PRESENTATION AND DISCLOSURE IN FINANCIAL

REPORTING

IFRS membutuhkan pengungkapan tertentu yang akan disajikan berdasarkan

kategori instrumen berdasarkan kategori pengukuran. Pengungkapan lainnya
yang diperlukan oleh kelompok instrumen keuangan. Untuk pengungkapan
tersebut suatu keharusan perusahaan mengelompokan instrumen keuangan ke
dalam kelas instrumen serupa yang sesuai dengan sifat informasi yang disajikan.
Dua kategori utama dari pengungkapan yang disyaratkan oleh IFRS 7 adalah:
1. informasi tentang pentingnya instrumen keuangan.
2. informasi tentang sifat dan tingkat risiko yang timbul dari instrumen keuangan
1. INFORMASI TENTANG PENTINGNYA INSTRUMEN KEUANGAN
a. Laporan Posisi Keuangan
Mengungkapkan pentingnya instrumen keuangan untuk posisi keuangan
suatu entitas dan kinerja termasuk pengungkapan untuk setiap kategori
berikut:

aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi,
ditampilkan secara terpisah yang dimiliki untuk diperdagangkan dan

pengakuan awal
investasi dimiliki hingga jatuh tempo
pinjaman dan piutang
Aset yang tersedia untuk dijual
kewajiban keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi,
menunjukkan secara terpisah yang dimiliki untuk perdagangan dan

pengakuan awal
kewajiban keuangan diukur pada biaya perolehan diamortisasi
Laporan posisi keuangan lainnya yang berhubungan dengan
pengungkapan:
pengungkapan

khusus

tentang

aset

keuangan

dan

kewajiban

keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui

laporan laba rugi, termasuk pengungkapan tentang risiko kredit dan
risiko pasar, perubahan nilai wajar yang timbul dari risiko-risiko ini dan
metode pengukuran.
P a g e 1 | 10

reklasifikasi instrumen keuangan dari satu kategori ke kategori lain

(misalnya dari nilai wajar ke biaya diamortisasi atau sebaliknya)

informasi tentang aset keuangan digunakan sebagai jaminan dan aset

keuangan atau non-keuangan yang dimiliki sebagai jaminan

rekonsiliasi akun penyisihan kerugian kredit (kredit macet) oleh kelas

aset keuangan
informasi tentang instrumen keuangan majemuk dengan beberapa

derivatif melekat
pelanggaran persyaratan perjanjian pinjaman

b. Laporan Laba Rugi Komprehensif

Item

pendapatan,

beban,

keuntungan,

dan

kerugian,

dengan

pengungkapan terpisah dari keuntungan dan kerugian dari:

aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi,
ditampilkan secara terpisah yang dimiliki untuk diperdagangkan dan

pengakuan awal.
Investasi dimiliki hingga jatuh tempo.
pinjaman dan piutang.
Aset tersedia untuk dijual.
kewajiban keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba
rugi, menunjukkan secara terpisah yang dimiliki untuk diperdagangkan

dan pengakuan awal.

kewajiban keuangan yang diukur dengan biaya perolehan diamortisasi.

Laporan laba rugi lainnya yang terkait terkait pernyataan pengungkapan:

total pendapatan bunga dan beban bunga total untuk instrumen

keuangan yang tidak diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi
pendapatan fee dan biaya
jumlah kerugian penurunan nilai oleh kelas aset keuangan
pendapatan bunga atas aset keuangan mengalami penurunan nilai
c. Pengungkapan Lainnya
kebijakan akuntansi untuk instrumen keuangan
Informasi tentang akuntansi hedge, termasuk:
deskripsi dari setiap hedge, hedging instrumen, dan nilai wajar
instrumen tersebut, dan sifat risiko apabila di hedge
untuk cash flow hedge, periode di mana arus kas diharapkan
terjadi, kapan mereka diharapkan untuk masuk ke dalam
penentuan laba atau kerugian, dan deskripsi dari prakiraan
P a g e 2 | 10

transaksi yang akuntansi hedge sebelumnya telah digunakan tetapi

yang tidak lagi diharapkan akan terjadi
jika keuntungan atau kerugian atas instrumen hedge dalam cash
flow hedge telah diakui dalam pendapatan komprehensif lain, suatu
entitas harus mengungkapkan hal berikut:
jumlah yang sebagai pendapatan komprehensif lain selama
periode
jumlah yang telah dikeluarkan dari ekuitas dan dimasukkan
dalam laporan laba rugi untuk periode
jumlah yang telah dikeluarkan dari ekuitas selama periode dan
termasuk dalam pengukuran awal biaya perolehan atau nilai
tercatat lain dari aset non-keuangan atau kewajiban nonkeuangan dalam prakiraan transaksi hedge yang sangat
mungkin
Catatan: Dimana Instrumen Keuangan diterapkan, persyaratan
pengungkapan direvisi berlaku. Pengungkapan akuntansi
hedge berlaku diperlukan di mana entitas memilih untuk
mengadopsi akuntansi hedge dan memerlukan informasi yang
akan diberikan dalam tiga kategori besar:
(1) strategi manajemen risiko entitas dan bagaimana itu
diterapkan untuk mengelola risiko
(2) bagaimana
aktivitas
hedge

entitas

mungkin

mempengaruhi jumlah, waktu dan ketidakpastian arus kas

masa depan, dan
(3) yang menyatakan bahwa akuntansi hedge telah memiliki
pernyataan entitas posisi keuangan, laporan laba rugi dan
laporan

perubahan

ekuitas

yang

komprehensif.

Pengungkapan ini harus disajikan dalam catatan tunggal

atau bagian terpisah dalam laporan keuangan, meskipun

beberapa informasi dapat digabungkan dengan referensi.

Untuk hedge nilai wajar, informasi tentang perubahan nilai wajar instrumen

hedge dan item hedge

Ketidakefektifan hedge diakui dalam laporan laba rugi (secara terpisah
untuk hedge arus kas dan hedge atas investasi bersih dalam kegiatan
operasi luar negeri)
P a g e 3 | 10

Informasi tentang nilai wajar setiap kelas aset keuangan dan kewajiban
keuangan, bersama dengan:
Nilai buku yang dapat dibandingkan
deskripsi tentang bagaimana nilai wajar ditentukan
tingkat input yang digunakan dalam menentukan rekonsiliasi nilai wajar
rekonsliasi dari pergerakan antar tingkat pengukuran nilai wajar hierarki
pengungkapan tambahan untuk instrumen keuangan yang nilai
wajarnya ditentukan dengan tingkat 3 input termasuk dampak pada
laba rugi, pendapatan komprehensif dan analisis sensitivitas
informasi nilai wajar tidak dapat diukur secara handal

Hirarki nilai wajar memperkenalkan 3 tingkat input berdasarkan tingkat

terendah dari masukan yang signifikan terhadap keseluruhan nilai wajar:
Level 1 - dikutip harga instrumen serupa
Level 2 - input pasar yang dapat diamati secara langsung selain tingkat 1
input
Level 3 - input tidak berdasarkan data pasar yang dapat diobservasi
Perhatikan bahwa pengungkapan nilai wajar tidak diperlukan saat nilai tercatat
adalah ketika mendekati nilai wajarnya, seperti piutang usaha jangka pendek
dan hutang, atau untuk instrumen yang nilai wajarnya tidak dapat diukur
secara andal.

2. SIFAT

DAN

TINGKAT

EKSPOSUR

RISIKO

YANG

TIMBUL

DARI

INSTRUMEN KEUANGAN
a. Pengungkapan Kualitatif
Pengungkapan kualitatif menjelaskan:

eksposur risiko untuk setiap jenis instrumen keuangan

tujuan manajemen, kebijakan, dan proses untuk mengelola risiko-risiko

tersebut
perubahan dari periode sebelumnya

b. Pengungkapan Kuantitatif

P a g e 4 | 10

Pengungkapan kuantitatif memberikan informasi tentang sejauh mana

entitas terekspos risiko, berdasarkan informasi yang diberikan secara
internal kepada karyawan kunci entitas. pengungkapan ini meliputi:

Ringkasan data kuantitatif tentang paparan risiko masing-masing pada

tanggal pelaporan
Pengungkapan tentang risiko kredit, risiko likuiditas, dan risiko pasar
dan bagaimana risiko tersebut dikelola sebagai lanjut dijelaskan di

bawah
konsentrasi risiko

Resiko Kredit
Risiko kredit adalah risiko bahwa salah satu pihak atas instrumen
keuangan akan menyebabkan kerugian bagi pihak lain dengan tidak
membayar kewajibannya. Pengungkapan tentang risiko kredit meliputi:
jumlah maksimum eksposur (sebelum dikurangi nilai agunan),
deskripsi agunan, informasi tentang kualitas kredit aset keuangan
yang tidak jatuh tempo atau mengalami penurunan nilai, dan
informasi tentang kualitas kredit aset keuangan yang telah dinegosiasi
ulang
untuk aset keuangan yang jatuh tempo atau mengalami penurunan
nilai, pengungkapan analitis diperlukan
informasi tentang perangkat tambahan agunan atau kredit lainnya
yang diperoleh atau disebut

Risiko Likuiditas
Risiko likuiditas adalah risiko bahwa suatu entitas akan mengalami
kesulitan dalam membayar kewajiban keuangannya. Pengungkapan
tentang risiko likuiditas meliputi:
analisis jatuh tempo
deskripsi kewajiban keuangan pendekatan manajemen risiko
Risiko Pasar

P a g e 5 | 10

Risiko pasar adalah risiko bahwa nilai wajar atau arus kas dari instrumen
keuangan akan berfluktuasi karena perubahan harga pasar. Risiko pasar
mencerminkan risiko suku bunga, risiko mata uang dan risiko harga
lainnya. Pengungkapan tentang risiko pasar meliputi:
analisis sensitivitas setiap jenis risiko pasar dimana entitas terekspos
informasi tambahan jika analisis sensitivitas tidak mewakili eksposur
risiko entitas (misalnya karena eksposur selama periode berjalan
berbeda untuk eksposur pada akhir tahun).
IFRS 7 mengatur bahwa jika entitas menyiapkan analisis sensitivitas
seperti nilai-at-risk untuk keperluan manajemen yang mencerminkan
saling ketergantungan dari lebih dari satu komponen risiko pasar
(misalnya, risiko suku bunga dan risiko mata uang asing gabungan),
mungkin mengungkapkan analisis yang bukannya analisis sensitivitas
terpisah untuk setiap jenis risiko pasar
3. PERPINDAHAN ASET KEUANGAN
Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan
keuangan:
a. untuk memahami hubungan antara aset keuangan yang ditransfer yang
tidak lagi diakui secara utuh dan kewajiban terkait; dan
b. untuk mengevaluasi sifat, dan risiko yang terkait dengan, keterlibatan
entitas yang berkelanjutan di aset keuangan dihentikan pengakuannya.

a. Aset Keuangan Yang Ditransfer Yang Tidak Lagi Diakui Secara Utuh
pengungkapan diperlukan termasuk deskripsi sifat aset yang dialihkan, sifat
dari risiko dan manfaat serta deskripsi sifat dan pengungkapan kuantitatif
yang menggambarkan hubungan antara aset keuangan yang ditransfer dan
kewajiban terkait.
b. Aset Keuangan Yang Ditransfer Yang Dihentikan Pengakuannya Secara
Keseluruhan
pengungkapan diperlukan termasuk jumlah tercatat aset dan kewajiban
yang diakui, nilai wajar aset dan kewajiban yang mewakili keterlibatan
berkelanjutan, paparan maksimum untuk kerugian dari keterlibatan
P a g e 6 | 10

berkelanjutan serta analisis jatuh tempo dari arus kas terdiskonto untuk

membeli kembali aset keuangan dihentikan pengakuannya.

pengungkapan tambahan diperlukan untuk setiap keuntungan atau
kerugian diakui pada tanggal pengalihan aset, pendapatan atau beban
mengenali dari keterlibatan berkelanjutan entitas di aset keuangan
dihentikan pengakuannya serta rincian distribusi yang tidak merata
melanjutkan dari kegiatan transfer selama periode pelaporan.

4. AUDITOR DAN LAPORAN MANAJEMEN

a. Laporan Auditor
sumber penting lain dari informasi, yang sering diabaikan, adalah laporan
auditor. Auditor adalah profesional akuntansi yang menyelenggarakan
penilaian independen data akuntansi perusahaan.
Jika puas bahwa laporan keuangan menyajikan posisi keuangan, laporan
operasional, dan arus kas yang cukup sesuai dengan IFRS, auditor
menyatakan pendapat tidak dimodifikasi.
Dalam

mempersiapkan

laporan,

auditor

mengikuti

standar-standar

pelaporan.
1. Laporan itu menyatakan apakah laporan keuangan sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan (IFRS) dan tanggung jawab direksi dan
auditor sehubungan dengan laporan keuangan.
2. Laporan ini mengidentifikasi keadaan dimana perusahaan belum
konsisten diamati kebijakan tersebut pada periode berjalan dalam
hubungannya dengan periode sebelumnya.
3. Pengguna menganggap pengungkapan informatif dalam laporan
keuangan sebagai layak dan memadai kecuali laporan menyatakan
lain.
4. Laporan ini berisi salah ungkapan pendapat mengenai Laporan Auditor
laporan

keuangan

secara

keseluruhan

atau

pernyataan

yang

menyatakan bahwa pendapat tidak bisa diungkapkan. Ketika auditor

tidak bisa mengungkapkan pendapat secara keseluruhan, laporan
harus menyatakan layak. Dalam semua kasus di mana nama seorang
auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, laporan harus berisi

P a g e 7 | 10

indikasi yang jelas dari karakter pemeriksaan auditor, jika ada, dan
tingkat tanggung jawab yang diambil.
Keadaan tertentu, meskipun tidak mempengaruhi opini tidak dimodifikasi
auditor, mungkin auditor perlu untuk menambahkan paragraf penjelasan
untuk laporan audit. Beberapa keadaan yang lebih penting adalah sebagai
berikut.
1. Keberlangsungan. auditor harus mengevaluasi apakah ada keraguan
substansial

tentang

kemampuan

entitas

untuk

melanjutkan

kelangsungan perusahaan untuk jangka waktu yang wajar, dengan

mempertimbangkan semua informasi yang tersedia tentang masa
depan. Jika keraguan substansial ada tentang perusahaan terus
sebagai kelangsungan, auditor menambah laporan sebuah penjelasan
yang menjelaskan potensi masalah.
2. Kurangnya konsistensi. Jika sebuah perusahaan telah mengubah
kebijakan akuntansi atau metode aplikasi mereka dengan cara yang
memiliki dampak material terhadap daya banding laporan keuangan,
auditor harus merujuk perubahan dalam paragraf penjelas laporan
tersebut. Seperti paragraf penjelasan harus mengidentifikasi sifat
perubahan dan merujuk pembaca untuk catatan dalam laporan
keuangan yang membahas perubahan secara rinci. Persetujuan
auditor

dengan

perubahan

tersirat

kecuali

auditor

mengambil

pengecualian untuk perubahan dalam mengungkapkan pendapat untuk

presentasi adil sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku (IFRS).
3. Penekanan suatu hal. Auditor mungkin ingin menekankan soal
mengenai laporan keuangan tapi tetap berniat untuk mengekspresikan
pendapat wajar tanpa pengecualian. Auditor menyajikan informasi
penjelasan tersebut dalam paragraf terpisah dari laporan.
b. Laporan Manajemen
Komentar Manajemen
Komentar Manajemen membantu dalam penafsiran posisi keuangan,
kinerja keuangan, dan arus kas perusahaan. Laporan tersebut dapat
mencakup review:
P a g e 8 | 10

Faktor utama dan pengaruh menentukan kinerja keuangan, termasuk

perubahan dalam lingkungan di mana entitas beroperasi, respon
entitas untuk perubahan-perubahan dan efeknya, dan kebijakan
perusahaan untuk investasi untuk perbaikan dan meningkatkan kinerja

keuangan, termasuk kebijakan dividen;

sumber pendanaan perusahaan dan rasio yang ditargetkan dari

kewajiban terhadap ekuitas; dan

sumber perusahaan yang tidak diakui dalam laporan posisi keuangan
sesuai dengan IFRS.

Komentar seperti juga memberikan kesempatan untuk memahami tujuan

manajemen dan strategi untuk mencapai tujuan tersebut. Pengguna
laporan keuangan, dalam kapasitasnya sebagai penyedia modal, secara
rutin menggunakan jenis informasi yang diberikan dalam komentarnya
manajemen sebagai alat untuk mengevaluasi prospek entitas dan risiko
unum, serta keberhasilan strategi manajemen untuk mencapai tujuan yang
dinyatakannya.
Bagi banyak perusahaan, komentar manajemen sudah merupakan elemen
penting dari komunikasi mereka dengan pasar modal, melengkapi serta
laporan keuangan. Komentar manajemen meliputi pelaporan yang
dijelaskan di berbagai yurisdiksi sebagai diskusi manajemen dan analisis
(MD & A), operasi dan ulasan keuangan (OFR), atau laporan manajemen.
Pelaporan tambahan pada keberlanjutan penting karena menunjukkan
tanggung jawab sosial perusahaan dan dapat memberikan wawasan
tentang kewajiban potensial yang dilaporkan dalam laporan keuangan.
Meskipun tidak ada persyaratan IFRS formal untuk komentar manajemen,
IASB telah memulai sebuah proyek yang menawarkan kerangka kerja
tidak mengikat dan bimbingan terbatas pada aplikasi, yang dapat
disesuaikan dengan keadaan hukum dan ekonomi yurisdiksi individu.
Sementara proposal difokuskan pada entitas publik, untuk

c. Tanggung Jawab Manajemen Untuk Laporan Keuangan

P a g e 9 | 10

Manajemen bertanggung jawab atas penyusunan laporan keuangan dan

membangun dan memelihara sistem pengendalian internal yang efektif.
Auditor memberikan penilaian independen apakah laporan keuangan disusun
sesuai dengan IFRS, dan untuk perusahaan publik, apakah pengendalian
internal yang efektif.

P a g e 10 | 10