Anda di halaman 1dari 35

EVALUASI PENGENDALIAN INTERN ATAS SISTEM DAN PROSEDUR PENCATATAN PIUTANG

- SEGREGATION OF FUNCTIONS
Kekuatan :

Kelemahan :

a)

b)

- OTORISASI
Kekuatan :

a)
b)

- PROCESSING CONTROL
Kekuatan :

a)
b)

KERTAS KERJA
PT.NYED
PIUTANG USAHA
31 DESEMBER 2006

NAMA DEBITUR

PT.BIMO
PT.KRESNO
CV.ARJUNO

BELUM
MENUNGGAK
260,000
260,000
260,000

CV.NAKULO
PT.SADEWO
CV.SEMAR
PT.GARENG
UD.PETRUK
CV.BAGONG
PT.TOGOG
PT.NARADA
CV.LIMBOK
CV.MBELUNG
Saldo per book, 31 des 2006
ADJ 1
Adj 2
Adj 3
Adj 4
Adj 5
Saldo per Audit, 31 des 2006

806,000
130,000
21,390
300,000
160,000
105,000
2,302,390
^
(260,000)

(21,390)

2,021,000
^

Footing dan cross footing benar


Sesuai dengan saldo akhir pada buku besar pembantu piutang.
Umur piutang telah dicek.
Konfirmasi dikirim ke semua debitur. Balasan dapat dilihat pada B1.1 s/d B.13
Syarat pengiriman adl FOB Destination. Karena itu piutang usaha diakui ketika barang tela
Atas kesalahan catat ini, diajukan jurnal penyesuaian :
Penjualan
Piutang Usaha
Pengecekan ke Rekening koran telah dilakukan. Tgl 4 Januari 2007 terdapat cek kosong da
Atas kejadian ini, diajukan jurnal penyesuaian :
Piutang Usaha
Kas
Pemeriksaan otorisasi atas penghapusan piutang telah dilakukan.
Atas kejadian ini, diajukan jurnal penyesuaian :
Cadangan Piutang Tak tertagih
Piutang Usaha
Piutang bersaldo kredit karena terdapat kelebihan bayar
Atas transaksi ini, diajukan jurnal reklasifikasi :
Hutang Usaha
Piutang Usaha
Telah ditelusuri ke bukti penerimaan kas

ASUMSI:

B1.1 s/d B1.13 adalah kertas kerja jawaban konfirmasi

KAP HEN & REKAN


REVIEW BY
DATE REVIEW

PT.NYED
PENYISIHAN PIUTANG USAHA TAK TERTAGIH
31 DESEMBER 2006
Saldo Penyisihan Piutang Tak Tertagih 31 Desember 2005
Penghapusan selama 2006
estimasi kerugian piutang selama 2006
Saldo Penyisihan Piutang Tak Tertagih 31 Desember 2006 per book
Saldo Penyisihan Piutang Tak Tertagih 31 Desember 2006 per Audit :
Umur
belum menunggak
menunggak 60 hari
Menunggak >60 hari

Klien belum melakukan estimasi kerugian piutang tahun 2006. terdapat perbedaan saldo d
Atas perbedaan ini diajukan jurnal penyesuaian :
Kerugian piutang
Cadangan Piutang tak tertagih
( 125.970 + 31.150 ---> lihat adj 4 )

KAP HEN & REKAN


REVIEW BY
DATE REVIEW

PT.NYED
PIUTANG KARYAWAN

31 DESEMBER 2006

NAMA DEBITUR

TOTAL

SUGENG
RIYANTO
MONTI
SAMSI
KASIMUN
TITUS
Saldo per book, 31 des 2006
ADJ 7
Saldo per Audit, 31 des 2006

7,000
15,000
10,000
2,500
17,500
5,000
57,000
(2,500)
54,500

Karyawan Samsi telah resign dari perusahaan dan tidak diketahui keberadaannya.
Atas kejadian ini diajukan jurnal penyesuaian :
Kerugian Piutang
Piutang Karyawan

PT.NYED
PIUTANG
31 DESEMBER 2006

KETERANGAN

REF

PIUTANG USAHA
PENYISIHAN PIUTANG
PIUTANG KARYAWAN

B1
B2
B3

BERDASARKAN HASIL PEMERIKSAAN YANG TELAH KAMI LAKUKAN, KAMI MENYATAKAN BAH
PIUTANG KARYAWAN TELAH DISAJIKAN WAJAR SESUAI PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI YANG BE

AUDIT PROGRAM PIUTANG


1)

Minta skedul piutang usaha kepada klien. Cek footing dan cross footing.

2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)

11)
12)

Cocokkan saldo akhir ke neraca saldo


cocokkan saldo akhir masing-masing customer ke buku besar pembantu piutang usaha
Tes Umur Piutang
Lakukan konfirmasi
Cocokkan hasil jawaban konfirmasi dengan saldo menurut catatan klien
Periksa transaksi-transaksi yang tidak biasa
Cek apakah terdapat piutang bersaldo kredit
Telusuri pelunasan piutang setelah tanggal neraca
Buat analisis tentang cadangan piutang tak tertagih :
Cocokkan saldo awal ke kertas kerja th lalu
Periksa otorisasi penghapusan piutang
Cocokkan estimasi kerugian piutang pada neraca saldo
Cocokkan saldo akhir ke neraca saldo
Periksa piutang lainnya
Meminta keterangan apakah terdapat piutang yanag dijaminkan

PENCATATAN PIUTANG

Penjualan ,pengiriman barang, dan pencatatan piutang dilakukan oleh bagian terpisah.
Dengan demikian, dapat dilakukan check internal diantara ketiganya. Juga menghindari penjualan
yang tidak sah yang tidak tercatat dalam laporan penjualan perusahaan.
Seksi kredit berada dalam satu departemen dengan penjualan. Tugas bagian penjualan dengan
kredit adalah berlawanan, dimana bagian penjualan dinilai kinerjanya berdasarkan banyaknya
penjualan yang diperoleh, sedang bagian kredit bertugas memilah customer yang layak memperoleh
fasilitas penjualan kredit. Jika dua bagian ini berada dalam satu departemen, maka memungkinkan
terjadinya kongkalikong diantaranya keduanya, sehingga dapat meningkatkan piutang yang tidak
dapat ditagih.
Buku besar piutang dan buku besar pembantu piutang di pegang oleh orang yang sama. Fungsi buku
besar pembantu piutang adalah sebagai kontrol dari kebenaran buku besar piutang, dimana saldo buku
besar piutang harus sama dengan total saldo dari masing-masing customer di buku besar pembantu.
Namun fungsi kontrol menjadi tidak berguna jika dilakukan oleh orang yang sama.

Sebelum barang dikirim, harus mendapat persetujuan dari seksi kredit.Ini untuk memastikan bahwa
penjualan benar-benar dilakukan pada customer yang bonafid.
Penghapusan piutang harus disetujui oleh direktur ( bukan bagian kredit/penjualan). Dengan demikian,
dapat meminimalkan kemungkinan kecurangan adanya penghapusan piutang, padahal penerimaan
piutang telah terjadi.

Membentuk akun cadangan piutang tak tertagih. Sehingga dapat diperkirakan piutang yang benar-benar
dapat ditagih.
Rekonsiliasi antara buku besar piutang dengan buku besar pembantu piutang.

1 S/D 60 HARI

MENUNGGAK
> 60 HARI

49,650
148,900
81,100

TOTAL

35,000
78,000
-

344,650
486,900
341,100

C
C
C

94,100
18,100
44,500
11,400
5,000
452,750
^

452,750
^

339,150
31,150
15,650
498,950
^

125,000

(31,150)

592,800
^

tu piutang.

dilihat pada B1.1 s/d B.13


utang usaha diakui ketika barang telah di gudang pembeli.
260,000
260,000

4 Januari 2007 terdapat cek kosong dari CV. Semar


125,000
125,000

ah dilakukan.
31,150
31,150

2,300
2,300

806,000
224,100
339,150
21,390
31,150
318,100
204,500
11,400
125,650
(2,300)
3,251,790
^
(260,000)
125,000
(21,390)
(31,150)
2,300
3,066,550
^

C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
T/B-1

To B

2006 per book


2006 per Audit :
Piutang

%
2,021,000
452,750
592,800

Cadangan
10%
30%

45,275
177,840

Adjutment 6

hun 2006. terdapat perbedaan saldo dengan saldo audit.


157,120
Cadangan Piutang tak tertagih

0 ---> lihat adj 4 )

157,120

Pelunasan after
31 Des 2006
3,500
7,500
5,000
7,500
2,500

dak diketahui keberadaannya.


2,500
2,500

SALDO PER BOOK


31 DES 2006
3,251,790
97,145
57,000
3,211,645
^

ADJ/REKLASIFIKASI
D

K
127,300
31,150

312,540
157,120
2,500

MI LAKUKAN, KAMI MENYATAKAN BAHWA PIUTANG USAHA, CPENYISIHAN PIUTANG, DAN


I PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI YANG BERLAKU UMUM.

g dan cross footing.

REF
B1

uku besar pembantu piutang usaha

nurut catatan klien

dijaminkan

B1
B1
B1( B1.1. s/d B1.13)
B1( B1.1. s/d B1.13)
B1
B1
B1
B2

B3
Nothing

n terpisah.
enghindari penjualan

penjualan dengan
arkan banyaknya
yang layak memperoleh
maka memungkinkan
n piutang yang tidak

yang sama. Fungsi buku


utang, dimana saldo buku
i buku besar pembantu.

uk memastikan bahwa

ualan). Dengan demikian,


g, padahal penerimaan

n piutang yang benar-benar

B-1
CAHYO GANTENG SEKALI
28 PEBRUARI 2007

KONFIRMASI

Positif
Positif
Positif

Pelunasan after
31 Des 2006
78,000
203,000
256,300

komen

sering terlambat
sering terlambat
agak terlambat

Positif
Positif
Positif
Positif
Positif
Positif
Positif
Positif
Positif
Positif
T/B-1

806,000
129,100
21,390
303,100
187,250
15,650
1,999,790

lancar
agak terlambat
lancar
lancar
lancar
agak terlambat
agak terlambat
lancar
sering terlambat

Note :
Pelunasan setelah tanggal neraca sebesar
65.21% ( 1.999.790/3.066.550)
Angka ini cukup memuaskan

B-2
CAHYO GANTENG SEKALI
28 PEBRUARI 2007
192,245
(95,100)
97,145

223,115
125,970

B-3
CAHYO GANTENG SEKALI
28 PEBRUARI 2007

T/B-2
TB-1

B
CAHYO GANTENG SEKALI
28 PEBRUARI 2007

SALDO PER AUDIT


31 DES 2006
3,066,550
223,115
59,500
2,902,935
^
To TB-1

SALDO PER AUDIT


31 DES 2005
2,931,450
192,245
45,000

Tick Mark ( buat belajar saja, ujian kolom ini gak usah ditulis )
Mindah soal

T/B-1

TB-2
TB-1

U/ PT. Bimo dan CV. Nakula, klien sudah benar shg no adjust

UTS GASAL TAHUN 2011/2012


SOAL 1
(1)

Tujuan Pengujian Substantif Piutang Usaha

a.
b.

c.

d.

(2)

a.
b.
c.
d.
e.
f.

(3)

Memperoleh keyakinan tentang kendalan catatan akuntans


yang bersangkiutan dengan piutang usaha
Membuktikan keberadaan piutang usaha dan keterjadian
transaksi yang berkaitan dengan piutang usaha yang
tercantum di neraca
Membuktikan kelengkapan transaksi yang dicatat
dalam catatan akuntansi dan kelengkapan saldo
piutang usaha yang disajikan di neraca
Membuktikan hak kepemilikan klien atas piutang
usaha yang dicantumkan di neraca
Kas
Piutang Usaha
Penjualan
Piutang Usaha
Pendapatan Ditrm di muka
Piutang Usaha
Retur Penjualan
Piutang Usaha
Konsinyasi-Keluar
Piutang Usaha
Sewa Dibayar Di Muka
Piutang Usaha

Saldo piutang usaha per audit 31 Desember 2010


Saldo Per buku
Koreksi

Saldo per audit


Saldo Penyisihan piutang usaha per audit 31 Desember 2010
Saldo Piutang per audit
Prosen Penyisihan piutang tak tertagih
Saldo Penyisihan Piutang per audit
Saldo Penyisihan Piutang per buku
Koreksi
Bad Debt
AFDA
SOAL 2
(3)

PT. ABC

KAP ALI, BADU & REKAN

ASURANSI DI BAYAR DI MUKA


31-Dec-10

Insurer

No Polis Jenis asuransi

PT. DAF
1
PT. DAF
2
PT. FOX
3
PT. FOX
4
PT. FOX
5
PT. FOX
6
PT. HEXA
7
PT. HEXA
8
PT.HEXA
9
Saldo akhir per Audit 31 des 2010
Saldo akhir per buku 31 des 2010

Kebakaran
Kebakaran
Kebakaran
Kebakaran
Kebakaran
Kecurian
Kecurian
Kecurian
Kecurian

Obyek

Sesuai dengan kertas kerja th lalu


Telah ditelusuri ke voucher dan dokumen pendukung
Perhitungan matematis
Telah ditelusuri ke polis asuransi
Konfirmasi telah dikirim D/2

Bangunan Pabrik
Bangunan Pabrik
Bangunan Kantor
Bangunan Kantor
Mesin Pabrik
Kas Dlm Perjalanan
Alat angkutan
Persediaan
Perabotan

Review by :
Review date :

HASIL KONFIRMASI INSURER

PT. ABC

KAP ALI, BADU & REKAN

ASURANSI DI BAYAR DI MUKA


31-Dec-10

Ket

Asuransi Di bayar Di mu

Ref

D1

Saldo Klien
31-Dec-10
-

Koreksi/reklasifikasi
D
2,975,500

Berdasarkan pemeriksaan, terdapat koreksi yang disetujui oleh klien, sehingga


akun diatas telah dinyatakan secara wajar sesuai prinsip akuntansi berlaku umum.

(1)

Tujuan Pen gujian Substantif Prepaid Expense


a.
Internal kontrol memadai
b.
biaya yang mempunyai manfaat di masa depan
dicatat secara benar sebagai aset
c.
biaya yang mempunyai manfaat untuk tahun berjalan
dicatat secara benar sebagai beban
d.
penyajian sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum

Audit Program Prepaid Expense :


1)
2)

Buat skedul prepaid yang terdiri dari saldo awal, penambahan, tambahan, amortisas
Cocokkan Saldo awal dengan kertas kerja th lalu

3)
4)
5)
6)
7)

Telusuri pembayaran prepaid th ini ke voucher dan dokumen pendukung


Hitung prepaid yang telah menjadi beban pada periode ini
Cocokkan Saldo akhir dengan neraca saldo
Periksa Polis asuransi atau kontrak perjanjian sewa
Lakukan Konfirmasi

an catatan akuntansi

ha dan keterjadian
ng usaha yang

ang dicatat
pan saldo

as piutang

28,050,000
28,050,000
35,640,000
35,640,000
25,000,000
25,000,000
10,890,000
10,890,000
74,580,000
74,580,000
39,600,000
39,600,000

956,670,000
28,050,000
35,640,000
25,000,000
10,890,000
74,580,000
39,600,000
(213,760,000)

742,910,000

742,910,000
2%
14,858,200
19,133,400
4,275,200
4,275,200
4,275,200

BADU & REKAN

D-1
CAHYO GANTENG SEKALI
11-Jan-11

Nilai Pertanggungan
100,000,000
250,000,000
25,000,000
27,000,000
310,000,000
24,000,000
50,000,000
20,000,000
3,960,000

From

To

1-Jul-09
30 Juni
###
31 Juli
### 31 Januari
###
01 Mei 2010
30 April
###
31 Juli
###
31 Juli
### 31 Oktober
01 April 2010
31 Maret

Saldo Awal
2012
2013
2011
###
2011
2011
2010
2013
2013

540,000
65,000
264,000

869,000

Terdapat selisih perhitungan dengan auditor. Atas kejadian ini, diajukan jurnal penyesuaian :
Asuransi Dibayar di muka
Beban Asuransi
Laba Ditahan

2,975,500

D-2

DU & REKAN

D
CAHYO GANTENG SEKALI
11-Jan-11

Koreksi/reklasifikasi
K

Saldo Audit
12/31/2010
2,975,500
To TB-1

klien, sehingga
ansi berlaku umum.

sa depan
tahun berjalan

ansi berlaku umum

tambahan, amortisasi, dan saldo akhir

Ref
D1
D1

Tick Mark ( buat belajar saja, ujian kolom

D1
D1
D1
D1
D2

TB/1 dan T/B-2

NG SEKALI

Premium Paid
2010

1,728,000

444,000
240,000
360,000
450,000
90,000

Beban
2010
216,000

240,000

60,000

96,000

296,000

100,000

150,000

25,000

22,500

1,205,500
3,312,000 T/B-2
###

Saldo Akhir
324,000
1,488,000
5,000
168,000
148,000
140,000
210,000
425,000
67,500
2,975,500
- T/B-1
2,975,500

urnal penyesuaian :

2,106,500
869,000

NG SEKALI

belajar saja, ujian kolom ini gak usah ditulis )

3)

KERTAS KERJA
(2) Observasi Persediaan
PT. SINAR JAYA
OBSERVASI PERSEDIAAN KERTAS KORAN
31-Dec-07
Jenis Kertas
Kertas
Kertas
Kertas
Kertas

Roll

Putih 34"
Putih 17"
Kuning 34"
Hijau 34"

Pound

174
126
38
24
362

Ton
600
300
600
600

52.2
18.9
11.4
7.2
89.7

Kami telah melakukan observasi persediaan kertas koran, setelah penerbitan terakhir, Jumat siang t
100%

Akan dicocokkan dengan catatan kartu persediaan

Penerimaan barang terakhir berdasar voucher 11-6 tertanggal 8 Nopember 2007. Barang ini te
diatas.
KAP Ali, Badrus & Rekan
Review by :
Review date :

(1) Persediaan Kertas Koran


PT. SINAR JAYA
PERSEDIAAN KERTAS KORAN
31-Dec-07
Jenis Kertas
Kertas Putih 34"
Kertas Putih 17"
Kertas Kuning 34"
Kertas Hijau 34"
Saldo Buku 31/Des/2007
Penyesuaian :
(1) Kebakaran :
- Kertas Putih 34"
- Kertas Putih 17"
- Kertas Kuning 34"

Roll
285
132
42
29
488
^

Pound

Ton
600
300
600
600

Harga

85.5
19.8
12.6
8.7
126.6
^

33.3
0.9
1.2

575,000
275,000
425,000
565,000

525,000
275,000
425,000

- Kertas Hijau 34"

1.5

565,000

(2) Salah harga


(3) Persediaan usang

85.5
11.4

50,000
375,000

Saldo per audit 31/12.2007

Tidak cocok dengan hasil uji fisik (C/2)


Perbedaan disebabkan karena adanya kebakaran tgl 26 Desember 2007
Atas musibah ini, akan diajukan jurnal penyesuaian (1) :
Kerugian kebakaran
19,087,500
Persediaan Kertas koran
###

Telah ditelusuri ke voucher dan dokumen pendukung

Salah harga. Berdasar voucher 11-6 harga yang benar adalah Rp. 525.000
Atas kesalahan ini, akan diajukan jurnal penyesuaian (2) :
Pemakaian Kertas koran
4,275,000
Persediaan kertas koran
4,275,000

Persediaan kertas kuning telah usang dengan harga pasar Rp.50.000


Atas penurunan harga ini diajukan jurnal penyesuaian (3) :
Kerugian penurunan harga pasar kertas
Persedian kertas koran

4,725,000
4,725,000

^ Footing
Perkalian benar
KAP Ali, Badrus & Rekan
Review by :
Review date :
(3) PEMAKAIAN KERTAS KORAN DAN TINTA
PT. SINAR JAYA
BEBAN PEMAKAIAN KORAN & TINTA
31-Dec-07

Saldo persediaan 31 Desember 2006


Pembelian per klien
Saldo persediaan 31 Desember 2007 Per buku

Ton
105
441.6
-126.6

Jumlah
42,429,000
###
###

Pemakaian kertas koran per buku


Pemakaian Tinta
Pemakaian kertas koran dan tinta per buku 31/12/07

420
^

Penyesuaian :
Voucher 11-8 (adj 4)
Persediaan kertas putih 34" salah harga

###
9,279,000
###
^
(6,000,000)
4,275,000

Saldo persediaan 31 Desember 2007 Per Audit

###

Sesuai saldo pada kertas kerja tahun lalu


Telah ditelusuri ke voucher dan dokumen pendukung
Footing
Berdasarkan voucher 11-8, transaksi ini bukan transaksi persediaan tetapi transpor peralatan
Atas kesalahan ini diajukan jurnal penyesuaian (4) :
Peralatan
6,000,000
Pemakaian kertas koran
6,000,000

(4) PENILAIAN KERTAS KORAN YANG TERBAKAR


PT. SINAR JAYA
PENILAIAN KERTAS KORAN TRBAKAR
31-Dec-07
Jumlah hari terbit
Berat rata-rata per eksemplar
Total Pound per eksemplar dalam 1 th
Konsumsi kertas per tahun menurut catatan buku
1 ton = 2000 pound
Total Pound dalam 1 th
Total Pound per eksemplar dalam 1 th
Total eksemplar dalam 1 tahun
8 % tidak terjual dari sirkulasi BPS
Total eksemplar terjual dalam 1 tahun

313 Kali
0.2 Pound
62.6 Pound
420 Ton C/3
2,000
840,000
62.6
13,418.53
994
12,424.53

Note : Dengan demikian dapat dibuktikan bahwa pemakaian kertas sesungguhnya adalah 420 ton
Saldo awal persediaan kertas
Pembelian kertas 2007
Pemakaian kertas koran 2007

105 ton
441.6 ton
-420 ton

Saldo akhir persediaan kertas 2007 seharusnya


Saldo akhir persediaan kertas 2007 di gudang
Selisih karena terbakar

Cocok dengan data BPS

126.6 ton
89.7 ton C/2
36.9 ton

C/2
Cahyo Ganteng Sekali
###

n terakhir, Jumat siang tanggal 31 Desember 2007. Test-

er 2007. Barang ini termasuk dalam perhitungan fisik

C/1
Cahyo Ganteng Sekali
10 Januari 2008
Jumlah

49,162,500
5,445,000
5,355,000
4,915,500
64,878,000
^

(17,482,500)
(247,500)
(510,000)

T/B-1

(847,500)
(4,275,000)
(4,275,000)
37,240,500 To C

C/3
Cahyo Ganteng Sekali
10 Januari 2008

C/1


From C/1
To C

anspor peralatan

C/4
Cahyo Ganteng Sekali
10 Januari 2008

uhnya adalah 420 ton