UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y CONTABLES

ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

NORMATIVA CONTABLE

EN EL TEMA AMBIENTAL

CINIIF 5 - DERECHOS POR LA PARTICIPACIN EN FONDOS PARA EL

RETIRO DEL SERVICIO, LA RESTAURACIN Y LA REHABILITACIN
MEDIOAMBIENTAL
1. REFERENCIAS
La CINIIF 5 est referida a la aplicacin de las siguientes normas:

NIIF 9 Instrumentos Financieros

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
2. ANTECEDENTES
La finalidad de la constitucin de fondos para retiro del servicio, la
restauracin y la rehabilitacin medioambiental, que en lo sucesivo se
denominarn fondos para retiro del servicio o fondos,
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La CINIIF en mencion seala que consiste en segregar activos para

financiar algunos o todos los costos de retiro del servicio por ejemplo:}
De una fbrica (por ejemplo, una planta nuclear) o
De algn equipo (como un automvil), o
Los derivados de un compromiso de rehabilitacin
medioambiental (como la depuracin de aguas o la restauracin
del terreno de una mina),
Actividades que se denominan genricamente de retiro del
servicio o desmantelamiento.
3. ESTRUCTURA
Las aportaciones a estos fondos pueden ser voluntarias o requeridas por
reglamentos o leyes.
Los fondos pueden tener alguna de las siguientes estructuras:
a.

Fondos establecidos por un nico contribuyente, para cubrir sus

propias obligaciones por retiro del servicio, ya sea para un
emplazamiento particular o para varios emplazamientos dispersos

geogrficamente.

b. Fondos establecidos por mltiples contribuyentes, con el fin de

constituir fondos para cubrir sus obligaciones por retiro del servicio,
individuales o conjuntas, donde los contribuyentes tienen derecho al
reembolso de gastos de retiro del servicio hasta el lmite de sus
contribuciones ms los rendimientos de las mismas, menos su
participacin en los costos de administracin del fondo. Los
contribuyentes pueden tener la obligacin de efectuar aportaciones
adicionales, por ejemplo, en el caso de la quiebra de algn otro
contribuyente.
c. Fondos establecidos por mltiples contribuyentes con el fin de
constituir fondos para sus obligaciones de retiro del servicio,
individuales o conjuntas, donde el nivel de aportacin requerido al
contribuyente est basado en su nivel de actividad corriente, y la
prestacin obtenida por el contribuyente est basada en su
actividad pasada. En estos casos, podra existir un desajuste entre
el montante de la aportacin efectuada por el contribuyente (basada

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en su actividad corriente) y el valor realizable a obtener del fondo

(basado en la actividad pasada).
4. CARACTERISTICAS DE LOS FONDOS
Tienen generalmente las siguientes caractersticas:
a. El

fondo

es

administrado

separadamente

por

gestores

independientes.
b. Las entidades (contribuyentes) efectan aportaciones al fondo, que
se invierten en una gama de activos, que puede comprender tanto
instrumentos de deuda como de patrimonio, que estn disponibles
para ayudar a pagar los costos de retiro del servicio de los
contribuyentes.
Los gestores determinan cmo se invierten las aportaciones, dentro
de las restricciones establecidas por los estatutos que regulen el

fondo, as como las contenidas en cualquier legislacin o regulacin

aplicable.

c. Los contribuyentes conservan la obligacin de pagar los costos de

retiro del servicio. Sin embargo, los contribuyentes pueden obtener
del fondo reembolsos por el menor valor de los costos de retiro del
servicio en los que hayan incurrido y su participacin en los activos
del fondo.
d. Los contribuyentes pueden tener acceso restringido, o no tener
acceso, a cualquier supervit de activos del fondo sobre los que se
hayan calificado como costos de retiro del servicio.
5. ALCANCE
Cmo se aplica?
5.1.

ALCANCE DE LA INTERPRETACIN
Esta Interpretacin se aplica a la contabilizacin, en los estados
financieros del contribuyente, de las participaciones surgidas de
fondos

para

retiro

del

servicio

que

contengan

caractersticas siguientes:

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las

dos

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a. Los activos son administrados de forma separada (ya sea por

estar mantenidos en una entidad diferente o como activos
segregados dentro de otra entidad); y
b. Est restringido el derecho del contribuyente a acceder a los
activos.
5.2. EXCEPCIONES AL ALCANCE
Una participacin residual en un fondo ms all del simple
derecho al reembolso, tal como un derecho contractual al reparto del
remanente, una vez que todo el retiro del servicio haya sido completado
o sobre la liquidacin del fondo, puede ser un instrumento de patrimonio
dentro del alcance de la NIIF 9, y est fuera del alcance de esta
Interpretacin.
6. PROBLEMAS
Los problemas abordados en esta Interpretacin son:
a. cmo contabilizara un contribuyente su participacin en un fondo?
b. Cuando un contribuyente tiene la obligacin de efectuar

aportaciones adicionales, por ejemplo, en el caso de quiebra de otro

contribuyente, cmo se contabilizara esa obligacin?

7. ACUERDO
7.1. CONTABILIZACIN DE LA PARTICIPACIN EN UN FONDO
El contribuyente reconocer su obligacin a pagar los costos de
retiro del servicio como un pasivo y reconocer su participacin en el
fondo de forma separada, a menos que el contribuyente no fuera
responsable de pagar los costos de retiro del servicio incluso en el caso
de que el fondo no hiciese frente a los pagos.
El contribuyente determinar si tiene control, control conjunto o
influencia significativa sobre el fondo por referencia a las NIIF 10, NIIF
11 y NIC 28. Si as fuera, el contribuyente contabilizar su participacin
en el fondo segn establecen las citadas Normas.
Si el contribuyente no tiene control, o control conjunto o influencia
significativa sobre el fondo, reconocer el derecho a recibir los pagos del
fondo como un reembolso, tal como dispone la NIC 37. Este reembolso
se medir por el menor de:
a. El importe de la obligacin de retiro del servicio reconocida; y
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b. La participacin del contribuyente en el valor razonable de los

activos netos del fondo atribuibles a los contribuyentes.
Los cambios del importe en libros del derecho a recibir reembolsos,
distintos de las aportaciones y los pagos del fondo, se reconocern en el
resultado del periodo en el que tengan lugar dichos cambios.
7.2.

CONTABILIZACIN DE LAS OBLIGACIONES DE EFECTUAR

APORTACIONES ADICIONALES
Cuando el contribuyente tenga la obligacin de efectuar

potenciales aportaciones adicionales.

Por ejemplo, en el caso de quiebra de algn otro contribuyente o
si se redujese el valor de las inversiones del fondo, hasta el punto de ser
insuficientes para cumplir con sus compromisos de reembolso, esta
obligacin ser un pasivo contingente dentro del alcance de la NIC 37.
El contribuyente reconocer un pasivo slo si fuera probable que tuviera
que efectuar aportaciones adicionales.
9
8. INFORMACIN A REVELAR
8.1.

REVELACIONES
El contribuyente revelar la naturaleza de su participacin en el

fondo as como toda restriccin al acceso a los activos en el fondo.

8.2. REVELACIONES REQUERIDAS POR EL PRRAFO 86 DE LA

NIC 37
Cuando el contribuyente tenga la obligacin de efectuar
aportaciones potenciales adicionales, que no estn reconocidas como
pasivos (vase el prrafo 10), deber revelar la informacin requerida
por el prrafo 86 de la NIC 37.
Prrafo 86 A menos que la posibilidad de una eventual salida de
recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar, para cada tipo
de pasivo contingente al final del periodo sobre el que se informa, una
breve descripcin de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
a. Una estimacin de sus efectos financieros, medidos segn lo
establecido en los prrafos 36 a 52;
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b. Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el

importe

el

calendario

de

las

salidas

de

recursos

correspondientes; y
c. La posibilidad de cualquier reembolso.

8.3.

REVELACIONES REQUERIDAS POR LA NIC 37

Cuando el contribuyente contabilice su participacin en el fondo

de acuerdo con el prrafo 9, deber revelar la informacin requerida por

el prrafo 85(c) de la NIC 37.
Prrafo 85. Informacin a revelar por cada tipo de provisin
Las entidades revelen, informacin sobrelos asuntos siguientes:

10

a. ..
b. ..
c. El importe de cualquier eventual reembolso, informado
adems de la cuanta de los activos que hayan sido
reconocidos

para

recoger

los

eventuales

reembolsos

esperados.
9. REFERENCIAS
9.1. NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS
CONTINGENTES
9.1.1. RECONOCIMIENTO
Prrafo 19 Se reconocern como provisiones slo aquellas
obligaciones, surgidas a raz de sucesos pasados, cuya existencia
sea independiente de las acciones futuras de la entidad (es decir, de
la gestin futura de la entidad).
Ejemplos

de

tales

obligaciones

son

las

multas

medioambientales o los costos de reparacin de los daos

medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en
uno

como

en

otro

caso,

para

pagar

los

compromisos

correspondientes, se derivarn para la entidad salidas de recursos

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que incorporan beneficios econmicos, con independencia de las

actuaciones futuras que sta lleve a cabo. De forma similar, la
entidad tendr que reconocer los costos por el desmantelamiento de
una instalacin de extraccin de petrleo o de una central nuclear,
siempre que est obligada a restaurar los daos ya ocasionados por
su funcionamiento.
En contraste con lo anterior, y por causas de tipo comercial o
exigencias legales, la entidad puede desear o necesitar la realizacin
de desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro
(un ejemplo es la colocacin de filtros de humos en una determinada
fbrica).
Puesto que la entidad puede evitar tales desembolsos futuros
mediante actuaciones futuras, por ejemplo, cambiando la forma de
llevar a cabo la fabricacin, no existe una obligacin presente de

11realizar

esos desembolsos, y por tanto no reconocer provisin

alguna para los mismos.

Prrafo 20 menciona que una obligacin reconocida como
pasivo implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el
que se ha contrado la misma, y al que se le debe satisfacer el
importe. No obstante, no es preciso conocer la identidad del tercero
al que se le debe pagar, puesto que la obligacin puede muy bien ser
incluso con el pblico en general. Puesto que la obligacin siempre
implica un compromiso contrado con un tercero, cualquier decisin
de la direccin o del rgano de administracin de la entidad, no dar
lugar a una obligacin implcita, al final del periodo sobre el que se
informa, a menos que tal decisin haya sido comunicada antes de
esa fecha, a los afectados, de una manera suficientemente explcita
como para crear una expectativa vlida ante aqullos terceros con
los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
9.1.2. COMENTARIO

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Esta NIC Obliga a las empresas a reconocer financieramente

las responsabilidades resultantes de una afectacin medioambiental
aunque no se tenga absoluta seguridad sobre tal responsabilidad,
para ser responsabilidades medioambientales debera de ser ms
amplia la intervencin de la NIC.
9.2. NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
9.2.1. COSTOS INICIALES
El prrafo 11 hace mencin a que algunos elementos de
propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de
seguridad o de ndole medioambiental. Aunque la adquisicin de ese
tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios
econmicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y
equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre
obtener los beneficios econmicos derivados del resto de los activos.
Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las
para su reconocimiento como activos porque permiten a
12condiciones
la entidad obtener beneficios econmicos adicionales del resto de
sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera
adquirido.
Por ejemplo, una industria qumica puede tener que instalar
nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa
medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de
productos

qumicos,

reconociendo

entonces

como

parte

de

propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en

la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad
quedara inhabilitada para producir y vender esos productos
qumicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales activos
y otros relacionados con ellos se revisar para comprobar la
existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro
del Valor de los Activos.
9.2.2. COMENTARIO

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Si bien es cierto un elemento de Propiedad, planta y equipo

adquirido por razones medio ambientales no debera generar
beneficios econmicos por explotacin directa ste tiene atribuciones
que permite generar dicho beneficios del resto de los activos por
tanto es clasificado como tal, aunque la NIC debera ser ms
aplicable en el tratamiento de este tipo de activos.

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