias y Tcnicas de Valuacin de los
inventarios
4.4 Estimacin de la previsin por obsolescencia
ooOoo
4.1 Naturaleza del Activo Realizable (NIC-2), Componentes y Control interno y exposicin
Naturaleza
Comprende todos los bienes que posee una empresa a una fecha determinada suceptibles de ser vendidos
y/o para su uso. En empresas comerciales es uno de los rubros ms importantes de los activos, donde la
valuacin y presentacin tiene su efecto significativo para determinar la correcta posicin financiera y los
resultados de las operaciones.
Son bienes de cambio adquiridos o producidos para su posterior comercializacin, los bienes y servicios
en proceso de produccin de bienes o servicios y los elementos a ser consumidos en futuros procesos, en
tanto correspondan a las actividades comerciales habituales de la empresa.
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Costo de los inventarios


El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin,
as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costos de adquisicin
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de
importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Componentes
Comprenden todos los tipos de inventario, como las mercancas, materias primas, productos en proceso,
productos terminados, materiales, repuestos y otros, tambin se incluye los materiales en trnsito.
Materias Primas o materiales directos.- Son materiales adquiridos para emplearlos como ingredientes o
partes componentes de un producto terminado o de un servicio.
Productos en Proceso.- Productos que se encuentran en proceso de produccin estando pendiente una parte
para su conclusin y considerarse un producto terminado.
Productos Terminados.- Son los productos que fueron concluidos en su etapa de produccin y estn
disponibles para su venta o uso por parte de la empresa.
Suministros de Fabricacin.- Suministros que son utilizados en la transformacin de la materia prima o
materiales directos, para la fabricacin de un determinado producto.
Suministros de oficina.- Materiales que sern utilizados en la parte administrativa de la empresa.
Mercaderas.- Artculos de comercio adquiridos, que se tienen para su venta, es el inventario de un
comerciante.
Mercaderas en Trnsito.- Generalmente son aquellas compras que los proveedores han enviado antes del
final del ejercicio, pero que la empresa no los recibe hasta el ejercicio siguiente.
Esta cuenta registra los costos incurridos hasta la fecha de cierre, exponindose en los estados financieros
en una lnea separada.
Cuentas relacionadas.- Las cuentas o rubros que tienen una relacin recproca entre s, son Inventarios,
Costos de Produccin y Costo de Productos Vendidos (Costo de ventas).
El sector productivo requiere materiales e insumos a los almacenes, dichos insumos entran en un proceso de
transformacin con intervencin de la Mano de Obra y otros gastos, hasta llegar a producto terminado, las
mismas que son remitidas al Inventario de productos terminados.
Los productos terminados son requeridos por el Departamento Comercial para su venta y que a medida que
se vende, se genera el costo de los productos vendidos, de acuerdo al control de inventarios perpetuos.
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Docente: Walter Cortez V.
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Control interno
Debe establecerse un sistema de inventarios para el registro de las operaciones de entrada y salida
Los registros deben contener informacin fsica y valorada
En le caso de inventarios peridicos debe existir personal autorizado para vigilar las entradas y salidas
de mercaderas
Revisar las bases de valuacin
Se debe responsabilizar a un funcionario para la custodia de los inventarios
Efectuar un recuento fsico por lo menos una vez al ao
Exposicin
Por su naturaleza este rubro se presenta en el balance general dentro del rubro activo corriente a su valor
final del inventario, el mismo que tambin tiene su efecto en la determinacin del costo de ventas y de
produccin.
Asimismo segn las normas contables, se debe tomar en cuenta los siguientes aspectos:
. Los inventarios se clasifican como activos corrientes, excepto las cantidades excesivas que no se espera
razonablemente usar o vender dentro del corto plazo de las operaciones de la empresa. En este caso el
exceso del inventario se clasifica como no corriente.
. Frecuentemente existen partidas regularizadoras que presentan la necesidad de disminuir el valor de los
bienes de cambio por conceptos tales (previsin), obsolescencia, irrecuperabilidad de los valores de
costo, etc. La exposicin de estas partidas debe ser realizada en forma conjunta con los valores de los
bienes ya sea neteando a los mismos o regularizndolos en una lnea separada a continuacin de su valor.
. Los inventarios deben ser subclasificados en los balances o en las notas a los estados financieros de
manera que esta clasificacin sea apropiada a la caracterstica de la empresa.
. Un cambio en una poltica de contabilidad relacionada con los inventarios que tenga un efecto
importante en el perodo en curso o puede tener un efecto importante en perodos posteriores, deber
revelarse la naturaleza de los cambios junto con las razones para ello en las notas a los estados
financieros. Si el efecto del cambio es importante (principio de la importancia relativa), debe revelarse y
cuantificarse dicho efecto sobre los resultados del ejercicio.
4.2 Inventario, concepto
La Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios, tiene como objetivo el tratamiento
contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de
costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de
ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra
directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
La norma se aplica a todos los inventarios, excepto a:
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados;
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(b) los instrumentos financieros; y


(c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de
cosecha o recoleccin.
3 Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin,
de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de
acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios
se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocern en el resultado del periodo en
que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al
valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable
menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se
reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
Segn la NIC 2 Inventarios son activos:
(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin
menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. El
valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los
inventarios, en el curso normal de la operacin.
Valor razonable es el precio que sera percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo
en una transaccin no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medicin.
El valor razonable refleja el precio al que tendra lugar una transaccin ordenada para vender el mismo
inventario en el mercado principal (o ms ventajoso) para ese inventario, entre participantes de mercado
en la fecha de la medicin. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que el ltimo no.
El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de
venta.
Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los
que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista para su reventa a sus
clientes, y tambin los terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para ser vendidos a
terceros. Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la
entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.
4.3 Sistemas de registro de inventarios Control de las existencias y Tcnicas de Valuacin de los
inventarios
Los Sistemas de registro son dos:
Inventario perpetuo.- este sistema requiera que la empresa implemente un sistema de tarjetas individuales
para los inventarios, es decir registra las entradas y salidas manteniendo actualizados los saldos a cualquier
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fecha, contablemente las compras de mercaderas se registra debitando la cuenta Inventarios y el saldo del
mayor de esta cuenta al final de gestin corresponde al inventario final.
Bajo este mtodo, los registros del control de inventarios se mantienen siempre al da. La ventaja de este
sistema es que la informacin que provee es constante, pero requiere el mantenimiento de un juego
completo de registros de inventarios (kardex).
En teora no se necesitan conteos de inventario, pero normalmente se les hace para verificar los datos de los
registros y cotejar los saldos de las cuentas de inventario contra el inventario real de la empresa por medio
de un conteo peridico.
El mantenimiento de la informacin del inventario consiste bsicamente, en el registro de cada transaccin
individual, tanto de entrada como de salida.
En el mtodo de inventario perpetuo o continuo, el costo de los artculos vendidos se determina
continuamente costeando cada venta y restndola al inventario.
Inventario peridico.- este sistema requiere determinar la cantidad de las mercaderas sobrantes al final de
gestin a travs del recuento fsico de las unidades, en este caso el registro contable es debitando la cuenta
Compras en lugar de la cuenta Inventarios.
En este mtodo no existe el control permanente de las existencias, si no, se determina el inventario por
medio de un recuento fsico a una fecha determinada.
El inventario presentado en el balance general se determina por medio del conteo y se vala de acuerdo con
un mtodo especfico aplicado por la empresa. En este mtodo de inventario peridico, el costo de los
artculos vendidos no puede ser determinado si no hasta el fin del perodo, cuando se cuenta y se vala el
inventario final.
Bajo este mtodo se utiliza varias cuentas de control, como ser:

Inventario inicial de mercaderas


Compras
Recargo sobre compras
Fletes sobre compras
Devolucin en compras
Descuento en compras
Bonificacin sobre compras
Inventario final de mercaderas

La determinacin del costo de la mercadera vendida, se realiza de la siguiente manera:


ms:
ms:

Inventario Inicial de Mercaderas


Compras netas del perodo
Compras brutas
Fletes y acarreos s/compras

menos: Devolucin s/compras

x
x
x
x
x
x

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Descto. y bonific.s/compras
Costo de mercadera disponible
menos: Inventario Final de Mercaderas
Costo de la mercadera vendida

x
x
x
x

Tcnicas de Valuacin de los inventarios


Las tcnicas de valuacin estn sustentadas en la NIC-2 Existencias y en los principios de
contabilidad del ejercicio, realizacin, valuacin al costo y consistencia.
La NIC 2 Existencias, revisada en 2005, tiene vigencia en ejercicios que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005, su Objetivo, es: Prescribir el tratamiento contable de las existencias, incluyendo la
determinacin del coste y su consiguiente reconocimiento como gasto y contempla lo siguiente:

Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor.
Los costos comprendern el precio de adquisicin, el costo de transformacin (materiales, labor
directa y gastos generales) y otros costos en los que se haya incurrido para dar a las existencias su
condicin y ubicacin actual, pero no las diferencias de cambio.
Para los elementos de existencias que no son intercambiables, se atribuyen costos especficos a los
elementos individuales especficos que conforman las existencias.
Para los elementos intercambiables, el costo se determina usando las frmulas de primera entrada
primera salida (PEPS) o costo promedio ponderado. La frmula de los UEPS no est permitida.
Cuando se venden las existencias, el valor contable debe reconocerse como gasto en el perodo en
que se registra en ingreso correspondiente.

Existen varios mtodos de clculo para la valuacin de los inventarios perpetuos, a continuacin
desarrollamos algunos de los ms utilizados:
Identificacin especifica.- Esta tcnica se utiliza cuando se tiene un registro adecuado por orden de
compras o especficas y podran inventariarse a los costos que muestran las facturas o los registros de
costos. El mtodo tericamente es excelente, pero su utilizacin prctica es sumamente difcil y
complicada, sin embargo es posible aplicar en empresas que se dedican a la venta de automviles, equipos
pesados, etc.
Precio de la ltima factura.-Consiste en valuar las existencias finales al precio de la ltima factura y es
aconsejable aplicar esa tcnica cuando la rotacin de inventario es rpida, pues se supone que las
existencias fsicas se refieren a las ltimas adquisiciones.
Promedio simple.- Esta tcnica consiste en sumar los precios unitarios de las compras y del inventario
inicial (si hubiera) y dividir esta suma entre el nmero total de adquisiciones, considerando el inventario
inicial como una compra preliminar, como producto de esta operacin se logra un costo unitario promedio
que es aplicable a las existencias.
Esta tcnica no es muy adecuada, porque a los costos unitarios de las compras importantes as como a los de
las pequeas compras se les da la misma ponderacin en el clculo.
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Promedios Ponderados.- El costo de las compras del perodo ms el costo del inventario inicial se divide
entre el total de las unidades disponibles (unidades compradas ms inventario inicial), obteniendo as el
costo unitario ponderado.
As sean varias las partidas ingresadas, ello originar seguir el procedimiento establecido obtenindose el
promedio nuevo para cada salida que haya.
Este promedio ser el que se apropie al costo de produccin y/o al gasto, y el saldo siempre estar valorado
al costo promedio ponderado.
Este mtodo es el ms usado en la prctica por su sencillez y facilidad de comprensin para quien lo opera.
Primeros en Entrar, Primeros en Salir (PEPS).- El mtodo PEPS para la identificacin del inventario se
basa en la suposicin de que los costos deben cargarse contra los ingresos de los tems, en el orden en que
ocurrieron. Se supone que el costo del inventario disponible al fin del ejercicio se basa en los costos ms
recientes. En otras palabras, los primeros artculos adquiridos sern los primeros vendidos, y los que
quedan en el inventario final son los adquiridos al ltimo.
ltimos en Entrar, Primeros en Salir (UEPS).- Este mtodo consiste en registrar las compras a sus
respectivos costos, anotando el ingreso simultneamente en el control fsico, las salidas se realizan
aplicando los precios de las ltimas adquisiciones, retrospectivamente, segn la informacin registrada por
la empresa.
Mtodo de la utilidad bruta.- Esta tcnica sirve para calcular el costo del inventario final en forma
aproximada o estimada y se basa en la hiptesis de que el porcentaje de la Utilidad Bruta en relacin a las
ventas es aproximadamente el mismo durante la gestin y/o en ejercicios sucesivos.
Este mtodo se utiliza ante la inexistencia de documentos que respalden el movimiento de los
inventarios que podran ser causados por hurto, destruccin por incendio u otra catstrofe.
Costo de Reposicin o Valor de Mercado el Menor.- Cuando en el curso normal de las operaciones el
valor neto de realizacin del inventario, se vuelve menor que su costo, se abandona parcialmente la base de
costo y se vala el inventario eligiendo el importe ms bajo resultante de la comparacin entre el costo de
reposicin o valor de mercado.
Este mtodo es aceptado ampliamente para la valuacin de los inventarios finales. Est valuacin puede
hacerse artculo por artculo, para distintas categoras dentro el inventario, o para el total del inventario.
Costo de reposicin.- El costo de reposicin est representado por el costo que fuera necesario incurrir para
la adquisicin o produccin de los bienes a la fecha de cierre de gestin (precio convenido, fletes, acarreos,
etc, hasta colocar en almacn).
Valor de Mercado.- El valor de mercado est representado por el valor neto que obtendra por la venta de
bienes en trminos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se
incurrira para su comercializacin.
Otras tcnicas de valuacin de inventarios
.
Costo Standard
.
Actualizacin mediante tipo de cambio
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Segn la Norma Contable N 1 PCGA - Norma particular 3


Los inventarios deben valuarse a la fecha de balance a su valor del costo. Si el valor de la plaza es inferior a
dicha fecha, deben reducirse a ese valor salvo las variaciones de precio accidentales y de poco monto.
Donde las caractersticas del negocio o las operaciones reinantes o previsibles de la plaza lo justifiquen,
deben crearse previsiones adecuadas para contrarrestar posibles futuras perdidas de realizacin a raz de
bajas de precio en plaza que afectaran tanto la mercadera elaborada como la materia prima.
D.S. 24051 Impuesto sobre la Utilidad de las empresas - Valuacin de inventarios Art. N 9
Los criterios de valuacin aceptados son:
. Bienes de cambio: A costo de reposicin o valor de mercado el que sea menor.
El costo de reposicin podr determinarse en base a alguna de las siguientes alternativas:
Para bienes adquiridos en el mercado interno (mercaderas para la venta, materias primas y
materiales)
. Lista de precios o cotizaciones de proveedores a la fecha de cierre de la gestin.
. Precios consignados en facturas de compras durante el mes de cierre de la gestin.
. Precios convenidos sobre rdenes de compra confirmadas por el proveedor dentro de los 60 das
anteriores al cierre de la gestin, pendientes de recepcin
A cualquiera de los casos sealados anteriormente, se adicionar, si correspondiera, la estimacin de gastos
de transporte, seguro y otros hasta colocar los bienes en almacenes
Para bienes producidos (Artculos terminados)
Costo de produccin a la fecha de cierre, en las condiciones habituales de produccin para la empresa.
Todos los componentes del costo debern valuarse al costo de reposicin a la fecha de cierre de la gestin.
Para bienes importados
. Valor ex-aduana a la fecha de cierre de la gestin fiscal, al que se adicionar todo otro gasto, incurrido
hasta tener el bien en los almacenes del contribuyente
. Precios especficos para los bienes en existencia al cierre de la gestin, publicados en el ltimo trimestre
en boletines, ms gastos estimados de fletes, seguros, derechos arancelarios y otros gastos para tener los
bienes en los almacenes.
Para bienes destinados a la exportacin, al menor valor entre:
. Los precios vigentes en los mercados internacionales, en la fecha ms cercana al cierre de la gestin,
menos los gastos estimados necesarios para colocar los bienes en dichos mercados, y
. El costo de produccin o adquisicin determinadas segn las pautas sealadas en los puntos anteriores.
De no ser factible la aplicacin de las pautas anteriormente sealadas, los bienes en el mercado interno o
importado podrn computarse al valor actualizado al cierre de la gestin anterior o al valor de compra
ajustando al cierre de gestin.
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Cambio de mtodo de valuacin de inventarios


Adoptado un mtodo o sistema de valuacin, el contribuyente no podr apartarse del mismo, salvo
autorizacin previa de la Administracin Tributaria. Aprobado el cambio, corresponder para la gestin
futura valuar las existencias finales de acuerdo al nuevo mtodo o sistema.
4.4 Estimacin de la previsin por obsolescencia
Este acpite es necesario distinguir entre
Obsolescencia.-Condicin de lo que es viejo y anticuado y se encuentra en desuso.
Merma.-Porcin que se consume de por s o que se substrae de una cosa. Porcin que se consume o se
gasta de una cosa.
Desperdicio.- Residuo de lo que no se puede o no se quiere utilizar, es el residuo no aprovechable
Consecuentemente las empresas deciden polticas de previsin por obsolescencia, mermas y desperdicios,
que contablemente afecta al estado de resultados como un gasto
Aplicacin Prctica (ponga en prctica su conocimiento)
1.- La Empresa "Del Valle S.R.L.", le presenta la siguiente informacin:
El Inventario inicial al 01/06/15 es de 400 unidades cuyo valor registrado alcanza a Bs12.000.
07/06/15
09/06/15
20/06/15
08/06/15
17/06/15
27/03/15

Compra
Compra
Compra
Venta
Venta
Venta

Cantidad
700
1.400
550
500
900
600

Precio unitario
42
45
49
80
83
90

Se pide:
.
Valuacin del inventario al 30 de junio mediante:
. Mtodo Promedios ponderados Movibles
. Mtodo PEPS
. Mtodo UEPS
. Mtodo de la ltima factura
. Mtodo promedio simple, ponderado
. Contabilizacin de las operaciones mediante el mtodo de control: inventarios permanentes e inventarios
peridicos
. Determinar la utilidad bruta en ventas, para cada uno de los mtodos de valuacin
2.- la empresa comercial le presenta la siguiente informacin:
1/03/15 inventario inicial
2/03/15 venta
5/03/15 compra
7/03/15 venta
9/03/15 compra

350 unidades a 35Bs cada uno


150 unidades
250 unidades a Bs46 cada uno
120 unidades
650 unidades a Bs64 cada uno

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11/03/15 venta
210 unidades
13/03/15 compra
300 unidades a Bs75 cada uno
14/03/15 venta
260 unidades
16/03/15 compra
700 unidades a 89Bs cada uno
18/03/15 compra
850 unidades a Bs104 cada uno
20/03/15 venta
950 unidades
22/03/15 compra
800 unidades a Bs150 cada uno
28/03/15 venta
1820 unidades
Se pide: determinar el inventario final al 31/03/15 por los mtodos: PEPS, UEPS, PPM, promedios simples,
promedios ponderados, precio de la ltima factura y determine la variacin en el estado de resultados
tomando en cuenta que el precio de venta fue 160Bs por unidad vendida.

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