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LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ENTES TERRITORIALES MENORES.

LOS ENTES TERRITORIALES MENORES SON LAS UNIDADES POLITICO ADMINISTRATIVAS


EN QUE ESTA DIVIDIDA LA NACION, LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS QUE SON LOS QUE
ESTANDOTADOS DE POTESTAD TRIBUTARIA SEGN LA CRBV.
QUE ES EL PODER TRIBUTARIO, LO QUE EN DOCTRINA TRIBUTARIA SE LLAMA COMO LA
FACULTAD CORRESPONDIENTE AL PLANO CREADOR DEL TRIBUTO, ES LA FACULTAD DE
DERECHO QUE TIENE EL SUJETO ACTIVO DE EJECUTAR LOS MANDATOS LEGALES Y
COMPELER AL CONTRIBUYENTE A PAGAR Y REALIZAR TODOS LOS ACTOS
INSTRUMENTALES TENDIE4NTES AL COBRO. EL PDER TRIBUTARIO TIENE SU RAIZ O
FORMULACIN CONSTITUCIONAL, EL CUAL LO DIFERENCIA DE DEL CONCEPTO DE
COMPETENCIA TRIBUTARIA. POR CUANTO ESTA ULTIMA TIENE SUS FUENTES EN LA LEY
Y EN CIERTOS ASPECTOS LA LEY PUEDEJAR AL PODER COMO UNA COMPETENCIA
TRIBUTARIA. SUS PRINCIPIOS ESTAN EN LA LEY PERO PUEDE HABER UNA REGULACION
REGLAMENTARIA. EL PODER DE CREAR TRIBUTOS ESTA INTIMAMENTE LIGADO CON EL
PRINCIPIO DE LEGALIDAD, QUE ESTABLECE LA PROPIA CONSTITUCIN NO PODRAN
COBRARSE NINGUN IMPUESTO, TASA, NI CONTRIBUCIN ALGUNA QUE4 NO ESTEN
ESTABLECIDOS EN LA LEY., NI CONCEDERSE EXENSION ES Y REBAJAS NI OTRAS
FORMAS DE INCENTIVOS FISCALES SINO EN LOS CASOS PREVISTOS EN LA LEY, EN
OTRO ORDEN Y RESPETANDO EL PRIN CIPIO DE LEGALIDAD, LOS TRIBUTOS SOLOP
PUEDEN CREARLOS AQUELLOS SUJETOS DE DERECHO PUBLICO. DOTADOS DE
FACULTADES LEGIFERANTES, A NIVEL NACIONAL ESWTE COMETIDO LO CUMPLE EL
CONGRESO, A NIVEL ESTADAL LE CORRESPONDE A LA ASAMBLEA LEGISLATIVA Y
ANIVEL LOCAL AL CONSEJO MUNICIPAL.
El dominio fiscal del municipio

El dominio territorial.
El dominio fiscal es una delimitacin espacial, territorial por una parte y una
delimitacin cualitativa por la otra. Empleando el lenguaje de los sistemas, de dominio
fiscal es el mbito del sistema tributario nacional. Desde el punto de vista territorial, el
artculo 12 del Cdigo Orgnico Tributario, norma de tpica raz constitucional, dice:
"Artculo 12: Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la
potestad del rgano competente para crearlas". De acuerdo con el desarrollo de este
principio constitucional, los municipios no pueden desbordar el mbito espacial de su
propio territorio, es decir, que tienen que gravar forzosamente hechos imponibles
acaecidos dentro del territorio municipal y no fuera de l. Esto se sostiene en razn de
que el federalismo venezolano no reconoce a los municipios un vnculo personal con los
ciudadanos, que le faculte, a la hora de ejercer su potestad, adoptar un criterio de
sujecin personal que les permita extender su poder de exaccin, ms all del mbito
territorial del municipio. La mayora de los excesos de los municipios han tenido su
origen en el malentendido privilegio de la autonoma financiera de la que les ha
revestido la Constitucin y cuya opinin de la Corte ya fue expuesta. Estas
extralimitaciones municipales se han manifestado de varios modos: Haciendo una
separacin del hecho imponible de la base imponible, gravando entonces
manifestaciones de capacidad contributiva pertenecientes a hechos generadores que
son del dominio fiscal de otro ente territorial. Creando tributos que exceden los lmites
territoriales de su jurisdiccin como el cobro de tributos sobre inmuebles no urbanos
Aplicando tributos a actividades de comercializacin de un producto sin la existencia de
un sustento territorial, como el establecimiento y sin tratarse de leyes tributarias al

consumo Es innegable que la mayor cantidad de excesos por parte de la municipalidad,


se ha verificado en la aplicacin del Impuesto sobre Actividades de Industria y
Comercio y en menor grado en el ejercicio del dominio fiscal en cuanto a los Inmuebles
Urbanos. No obstante, y como muy bien lo expresa el Dr. Jaime Parra, "las tcnicas
propias de ciertos tributos han permitido que en algunos casos los impuestos
municipales afecten situaciones producidas en otro territorio municipal, sobretodo en lo
que concierne a las patentes de industria y comercio". Ms adelante expresa: "A pesar
de las vacilaciones de la jurisprudencia nacional a este respecto, puede hoy observarse
una tendencia unificadora de criterios para impedir la doble tributacin econmica"
El municipio, autonoma municipal.
Antes de entrar a sealar lo referente al dominio fiscal del municipio, es importante
destacar lo que ha sido reiterado en la jurisprudencia del mximo tribunal de la
Repblica, y es lo relativo a la "autonoma del municipio". En fallo de 1937 la Corte
Suprema de Justicia precis lo siguiente: La autonoma de los municipios... no puede ir
ms all de lo que rectamente se desprenda de las normas del derecho positivo
constitucional o lo que es lo mismo, no se trata de un gobierno libre dentro del Estado,
sino de un poder regulado por el constituyente y por el legislativo ordinario. En
sentencia del 13 de noviembre de 1989, la otrora Corte Suprema de Justicia cita la
sentencia a la Exposicin de Motivos de la Constitucin Nacional (Art.31, Ordinal 3): En
la exposicin de motivos de la Constitucin vigente, los redactor del proyecto
expresaban: ...dejamos al legislador la posibilidad de organizar mejor numerosos
aspectos de la vida poltica, tales como los detalles del rgimen municipal. El Rgimen
Municipal ha sido objeto de importantes innovaciones al consagrarse normas flexibles
que permitirn al legislador ordinario adecuar las instituciones a las caractersticas
regionales y locales. La Constitucin Nacional y otras leyes, establecen el reparto de los
poderes a los entes territoriales. Este reparto de Poder Tributario, en el que se
superpone, el Poder Nacional al poder de los entes territoriales menores, origina la
creacin de leyes con igual jerarqua normativa que suscitan problemas de doble
imposicin o de evasin fiscal. Existen sin embargo, en algunas leyes nacionales,
mecanismos de armonizacin en este sentido como por ejemplo el existente en la Ley
de Impuesto sobre la Renta al permitir apersonas naturales y jurdicas, el desgravamen
o deduccin de las cantidades pagadas como tributos municipales o estadales. El
problema ms comn se presenta a nivel de la tributacin municipal. En este sentido
los doctores Travieso Passios y Romero Muci sealan: "La jurisprudencia patria ofrece
repetidas muestras de los enfrentamientos de especie, donde se cuestiona la correcta
interpretacin constitucional y aplicacin del poder tributario municipal, con el preclaro
exceso de stos ltimos". Y ms adelante indican: ...permitindoseles el ejercicio de su
autonoma fiscal de forma tal que ha significado para algunas municipalidades la
configuracin de una hacienda propia, representativa de un privilegio econmico frente
a otras entidades locales, manifestndose en una preclara explotacin por va fiscal y
en una injustificable absorcin de recursos econmicos de una municipalidad por otra.
El Impuesto sobre actividades econmicas de Industria, Comercio y servicios ha sido
sin lugar a dudas el ramo rentstico ms desarrollado por los municipios, pero, dentro
de esas extralimitaciones, han pretendido gravar con ese impuesto otros hechos tales
como ventas, importacin, navegacin, enriquecimientos, que son del dominio fiscal de
la Nacin.

LA IMPOSICIN MUNICIPAL Y EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO


En las Primeras Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, celebradas en
Montevideo cuyo tema fue, precisamente: La autonoma de los gobiernos locales en
materia tributaria. Una de las recomendaciones surgidas dice: Las facultades
tributarias que se reconozcan y otorguen a los Estados miembros y otros gobiernos
locales, deben coordinarse entre s y con el gobierno nacional a efectos de: (a) evitar
que se produzca la superimposicin de gravmenes y solucionarla en casos concretos
por rganos y medios jurdicos; y (b) realizar una poltica fiscal de equilibrio o para
otros fines que contemplen los intereses econmicos del pas, tanto en lo que respecta
al orden interno como al internacional. La importancia capital del Cdigo Orgnico
Tributario en materia de unificacin y armonizacin del sistema tributario venezolano,
ha sido reconocida por la otrora Corte Suprema de Justicia en un fallo que pone de
relieve la especificidad de la materia tributaria al atribuirle a su normativa el carcter
de Cdigo Orgnico, con lo que se persigui sin duda, "uniformar la materia fiscal bajo
un cuerpo legal que recogiera sistemticamente (Art. 162 de la Constitucin de 1961),
los principios fundamentales que informan esta particular rama de las ciencias
jurdicas", lo que obedece a tendencias que asomaban ya en el medio forense como
solucin a la multiplicidad de problemas que se presentaban al pretender determinar la
normativa aplicable al rgimen fiscal al caso concreto, dada la dispersin y variedad de
leyes que trataban la materia (Corte Suprema de Justicia, 1989). Hay que recalcar que
el Cdigo Orgnico Tributario es una ley de base, es decir, un marco general idneo
para integrar en un esquema coherente los principios generales que deben informar el
sistema tributario venezolano en cualquiera de las expresiones del Poder Pblico y lo
que ha hecho es desarrollar al mximo el principio de la legalidad tributaria en
beneficio de la Administracin y de los contribuyentes, garantizndoles la existencia de
una estructura sustantiva y procedimental que les asegura la defensa efectiva de sus
derechos e intereses ante cualquier exceso de la Administracin Tributaria. En el
mbito municipal existe, sin embargo, en este sentido un vaco por cuanto la Ley
Orgnica del Poder pblico Municipal no establece claramente estos aspectos relativos
a la estructura sustantiva y procedimental que regulen la actividad tributaria municipal
y que garanticen a la Administracin la recaudacin del tributo; y al contribuyente el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Potestad Tributaria MUNICIPAL
Artculos 178 C.R.B.V.
179 num. 2, 3 C.R.B.V (Los ingresos municipales).
ESTADOS (Entidades Federales): En relacin con el tema de la distribucin de
potestades tributarias, se debe resaltar el objetivo trazado por la Constitucin de 1999
de configurar haciendas pblicas estadales, con la finalidad de dar cimientos
financieros a la autonoma de los estados y consolidar el proceso de descentralizacin
del estado venezolano. Este objetivo se manifiesta en las normas que atribuyen a la
competencia exclusiva de los estados a la organizacin, recaudacin, control y
administracin de los ramos tributarios propios segn las disposiciones de las
legislaciones estadales (Art 164,4), as tambin, en la norma que incluye entre los
ingresos de los estados, los dems impuestos tasas y contribuciones especiales que le
asigne el poder nacional con el fin de promover el desarrollo de las haciendas pblicas

estadales (Art 167,5); finalmente en la disposicin transitoria 4 de la Constitucin se


da el mandato de la Asamblea Nacional de dictar una Ley que desarrolle la hacienda
publica estadal estableciendo con apego a los principios y normas de esta constitucin
los tributos que la componen, los mecanismos de su aplicacin y las disposiciones que
la regulen (cuarta ordinal 6). No obstante esta categora de declaracin de voluntad
est contenida en esas normas desde da de su aprobacin, cuando surgi una gran
polmica acerca del verdadero propsito de la mayora gobernante, frente al proceso
descentralizador y frente a la asignacin de fuentes tributarias propias a los estados,
habida consideracin que la mayor parte de las autoridades regionales y locales no
eran partidarias del gobierno, quienes criticaban a la mayora gobernante exigan la
asignacin de fuentes especificas a los estados en el mismo texto de la constitucin,
mientras que el Ministerio de Finanzas y los asesores econmicos de la Asamblea
Nacional Constituyente alertaban acerca de la sostenibilidad financiera de la hacienda
pblica nacional que se vera en peligro por la acumulacin de trasferencia de fondos
nacionales (situado, asignaciones especiales, fondos especiales de inversin etc.) y en
las cesiones de ramos tributarios a los estados inquietud esta ltima que se refleja
claramente en la norma del ordinal 5 del 167 del texto constitucional definitivamente
sancionado. Muchos autores opinan que la sola circunstancia de que la configuracin
concreta de las haciendas estadales haya sido encomendada al poder legislativo
nacional, no es razn suficiente para desmentir la declaracin constituyente
comentada, porque este ha sido el camino seguido por muchas constituciones polticas
contemporneas, ante la imposibilidad de adoptar decisiones financieras de tanta
trascendencia sin experiencia ni ensayos previos, a lo cual se ha de agregar el hecho
del dficit fiscal que haca y hace dudar razonablemente sobre la sostenibilidad
financiera de la hacienda publica nacional, dada las funciones trascendentales que le
toca despear (estabilizacin econmica, re-distribucin de ingresos, mega servicios
pblicos etc.) en el mbito de toda la nacin
Artculo 164 C.R.B.V num. 3, 4, 5, 7, 8, 9,10 y 11
Actualmente los estados gozan de las siguientes potestades y competencias
tributarias:
Artculo 164: Es de la competencia exclusiva de los estados: 3. La administracin de
sus bienes y la inversin y administracin de sus recursos, incluso de los provenientes
de transferencias, subvenciones o asignaciones especiales del Poder Nacional, as
como de aquellos que se les asignen como participacin en los tributos nacionales. 4.
La organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios,
segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. 5. El rgimen y
aprovechamiento de minerales no metlicos, no reservados al Poder Nacional, las
salinas y ostrales y la administracin de las tierras baldas en su jurisdiccin, de
conformidad con la ley. 7. La creacin, organizacin, recaudacin, control y
administracin de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas. 8. La creacin,
rgimen y organizacin de los servicios pblicos estadales. 9. La ejecucin,
conservacin, administracin y aprovechamiento de las vas terrestres estadales. 10.
La conservacin, administracin y aprovechamiento de carreteras y autopistas
nacionales, as como de puertos y aeropuertos de uso comercial, en coordinacin con el
Ejecutivo Nacional. 11. Todo lo que no corresponda, de conformidad con esta
Constitucin, a la competencia nacional o municipal.

Artculo 165 C.R.B.V


Las materias objeto de competencias concurrentes sern reguladas mediante leyes
de bases dictadas por el Poder Nacional, y leyes de desarrollo aprobadas por los
Estados. Esta legislacin estar orientada por los principios de la interdependencia,
coordinacin, cooperacin, corresponsabilidad y subsidiariedad. Los Estados
descentralizarn y transferirn a los Municipios los servicios y competencias que
gestionen y que stos estn en capacidad de prestar, as como la administracin de los
respectivos recursos, dentro de las reas de competencias concurrentes entre ambos
niveles del Poder Pblico. Los mecanismos de transferencia estarn regulados por el
ordenamiento jurdico estadal.
Competencias tributarias estadales en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela:
a) Originaria:
167 CRBV.. Tasas por el uso de sus bienes o servicios y al producto recaudado por
concepto de especies fiscales (164.3 C.R.B.V)
Art 164. 9 (vas terrestres estadales)
Art. 164.7 Aparte la referida fuerte de ingresos relacionada a las especies fiscales en la
que se entiende comprendido lo recaudado por ramos de papel sellado, timbres y
estampillas
BASES Y LIMITES CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN:
Bases: Normas Fundamentales que disciplinan y reparten potestades tributarias entre
las distintas esferas del poder pblico. La CRBV seala su contenido y luego las leyes
orgnicas y especiales desarrollan los principios.
Limites: El poder tributario no es omnmodo (absoluto) por el contrario, en los estados
de derecho modernos se denota restringido. Es de recordar que en principio el tributo
era sinnimo de abuso de poder, hoy en da este tributo debe ser regido por una ley y
en base a principios como la capacidad contributiva entre otros.