2015
out-2015
2
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil para os tributos sobre o lucro.
A questo principal na contabilizao dos tributos sobre o lucro como contabilizar os efeitos
fiscais atuais e futuros de:
(a) futura recuperao (liquidao) do valor contbil dos ativos (passivos) que so reconhecidos no
balano patrimonial da entidade; e
(b) operaes e outros eventos do perodo atual que so reconhecidos nas demonstraes contbeis
da entidade.
inerente ao reconhecimento de ativo ou passivo que a entidade espera recuperar ou liquidar o
valor contbil daquele ativo ou passivo. Se for provvel que a recuperao ou a liquidao desse
valor contbil tornar futuros pagamentos de tributos maiores (menores) do que eles seriam se tal
recuperao ou liquidao no tivessem efeitos fiscais, este Pronunciamento exige que a entidade
reconhea um passivo fiscal diferido (ativo fiscal diferido), com certas limitadas excees.
Este Pronunciamento exige que a entidade contabilize os efeitos fiscais das transaes e de outros
eventos da mesma maneira que ela contabiliza as prprias transaes e os outros eventos. Assim,
para transaes e outros eventos reconhecidos no resultado, quaisquer efeitos fiscais relacionados
tambm so reconhecidos no resultado.
3
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
4
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Definies
Os seguintes termos so utilizados neste Pronunciamento com os significados especificados:
Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos tributos
sobre o lucro.
Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro (prejuzo) para um perodo, determinado de
acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos
sobre o lucro so devidos (recuperveis).
Despesa tributria (receita tributria) o valor total includo na determinao do lucro ou
prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido.
Tributo corrente o valor do tributo devido (recupervel) sobre o lucro tributvel (prejuzo
fiscal) do perodo.
Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo futuro
relacionado s diferenas temporrias tributveis.
Ativo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro recupervel em perodo futuro
relacionado a:
(a) diferenas temporrias dedutveis;
(b) compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; e
(c) compensao futura de crditos fiscais no utilizados.
Anotaes:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
5
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Tributos correntes
Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na medida em que no
estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor j pago com relao aos perodos atual e
anterior exceder o valor devido para aqueles perodos, o excesso ser reconhecido como ativo.
O benefcio referente a um prejuzo fiscal que pode ser compensado para recuperar o tributo
corrente de um perodo anterior deve ser reconhecido como um ativo.
Passivos (ativos) de tributos correntes para os perodos corrente e anterior sero medidos pelo valor
esperado a ser pago para (recuperado de) as autoridades tributrias, usando as alquotas de tributos
(e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente aprovadas no final do perodo
que est sendo reportado.
Anotaes:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
6
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
7
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
8
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
9
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
10
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
11
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Apresentao
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a entidade tem
direito legalmente executvel de compens-los e a inteno de fazer tal compensao.
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a entidade tem
direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os passivos fiscais diferidos se
relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade tributria para a mesma
entidade ou entidades diferentes que pretendem liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em
bases lquidas, ou realizar simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidao dos passivos.
Evidenciao
Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados separadamente.
12
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
13
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Base fiscal de ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou passivo para
fins fiscais.
A despesa tributria (receita tributria) compreende a despesa tributria corrente (receita tributria
corrente) e a despesa tributria diferida (receita tributria diferida).
Anotaes:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
14
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Exemplos
1 -Uma mquina custa $ 100. Para fins fiscais a depreciao de $ 30 j foi deduzida nos perodos
corrente e anterior, e o custo remanescente ser dedutvel nos perodos futuros, tanto como
depreciao ou por meio de deduo na alienao. O lucro gerado pelo uso da mquina tributvel,
qualquer ganho sobre a alienao da mquina tributvel e qualquer perda na venda dedutvel
para fins fiscais. A base fiscal da mquina $ 70.
2 - Os juros a receber tm o valor contbil de $ 100. A receita de juros relacionada tributada pelo
regime de caixa. A base fiscal dos juros a receber zero.
3. Contas a receber tm o valor contbil de $ 100. A receita relacionada j foi includa no lucro
tributvel (prejuzo fiscal). A base fiscal das contas a receber $ 100.
4. Dividendos a receber de controlada possuem o valor contbil de $ 100. Os dividendos no so
tributveis. Em essncia, todo o valor contbil do ativo dedutvel contra os benefcios
econmicos. Consequentemente, a base fiscal dos dividendos a receber $ 100
5 - Um emprstimo a receber tem o valor contbil de $ 100. O recebimento do emprstimo no tem
nenhum efeito fiscal. A base fiscal do emprstimo $ 100.
Anotaes:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
15
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Exemplos
1. O passivo circulante inclui despesas provisionadas com o valor contbil de $ 100. A despesa
correspondente deduzida para fins fiscais pelo regime de caixa. A base fiscal das despesas
provisionadas zero.
2. O passivo circulante inclui receita de juros recebidos antecipadamente, com o valor contbil de $
100. A receita de juros correspondente foi tributada em regime de caixa. A base fiscal dos juros
recebidos antecipadamente zero.
3. O passivo circulante inclui despesas provisionadas com o valor contbil de $ 100. A despesa
correspondente j foi deduzida para fins fiscais. A base fiscal das despesas provisionadas $ 100.
4. O passivo circulante inclui multas e penalidades provisionadas com o valor contbil de $ 100.
Multas e penalidades no so dedutveis para fins fiscais. A base fiscal das multas e penalidades
provisionadas $ 1002 .
5. Um emprstimo a pagar possui o valor contbil de $ 100. O pagamento do emprstimo no tem
nenhum efeito fiscal. A base fiscal do emprstimo $ 100.
Anotaes:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
16
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
17
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Esses requisitos aplicam-se aos gastos incorridos inicialmente para adquirir ou gerar um ativo
intangvel e tambm queles incorridos posteriormente.
4.
5.
6.
7.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
18
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
11.
Fase de Desenvolvimento
12. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento dever ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:
(a) a viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado
para uso ou venda;
(b) sua inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) sua capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) a forma como o ativo intangvel dever gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros
aspectos, a entidade dever demonstrar a existncia de um mercado para os produtos do
ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a
sua utilidade;
(e) a disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para
concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e
(f) sua capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel
durante seu desenvolvimento.
13.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
19
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
16.
Para determinar se um ativo intangvel requer uma proviso para perdas por desvalorizao, a
entidade deve aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos.
A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para
uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa
funcionar da maneira pretendida pela administrao.
19.
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou
includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em
que ele baixado, o que ocorrer primeiro.
20.
O mtodo de amortizao utilizado deve refletir o padro de consumo pela entidade dos
benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com segurana,
deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de amortizao para cada perodo deve ser
reconhecida no resultado, a no ser que outra norma ou Pronunciamento contbil permita ou
exija a sua incluso no valor contbil de outro ativo.
O perodo de amortizao e o mtodo de amortizao para um ativo intangvel, com vida til,
definida devem ser revistos pelo menos no final de cada exerccio social.
Ativo intangvel com vida til indefinida
Um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos, exigido que uma entidade teste a recuperao de um ativo intangvel com vida til
indefinida comparando o seu valor recupervel com o seu respectivo valor contbil,
anualmente ou sempre que haja uma indicao de que o ativo intangvel pode estar perdendo
substncia econmica.
21.
22.
23.
24.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
20
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
SUMRIO
Introduo
O objetivo deste Pronunciamento o de prescrever o registro contbil e a divulgao das
subvenes para investimento e a divulgao das subvenes para custeio e das demais formas de
assistncia governamental. A diviso formal entre subveno para custeio e para investimento no
est proposta neste Pronunciamento, j que o tratamento contbil o de ambas transitarem pelo
resultado.
So includos como parte das subvenes governamentais os ganhos com emprstimos subsidiados,
mas a aplicao completa desse conceito deve tambm obedecer ao Pronunciamento Tcnico sobre
Ajustes a Valor Presente.
Por fora de legislaes especficas brasileiras, foi necessrio incluir alguns pargrafos adicionais
aos contidos na norma internacional tomada como base, principalmente por conta de certas isenes
e redues tributrias que, no Brasil, assumem a forma de subveno governamental em certas
circunstncias, e da caracterstica de perda do benefcio tributrio se o valor da subveno no ficar
retido em reserva prpria, sem destinao como dividendos aos scios.
fundamental, todavia, afirmar que essas adies esto conforme o princpio bsico das normas
internacionais do IASB International Accounting Standards Board e que as demonstraes
contbeis elaboradas com base neste Pronunciamento estaro conforme tais normas.
No Brasil, apenas as subvenes para investimento vinham tendo tratamento contbil e de
divulgao especiais, com reconhecimento direto em reserva de capital no patrimnio lquido, por
fora do que dispunha a Lei n. 6.404/76. Com as modificaes introduzidas pela Lei n. 11.638/07
e com a convergncia s normas internacionais de contabilidade do 2 IASB, determinada tambm
por essa recente Lei, as subvenes todas passam a ter que transitar pelo resultado. Mas h
diferentes momentos de seu reconhecimento conforme as condies de cada subveno. E a
divulgao passa a ser exigida para as subvenes que no sejam para investimento e demais
formas de assistncia governamental.
Reconhecimento, mensurao, contabilizao e apresentao das subvenes
Ateno especial dada neste Pronunciamento ao momento do reconhecimento das subvenes
governamentais. E a essncia econmica da transao dever ser sempre observada.
As subvenes, mesmo as no monetrias, no devem ser reconhecidas at que exista segurana de
que a entidade cumprir todas as condies relacionadas obteno da subveno e de que ser
efetivamente recebida.
O simples recebimento de uma subveno no prova conclusiva de que as condies associadas
subveno tenham sido ou sero cumpridas. E a forma como uma subveno recebida no
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
21
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
22
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
23
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
24
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Introduo
1. A Lei 11.638/07 passou a exigir a obrigatoriedade do ajuste a valor presente nos realizveis e
exigveis a longo prazo e, no caso de efeito relevante, tambm nos de curto prazo. As normas
internacionais tratam desse assunto em inmeros documentos, e este CPC est emitindo seu
Pronunciamento Tcnico CPC 12 sobre essa matria com base em pesquisa feita junto a todas as
normas internacionais.
Objetivo do Pronunciamento
2. O objetivo deste Pronunciamento especificar procedimentos para clculo desses ajustes a valor
presente no momento inicial em que tais ativos e passivos so reconhecidos, bem como nos
balanos subsequentes.
Principais Pontos do Pronunciamento
3. So sujeitos a ajuste a valor presente todos os realizveis e exigveis que tenham sido negociados
ou determinados sem a previso de encargos ou rendimentos financeiros. Mas so tambm passveis
de ajuste a valor presente os que tenham sido negociados ou determinados com previso de
encargos ou rendimentos financeiros, mas com taxas no condizentes com as prevalecentes no
mercado para as condies econmicas do momento e os riscos das entidades envolvidas.
4. No esto sujeitos a ajuste a valor presente os realizveis e exigveis com condies de
impossibilidade ou extrema dificuldade de determinao de data de seu vencimento ou efetiva
realizao e aproveitamento seus. Assim, as normas internacionais de contabilidade, e este
Pronunciamento, vedam o ajuste a valor presente do imposto de renda e da contribuio social
diferidos ativo ou passivo. Em certas circunstncias no so tambm ajustveis a valor presente
determinados 2 contratos de mtuo e saldos de certos impostos a recuperar.
5. H certas situaes de mercado em que, dada a existncia de uma nica entidade com
determinada poltica de juros, sem qualquer caracterstica de incentivo fiscal, essas taxas de juros se
transformam nas taxas desse mercado, o que faz com que no se faam ajustes a valor presente que
no os derivados dessas mesmas taxas. o caso das operaes de financiamento com o BNDES
Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social que, por essas razes, continuam
reconhecidas pelo custo amortizado (pela curva), ou seja, pelas prprias taxas de juros
contratadas.
6. As taxas de desconto a serem utilizadas devem ser as que mais se coadunam com o risco da
entidade envolvida na data inicial do contrato. Todo o esforo deve ser desenvolvido na sua
determinao. E, fixadas essa taxa, elas no mais mudam com o decorrer do tempo. No so
descontados dessas taxas quaisquer benefcios fiscais como dedutibilidade dos juros para clculo de
determinados tributos.
7. Em princpio, o valor presente de uma obrigao na data inicial deve corresponder ao valor justo
do ativo contrapartida desse exigvel, mas, em certas circunstncias no comuns, isso pode no
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
25
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
ocorrer, como no caso de aquisio de um bem sob taxa de financiamento fora das condies de
mercado. Nessas situaes, o ajuste a valor presente considera a taxa dentro das condies de
mercado, e no a efetivamente contratada (prevalncia da essncia econmica sobre a forma). Nas
datas futuras, a divergncia entre o conceito de valor justo e valor ajustado a valor presente de todos
os contratos tende a aumentar, j que o valor justo estar, em cada data, vinculado s condies de
mercado dessa data, e no mais s condies da data inicial.
8. Os ajustes a valor presente de obrigaes vinculadas a ativos no-monetrios so considerados
redues desses ativos. Assim, o ajuste a valor presente de um financiamento, mesmo que sob as
condies do item anterior, tratado como reduo do custo de aquisio do ativo a que se refere.
9. Os valores de ajuste originalmente efetuados vo sendo revertidos com o decorrer do tempo com
base na taxa efetiva de juros. Essas reverses so apropriadas como receitas ou despesas
financeiras, a no ser que a entidade possa devidamente fundamentar que o financiamento feito a
seus clientes faa parte de suas atividades operacionais, quando ento as reverses sero
apropriadas como receita operacional.
10. As normas no especificam, mas o tratamento contbil mais comum a utilizao, no ajuste a
valor presente, de contas retificadoras do realizvel ou do exigvel a que se refere.
11. Os passivos no contratuais, como, por exemplo, as provises espontneas para futuros reparos
relativos a meio ambiente quando cessarem as atividades da 3 empresa, tambm precisam ser
ajustadas a valor presente. E isso necessrio mesmo que a proviso tenha sido calculada com base
nos valores correntes. Nesse caso, a taxa de desconto s considera o fator tempo e o risco (juro
real), e no a inflao estimada futura. Se os valores calculados contiverem estimativa de inflao
futura, logicamente a taxa de desconto incluir tambm essa mesma estimativa.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
26
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
27
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
28
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
13. Os contratos dessa natureza existentes em final de 2007 precisam sofrer os devidos ajustes, com
a ativao do bem na arrendatria e o registro do saldo do financiamento no passivo, e o registro
como financiamento no ativo da arrendadora. Os ativos precisam ser ajustados pelas depreciaes
que deveriam ter sido feitas caso esse procedimento j fosse adotado anteriormente, e os passivos
recalculados da mesma forma.
14. Os efeitos desses ajustes relativos ao balano de abertura de 2008, na arrendadora e na
arrendatria, precisam ser efetuados contra lucros ou prejuzos acumulados.
Ativo diferido
15. Esse grupo de contas foi extinto pela Medida Provisria 449/08. Assim, seus saldos precisam
ser analisados: os que se referirem a itens que mudaram de classificao, devem ser reclassificados,
e os que devam, pelas novas legislaes e normas, no mais ser ativados, podem ser lanados contra
lucros ou prejuzos acumulados (saldos em final de 2007) ou ficar ainda nesse grupo sob o mesmo
ttulo de ativo diferido at 4 sua amortizao final.
16. As despesas pr-operacionais podem, em certas circunstncias, ir para o imobilizado, se se
referirem, inequivocamente, preparao para funcionamento de mquinas e equipamentos; as
demais fazem parte dos gastos que no podem mais ser ativados e devem ser baixados no balano
de abertura ou ficar no diferido at sua amortizao final.
(Resultado de exerccios futuros
17. O grupo de resultados de exerccios futuros tambm foi extinto, bastando a reclassificao das
receitas e despesas que o compem para o passivo. Notar que o uso desse grupo para as operaes
da atividade imobiliria j no era critrio contbil societariamente aceito antes dessa nova
legislao.)
Ativo intangvel
18. Foi criado esse novo grupo de contas, a abranger os ativos incorpreos, muitos dos quais
estavam antes no imobilizado (patentes, direitos autorais, marcas etc.), outros em investimentos
(direitos de concesso, gio por expectativa de rentabilidade futura goodwill) e alguns outros no
diferido (alguns erroneamente, inclusive).
19. A reclassificao precisa ser feita no balano de abertura de 2008, lembrando que o gio por
diferena de valor de mercado e valor contbil de ativos e passivos continua no grupo de
investimentos, as benfeitorias em imveis de terceiros continuam no imobilizado e os softwares que
no tm vida prpria, por estarem integrados a mquinas e equipamentos, vo para o imobilizado.
20. O gio por expectativa de rentabilidade futura, o mais intangvel dos intangveis, pertence a esse
grupo.
21. Todos os intangveis de vida indefinida, incluindo o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) passam a no mais ser amortizados, mas apenas a partir de 2009. Com isso, sua
amortizao em 2008 deve ser processada normalmente. (Os desgios devem continuar em
investimentos e serem amortizados normalmente quando relativos a diferenas entre valor de
mercado e valor contbil de ativos e passivos, ou baixados contra lucros ou prejuzos acumulados
no balano de abertura de 2008 se referentes a outras razes.)
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
29
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
30
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
outros ttulos. Por esse documento, todos os custos incrementais na emisso de ttulos de dvida,
lquidos dos prmios, precisam ser distribudos por competncia e segundo o mtodo da taxa efetiva
de juros ao longo da vigncia dessas dvidas. Assim, no mais podem ser tratados como despesas do
perodo da negociao os gastos com emisso de debntures, com obteno de emprstimos etc.;
eles precisam ser distribudos junto com os juros, variaes monetrias e cambias etc. E isso a partir
de 2008.
30. Os gastos com emisso de aes, tambm a partir de 2008, no mais podem ser tratados como
despesas do perodo, passando a figurar como reduo do valor obtido do capital social. Os prmios
na emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais continuam no podendo ser registrados no
resultado, sendo reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.)
Reservas de reavaliao
31. A reavaliao espontnea de ativos foi extinta a partir de 1o de janeiro de 2008, e os saldos
remanescentes nessas reservas data devem continuar a ser transferidos para lucros ou prejuzos
acumulados na proporo da baixa dos ativos a que se referem. A reserva de reavaliao no foi
substituda pela conta de ajustes de avaliao patrimonial, que tem outras natureza e finalidade.
32. Foi dada pela legislao a oportunidade de os saldos em reservas de reavaliao serem
estornados durante 2008. Devem ser observadas as disposies de exigncia quanto uniformidade
de tratamento entre as empresas controladora e controladas, bem como de ajustes nos balanos das
coligadas.
Lucros acumulados
33. As sociedades por aes (e somente elas) no podem mais apresentar saldos positivos nessa
conta a partir do exerccio social de 2008. Assim, os saldos existentes anteriormente precisam ser
destinados durante 2008. A conta continua a existir normalmente, recebendo resultado do perodo e
distribuindo-o.
Remuneraes, ativos e servios pagos com aes (stock options)
34. A partir do exerccio social iniciado a partir de 1 o de janeiro de 2008, o valor da opo na data
em que ela outorgada precisa ser considerado como custo desses servios ou como custo ou
acrscimo de custo no caso de bens.
35. No caso de servios (normalmente dos administradores e certos grupos de empregados), como a
apropriao desse custo precisa ser por competncia, despesas passam a ser reconhecidas durante o
recebimento de tais servios. Isso implica em, na data da outorga da opo, seu valor justo ser
calculado com base nas condies existentes nessa data, e distribudo como despesa ao longo do
tempo.
36. A aplicao desse procedimento se inicia durante 2008 e, por causa disso, os valores dessas
opes j conhecidos e divulgados anteriormente precisam ser utilizados para ajuste no balano de
abertura de 2008. Na no existncia da determinao desse valor justo na outorga da opo, a
entidade dever desenvolver todos os esforos possveis para determin-lo retroativamente e efetuar
os devidos ajustes. Apenas no caso de impossibilidade efetiva desse clculo que a entidade fica
desobrigada desse procedimento, devendo, todavia, divulgar claramente as razes que a levaram a
isso.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
31
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Combinaes de negcios
37. No caso de aquisio de empresas seguida de incorporao ou fuso, ou no caso de ciso em
que ativos e/ou passivos so transferidos a outra entidade, e desde que essas transaes de aquisio
de ativos e passivos se dem entre partes independentes, a Lei 11.638 obrigou ao seguinte
procedimento contbil: contabilizao, na incorporadora, na entidade fruto da fuso e na entidade
recebedora de elementos derivados de processo de ciso, de tais ativos e passivos pelo seu valor
justo, e no mais pelo seu valor contbil na entidade onde estavam. Mas tal procedimento foi no
mais exigido a partir da Medida Provisria 449/08, inexistindo, ento, essa obrigao no balano ao
final de 2008. Dessa forma, as entidades que efetuaram essas transaes ainda pelo valor contbil,
aguardando normatizao, podem manter esses registros pelo valor contbil.
38. Porm, todas as demais disposies constantes do Pronunciamento Tcnico CPC 15
Combinao de Negcios esto em vigncia para o exerccio social de 2008. Assim, se mantidos os
valores contbeis nos processos de fuso, incorporao e ciso, em nada se altera a determinao de
que seus valores justos sejam considerados para clculo do gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill).
Vida til econmica dos bens do imobilizado e efeitos fiscais sobre os ajustes no balano de
abertura de 2008
39. A Lei 11.638 determina o uso, na contabilidade societria, das vidas teis econmicas (e no
fiscais) e dos valores residuais no clculo dos valores das depreciaes, amortizaes e exaustes
do ativo imobilizado. H iseno desse procedimento at o final de 2009, podendo continuar a ser
usadas as taxas ou os mtodos que a entidade vinha utilizando. Pronunciamento especfico sobre o
ativo imobilizado ser emitido durante 2009 para validade a partir de 2010.
40. Os ajustes determinados pelo presente Pronunciamento devem ser feitos lquidos dos efeitos
tributrios quando isso for pertinente.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
32
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Objetivo do Pronunciamento
1. O objetivo do Pronunciamento melhorar a relevncia, a confiabilidade e a comparabilidade das
informaes que uma entidade fornece em suas demonstraes contbeis acerca de uma
combinao de negcios e sobre seus efeitos. Para esse fim, este Pronunciamento estabelece
princpios e exigncias de como o adquirente:
(a) reconhece e mensura, em suas demonstraes contbeis, os ativos identificveis adquiridos, os
passivos assumidos e alguma participao de no controladores na adquirida;
(b) reconhece e mensura o gio por rentabilidade futura (goodwill) da combinao de negcio ou
um ganho proveniente de uma compra vantajosa; e
(c) determina as informaes a serem divulgadas para capacitar os usurios das demonstraes
contbeis na avaliao da natureza e dos efeitos econmicos e financeiros da combinao de
negcios.
33
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
(como pode ocorrer com ativos intangveis e at mesmo com passivos contingentes afinal eles
normalmente entram e influenciam no valor da negociao e no devem ficar computados no valor
do goodwill). A participao dos no controladores na adquirida, se houver, mensurada ou pelo
respectivo valor justo dessa participao (valor justo das aes em poder dos no controladores) ou
pela parte que couber aos no controladores no valor dos ativos lquidos da adquirida mensurados
contabilmente.
5. O Pronunciamento prev limitadas excees aos princpios de reconhecimento e mensurao:
(a) arrendamentos e contratos de seguro devem ser classificados com base nas condies contratuais
e em outros fatores do incio do contrato (ou de quando as clusulas do contrato foram alteradas)
em vez de com base nos fatores e nas condies existentes na data da aquisio;
(b) sero reconhecidos somente os passivos contingentes assumidos na combinao que se
constiturem em obrigaes presentes e que puderem ser mensurados com confiabilidade;
(c) exige-se que alguns ativos e passivos sejam reconhecidos ou mensurados de acordo com outros
Pronunciamentos em vez de pelos seus respectivos valores justos. Os ativos e passivos afetados por
essa exigncia so aqueles dentro do alcance dos seguintes Pronunciamentos Tcnicos: CPC 32
Tributos sobre o Lucro, CPC 33 Benefcios a Empregados, CPC 10 Pagamento Baseado em
Aes e CPC 31 - Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada;
(d) existem exigncias especficas para a mensurao de um direito readquirido 3 (vendido
anteriormente pela adquirente adquirida e agora retornado primeira por fora da combinao de
negcios);
(e) os ativos de indenizao (valores a receber por fora de alguma incerteza ou contingncia a ser
resolvida no futuro) so reconhecidos e mensurados em bases consistentes com o item objeto da
indenizao, independentemente de no serem mensurados ao valor justo. Podem tambm existir
passivos de indenizao.
6. Uma vez reconhecidos e mensurados os ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e
a participao dos no controladores, o Pronunciamento exige que o adquirente identifique eventual
diferena entre:
(a) a soma do valor justo dos seguintes itens: (i) contraprestao transferida total; (ii) participao
dos no controladores na adquirida, se houver; (iii) participao do adquirente na adquirida
imediatamente antes da data da combinao, se houver (no caso de uma combinao alcanada em
fases); e
(b) o valor dos ativos lquidos identificveis da adquirida medido conforme os itens anteriormente
mencionados. A diferena positiva ser reconhecida como gio por rentabilidade futura (goodwill).
Caso a diferena seja negativa, o adquirente deve, caso confirmados os valores e os clculos,
reconhec-la como um ganho proveniente de uma compra vantajosa no resultado do perodo.
7. A contraprestao transferida (em troca do controle da adquirida) em uma combinao de
negcios (incluindo qualquer acrscimo ou reduo por indenizao contingente) deve ser
mensurada ao valor justo.
8. Ajustes provisrios podem ser necessrios durante certo tempo posterior data da combinao de
negcios, o que constitui um perodo de mensurao at quando se resolvam as situaes de
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
34
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
incerteza. At que se complete esse perodo, os ajustes provisrios afetam os ativos, os passivos, o
valor da contraprestao, o goodwill ou o ganho pela compra vantajosa, mas esse perodo no pode
ultrapassar doze meses; a partir da os ajustes so registrados contra o resultado.
9. Aps a combinao ter sido completada, o adquirente normalmente mensura e contabiliza os
ativos adquiridos e os passivos assumidos em uma combinao de negcios de acordo com outras
normas e Pronunciamentos aplicveis. Contudo, o Pronunciamento contm exigncias especficas
para direitos readquiridos, passivos contingentes, contraprestao contingente e ativos de
indenizao.
10. Os custos com a operao de aquisio so tratados diretamente como despesa do exerccio e
no se acrescentam ao custo dos ativos lquidos adquiridos.
11. Em aquisio feita em estgios (ou etapas), o adquirente reavalia sua participao anterior na
adquirida pelo valor justo na data da aquisio e reconhece no resultado do perodo o ganho ou a
perda resultante, se houver, como no caso de valores contabilizados pelo adquirente em outros
resultados abrangentes.
12. O Pronunciamento exige que o adquirente divulgue informaes que permitam aos usurios de
suas demonstraes contbeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros e econmicos das
combinaes de negcios que ocorreram durante o perodo de reporte ou aps a data de
encerramento do perodo, mas antes de aprovada a publicao das demonstraes contbeis. Aps a
combinao de negcios, o adquirente deve divulgar qualquer ajuste reconhecido no perodo de
reporte corrente e que estiver relacionado s combinaes de negcios que ocorreram no perodo
corrente ou em perodos anteriores.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
35
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
36
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
custos para concluir o contrato puderem ser confiavelmente identificados e mensurados de forma
que possam ser comparados com estimativas anteriores.
Para contratos na modalidade custo mais margem (cost plus), o reconhecimento ao longo da
execuo ocorre se o recebimento futuro for dado como virtualmente certo e se os custos atribuveis
ao contrato puderem ser claramente identificados e confiavelmente mensurados.
O reconhecimento da receita e da despesa feito pelo mtodo da percentagem completada,
calculada pela proporo dos custos contratuais incorridos em cada etapa e dos custos totais
orados, ou pela execuo de proporo fsica do trabalho contratado ou pela medio do trabalho
executado, conforme a natureza do contrato e dos custos de sua execuo.
O mtodo da percentagem completada aplicado cumulativamente a cada perodo contbil s
estimativas de receitas e de custos do contrato. Por isso, os efeitos de alterao na estimativa da
receita e dos custos do contrato, ou os efeitos de alterao na estimativa da concluso do contrato
so contabilizados como alterao na estimativa contbil.
Quando o encerramento de contrato de construo no puder ser confiavelmente estimado, a receita
reconhecida at o ponto em que for provvel que os custos incorridos do contrato sero
recuperados e os custos do contrato devem ser reconhecidos como despesa no perodo em que so
incorridos, ou seja, no h reconhecimento do lucro at que essa incerteza seja retirada.
Quando for provvel que os custos totais do contrato venham a exceder sua receita total, a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente no resultado.
Os pagamentos progressivos e os adiantamentos recebidos dos clientes no refletem,
necessariamente, o trabalho executado e no devem servir de parmetro para mensurao da receita.
No ativo ficam registrados apenas os valores relativos aos trabalhos executados e ainda no
cobrados ou no recebidos. E no passivo, os valores recebidos por conta de trabalhos do contrato
ainda por executar.
A entidade deve divulgar o montante do contrato reconhecido como receita do perodo, os mtodos
usados para determinar a receita do contrato reconhecida no perodo e os mtodos usados para
determinar a fase de execuo dos contratos em curso. Deve divulgar ainda a quantia agregada de
custos incorridos e lucros reconhecidos at a data, a quantia de adiantamentos recebidos e a quantia
de retenes sofridas.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
37
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
SUMRIO
Introduo
1. O objetivo deste Pronunciamento o de estabelecer o tratamento contbil para ativos
imobilizados, bem como a divulgao das mutaes nesse investimento e das informaes que
permitam o entendimento e a anlise desse grupo de contas. Os principais pontos a serem
considerados na contabilizao dos ativos imobilizados so o reconhecimento dos ativos, a
determinao dos seus valores contbeis e os valores de depreciao e as perdas por desvalorizao
a serem reconhecidas em relao aos mesmos.
Principais pontos do Pronunciamento
2. Ativos imobilizados so itens tangveis utilizveis por mais do que um ano e que sejam detidos
para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel ou para fins
administrativos.
3. Mensurao no Reconhecimento: Um item do ativo imobilizado que seja classificado para
reconhecimento como um ativo deve ser mensurado pelo seu custo. O custo de um item de ativo
imobilizado equivalente ao preo vista na data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento
excede os prazos normais de crdito, a diferena entre o equivalente preo vista e o total dos
pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o prazo do pagamento. H
situaes em que os encargos financeiros de emprstimo tomado para sua construo so
adicionados ao custo, conforme Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos, mas
no no momento inicial, e sim durante o processo de sua construo. So tambm adicionados no
custo inicial todos os gastos incrementais e necessrios a colocar o imobilizado em condies de
funcionamento, como transporte, tributos, montagem, testes etc. at que ele esteja em condies de
efetivo uso. Compe ainda o custo inicial o valor estimado dos gastos previstos para desmontagem,
remoo e restaurao do local onde instalado. No fazem parte do custo gastos com realocao,
ociosidade mesmo que no uso inicial, gastos com abertura de nova instalao ou introduo de novo
produto, gastos administrativos e outros custos indiretos etc. No caso de permuta, custo o valor
justo 2 do ativo adquirido, a no ser que essa mensurao seja impossvel, quando prevalece o valor
contbil do ativo cedido. Subveno governamental pode reduzir o custo do ativo, conforme
Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e Assistncia Governamentais.
4. Quando a opo pelo mtodo de reavaliao for permitida por lei, a entidade pode optar por ela
como sua poltica contbil e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de ativos imobilizados e
de forma consistente ao longo do tempo.
5. A depreciao, entendida como a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo
da sua vida til econmica para a entidade, corresponde parcela pertencente ao perodo do total da
diferena entre o valor do custo do ativo (ou outro valor que substitua o custo) menos o valor
residual esperado ao final de sua utilizao. Cada componente de um item do ativo imobilizado com
custo significativo em relao ao custo total do item deve ser depreciado separadamente. A
depreciao efetuada mesmo quando o valor justo do ativo esteja temporariamente excedendo seu
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
38
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
valor contbil e deve ser reconhecida no resultado a menos que seja includa no valor contbil de
outro ativo.
6. Cessa a depreciao quando o ativo desativado por baixa de qualquer natureza ou transferncia
para ativo no circulante mantido para venda (conforme Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo
No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada), ou para estoque (ver adiante), mas
no cessa por ociosidade.
7. Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps
deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para
o fim de sua vida til.
8. O mtodo de depreciao utilizado deve refletir o padro de consumo, pela entidade, dos
benefcios econmicos futuros do ativo a que se refere. O mtodo e as premissas que levam ao
clculo da depreciao precisam ser acompanhados ao longo da vida til do ativo e provocar os
necessrios ajustes conforme se registra no Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
9. Alm da depreciao, necessria a verificao pelo menos anualmente da eventual necessidade
de reconhecimento de perda por reduo ao valor recupervel do ativo, conforme o Pronunciamento
Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
10. O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado: por ocasio de sua alienao
ou substituio; quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao
ou alienao; quando transferido para outro grupo de contas. A venda de ativos imobilizados no
deve ser reconhecida como integrante das receitas de vendas da entidade, exceto como a seguir.
11. H uma situao especial de baixa do ativo imobilizado: ativos a classificados que se destinam,
durante certo tempo, a aluguel para terceiros, sendo, depois de cessado o perodo de aluguel,
transferidos para os estoques por se destinarem, a partir desse momento, alienao. o caso
comum das locadoras de veculos. Nessa situao toda especial, as receitas de vendas so
consideradas receitas de vendas da entidade e o valor baixado do estoque se transforma em custo
dos estoques vendidos, j que tais bens so comprados com o intuito de deles se obter receita pelo
aluguel e pela venda. J no caso dos demais ativos tambm transferidos para o ativo circulante, por
deixarem de ser utilizados como venda e passarem a ser destinados alienao, mas cuja motivao
de venda seja essencialmente sua utilizao, no tm o produto dessa alienao a terceiros
reconhecida como parte das receitas de venda da entidade. So reconhecidos no resultado
diretamente o lucro ou prejuzo (situao rara em funo da regra custo ou mercado aplicvel ao
circulante) nessa alienao. Os imobilizados que so utilizados at sua alienao so baixados
diretamente do imobilizado nessa alienao para o resultado, com o registro, nessa demonstrao,
tambm apenas do lucro ou prejuzo apurado nessa operao.
12. Tratamento especial tambm dado ao caso de partes de ativos que esto sujeitas a reformas,
revises e outros custos relevantes no anuais. Essas partes devem ser depreciadas pela sua vida til
econmica especfica, e os gastos com suas reformas e revises so ativados para depreciao pela
sua vida til econmica futura, conforme Pronunciamento Tcnico CPC 25 Proviso, Passivo e
Ativo Contingentes.
13. Devem ser divulgados os critrios de contabilizao do imobilizado, mtodos, vidas teis e
taxas de depreciao, valor contbil bruto e lquido, bem como a conciliao entre esses valores
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
39
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
40
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
41
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
42
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
18. Os juros devem ser reconhecidos usando o mtodo da taxa efetiva de juros, tal como definido no
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.
19. Os royalties devem ser reconhecidos por regime de competncia, de acordo com a essncia do
contrato.
20. Os dividendos devem ser reconhecidos quando estabelecido o direito do investidor de receber o
pagamento. Mensurao
21. A receita deve ser mensurada pelo valor justo1 da retribuio recebida ou a receber, geralmente
acordado entre a entidade e o comprador ou usurio do ativo, deduzido de quaisquer descontos
comerciais e/ou bonificaes concedidos pela entidade ao comprador.
22. Na maior parte dos casos, a retribuio feita na forma de caixa ou equivalente de caixa e o
valor da receita o valor recebido ou a receber. Mas, se o ingresso de caixa ou seu equivalente vier
a ser diferido, o valor justo da retribuio pode vir a ser menor do que o valor nominal do dinheiro
recebido ou a receber. Quando o acordo constituir, efetivamente, uma transao de financiamento, o
valor justo da receita calculado a valor presente, ou seja, descontando todos os recebimentos
futuros, tomando por base a taxa de juro imputada, a mais claramente determinvel entre a taxa
correspondente a um instrumento financeiro similar de emitente com classificao de crdito similar
ou a taxa de juro que desconte o valor nominal do instrumento para o preo de venda vista dos
bens ou servios.
23. A diferena entre o valor justo e o valor nominal da retribuio reconhecida como receita de
juros.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
43
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Objetivo e alcance
1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever a contabilizao de ativos no circulantes
mantidos (colocados) para venda e a apresentao e divulgao dos efeitos de operaes
descontinuadas. Em particular, o Pronunciamento exige que:
a) os ativos que satisfazem os critrios de classificao como mantidos para venda sejam
classificados no circulante e mensurados pelo menor entre o valor contbil at ento registrado e o
valor justo menos as despesas de venda (componentes esses ajustados a valor presente), e que a
depreciao desses ativos deve cessar; e
b) os ativos (e passivos relacionados, se existirem) que satisfazem os critrios de classificao
como mantidos para venda sejam apresentados separadamente no balano patrimonial e que os
resultados das operaes descontinuadas tambm sejam apresentados separadamente na
demonstrao do resultado.
Pontos gerais do Pronunciamento
2. O Pronunciamento:
a) adota a classificao de ativo no circulante mantido para venda em separado no ativo
circulante;
b) introduz o conceito de grupo, como sendo um grupo de ativos (e passivos relacionados, se
houver) a dispor, por venda ou outra forma de alienao, em conjunto como um grupo em uma s
transao; e
c) classifica uma operao como descontinuada na data em que a operao satisfaz os critrios para
ser classificada como mantida para venda ou quando a entidade descontinua a operao.
3. A entidade deve classificar um ativo no circulante (ou um grupo de ativos) como mantido para
venda se o seu valor contbil estiver para ser recuperado principalmente por meio de transao de
venda ao invs do seu uso contnuo. CPC_31
4. Para que esse seja o caso, o ativo (ou grupo) deve estar disponvel para venda imediata em suas
condies atuais, sujeito apenas aos termos que sejam habituais e costumeiros para venda de tais
ativos (ou grupos), e a sua venda deve ser altamente provvel.
5. Para que a venda seja altamente provvel, o nvel hierrquico da administrao com capacidade
para isso deve estar comprometido com um plano de vender o ativo (ou grupo), e deve ter sido
iniciado um programa ativo para localizar um comprador e concluir o plano. Alm disso, o ativo (ou
grupo) deve ser anunciado ativamente para venda por um preo que seja razovel em relao ao seu
valor justo corrente. Alm disso, deve-se esperar que a venda se qualifique como concluda em at
um ano a partir da data da classificao. As aes necessrias para concluir o plano devem indicar
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
44
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
que improvvel que haver alteraes significativas no plano ou que o plano ser abandonado.
Acontecimentos fora do controle da entidade podem, em certas circunstncias, justificar a
permanncia no ativo circulante por mais um exerccio social.
6. Quando a entidade adquire um ativo no circulante ou um grupo de ativos exclusivamente com
vistas sua posterior alienao, s deve classific-lo como mantido para venda na data de aquisio
se o requisito de um ano previsto no item 8 do Pronunciamento for satisfeito (com exceo do que
permitido pelo item 9) e se for altamente provvel que qualquer outro critrio dos itens 7 e 8, o qual
no esteja satisfeito nessa data, estar satisfeito em curto prazo aps a aquisio (normalmente, no
prazo de trs meses).
7. Aplicam-se aos ativos no circulantes mantidos para venda todas as regras relativas perda do
valor recupervel de ativos (impairment).
8. Se houver desistncia do plano de venda, ou as condies para ser mantido como mantido para
venda no mais existirem, a entidade deve deixar de classificar o ativo como mantido para venda e
deve mensurar o ativo pelo menor valor entre o que estaria caso no houvesse sado desse grupo ou
seu valor de recuperao data da deciso posterior de no vender.
9. Ativos no circulantes a serem baixados sem venda ou abandonados no podem ser classificados
entre os mantidos para venda, j que a recuperao de seu valor contbil deve ser feita por meio do
seu uso contnuo.
10. Devem ser divulgadas descries dos ativos no circulantes mantidos para venda e dos fatos e
circunstncias que levaram venda, bem como da forma e do tempo em que se espera a venda;
tambm deve ser divulgado o segmento operacional a que pertencem esses ativos.
11. Uma operao descontinuada um componente da entidade que tenha sido baixado (por venda
ou no) ou passe a ser classificado como mantido para venda, e a) representa uma importante linha
separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; CPC_31 b) parte integrante de um nico
plano coordenado de dispor uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de
operaes; ou c) uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda.
12. Um componente de uma entidade compreende operaes e fluxos de caixa que podem ser
claramente distinguidos, operacionalmente e para finalidades de demonstraes contbeis, do resto
da entidade.
13. Os resultados do perodo de uma operao descontinuada so apresentados numa nica linha na
demonstrao do resultado, separadamente das receitas e despesas operacionais continuadas,
normalmente ao final da demonstrao, lquidas do tributo sobre o resultado. Nessa mesma linha
deve estar tambm somado o resultado lquido do tributo na operao de venda. Todos os detalhes
relativos a essa linha devem ser explicitados preferencialmente em nota explicativa.
14. A entidade deve apresentar novamente as evidenciaes do item anterior para perodos
anteriores apresentados nas demonstraes contbeis, de forma a evidenciar os efeitos das
operaes que tenham sido descontinuadas data do balano do ltimo perodo apresentado.
15. Exemplos de situaes especficas, clculos e apresentao das demonstraes com a situao
de ativos no circulantes mantidos para venda e de operaes descontinuadas esto contidos no
Pronunciamento.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
45
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Observao: Este Sumrio, que no faz parte do Pronunciamento, est sendo apresentado apenas
para identificao dos principais pontos tratados, possibilitando uma viso geral do assunto.
Objetivo e alcance
1. O Pronunciamento CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao
disciplina o reconhecimento e a mensurao de operaes realizadas com instrumentos financeiros
incluindo derivativos de acordo com o disposto no IAS 39 - Financial Instruments: Recognition
and Measurement.
2. Este Pronunciamento deve ser aplicado a todas as entidades e a todos os tipos de instrumentos
financeiros com algumas excees dispostas em seu pargrafo 2 (direitos e obrigaes advindos de
operaes de leasing, direitos e obrigaes oriundos de contratos de benefcios a empregados entre
outras).
3. Este Pronunciamento, juntamente com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 39 e 40, completa a
migrao da Contabilidade brasileira aos padres internacionais (FASE II) iniciada com a emisso
do Pronunciamento Tcnico CPC 14.
Definies
4. Algumas definies advindas do Pronunciamento Tcnico CPC 39 (instrumento financeiro, ativo
financeiro, passivo financeiro e instrumento patrimonial) so adotadas neste Pronunciamento.
5. Adicionalmente, este Pronunciamento define os seguintes termos: derivativo, quatro categorias
de instrumentos financeiros (ativo ou passivo financeiro mensurado pelo valor justo por meio do
resultado, instrumentos mantidos at o vencimento, emprstimos e recebveis, instrumentos
financeiros disponveis para venda), contrato de garantia financeira, custo amortizado de um ativo
ou passivo financeiro, mtodo da taxa de juros efetiva, desreconhecimento, valor 2 justo, compra ou
venda regular, custos de transao, compromisso firme, transao projetada, instrumento de hedge,
objeto de hedge, eficcia do hedge.
Derivativos embutidos
6. Um derivativo embutido um componente de um contrato hbrido (combinado) que inclui um
contrato no derivativo que o abriga de forma que o fluxo de caixa do instrumento combinado, em
algumas circunstncias, varia como se fosse um derivativo isolado. Se alguns requisitos forem
atendidos, os derivativos embutidos devero ser segrados dos instrumentos que os abrigam.
Reconhecimento e desreconhecimento
7. So definidos critrios detalhados para o reconhecimento e o desreconhecimento de instrumentos
financeiros ativos e passivos. Esses critrios esto baseados no conceito de
transferncia/manuteno de riscos e benefcios dos ativos e, no, em sua propriedade jurdica.
Mensurao
8. A mensurao inicial de ativos e passivos financeiros deve ser feita pelo valor justo. A
mensurao subsequente ir depender da classificao dos instrumentos financeiros, sendo que
todos os derivativos devem ser mensurados pelo valor justo (salvo se no for possvel), assim como
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
46
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
os instrumentos classificados como mensurados pelo valor justo por intermdio do resultado e
disponveis para a venda. Emprstimos e recebveis e ttulos mantidos at o vencimento no so
mensurados pelo valor justo. O pronunciamento estabelece orientaes para a mensurao do valor
justo e define que preos em mercados organizados so a melhor estimativa de valor justo.
Reclassificaes
9. Existem regras bastante rigorosas para a reclassificao entre as categorias de classificao dos
instrumentos financeiros. As regras so especialmente rgidas na reclassificao para a categoria de
mensurado pelo valor justo por intermdio do resultado.
Perda no valor recupervel de ativos financeiros
10. A entidade deve avaliar, ao final de cada exerccio, se existem evidncias de que houve perda no
valor recupervel de seus ativos financeiros. Se houver evidncia de que tais perdas existem, o
Pronunciamento estabelece critrios para que o teste de perda no valor recupervel e sua
correspondente 3 contabilizao sejam realizados. Hedge
11. Para as operaes com derivativos realizadas com finalidade de hedge, existe uma
contabilidade especial (hedge accounting). Essa contabilizao tem como objetivo aplicar o regime
de competncia para essas operaes de forma que as variaes no valor justo do instrumento de
hedge (derivativo) e do item objeto de hedge (uma dvida, por exemplo) sejam reconhecidas no
resultado do exerccio concomitantemente.
12. Para que as operaes possam ser classificadas como operaes de hedge necessrio que elas
atendam a uma srie de requisitos. Esto entre os requisitos a correta documentao da operao e o
teste de sua eficcia, entre outros.
13. As operaes de hedge podem ser classificadas em trs categorias: (i) hedge de valor justo, (ii)
de fluxo de caixa e (iii) de investimento no exterior. Para as operaes classificadas como hedge de
valor justo, as variaes no valor justo do instrumento de hedge (derivativo) e do item objeto de
hedge devem ser reconhecidas no resultado quando de sua ocorrncia e concomitantemente. Para as
operaes classificadas como hedge de fluxo de caixa, as variaes no instrumento de hedge devem
ser contabilizadas no patrimnio lquido (ajustes de avaliao patrimonial), l permanecendo at o
momento da realizao do item objeto de hedge (venda projetada, por exemplo). Nos hedges de
investimentos no exterior, a variao do valor justo do instrumento de hedge tambm
contabilizada em conta de patrimnio lquido.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
47
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
48
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Participantes do mercado.
9. A entidade deve mensurar o valor justo de ativo ou passivo utilizando as premissas que os
participantes do mercado utilizariam ao precificar o ativo ou o passivo, presumindo-se que os
participantes do mercado ajam em seu melhor interesse econmico.
Preo
10. Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou pago pela transferncia de
um passivo em uma transao no forada no mercado principal (ou mais vantajoso) na data de
mensurao nas condies atuais de mercado (ou seja, preo de sada), independentemente de esse
preo ser diretamente observvel ou estimado utilizando-se outra tcnica de avaliao. Melhor uso
possvel para ativos no financeiros
11. A mensurao do valor justo de ativo no financeiro leva em considerao a capacidade do
participante do mercado de gerar benefcios econmicos utilizando o ativo em seu melhor uso
possvel (highest and best use) ou vendendo-o a outro participante do mercado que utilizaria o ativo
em seu melhor uso.
12. O melhor uso possvel de ativo no financeiro leva em conta o uso do ativo que seja
fisicamente possvel, legalmente permitido e financeiramente vivel, conforme abaixo:
(a) uso que seja fisicamente possvel leva em conta as caractersticas fsicas do ativo que os
participantes do mercado levariam em conta ao precificar o ativo (por exemplo, localizao ou
tamanho do imvel);
(b) uso que seja legalmente permitido leva em conta quaisquer restries legais sobre o uso do
ativo que os participantes do mercado levariam em conta ao precific-lo (por exemplo, regras de
zoneamento aplicveis ao imvel);
(c) uso que seja financeiramente vivel leva em conta se o uso do ativo que seja fisicamente
possvel e legalmente permitido gera receita ou fluxos de caixa adequados (levando em conta os
custos para converter o ativo para esse uso) para produzir o retorno do investimento que os
participantes do mercado exigiriam do investimento nesse ativo colocado para esse uso.
13. O melhor uso possvel determinado do ponto de vista dos participantes do mercado, ainda que
a entidade pretenda um uso diferente. Contudo, presume-se que o uso atual pela entidade do ativo
no financeiro seja o seu melhor uso, a menos que o mercado ou outros fatores sugiram que um uso
diferente pelos participantes do mercado maximizaria o valor do ativo. Aplicao a passivos e a
instrumentos patrimoniais prprios da entidade.
14. A mensurao do valor justo presume que o passivo financeiro ou no financeiro ou o
instrumento patrimonial prprio da entidade (por exemplo, participaes patrimoniais emitidas
como contraprestao em combinao de negcios) seja transferido a um participante do mercado
na data de mensurao. A transferncia do passivo ou do instrumento patrimonial prprio da
entidade presume que:
(a) o passivo permaneceria em aberto e o cessionrio participante do mercado ficaria obrigado a
satisfazer a obrigao. O passivo no seria liquidado com a contraparte nem seria, de outro modo,
extinto na data de mensurao;
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
49
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves
50
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
22. Para aumentar a consistncia e a comparabilidade nas mensuraes do valor justo e nas
divulgaes correspondentes, o Pronunciamento estabelece uma hierarquia de valor justo que
classifica em trs nveis as informaes (inputs) aplicadas nas tcnicas de avaliao utilizadas na
mensurao do valor justo. A hierarquia de valor justo d a mais alta prioridade a preos cotados
(no ajustados) em mercados ativos para ativos ou passivos idnticos (informaes de Nvel 1) e a
mais baixa prioridade a dados no observveis (informaes de Nvel 3).
23. Informaes de Nvel 1 so preos cotados (no ajustados) em mercados ativos para ativos ou
passivos idnticos a que a entidade possa ter acesso na data de mensurao.
24. Informaes de Nvel 2 so informaes que so observveis para o ativo ou passivo, seja direta
ou indiretamente, exceto preos cotados includos no Nvel 1.
26. Dados no observveis devem ser utilizados para mensurar o valor justo na medida em que
dados observveis relevantes no estejam disponveis, admitindo assim situaes em que h pouca
ou nenhuma atividade de mercado para o ativo ou passivo na data de mensurao. Contudo, o
objetivo da mensurao do valor justo permanece o mesmo, ou seja, preo de sada na data de
mensurao do ponto de vista do participante do mercado que detm o ativo ou deve o passivo.
Portanto, dados no observveis refletem as premissas que os participantes do mercado utilizariam
ao precificar o ativo ou o passivo, incluindo premissas sobre risco. Divulgao
27. A entidade deve divulgar informaes que auxiliem os usurios de suas demonstraes
contbeis a avaliar as seguintes opes:
(a) para ativos e passivos que sejam mensurados ao valor justo de forma recorrente ou no
recorrente no balano patrimonial aps o reconhecimento inicial, as tcnicas de avaliao e
informaes utilizadas para desenvolver essas mensuraes;
(b) para mensuraes do valor justo recorrentes que utilizem dados no observveis significativos
(Nvel 3), o efeito das mensuraes sobre o resultado do perodo ou outros resultados abrangentes
para o perodo.
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonalves