FederalismoHacendario No186

FEDERALISMO
HACENDARIO
04-2013-070213530200-102
www.indetec.gob.mx
Paquete Econmico 2015

Apoya las Reformas en Accin
INGRESOS Y FINANZAS NACIONALES
TRANSICIN A LA FORMALIDAD
COORDINACIN Y PARTICIPACIONES
FONDO DE FOMENTO MUNICIPAL:
INCENTIVO PARA INCREMENTAR
LA RECAUDACIN DEL PREDIAL
INGRESOS Y FINANZAS LOCALES

CUMPLIMIENTO EN LA PRESENTACIN
DE LA CUENTA PBLICA
Se Armoniza la Estructura
de las Cuentas Pblicas
COMPETENCIAS PROFESIONALES PARA
UNA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ESTATAL DE ALTO DESEMPEO
2014
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal

REVISTA BIMESTRAL No. 186
Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas
FEDERALISMO HACENDARIO
No. 186, agosto de 2014
Publicacin bimestral editada y
distribuida por el Instituto para el
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Contenido
Ingresos y Finanzas Nacionales
4
13
21
Transicin a la Formalidad
SHCP

Apoya las Reformas en Accin
SHCP
Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federacin

2015
Carlos Garca Lepe
Poltica Fiscal
Poltica Econmica y Fiscal 2015
SHCP
Coordinacin y Participaciones
35
74
Reforma sobre Hidrocarburos y las Finanzas

Pblicas de Entidades Federativas y
Municipios
Ramn Castaeda Ortega
Fondo de Fomento Municipal: Incentivo para

Incrementar la Recaudacin del Predial
Humberto Zapata Plito
Colaboracin Administrativa
53
112
Estrategia para Activar la Incorporacin a la

Formalidad
Alma Patricia Medrano Figueroa
Luis Alberto Snchez Zaragoza
Regulacin de los Comprobantes Fiscales

Ricardo Hernndez Salcedo
Mirna Gabriela Daz Guzmn
Ingresos y Finanzas Locales
64

101
127
Cumplimiento en la Presentacin de la
Cuenta Pblica
Se Armoniza la Estructura de las Cuentas
Pblicas
Carolina Anakaren Rivera Medina
Impuesto sobre Tenencia o Uso de

Aeronaves
Mayra Contreras Ortega
Jos Federico lvarez Arana
Competencias Profesionales para una

Administracin Tributaria Estatal de Alto
Desempeo
Enrique Arturo Alderete Ibarra
Contabilidad Gubernamental
91
Obligaciones de Contabilidad para Efectos

Fiscales
Alejandro lvarez Olivares
Transicin a la
Formalidad*
SHCP
A partir del reconocimiento de que el problema de la informalidad tiene una
profunda dimensin social, el Gobierno Federal disea y lanza una estrategia
para combatirlo de manera integral, transversal y con base en la innovacin
para generar incentivos para la formalidad vinculados con la seguridad
social y Rgimen de Incorporacin Fiscal. Esta estrategia fue presentada por
el Presidente de la Repblica, el Lic. Enrique Pea Nieto, el 8 de septiembre
de 2014, en un acto en el que particip tambin el Secretario de Hacienda el
Dr. Luis Videgaray Caso.
4
* Comunicado de prensa no. 069-2014 emitido por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico el 8 de septiembre de 2014, y publicado en
el sitio web de la dependencia con el ttulo: Facilita el Gobierno Federal la Transicin a la Formalidad con Crezcamos Juntos de donde fue
tomado para la presente edicin: http://www.shcp.gob.mx/Biblioteca_noticias_home/comunicado_069_2014.pdf
FEDERALISMO HACENDARIO No. 186
Ingresos
y Finanzas Nacionales
El Presidente de la Repblica, Licenciado Enrique Pea Nieto, present

Crezcamos Juntos, una estrategia en la
que todas las instituciones del Gobierno
de la Repblica armonizan sus programas para hacer atractiva la transicin a
la formalidad, a travs de siete grandes
beneficios, que le dan valor y un nuevo
sentido a la formalidad.
que los estados ms pobres son aquellos

en los que se presenta ms esta situacin:
en los 10 estados ms informales la pobreza es casi el doble de la observada en
los 10 menos informales: 60.4 contra
30.6 por ciento. Ante ese contexto, seal, el Presidente Enrique Pea Nieto
los convoc a encontrar una solucin
distinta, a innovar en esta materia.
Ante integrantes del Consejo Coordinador Empresarial, de las diversas

cmaras del pas, as como de micro y
pequeos empresarios, expres que con
Crezcamos Juntos se har frente a retos
y obstculos que, por dcadas, han limitado el potencial de Mxico, como la
informalidad, que reduce la productividad de la economa nacional, limita
la expansin de los negocios y lastima
el bienestar de los trabajadores y de sus
familias.
De esta manera, precis que la estrategia Crezcamos Juntos parte de tres premisas fundamentales:
Por su parte, el Secretario de Hacienda, Dr. Luis Videgaray Caso, seal

que la informalidad tiene una profunda
dimensin social, pues no es casualidad
La primera, combatir la informalidad de manera integral, transversal;

La segunda la innovacin, para generar incentivos dirigidos a quien
hoy decide estar en la informalidad,
como el Rgimen de Incorporacin
Fiscal y el Rgimen de Incorporacin a la Seguridad Social, y
El tercero, la comunicacin en todos

los niveles, en todo el pas, para que
se conozcan los beneficios, se comNo. 186 FEDERALISMO HACENDARIO
Es un rgimen mucho ms sencillo

para calcular los impuestos, ya
que bastar con que especifiquen
dos datos: la actividad a la que se
dedican y el monto de sus ingresos
prendan los mecanismos y reciban la

asesora para ser formales.
Los beneficios para las personas que
se sumen a este esfuerzo son acceso a los
servicios mdicos y sociales del IMSS
para el dueo del negocio y para sus empleados; pensin para el retiro y crditos
a la vivienda.
Tambin contarn con descuentos
en el pago del Impuesto sobre la Renta
durante 10 aos; apoyos econmicos a
los pequeos empresarios a travs del
Instituto Nacional del Emprendedor;
crditos para los negocios y sus empleados, gracias a las garantas que otorgar
Nacional Financiera, y acceso a los programas de capacitacin en el trabajo mediante la Secretara del Trabajo y Previsin Social.
Asimismo, el Presidente Enrique

Pea Nieto firm un decreto que contempla tres medidas para ampliar las
facilidades y los beneficios del Rgimen
de Incorporacin Fiscal. La primera de
ellas es que los contribuyentes que realicen ventas al pblico en general, hasta
por 100 mil pesos anuales no pagarn el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) ni

el Impuesto Especial de Produccin y
Servicios (IEPS), durante los primeros
diez aos.
La segunda implica que los contribuyentes con ventas al pblico en general,
con ingresos entre 100 mil y 2 millones
de pesos anuales no pagarn IVA ni IEPS
en su primer ao de incorporacin y se
les otorgarn descuentos durante los siguientes nueve aos.
La tercera es un rgimen mucho ms
sencillo para calcular los impuestos, ya
que bastar con que especifiquen dos datos: la actividad a la que se dedican y el
monto de sus ingresos.
Con estas nuevas disposiciones,
el Gobierno de la Repblica respalda
a todas las mujeres y hombres del pas
que se estn atreviendo a cambiar, al
incorporarse a la formalidad. La transformacin del pas ya est en marcha,
con Crezcamos Juntos se pone en accin
la Reforma Hacendaria, con el fin de
combatir la informalidad, y consolidar
y hacer crecer los micro y pequeos negocios.
Poltica
Fiscal
Poltica Econmica y
Fiscal 2015*
7
* Extracto del discurso del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Dr. Luis Videgaray Caso pronunciado con motivo de su comparecencia ante el Senado de la Repblica el 9 de septiembre de 2014, y publicado en la pgina web de la Secretara bajo el ttulo
Palabras del Dr. Luis Videgaray Caso, Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, al comparecer ante la Cmara de Senadores,
para profundizar sobre el Paquete Econmico Para el ejercicio fiscal 2015 y la poltica econmica del pas: http://www.shcp.gob.
mx/SALAPRENSA/doc_discurso_funcionarios/secretarioSHCP/2014/lvc_comparecencia_senadores_11092014.pdf
No. 186 FEDERALISMO HACENDARIO
En el Informe de Gobierno el seor

Presidente de la Repblica da cuenta de
las reformas transformadoras que gracias al trabajo del Senado de la Repblica
han entrado ya en vigor. Ahora corresponde al Ejecutivo Federal poner esas
reformas en accin, trabajando junto con
los rganos autnomos tambin involucrados en la puesta en marcha de las reformas, habremos de estar a la altura de
la responsabilidad con la que ha actuado
el Congreso de la Unin.
La aprobacin de las reformas, y hay

que decirlo con claridad, no es el cierre
de un ciclo, no es el final de un proceso,
es apenas el inicio de un proceso de cambio y ste es el cambio que con entusiasmo y responsabilidad est impulsando el
Ejecutivo Federal.
En materia de reforma hacendaria
quiero reiterar lo que dijo en su mensaje
a la nacin con motivo de la entrega del
Segundo Informe el Presidente de la Repblica: Reconocemos el compromiso y

la responsabilidad de la ciudadana que
hoy enfrenta una mayor carga tributaria,
sabemos que la ciudadana est haciendo
un esfuerzo adicional para cumplir con
sus obligaciones y contribuir al desarrollo.
Le corresponde al Gobierno Federal,
en reciprocidad, no solamente al cumplimiento de los ciudadanos, sino a la actitud de los ciudadanos, ahora, ejercer el
gasto pblico derivado del pago de los
impuestos, con apego a la legalidad, con
eficacia, con transparencia y, por supuesto, con oportunidad.
La reforma hacendaria est cumpliendo tres objetivos.
El primero, dotar al Estado de mayor
capacidad financiera para cumplir con
sus obligaciones con la gente.
Poltica
Fiscal
Por primera vez en 2015 entran

en vigor algunas de las medidas de
responsabilidad hacendaria previstas
en las reformas del ao pasado, en
particular, por primera vez est en
vigor el tope al crecimiento del gasto
corriente estructural
Segundo, que nuestras finanzas pblicas tengan una menor dependencia de

los ingresos petroleros.
Y, tambin, tercero, que el pago de
impuestos sea ms justo y equitativo, y
que genere mejores incentivos para la
formalidad.
En los primeros siete meses de este
ao los ingresos tributarios no petroleros se incrementaron en 10.7 por ciento
en trminos reales respecto al mismo periodo del ao anterior. Este dinamismo
de los ingresos es fruto de las distintas
medidas que conformaron la reforma hacendaria, as como no solamente los incrementos tributarios, sino tambin las
mejoras a la administracin tributaria.
Ello se refleja en el crecimiento de
todos los impuestos. La recaudacin del
sistema renta aumentar en 3.4%, la del
IVA en 11.7 y la de los impuestos espe-
ciales en 12.7. Gracias a ello, y a la poltica fiscal contra cclica, el gasto en inversin fsica creci 28.9% en los primeros
siete meses del ao.
En contraste, y esto hay que resaltarlo, el gasto de operacin del Gobierno
Federal se ha contenido. El gasto de la
burocracia tuvo apenas un aumento real
del 1.8% en el mismo periodo.
Como es claro, esto acredita que el
Gobierno de la Repblica tiene claras
las prioridades. La prioridad es destinar
los recursos de la gente a lo que la gente
demanda y necesita, no a incrementar el
tamao de la burocracia.
La reforma hacendaria tambin gener nuevos instrumentos para promover la formalidad.
Con la reforma hoy tenemos instrumentos innovadores como el Rgimen

de Incorporacin Fiscal, que cuenta ya a

la fecha con 4.25 millones de contribuyentes.
Todas estas acciones han venido
fortaleciendo las finanzas pblicas, y los
organismos internacionales, incluyendo
las calificadoras de riesgo, han mejorado
la evaluacin que se hace de las finanzas
pblicas nacionales, incluyendo los incrementos a nuestra calificacin soberana.
Mucho de lo que est ocurriendo en
el pas es un proceso de cambio, y sin lugar a dudas, el Gobierno de la Repblica
continuar aplicando el nuevo marco tributario y las nuevas facultades en materia de administracin fiscal, con responsabilidad.
Permtanme comentar ahora los indicadores en materia del desempeo de
la actividad econmica. El Producto Interno Bruto de nuestro pas en el segundo trimestre se expandi conforme a las
cifras del INEGI a una tasa del 1.04 trimestral, esto es una tasa del 4.22% anualizada en el segundo trimestre. Esto segn datos de la OECD, es el crecimiento
ms alto para el segundo trimestre de
cualquier pas miembro de esta organizacin.
10
Comparto con ustedes algunas cifras complementarias que acreditan

que la economa mexicana est en un
claro proceso de recuperacin, del sector externo vale mencionar que las exportaciones no petroleras estn creciendo en los ltimos diez meses a una tasa
del 8.2%, segn las cifras dadas a conocer en julio.
Con respecto al mercado interno tenemos algunas cifras alentadoras como
por ejemplo las ventas de vehculos en el
mercado domstico, que estn creciendo al 17%, o las ventas de las tiendas de
autoservicio que presentaron en su cifra
ms reciente un crecimiento nominal superior al 8%.
Si revisamos indicadores de produccin y empleo, tambin observamos
una clara tendencia de recuperacin, por
ejemplo en materia de empleo, las cifras
dadas a conocer por el Instituto Mexicano del Seguro Social al da de hoy, muestran que al mes de agosto el empleo formal est creciendo a una tasa del 3.7%,
generndose ya ms de 600 mil empleos
en el lapso informado.
El sector de la construccin, que es
un sector que tuvo una contraccin importante el ao pasado y que sin duda es
uno de los sectores que implica el desempeo econmico de Mxico en 2013,
muestra ya una clara recuperacin.
Tanto las cifras de crecimiento a junio, del sector, con un 2.2%, o tambin la
creacin de empleos en la construccin
que informa por cuatro meses consecutivos ya el Instituto Mexicano del Seguro
Social.
Sin lugar a dudas, el ejercicio oportuno del gasto pblico ha contribuido a
este dinamismo que tambin es impulsado por factores externos; en particular
quiero destacar que el gasto pblico se
ha ejercido durante los primeros ocho
meses del ao con responsabilidad y
oportunidad.
Para fortalecer esta tendencia, el
Presupuesto de Egresos de la Federacin
y el resto del Paquete Econmico que se
ha presentado al Congreso de la Unin,
es un presupuesto para crecer en un entorno de estabilidad e inclusin social.
Poltica
Fiscal
El Proyecto de Presupuesto prev los

recursos para poner en marcha los programas e inversiones, algunos de ellos incluidos en las reformas transformadoras que
ha aprobado el Senado de la Repblica.
primera vez se presentan instrumentos

innovadores, instrumentos que no contaban con ellos antes la ciudadana en
trminos de acceso oportuno y sencillo
a la informacin.
No se proponen nuevos impuestos,

no se propone elevar los existentes, ni
disminuir beneficio fiscal alguno, de hecho para el ao 2015 el Ejecutivo Federal
no propone una miscelnea fiscal ni ningn cambio a los ordenamientos tributarios vigentes.
Quiero destacar tambin, que por

primera vez en 2015 entran en vigor algunas de las medidas de responsabilidad
hacendaria previstas en las reformas del
ao pasado, en particular, por primera
vez est en vigor el tope al crecimiento
del gasto corriente estructural.
El Paquete Fiscal es tambin congruente con el compromiso de seguir

impulsando el crecimiento en un marco
de consolidacin de la responsabilidad
fiscal, en esta materia quiero decir que
la propuesta que ha presentado el Ejecutivo implica una reduccin del dficit
pblico en su medida ms estrecha, del
1.5 al 1.0, y en su medida ms amplia,
los requerimientos financieros del sector
pblico del 4.2 al 4.0 para el 2015.
Para este ao, el gasto corriente estructural prev un techo mximo del
2%, segn la reforma aprobada el ao
pasado, sin embargo, con el objetivo de
consolidad las finanzas pblicas ms
all de lo que nos obliga la ley, en la propuesta del Ejecutivo el gasto corriente
estructural estara creciendo nicamente 0.9%.
El presupuesto adems brinda los recursos en materia de transparencia, por
11
El gasto total que se propone para

el ao entrante es de 4.6 billones de pesos soportado por un desempeo muy
importante de los ingresos tributarios
El gasto de inversin se mantendr en

niveles histricamente altos, mientras
que el gasto corriente y el gasto de
operacin no crecen
no petroleros que alcanzarn un mximo histrico como porcentaje del Producto Interno Bruto en una cifra del
10.7%.
Y quiero decir que el armado de la
Propuesta de Paquete Econmico se da
ante reto que implica la reduccin de la
produccin de Petrleos Mexicanos conforme lo ha hecho pblico hace unos das
Pemex, la produccin esperada para el
ao que entra ser de nicamente 2.4 millones de barriles diarios. Es una cifra considerablemente menor a la originalmente
prevista, que representa una disminucin
en los ingresos proyectados de alrededor
de 91 mil 500 millones de pesos.
12
A pesar de ello, y gracias a la utilizacin de la poltica contracclica y

de la reforma hacendaria, el gasto de
inversin se mantendr en niveles histricamente altos, mientras -lo quiero
subrayar- que el gasto corriente y el
gasto de operacin no crecen. De hecho el gasto de operacin tiene una
disminucin del 0.1%. Esto permitir
que el crecimiento del gasto de inversin sea 4 veces mayor que el del gasto
corriente del Gobierno.
Insisto, esta es una clara muestra de la
prioridad del Gobierno de la Repblica, de
destinar los recursos de la gente a donde

la gente los demanda. Recordemos que el
dinero del Gobierno, no es dinero, ni del
Gobierno Federal, ni de los estados y de los
municipios; es de la gente, y tiene que destinarse a donde la gente lo demanda.
Finalmente, quiero compartir a ustedes que tenemos una nueva herramienta
de acceso a la informacin presupuestal,
que es la pgina www.transparenciapresupuestaria.gob.mx este nuevo instrumento
da a la ciudadana informacin accesible
en un formato de datos abiertos por primera vez, y tambin en un formato de
acceso ciudadano que sin duda alguna
ser importante para que la ciudadana,
expertos, especialistas o ciudadanos en
general, y tambin los legisladores, puedan tener un acceso inmediato y expedito
a la informacin que contiene el Paquete
Econmico.
Seoras senadoras, seores senadores, acudo ante ustedes en cumplimiento
de la obligacin constitucional y, atendiendo el llamado que ha hecho el Senado de la Repblica y lo hago tambin,
como mexicano convencido de que acudo a una de las ms altas expresiones de
excelencia que ha tenido el poder legislativo mexicano; es un privilegio estar con
ustedes y estoy a sus rdenes.
Ingresos

Apoya las Reformas en Accin*
SHCP
13
* Extracto del informe del Vocero de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico correspondiente a la semana del 1 al 5 de Septiembre de 2014, publicado en el sitio web del a dependencia de donde fue tomado para la presente edicin: http://www.shcp.gob.mx/
SALAPRENSA/doc_informe_vocero/2014/vocero_36_2014.pdf
FERNANDO APORTELA RODRIGUEZ

Subsecretario de Hacienda y Crdito Pblico
Desde el inicio de la presente Administracin, el Presidente de la Repblica,

Lic. Enrique Pea Nieto ha propuesto, establecido y realizado acciones concretas
en todos los mbitos de la vida nacional,
con la finalidad de transformar al pas y
llevarlo a una nueva etapa de modernidad
institucional. De esta manera, ser posible
mover a Mxico hacia la paz, la inclusin
y la educacin de calidad, la prosperidad y
la responsabilidad global, de acuerdo con
lo sealado en el Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018. Entre las medidas implementadas, destaca el impulso de una
amplia agenda de reformas transformadoras con la finalidad de que nuestro pas
pueda crecer a su potencial.
14
Gracias a la disposicin, los acuerdos con las principales fuerzas polticas

y el arduo trabajo del H. Congreso de la
Unin, hoy contamos con una plataforma legal e institucional de vanguardia
que permitir a los mexicanos contar
con oportunidades, herramientas y capacidades para mejorar su futuro. El reto
para los siguientes meses ser poner las

reformas en accin, para que stas se
vean reflejadas en beneficios concretos
para las familias.
Para lograr la implementacin eficaz de las reformas, el pasado 5 de septiembre, el Gobierno Federal, a travs
de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP) entreg a la Cmara de
Diputados el Paquete Econmico para
2015, que contiene la Iniciativa de Ley
de Ingresos de la Federacin, (ILIF), el
Proyecto de Presupuesto de Egresos de
la Federacin (PPEF), as como los Criterios Generales de Poltica Econmica (CGPE). El paquete sienta las bases
para consolidar y acelerar el crecimiento
econmico de Mxico, en un entorno de
estabilidad e inclusin social. A travs
de ste, se le da continuidad al manejo
responsable de las finanzas pblicas que
permita elevar el bienestar de las familias
mexicanas. A continuacin se presentan
los puntos ms destacados que comprende la propuesta:
Ingresos
ENTORNO EXTERNO
Para el prximo ao, se plantea un
entorno econmico externo, en general,
positivo, con moderada recuperacin,
pero con algunos riesgos asociados a una
posible mayor volatilidad de los mercados financieros y ms altos precios de
algunas materias primas. Se estima que
el principal motor del crecimiento global provendr de un fortalecimiento de
la actividad econmica de los pases desarrollados, principalmente de Estados
Unidos, lo que resulta benfico para Mxico dada la alta interconexin con dicho
pas. Sin embargo, la normalizacin de
la poltica monetaria representa un riesgo para las economas emergentes por el
aumento esperado en las tasas de inters.
Asimismo, nuestro pas se encuentra vulnerable ante un decremento esperado en
el precio del petrleo, que aunado a la reduccin de la plataforma de produccin
nacional reducir los ingresos petroleros
de Mxico en el corto plazo.
ENTORNO MACROECONMICO
En concordancia con las perspectivas
econmicas tanto para el entorno externo
como interno, la SHCP confirma el pronstico de crecimiento del PIB para este
ao de 2.7% y estima un crecimiento de
3.7% para 2015. En cuanto a la inflacin,
se espera una tasa de 3%, conforme a la
meta del Banco de Mxico. Asimismo, de
acuerdo con la frmula establecida en la
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, se prev un precio de referencia de la mezcla mexicana de petrleo
de 82 dlares por barril. En cuanto al tipo
de cambio, se espera una paridad de 13 pesos por dlar. Adems establece un techo
de endeudamiento interno del Gobierno
federal de 595 mil millones de pesos y de
endeudamiento externo del sector pblico
La propuesta de paquete
econmico se construye
sobre la fortaleza de la
economa y sobre los
beneficios de la Reforma
Hacendaria de 2013
de 6 mil millones de dlares (mmd), montos menores a los aprobados para el ejercicio 2014, debido a los compromisos de disminucin del balance del sector pblico y
al hecho de que a partir del ejercicio fiscal
2015, Pemex y CFE pedirn por separado
autorizacin al Congreso para contratar
endeudamiento externo.
POLTICA FISCAL 2015
La propuesta de paquete econmico
se construye sobre la fortaleza de la economa y sobre los beneficios de la Reforma Hacendaria de 2013. En este sentido
y en cumplimiento con el compromiso
del Presidente de la Repblica de proveer
un entorno de certidumbre en materia
de impuestos, tanto a las empresas como
a las familias, no se contemplan cambios
al marco fiscal. As, en concordancia con
el Acuerdo de Certidumbre Tributaria
publicado el 27 de febrero de 2014, no se
proponen nuevos impuestos, no se incrementan los ya existentes y no se eliminan
los beneficios fiscales para ningn contribuyente. Esta medida permitir dar
mayor certeza para la toma de decisiones
en materia de inversin, planeacin de
las empresas, generacin de empleos y
facilita a los hogares programar adecuadamente sus adquisiciones y ahorro.
15
Se enfrenta el reto de
tener menores recursos
derivados del petrleo por la
reduccin de la plataforma
de produccin. Ante esta
situacin, se pronostica una
perspectiva favorable debido a
la entrada en vigor de diversas
reformas estructurales, que
podrn compensar esta cada
Por su parte, de acuerdo con lo establecido en la Ley de Hidrocarburos, a
partir de enero de 2015, los precios de la
gasolina y diesel se ajustarn nicamente al inicio del ao, de acuerdo con la expectativa de inflacin y se mantendrn
constantes durante el resto del ao. El
resto de las tarifas de bienes y servicios
pblicos, se definirn tomando en cuenta la relacin precio-costo, los precios de
referencia y la tasa de inflacin.
Adicionalmente se enfrenta el reto
de tener menores recursos derivados del
petrleo por la reduccin de la plataforma de produccin dada a conocer por
Pemex. Ante esta situacin, se pronostica una perspectiva favorable debido a
que an est pendiente la entrada en vigor de diversas disposiciones emanadas
de la agenda de reformas estructurales,
que podrn compensar la cada de los ingresos petroleros, entre las que destacan:
16
1. En materia fiscal se establecen nuevas medidas de responsabilidad hacendaria. De esta manera se reafirma
el compromiso de la presente Administracin para mantener la estabilidad macroeconmica en el pas;
2. Como parte de la Reforma Energtica, se crearon nuevos fondos y reglas

para el manejo de recursos excedentes, que transparentarn el uso de los
ingresos petroleros. Con estos recursos ser posible generar ahorro de largo plazo que permitir enfrentar choques adversos a las finanzas pblicas;
3. En cuanto a los ingresos, la Reforma
Energtica tambin estableci un
nuevo rgimen fiscal para Pemex y
la apertura del sector a la inversin
privada que generarn nuevos ingresos para la Federacin. Asimismo, en
este ao entrarn en vigor medidas
tributarias pendientes emanadas de
la Reforma Hacendaria aprobada en
2013; y
4. En materia de gasto, se fortalecen
los mecanismos para elevar la calidad del gasto pblico, promover una
mayor transparencia y rendicin de
cuentas, as como para mejorar el
control presupuestario. Para ello,
est disponible el portal www.transparenciapresupuestaria.gob.mx, en
donde los ciudadanos pueden consultar el destino de los recursos pblicos y su desempeo.
INICIATIVA DE LEY
DE INGRESOS
DE LA FEDERACIN PARA 2015
La Ley de Ingresos propuesta refleja
el fortalecimiento de los ingresos pblicos producido por la Reforma Hacendaria. As, se estiman ingresos pblicos histricos por 4,003.4 miles de
millones de pesos (mmp), 1.4% real
superior al aprobado en la LIF2014. A
su interior, los ingresos petroleros ascienden a 1,198.7 mmp, y los ingresos
tributarios a 1,959 mmp.
Ingresos
Ingresos presupuestarios, 2015

Distribucin porcentual
Organismo y empresas
no petroleras
16.9%
Petroleros
29.9%
Tibutarios no petroleros
48.9%
No tributarios no
petroleros
4.2%
Fuente: ILIF 2015.
Los ingresos petroleros estimados

vicios (IEPS). Con ello, se alcanpara 2015 son menores en 7.1% real
zar un mximo histrico en la rerespecto al monto aprobado en la
caudacin, equivalente al 10.7% del
LIF2014. Como resultado de la mePIB.
nor produccin esperada de petrleo
Gasto
Programable,
2015
y gas, as como un precio
del petr Los ingresos
no tributarios del GoDistribucin
porcentual
leo ms reducido. Esta situacin es
bierno Federal y los ingresos propios
transitoria, pero significativa y planOtros poderes,de los organismos y empresas distinEntes autnomostos
y de Pemex se incrementan 4.8%
tea un reto para las finanzas pblicas
Fondos de
en el corto plazo. Sin embargo,Estabilizacin
se
y 1.8% real, respectivamente. Denespera que en los ejercicios poste- 4%
tro de stos, los ingresos de la CFE
riores a 2015, la situacin se revierta
para 2015 aumentan 0.5 por ciento
Desarrollo
conforme se vaya implementando la
en trminos reales respecto al monto
Econmico
Reforma Energtica
y
pase
el
perioaprobado para 2014 debido, princi31%
do de maduracin de las inversiones
palmente, a un ajuste en las tarifas
necesarias para exploracin y extraccongruente con los Desarrollo
menores Social
costos
58%
cin de hidrocarburos.
de combustibles para generar electricidad 002E
Los ingresos tributarios no petroleros se incrementan en 7% real. DePROYECTO DE PRESUPUESTO
bido, fundamentalmente,
a
la
mayor
DE EGRESOS DE LA
Funciones de
Gobierno
recaudacin estimada
para 2014 y a
FEDERACIN PARA 2015
7%
los efectos de la Reforma HacendaFuente:del
PPEF
2015 al Valor
ria en materia
Impuesto
Una de las prioridades del Gobierno
Agregado (IVA) y de los Impuestos
de la Repblica es que el gasto pbliEspeciales sobre Produccin y Serco apoye de manera decidida el cre-
17
Ingresos presupuestarios, 2015

El gasto
programable se destinar,
y empresas Social
en su mayora alOrganismo
Desarrollo
no petroleras
(58.3%), seguido del
gasto en
16.9%
Desarrollo econmico (31.5%),
Funciones de Gobierno (6.7%)
cimiento econmico, por lo que el
gasto se destinar a proyectos de inTibutarios no petroleros
versin en infraestructura y progra48.9%
mas sociales que mejoren la calidad
de vida de los mexicanos.
El PPEF para 2015 prev un gasto
Fuente:
ILIF 2015.
neto total
devengado
de 4,676 mmp,
1.2% real superior respecto al presentado para 2014. El gasto neto total pagado asciende a 4,645.2 mmp,
y a su interior, el gasto programable
Petroleros
devengado1 se estima
en 3,633.4
29.9%
mmp.
Destaca el hecho de que el gasto
programable se destinar, en su maNo tributarios no
yora alpetroleros
Desarrollo Social (58.3%),
seguido del
gasto en Desarrollo eco4.2%
nmico (31.5%), Funciones de Gobierno (6.7%), mientras que el resto
se destina para Otros Poderes, entes
autnomos y los Fondos de Estabilizacin
Gasto Programable, 2015

Otros poderes,
Entes autnomos y
Fondos de
Estabilizacin
4%
Desarrollo
Econmico
31%
Desarrollo Social
58%
18
Funciones de
Gobierno
7%
Fuente: PPEF 2015

1. Considera la estimacin correspondiente al diferimiento de pagos.
Ingresos
Miguel Messmacher Linartas,

Subsecretario de Ingresos de la SHCP
Por su parte, el gasto no programable2 ascender a 1,042.8 mmp, lo

que implica un crecimiento de 3.6
por ciento, una vez descontado el
efecto del incremento de los precios, y representar el 5.7 por ciento
del PIB.
El gasto de capital estimado para
2015 asciende a 839.7 mmp, superior
en 0.6% al PPEF 2014. Dentro de
ste, el 87.1% corresponde a la inversin fsica presupuestaria; el 8.9% se
relaciona con subsidios para los sectores social y privado, y para las entidades federativas y municipios; y el
4% se asocia a la inversin financiera.
Se establece por primera vez un lmite mximo para el gasto corriente
estructural3, para mejorar la calidad
2 Se integra por los recursos para cubrir el costo financiero de la deuda pblica; la participacin a entidades
federativas y municipios en los ingresos federales; y el
pago de adeudos de ejercicios fiscales anteriores (Adefas).
3 De acuerdo con el artculo tercero transitorio de la
nueva Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria (LFPH), para el ejercicio fiscal 2015, el
gasto corriente estructural propuesto por el Ejecutivo
Federal en el PPEF y aqul que apruebe la Cmara de
del gasto pblico en nuestro pas y

sentar las bases para una evolucin
adecuada del mismo en los prximos aos. La Iniciativa considera
un crecimiento de tan solo 0.9% en
trminos reales, respecto al monto
aprobado en 2014. Con ello, el Gasto Corriente Estructural alcanza los
2,096 mmp. Dentro ste, el gasto en
servicios personales disminuye 0.1%
en trminos reales.
Las transferencias a Entidades Federativas y Municipios se ubicarn
en 1,526.1 mmp, lo que implica un
crecimiento de 0.6% respecto al
monto aprobado en 2014. Del total,
39.7% corresponden a participaciones federales, 41.8% a aportaciones a
destinos especficos y 18.5% a otros
conceptos como la proteccin social,
convenios de colaboracin y otros
subsidios.
19
Para los Ramos Administrativos se

propone una asignacin de gasto
Diputados no podr ser mayor en 2% en trminos reales, respecto al gasto corriente estructural aprobado en
el Presupuesto de Egresos de 2014.
de 1,177.7 mmp, monto superior en

0.7% al aprobado para 2014. Destacan por su importancia las asignaciones presupuestarias a los ramos de
Educacin Pblica, Salud, Comunicaciones y Transportes, y Desarrollo
Social, que en conjunto concentran
el 57.6% del total. Con estas asignaciones se fortalecern las polticas
pblicas orientadas a elevar la calidad y cobertura de los servicios de
educacin y de salud, fomentar la infraestructura de comunicaciones, en
materia satelital principalmente, y
de transportes, particularmente carretera, portuaria y aeroportuaria, y
avanzar en la lucha contra la pobreza
extrema y las condiciones de marginacin, entre otras acciones.
De esta manera, los lineamientos del
PPEF 2015 promovern el uso eficiente
de los recursos productivos, fortalecern
el ambiente de negocios y financiarn
polticas sectoriales y regionales para
impulsar el desarrollo.
BALANCE PBLICO.
Para suavizar la trayectoria del
gasto y no afectar la dinmica positiva
que ha venido observando la economa
mexicana desde el segundo trimestre de
201 se financiar con dficit el faltante
entre ingresos y gastos, por lo que se
propone:
20
Un dficit presupuestario de 1% del

PIB. Este dficit es menor en 0.5%
del PIB al aprobado para el ejercicio
2014 y se encuentra en lnea con la
trayectoria de dficit planteada en
los Criterios Generales de Poltica
Econmica (CGPE) para 2014. Considerando la inversin de las Empresas Productivas del Estado y en pro-
yectos de alto impacto econmico y

social, la medida de dficit equivale
a 3.5% del PIB4.
Se plantea una meta anual de los Requerimientos Financieros del Sector
Pblico de 4% del PIB. Dicha meta
es congruente con lo establecido en
el Artculo 16 de la LFPRH y el Artculo 11B de su Reglamento.
Derivado de la transformacin de
Petrleos Mexicanos y Comisin
Federal de Electricidad en Empresas Productivas del Estado, se
propone un balance financiero con
y sin inversin para Pemex de -0.9
y 1.1 por ciento del PIB, respectivamente. Asimismo, se contempla
que dichos balances sern de 0.2 y
0.4 por ciento del PIB para el caso
de la CFE.
CONSIDERACIONES FINALES
El Paquete Econmico 2015 refrenda el compromiso del Gobierno de la Repblica de utilizar la poltica fiscal como
un mecanismo contracclico, detonante
del desarrollo nacional, sustentado en un
manejo slido, prudente y transparente
de las finanzas pblicas. De esta manera
se busca fortalecer a la economa mexicana y apoyar la implementacin de las
reformas transformadoras para que sus
beneficios se traduzcan en ms inversiones, ms empleos y mejores condiciones
de vida para todos los mexicanos.
4 Para hacer frente a la inesperada cada en la plataforma de produccin de crudo, que se estima transitoria
en la medida que se comience a observar una mayor
produccin derivada de la Reforma Energtica, se
propone financiar en el mercado, en adicin al 2% del
PIB de inversin de Pemex, un 0.5% del PIB a la inversin de la Comisin Federal de Electricidad (CFE) y a
proyectos de infraestructura con alto impacto econmico y social.
Ingresos
Iniciativa
de Ley de Ingresos de la
Federacin 20151
Carlos Garca Lepe
El 5 de septiembre del ao en curso, el Ejecutivo Federal present al H.
Congreso de la Unin el Paquete Econmico para el ao 2014 que consta de
los Criterios Generales de Poltica Econmica, del Proyecto de Presupuesto
de Egresos de la Federacin y de la Iniciativa de Ley de Ingresos para el
ejercicio 2015. En este artculo se presenta un resumen del contenido de
la Iniciativa de Ley de Ingresos, especialmente de los aspectos de mayor
inters para las haciendas pblicas del pas.
1
21
La informacin contenida en todos los cuadros que se acompaan a este resumen estn tomados de la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federacin
presentada el pasado 5 de septiembre del ao en curso como parte del Paquete Econmico para 2015.
Marcela Andrade Martnez

Titular de la Unidad de Coordinacin
con Entidades Federativas de la SHCP
EXPOSICIN DE MOTIVOS
El Ejecutivo Federal, a travs del
Secretario de Hacienda, present ante
el Congreso de la Unin la Iniciativa de
Ley de Ingresos de la Federacin para el
Ejercicio Fiscal de 2015.
En la exposicin de motivos se consideran amplias argumentaciones centradas en cuatro grandes rubros:
I. Pronstico de los ingresos presupuestarios del sector pblico
II. Entorno Econmico
III. Crdito Pblico
IV. Otras Medidas
22
I. PRONSTICO DE
LOS INGRESOS
PRESUPUESTARIOS DEL
SECTOR PBLICO
En este rubro, el Ejecutivo Federal
en cumplimiento de lo establecido en
el artculo 27 de la Ley de Ingresos de
la Federacin para el Ejercicio Fiscal de

2014, realiza la explicacin de la memoria de clculo de los distintos rubros de
ingresos contenidos en el artculo 1o. de
la Iniciativa de Ley.
En sus consideraciones destaca los
efectos de la reforma energtica recientemente aprobada y su vinculacin con los
ingresos pblicos, sealando que para las
finanzas pblicas del pas resulta imperativo revertir el deterioro en la produccin, en el ingreso y en el gasto petrolero
que actualmente se observa, destacando
que la reforma permitir revertir la cada en la plataforma de produccin de
petrleo que se observa desde 2004; y
que se espera que la produccin aumente
de alrededor de 2.5 millones de barriles
diarios en la actualidad a alrededor de 3
millones de barriles diarios para 2018.
Se aclara en la iniciativa que como resultado de la reforma energtica, a partir
de 2015 cambiar la clasificacin de los
ingresos petroleros y no petroleros. En
Ingresos
La reforma permitir revertir la

cada en la plataforma de produccin
de petrleo que se observa desde
2004 y que se espera aumente
aproximadamente 5 millones de
barriles diarios
adelante, los ingresos del sector hidrocarburos incluirn los ingresos petroleros conforme la definicin contenida en
la fraccin XXX Bis del artculo 2 de la
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria que procedan de las
transferencias del Fondo Mexicano del
Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo, el impuesto sobre la renta (ISR)
que causen los contratistas y asignatarios
por las actividades que realicen en virtud
de un contrato o una asignacin, y los ingresos propios de PEMEX.
Los ingresos no petroleros, por su
parte, incluirn la recaudacin que provenga de aplicar el IEPS por la enajenacin de gasolinas y diesel, en virtud de
que se trata de gravmenes que se aplican al consumo de estos productos y no

a las actividades de exploracin o extraccin de hidrocarburos.
Ingresos presupuestarios del
sector pblico de los ltimos
cinco ejercicios fiscales (20092013)
En cumplimiento a lo establecido en
el artculo 40, fraccin I, incisos b) y c)
de la LFPRH, en la exposicin de motivos de la iniciativa de Ley de Ingresos
para 2015, se presentan los montos de
los ingresos presupuestarios del sector
pblico de los ltimos cinco ejercicios
fiscales:
Ingresos presupuestarios del sector pblico 2010-2014

(Porcentajes del PIB)
Conceptos
Total 1/
Petrolero
Gobierno Federal
Pemex
No Petrolero
Gobierno Federal
Tributarios
No Tributarios
Organismos y Empresas
2010
22.29
7.73
4.83
2.90
14.56
11.83
9.49
1.34
3.73
p/ Pronstico de cierre.
1/ No incluye ingresos derivados de financiamientos.
2011
22.48
8.55
5.84
2.72
13.93
10.11
8.89
1.22
3.82
2012
22.51
8.88
5.91
2.97
13.63
9.79
8.42
1.38
3.84
2013
23.60
8.35
5.35
3.00
15.25
11.44
9.70
1.74
3.81
2014 p/
22.40
7.30
4.84
2.46
15.10
11.30
10.32
0.98
3.80
23
Proyecciones para los ejercicios

fiscales de 2016 a 2020
En cumplimiento a lo establecido
en el artculo 40, fraccin I, incisos
b) y c) de la LFPRH, la exposicin de
motivos de la iniciativa presenta los

montos de los ingresos presupuestarios del sector pblico para los ejercicios fiscales de 2016 a 2020, los cuales
ya incorporan el efecto de la Reforma
Energtica:
Pronstico de ingresos del Sector Pblico, 2016-2020

(Porcentajes del PIB)
Total 1/
Petrolero
Gobierno Federal
Pemex
No Petrolero
Gobierno Federal
Tributarios
No Tributarios
Organismos y Empresas
2016
2017
2018
2019
2020
22.76
7.03
4.32
2.71
15.72
11.96
11.05
0.91
3.77
23.36
7.72
4.47
2.75
16.14
12.38
11.47
0.91
3.76
23.88
7.32
4.61
2.71
16.56
12.82
11.90
0.91
3.75
24.06
7.45
4.70
2.75
16.61
12.89
11.97
0.91
3.72
24.08
7.45
4.70
2.75
16.63
12.92
12.01
0.91
3.71
1/ No incluye ingresos derivados de financiamientos.

Las sumas parciales pueden no coincidir debido al redondeo.
Presupuesto de Gastos Fiscales 2015

De igual forma en cumplimiento con
lo establecido en el artculo 40, fraccin
I, inciso d) de la LFPRH, la exposicin

de motivos de la iniciativa presenta la estimacin de los gastos fiscales para 2015
por rubro se presenta a continuacin:
IEPS Negativo por

Ingresos Exentos Bienes y Servicios
Subsidio para el
Tasa Cero en el IVA
la Enajenacin de
del ISR por Salarios Exentos en el IVA Empleo en Materia
(mdp)
Gasolinas y Diesel
(mdp)
(mdp)
del ISR (mdp)
(mdp)
198,614 mdp
112,318 mdp
39,589 mdp
44,828 mdp
(1.07 por ciento del (0.60 por ciento del (0.21 por ciento del (0.24 por ciento del
PIB)
PIB)
PIB)
PIB)
II. ENTORNO ECONMICO
24
En este espacio de la iniciativa se

realiza una amplia valoracin del escenario econmico en el mbito internacional describiendo el entorno
de las economas de las zonas y pases
con los que Mxico tiene espacios de
participacin y, por lo tanto de interdependencia. De igual manera, se hace
una revisin del escenario econmico
-0-
domstico y de su evolucin en los ltimos aos.

En la iniciativa se proyecta que durante 2015 el valor real del PIB de Mxico crecer 3.7% y se precisa que la
evolucin econmica que se anticipa
para 2015 considera que la inflacin se
ubicar dentro del objetivo del Banco de
Mxico de 3% ms un intervalo de variabilidad de un punto porcentual.
Ingresos
Mara Cristina Daz Herrera

Secretaria de Finanzas y de Administracin del Estado
de Durango y Coordinadora de la Comisin Permanente
de Funcionarios Fiscales
De igual manera, se destaca que el

entorno macroeconmico previsto para
2015 se encuentra sujeto a riesgos que
podran modificar las estimaciones presentadas. Dentro de los elementos que de
materializarse podran generar un efecto
negativo sobre la economa mexicana, se
sealan y contextualizan los siguientes:
i. Menor dinamismo de la economa
de Estados Unidos.
ii. Debilitamiento de la economa mundial.
iii. Elevada volatilidad en los mercados
financieros internacionales.
iv. Mayor tensin geopoltica en algunos pases del Medio Oriente y entre
Rusia y Ucrania.
III. CRDITO PBLICO
En este espacio se seala que la poltica de crdito pblico durante el ao
2015 se orientar a cubrir las necesidades de financiamiento del Gobierno Federal con bajos costos en un horizonte de
largo plazo, con un bajo nivel de riesgo y
considerando posibles escenarios extremos; preservando la diversidad del acceso al crdito en diferentes mercados y,
promoviendo el desarrollo de mercados
lquidos que faciliten el acceso al financiamiento a una amplia gama de agentes econmicos pblicos y privados. De
igual manera, se describe el manejo del
crdito pblico en los ltimos dos aos,
citando las operaciones financieras ms
relevantes realizadas en este periodo, sealando que dichas operaciones han permitido acelerar el desarrollo del mercado
local de deuda y mejorar las condiciones
de acceso a los mercados externos.
Se destaca que la evolucin de los indicadores de deuda es la siguiente: al cierre del segundo trimestre de 2014, el saldo de la deuda pblica neta del Gobierno
Federal como proporcin del PIB, es de
30.4 por ciento; adems, dentro de la
25
La poltica de crdito pblico durante el ao

2015 se orientar a cubrir las necesidades
de financiamiento del Gobierno Federal con
bajos costos en un horizonte de largo plazo,
con un bajo nivel de riesgo y considerando
posibles escenarios extremos
deuda pblica neta total del Gobierno

Federal el 80.6 por ciento est denominada en moneda local. De igual manera,
en el mismo periodo, el plazo promedio
de los valores gubernamentales en el
mercado interno fue de 7.9 aos y el 82.0
por ciento de stos son a tasa fija y largo
plazo. Asimismo, se estima que el costo
financiero neto total del Gobierno Federal para 2014 se ubicar al cierre del ao
alrededor de 1.8 por ciento del PIB, porcentaje ligeramente mayor a lo registrado en promedio en el periodo 2008-2013
que fue de 1.7 por ciento del PIB.
26
Finalmente, el Ejecutivo Federal

solicita autorizacin para contratar y
ejercer crditos para el Ejercicio Fiscal
2015, por un monto de endeudamiento
neto interno hasta por 595 mil millones
de pesos y para contratar y ejercer en el
exterior crditos hasta por un monto de
endeudamiento neto externo de 6 mil
millones de dlares de los Estados Unidos, el cual incluye el monto de endeudamiento neto externo que se ejercera con
organismos financieros internacionales.
Para PEMEX y sus empresas productivas subsidiarias, se solicita autorizacin
para que contrate un endeudamiento
neto interno de hasta 110 mil 500 millones de pesos, y un monto de endeudamiento neto externo de hasta 6 mil 500
millones de dlares de los Estados Unidos. Para la CFE y sus empresas productivas subsidiarias, se solicita autorizacin
para un monto de endeudamiento neto
interno de hasta 8 mil millones de pesos,
y un monto de endeudamiento neto externo de hasta 700 millones de dlares
de los Estados Unidos.
IV. OTRAS MEDIDAS
En este apartado se presenta el conjunto de medidas especficas que propone el Ejecutivo Federal para la iniciativa
de Ley de Ingresos 2015, muchas de las
cuales son propuestas de ratificacin de
estrategias ya vigentes en este y aos
anteriores. Algunas de las medidas propuestas en este rubro son: clarificar el
destino de los derechos petroleros generados durante el ejercicio fiscal 2014 y
que Petrleos Mexicanos deber cubrir
en 2015, de acuerdo con la LFD vigente en 2014 y armonizarlos con el destino que establece la LFPRH que estar
vigente durante 2015; conservar la disposicin que prev que hasta un 25% de
Ingresos
las aportaciones que corresponda recibir
a las entidades federativas, municipios y
demarcaciones territoriales del Distrito
Federal, con cargo a al FORTAMUN Y
FAFEF, puedan servir como fuente de
pago o compensacin de las obligaciones que dichas entidades contraigan con
el Gobierno Federal; se prev el cambio
en el rgimen fiscal de PEMEX, donde
se elimin el esquema de derechos que
se cobraba a la empresa, se seala que en
funcin de lo anterior y con la finalidad
de no generar un problema de flujo en las
finanzas pblicas y que su carga tributaria al final del ejercicio sea menor, se propone establecer doce pagos mensuales
de mil millones de pesos cada uno, que
se podrn acreditar a cuenta del impuesto del ejercicio 2015; continuar con la
tasa de recargos aplicable a los casos de
prrroga para el pago de crditos fiscales
tal como ha venido operando los ltimos
aos; conservar la facultad de la SHCP
para autorizar los montos de los productos y aprovechamientos que cobre la
Administracin Pblica Federal Centralizada; para dar cumplimiento a la Ley
General de Vctimas, se propone que el
destino de los ingresos provenientes de
la enajenacin de bienes decomisados en
procedimientos penales federales, se utilicen para la compensacin a las vctimas

a que se refiere la citada Ley.
CONTENIDO DE LA INICIATIVA
Catlogo de Ingresos
Como corresponde a este instrumento normativo, en el artculo primero
se listan los ingresos que el Ejecutivo Federal estima obtener en el 2015 por los
diferentes conceptos a que por Ley tiene derecho. En particular, en el listado
previsto para el presente ejercicio, ya se
plantean los cambios derivados del efecto financiero de la reforma energtica,
especialmente en el rubro de derechos
a los hidrocarburos, ya que se reclasifican tales conceptos y a partir del prximo ao se consideran en el apartado de
Transferencias, asignaciones, subsidios
y otras ayudas.
En el siguiente cuadro se realiza un
comparativo entre el catlogo de ingresos aprobado para el ejercicio en curso
y el propuesto para el 2015, en donde se
pueden apreciar los principales cambios
entre ambos ejercicios.
Comparativo Ley de Ingresos 2014 Iniciativa de Ley de Ingresos 2015

CONCEPTO
2014
Millones de
pesos
4,467,225.80
CONCEPTO
TOTAL
TOTAL
INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL
INGRESOS DEL GOBIERNO FEDE2,709,961.10
(1+3+4+5+6)
RAL (1+3+4+5+6)
1 Impuestos
1,770,163.00 1 Impuestos
1 Impuestos sobre los ingresos:
1,006,376.90
1 Impuestos sobre los ingresos:
1 Impuesto sobre la renta.
1,006,376.90
1 Impuesto sobre la renta.
2 Impuestos sobre el patrimonio.
2 Impuestos sobre el patrimonio.
Impuestos sobre la produccin, el
Impuestos sobre la produccin, el
3
750,537.40
3
consumo y las transacciones:
consumo y las transacciones:
1 Impuesto al valor agregado.
609,392.50
1 Impuesto al valor agregado.
2015
Millones de
pesos
4,676,237.1
2,887,021.1
1,970,223.5
1,053.715.0
1,053.715.0
27
867,191.9
703,848.5
CONCEPTO
Impuesto especial sobre produccin y servicios:
Gasolinas, diesel para com1
bustin automotriz:
Artculo 2o-A, fraccin
1
I.
2
II.
Bebidas con contenido alco2
hlico y cerveza:
1 Bebidas alcohlicas.
Cervezas y bebidas re2
frescantes.
3 Tabacos labrados.
Juegos con apuestas y sor4
teos.
Redes pblicas de teleco5
municaciones.
6 Bebidas energetizantes.
7 Bebidas saborizadas.
Alimentos no bsicos con
8
alta densidad calrica
9 Plaguicidas.
10 Carbono.
Impuesto sobre automviles
3
nuevos.
Impuestos al comercio exterior:
1 Impuestos al comercio exterior:
1 A la importacin.
2 A la exportacin.
Impuestos sobre Nminas y Asimilables.
Impuestos Ecolgicos.
Accesorios:
1 Accesorios.
Otros impuestos:
2
5
6
7
8
28
2014
Millones de
pesos
134,441.60
-4,283.00
20,766.00
36,752.00
11,714.20
25,037.80
37,208.40
3,012.20
8,081.00
23.6
12,455.00
5,600.00
184.7
14,641.70
6,703.30
26,758.60
26,758.60
26,758.60
0
1,501.20
Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters

pblico por ley, en los que inter2
vengan empresas concesionarias
de bienes del dominio directo de
la Nacin.
5
20,562.20
20,562.20
1,501.20
Impuesto especial sobre produccin y servicios:

Gasolinas, diesel para com1
bustin automotriz:
1
I.
2
II.
Bebidas con contenido alco2
hlico y cerveza:
1 Bebidas alcohlicas.
Cervezas y bebidas re2
frescantes.
3 Tabacos labrados.
Juegos con apuestas y sor4
teos.
Redes pblicas de telecomu5
nicaciones.
6 Bebidas energetizantes.
7 Bebidas saborizadas.
Alimentos no bsicos con
8
alta densidad calrica
9 Plaguicidas.
10 Combustibles fsiles
Impuesto sobre automviles nue3
vos.
Impuestos al comercio exterior:
1 Impuestos al comercio exterior:
1 A la importacin.
2 A la exportacin.
Impuestos sobre Nminas y Asimilables.
Impuestos Ecolgicos.
Accesorios:
1 Accesorios.
Otros impuestos:
Impuesto por la actividad de
1 exploracin y extraccin de hidrocarburos.
Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters
pblico por ley, en los que inter2
vengan empresas concesionarias
de bienes del dominio directo de
la Nacin.
2
16,483.00
Impuesto a los rendimientos petroleros.
CONCEPTO
6
7
8
2015
Millones de
pesos
156,704.7
27,055.4
3,418.7
23,636.7
40,403.4
11,383.2
29,020.2
34,426.6
2,599.9
8,065.4
23.9
18,271.1
15,348.4
638.8
9,871.8
6,638.7
27,875.9
27,875.9
27,875.9
0.0
22,704.7
22,704.7
2,200.0
2,200.0
0.0
Ingresos
CONCEPTO
2014
Millones de
pesos
CONCEPTO
2015
Millones de
pesos
Impuestos no comprendidos en las

Impuestos no comprendidos en las
fracciones de la Ley de Ingresos caufracciones de la Ley de Ingresos cau9
-35,573.30
9
-3,464.0
sados en ejercicios fiscales anteriores
sados en ejercicios fiscales anteriores
pendientes de liquidacin o pago.
pendientes de liquidacin o pago.
INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMINGRESOS DE ORGANISMOS Y EM1,106,786.70
1,116,621.0
PRESAS (2+7)
PRESAS (2+7)
Cuotas y aportaciones de seguridad
Cuotas y aportaciones de seguridad
2
228,188.00 2
243,482.8
social
social
3 Contribuciones de mejoras
27.8 3 Contribuciones de mejoras
29.8
Contribucin de mejoras por obras
Contribucin de mejoras por obras
1
27.8
1
pblicas:
pblicas:
Contribucin de mejoras por
Contribucin de mejoras por
1 obras pblicas de infraestructura
27.8
1 obras pblicas de infraestructura
hidrulica.
hidrulica.
Contribuciones de Mejoras no comContribuciones de Mejoras no comprendidas en las fracciones de la Ley
prendidas en las fracciones de la Ley
2 de Ingresos causados en ejercicios
0
2 de Ingresos causados en ejercicios
fiscales anteriores pendientes de lifiscales anteriores pendientes de liquidacin o pago.
quidacin o pago.
4 Derechos
822,023.40 4 Derechos
39,211.9
Derechos por el uso, goce, aproveDerechos por el uso, goce, aprove1 chamiento o explotacin de bienes
31,974.20
1 chamiento o explotacin de bienes
33,901.2
de dominio pblico:
de dominio pblico:
2 Derechos a los hidrocarburos:
785,383.30
Derechos por prestacin de serviDerechos por prestacin de servi
3
4,665.90
2
5,310.7
cios:
cios:
5 Productos
5,665.70 5 Productos
6,063.4
6 Aprovechamientos
112,081.20 6 Aprovechamientos
122,025.7
Ingresos por ventas de bienes y serviIngresos por ventas de bienes y ser7
878,598.70 7
873,138.2
cios.
vicios.
8 Participaciones y aportaciones.
8 Participaciones y aportaciones.
Transferencias, asignaciones, subsiTransferencias, asignaciones, subsi9
9
749,466.8
dios y otras ayudas.
dios y otras ayudas.
1 Transferencias internas y asignacio749,466.8
1 Transferencias internas y asignacio749,466.8
nes al sector pblico.
nes al sector pblico.
Transferencias del Fondo
1 Mexicano del Petrleo para la 749,466.8
Estabilizacin y el Desarrollo.
1. Ordinarias
749,466.8
2. Extraordinarias
0.0
Ingresos derivados de financiamienIngresos derivados de financiamien10
650,478.00 10
672,595.0
tos
tos
Informativo: Endeudamiento neto del Gobierno
Informativo: Endeudamiento neto del Gobier580,757.30
571,916.3
Federal (10.01.01+10.02.01)
no Federal (10.01.01+10.02.01)
29
Germn Giordano Bonilla, Secretario de Planeacin y

Finanzas del Estado de Quertaro
y representante del Grupo Zonal 5 de la CPFF
Recaudacin Federal Participable

(RFP) 2015
Transferencia de los Recursos por

Derechos
En concordancia con la propuesta de

ingresos para el ejercicio fiscal 2015, se
calcula que la recaudacin federal participable se ubicar en 2 billones 308 mil
176.6 millones de pesos2 .
Los recursos por concepto de los derechos a que se refieren los artculos 254
a 261 de la Ley Federal de Derechos vigentes en 2014, se transferirn a los destinos sealados en dichos artculos y los
recursos a que se refieren los artculos
256 y 257-Ter de la ley citada, se transferirn al Fondo de Estabilizacin de los
Ingresos Presupuestarios.
Gasto de Inversin del Gobierno

Federal
30
Se aclara que el gasto de inversin del

Gobierno Federal y de las empresas productivas del Estado no se contabilizar
para efectos del equilibrio presupuestario
previsto en el artculo 17 de la Ley Federal
de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, hasta por un monto equivalente a
2.5% del Producto Interno Bruto, del cual
2.0% corresponde a Petrleos Mexicanos.
2
Es importante sealar que conforme a las reformas

al artculo 2 de la Ley de Coordinacin Fiscal que
entraron en vigor el 1 de enero de 2014, existen varios
conceptos que dejan de formar parte de la RFP, entre
otros, el ISR de los salarios de las nminas de todo el
sector pblico de los 3 rdenes de gobierno, as como
otros conceptos ligados a la materia energtica.
Endeudamiento Federal y del

Distrito Federal
Se propone autorizar al Ejecutivo Federal un monto de endeudamiento neto
interno hasta por 595 mil millones de pesos, as como para contratar y ejercer en
el exterior crditos por un monto neto externo de hasta 6 mil millones de dlares
de los Estados Unidos de Amrica.
Para el Distrito Federal se propone
una autorizacin de hasta 5 mil millones
de pesos.
Ingresos
En concordancia con la propuesta de

ingresos para el ejercicio fiscal 2015,
se calcula que la recaudacin federal
participable se ubicar en 2 billones 308
mil 176.6 millones de pesos
Endeudamiento de PEMEX y
CFE
Se propone autorizar a PEMEX un
monto de endeudamiento neto interno
de hasta 110 mil 500 millones de pesos,
y un monto de endeudamiento neto externo de hasta 6 mil 500 millones de dlares de los Estados Unidos de Amrica.
De igual manera, tratndose de la
CFE, se propone autorizar un monto de
endeudamiento neto interno de hasta 8
mil millones de pesos, y un monto de endeudamiento neto externo de hasta 700
millones de dlares de los Estados Unidos
de Amrica.
Rgimen Fiscal de PEMEX
Petrleos Mexicanos, sus organismos subsidiarios y/o sus empresas productivas subsidiarias, segn corresponda estarn a lo siguiente:
I. A cuenta de los pagos provisionales
mensuales a que se refiere el artculo 42 de la Ley de Ingresos sobre
Hidrocarburos respecto del derecho
por la utilidad compartida, Petrleos
Mexicanos, por s y por cuenta de

sus organismos subsidiarios y/o sus
empresas productivas subsidiarias
que sean consideradas como asignatarios en trminos de la citada Ley,
efectuar un pago mensual conforme a la siguiente tabla:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Pago.
(Millones de pesos)
34,563
32,808
38,669
33,978
34,563
38,084
34,563
38,669
33,978
34,563
38,084
34,563
II. Cuando en un lugar o regin del pas

se establezcan sobreprecios a los
precios de la gasolina o del disel,
Petrleos Mexicanos, sus organismos subsidiarios y/o sus empresas
productivas subsidiarias no estarn
31
obligados al pago del impuesto especial sobre produccin y servicios

por dichos sobreprecios en la enajenacin de estos combustibles.
III. Efectuar, a cuenta del impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal de
2015, por los ingresos por las actividades de exploracin y extraccin
de hidrocarburos, pagos mensuales
de mil millones de pesos, que debern enterar a ms tardar el da 17 del
mes inmediato posterior a aqul al
que corresponda el pago. Contra el
impuesto sobre la renta del ejercicio
fiscal de 2015 que resulte se acreditarn los pagos mensuales a que se
refiere esta fraccin efectivamente
enterados.
IV. Presentar las declaraciones, hacer los
pagos y cumplir con las obligaciones
de retener y enterar las contribuciones a cargo de terceros, ante la Tesorera de la Federacin, a travs del
esquema para la presentacin de declaraciones que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin
Tributaria.
32
Se propone que la SHCP quede facultada para modificar el monto de los

pagos mensuales establecidos en este
artculo y, en su caso, para determinar
la suspensin de dichos pagos, cuando
existan modificaciones en los ingresos
de Petrleos Mexicanos, sus organismos
subsidiarios y/o sus empresas productivas subsidiarias que as lo ameriten, as
como para expedir las reglas especficas
para la aplicacin y cumplimiento de lo
dispuesto en este artculo.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico informar y explicar las
modificaciones a los montos que, por
ingresos extraordinarios o una baja

en los mismos, impacten en los pagos
mensuales establecidos en este artculo, en un informe que se presentar a la
Comisin de Hacienda y Crdito Pblico y al Centro de Estudios de las Finanzas Pblicas, ambos de la Cmara
de Diputados, dentro del mes siguiente
a aqul en que se generen dichas modificaciones, as como en los Informes
Trimestrales sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda
Pblica.
Los pagos mensuales que establece
la fraccin I del presente artculo debern ser transferidos y concentrados en la
Tesorera de la Federacin por el Fondo
Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo, a ms tardar el da
siguiente de su recepcin, a cuenta de la
transferencia a que se refiere el artculo
16, fraccin II, inciso g) de la Ley del
Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo.
Facilidades Administrativas y
Beneficios Fiscales
Se propone mantener un esquema de
facilidades y beneficios fiscales muy similar al establecido en los ltimos aos,
donde se destacan los rubros siguientes:
- Mantener igual la tasa de recargos
vigente en los ltimos aos.
- Ratificar los acuerdos y disposiciones de carcter general expedidos en
el Ramo de Hacienda.
- Ratificar los convenios que se hayan
celebrado entre la Federacin por
una parte y las entidades federativas,
organismos autnomos, organismos
pblicos descentralizados y los municipios, por la otra, en los que se finiquiten adeudos entre ellos.
Ingresos
Carlos Manuel Villalobos Organista,

Secretario de Hacienda del Estado de Sonora
Al igual que en aos anteriores, se solicita autorizacin para que la SHCP

fije los montos de aprovechamientos
y las cuotas de los productos durante
el ejercicio fiscal de 2015 y las condiciones en que deber ejercer dicha
atribucin.
- Se propone ratificar la obligacin
de las dependencias de la Administracin Pblica Federal o sus rganos administrativos desconcentrados para concentrar en la TESOFE
los recursos recaudados y los casos
de excepcin.
Estmulos fiscales 2015
Se propone mantener la misma poltica en materia de estmulos del IEPS
causado por consumo de diesel para determinadas actividades, as como los relativos a los autotransportistas de pagar
solo el 50% de las cuotas de peaje por el
uso de la Red Nacional de Autopistas.
Para 2015 se propone otorgar un estmulo fiscal a los mineros cuyos ingresos
anuales sean menores a 50 millones de
pesos, para permitirles acreditar el de-
recho especial sobre minera a que se refiere el artculo 268 de la Ley Federal de
Derechos.
Exenciones
Se propone mantener la misma poltica en materia de exenciones en ISAN
por los automviles de propulsin a travs de bateras elctricas recargables y
elctricos que adems cuenten con motor de combustin interna o con motor
accionado por hidrgeno, as como de
eximir del pago del derecho de trmite
aduanero que se cause por la importacin de gas natural.
Derogacin de Exenciones
Se propone mantener, con algunos
cambios importantes, la disposicin que
deroga las disposiciones que contengan
exenciones, totales o parciales, o consideren a personas como no sujetos de
contribuciones federales, otorguen tratamientos preferenciales o diferenciales
en materia de ingresos y contribuciones
federales, distintos de los establecidos en
33
la presente Ley, en el Cdigo Fiscal de la

Federacin en la Ley de Ingresos sobre
Hidrocarburos, ordenamientos legales
referentes a empresas productivas del
Estado, organismos descentralizados
federales que prestan los servicios de
seguridad social, decretos presidenciales, tratados internacionales y las leyes
que establecen dichas contribuciones,
as como los reglamentos de las mismas.
Exenciones de gravmenes
locales
Se propone ratificar la disposicin
que deja sin efecto las exenciones relativas a los gravmenes a bienes inmuebles previstas en leyes federales a favor
de organismos descentralizados sobre
contribuciones locales, salvo en lo que se
refiere a bienes propiedad de dichos organismos que se consideren del dominio
pblico de la Federacin.
Disposiciones en materia de ISR y
Causacin de Derechos
En ISR, se propone mantener los intereses a una tasa del 4.9 por ciento, siempre que quien los reciba sea residente de
un pas con que Mxico haya celebrado
tratado para evitar la doble tributacin y,
en derechos, se establece un mecanismo
de pago para los concesionarios de ciertas bandas de frecuencia del espectro radioelctrico.
34
Informacin, la Transparencia,
la Evaluacin de la Eficiencia
Recaudatoria, la Fiscalizacin y el
Endeudamiento
Se propone mantener la obligacin
de la SHCP de realizar un estudio de ingreso-gasto con que muestre por decil de
ingreso de las familias su contribucin

en los distintos impuestos y derechos
que aporte, as como los bienes y servicios pblicos que reciben con recursos
federales, estatales y municipales.
Se propone mantener la obligacin
de la SHCP de publicar en su pgina de
Internet y entregar a distintas dependencias del H. Congreso de la Unin el
Presupuesto de Gastos Fiscales y precisa
los trminos en que deber ser elaborado
para el ejercicio fiscal 2016.
Requisitos de las Iniciativas en
Materia Fiscal
Se propone ratificar la obligacin
para que en 2015, toda iniciativa en
materia fiscal, incluyendo aqullas que
se presenten para cubrir el Presupuesto de Egresos de la Federacin para el
Ejercicio Fiscal 2016, deber incluir en
su exposicin de motivos el impacto recaudatorio de cada una de las medidas
propuestas y se precisan los requisitos
que debern satisfacer las citadas iniciativas.
Fondo de Compensacin de
REPECOS e intermedios
A travs del artculo Quinto Transitorio se propone que durante 2015 el
Fondo de Compensacin de REPECOS
y del Rgimen de Intermedios contine
destinndose en los trminos de las disposiciones que lo crearon.
Carlos Garca Lepe, es Abogado por la Universidad de

Guadalajara, y actualmente se desempea como Director General Adjunto de Hacienda Estatal y Coordinacin Hacendaria en el INDETEC. cgarcial@indetec.
gob.mx
Coordinacin
y Participaciones
Reforma sobre
Hidrocarburos
y las Finanzas Pblicas de

Entidades Federativas y
Municipios
Ramn Castaeda Ortega
35
En este artculo el autor trata los aspectos relevantes para las finanzas
pblicas de entidades federativas y municipios, derivados de la reforma
energtica sobre hidrocarburos en materia fiscal y presupuestal
C.P. Blanca Isabel valos Fernndez

Encargada del Despacho de la Secretara de Finanzas y
Administracin del Estado de Colima y representante del
Grupo Zonal 4 de la CPFF
Durante los primeros 20 meses del

gobierno actual y durante el periodo
de transicin, el Ejecutivo Federal y el
Congreso de la Unin han concretado
11 reformas estructurales, que persiguen
tres grandes objetivos: elevar la productividad de nuestro pas, lo que detonar
el crecimiento y el desarrollo econmico
de Mxico; fortalecer y ampliar los derechos para que formen parte de la realidad cotidiana de los mexicanos; y afianzar nuestro rgimen democrtico y de
libertades, lo que nos permitir transitar
de una democracia electoral a una democracia que brinde resultados concretos.1
36
Dichas reformas estructurales aprobadas son en materia Energtica, Telecomunicaciones, Competencia Econmica, Financiera, Hacendaria, Laboral,
Educativa, Cdigo Nacional de Procedimientos Penales, Ley de Amparo, Poltico Electoral, y Transparencia.
1 http://reformas.gob.mx/las-reformas
En particular, con la Reforma Energtica, la principal para tratar de cumplir

con el primer objetivo de las reformas
estructurales, Elevar la Productividad de
Mxico, se pretende lograr una profunda
transformacin en la industria petrolera
mexicana y en las actividades del Sistema Elctrico Nacional, con lo que se busca incrementar la calidad de los servicios
en beneficio de las familias mexicanas,
e impulsar el crecimiento econmico, y
tener mayor disponibilidad de petrleo,
gas natural y sus derivados, as como en
un servicio elctrico pblico de mejor
calidad, con mayor cobertura y precios
ms competitivos.2
En este artculo trataremos de la reforma energtica, las reformas Constitucional y a las leyes secundarias en materia de hidrocarburos sobre los temas
fiscal y presupuestal vinculados con las
finanzas pblicas de las entidades federativas y municipios.
2 Idem.
Coordinacin
y Participaciones
Las leyes secundarias se promulgaron el

11 de agosto de 2014, a fin de permitir la
implementacin de la Reforma Constitucional
en materia energtica y en ellas se
reafirma el principio constitucional de que
la propiedad de los hidrocarburos en el
subsuelo es de la Nacin
I. REFORMA
CONSTITUCIONAL EN
MATERIA DE ENERGA
Con el fin de alcanzar los propsitos
anteriormente enunciados, el 20 de diciembre del 2013 se public en el Diario
Oficial de la Federacin el DECRETO
por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en Materia de Energa, en la que en
materia de hidrocarburos destacan las
siguientes disposiciones:3
Que el sector pblico tendr a su cargo, de manera exclusiva sin constituir
monopolios, entre otras, las reas estratgicas de exploracin y extraccin
del petrleo y de los dems hidrocarburos, manteniendo siempre el Gobierno Federal la propiedad y el control sobre los organismos y empresas
productivas del Estado que en su caso
se establezcan.
3 Artculos 25, cuarto prrafo; 27, sptimo prrafo; y 28,
cuarto prrafo; Cuarto Transitorio; Dcimo Transitorio, inciso d); Vigsimo Transitorio; de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
El petrleo y los hidrocarburos slidos, lquidos o gaseosos, en el subsuelo, son propiedad inalienable e
imprescriptible de la Nacin y no se
otorgarn concesiones.
La planeacin y control de la exploracin y extraccin de petrleo y dems hidrocarburos, la llevar a cabo
la Nacin, y en la Ley se establecern
las normas relativas a la administracin, organizacin, funcionamiento,
procedimientos de contratacin y
dems actos jurdicos que celebren
las empresas productivas del Estado,
as como el rgimen de remuneraciones de su personal, para garantizar
su eficacia, eficiencia, honestidad,
productividad, transparencia y rendicin de cuentas, con base en las
mejores prcticas, y determinar las
dems actividades que podrn realizar.
37
La Nacin llevar a cabo las actividades de exploracin y extraccin

del petrleo y dems hidrocarburos
mediante asignaciones a empresas
productivas del Estado o a travs de

contratos con stas o con particulares, afirmndose en ambos casos que
los hidrocarburos en el subsuelo son
propiedad de la Nacin, y las empresas productivas del Estado podrn
contratar con particulares para cumplir con el objeto de dichas asignaciones o contratos, con el propsito
de obtener ingresos para el Estado
que contribuyan al desarrollo de largo plazo.
El Estado definir la modalidad contractual y contraprestaciones que
mejor convengan para maximizar
los ingresos de la Nacin y lograr el
mayor beneficio para el desarrollo de
largo plazo, que entre otras, debern
ser: en efectivo, para los contratos
de servicios; con un porcentaje de la
utilidad, para los contratos de utilidad compartida; con un porcentaje
de la produccin obtenida, para los
contratos de produccin compartida; con la transmisin onerosa de
los hidrocarburos una vez que hayan
sido extrados del subsuelo, para los
contratos de licencia, o cualquier
combinacin de las anteriores, incluyendo las que puedan realizar
las empresas productivas del Estado
con particulares.
38
La Ley establecer el tipo de contraprestacin que el Estado pagar a sus

empresas productivas o a los particulares por las actividades de exploracin y extraccin del petrleo y de
los dems hidrocarburos que hagan
por cuenta de la Nacin, as como las
contraprestaciones y contribuciones
a cargo de las empresas productivas
del Estado o los particulares, y regular los casos en que se les impondr
el pago a favor de la Nacin por los
productos extrados que se les transfieran.

La Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP) establecer las condiciones econmicas de las licitaciones y de los contratos relativas a los
trminos fiscales que permitan a la
Nacin obtener en el tiempo ingresos que contribuyan a su desarrollo
de largo plazo.
Las empresas productivas del Estado tendrn por objeto la creacin de
valor econmico e incrementar los
ingresos de la Nacin, con sentido
de equidad y responsabilidad social
y ambiental; y tendrn autonoma
tcnica, de gestin y presupuestal,
sujetas slo al balance financiero y
al techo de servicios personales que
a propuesta de la SHCP, apruebe el
Congreso de la Unin, as como a
coordinarse con el Ejecutivo Federal, a travs de la dependencia competente para que sus operaciones de
financiamiento no conduzcan a un
incremento en el costo de financiamiento del resto del sector pblico o
bien, contribuyan a reducir las fuentes de financiamiento del mismo.
Asimismo, contarn con rgimen
especial en materia de remuneraciones, contratacin, adquisiciones,
arrendamientos, servicios y obras
pblicas, presupuestaria, deuda pblica, responsabilidades administrativas y dems que se requieran para
la eficaz realizacin de su objeto; y
su Consejo de Administracin se
conformar por cinco consejeros
del Gobierno Federal incluyendo el
Secretario del Ramo en materia de
Energa, quien lo presidir y tendr
voto de calidad, y cinco consejeros
independientes.
Coordinacin
y Participaciones
A fin de hacer efectivas las disposiciones del citado Decreto, que entre
otras se encuentran las descritas anteriormente, en el artculo cuarto transitorio de la reforma Constitucional, se le
dio un plazo al Congreso de la Unin de
ciento veinte das naturales siguientes
a su entrada en vigor para realizar las
adecuaciones que resultaran necesarias
al marco jurdico; adems, en el inciso
d) del dcimo transitorio de la reforma
constitucional en materia de energa, se
establece que el Congreso de la Unin
realizar las adecuaciones que resulten
necesarias al marco jurdico a fin de establecer que corresponde a la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) el
establecimiento de las condiciones econmicas de las licitaciones y de los contratos a que se refiere el prrafo sptimo
del artculo 27 constitucional, relativas
a los trminos fiscales que permitan a
la Nacin obtener en el tiempo ingresos
que contribuyan a su desarrollo de largo
plazo.
Por las razones anteriores, el Ejecutivo Federal present al Senado de la
Repblica un paquete de Iniciativas de
Leyes Secundarias que constaban de 21
leyes, 9 nuevas y 12 a las que propona
modificaciones, agrupadas en 9 bloques
que se clasificaron de la siguiente forma:4
(Ver Tabla1)
Tabla 1
Leyes Secundarias de la Reforma Energtica
BLOQUE
I. HIDROCARBUROS
1.
2.
3.
4.
II. ELCTRICA
5.
III. GEOTERMIA
6.
7.
IV. AGENCIA NACIONAL DE SEGURIDAD IN- 8.
DUSTRIAL Y DE PROTECCIN AL MEDIO
AMBIENTE DEL SECTOR HIDROCARBUROS
V. EMPRESAS PRODUCTIVAS DEL ESTADO 9.
10.
11.
12.
LEY SECUNDARIA
Ley de Hidrocarburos (nueva)
Ley de Inversin Extrajera
Ley Minera
Ley de Asociaciones Pblico Privadas
Ley de Industria Elctrica (nueva)
Ley de Energa Geotrmica (nueva)
Ley de Aguas Nacionales
Ley de la Agencia Nacional de Seguridad Industrial y de Proteccin al Medio Ambiente del Sector Hidrocarburos (nueva)
Ley de Petrleos Mexicanos (nueva)

Ley de Comisin Federal de Electricidad (nueva)
Ley Federal de las Entidades Paraestatales
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico
13. Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas
VI. REGULADORES Y LEY ORGNICA DE LA 14. Ley de los rganos Reguladores Coordinados en Materia EnerADMINISTRACIN PBLICA FEDERAL
gtica (nueva)
15. Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal
VII. FISCAL
16. Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos (nueva)
17. Ley Federal de Derechos
18. Ley de Coordinacin Fiscal
VIII. LEY DEL FONDO MEXICANO DEL PE- 19. Ley del Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el
TRLEO PARA LA ESTABILIZACIN Y EL
Desarrollo (nueva)
DESARROLLO
IX. PRESUPUESTO
20. Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
21. Ley General de Deuda Pblica
39
4. Se pueden ver en, http://presidencia.gob.mx/reformaenergetica/#!leyes-secundarias; o en la Gaceta Parlamentaria del mircoles 30 de abril del 2014.
Jorge Valds Aguilera

Secretario de Planeacin y Finanzas
del Estado de Tlaxcala y representante
del Grupo Zonal 3 de la CPFF
Estas leyes secundarias, despus de

un arduo proceso legislativo fueron aprobadas por el H. Congreso de la Unin, y
se promulgaron el 11 de agosto de 2014,
a fin de permitir la implementacin de la
citada Reforma Constitucional en materia energtica. Marco legal, que conforme se mencion en la Iniciativa, sus
principios rectores son:
Primero.- Se reafirma el principio constitucional de que la propiedad de
los hidrocarburos en el subsuelo es de la Nacin.
40
Segundo.- La libre concurrencia y la competencia entre empresas del estado y particulares en todas las
actividades, tanto en exploracin y produccin, transformacin, logstica y electricidad, en
beneficio de los consumidores;
siendo la nica excepcin la
venta al pblico de gasolinas,
cuya apertura se har con gra-
dualidad, conforme se vaya

construyendo la infraestructura que se requiere y se vayan
dando las condiciones efectivas de competencia.
Tercero.- El fortalecimiento de las empresas pblicas y de los rganos reguladores. La Comisin
Reguladora de Energa y la Comisin Nacional de Hidrocarburos, as como de la Secretara
de Energa.
Cuarto.- nfasis en la transparencia y la
rendicin de cuentas, a lo largo
de todo el proceso de adjudicacin y administracin de los
contratos inherentes a las actividades extractivas de hidrocarburos.
Quinto.- La proteccin al medio ambiente y el fomento de las energas limpias.
Coordinacin
y Participaciones
La Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos,

prev los esquemas de ingresos que
obtendr el Estado Mexicano derivados de
las actividades de exploracin y extraccin
de los hidrocarburos de la Nacin
Para lograrlo, en materia de hidrocarburos se dise un modelo contractual flexible, con el cual Pemex y otras
empresas podrn participar en la exploracin y extraccin de petrleo y gas
natural; y a fin de que Pemex tenga la
capacidad de ser competitivo bajo este
esquema, se le fortalece con una nueva
estructura de gobierno, dotndolo de
autonoma tcnica y de gestin, as como
de un nuevo rgimen fiscal que reduzca
su presin financiera, y pueda destinar
ms recursos a su desarrollo, mantenindose como una empresa propiedad de los
mexicanos.
Rgimen de Ingresos Derivados de las

Actividades de Explotacin y Extraccin
de Hidrocarburos, III. Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y
el Desarrollo, IV. Modificaciones a los
Fondos de Estabilizacin, V. Cambios al
Sistema de Participaciones Federales, y
VI. Conclusiones.
A continuacin, se distingue y analiza de este paquete de reformas a las leyes secundarias en materia de energa,
aquellas relacionadas con el tema de los
hidrocarburos, especficamente en materia fiscal y presupuestal, vinculados
con las finanzas pblicas de las entidades
federativas y municipios del pas; es decir, de los bloques VII. Fiscal, VIII. Ley
del Fondo Mexicano del Petrleo para
la Estabilizacin y el Desarrollo, y IX.
Presupuesto; para lo que continuaremos
con los siguientes apartados: II. Nuevo
II. NUEVO RGIMEN DE

INGRESOS DERIVADOS
DE LAS ACTIVIDADES
DE EXPLORACIN
Y EXTRACCIN DE
HIDROCARBUROS
Estos ltimos sern revisados con

mayor detalle a continuacin, distinguiendo el vnculo que guardan las
propuestas de reforma con las finanzas
pblicas de las entidades federativas y
municipios.
Como se aprecia en el bloque fiscal

de la reforma, se crea la nueva Ley de
Ingresos sobre Hidrocarburos, la cual
prev los esquemas de ingresos que obtendr el Estado Mexicano derivados de
las actividades de exploracin y extrac-
41
cin de los hidrocarburos de la Nacin,

ya sea que se realicen mediante Asignaciones o la celebracin de Contratos; la
cual guarda una ntima relacin con la
Ley de Hidrocarburos, que se present
en iniciativa por separado, en la que se
regularan todos los aspectos sustantivos sobre las nuevas formas de desarrollar la explotacin de hidrocarburos en
Mxico.
traccin de Hidrocarburos conforme lo

siguiente:
En la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos, en los artculos Tercero y

Cuarto Transitorios, se Deroga, a partir
del 1 de enero de 2015, el Captulo II del
Ttulo Segundo que comprende los artculos 254 a 261, de la Ley Federal de Derechos, y con ello el actual rgimen fiscal
de Pemex.
La SHCP ser la que determine las

condiciones econmicas correspondientes a los trminos fiscales contenidos en
la Ley, mismas que debern incluirse en
las bases de licitacin para la adjudicacin de los Contratos, cuyas variables
siempre sern de naturaleza econmica,
atendiendo a la maximizacin de los ingresos del Estado para lograr mayor beneficio para el desarrollo de largo plazo;
adems de prever que los Contratos slo
podrn ser formalizados con empresas
productivas del Estado o Personas Morales que cumplan con: i) residencia para
efectos fiscales en Mxico, ii) tener por
objeto exclusivamente la Exploracin y
Extraccin de Hidrocarburos, y iii) no
tributar en el rgimen fiscal opcional
para los grupos de sociedades a que se
refiere el Captulo VI del Ttulo Segundo de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Conforme se establece en su artculo

1, la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos tiene como objetivo establecer:
i. El rgimen de los ingresos que recibir el Estado Mexicano derivados
de las actividades de Exploracin y
Extraccin de Hidrocarburos que se
realicen a travs de las Asignaciones
y Contratos, as como las contraprestaciones que se establezcan en los
Contratos;
ii. Las disposiciones sobre la administracin y supervisin de los aspectos
financieros de los Contratos; y
iii. Las obligaciones en materia de transparencia y rendicin de cuenta.
42
Respecto al rgimen de ingresos, tal

como dispone el artculo 2, sin perjuicio de las dems obligaciones fiscales de
Contratistas y Asignatarios, el Estado
Mexicano percibir aquellos derivados
de las actividades de Exploracin y Ex-
Por Contrato.- las Contraprestaciones establecidas a favor del Estado en

cada Contrato de conformidad con la
Ley (en el Ttulo Segundo, Captulo I,
de la Ley, se establecen las Contraprestaciones a favor del Estado y a favor de los
Contratistas por tipo de Contrato).
Por Asignacin.- los derechos a que

se refiere el Ttulo Tercero de la Ley; y
El Impuesto Sobre la Renta.- que
causen los Contratistas y Asignatarios
por las actividades que realicen en virtud
de un Contrato o una Asignacin.
En la Tabla 2 se muestra una breve
descripcin de la conformacin del citado rgimen de ingresos derivados de las
actividades de exploracin y extraccin
de hidrocarburos.
Coordinacin
y Participaciones
Juan Pablo Guillermo Molina

Secretario de Finanzas y Planeacin
del Estado de Quintana Roo y representante del Grupo
Zonal 8 de la CPFF
Tabla 2
Rgimen de Ingresos Derivados de las Actividades de Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos
Tipo de Contratos1/
Contratos
Contraprestaciones
A Favor del Estado
A Favor del Contratista
Asignaciones
Derechos
Contratos de Licencia
Un bono a la firma,2/ pagado

en efectivo por el Contratista a travs del FMP; la Cuota
Contractual para la Fase Exploratoria;3/ las Regalas;4/ y
Una Contraprestacin que se
determinar en los Contratos
considerando la aplicacin de
una tasa al Valor Contractual
de los Hidrocarburos. Estas
tres ltimas, pagadas en efectivo por el Contratista al Estado
Mexicano.
La transmisin onerosa de los Hidrocarburos una vez extrados del

subsuelo, siempre que, conforme
a los trminos del Contrato, se encuentre al corriente en el cumplimiento de las obligaciones
Tasa del 65%5/ sobre el Derecho por la

valor de los Hidrocarbu- Utilidad Comros extrados durante el partida
ejercicio fiscal, menos las
deducciones permitidas
por la Ley conforme los
artculos 40 a 43. Pagos
provisionales mensuales
(art.42).
Contratos de Utilidad Compartida.- Contratista entrega

la Produccin Contractual a
Comercializador, quien entrega los ingresos producto de la
comercializacin al FMP.
La Cuota Contractual para la

Fase Exploratoria; las Regalas;
y una Contraprestacin que se
determinar por la aplicacin
de un porcentaje a la Utilidad
Operativa.
La recuperacin de los costos, sujeto

a lo establecido en el artculo 16; y
una Contraprestacin que ser el
remanente de la Utilidad Operativa
despus de cubrir la Contraprestacin a favor del Estado.
Pago mensual, aplicando

la tasa que corresponda
al valor del Petrleo, al
valor del Gas Natural y
al valor de los Condensados.4/
Derecho
de
Extraccin de
Hidrocarburos
Contratos de Produccin Compartida.- La contraprestacin

se paga en especie al Contratista.
La Cuota Contractual para la

Fase Exploratoria; las Regalas;
y una Contraprestacin que se
determinar por la aplicacin
de un porcentaje a la Utilidad
Operativa.
La recuperacin de los costos, sujeto

a lo establecido en el artculo 16; y
una Contraprestacin que ser el
remanente de la Utilidad Operativa
despus de cubrir la Contraprestacin a favor del Estado.
Pago mensual de una

Cuota3/ por la parte del
rea de Asignacin que
no se encuentre en la fase
de produccin.
Derecho
de
Exploracin
de Hidrocarburos
43
Tipo de Contratos1/
Contratos
Contraprestaciones
A Favor del Estado
A Favor del Contratista
Asignaciones
Derechos
Contratos de Servicios de Explo- La totalidad de la Produccin Se establecern en cada Contrato

racin y Extraccin de Hidrocar- Contractual.
considerando los estndares o usos
buros
de la industria, y sern pagadas en
efectivo por el FMP con los recursos
generados por la comercializacin
de la Produccin Contractual.
Impuesto sobre la Renta y otras disposiciones fiscales
Tanto los Contratistas como los Asignatarios debern cumplir con las obligaciones en materia tributaria establecidas en la Ley del Impuesto sobre la
Renta, pero con un rgimen de deducciones distinto,6/ as como con las dems disposiciones fiscales aplicables.
Impuesto por la Actividad de Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos
Cuota mensual que los Contratistas y Asignatarios debern pagar por kilmetro cuadrado del rea Contractual y rea de Asignacin, respectivamente: 1,500 pesos durante la fase de exploracin, y 6,000 pesos durante la fase de extraccin, actualizables anualmente.
Notas:
1/ En los casos en que se pretenda celebrar Contratos diferentes, la SHCP determinar las Contraprestaciones correspondientes, de entre las previstas en la Ley o una combinacin
de las mismas, buscando siempre la maximizacin de los ingresos de la Nacin.
2/ Ser determinado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para cada Contrato.
3/ Acorde con el artculo 23 para los Contratos y 45 para las Asignaciones, de conformidad con las siguientes cuotas:
I. Durante los primeros 60 meses de vigencia del Contrato
1,150 pesos por kilmetro cuadrado
II. A partir del mes 61 de vigencia del Contrato y en adelante
2,750 pesos por kilmetro cuadrado

Dichas cuotas se actualizarn cada ao en el mes de enero, de acuerdo a la variacin en el ndice Nacional de Precios al Consumidor en el ao inmediato anterior.
4/ Su monto se determinar conforme el artculo 24, en el caso de las regalas, y 44 para el derecho de extraccin de hidrocarburos, para cada tipo de Hidrocarburo mediante la
aplicacin de la tasa correspondiente, determinada de la siguiente forma, segn corresponda a Contratos o Asignaciones:
I. Al Valor Contractual del Petrleo o Valor del Petrleo, se le aplicar la siguiente tasa:
a) Cuando el Precio Contractual del Petrleo o Precio del Petrleo sea inferior a 48 dlares de los Estados Unidos de Amrica por Barril, de 7.5%, y
b) Cuando el Precio Contractual del Petrleo o Precio del Petrleo sea mayor o igual a 48 dlares de los Estados Unidos de Amrica por Barril:
Tasa =
[(0.125 x Precio Contractual del Petrleo o Precio del Petrleo) + 1.5 ]%
II. Al Valor Contractual del Gas Natural o Valor del Gas Natural, se le aplicar la siguiente tasa:
a) Cuando se trate de Gas Natural Asociado:
Precio Contractual del Gas Natural o Precio del Gas Natural
100
b) Cuando se trate de Gas Natural No Asociado:
i. Cuando el Precio Contractual del Gas Natural o Precio del Gas Natural sea menor o igual a 5 dlares de los Estados Unidos de Amrica por milln de BTU, de
0%;
ii. Cuando el Precio Contractual del Gas Natural o Precio del Gas Natural sea mayor a 5 y menor a 5.5 dlares de los Estados Unidos de Amrica por milln de
BTU:
Tasa =
(Precio Contractual del Gas Natural o Precio del Gas Natural 5) x 60.5
]
%
iii. Cuando el Precio Contractual del Gas Natural o Precio del Gas Natural sea mayor o igual a 5.5 dlares de los Estados Unidos de Amrica por milln de BTU:
Tasa =

100
III. Al Valor Contractual de los Condensados o Valor de los Condensados se le aplicar la siguiente tasa:
a) Cuando el Precio Contractual de los Condensados o Precio de los Condensados sea inferior a 60 dlares de los Estados Unidos de Amrica por Barril, de 5%, y
b) Cuando el Precio Contractual de los Condensados o Precio de los Condensados sea mayor o igual a 60 dlares de los Estados Unidos de Amrica por Barril:
Tasa =
Tasa = [(0.125 x Precio Contractual de los Condensados o Precio de los Condensados) 2.5 ] %
Para la determinacin de las tasas para el clculo de las Regalas / del derecho se debern considerar los efectos de las variaciones en el ndice de Precios al Productor
de los Estados Unidos de Amrica o el que lo sustituya. Para ello, la SHCP se sujetar a los lineamientos que para este propsito emita, los cuales debern ser publicados en el Diario Oficial de la Federacin.
5/ Segn se dispone en el ARTCULO SEGUNDO, fraccin VII. del Decreto, la tasa a aplicar en el ao 2015 ser 70%; 2016, 68.75%; 2017, 67.50%; y 2018, 66.25%.
6/ Para efectos de la determinacin del ISR, en lugar de aplicar los porcentajes de deduccin establecidos en los artculos 33 y 34 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern
aplicar los siguientes porcentajes:
i. El 100% del monto original de las inversiones realizadas para la Exploracin, recuperacin secundaria y mejorada, y el mantenimiento no capitalizable, en el ejercicio en el
que se efecten;
ii. El 25% del monto original de las inversiones realizadas para el desarrollo y explotacin de yacimientos de Petrleo o Gas Natural, en cada ejercicio, y
iii. El 10% del monto original de las inversiones realizadas en infraestructura de Almacenamiento y transporte indispensable para la ejecucin de las actividades correspondientes, como oleoductos, gasoductos, terminales, transporte o tanques de Almacenamiento (En el caso de los Contratos, necesarios para llevar la Produccin Contractual a
los puntos de entrega, medicin o fiscalizacin determinados en cada Contrato), en cada ejercicio.

44
Coordinacin
y Participaciones
Las entidades federativas debern

destinar por lo menos el 20% de los
recursos que perciban del Fondo
Mexicano del Petrleo a sus municipios
Tanto las Contraprestaciones a favor

del Estado como los Derechos por las
asignaciones sern recibidos por el Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo (FMP), que se
trata en el siguiente apartado.
Cabe mencionar, que en la Ley se
dispone que los actos o actividades que
causen el impuesto al valor agregado
por los que se deban cubrir las Contraprestaciones que se establezcan en los
Contratos, se sujetarn a la tasa 0%; sin
que esto pueda ser aplicable a otro tipo
de contratos u operaciones que celebren
con terceros las partes que intervengan
en dichos Contratos.
que se encuentren adheridas al Sistema

Nacional de Coordinacin Fiscal y no
establezcan o mantengan gravmenes
locales o municipales en materia de proteccin, preservacin o restauracin del
equilibrio ecolgico y la proteccin y
control al ambiente, que incidan sobre
los actos o actividades de Exploracin y
Extraccin de Hidrocarburos, ni sobre
las prestaciones o contraprestaciones
que se deriven de los Contratos o Asignaciones; y se destinen en su totalidad a
inversin en infraestructura para resarcir, entre otros fines, las afectaciones al
entorno social y ecolgico, y hasta 3% a
estudios y evaluacin de proyectos relacionados.
En cuanto al Impuesto por la Actividad de Exploracin y Extraccin de

Hidrocarburos, es de resaltar que los
recursos que se recauden, integrarn el
Fondo para Entidades Federativas y Municipios Productores de Hidrocarburos,
que se distribuirn entre ellas con base
en la regin en que se localicen las reas
Contractual y de Asignacin, ya sean terrestres o martimas, y conforme el procedimiento establecido en las reglas de
operacin que emita la SHCP; siempre
Por su parte, las entidades federativas debern destinar por lo menos el 20%
de los recursos que perciban del Fondo
a sus municipios, en el caso de las zonas
terrestres, a los municipios en donde se
encuentren las citadas reas, con base en
la extensin de las mismas respecto del
total correspondiente a la entidad federativa; y en el caso de las regiones martimas, a los municipios que registren dao
al entorno social y ecolgico derivado de
la actividad de Exploracin y Extraccin
45
de Hidrocarburos; en ambos casos de

acuerdo con lo establecido en las disposiciones jurdicas aplicables.
Con la finalidad de ajustar el marco
jurdico vigente relacionado con la propuesta de Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos, y con la finalidad de perseguir
la estabilidad y el desarrollo de largo plazo, se cre la nueva Ley del Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilidad y el
Desarrollo, y se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la de
Coordinacin Fiscal y la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, con el fin de facilitar la implementacin de las disposiciones contenidas
en las citadas Leyes y armonizar el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal
al nuevo esquema de ingresos petroleros
y Fondos de Estabilizacin, procurando
minimizar el impacto en la distribucin
de las participaciones federales a entidades federativas y municipios, tpicos que
se tratan a continuacin.
III. FONDO MEXICANO DEL
PETRLEO PARA LA
ESTABILIZACIN Y EL
DESARROLLO
46
En la multicitada reforma constitucional, artculo 28, sexto prrafo, se cre un

fideicomiso pblico con el que contar el
Estado denominado Fondo Mexicano del
Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo (FMP), cuya Institucin Fiduciaria
ser el banco central y tendr por objeto,
en los trminos que establezca la ley, recibir, administrar y distribuir los ingresos
derivados de las Asignaciones y Contratos a los que nos referimos en el apartado
anterior, con excepcin de los impuestos.
Esto con el propsito de que los ingresos
que el Estado Mexicano obtenga como
consecuencia de las actividades de explo-
racin y extraccin del petrleo y dems

hidrocarburos, sirvan al fortalecimiento
de las finanzas nacionales, con una visin
de largo plazo y en beneficio de las generaciones presentes y futuras de mexicanos.
Por lo anterior, se cre la nueva Ley
que regular la conformacin y operacin del citado fideicomiso, la Ley del
Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo, misma de la
que a continuacin se describe e identifican los aspectos relevantes para las entidades federativas.
El patrimonio del FMP estar constituido por:
Los ingresos derivados de las Asignaciones y los Contratos;
El producto de las inversiones que se
deriven de los recursos del FMP, y
Las donaciones o cualquier tipo de
aportacin provenientes de cualquier persona fsica o moral, sin que
por ese hecho se consideren como
fideicomitentes o fideicomisarios o
tengan derecho alguno sobre el patrimonio fideicomitido.
Es importante sealar que conforme
lo dispone la Ley, para todos los efectos
legales, los recursos que conformen el
patrimonio del FMP sern considerados
de naturaleza federal, imprescriptibles e
inembargables.
Asimismo, en el artculo 16 de la Ley,
se seala el orden y la prelacin del destino de los recursos entregados al FMP, de
la siguiente forma:
1) Realizar los pagos derivados de las
Asignaciones y los Contratos;
Coordinacin
y Participaciones
Mauricio Audirac Murillo

Secretario de Finanzas y Planeacin del Estado de Veracruz
2) Efectuar las transferencias ordinarias del FMP en el siguiente orden

de prelacin:
a) Fondo de Estabilizacin de
los Ingresos Presupuestarios
(FEIP);
b) Fondo de Estabilizacin de los
Ingresos de las Entidades Federativas (FEIEF);
c) Fondo de Extraccin de Hidrocarburos (FEXHI);
d) Fondo Sectorial CONACYTSecretara de Energa-Hidrocarburos;
e) Fondo Sectorial CONACYTSecretara de Energa-Sustentabilidad Energtica;
f) Tesorera de la Federacin, para
cubrir los costos de fiscalizacin
en materia petrolera de la Auditora Superior de la Federacin, y
g) Tesorera de la Federacin, los
recursos necesarios para que los
ingresos petroleros del Gobierno
Federal que se destinan a cubrir
el Presupuesto de Egresos de la
Federacin se mantengan en el
4.7% del Producto Interno Bruto (PIB) estimado en Criterios

Generales de Poltica Econmica, incluyendo las transferencias
a los municipios colindantes con
la frontera o litorales por los que
se realice materialmente la salida del pas de los hidrocarburos,
as como las transferencias previstas en los incisos a) a f) anteriores;
3) Una vez realizados los pagos y transferencias anteriores, el fiduciario administrar los recursos remanentes
en la Reserva del Fondo para generar
ahorro de largo plazo del Gobierno
Federal, incluyendo inversin en activos financieros, y
4) Los recursos correspondientes a la
Reserva del Fondo podrn ser transferidos de manera extraordinaria a
la Tesorera de la Federacin para
cubrir erogaciones del Presupuesto de Egresos de la Federacin, en
los trminos de la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Ha-
47
Respecto al Fondo de Estabilizacin

de los Ingresos de las Entidades
Federativas (FEIEF), se mantiene su
integracin con el 25% del remanente
de los ingresos excedentes
cendaria. Lo anterior, incluyendo

las transferencias que se realicen de
conformidad con los montos aprobados por la Cmara de Diputados
para el uso de los recursos cuando la
Reserva del Fondo sea mayor al 3%
del PIB.
En materia de transparencia e informacin sobre las operacin del FMP, se
determina la obligacin del fiduciario
de publicar por medios electrnicos y
de manera trimestral, un informe sobre
las actividades realizadas en el trimestre anterior, los principales resultados
financieros, los estados que muestren la
situacin financiera del FMP, y los montos de las transferencias realizadas a la
Tesorera de la Federacin y a los fondos
sealados en la Ley. Este reporte deber
emplear indicadores y parmetros para
la medicin de resultados y vincularlo
con los objetivos y metas del FMP.
48
IV. MODIFICACIONES
A LOS FONDOS DE
ESTABILIZACIN
Dentro del paquete de reformas a las
leyes secundarias en materia energtica
se efectuaron modificaciones y adicio-
nes a la Ley Federal de Presupuesto y

Responsabilidad Hacendaria (LFPRH),
para contemplar la regulacin relativa a
las transferencias que el FMP debe realizar en trminos de la reforma constitucional al artculo 27, sptimo prrafo,
con excepcin de los impuestos, y definir
de manera clara su destino, mtodo de
clculo y calendarizacin de los pagos
asociados a ellas; para lo cual se adicion
a la LFPRH un Ttulo Quinto, denominado De las Transferencias del Fondo
Mexicano del Petrleo. Asimismo, se
efectuaron otras adecuaciones para la
actualizacin de diversas disposiciones
en torno a la reforma, entre las que se encuentran modificaciones a los Fondos de
Estabilizacin a los que se refiere el artculo 19, fraccin IV, de la LFPRH.
Integracin de los Fondos de
Estabilizacin
Respecto al Fondo de Estabilizacin de los Ingresos de las Entidades
Federativas (FEIEF), se mantiene su integracin con el 25% del remanente de
los ingresos excedentes; en tanto que el
Fondo de Estabilizacin de los Ingresos
Petroleros cambia su denominacin a
Fondo de Estabilizacin de los Ingresos
Coordinacin
y Participaciones
Presupuestarios (FEIP), e incrementa el
porcentaje de integracin de 40% a 65%
con la adicin del 25% que corresponda
al Fondo de Estabilizacin para la Inversin en Infraestructura de PEMEX,
que se derog. Por su parte, se mantiene
igual el 10% restante para los programas
y proyectos de inversin en infraestructura y equipamiento de las entidades federativas (FIES).
Asimismo, dentro del citado Ttulo
Quinto de la LFPRH, entre otras disposiciones, se contempla el tema de la
integracin, en lo que a ingresos petroleros se refiere, del FEIP y FEIEF, artculo 87, fracciones I y II, correspondiente,
establecindose como un factor, 0.022
y 0.0064, respectivamente, a multiplicar por los ingresos petroleros aprobados
en Ley de Ingresos de la Federacin;5 en
sustitucin de la integracin con los excedentes en ingresos petroleros a travs
del destino a dichos Fondos de la recaudacin del Derecho sobre Hidrocarburos para el Fondo de Estabilizacin y el
Derecho Extraordinario sobre la Exportacin de Petrleo Crudo, en el mismo
orden, con el fin de otorgar mayor certidumbre a la planeacin fiscal.
Lmite Mximo de la Reserva
de los Fondos de Estabilizacin
Por otra parte, en cuanto al monto
en pesos que conformar las reservas
del FEIEF y el FEIP, para compensar
5. El artculo 2, fraccin XXX Bis, de la LFPRH define
los Ingresos Petroleros como: los recursos que reciba
el Gobierno Federal por la suma de las transferencias
desde el Fondo Mexicano del Petrleo que se incluyan
en la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos para
cubrir los conceptos sealados en el artculo 16, fraccin II, incisos a) a g) de la Ley del Fondo Mexicano
del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo y la
recaudacin por el impuesto sobre la renta que se genere por los contratos y asignaciones a que se refiere
el prrafo sptimo del artculo 27 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
una cada en la Recaudacin Federal

Participable y de los ingresos del Gobierno Federal, respectivamente, ya no
se establecer con base en la multiplicacin de la plataforma de produccin de
hidrocarburos expresada en barriles por
un factor de 3.25 y 6.50, sucesivamente;
sino que se establecer con base en los
ingresos presupuestados en Ley de Ingresos (artculo 1), correspondientes a
impuestos totales y las transferencias del
FMP multiplicados por un factor de 0.04
y 0.08, correspondiente; a fin de simplificar el clculo, incrementar los lmites del
FEIEF y FEIP para que puedan responder a una fluctuacin de ingresos similar
a la de la crisis de 2009, y se deje la funcin de responder a las fluctuaciones de
los ingresos petroleros al FMP.
Destino de la Derrama
de los Fondos de Estabilizacin
Se cambia el destino de los recursos
una vez alcanzados los lmites mximos
de las reservas de los Fondos de Estabilizacin, separando por Fondo, ya no el
monto global de la derrama. En el caso
del FEIEF, dichos recursos sern destinados al fondeo de los sistemas de pensiones de las entidades federativas. En el
caso del FEIP, los recursos provenientes
de ingresos petroleros a que se refiere el
artculo 87, fraccin I, se destinarn a
la Reserva del FMP para ahorro de largo plazo; y los provenientes de ingresos
excedentes, se podrn destinar a subsanar el dficit presupuestal del Gobierno
Federal, a la amortizacin de pasivos del
propio Gobierno Federal o al Fondo Nacional de Infraestructura, en la proporcin que el Ejecutivo Federal determine.
(Artculo 19, fraccin V)
49
Respecto a los Fondos de Estabilizacin, es importante mencionar que se

adicion el artculo 21 Bis a la LFPRH,

para sentar las directrices operativas de
los mismos.
V. CAMBIOS AL SISTEMA
DE PARTICIPACIONES
FEDERALES
Con el propsito de armonizar las
reformas energticas en materia de hidrocarburos con el SNCF, ya que las
principales contribuciones petroleras
en la actualidad son participables, y por
ende importantes ingresos tanto de entidades federativas como de municipios

va participaciones federales; se efectuaron reformas a la Ley de Coordinacin
Fiscal (LCF).
Entre las reformas a la LCF destacan las modificaciones a la integracin
del concepto de Recaudacin Federal
Participable (RFP), con los cambios al
artculo 2, prrafo segundo y fracciones
I, VIII y IX; para quedar de la siguiente
forma:
Tabla 3
Nueva Integracin de la Recaudacin Federal Participable (RFP)
Se Incluyen
50
Se Excluyen
Recaudacin de todos los Impuestos Federales, Impuesto Sobre la Renta derivado de los contratos
para la exploracin y extraccin de hidrocarburos.
y
ISR Salarios y Prestacin de Servicio Personal Subordinado de Federacin, entidades federativas,
Derechos sobre Minera,
municipios y, sus organismos descentralizados y autnomos.
(menos) sus Devoluciones.
Derecho Especial sobre Minera.
80.29%* de los Ingresos Petroleros (los recur- Derecho Adicional sobre Minera.
sos que reciba el Gobierno Federal por la suma Derecho Extraordinario sobre Minera.
de las transferencias desde el FMP que se inclu- Incentivos Econmicos por Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal.
yan en la Ley de Ingresos y el Presupuesto de
Egresos y la recaudacin por el impuesto sobre Impuesto sobre Automviles Nuevos (ISAN).
la renta que se genere por los contratos y asigna- Participaciones directas IEPS (20% de la recaudaciones); e
cin de cerveza, bebidas refrescantes, alcohol, bebidas alcohlicas fermentadas y bebidas alcohlicas; y
Ingresos Excedentes (recursos excedentes que
8% de la recaudacin de tabacos labrados).
durante el ejercicio fiscal reciba el FMP por en- IEPS a la realizacin de juegos con apuestas y sorcima del monto establecido en la Ley de Ingreteos.
sos pero que no superen el monto de ingresos pe- IEPS a la Venta Final de Gasolinas y Diesel.
troleros del Gobierno Federal equivalente a 4.7% Fondo de Extraccin de Hidrocarburos (FEXHI).
del PIB nominal establecido en los Criterios Ge- Excedente de ingresos de la Federacin por aplicar
una tasa superior al 1% a los ingresos por la obtennerales de Poltica Econmica)
cin de premios.
Impuesto por la actividad de exploracin y extraccin de hidrocarburos.
* Conforme el ARTCULO SEXTO del Decreto, en el caso de los derechos a los que se refiere la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos la proporcin ser
73.00% en 2015, 74.82% en 2016, 76.65% en 2017, y 78.47% en 2018.
Coordinacin
y Participaciones
Jorge Salgado Leyva

Secretario de Finanzas y Administracin del Estado de
Guerrero y representante del Grupo Zonal 6 de la CPFF
Derivado de que con la reforma los

ingresos petroleros estaran conformados no slo por los ingresos por derechos sobre hidrocarburos, se adecuaron
los artculos 2-A, fraccin II, y 4-B de
la LCF, para hacerlos compatibles con
las disposiciones de la LFPRH que se
modifican como parte del paquete de
reformas y se vinculan con la LCF, para
quedar respectivamente de la siguiente
manera:
Respecto a los municipios colindantes con la frontera o litorales por los
que se realice materialmente la salida del pas de los hidrocarburos,
que conforme el artculo 261, tercer
prrafo, de la Ley Federal de Derechos,6 actualmente se integra con
el 3.17% de la recaudacin obtenida
del derecho ordinario sobre hidro6 Con DECRETO por el que se reforman diversas disposiciones del Captulo XII, del Ttulo Segundo, de
la Ley Federal de Derechos, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin del mircoles 21 de diciembre
del 2005; con el que se reform el rgimen fiscal de
PEMEX qued sin efectos el artculo 2-A, fraccin II,
de la Ley de Coordinacin Fiscal, y se compens con
lo dispuesto en dicho Decreto en el artculo 261, entonces segundo prrafo, ahora tercer prrafo.
carburos, del derecho especial sobre

hidrocarburos y del derecho adicional sobre hidrocarburos, multiplicado por el factor de 0.0148, ahora se
integrar con un monto equivalente
al 0.051% de los ingresos petroleros
aprobados en Ley de Ingresos; (Artculo 92 LFPRH) y
En relacin con el monto de recursos que se destinarn al Fondo de
Extraccin de Hidrocarburos (FEXHI), que actualmente se integra con
el 0.6% del Derecho Ordinario sobre
Hidrocarburos, ahora se integrar
con un monto equivalente a 0.87%
de los ingresos petroleros aprobados
en Ley de Ingresos. (Artculo 91 LFPRH)
Por ltimo, en la reforma a la LCF se
efectuaron dos modificaciones que estn
asociadas al cambio en la estructura del
sector petrolero, se modifica la responsabilidad de informar los montos y municipios a que hace referencia la fraccin
II del artculo 2-A de la LCF de Petrleos Mexicanos a la Comisin Nacional
51
de Hidrocarburos, en congruencia con

el nuevo papel que se le confiere a dicha
Comisin dentro del sector; y la relacionada con la necesidad de ampliar la base
de responsables de enterar a la SHCP
las cantidades recaudadas por concepto
del impuesto especial sobre produccin
y servicios a la venta final de gasolinas
y diesel a que hace referencia el artculo
4-A de la LCF (las cuotas de gasolinas
y diesel que se participan a las entidades federativas directamente en funcin
del consumo 9/11 de su recaudacin, y
el restante 2/11 mediante el Fondo de
Compensacin a las 10 entidades con
menores niveles de Producto Interno
Bruto per cpita no minero y no petrolero), quedando la obligacin a PEMEX y
los dems permisionarios.
VI. CONCLUSIONES
La reforma en materia de hidrocarburos tiene el propsito de reforzar el
rendimiento para el Estado de la Industria Petrolera mexicana, y con ello, fortalecer las finanzas pblicas del Gobierno
Federal, entidades federativas y municipios a travs de la participacin de los ingresos petroleros provenientes de las Contraprestaciones a favor del Estado por los
Contratos, los Derechos a pagar por las
Asignaciones y el Impuesto sobre la Renta que causen los Contratistas y Asignatarios, derivados de las actividades de exploracin y extraccin de hidrocarburos,
as como las dems contribuciones a que
estn obligados Contratistas y Asignatarios.
52
Uno de los objetivo del Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin
y el Desarrollo ser servir como medio
de recepcin y ejecucin de los pagos de
los Contratos y las Asignaciones para la
exploracin y explotacin de hidrocar-
buros, as como administrar los ingresos

provenientes de la explotacin de hidrocarburos y canalizarlos a los destinos
previstos por la propia Constitucin;
pero el objetivo sustantivo del Fondo,
ser procurar la estabilidad de las finanzas pblicas y el desarrollo a largo plazo
de la Nacin a travs del ahorro pblico,
en beneficio de las generaciones presentes y futuras de mexicanos.
Por su parte, los Fondos de Estabilizacin, Fondo de Estabilizacin de los
Ingresos de las Entidades Federativas,
y el renombrado Fondo de Estabilizacin de los Ingresos Presupuestarios, se
consolidan como instrumentos para la
estabilizacin del flujo presupuestal que
llegue a requerirse en un ejercicio fiscal,
aumentando el lmite mximo de sus reservas, y otorgando mayor certidumbre
en su integracin y operacin. Asimismo, con el cambio en el destino de los
excedentes de sus reservas, se prev el
empleo para sanear aspectos relevantes
de las finanzas de entidades federativas y
el Gobierno Federal.
Finalmente, el propsito de las modificaciones en materia de participaciones federales a entidades federativas y
municipios, es armonizar las reformas
energticas en materia de hidrocarburos
con el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, ya que las principales contribuciones petroleras en la actualidad son
participables, y por ende importantes
ingresos tanto de entidades federativas
como de municipios.
Ramn Castaeda Ortega es Economista y Maestro en

Administracin por la Universidad de Guadalajara;
curs el Doctorado en Economa Pblica, en la Universidad de Barcelona; y actualmente se desempea como
Director de Coordinacin Hacendaria en el INDETEC.
rcastanedao@ indetec.gob.mx
Colaboracin
Administrativa
Estrategia para
Activar
la Incorporacin a la Formalidad
Alma Patricia Medrano Figueroa
Luis Alberto Snchez Zaragoza
El gobierno de la repblica desarroll un programa denominado Crezcamos
Juntos cuyo objetivo principal es fomentar la formalidad mediante el
otorgamiento de grandes beneficios a travs de 7 instituciones, para
aquellos contribuyentes que dejen la informalidad y tributen en el Rgimen
de Incorporacin Fiscal. Dada la importancia que representa este
programa en el desarrollo de las actividades que tienen encomendadas
las entidades federativas, relativas a la administracin del RIF, en el marco
de la colaboracin administrativa en materia fiscal federal se elabora una
descripcin del mismo en el presente artculo.
53
Edgar Abraham Amador Zamora

Secretario de Finanzas del Distrito Federal
y Coordinador del Grupo de Ingresos de la CPFF
INTRODUCCIN
Uno de los principales problemas a
los que se enfrenta Mxico actualmente
es la informalidad. De acuerdo a informacin publicada por el Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI),
cerca del 60% de los trabajadores mexicanos se encuentran en la informalidad.
La misma fuente indica que la productividad, medida por el ingreso medio por
hora, es 50% ms alta entre los trabajadores formales que entre los informales1.
54
Corrobora lo anterior el comunicado de prensa nmero 094/2014 de fecha

15 de julio de 2014, sealando que se
encuentran en la economa informal alrededor de 29 millones de mexicanos, los
cuales se enfrentan a un escenario adverso al no tener acceso a servicios de salud,
financiamiento para vivienda, o un ahorro para el retiro.
1 Iniciativa de Decreto por el que se expide la Ley del
Impuesto sobre la Renta, presentada ante el Congreso
de la Unin en fecha 8 de septiembre de 2013. Pg.
LXV
Una de las herramientas para combatir la informalidad es la poltica tributaria, pues a travs de sta se facilita el
cumplimiento por parte de empresas y
personas, de los requisitos asociados a la
formalidad.
La facilidad en el cumplimiento del
pago de impuestos representa un factor
esencial para que los negocios que se van
creando en una economa, particularmente los de menor escala, se incorporen
de inmediato a la formalidad en la esfera
tributaria.
Asimismo, diversos estudios relacionan la informalidad con la baja productividad en la economa, al estar la informalidad relacionada con limitaciones
de acceso a mejoras en capital fsico y
humano.
Sin duda alguna, uno de los objetivos
prioritarios del gobierno de la repblica,
consiste en lograr incrementar la productividad del pas, en el que participen
Colaboracin
Administrativa
todos los sectores de la poblacin econmicamente activa, y es en este campo
donde se puede ubicar a un gran sector
de contribuyentes que actualmente realizan sus actividades cotidianamente en
la informalidad.
En ese contexto, con el propsito de
que dicho sector de personas se incorpore a la economa formal a la brevedad posible, el Ejecutivo Federal propuso dentro del paquete econmico para 2014, un
rgimen fiscal especialmente dirigido a
las personas fsicas que realizan actividades empresariales, el cual fue aprobado
por el Congreso de la Unin, y publicado
en el Diario Oficial de la Federacin el
da 11 de diciembre del ao 2013, cuyo
objetivo principal es promover la incorporacin de contribuyentes a la economa formal, mediante un rgimen tributario que facilita el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
Sin embargo, el Rgimen de Incorporacin Fiscal es nicamente uno de los
instrumentos mediante el cual se pretende incorporar a las personas fsicas con
actividades empresariales y que prestan
servicios a la formalidad, ya que para lograr este objetivo se necesitan medidas
encaminadas a combatir la misma, como
son entre otras, las de facilitar el cumplimiento de todos los requisitos asociados
a la formalizacin en el mbito laboral,
econmico, fiscal y social.
Por lo que, derivado de lo anterior,
el gobierno de la repblica, a efecto de
combatir la informalidad ha diseado el
programa de Crezcamos Juntos en el
cual se desarrollan estrategias de polticas pblicas de mayor alcance, entre las
que destacan:
Dar acceso a los beneficios que da el
marco constitucional e institucional.
Dotar de servicios de salud efectivos

a este sector.
Establecer las condiciones para que
este sector pueda acceder a crdito
empresarial y de vivienda.
Acceder al sistema del ahorro para el
retiro.
La informalidad tiene una profunda
dimensin social, pues no es casualidad
que los estados ms pobres son aquellos
en los que se presenta ms esta situacin:
en los 10 estados ms informales la pobreza es casi el doble de la observada en
los 10 menos informales: 60.4 contra
30.6 por ciento2
CARACTERSTICAS
DEL PROGRAMA
El programa de Crezcamos Juntos
es una estrategia mediante la cual instituciones del gobierno de la repblica
unifican programas para hacer atractiva
la incorporacin a la formalidad, a travs
del otorgamiento de diversos beneficios,
la cual parte de 3 puntos esenciales:
Combatir la informalidad de manera
integral, transversal;
La innovacin, para generar incentivos dirigidos a quien hoy decide
estar en la informalidad, como el
Rgimen de Incorporacin Fiscal y
el Rgimen de Incorporacin a la Seguridad Social, y
La comunicacin en todos los niveles, en todo el pas, para que se conozcan los beneficios, se comprendan los mecanismos y reciban la
asesora para ser formales. 3
55
2 Secretario de Hacienda, Dr. Luis Videgaray Caso, comunicado de prensa de la SHCP 069/2014 de fecha 08
de septiembre de 2014
3 Comunicado de prensa de la SHCP 069/2014 de fecha
08 de septiembre de 2014
Entre los beneficios est la facilidad

en el cumplimiento de las obligaciones
fiscales a travs del sistema de
registro fiscal Mis cuentas
DESARROLLO
El programa Crezcamos Juntos lo
integran las siguientes instituciones:
1. Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
2. Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
3. Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT).
4. Sociedad Hipotecaria Federal
(SHF).
5. Instituto Nacional del Emprendedor
(INADEM).
6. Nacional Financiera (NAFIN).
7. Instituto del Fondo de Fomento y
Garanta para el Consumo de los
Trabajadores (INFONACOT).
Una institucin coadyuvante:
Bansefi
56
1.- Servicio de Administracin

Tributaria
Los contribuyentes que opten por
tributar dentro del Rgimen de Incorporacin Fiscal, podrn obtener grandes
beneficios dentro de este rgimen, dentro de los cuales destacan:

En materia del Impuesto sobre la
Renta, los contribuyentes del RIF
tendrn una reduccin del 100% del
impuesto a pagar, el cual disminuir
un 10% hasta llegar al ao nmero
10, lapso en el cual podrn consolidar su negocio y tener una cultura
contributiva.
En el 2014 los contribuyentes podrn
no pagar el impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre
produccin y servicios, por las operaciones que celebren con el pblico en
general, siempre y cuando no trasladen los impuestos, no acrediten el que
les haya sido trasladado y cumplan
con sus obligaciones fiscales.
Facilidad en el cumplimiento de las
obligaciones fiscales a travs del sistema de registro fiscal Mis cuentas
mediante el cual los contribuyentes
del RIF pueden realizar una serie de
acciones tendientes a cumplir con
sus obligaciones fiscales, entre las
que destacan:
La emisin de facturas (factura
fcil).
Colaboracin
Administrativa
Rodolfo Gmez Acosta

Secretario de Finanzas y Tesorero General
del Estado de Nuevo Len e integrante del Grupo de
Ingresos de la CPFF
Consulta de facturas emitidas y

recibidas (factura fcil).
Registro de ingresos, gastos e inversiones (mi contabilidad)
Emisin automatizada de las declaraciones (mis declaraciones).

Asimismo, recibirn asesora fiscal
gratuita por parte del SAT y las entidades federativas y podrn realizar trmites en lnea en la pgina electrnica del
SAT.
Conjuntamente con lo anterior, el
SAT a travs de su pgina electrnica,
ha puesto a disposicin de las personas
fsicas que cumplan con los requisitos
para tributar dentro del RIF, la herramienta para inscribirse en el RFC a travs de la pgina de internet, nicamente
con la CURP y un correo electrnico,
o bien, los contribuyentes podrn acudir a las oficinas del SAT o del estado
presentando su CURP, un comprobante de domicilio, identificacin oficial y
un correo electrnico, facilitando as la
inscripcin a este gran sector de contribuyentes.
Por otra parte, es de suma importancia tener en cuenta que el pasado 10 de

septiembre de 2014 el Ejecutivo Federal
emiti un decreto mediante el cual se
otorgan beneficios para aquellos contribuyentes que opten por tributar en el Rgimen de Incorporacin Fiscal, decreto
que entra en vigor a partir del 1 de enero
de 2015, en el cual se otorgan los siguientes beneficios:
Contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general y cuyos
ingresos propios de la actividad no rebasen el monto de $100,000.00 anuales, no pagarn el IVA ni el IEPS durante el tiempo que tributen en el RIF.
Contribuyentes que rebasen el importe de $100,000.00 podrn optar
por calcular el IVA y el IEPS aplicando un porcentaje directo y sin acreditamiento a las ventas al pblico en
general.
57
Para aquellos contribuyentes que

aplicaron el clculo opcional podrn
reducir el impuesto a pagar mediante porcentajes que van del 100% el
primer ao que tributen en el RIF,
el cual disminuir gradualmente el
10% anual hasta llegar a 10% en el
ao nmero 10.
de enfermedad o maternidad, seguro por

invalidez y riesgos de trabajo, cobertura
en vida, vejez y cesanta, as como guarderas para los hijos de los trabajadores;
una pensin para el retiro4.
2.- Instituto Mexicano del Seguro

Social (IMSS)
El INFONAVIT contempla crditos

para la vivienda, bajo los siguientes esquemas:
Con el objeto de incentivar el empleo formal en Mxico y con ello lograr

que un mayor nmero de mexicanos
tengan pleno acceso a las prestaciones
de seguridad social y, en consecuencia,
mejoren su calidad de vida y sus oportunidades de bienestar, lo que a su vez se
traducir en un incremento en su capacidad productiva, el 8 de abril de 2014,
el Ejecutivo Federal public en el Diario
Oficial de la Federacin, el Decreto por
el que se otorgan estmulos para promover la incorporacin a la seguridad social, el cual entr en vigor a partir del 1
de julio de 2014, en el que se otorgan los
siguientes beneficios:
1. Subsidio, hasta por 10 aos, para el
pago de las cuotas obrero patronales
y las aportaciones al INFONAVIT, a
las personas fsicas que tributen en el
RIF y a sus trabajadores.
2. Facilidad para que el pago de las cuotas de seguridad social puedan ser
cubiertas de manera bimestral, en
lugar de mensual.
58
Algunos de los beneficios que tendrn quienes decidan formar parte de

Crezcamos Juntos, en materia de seguridad social, son el acceso a los servicios
mdicos y sociales del IMSS, entre los
que se incluyen atencin mdica en caso
3.- Instituto del Fondo Nacional de la

Vivienda de los Trabajadores
Crditos para derechohabientes con

relacin laboral, desde 4 bimestres
de cotizacin al Instituto.
Crdito para derechohabientes y
aportantes sin relacin laboral, desde 7 bimestres de cotizacin, segn
el nivel de ingreso y monto de ahorro
adicional.
Refinanciamiento de crditos existentes.
Ahorro con rendimientos.
Los crditos pueden ser para el trabajador independiente inscrito en el RIF,
patrn persona fsica inscrita en el RIF o
trabajador con patrn inscrito en el RIF,
para lo cual se dise una pgina electrnica donde se encuentran los beneficios y requisitos para cada uno de estos
esquemas. 5
4.- Sociedad Hipotecaria Federal
Esta institucin dentro del programa Crezcamos Juntos brinda prstamo para adquisicin de vivienda por un
importe de hasta $1000,000.00, a tasas
competitivas promovidas por SHF.
Uno de los beneficios principales
que otorga esta institucin, adems de
4 http://www.imss.gob.mx/node/85592
5 http://portal.infonavit.org.mx/wps/wcm/connect/infonavit/trabajadores/crezcamos_juntos
Colaboracin
Administrativa
Los crditos pueden ser para el

trabajador independiente inscrito en
el RIF, patrn persona fsica inscrita
en el RIF o trabajador con patrn
inscrito en el RIF
las tasas preferenciales, es que se condonar un pago mensual de cada ao del

crdito que se otorgue.
Asimismo, se brindar un micro financiamiento para mejoramiento o autoconstruccin de hasta $150,000.00
pesos.
Los requisitos para acceder a los beneficios de esta institucin son:

Estar inscrito en el RIF.
Acudir con los intermediaros financieros participantes.
Estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Para poder acceder a la Condonacin de Pago Mensual ser necesario:
Estar al corriente en los pagos de tu crdito hipotecario.
Cumplir con las declaraciones bimestrales del Rgimen de Incorporacin
Fiscal6.
6 http://www.shf.gob.mx/programas/Paginas/Crezcamos-Juntos.aspx
5.- Instituto Nacional del

Emprendedor (INADEM)
El INADEM ha desarrollo diversos
apoyos para los contribuyentes que optaron por tributar dentro del Rgimen
de Incorporacin Fiscal; actualmente
est otorgando un apoyo econmico
por un importe de hasta $4,000.00 para
gastos.
Los requisitos para tener acceso a
este beneficio son:
Estar inscrito en el Rgimen de Incorporacin Fiscal, nicamente para
aquellos que se inscribieron a partir
del 1 de agosto.
Ingresar a la direccin electrnica
http://www.sistemaemprendedor.
gob.mx/emprende/#/registro/rif y
registrar la solicitud.
Asimismo, los contribuyentes del
RIF debern acudir a Bansefi a efecto de
obtener su cuenta bancaria, donde suscribirn un convenio y se les entregar
su tarjeta con los primeros $2,000.00
mediante un recibo.
59
Es importante destacar que el apoyo otorgado por el INADEM deber ser

empleado en los siguientes conceptos:
Equipo para el negocio.
Mobiliario bsico
Remodelacin del negocio
Mercanca
Los contribuyentes que sean beneficiados con este programa podrn usar
adems de los $2,000.00 pesos que se les
entregaron, otros $2,000.00 para hacer
en total $4,000.00 pesos, para lo cual, debern escanear las facturas (CFDI) que
obtengan por los $4,000.00 y enviarlas a
INADEM a travs de su portal electrnico, para que les sean depositados los otros
$2,000.00, siempre que sean utilizados en
los conceptos anteriormente sealados.
6.- Nacional Financiera
El programa de esta institucin
consiste en otorgar crditos hasta por
Crdito de $20,000.00 a
$300,000.00
$300,000.00 con tasas preferenciales

para aquellos contribuyentes que tributen en el RIF a efecto de que tengan
capacidad de invertir y puedan ofrecer
mejores servicios o vender mejores productos.
NAFIN otorgar financiamiento diseado para apoyar en la operacin del
negocio, que se adapta a las necesidades
de cada contribuyente del RIF; cabe destacar que este beneficio podr ser utilizado para:
Pago de sueldos a los empleados.
Pago a proveedores.
Adquisicin de insumos.
Adquisicin de mobiliario.
Los crditos van desde los $20,000.00
hasta los $300,000.00, dependiendo de
las siguientes caractersticas:
Crdito de $20,000.00 a
$250,000.00
Crdito hasta de $50,000.00
Negocios de ms de dos aos de Negocios de ms de dos aos de Negocios de ms de un ao de opeoperacin.

operacin.
racin.
60
Con estados financieros.
Sin informacin financiera ni esta- Sin informacin financiera ni estados de cuenta bancarios.
dos de cuenta bancarios.
Con establecimiento fijo.
Con establecimiento fijo.
Plazo de 36 meses si es destina- Plazo de 36 meses si es destinado para operar el negocio.

do para operar el negocio.
Plazo de 60 meses si es destina- Plazo de 60 meses si es destinado a modernizar el negocio.
do a modernizar el negocio.
Sin establecimiento fijo.
El crdito tiene un plazo de 24

meses.
Colaboracin
Administrativa
Ricardo Villanueva Lomel

Secretario de Planeacin, Administracin
y Finanzas del Estado de Jalisco e integrante del Grupo de
Ingresos de la CPFF
7.- Instituto del Fondo de Fomento y

Garanta para el Consumo de los
Trabajadores
EL FONACOT, como parte de las
instituciones participantes del programa Crezcamos Juntos, ofrece a los trabajadores de los patrones que opten por
tributar en el Rgimen de Incorporacin
Fiscal, facilidades para acceder al crdito
INFONACOT para la adquisicin de
bienes de consumo o pago de servicios
en apoyo a su economa, a travs de un
crdito en efectivo o de una tarjeta de
crdito FONACOT, cuyas caractersticas son las siguientes:
Tasas desde el 10%.
Plazo de 90 das para realizar el primer pago.
Plazo mximo de 6 meses.
Sin cobro de anualidad.
Sin avales, ni fiadores.
Sin experiencia crediticia.
Dentro de los beneficios que ofrece
el Instituto FONACOT para los trabajadores de los patrones adheridos al RIF se
encuentra el crdito para la adquisicin
de bienes de consumo y pago de servicios con descuento va nmina, a travs

de la Tarjeta Fonacot-MasterCard aceptada en ms de 600 mil distribuidores de
todo tipo (hoteles, restaurantes, tiendas
de autoservicio, departamentales, entre
otros) o crdito en efectivo para cubrir
cualquier eventualidad.
Documentacin Requerida:
Ser mayor de 18 aos.
Antigedad mnima de 6 meses del
trabajador con el mismo patrn adherido al RIF.
Copia del RFC.
Copia Alta IMSS.
Copia del ltimo recibo de nmina.
Copia de identificacin oficial vigente.
Comprobante de domicilio del mes
actual o inmediato anterior.
Contar con dos referencias personales.
En caso de crdito en efectivo, copia
del estado de cuenta bancario, o copia de la tarjeta de dbito.7
61
7 http://www.fonacot.gob.mx/creditofonacot/cliente/
Paginas/CrezcamosJuntos.aspx
Con el programa Crezcamos Juntos se

promueve la incorporacin a la formalidad
de los contribuyentes que actualmente
se encuentran en la informalidad, los
contribuyentes que tributen dentro del RIF,
tendrn diversos beneficios
De la mano con lo anterior, los contribuyentes del RIF tendrn acceso a los
programas de capacitacin en el trabajo
a travs de los programas institucionales
de capacitacin que ofrece la Secretara
del Trabajo y Previsin Social8.
Para llevar a cabo el desarrollo del
programa de Crezcamos Juntos el gobierno de la repblica implement estrategias mediante las cuales est dando
difusin al mismo, siendo las siguientes:
1.- Mdulos de atencin
62
Sumado al mdulo de atencin al

Rgimen de Incorporacin Fiscal se aadi un mdulo de Crezcamos Juntos
en varios puntos de todos los estados
de la repblica mexicana, en los que se
brinda informacin respecto a este programa, mediante el desdoblamiento de
informacin, cuyo objetivo principal de
la atencin es promover los beneficios
e invitar al usuario a que se inscriba a
Crezcamos Juntos, dndose de alta en
el Rgimen de Incorporacin Fiscal.
8 Comunicado de prensa de la SHCP 069/2014 de fecha
08 de septiembre de 2014
La informacin que se proporciona es:

Primer Nivel: Asesores que dan
informacin general de Crezcamos Juntos.
Segundo Nivel: Asesores que
dan informacin especfica de
los productos de Crezcamos
Juntos.
Asimismo, se pretende promover
este programa mediante ventanillas y
unidades mviles.
2.- Redes Sociales
Difusin a travs de las redes sociales en:
v Facebook: crezcamosjuntosmx
v Twitter: @CrezcamosMX
3.- Portal electrnico
Est a disposicin la pgina de internet http://www.crezcamosjuntos.gob.
mx/ en la cual se tiene acceso a informacin y ligas de las instituciones participantes, en los apartados correspondientes de Crezcamos Juntos.
Colaboracin
Administrativa
IMSS
SAT
Facilidades en el
cumplimiento de
las obligaciones
fiscales.
Reduccin en el
pago de
impuestos
Acceso a
servicios
mdicos
y
sociales.
Pensin
para el
retiro
INFONAVIT
Crditos
para
vivienda
SHF
INADEM
NAFIN
INFONACOT
Crditos para
vivienda con
tasas
preferenciales.
Apoyos
econmicos
para pequeos
emperesarios
Crditos
hasta por
$300,000.00
con tasas
preferenciales
Crditos para la
adquisicn de
bienes de
consumo
4.- Atencin va telefnica

Se ha puesto a disposicin el nmero
01800FORMAL1 (018003676251) en
el cual se brinda informacin respecto a
este programa.
CONCLUSIONES
El programa Crezcamos Juntos diseado por el gobierno de la repblica a
travs de las 7 instituciones participantes, es una estrategia que va de la mano
del Rgimen de Incorporacin Fiscal,
ya que ambos promueven la incorporacin a la formalidad de los contribuyentes que actualmente se encuentran en la
informalidad, pues los contribuyentes
que tributen dentro del RIF, tendrn diversos beneficios a travs de estas instituciones dentro de los que destacan; el
acceso a los servicios mdicos y sociales
del IMSS, una pensin para el retiro, crdito para vivienda, reduccin en el pago
del impuesto sobre la renta, apoyos econmicos a pequeos empresarios, crditos para los negocios y sus empleados, y
acceso a los programas de capacitacin

en el trabajo.
Por lo anterior, es fundamental la
difusin de este programa para que los
contribuyentes conozcan los beneficios
que tiene el estar dentro de la formalidad,
y en general, impulsar todas aquellas tareas que se consideren convenientes para
combatir la informalidad y contribuir a
crear una cultura contributiva, y de esta
forma coadyuvar a la incorporacin al
padrn de contribuyentes, de un gran
nmero de personas que actualmente se
encuentran en la informalidad.
Alma Patricia Medrano Figueroa, es Licenciada en Contadura Pblica por la Universidad de Guadalajara. Colabor en el Servicio de Administracin Tributaria para
el rea de Auditoria (visitas domiciliarias) en la Administracin Local de Auditora Fiscal de Guadalajara
Sur. Actualmente se desempea como tcnico investigador dentro de la Direccin de Colaboracin Administrativa y Desarrollo Jurdico de la Hacienda Estatal en el
INDETEC. amedranof@indetec.gob.mx
Luis Alberto Snchez Zaragoza, es Abogado, Contador
Pblico y Psiclogo por la Universidad de Guadalajara.
Actualmente se desempea como Director de Colaboracin Administrativa y Desarrollo de la Hacienda Estatal
en el INDETEC. lsanchezz@indetec.gob.mx
63
Cumplimiento
en la Presentacin
de la Cuenta Pblica
Se Armoniza la Estructura
de las Cuentas Pblicas
64
Carolina Anakaren Rivera Medina

En este artculo se deja evidencia de la manera en que los entes pblicos
deben integrar la informacin que comprende su cuenta pblica en apego a
las normas emitidas por CONAC.
Ingresos
y Finanzas Locales
El estado analtico del ejercicio

del presupuesto de egresos deber
identificar los montos y adecuaciones
presupuestarias y subejercicios por
Ramo y/o Programa
El 30 de diciembre de 2013 fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) un documento que emiti
el Consejo Nacional de Armonizacin
Contable (CONAC) con fundamento en
los artculos 6, 7 y 9 de Ley General de
Contabilidad Gubernamental (LGCG)1
denominado Acuerdo por el que se Armoniza la Estructura de las Cuentas Pblicas, donde establece la informacin y
estructura que deber contener la cuenta
pblica de los entes pblicos.2
CUENTA PBLICA GOBIERNO
FEDERAL Y ENTIDADES
FEDERATIVAS
La LGCG en sus artculos 46 y 47 establece que la cuenta pblica del Gobier1 Artculo 6. El consejo es el rgano de coordinacin
para la armonizacin de la contabilidad gubernamental y tiene por objeto la emisin de las normas contables y lineamientos para la generacin de informacin
financiera que aplicarn los entes pblicos.
Artculo 7. Los entes pblicos adoptarn e implementarn, con carcter obligatorio, en el mbito de sus respectivas competencias, las decisiones que tome el consejo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 9
de esta Ley, dentro de los plazos que ste establezca.
Artculo 9. El consejo tendr las facultades siguientes:
I.
Emitir el marco conceptual.
2 Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin, los estados y el Distrito Federal; los ayuntamientos de los municipios; los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito
Federal; las entidades de la administracin pblica
paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales
y los rganos autnomos federales y estatales.
no Federal y de las entidades federativas

respectivamente deber contener como
mnimo:
I. Informacin contable
a. Estado de situacin financiera
b. Estado de variacin en la hacienda pblica
c. Estado de cambios en la situacin financiera
d. Informes sobre pasivos contingentes
e. Notas a los estados financieros
f. Estado analtico del activo
g. Estado analtico de la deuda y
otros pasivos, del cual se derivarn las siguientes clasificaciones3
Corto y largo plazo, as como
por su origen en interna y externa
Fuentes de financiamiento
Por moneda de contratacin
y
Por pas acreedor
3 Para las entidades federativas este contenido ser:
Artculo 47.- Fraccin I, inciso g) LGCG, cuyo contenido
se desagregar como sigue:
I. Estado analtico de la deuda, del cual se derivarn las
siguientes clasificaciones:
a) Corto y largo plazo;
b) Fuentes de financiamiento;
II. Endeudamiento neto, financiamiento menos amortizacin, y
III. Intereses de la deuda.
65
Roberto Antonio Rodrguez Asaf

Secretario de Administracin y Finanzas
del Estado de Yucatn y Coordinador del Grupo
de Auditora Fiscal Federal de la CPFF
h. Estado de actividades4
i. Estado de Flujos de Efectivo
II. Informacin presupuestaria
a. Estado analtico de ingresos por:
Clasificacin econmica por
fuente de financiamiento y
concepto. Incluyendo ingresos excedentes generados
b. Estado analtico del ejercicio del
presupuesto de egresos por las
Administrativa
Econmica y por objeto del
gasto
Funcional-programtica

66
El estado analtico del ejercicio del

presupuesto de egresos deber identificar los montos y adecuaciones
presupuestarias y subejercicios por
Ramo y/o Programa.
4 El artculo 46 de la LGCG no menciona este Estado,

sin embargo el Manual de Contabilidad Gubernamental, Publicado el 22 de noviembre de 2010en DOF seala la obligacin de emitir dicho informe.
c. Endeudamiento neto, financiamiento menos amortizacin, del

que derivar la clasificacin por
origen interno y externo
d. Intereses de la deuda
e. Un flujo de fondos que resuma
las operaciones y los indicadores
de postura fiscal
III. Informacin programtica
a. Gasto por categora programtica
b. Programas y proyectos de inversin
c. Indicadores de resultados, y
IV. Informacin complementaria para
generar cuentas nacionales y atender
otros requerimientos provenientes
de organismos internacionales de los
que Mxico es miembro.
Los estados analticos sobre deuda
pblica y otros pasivos, y el de capital debern considerar por concepto el saldo
inicial del ejercicio, las entradas y salidas
por transacciones, otros flujos econmicos y el saldo final del ejercicio.
Ingresos
y Finanzas Locales
En las cuentas pblicas se reportarn
los esquemas burstiles y de coberturas
financieras de los entes pblicos.
cuenta pblica simplificada, que se integrar de la siguiente informacin como

mnimo:
CUENTA PBLICA DE LOS

MUNICIPIOS

De cinco mil a veinticinco mil habitantes
b. Estado de actividades
c. Estados e informes sobre el
ejercicio de la Ley de Ingresos
d. Estados e informes sobre el
ejercicio del Presupuesto de
Egresos
Para lo correspondiente a la cuenta

pblica de los ayuntamientos de los municipios y las delegaciones del Distrito
Federal, el artculo 48 de la LGCG establece que deber contener como minimo:
b. Estado de variacin en la hacienda pblica
c. Estado de cambios en la situacin financiera
d. Notas a los estados financieros
e. Estado analtico del activo
f. Estado de actividades
g. Estado de Flujos de Efectivo
a. Estado analtico de ingresos por:
Clasificacin econmica por
fuente de financiamiento y
concepto. Incluyendo ingresos excedentes generados
b. Estado analtico del ejercicio del
presupuesto de egresos por las
Administrativa
Econmica y por objeto del
gasto
Funcional-programtica
CUENTA PBLICA DE LOS
MUNICIPIOS CON POBLACIN
MENOR A VEINTICINCO MIL
HABITANTES
En el caso de los Ayuntamientos de
los municipios pequeos se presenta una

Menos de cinco mil habitantes
I. Informacin presupuestaria
a. Estados e informes sobre el
ejercicio de la Ley de Ingresos
b. Estados e informes sobre el
ejercicio del Presupuesto de
Egresos
Adicionalmente, se deber presentar
una relacin de los adeudos que se tengan, identificando a quin se le debe, el
concepto por el que se le debe, si es deuda pblica, vencimiento, el importe del
adeudo y saldo final.
INTEGRACIN DE LA CUENTA
PBLICA 5
Respecto a la integracin de la cuenta pblica, el Acuerdo que se analiza recomienda que en el caso de las entidades
5 En la revista trimestral Presupuesto y Contabilidad
fue publidado un articulo por indetec titulado Estructura de las Cuentas Pblicas de las Entidades
Federativas y Municipios: Plazos y Alcances en el se
trata a mayor detalle la informacin antes comentada,
nos define la cuenta pblica y quienes son los sujetos
obligados a presentarla, en qu plazos, entre otra informacin de suma importanica.
67
En el caso de la cuenta pblica de los

ayuntamientos de los municipios y las
delegaciones del Distrito Federal se
recomienda sea formulada e intergrada
por la tesorera municipal, secretara
de finanzas municipal o su equivalente
federativas sea formulada e integrada
por la secretara de finanzas o su equivalente; y en el caso de la cuenta pblica
de los ayuntamientos de los municipios
y las delegaciones del Distrito Federal se
recomienda sea formulada e intergrada
por la tesorera municipal, secretara de
finanzas municipal o su equivalente.
Basicamente, el objeto del documento Acuerdo por el que se Armoniza la Estructura de las Cuentas Pblicas es, como
INTEGRACIN
DE LA CUENTA
PBLICA DEL
GOBIERNO
FEDERAL
I. Tomo
Poder Ejecutivo
II. Tomo
Poder Legislativo
III. Tomo
Poder Judicial
IV. Tomo
rganos Autnomos
V. Tomo
Sector Paraestatal
68
INTEGRACIN
DE LA CUENTA
PBLICA DE
LA ENTIDAD
FEDERATIVA
su nombre lo dice, armonizar la presentacion e integracion de la cuenta pblica del gobierno federal, de las entidades
federativas, de los ayuntamientos de los
municipios y las delegaciones del Distrito Federal, esto para dar cumplimiento a
las obligaciones que establece la LGCG.
El documento en custin seala que
las cuentas pblicas deberan ser integradas por tomos, tal como se ilustra en el
siguiente recuadro:
I. Tomo
Poder Ejecutivo
II. Tomo
Poder Legislativo
III. Tomo
Poder Judicial
INTEGRACIN DE
LA CUENTA
PBLICA DE LOS
AYUNTAMIENTOS
DE LOS
MUNICIPIOS
I. Tomo
Dependecias y organismos
desconcentrados
II. Tomo
Sector Paraestatal
IV. Tomo
rganos Autnomos
V. Tomo
Sector Paraestatal
Cada uno de los tomos deber estar

integrado por la informacin mencionada.
cumpli con la norma en la presentacin

de la Cuenta Pblica correspondiente al
ejercicio 2013.
Es propsito de la presente colaboracin mostrar la factibilidad de dar cumplimiento a la presentacin de la cuenta

pblica estructurada como dispone el
CONAC y para ello se recurre a exponer
la manera en que el Gobierno Federal
La siguiente informacin podr consultarse a travs de la pgina de internet

de la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico. http://www.apartados.hacienda.gob.mx/contabilidad/documentos/
informe_cuenta/2013/html
Ingresos
y Finanzas Locales
TOMO I
Resultados Generales
Panorama econmico
Ingresos
presupuestarios
Gastos presupuestarios
TOMO III
Poder Ejecutivo
TOMO II
Gobierno Federal
Informacin contable
Informacin
consolidada del Poder
Ejecutivo
Informacin
presupuestaria
Informacin
programtica
Informacin
presupuestaria
Informacin
programtica
Deuda pblica
ANEXOS
Postura fiscal
TOMO IV
Poder Legislativo
Consolidado del Poder Legislativo
Cmara de Diputados
Cmara de Senadores
I. Informacin Contable
II. Informacin Presupuestaria
III. Informacin Programtica
IV. ANEXOS
69
Auditora Superior de la Federacin
TOMO V
Poder Judicial
Consolidado del Poder Judicial
Suprema Corte de Justicia de la

Nacin
IV. ANEXOS

Consejo de la Judicatura Federal
Tribunal Federal Electoral del Poder

Judicial de la Federacin
TOMO VI
Organismos Autnomos
Consolidado de Organismos Autnomos
Instituto Federal Electoral
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa
Comisin Nacional de los Derechos
Humanos
Instituto Nacional de Estadstica y
Geografa
Comisin Federal de Competencia
Econmica
70
Instituto Nacional para la Evaluacin de la

Educacin
Instituto Federal de Telecomunicaciones
IV. ANEXOS
Ingresos
y Finanzas Locales
Erasto Martnez Rojas, Secretario de Finanzas

del Estado de Mxico e integrante del Grupo de Auditora
Fiscal Federal de la CPFF
TOMO VII
Sector Paraestatal
Informacin consolidada control directo
Informacin consolidada control directo sin PEMEX
II. Informacion Presupuestaria
IV. ANEXOS
Informacin consolidada empresariales no

Financieras
Informacin consolidada seguridad social
Informacin de cada una de 198 entidades
Finalmente, conviene mencionar que el cumplimiento de las disposiciones que ha

hecho el Gobierno Federal, pone en evidencia que el cumplimiento de la norma Acuerdo por el que se Armoniza la Estructura de las Cuentas Pblicas es posible y viable.
71
Carolina Anakaren Rivera Medina, es Licenciada en Contadura Pblica por la Universidad de Guadalajara, actualmente se desempea tcnico investigador en materia de administracin y contabilidad de las Haciendas Pblicas en el
INDETEC. criveram@indetec.gob.mx
Estudios e Investigaciones de Indetec
421 El Juicio Fiscal en Lnea

y Juicio Fiscal en Va Sumaria
420 Contabilidad Gubernamental

Leyes y Normas de la Armonizacin
Contable y Financiera
419 Legislacin y Normatividad en

Materia de Coordinacin Hacendaria
en Mxico
417 Evaluacin Socioeconmica de

Proyectos de Inversin en Servicios
Pblicos Locales
416 Gestin Pblica y Presupuesto

para Resultados
(de la Planeacin a la Evaluacin)
414 La Vigilancia de la Legal

Introduccin de Mercancas y
Vehculos de Procedencia Extranjera
413 Reforma Hacendaria: Federalismo,

Sistema Tributario, Administracin
Tributaria y Gasto Pblico
412 El Impuesto Empresarial a Tasa

nica IETU
411 Impuesto a los Depsitos

en Efectivo IDE
Anlisis Conceptual y Operativo
410 Administracin de las Cuotas

Adicionales a la Enajenacin de
Gasolinas y Diesel
409 Vinculacin IETU-ISR

Implicaciones de Fiscalizacin
408 Nuevas Frmulas

de Distribucin de Participaciones
404 Nuevas Obligaciones Estatales

en Gasto Transferido y el Enfoque
para Resultados
402 El Impacto de la Reforma Fiscal

y de Gasto Pblico en las Finanzas
Municipales
400 El Impacto de la Reforma

Hacendaria a los Fondos de los
Ramos 28 y 33 en los Municipios
399 Elementos en el Diseo de Programas

para Optimizar la Recaudacin del Impuesto
Predial y la Modernizacin Catastral en
Entidades Federativas y Municipios
Informacin sobre su disponibilidad con el Lic. Christian Mencias Santoyo.

Correo electrnico: cmenciass@indetec.gob.mx. Telfonos: 01(33) 3630 5797 y 3669 5550 ext. 108
* Publicaciones en versin electrnica.
Estudios e Investigaciones de Indetec
398 Los Recursos y los Incidentes

en el Juicio de Amparo
397 Retos y Opciones

Financieras para Entidades
Federativas y Municipios
390 Bases y Criterios Generales

para la Armonizacin Presupuestal
y Contable
389 Sistemas Pblicos

de Pensiones: Situacin Actual
y Perspectivas
385 Gua Prctica para el ISR en

Enajenacin de Inmuebles
que Efectan las Personas Fsicas
No Empresarias
384 Anlisis de la Normatividad en

Materia de Deuda Pblica Local
381 Ramo 33: Fondos de

Aportaciones Federales*
376 Sistema para la Administracin

de las Funciones de Notificacin
y Cobranza de Crditos Federales y
Estatales en las Entidades Federativas*
396 Proyectos de Prestacin

de Servicios: Compilacin
de Experiencias
387 Estructura y Competencia

del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa
383 Anlisis Terico de la Asignacin de Potestades

Tributarias entre Niveles de Gobierno: Referencia para
la Construccin de una Propuesta para Mxico
375 Gua Bsica de la Nueva Ley

del Impuesto Sobre la Renta
Informacin sobre su disponibilidad con el Lic. Christian Mencias Santoyo.

Correo electrnico: cmenciass@indetec.gob.mx. Telfonos: 01(33) 3630 5797 y 3669 5550 ext. 108
* Publicaciones en versin electrnica.
394 Nuevas Tendencias

y Experiencias en Tributacin
Inmobiliaria y Catastro
386 Glosario de Trminos para el

Proceso de Planeacin, Programacin,
Presupuestacin y Evaluacin en la
Administracin Pblica
382 Gua Bsica para Intervenir

en un Juicio de Amparo en Materia
Fiscal Federal
374 La Modernizacin
Administrativa de las Areas
de Egresos Estatales
Fondo de Fomento
Municipal:
Incentivo para Incrementar
la Recaudacin del Predial
Humberto Zapata Plito

74
Este artculo se enfoca al anlisis del Fondo de Fomento Municipal (FFM)

2007 2013 e impacto que se estima tendr para las haciendas locales la
nueva frmula para el clculo de la distribucin de dicho fondo, misma que
aplicar para el ejercicio fiscal 2015.
Coordinacin
y Participaciones
Fernando Enrique Soto Acosta

Secretario de Finanzas del Estado de Zacatecas
e integrante del Grupo de Recaudacin de la CPFF
I. INTRODUCCIN
Con la reforma a las disposiciones
de la Ley de Coordinacin Fiscal (LCF)
publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 9 de Diciembre del
2013, se pretende fortalecer a las haciendas locales va el efecto en el mediano
plazo que tendr en la Recaudacin Federal Participable (RFP) la Reforma Social y Hacendaria implementada a partir
del 2014.
Las haciendas locales (municipios y
demarcaciones territoriales del Distrito
Federal) de acuerdo a la LCF reciben recursos va Participaciones Federales del
Ramo 28 a travs de las siguientes definiciones de Ley:
- Por el 1.0% de la RFP que integra
el Fondo de Fomento Municipal
(FFM), mismo que se entrega a los
estados y stos, de acuerdo con su
Ley de Coordinacin Fiscal Estatal,
a los municipios.
- Por siete fondos participables que

integran el Ramo 28, de los cuales
los recursos a las haciendas locales
no podrn ser inferiores al 20% de la
participaciones que le correspondan
a los estados:
o Fondo General de Participaciones (FGP);
o 20% de recaudacin del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios (IEPS) a cerveza, bebidas refrescantes, alcohol, bebidas alcohlicas fermentadas y
bebidas alcohlicas;
o 8% de recaudacin de IEPS a tabacos labrados;
o Fondo de Fiscalizacin y Recaudacin (FOFIR);
o Fondo de Extraccin de Hidrocarburos (FEXHI);
o 9/11 de las Cuotas de IEPS a la
Venta Final de Gasolinas y Diesel; y
o Fondo de Compensacin (2/11
de las Cuotas de IEPS a la Venta
Final de Gasolinas y Diesel).
75
La modificacin a la frmula del Fondo

de Fomento Municipal busca incentivar a
las entidades federativas para que puedan
asumir, mediante la firma de convenios de
colaboracin administrativa, la operacin del
cobro del impuesto predial de sus municipios
- Por el 0.136% de la RFP asignada a
las haciendas locales colindantes con
la frontera o litorales donde se realicen operaciones de importacin y
exportacin de mercancas;
- Por el 3.17% del 0.0148 por ciento
del Derecho Ordinario sobre Hidrocarburos, que se asigna a las haciendas locales por las que se exporta petrleo crudo y gas natural;
Al respecto, los recursos que se analizan en este artculo son los referentes
al Fondo de Fomento de Municipal, importante resulta expresar lo que dicho
fondo representa para las haciendas pblicas locales.
Razn FFM / Impuestos Totales
Municipales.- El FFM representa 43.0%
del total de impuestos totales recaudados.
Razn FFM / Ingresos Propios
Municipales.- El FFM representa 23.1%
del total de ingresos propios.
76
Razn FFM / Participaciones Federales.- El FFM representa 14.7% del

total de las participaciones federales
transferidas a los municipios.
Razn FFM / Transferencias Totales.- El FFM representa 6.4% del total
de las transferencias distribuidas a municipios.

Razn FFM / Ingresos Totales.- El
FFM representa 4.9% del total de los Ingresos municipales.
II. EVOLUCIN DEL FONDO DE
FOMENTO MUNICIPAL
2007 2013
En el periodo 2007 2013 el excedente del Fondo de Fomento Municipal en cifras absolutas fue de $8,277.92
millones de pesos, con lo que el incremento del FFM, parte variable de la
frmula de distribucin del Fondo, lleg a representar el 38.9% del total del
Fondo.
En seis aos el excedente del FFM
en trminos reales fue de 27.1 por ciento;
esto represent un 4.8 por ciento de incremento real promedio en 6 aos (Grfica No. 1).
Destaca la cada en los recursos del
FFM en 2009, que present una variacin porcentual negativa, disminuyendo
en trminos relativos -15.6 por ciento,
por el efecto de la crisis de ese ao que
impact significativamente al Producto
Interno Bruto y por ende a la Recaudacin Federal Participable.
Coordinacin
y Participaciones
Juan Ignacio Martn Solis, Secretario de Finanzas, Inversin

y Administracin del Estado de Guanajuato e integrante del
Grupo de Recaudacin de la CPFF
Grfica No. 1
No. 1 2007 2013
Fondo de FomentoGrfica
Municipal
Fondo
de Fomento
Municipal
2007 2013
(cifras
en millones
de pesos)
(cifras en millones de pesos)
25,000.00
20,000.00
(27.4%)
16,558.17
15,000.00
12,994.65
(-15.6%)
13,969.90
(18.6%)
16,566.69
(10.4%)
18,283.05
(6.7%)
19,508.43
(9.0%)
21,272.57
Excedente
$8,277.92
27.1% real
10,000.00
5,000.00
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Fuente: INDETEC, con base en la informacin de la SHCP en Estadsticas Oportunas de Finanzas Pblicas, flujos acumulados en pesos
corrientes; e ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) publicados por INEGI en: http://www.inegi.org.mx/est/contenidos/proyectos/
Fuente: INDETEC, con base en la informacin de la SHCP en Estadsticas Oportunas de Finanzas
inp/inpc.aspx
Pblicas, flujos acumulados en pesos corrientes; e ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)
publicados por INEGI en: http://www.inegi.org.mx/est/contenidos/proyectos/inp/inpc.aspx
En este periodo el 59.8 por ciento

de los recursos del excedente se distribuyeron en 10 entidades federativas
(Estado de Mxico, Distrito Federal,
77
Veracruz, Jalisco, Puebla, Guanajuato, Chiapas, Nuevo Len, Michoacn

y Oaxaca) (Tabla no. 1 y Grfica no.
2).
Tabla No. 1
Distribucin del Excedente del FFM 2007 2013 por Entidad Federativa
Entidad Federativa
78
Total
Aguascalientes
Baja California
Baja California Sur
Campeche
Chiapas
Chihuahua
Coahuila
Colima
Distrito Federal
Durango
Guanajuato
Guerrero
Hidalgo
Jalisco
Mxico
Michoacn
Morelos
Nayarit
Nuevo Len
Oaxaca
Puebla
Quertaro
Quintana Roo
San Luis Potos
Sinaloa
Sonora
Tabasco
Tamaulipas
Tlaxcala
Veracruz
Yucatn
Zacatecas
Millones de pesos
2007
2013
12,994.7
21,272.6
419.0
514.0
127.6
352.3
106.9
159.2
175.5
238.3
129.8
476.4
228.6
475.8
172.8
363.8
227.3
275.7
1,961.4
2,639.6
343.7
465.8
372.6
768.8
124.8
352.1
831.1
1,033.8
374.3
877.6
311.3
1,427.7
764.3
1,078.8
327.5
449.5
322.4
414.1
159.5
492.8
857.2
1,136.0
684.1
1,134.1
398.0
539.0
246.7
357.6
379.9
575.8
143.5
355.5
111.2
299.4
365.7
549.2
349.6
592.4
282.0
376.2
464.2
1,000.8
564.8
710.0
667.3
790.7
Crecimiento del FFM

Dif 13 vs 07
Real %
8,277.9
27.12
95.0
-4.74
224.8
114.39
52.3
15.64
62.7
5.44
346.7
185.00
247.2
61.62
191.0
63.48
48.3
-5.81
678.2
4.50
122.1
5.24
396.2
60.22
227.3
119.08
202.7
-3.41
503.4
82.07
1,116.4
256.13
314.5
9.60
122.0
6.58
91.7
-0.26
333.2
139.92
278.8
2.91
450.0
28.73
141.0
5.16
110.9
12.56
195.9
17.69
211.9
92.37
188.1
109.07
183.5
16.62
242.8
31.58
94.2
3.59
536.6
67.41
145.2
-2.39
123.4
-7.99
Fuente: INDETEC, con base en la informacin de la SHCP en Estadsticas Oportunas de Finanzas Pblicas, flujos acumulados en pesos corrientes; e ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) publicados por INEGI en: http://www.inegi.org.mx/est/contenidos/proyectos/
inp/inpc.aspx
Coordinacin
y Participaciones
En tanto las cinco entidades federativas con los mayores incrementos
en trminos reales en el excedente en
este periodo, fueron: Estado de Mxico (256.1%), Chiapas (185.0%), Nuevo
Len (139.9%), Guerrero (119.1%) y Baja
California (114.4%).
Mientras que las seis entidades federativas que presentaron decrementos

en trminos reales en el excedente del
FFM en este periodo fueron: Zacatecas
(-7.99%), Colima (-5.81%), Aguascalientes (-4.74%), Hidalgo (-3.41%), Yucatn
(-2.39%), y Nayarit (-0.26%).
Grfica
No.
Grfica No.
2 2
Distribucin
dedeRecursos
delCrecimiento
Crecimiento
del FFM
Distribucin
Recursos del
del FFM
2007 2007
2013 2013
por
Federativa
por Entidad
Entidad Federativa
(cifras en
enmillones
millonesdedepesos)
pesos)
Mxico
Distrito Federal
Veracruz
Jalisco
Puebla
Guanajuato
Chiapas
Nuevo Len
Michoacan
Oaxaca
Chihuahua
Tamaulipas
Guerrero
Baja California
Sinaloa
Hidalgo
San Luis Potos
Coahuila
Sonora
Tabasco
Yucatn
Quertaro
Zacatecas
Durango
Morelos
Quintana Roo
Aguascalientes
Tlaxcala
Nayarit
Campeche
Baja California Sur
Colima
1,116.4
678.2
536.6
503.4
450.0
396.2
346.7
333.2
314.5
278.8
247.2
242.8
Crecimiento del FFM 2007 2013
227.3
$8,277.92
224.8
211.9
202.7
195.9
191.0
188.1
183.5
145.2
141.0
123.4
122.1
122.0
110.9
95.0
94.2
91.7
62.7
52.3
48.3
79
Fuente: INDETEC, con base en la informacin de la SHCP en Estadsticas Oportunas de Finanzas Pblicas,
Fuente:
INDETEC, con
en lacorrientes.
informacin de la SHCP en Estadsticas Oportunas de Finanzas Pblicas, flujos acumulados en pesos coflujos
acumulados
en base
pesos
rrientes.
III. DISTRIBUCIN DEL FFM EN

EL EJERCICIO FISCAL 2013
Los recursos que distribuy el FFM
a las haciendas locales fueron de 21,272.6
millones de pesos, cifra que signific un

incremento en trminos reales del 5.6
por ciento en comparacin con los recursos distribuidos en 2012.
Tabla No. 2
Recursos Transferidos del FFM 2012 2013 por Entidad Federativa
Millones de pesos
Entidad Federativa
80
Total
Aguascalientes
Baja California
Baja California Sur
Campeche
Coahuila
Colima
Chiapas
Chihuahua
Distrito Federal
Durango
Guanajuato
Guerrero
Hidalgo
Jalisco
Mxico
Michoacn
Morelos
Nayarit
Nuevo Len
Oaxaca
Puebla
Quertaro
Quintana Roo
San Luis Potos
Sinaloa
Sonora
Tabasco
Tamaulipas
Tlaxcala
Veracruz
Yucatn
Zacatecas
Distribuido
2012
19,508.4
496.7
303.6
144.5
232.4
323.0
270.5
409.5
413.1
2,516.4
439.3
690.1
311.0
997.2
786.8
1,145.9
1,018.5
435.6
388.7
448.4
1,077.4
1,007.2
516.4
331.3
526.5
287.4
255.9
503.8
537.0
356.5
894.3
682.2
761.3
Estimado PEF
2013
21,236.3
515.7
352.3
154.5
248.1
362.8
281.0
487.0
462.6
2,656.1
464.0
776.6
361.3
1,037.9
899.7
1,371.3
1,083.9
463.8
404.7
530.5
1,132.8
1,092.5
547.9
354.1
563.1
326.0
295.3
541.4
586.5
376.0
1,012.2
711.6
783.4
Variacin % Real
Distribuido
2013
21,272.6
514.0
352.3
159.2
238.3
363.8
275.7
476.4
475.8
2,639.6
465.8
768.8
352.1
1,033.8
877.6
1,427.7
1,078.8
449.5
414.1
492.8
1,136.0
1,134.1
539.0
357.6
575.8
355.5
299.4
549.2
592.4
376.2
1,000.8
710.0
790.7
D13 vs D12
4.9
-0.5
11.6
6.0
-1.4
8.3
-2.0
11.9
10.8
0.9
2.0
7.1
8.9
-0.3
7.3
19.8
1.9
-0.8
2.5
5.7
1.4
8.3
0.4
3.8
5.2
19.0
12.5
4.8
6.1
1.5
7.6
0.1
-0.1
D13 vs E13
0.2
-0.3
0.0
3.0
-4.0
0.3
-1.9
-2.2
2.8
-0.6
0.4
-1.0
-2.5
-0.4
-2.5
4.1
-0.5
-3.1
2.3
-7.1
0.3
3.8
-1.6
1.0
2.3
9.0
1.4
1.4
1.0
0.1
-1.1
-0.2
0.9
Fuente: INDETEC, con base en la informacin de la SHCP en Estadsticas Oportunas de Finanzas Pblicas, flujos acumulados en pesos corrientes; e ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) publicado por INEGI en: http://www.inegi.org.mx/est/contenidos/proyectos/inp/
inpc.aspx
Coordinacin
y Participaciones
presupuestado fueron Sinaloa (9.0%),
Estado de Mxico (4.1%), Puebla (3.8%)
y Baja California Sur (3.0%).
Adems, resulta relevante observar
que a pesar del dinamismo que present el FFM 2013 vs el FFM 2012, para el
ejercicio fiscal 2013, 15 entidades federativas presentan diferencias negativas con
respecto a los recursos presupuestados
en el 2013 (Tabla No. 2), destacando los
casos de Nuevo Len (-7.1), estado que
transfiri a sus haciendas locales 5.7%
ms recursos que en 2012, pero en 2013
distribuy 7.1% menos con respecto a
los recursos presupuestados; Campeche
(-4.0%) y Morelos (-3.1%).
Vctor Manuel Lamoyi Bocanegra
Secretario de Planeacin y Finanzas del Estado de Tabasco
IV. EL FFM EN EL EJERCICIO

FISCAL 2014
Al observar las variaciones porcentuales en trminos reales del FFM 2013

vs FFM 2012 distribuido, se destacan los
decrementos en los recursos transferidos
a los estados de Colima (-2.0%), Campeche (-1.4%), Morelos (-0.8%), Aguascalientes (-0.5%), Hidalgo (-0.3%) y
Zacatecas (-0.1%). Y por otro lado, se observan incrementos significativos en los
recursos transferidos en los estados de
Mxico (19.8%), Sinaloa (19.0%), Sonora
(12.5%), Chiapas (11.9%) y Chihuahua
(10.8%).
Para el ejercicio fiscal 2014 se estim, de acuerdo a la Recaudacin Federal Participable presupuestada en Ley
de Ingresos, transferir a las haciendas
locales a travs de los estados va el FFM
2014, $22,895.9 millones de pesos, que
comparados stos con los recursos distribuidos en el FFM 2013 se observa un
incremento de $1,623.3 millones de pesos, que significan en trminos reales un
crecimiento de de 3.6%.
En relacin al comparativo del FFM

distribuido vs FFM estimado para el
ejercicio fiscal 2013, los recursos transferidos a las haciendas locales en el 2013
fueron 36.3 millones de pesos superiores
a los estimados, apenas un incremento
real de 0.2 por ciento.
De acuerdo a estas cifras y al comportamiento esperado de la Recaudacin Federal Participable en el ao 2014 y a los incrementos en la recaudacin de impuesto
predial y derechos de agua, se estima que
para el cierre del 2014 los recursos transferidos a las haciendas pblicas locales tengan los siguientes efectos (Tabla No. 3):
De este anlisis se observa que las

haciendas locales de los estados que tuvieron los mayores incrementos en trminos reales del FFM con respecto a lo
81
Haciendas locales de los estados que

se estima tengan decrementos poco
significativos en trminos reales en
los recursos que distribuye el FFM
2014 vs. FFM 2013 son: Zacatecas

(-1.0%), Colima (-0.7), Aguascalientes (-0.7%), Hidalgo (-0.3%) y Yucatn (-0.1%).
-
Haciendas locales de los estados que

se estima tengan incrementos sig-
nificativos en trminos reales en los

recursos que distribuye el FFM 2014
vs. FFM 2013 son: Estado de Mxico (12.3%), Chiapas (10.2%), Nuevo
Len (9.0%), Guerrero (8.7%), Sonora (8.5%), Sinaloa (8.4%) y Baja California (8.3%).
Tabla No. 3
Distribucin del FFM Estimado en PEF 2014 Distribuido 2013
por Entidad Federativa
Entidad Federativa
82
Millones de pesos
Estimado PEF 2013
Distribuido 2013
Variacin % Real
Estimado PEF 2014
E14 vs E13
E14 vs D13
Total
21,236.3
21,272.6
22,895.9
3.8
3.6
Aguascalientes
515.7
514.0
530.5
-1.0
-0.7
Baja California
352.3
352.3
396.3
8.3
8.3
Baja California Sur
154.5
159.2
169.3
5.5
2.4
Campeche
248.1
238.3
250.2
-2.9
1.1
Coahuila
362.8
363.8
400.9
6.4
6.1
Colima
281.0
275.7
284.5
-2.6
-0.7
Chiapas
487.0
476.4
545.3
7.8
10.2
Chihuahua
462.6
475.8
527.5
9.7
6.7
Distrito Federal
2,656.1
2,639.6
2,763.3
0.1
0.8
Durango
464.0
465.8
489.6
1.6
1.2
Guanajuato
776.6
768.8
844.5
4.7
5.7
Guerrero
361.3
352.1
397.5
5.9
8.7
Hidalgo
1,037.9
1,033.8
1,070.4
-0.7
-0.3
Jalisco
899.7
877.6
977.3
4.5
7.2
Mxico
1,371.3
1,427.7
1,666.2
16.9
12.3
Michoacn
1,083.9
1,078.8
1,139.6
1.2
1.7
Morelos
463.8
449.5
472.6
-1.9
1.2
Nayarit
404.7
414.1
432.5
2.9
0.5
Nuevo Len
530.5
492.8
557.9
1.2
9.0
Oaxaca
1,132.8
1,136.0
1,188.8
1.0
0.7
Puebla
1,092.5
1,134.1
1,223.2
7.8
3.8
Quertaro
547.9
539.0
564.0
-0.9
0.7
Quintana Roo
354.1
357.6
378.3
2.8
1.8
San Luis Potos
563.1
575.8
614.2
5.0
2.7
Sinaloa
326.0
355.5
400.4
18.2
8.4
Sonora
295.3
299.4
337.6
10.0
8.5
Tabasco
541.4
549.2
583.7
3.8
2.3
Tamaulipas
586.5
592.4
639.8
5.0
3.9
Tlaxcala
376.0
376.2
393.8
0.8
0.7
Veracruz
1,012.2
1,000.8
1,106.7
5.2
6.4
Yucatn
711.6
710.0
736.7
-0.4
-0.1
Zacatecas
783.4
790.7
813.0
-0.1
-1.0
Fuente: INDETEC, con base en la informacin de la SHCP en Estadsticas Oportunas de Finanzas Pblicas, flujos acumulados en pesos corrientes; Presupuestos de Egresos de la Federacin para los Ejercicios Fiscales 2013 y 2014; e inflacin de 3.9% para el 2014 estimada en Anexo
I.- Marco Macroeconmico, 2014-2015 e/, del Documento Relativo al Cumplimiento de las Disposiciones Contenidas en el Artculo 42, Fraccin
I, de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, 2014. Pg. 46.
Coordinacin
y Participaciones
Gerardo Siller Crdenas

Secretario de Administracin y Finanzas del Estado de
Nayarit e integrante del Grupo de Recaudacin de la CPFF
V. EL FFM EN LA REFORMA A
LA LEY DE COORDINACIN
FISCAL (DOF, 9 DIC., 2013)
La Iniciativa que el Ejecutivo Federal propuso para la Ley de Coordinacin
Fiscal (LCF), estableci tres objetivos:
1. Fortalecer la capacidad financiera de
los tres rdenes de gobierno, a travs
de robustecer los incentivos recaudatorios de las entidades federativas
y municipios que se otorgan mediante los Fondos de Participaciones Federales;
2. Mejorar la distribucin, el destino
y el ejercicio de los recursos de los
Fondos de Aportaciones Federales,
a fin de reforzar los objetivos para
los que fueron creados; y as asegurar un mejor uso de los recursos,
una mayor transparencia en la distribucin a las entidades federativas
y municipios y, una mayor predicti-
bilidad en los mismos para facilitar

la planeacin, y
3. Apoyar a los municipios del pas para
alcanzar y mantener finanzas pblicas sanas, mediante la implementacin de un sistema de estmulos y
esquemas dirigidos a garantizar los
pagos en materia de aguas nacionales y el fortalecimiento de la recaudacin del impuesto predial.
La LCF hasta el 2013 contempl un
esquema de incentivos asociados a los
niveles e incrementos observados en la
recaudacin local. No obstante, el pas
contina registrando bajos niveles de
este rubro, por lo que la reforma como
mecanismo estratgico busca que se refuercen los incentivos, a travs de:
83
1. Establecer criterios similares a los

que la Federacin tiene con las entidades federativas para que la distribucin del Fondo General de
La nueva frmula garantiza que las haciendas

locales de las entidades federativas recibirn el
mismo monto que recibieron de dicho Fondo en
2013. Mientras que el excedente se distribuir
en un 70% conforme a los criterios que han
estado vigentes, y el 30% restante, con base en
el porcentaje que represente el incremento en
la recaudacin del impuesto predial, respecto
de la misma en el total de las entidades
Participaciones hacia los municipios

fomente la actividad econmica y estimule la recaudacin.
ciones o subsidios dirigidos a determinado sector de la poblacin

o de la economa.
2. Lograr una sinergia recaudatoria

nacional que coadyuve al fortalecimiento de las haciendas pblicas locales y a un mayor dinamismo de la
actividad econmica.
Slo se considerar como recaudacin de derechos aquellas

contribuciones por el uso de los
bienes del dominio pblico de
las entidades, as como por los
servicios que presten en sus funciones de derecho pblico, esto
en apego al Cdigo Fiscal de la
Federacin, excepto cuando se
presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados. No obstante, se considerarn los derechos a cargo de los
organismos pblicos descentralizados que presten servicios exclusivos del Estado.
3. Mejorar la distribucin de los recursos del Fondo General de Participaciones, a travs de garantizar la uniformidad de la informacin que para
tal efecto se utiliza, por ello:
84
Slo se considerar el flujo de

efectivo de los importes recaudados de los impuestos y derechos locales (impuesto predial y
los derechos por suministro de
agua), mismos que se informarn en los formatos que emita la
SHCP.
Se excluirn los ingresos vinculados con el otorgamiento de
beneficios, programas, subven-
En este tenor de conceptos y mecanismos, es claro identificar que resulta prioritario para la hacienda pblica
nacional fortalecer los ingresos municipales, en tal sentido el fundamento
normativo de la reforma al Artculo 2-A de LCF pretende promover el
Coordinacin
y Participaciones
aprovechamiento de las ventajas comparativas y las economas de escala de
las entidades federativas, a travs de su
estructura administrativa y recaudatoria, a fin de que se establezcan medidas
que permitan potenciar el cobro del
impuesto predial.
Importante resulta destacar que la
recaudacin de predial y agua de 2006
(49,300.5 millones de pesos) a 2012
(78,170.4 millones de pesos) ha crecido
a una tasa real promedio de 3.6%, sin
embargo estos crecimientos apenas al-
canzan para que el impuesto predial signifique el 0.22% del PIB, razn muy por
debajo al promedio de los pases de la
OCDE, que es del 1.1%.
Por tanto, la modificacin a la frmula del Fondo de Fomento Municipal
busca incentivar a las entidades federativas para que puedan asumir, mediante la
firma de convenios de colaboracin administrativa, la operacin del cobro del
impuesto predial de sus municipios, con
la finalidad de incrementar la eficacia en
el mismo.
Esquema No. 1
Cambio en la Frmula de Distribucin del Fondo de Fomento Municipal
FFM
2013
FFM
ENTIDAD
ao t
FFM
La frmula garantiza que las haciendas locales de las entidades federativas

recibirn el mismo monto que recibieron
de dicho Fondo en 2013. Mientras que
el excedente se distribuir en un 70%
conforme a los criterios que han estado
vigentes, y el 30% restante, con base en el
porcentaje que represente el incremento
70% de la participacin de la
recaudacin de agua y predial del
estado entre la recaudacin nacional.
Todo multiplicado por la razn de la
poblacin del estado entre la poblacin
nacional.
30% del valor mnimo a 2 y la relacin

de la recaudacin del predial de los
municipios con coordinacin en los dos
ltimos aos, entre la misma relacin
del total de entidades con coordinacin
todo multiplicado por la razn de la
poblacin del estado entre la poblacin
nacional con coordinacin.
en la recaudacin del impuesto predial,

respecto de la misma en el total de las
entidades que tengan la responsabilidad
del cobro del tributo en mencin.
85
Con la nueva frmula se esperan

beneficios para los municipios a travs de: a) Mayores ingresos propios
Tirso Agustn R. De la Gala Gmez

Secretario de Finanzas del Estado de Campeche e integrante
del Grupo de Recaudacin de la CPFF
por el incremento esperado en la recaudacin; b) Ms ingresos derivados

del Fondo de Fomento Municipal; c)
Una participacin ms elevada de los
recursos del Fondo General de Participaciones, y d) Menores costos de
administracin del impuesto, mismos
que se absorbern por las entidades federativas aprovechando las economas
de escala y sinergias presentes en ese
orden de gobierno.
VI. ESTIMACIN DEL VALOR

DEL FONDO DE FOMENTO
MUNICIPAL 2015 - 2019
Sin duda resulta importante observar los escenarios a travs de los pronsticos para proyectar los potenciales
ingresos que el Fondo de Fomento Municipal distribuir en el periodo 2015
2019 para la las haciendas pblicas locales (Tabla No. 4).
Tabla No. 4
Pronstico del valor del Fondo de Fomento Municipal 2015 2019
CONCEPTOS
2014
2015
2016
2017
2018
2019
Producto Interno Bruto
2.7
3.7
4.9
5.2
5.2
5.2
Crec. % Real estimado /1
Nominal (millones de pesos) $17,096,300.00 $18,317,830.64 $19,911,481.90 $21,842,895.64 $23,896,127.84 $25,951,194.83
86
RFP como % del PIB /2

RFP Estimada (millones de
pesos)
FFM estimado (millones de
pesos)
13.20%
13.20%
13.32%
13.42%
13.52%
13.65%
2,256,711.60
2,417,953.64
2,652,209.39
2,931,316.60
3,230,756.48
3,542,338.09
22,567.12
24,179.54
26,522.09
29,313.17
32,30.7.56
35,423.38
1/ SHCP, estimacin de la variacin porcentual real del Producto Interno Bruto. CGPE 2015.
2/ Estos valores se obtuvieron a partir de tomar el valor estimado del PIB Nominal 2014 de los CGPE 2015, y para el crecimiento de esta variable se consider el clculo del incremento de los Ingresos No Petroleros 2105 2019 con reformas, establecido por la SHCP en los Pronsticos de
Ingreso del Sector Pblico, 2013 2019.
Fuente: INDETEC, estimaciones propias del autor del artculo.
Coordinacin
y Participaciones
De acuerdo a la reforma a la LCF, el 30% del

excedente del FFM 2013 debe distribuirse
siempre y cuando el gobierno estatal sea el
responsable de la administracin del impuesto
predial por cuenta y orden del municipio
En tal sentido podemos inferir que el

FFM 2013 2019 tendr un excedente
nominal de $14,150.81 millones de pesos, que significa un aumento relativo del
66.5 por ciento, es decir, en promedio
anual el excedente del FFM podra estar
incrementndose a una tasa del 11.0%,
lo que significara dotar de mayores ingresos a las haciendas pblicas locales a

la vez de impulsar en el orden de gobierno municipal una mayor eficiencia en el
desempeo administrativo y operativo,
a fin de lograr una mejor asignacin de
recursos dirigidos al gasto de inversin.
Grfica No. 3
Crecimiento del FFM 2013 2019
40,000.00
35,000.00
35,423.38
EXCEDENTE ESTIMADO DEL FFM
$14,150.81 (66.5%).
30,000.00
25,000.00
21,272.57
20,000.00
15,000.00
10,000.00
87
5,000.00
2013
2019
Fuente: INDETEC, para 2013 con base en la informacin de la SHCP (Estadsticas Oportunas de Finanzas Pblicas, flujos acumulados en
pesos corrientes) y para 2019 con base en estimacin propia de la RFP para el 2019.
Al cierre del 2013 de acuerdo a la Ley

de Coordinacin Fiscal, el FFM distribuy a las haciendas locales va los estados
la cifra de 21,272.57 millones de pesos.
Esta cifra resulta relevante, ya que es la
que se tomar para el cambio de base en

la frmula de distribucin de este fondo
(Esquema No. 1), con lo que se garantiza a las haciendas locales que recibirn
como mnimo este monto.
Esquema No. 2
No.
Incentivo 2014 -Esquema
2019 de
la2 Nueva Frmula
Incentivo 2014 - 2019 de la Nueva Frmula
Ao
F.F.M
2013
2014
21,272.57
22,567.12
2015
2016
2017
2018
2019
24,179.54
26,522.09
29,313.17
32,307.56
35,423.38
Crec.%
6.09%
La nueva frmula de distribucin garantiza

a las Entidades el mismo monto que
recibieron en el 2013.
Crec.
Absoluto
1,294.59
7.14% 2,906.97
9.69% 5,249.52
10.52% 8,040.60
10.22% 11,034.99
9.64% 14,150.81
Reforma LCF
70%
30%
2,034.88
872.09
3,674.67 1,574.86
5,628.42 2,412.18
7,724.50 3,310.50
9,905.81 4,245.24
Mientras que los excedentes se distribuirn

en un 70% conforme a los criterios vigentes
hasra el ao 2013.
Y el 30% restante, con base al factor que
represente el incremento en la recaudacin
del predial, respecto de la misma en el total
de las entidades que -tengan convenio
para el cobro del predial-.
Fuente: INDETEC, para 2013 con base en la informacin de la SHCP (Estadsticas Oportunas de Finanzas Pblicas, flujos acumulados en peFuente:
INDETEC,
2013
con basedeen
la informacin
la ySHCP
(Estadsticas
Finanzas
sos
corrientes),
para 2014 para
con base
en el calendario
montos
estimados parade
2014,
para 2015-2019
con baseOportunas
en estimacin de
propia
de la RFP.
Pblicas, flujos acumulados en pesos corrientes), para 2014 con base en el calendario de montos estimados
para 2014, y para 2015-2019 con base en estimacin propia de la RFP.
De acuerdo a la reforma a la LCF, el

30% del excedente del FFM 2013 debe
distribuirse siempre y cuando el gobierno estatal sea el responsable de la administracin del impuesto predial por
cuenta y orden del municipio, esta responsabilidad deber estar protocolizada
por un convenio de colaboracin administrativa.
88
Con este enfoque de responsabilidad para la colaboracin administrativa

del impuesto predial, se advierte que estos convenios podran establecerse bajo
ciertas modalidades que iran desde la
administracin integral del impuesto
predial, o hasta slo considerar la administracin de la recaudacin y/o la administracin de los procedimientos de
ejecucin y cuentas por cobrar.
Por qu resulta importante la modalidad del convenio de colaboracin

administrativa? La respuesta es porque
el 30% del excedente del FFM 2013 tendr una distribucin que va a considerar
como variable de la frmula la suma de
la recaudacin del impuesto predial en
los municipios que hayan convenido la
coordinacin del cobro del impuesto
con el gobierno estatal y que registren
un flujo de efectivo, reportada sta en los
formatos que la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico determine.
La definicin de la modalidad de
la colaboracin administrativa, seguramente en el mediano plazo ir consolidndose y logrando los resultados
esperados, ya que al 2017 el 30% del excedente del FFM estar por encima de
Coordinacin
y Participaciones
Roberto Juan Moya Clemente , Secretario de Finanzas y

Administracin del Estado de Puebla e integrante del Grupo
Jurdico de la CPFF
los $2,400.0 millones de pesos, representando ste un importante incentivo para

las haciendas locales.
VII. PUNTOS DE VISTA FINAL
1. Las modificaciones a la frmula del
Fondo de Fomento Municipal se hicieron con el fin de que los municipios se beneficien con ms recursos,
a partir de que se instrumente alguna
modalidad de colaboracin administrativa con las entidades federativas
para incrementar la recaudacin del
impuesto predial; ello en el mediano
tiempo deber traducirse en que tanto las haciendas locales como las entidades federativas atiendan los reales factores que inciden en una mejor
y mayor recaudacin del impuesto
predial.
2. Sin duda en esta misma materia de
la recaudacin del impuesto predial,
un reto de la colaboracin administrativa, ser para las entidades fede-
rativas, las cuales, sea cual sea la modalidad de la colaboracin con las
haciendas locales, en el corto plazo
debern de fortalecer y/o consolidar sus estructuras administrativas
y recaudatorias, a fin de que se implementen estrategias que permitan
potenciar el cobro del impuesto predial.
3. Otro tema de igual importancia al
de potenciar la recaudacin del impuesto predial, ser el que esta reforma a la LCF, y las subsecuentes que
se deriven para fortalecer la coordinacin fiscal, tal como ocurri con
la reciente aprobada y promulgada
reforma energtica, debe contribuir
a que entidades federativas, congresos locales y municipios impulsen la
modernizacin de sus leyes estatales
de coordinacin fiscal, as como una
mejor y ms estructurada definicin
del cobro de los derechos a considerar para la distribucin del Fondo
General de Participaciones.
89
Resultar estratgico reforzar

la presencia fiscal mediante un
esfuerzo coordinado entre los
rdenes de gobierno
90
4. Con la estrategia transformadora

que est consolidando el Gobierno
de la Repblica, es claro advertir
que entidades federativas y municipios se vern favorecidos con mayores recursos provenientes del Ramo
28, los cuales por su naturaleza no
tienen condicionante alguna para
su ejecucin; sin embargo ser muy
importante observar en el mbito de
las haciendas locales prioritariamente, cmo en el corto plazo evoluciona
el control y el buen desempeo de la
administracin de los gastos. Esto
es que tanto los municipios lograrn
mejorar la eficiencia de su desempeo administrativo (recaudacin
de impuestos, estructuras organizacionales productivas y manejo profesional de la deuda pblica y de las
pensiones), as como su desempeo
operativo (provisin de servicios
pblicos con calidad y econmicos
e implementacin de programas pblicos con enfoque en resultados),
que les permita liberar recursos para
incorporarlos a un mayor gasto de
inversin productiva y competitiva
en el municipio.
5. En este mismo orden de ideas, resultar estratgico reforzar la presencia
fiscal mediante un esfuerzo coordinado entre los rdenes de gobierno,
que refleje en el mediano plazo un

mayor cumplimiento en las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, a la par de lograr una
significativa reduccin en los costos
de la recaudacin.
6. El excedente del Fondo de Fomento
Municipal hacia el 2019, de acuerdo
a la estimacin propia, podra estar
distribuyendo $14,150.8 millones de
pesos, tanto el 70% (9,905.8 millones de pesos), como el 30% (4,245.2
millones de pesos) representan
montos muy significativos para las
haciendas locales, por ello ante el
cuestionamiento que seguramente
prevalece en los municipios, sobre
qu monto del 30% del excedente del FFM le ser distribuido en el
2015? La respuesta ms precisa, se
pudiera obtener una vez que concluya el plazo establecido para registrar
los convenios de colaboracin administrativa y stos sean pblicos, para
con ello poder realizar los clculos
que mandata la nueva frmula y que
invariablemente estar determinada
por el factor poblacin.
Humberto Zapata Plito, es Licenciado en Economa
por la UANL, especialista en polticas pblicas y actualmente se desempea como Consultor Investigador en el
INDETEC. hzapatap@indetec.gob.mx
Contabilidad
Gubernamental
Obligaciones
de Contabilidad para Efectos

Fiscales
Alejandro lvarez Olivares
Las reformas fiscales instrumentadas recientemente al Cdigo Fiscal de
la Federacin y a su reglamento, as como la emisin de nuevas reglas de
la Resolucin Miscelnea Fiscal, representan un cambio importante para
los contribuyentes, no slo en cuanto a los medios que habrn de utilizar
para realizar sus registros contables, sino en cuanto a la informacin que
habrn de proporcionar al SAT. Al respecto, en el presente artculo se
realiza un anlisis de estas nuevas disposiciones en materia de contabilidad,
esperando con ello contribuir a facilitar su conocimiento y aplicacin.
91
Aunard Agustn De la Rocha Waite

Secretario de Finanzas y Administracin del Estado de
Hidalgo e integrante del Grupo de Gasto, Contabilidad y
Transparencia de la CPFF
INTRODUCCIN
92
En los ltimos aos hemos sido testigos de diversas adecuaciones a las disposiciones fiscales, en concordancia con la
evolucin que han registrado las herramientas tecnolgicas. A manera de ejemplos podemos citar los siguientes casos:
la presentacin de avisos al registro federal de contribuyentes a travs de medios
electrnicos, el uso de firma electrnica,
elaboracin y presentacin de declaraciones en lnea, devolucin automtica
de impuestos, pago de contribuciones
a travs de transferencias electrnicas,
notificaciones por medios electrnicos
(buzn tributario), remates en lnea, etc.,
en los cuales el comn denominador es
el empleo de los medios electrnicos en
sustitucin de los trmites tradicionales
con el uso del papel.
Lo anterior deja entrever que en un
futuro cercano las relaciones entre los
contribuyentes y las autoridades fiscales se realizarn fundamentalmente a
travs de medios electrnicos, y en con-
secuencia, se tender a la desaparicin

de trmites presenciales en los que los
contribuyentes entregan papeles o documentacin fsica a las autoridades. Esto
hace suponer y esperar una mayor facilidad para los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, a
la vez que una reduccin de las cargas de
trabajo de las autoridades fiscales.
EVOLUCIN DE LAS
DIPOSICIONES FISCALES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR
CONTABILIDAD
En lnea con los casos anteriores se
ubican las disposiciones relacionadas
con la contabilidad, las cuales se han modificado para obligar al empleo de medios electrnicos, como se podr apreciar enseguida.
Ordinariamente las leyes fiscales
sustantivas (Ley del Impuesto sobre la
Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado, Ley del Impuesto Especial sobre
Contabilidad
Gubernamental
Produccin y Servicios, entre otras), son
las que imponen a los contribuyentes
la obligacin de llevar contabilidad, las
cuales generalmente remiten al Cdigo
Fiscal de la Federacin para efectos de
su regulacin, como se advierte de la siguiente disposicin de la LISR.

Art. 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en

este Ttulo, adems de las obligaciones
establecidas en otros artculos de esta
Ley, tendrn las siguientes:
I,. Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento
de esta Ley, y efectuar los registros en
la misma.
En tales trminos, queda en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), en su

reglamento y en las reglas de la resolucin miscelnea fiscal, regular la forma
de cumplir con dicha obligacin.
Al respecto, durante varios aos,

el artculo 28 del referido Cdigo se
limit a definir a los obligados a llevar
contabilidad, as como a establecer las
reglas para cumplir con la obligacin,
consistentes en: llevar los sistemas y registros contables sealados en el Reglamento del CFF, realizar los asientos de
contabilidad en forma analtica, llevar
la contabilidad en el domicilio fiscal,
llevar control de inventarios y controles
volumtricos.
Por su parte, en el reglamento del
CFF, que estuvo vigente hasta el 2013,
se estableca la posibilidad de que los
contribuyentes llevaran su contabilidad
de acuerdo con las caractersticas particulares de sus actividades, adems de la
posibilidad de llevar un sistema manual,
mecanizado, electrnico o una combinacin de ellos, segn su conveniencia, tal
como se advierte respectivamente de las
disposiciones que se transcriben enseguida.
Disposicin
Contenido.
Art. 29 RCFF Para los efectos del artculo 28, fraccin I del Cdigo, los sistemas y registros contables debern
llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro o procesamiento que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero en todo
caso debern satisfacer como mnimo los requisitos que permitan:
Art. 30
RCFF.
Para los efectos del artculo 28, fraccin I del Cdigo, los contribuyentes podrn llevar su contabilidad usando indistintamente o de manera combinada el sistema de registro manual, mecnico o electrnico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se establecen en
este Reglamento.
Principales modificaciones para el
ao 2014
En contraste con lo mencionado, esta
situacin se modific a partir del ao 2014,
entre otros aspectos, para establecer:
a).- La obligacin de llevar la contabilidad a travs de medios electrnicos

e,
93
b).-
Ingresar mensualmente informacin contable al SAT.
En un futuro cercano las relaciones entre los

contribuyentes y las autoridades fiscales se
realizarn fundamentalmente a travs de medios
electrnicos, y en consecuencia, se tender
a la desaparicin de trmites presenciales en
los que los contribuyentes entregan papeles o
documentacin fsica a las autoridades
A continuacin se describen las adecuaciones correspondientes:

Cdigo Fiscal de la Federacin
En el Diario Oficial de la Federacin
(DOF) de fecha 9 de diciembre de 2013,
la SHCP, public el Decreto por el que
se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Disposicin
CFF.
Como parte de este decreto se incluyeron la reforma al artculo 28, mismo

que en sus fracciones III y IV vino a establecer las obligaciones de efectuar los
registros o asientos a travs de medios
electrnicos e, ingresar mensualmente la
informacin contable a los sistemas del
SAT, respectivamente, como se aprecia
enseguida.
Contenido.
Artculo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a
llevar contabilidad, estarn a lo siguiente:
.
.
Fracc.III
Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn en medios electrnicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Cdigo y las disposiciones de carcter general
que emita el Servicio de Administracin Tributaria. La documentacin comprobatoria de
dichos registros o asientos deber estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente.
Fracc. IV
Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina de Internet del

Servicio de Administracin Tributaria, de conformidad con reglas de carcter general que
se emitan para tal efecto.
94
Contabilidad
Gubernamental
Enrique Arnaud Vias

Secretario de Finanzas del Estado de Oaxaca e integrante del
Grupo de Gasto, Contabilidad y Transparencia de la CPFF
Nota.- Es de aclararse que conforme a lo previsto en el artculo Primero

Transitorio del Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de
la Federacin, dichas reformas entraran en vigor a partir del 1 de enero de
2014. No obstante, por disposicin del
artculo transitorio cuadragsimo tercero de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014, publicada en el DOF del
30 de diciembre de 2013, lo dispuesto
en el artculo 28, fracciones III y IV del
CFF entraran en vigor a partir del 1 de
julio de 2014. Finalmente, en comunicado de prensa 108, de fecha 6 de agosto de 2014, el SAT estableci que ser
hasta enero de 2015 cuando las personas
morales comiencen a enviar sus balanzas
de comprobacin cada mes, al tiempo que
confirm que las personas fsicas que utilicen Mis Cuentas quedarn relevadas de
esta obligacin, como se indicar posteriormente.
Nuevo Reglamento del Cdigo

Fiscal de la Federacin
As mismo, vinculado con los registros contables mencionados, la fraccin I
del artculo 33 del Reglamento del CFF,
publicado en el DOF el 2 de abril del ao
en curso estableci que los asientos de
contabilidad deben de efectuarse en el
mes en que se realicen las operaciones,
actos o actividades a que se refieran, a
ms tardar dentro de los cinco das siguientes a la realizacin de la operacin,
acto o actividad.
Reglas de Resolucin Miscelnea
Atendiendo a lo dispuesto en las fracciones III y IV mencionadas, el da 4 de
Julio actual, la SHCP public en el DOF,
la Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2014, entre cuyas reglas destacan la
I.2.8.6 y I.2.8.7, relativas a la obligacin
95
de llevar contabilidad en medios electrnicos y los plazos para cumplir con la

disposicin de entregar la informacin
contable mensualmente, respectivamente, como se describe a continuacin:
Regla I.2.8.6. Contabilidad a travs de medios electrnicos
Es de comentarse que esta regla se
encuentra en proceso de adecuacin de
conformidad con el Proyecto de la Tercera Resolucin de Modificaciones a la
resolucin Miscelnea Fiscal para 2014
y sus Anexos 3 y 25 (Proyecto), lo que
representara en caso de que se publique
en el D.O.F. una modificacin en las fechas y forma de cumplir las obligaciones.
Personas a las que obliga
Conforme a esta regla los contribuyentes obligados a llevar contabilidad,
responsables solidarios o terceros con
ellos relacionados, excepto aquellos que
registren sus operaciones en la herramienta electrnica Mis cuentas, debern llevar la contabilidad en sistemas
electrnicos.
Lo anterior incluye tanto a personas
fsicas, excepto las del rgimen de incorporacin fiscal, que estn obligadas a
utilizar el sistema de registro fiscal Mis
Cuentas; como a las personas morales,
exceptuando a las que expresamente se
encuentren liberadas de llevar contabilidad.
96
Relacionado con esto ltimo, es de

comentarse que conforme a lo dispuesto en los prrafos quinto y sexto del
artculo 86 de la LISR, se excluye de la
obligacin de llevar contabilidad a la
Federacin, a las entidades federativas,
a los municipios y a las instituciones

que por Ley estn obligadas a entregar
al Gobierno Federal el importe ntegro
de su remanente de operacin, as como
a los organismos descentralizados que
no tributen conforme al Ttulo II de dicha Ley, por lo que se estima que stas
personas morales no quedan sujetas a la
obligacin de llevar contabilidad electrnica.
v Catlogo de Cuentas con Cdigo
Agrupador
Segn lo previsto en la propia regla
los sistemas electrnicos deben tener la
capacidad de generar archivos en formatos (XML) que les permita emitir el
catlogo de cuentas utilizado en el periodo, al cual se le agregar un campo con
el cdigo agrupador de cuentas del SAT,
contenido en el Anexo 24, apartados A y
B. Dicho cdigo ser el que resulte ms
apropiado de acuerdo con la naturaleza
de la cuenta.
Respecto a dicho cdigo agrupador,
es de aclararse que el cuarto prrafo de
esta regla establece que las entidades financieras sujetas a la supervisin y regulacin de la Secretara, que estn obligadas a
cumplir las disposiciones de carcter general
emitidas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, la Comisin Nacional del
Sistema de Ahorro para el Retiro, o la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, segn
corresponda, en lugar de utilizar el cdigo
agrupador del SAT dispuesto en la fraccin
I de la presente regla, debern utilizar el catlogo de cuentas previsto en las disposiciones de carcter general referidas.
v Balanza de comprobacin.
Conforme a la fraccin II de la propia regla, los sistemas electrnicos men-
Contabilidad
Gubernamental
Los contribuyentes obligados a llevar

contabilidad, responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados, excepto
aquellos que registren sus operaciones en
la herramienta electrnica Mis cuentas,
debern llevar dicha contabilidad en
sistemas electrnicos
cionados deben poder emitir balanza de
comprobacin que incluya saldos iniciales, movimientos del periodo y saldos finales de todas y cada una de las cuentas
de activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos) y cuentas de orden; en el caso de la balanza de cierre del
ejercicio se deber incluir la informacin
de los ajustes que para efectos fiscales se
registren. Se debern identificar todos
los impuestos y, en su caso, las distintas
tasas, cuotas y actividades por las que
no deba pagar el impuesto; as como los
impuestos trasladados efectivamente cobrados y los impuestos acreditables efectivamente pagados, conforme al anexo
24, apartado C.
Dicha balanza se enviara al menos a
nivel de cuenta de mayor y subcuenta a
primer nivel.
Segn lo establecido en el segundo
prrafo del mencionado Proyecto debe
entenderse como balanza de comprobacin aquella que se determine de acuerdo
con el marco contable que aplique ordinariamente el contribuyente en la preparacin de su informacin financiera, o bien,
el marco que est obligado a aplicar por
alguna disposicin legal o normativa, entre
otras, las Normas de Informacin Finan-
ciera (NIF), los principios estadounidenses

de contabilidad United States Generally
Accepted Financiera (IFRS por sus siglas
en ingls) y en general cualquier otro marco
contable que aplique el contribuyente
El marco contable aplicable deber ser
emitido por el organismo profesional competente en esta materia y encontrarse vigente en el momento en que se deba cumplir
con la obligacin de llevar contabilidad.
v Informacin de las plizas generadas
Respecto a las plizas, la fraccin
III del proyecto de la Proyecto de la
Tercera Resolucin de Modificaciones
a la resolucin Miscelnea Fiscal para
2014 y sus Anexos 3 y 25, establece la
obligacin de generar archivos en formato XML que contengan Informacin
de las plizas generadas, incluyendo el detalle por transaccin, cuenta, subcuenta y
partida, as como sus auxiliares. En cada
pliza debe ser posible distinguir los CFDI
que soporten la operacin, asimismo debe
ser posible identificar los impuestos con las
distintas tasas cuotas y actividades por las
que no deba pagar el impuesto. En las operaciones relacionadas con un tercero deber incluirse el RFC de ste, conforme al
97
anexo 24, apartado D. En caso de que no

se logre identificar el folio fiscal asignado
a los comprobantes fiscales dentro de las
plizas contables, el contribuyente podr
a travs de un reporte auxiliar relacionar
todos los folios fiscales, el RFC y el monto
contenido en los comprobantes que amparen dicha pliza.
Regla 1.2.8.7 Cumplimiento de la
disposicin de entregar contabilidad en medios electrnicos de manera mensual
v Plazos para cumplir las Obligaciones de Presentar Informacin:
Con relacin a la obligacin de ingresar informacin a los sistemas del
SAT, a que se refiere la fraccin IV, del
artculo 28 del CFF, la regla I.2.8.7, establece en su primer prrafo, que los
contribuyentes obligados a llevar contaTipo de contribuyente
bilidad, excepto aquellos que registren

sus operaciones en la herramienta electrnica Mis cuentas, debern enviar a
travs del Buzn Tributario la siguiente
informacin en los trminos que a continuacin se indican:
o Catlogo de cuentas. Por nica vez
en el primer envo y cada vez que dicho catlogo sea modificado.

Es de mencionarse que conforme a

lo establecido en el segundo prrafo
del artculo Decimo Tercero Transitorio de la referida segunda resolucin de modificaciones, el catlogo
de cuentas deber de entregarse en
el mes de octubre.
o Balanza de comprobacin mensual. Dicha balanza deber entregarse mensualmente, conforme a lo

siguiente:
Plazo de envo
Personas morales*
A ms tardar el da 25 del mes inmediato posterior
Personas fsicas
A ms tardar el da 27 del mes inmediato posterior
* Balanza de comprobacin por

parte de personas morales
En relacin con las personas morales, el primer prrafo del artculo Dcimo Tercero transitorio ya mencio-
nado, estableca que dichas personas

deberan enviar la balanza de comprobacin de los meses que a continuacin
se indican, a ms tardar los das 25 de
los meses de entrega que se sealan enseguida:
Balanza de comprobacin del mes de:
98
Mes de entrega:
Julio
Octubre 2014
Agosto
Noviembre 2014
Septiembre y Octubre
Diciembre 2014
Noviembre y Diciembre
Enero 2015
Contabilidad
Gubernamental
Conforme al propio artculo Decimo Tercero Transitorio del Proyecto se
propone que dichos envos sean en enero
de 2015, como se seala enseguida:
Balanza de
comprobacin del mes
de:
o Informacin solicitada por las autoridades fiscales

Mes de
entrega:
Julio
Enero 2015
Agosto
Enero 2015
Septiembre y Octubre
Enero 2015
Noviembre y Diciembre Enero 2015

o Balanza de comprobacin anual.
Segn lo previsto en la fraccin III,
de esta regla, el archivo correspondiente a la informacin del cierre del
ejercicio, en el que se incluyen los
ajustes para efectos fiscales, deber
de enviarse en los siguientes plazos:
Tipo de
contribuyente
Plazo de envo
Personas
morales
A ms tardar el
da 20 de abril del
ejercicio inmediato
posterior
Personas fsicas
A ms tardar el da
22 de mayo del
ejercicio inmediato
posterior
o Balanzas del Ejercicio 2015.

En cuanto a las balanzas de comprobacin de los meses del ejercicio

2015, de conformidad con lo establecido en el ltimo prrafo del mencionado artculo Decimo Tercero Transitorio, debern ser enviadas por las
personas fsicas y morales a ms tardar el da 25 y 27 del mes inmediato
posterior, respectivamente.
De conformidad con lo previsto en

el tercer prrafo del referido artculo
Decimo Tercero transitorio del multicitado Proyecto, para los efectos de
los artculos 22 y 23 del CFF y en el
ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en el artculo 42 del
propio cdigo, solicitaran informacin contable de las plizas solo a partir y respecto de la informacin generada en el perodo o ejercicio 2015.
o Correccin de errores, Modificaciones a la informacin y Zonas

sin acceso a Internet

Vinculado con la informacin descrita anteriormente, la propia regla

I.2.8.7, prev lo siguiente:
Correccin de errores: Respecto

de archivos que contengan errores
informticos, se enviar por parte
de la autoridad un aviso a travs del
Buzn Tributario para que, dentro
del plazo de 3 das hbiles contados
a partir de que surta efectos la notificacin del referido aviso, el contribuyente corrija dicha situacin y los enve. En caso de no enviar los archivos
corregidos dentro del citado plazo,
se tendrn por no presentados.
Modificaciones a la informacin.
En caso de que el contribuyente modifique posteriormente los archivos
ya enviados, se efectuar la sustitucin de stos, a travs del envo de
los nuevos archivos, lo cual se deber
realizar dentro de los 3 das hbiles
posteriores a cuando tenga lugar la
modificacin de la informacin por
parte del contribuyente.
99
Contribuyentes de zonas sin acceso a Internet. De acuerdo con lo

establecido en el ltimo prrafo de la
regla I.2.8.7, los contribuyentes que se
encuentren en zonas donde no puedan
acceder a los servicios de Internet, o
bien, en el caso de que el tamao del
archivo no permita enviarlo por este
medio, los contribuyentes entregarn
la informacin a que se refiere la presente regla en la Administracin Local
de Servicios al Contribuyente (ALSC)
adscrita a la circunscripcin territorial
de su domicilio fiscal, a travs de medios electrnicos tales como discos
compactos, DVD o memorias flash, en
los plazos sealados anteriormente.
Formatos Aplicables
Para efectos de que se d cumplimiento a la obligacin de enviar el Catlogo de Cuentas utilizado con Cdigo
Agrupador y la Balanza de Comprobacin, el da 11 de julio de 2014 la SHCP
pblic en el DOF el anexo 24 de la Segunda Resolucin de modificaciones a la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014,
el cual contiene los siguientes apartados:
A. Catlogo de cuentas utilizado en el
periodo.
B. Cdigo Agrupador de cuentas del SAT.
100
C.
Balanza de comprobacin que
incluya saldos iniciales, movimientos
del periodo y saldos finales de todas
y cada una de las cuentas de activo,
pasivo, capital, resultados (ingresos,
costos, gastos) y cuentas de orden.
D.
Informacin de las plizas
generadas incluyendo el detalle por
transaccin, cuenta, subcuenta y
partida, as como sus auxiliares.
Los contribuyentes que

se encuentren en zonas
donde no puedan acceder
a los servicios de Internet,
entregarn la informacin
a la Administracin
Local de Servicios al
Contribuyente a travs de
medios electrnicos como
discos compactos, DVD o
memorias flash
CONCLUSIONES
Como se advierte de lo analizado
anteriormente, la reforma fiscal tiene al
menos dos vertientes: a) allegar informacin a la autoridad, que le permita ejercer
un control ms cercano y efectivo sobre
los contribuyentes y b) reducir las obligaciones de los contribuyentes en la medida que no ser necesaria la presentacin
de declaraciones informativas, adems
de permitirles llevar una contabilidad
mejor organizada.
Finalmente, estas disposiciones apoyarn el ejercicio de las facultades de comprbacin de las autoridades fiscales en la
medida que dispongan en sus propias bases de datos de informacin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de los contribuyentes.
Jos Federico lvarez Arana, es Administrador y Contador Pblico; Maestro en Impuestos por el Instituto de
Especializacin para Ejecutivos, A.C.; y actualmente se
desempea como Consultor Investigador en el INDETEC. falvareza@indetec.gob.mx
Alejandro Alvares Olivares trabaja la temtica de la
Colaboracin Administrativa en la Direccin de Colaboracin Administrativa y Desarrollo Jurdico de la Hacienda Estatal de INDETEC.
Ingresos
y Finanzas Locales
Impuesto sobre
Tenencia o Uso de
Aeronaves
Mayra Contreras Ortega
Algunos de los propsitos que con motivo de la reforma hacendaria 2008
plante el Ejecutivo Federal, fueron los de Fortalecer el Federalismo Fiscal
y lograr una mayor recaudacin e incrementar la eficiencia tributaria; los
cuales a su vez dieron cobijo a la propuesta de otorgar a las entidades
federativas, la posibilidad de establecer su propio impuesto sobre tenencia
o uso de vehculos, incluyendo las aeronaves, por lo que el presente artculo
tiene como propsito impulsar acciones para mejorar su recaudacin.
El INDETEC est concluyendo un estudio ms amplio sobre
las caractersticas tcnicas de este gravamen, que prximamente
ser dado a conocer
101
Jos Carlos Rodrguez Pueblita

Secretario de Finanzas y Administracin
del Estado de Michoacn
ANTECEDENTES
Los primeros antecedentes del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos en nuestro pas se remontan al ao de
1962, en que se incorpor en el artculo
13 de la Ley de Ingresos de la Federacin
con el nombre de Impuesto sobre Tenencia o Uso de Automviles.
Derivado del xito obtenido en trminos de recaudacin, el siguiente ao,
este impuesto se incorpor oficialmente
en el sistema tributario federal al aprobarse la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Automviles, que entr en
vigor el 1, de enero de 1963.
102
Originalmente este impuesto grav

nicamente la tenencia o uso de automviles y camiones nacionales o nacionalizados.
Posteriormente, luego de que esta
Ley fue abrogada en 1979, el da 30 de
diciembre de 1980 se public en el Diario Oficial de la Federacin una nueva
ley, bajo la denominacin de Ley del
Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos, misma que entr en vigor a partir
del 1 de enero de 1981.
Dentro de los aspectos novedosos
que esta nueva Ley present fueron la
incorporacin de las aeronaves, embarcaciones y motocicletas; con lo cual a
partir de esa fecha quedaron incluidos
prcticamente todos los tipos de vehculos motorizados existentes; tanto de los
de carcter terrestre, como marinos y areos. Algunos aos despus se realizaron
adecuaciones a esta misma Ley para incorporar a los vehculos elctricos.
Es de mencionar que durante el tiempo que estuvo vigente la referida Ley, fue
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) quien tuvo a su cargo la
administracin del impuesto aplicable a
aeronaves, en contraste con lo que ocurri con el resto de los vehculos gravados, cuya administracin se entreg a las
entidades federativas a travs del Convenio de Colaboracin Administrativa en
Materia Fiscal Federal desde alrededor
del ao 1973.
Ingresos
y Finanzas Locales
Finalmente, como resultado del DECRETO por el que se reforman, adicionan,
derogan y abrogan diversas disposiciones de
la Ley de Coordinacin Fiscal, de la Ley del
Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin, el 21 de
diciembre de 2007, se otorg a las entidades federativas la posibilidad de establecer su propio impuesto, suspendindose
en su caso el impuesto federal, por lo que
algunas entidades federativas iniciaron

a establecer el impuesto, sin contravenir
con ello la Ley de Coordinacin Fiscal y
el Convenio de Colaboracin Administrativa en materia Fiscal Federal, siendo
los estados de Aguascalientes y Guerrero
los primeros en hacerlo.
En la actualidad, son 27 las entidades
del pas que cuentan con un impuesto de
esta naturaleza tal como se ilustra en el
siguiente cuadro.
Cuadro N 1
Entidades Federativas que Cuentan con el Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos o Equivalente
AO DE INICIO DE
ENTIDAD
DENOMINACIN DEL IMPUESTO
VIGENCIA
1. Aguascalientes
2. Baja California
3. Baja California Sur
4. Campeche
5. Chiapas
6. Coahuila
7. Colima
8. Distrito Federal
9. Durango
10. Estado de Mxico
11. Guerrero
12. Hidalgo
13. Michoacn
14. Nayarit
15. Nuevo Len
16. Oaxaca
17. Puebla
18. Quertaro
19. Quintana Roo
20. San Luis Potos
21. Sinaloa
22. Tabasco
23. Tamaulipas
24. Tlaxcala
25. Veracruz
26. Yucatn
27. Zacatecas
Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos Automotores

Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos Nuevos y de
hasta 9 aos modelo anteriores.
Impuesto Estatal Sobre Tenencia o Uso de Vehculos
Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos (Establecido
en la Ley del Impuesto Estatal Vehicular)
Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos
Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos
Impuesto Sobre Uso o Tenencia Vehicular
Impuesto Vehicular Estatal
2009
2011
2012
2010
2013*
2012
2010
2012
2011
2012
2009
2012
2012
2010
2011
2011
2011
2010
2012
2012
2011
2011
2012
2011
2012**
2010
2012
Notas informativas:
Chihuahua aplic en 2012 una contribucin extraordinaria de carcter municipal que grav a vehculos automotores, misma que no se aplica en 2014.
Sonora durante 2012 aplic un impuesto de carcter municipal que grav la tenencia; en el mismo ao aprob el impuesto denominado: Contribucin al Fortalecimiento
Municipal, que estuvo vigente slo en 2013.
* Chiapas haba establecido su impuesto en 2010, lo elimin a partir del 2012 y retom su aplicacin a partir de 2013.
Jalisco y Guanajuato no han establecido el impuesto estatal.
Morelos lo derog a partir del 2012
** Veracruz, a partir del 2012, restableci nuevamente el impuesto que tuvo subsidiado al 100% en 2011.
103
EL IMPUESTO A LAS AERONAVES

Entidades federativas que gravan
la tenencia o uso de aeronaves
Actualmente, de la totalidad de las
entidades federativas que cuentan con
el impuesto sobre tenencia o uso de

vehculos o su equivalente, solo 23 de
ellas gravan la tenencia o uso de las aeronaves, tal como se ilustra en el cuadro
siguiente.
Cuadro N 2
Entidades Federativas que Gravan la Tenencia o Uso de las Aeronaves
ENTIDADES
FEDERATIVAS
1. Baja California
2. Baja California Sur

3. Chiapas
4. Coahuila
5. Colima
6. Distrito Federal
7. Durango
8. Estado de Mxico
9. Guerrero
10. Hidalgo
11. Nuevo Len
12. Oaxaca
104
13. Puebla
AERONAVES GRAVADAS
Aeronaves Nuevas
Aeronaves Usadas
Aeronaves Nuevas
Aeronaves Usadas
Aeronaves Nuevas
Aeronaves Usadas
Aeronaves Nuevas
Vehculos de ms de diez aos
Aeronaves Nuevas
Usados de ms de diez aos de
fabricacin anteriores
Aeronaves Nuevas
Aeronaves Usadas
Aeronaves Nuevas
Aeronaves de uno a nueve aos
modelo de antigedad
Aeronaves de ms de diez aos de
Aeronaves Nuevas
Aeronaves Usadas
Aeronaves Nuevas
Aeronaves Usadas
Aeronaves Nuevas
Aeronaves Usadas
Aeronaves Nuevas
Vehculos de ms de diez aos de
Aeronaves Nuevas
Aeronaves tipo: hlice, turbohlice,
reaccin, pistn, y helicpteros,
hasta nueve aos modelo anterior al
ejercicio fiscal en curso.
Aeronaves tipo: hlice, turbohlice,
reaccin, pistn y helicpteros, cuyo
modelo tenga de diez o ms aos
de antigedad al ejercicio fiscal en
curso.
Aeronaves Nuevas
modelo de antigedad
ENTIDADES
FEDERATIVAS
14. Quertaro
AERONAVES GRAVADAS
Aeronaves Nuevas
Vehculos previstos de ms de diez
aos de fabricacin anteriores
15. Quintana Roo
16. San Luis Potos
Aeronaves Nuevas
Vehculos usados cuya antigedad
sea hasta de nueve aos anteriores al
ao vigente
Aeronaves Nuevas
Aeronaves usados: con antigedad
de hasta nueve aos-modelo
anterior:
Aeronaves de ms de nueve aosmodelo anteriores
17. Sinaloa
Aeronaves Nuevas
Aeronaves de hasta nueve aos
modelo anteriores
18. Tabasco
Vehculos Areos
19. Tamaulipas
Aeronaves Nuevas
20. Tlaxcala
Aeronaves Nuevas
modelo de antigedad
21. Veracruz
Aeronaves Nuevas
22. Yucatn
Aeronaves Nuevas
Vehculos usados de fabricacin
nacional o importada
Aeronaves y helicpteros de ms de
diez aos de fabricacin
Aeronaves Nuevas
Aeronaves y helicpteros de ms de
diez aos de fabricacin anteriores.
23. Zacatecas
Fuente.- Elaboracin propia con base en Leyes de Hacienda, Cdigos

Financieros y Leyes especficas del impuesto vigentes de las entidades
federativas.
Ingresos
y Finanzas Locales
Con relacin a las aeronaves usadas, 14

entidades toman como base el impuesto
causado en el ejercicio inmediato anterior,
8 entidades cobran una cuota determinada
de acuerdo al tipo de aeronave, en tanto que
una de ellas toma el peso mximo
CARACTERIZACIN
DEL IMPUESTO
En trminos generales, se puede decir que existe una gran similitud del impuesto entre las entidades que gravan las
aeronaves, particularmente en lo que se
refiere a elementos como objeto, sujetos y
exenciones, como se describe enseguida.
Concepto.
Objeto
Contenido.
Tenencia o uso de aeronaves,

Sujetos
Personas fsicas o morales propietarios o tenedores de las aeronaves
Exenciones Aeronaves monomotoras
de una plaza, fabricadas o
adaptadas para fumigar,
rociar o esparcir lquidos
o slidos, con tolva de
carga y, las aeronaves con
capacidad de ms de 20
pasajeros, destinadas al
aerotransporte al pblico
en general.
Por su parte en elementos como

base, tasa y/o tarifa, existen algunas diferencias que se comentan brevemente:
Base: De entrada, la totalidad de las
entidades federativas clasifican la base
en a), para aeronaves nuevas y b) para aeronaves usadas.
En cuanto a las primeras, (aeronaves
nuevas), solo 3 estados utilizan como
base el valor total del vehculo. El resto
toma como base el peso mximo de la
aeronave incluyendo la carga mxima de
despegue expresada en toneladas.
Con relacin a las aeronaves usadas,
14 entidades toman como base el impuesto causado en el ejercicio inmediato
anterior, 8 entidades cobran una cuota
determinada de acuerdo al tipo de aeronave (aeronave, hlice, turbohlice, reaccin, helicpteros), en tanto que 1 de
ellas toma el peso mximo.
105
Tasa o Cuota: Tratndose de aeronaves nuevas solo 3 entidades federativas

Miguel ngel Gonzlez Salum

Secretario de Finanzas del Estado de Tamaulipas e integrante
del Grupo de Auditora Fiscal Federal de la CPFF
aplican tasa, el resto utiliza cuota expresado en cantidades determinadas.
de ellas, el periodo mximo de causacin

es de diez aos.
Tratndose de aeronaves usadas,

en 14 entidades aplican un factor de actualizacin al impuesto causado en el
ejercicio inmediato anterior, en el resto
aplican una cuota. As mismo, en lo que
respecta a las cuotas, estas difieren entre
s en la mayora de las entidades.
ADMINISTRACIN DEL
IMPUESTO
Causacin del Impuesto. En la

mayora de las entidades federativas el
impuesto se causa durante toda la existencia de las aeronaves, independientemente del ao modelo y solo en algunas
106
No obstante que como ya se mencion anteriormente son 23 las entidades federativas que gravan con este impuesto a
las aeronaves, se sabe que en la prctica
solo un nmero muy reducido de ellas lo
estn aplicando, lo cual es contrario a los
objetivos que en su oportunidad consider el Ejecutivo Federal para efectos de
la Reforma Hacendaria Integral de 2008,
que se destacan en el cuadro No. 3:
Cuadro No.3.- Objetivos de la Reforma Hacendaria 2008.

Fortalecer el marco del federalismo fiscal dada la nueva realidad poltica y creciente
descentralizacin del gasto pblico.
Lograr una mayor recaudacin e incrementar la eficiencia tributaria en nuestro pas.
Ingresos
y Finanzas Locales
Los objetivos destacados suponen de
alguna manera un compromiso a considerar por las entidades federativas en la instrumentacin y aplicacin de su impuesto,
tanto en lo que corresponde a las aeronaves
como al resto de los vehculos gravados.
Cabe mencionar que existe informacin estadstica que demuestra que

dicho impuesto ha venido decreciendo
sistemticamente en los ltimos aos,
como se desprende de la siguiente grfica.
Grfica N 1
Evolucin de la Recaudacin Nacional del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Aeronaves
(Millones de pesos de 2011)
41.1
24.6
17.7
14.8
11.5
9.3
1.3
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
(6.6)
Fuente.- Trabajo presentado por la Secretara de Finanzas del Distrito Federal en el Grupo de Ingresos de la Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales. Agosto de 2013.
Como se puede advertir en la grfica

anterior, el impuesto recaudado en 2012
registr un descenso de 39.8 millones
de pesos respecto al recaudado en 2005,
es decir, se recaud 96.8% menos en ese
ao por impuesto sobre tenencia que lo
recaudado en 2005.
Sin embargo, es de mencionarse que

en contrapartida con la disminucin registrada en la recaudacin, de acuerdo
con cifras obtenidas, el padrn se increment en 2,195 aeronaves en 2012 con
relacin a las que se tenan registradas en
el padrn de 2005; cantidad que es superior en un 30.6%.
107
El padrn de contribuyentes representa un

elemento fundamental para la administracin
del impuesto en la medida que proporciona
los elementos necesarios para identificar a
las aeronaves y sus propietarios o tenedores,
domicilio fiscal que permitan radicar a los
obligados en un domicilio y sujetarlos a
determinadas autoridades fiscales
Grfica N 2
Aeronaves Registradas por la Direccin General de Aeronutica de la SCT, como Comerciales y Privadas
(no incluye aquellas al servicio del Estado)
9,147
7,172
7,216
435
324
7,572
365
352
7,952
8,155
352
418
559
569
6,473
6,632
5,331
5,403
5,561
5,735
5,858
5,995
1,406
1,489
1,646
1,723
1,742
1,742
2,115
2,166
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
XA (Comerciales)
108
7,810
9,367
XB (Privadas)
XC (Ociales)
Fuente: Trabajo presentado por la Secretara de Finanzas del Distrito Federal en el Grupo de Ingresos de la Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales. Agosto de 2013.
En este sentido, se esperara que a

partir del incremento del padrn, la recaudacin del impuesto fuera incremenFEDERALISMO HACENDARIO No. 186
tando, sin embargo desde 2005 se observa un pronunciado decremento en la

misma.
Ingresos
y Finanzas Locales
Antonio Valladolid Rodrguez

Secretario de Planeacin y Finanzas del Estado de Baja
California e integrante del Grupo de Ingresos de la CPFF
Lo anterior pone de manifiesto la

necesidad de impulsar acciones para revertir esta tendencia y evitar que se nulifique totalmente el impuesto.
Es importante mencionar que en
este tenor, el Grupo de Ingresos de la
Comisin Permanente de Funcionarios
Fiscales, coordinado por el Distrito Federal ha realizado importantes esfuerzos
para recuperar esta fuente de ingresos, lo
cual queda de manifiesto con la incorporacin del tema como parte de su programa de trabajo.
ACCIONES POSIBLES
A INSTRUMENTAR
Se reconoce que el impuesto pudiera tener poco inters fiscal ya sea
porque el nmero de aeronaves resulte muy pequeo, porque se trate de
aeronaves exentas, o porque en atencin a su ao modelo ya no deben de
pagar el impuesto, sin embargo, en algunas entidades su importe puede ser
significativo, lo cual justifica acciones

que permitan revalorarlo.
Al respecto, este punto tiene como
propsito identificar posibles alternativas que contribuyan a mejorar su administracin y recaudacin.
Difusin de la Contribucin
Considerando que durante cerca de
30 aos (1981 a 2011) fue la SHCP, quin
tuvo a su cargo la administracin de este
concepto, es necesario realizar la difusin
respecto a que este impuesto debe pagarse en las entidades federativas, adems
de los tramites y procedimientos que los
contribuyentes deben realizar para su
cumplimiento, por lo que una primera accin sera en este sentido.
Padrn de Contribuyentes
109
El padrn representa un elemento

fundamental para la administracin del
impuesto en la medida que proporciona
los elementos necesarios para identificar a las aeronaves y sus propietarios o

tenedores, domicilio fiscal que permita
radicar a los obligados en un domicilio
y sujetarlos a determinadas autoridades
fiscales. Adems de proporcionar datos
tcnicos para el clculo del gravamen,
como valor de la aeronave, peso, carga
mxima de despegue, etc.
Operativamente, dicha informacin
es difcil de obtener por las entidades federativas, en razn de que su control se
realiza en la prctica por parte de autoridades diferentes a estas. Especficamente, por la Secretara de Comunicaciones y
Transportes del gobierno federal (SCT)
a travs de la unidades responsables del
registro aeronutico.
En consecuencia, otra accin importante estriba en integrar padrones que
contengan la informacin correspondiente.
Sobre el particular se sabe que recientemente la SHCP, les ha permitido el
uso de una aplicacin para accesar la informacin de manera directa, sin esperar
a que esta les sea enviada, lo cual representa una ventaja que se debe de aprovechar para construir un padrn inicial
que se ira actualizando como parte del
proceso de administracin del impuesto
y/o con los avisos de modificacin que
reciban a travs de dicha aplicacin.
Recaudacin a travs de la SCT
110
Una opcin que se estima viable, es

la celebracin de un convenio de colaboracin administrativa de las entidades
federativas con la SCT para que recaude
el impuesto por parte de las entidades federativas, a cambio de recibir determinados incentivos econmicos.
Dicha accin adems de asegurar la

recaudacin, ayudara a simplificar a los
contribuyentes el pago del impuesto.
En defecto de lo anterior, la colaboracin podr consistir en que la SCT, se
comprometa a no otorgar los permisos
correspondientes para la aeronavegacin
si previamente no se comprueba estar al
corriente en el pago de esta contribucin.
Adecuacin de la Legislacin Estatal
en Materia de Registro Vehcular
No obstante lo anterior, sera conveniente que las entidades federativas integren su propio padrn, lo que se puede
lograr tomando como punto de partida
el padrn de la SCT, y darle mantenimiento permanente a travs de las copias
de inscripciones y avisos que presenten
los contribuyentes. Sobre esto ltimo, no
se debe perder de vista que generalmente las entidades federativas cuentan en
su legislacin con disposiciones relacionadas con el registro vehicular, dentro
de la cual establecen obligaciones a los
propietarios o tenedores de los vehculos que transitan en las vas pblicas de
registrarlos y presentar los avisos por las
modificaciones que realicen en cuanto
a los propietarios, uso o destino, motor,
color, domicilio, etc. En consecuencia
habr que realizar las modificaciones
correspondientes para incorporar lo relativo a las aeronaves, de igual manera de
como algunas entidades federativas lo
han hecho por ejemplo tratndose de las
embarcaciones.
Obviamente, dicho registro no sera
para efectos de tener control de la navegacin de las aeronaves, lo sera nicamente para efectos del pago del impuesto,
pudindose establecer como requisito(s)
para la recepcin de los avisos el que se
Ingresos
y Finanzas Locales
Una opcin que se estima viable,

es la celebracin de un convenio de
colaboracin administrativa de las
entidades federativas con la SCT para
que recaude el impuesto por parte de las
entidades federativas, a cambio de recibir
determinados incentivos econmicos
acompaen de los avisos, que a su vez se

hubieren presentado ante la SCT.
Por lo que ve a la adscripcin o sujecin de los contribuyentes a las autoridades fiscales de las entidades federativas,
esta tendra como base el domicilio fiscal
que se hubiere manifestado ante dicha
Secretara .
Simplificacin de Recaudacin
Por lo que respecta a los servicios de
recepcin de pagos, sera conveniente
que estos fueran de tal naturaleza que los
contribuyentes puedan realizarlos desde
sus casas, oficinas, mediante transferencias, etc.; sin necesidad de tener que acudir personalmente a las oficinas de las
autoridades estatales.
Control de Obligaciones
Finalmente, sera deseable que se
realice un seguimiento estrecho a los
contribuyentes de suerte que inmediato
a la fecha de vencimiento de los pagos se

tenga presencia ante ellos gestionando el
cumplimiento de la obligacin.
Como stas, habremos de seguir
analizando algunas diversas opciones,
adems de documentar prcticas exitosas, con la finalidad de fortalecer la recaudacin del impuesto en las entidades
federativas, tanto de aeronaves, como de
embarcaciones y dems vehculos gravados, mismas que en su momento estaremos compartiendo con los funcionarios
fiscales de las entidades federativas con
la idea de aprovechar al mximo esta potestad tributaria.
Mayra V. Contreras Ortega, es Licenciada en Administracin Pblica por la Universidad de Guadalajara, y actualmente se desempea como Consultor Investigador de
INDETEC. mcontreraso@indetec. gob.mx
Jos Federico lvarez Arana, es Administrador y Contador Pblico; Maestro en Impuestos por el Instituto de
Especializacin para Ejecutivos, A.C.; y actualmente se
desempea como Consultor Investigador en el INDETEC. falvareza@indetec.gob.mx
111
Regulacin de los
Comprobantes
Fiscales
Ricardo Hernndez Salcedo
Mirna Gabriela Daz Guzmn
112
La obligacin fiscal de emitir comprobantes, adems de ser formal, reviste

una gran trascendencia, pues estos documentos sirven fundamentalmente
para dos acciones: a) para que la autoridad hacendaria conozca el valor de
las operaciones que son sujetas a gravamen y b) para que el contribuyente
en su caso, pueda efectuar las deducciones en el Impuesto sobre la Renta o
los acreditamientos para efecto del Impuesto al Valor Agregado y al Impuesto
Especial Sobre Produccin y Servicios. En este contexto, en el presente
artculo se sealan las legislaciones en materia de Impuestos Federales que
obligan a la expedicin de un comprobante fiscal.
Colaboracin
Administrativa
Marco Normativo de la Expedicin de Comprobantes Fiscales
RMF
R e s o l u ci n
M i s ce l n e a
Fiscal
Cdigo Fiscal de
la Federacin
CFF
LIVA
Ley del IVA
LISR
LIEPS
LISAN
INTRODUCCIN
La obligacin de expedir comprobantes fiscales est regulada en diversos ordenamientos jurdicos; tratndose de impuestos federales se pueden
mencionar la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y la Ley al Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, adems de
sealar la regulacin que, tratndose de
comprobantes fiscales, se emite a travs
del Cdigo Fiscal de la Federacin y la
Resolucin Miscelanea Fiscal.
Es importante destacar, que la forma en que se deber realizar la comprobacin fiscal en el mbito federal a
partir de 2014, es mediante documento
Ley del
Impuesto
sobre la Renta
Ley del Impuesto

Especial sobre
Produccin y Servicios
Ley del Impuesto

Sobre Automviles
Nuevos
digital por internet, as lo establece el

artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin1.
En este orden de ideas, la fraccin
IV del Artculo Segundo Transitorio del
Decreto por el que se Reforman, Adicionan y Derogan Diversas Disposiciones
del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 9 de diciembre de 2013, seala
que cualquier referencia a comprobantes
fiscales en leyes, reglamentos y dems
disposiciones aplicables, se entendern
hechos a los comprobantes fiscales digitales por Internet.
113
1 No obstante lo sealado la Resolucin Miscelnea Fiscal para el 2014 permite otras formas de comprobacin fiscal.
Jaime Ramn Herrera Corral

Secretario de Hacienda del Estado de Chihuahua e integrante
del Grupo Jurdico de la CPFF
El numeral transitorio antes invocado tambin precisa que cualquier referencia a comprobantes fiscales digitales
por Internet, que se sealen en el Cdigo Fiscal de la Federacin, se entender
que comprende cualquier comprobante
fiscal emitido conforme a la legislacin
vigente, respecto del ejercicio correspondiente a 2013 y anteriores.
nuestro pas o en el extranjero, cuando se

ubiquen en las hiptesis normativas que
prev este precepto. El artculo invocado
seala lo siguiente:
De de tal suerte, en las lneas siguientes nos referiremos al marco jurdico antes mencionado, iniciando con el tema de
la obligacin de expedir comprobantes
fiscales para los fines de la Ley que regula
la tributacin a la renta en nuestro pas.
I.
Las residentes en Mxico, respecto
de todos sus ingresos cualquiera que sea
la ubicacin de la fuente de riqueza de
donde procedan.
1. OBLIGACIN DE EXPEDIR
COMPROBANTES FISCALES
EN LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA (LISR) 2014.
114
De conformidad con el artculo 1 de

la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, en la Repblica Mexicana estn obligados a cubrir este gravamen, tanto las
personas morales como las fsicas, que
perciban ingresos, ya sea que residan en
Artculo 1o. Las personas fsicas y las

morales, estn obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
II.
Los residentes en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente
en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III.
Los residentes en el extranjero,
respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o
cuando tenindolo, dichos ingresos no
sean atribuibles a ste.
Colaboracin
Administrativa
La LIVA, prev ahora la obligacin de

expedir comprobantes fiscales por las
retenciones que se lleven a cabo de
este gravamen
En la siguiente tabla se sealan las

disposiciones de la LISR, que prevn la
obligacin de expedir comprobantes fis-
cales, que como ya se indic, de acuerdo

con el Cdigo Fiscal de la Federacin debern ser digitales por internet.
Disposiciones de la LISR vigente a partir del 2014 que obligan a expedir comprobantes fiscales
Rgimen fiscal
Coordinados
Apartado de la Ley
Ttulo II
Captulo VII
Rgimen de activi- Ttulo II

dades agrcolas, ga- Captulo VIII
naderas, silvcolas y
pesqueras
Personas morales
Ttulo II
Captulo IX 3
Artculo
72, fraccin V
V. Expedir y recabar los comprobantes fiscales de los ingresos que perciban y de las erogaciones que se efecten,
de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno
de sus integrantes, cumpliendo al efecto con lo establecido en esta Ley y en las dems disposiciones fiscales.
75, fraccin III
III. Emitir y recabar la documentacin comprobatoria de
los ingresos y de las erogaciones, respectivamente, de las
operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus
integrantes, cumpliendo al efecto con lo establecido en
esta Ley y en las dems disposiciones fiscales.
76, fraccin II
115
II. Expedir los comprobantes fiscales por las actividades

que realicen.
2 Denominado de las obligaciones de las personas morales.
Disposiciones de la LISR vigente a partir del 2014 que obligan a expedir comprobantes fiscales
Rgimen fiscal
Apartado de la Ley
Personas morales Ttulo III
con fines no lucrativos
116
Artculo
86 fraccin II
II. Expedir y recabar los comprobantes fiscales que acrediten las enajenaciones y erogaciones que efecten, los
servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes.
Ingresos por salarios Ttulo IV

y en general por la Captulo I
prestacin de un servicio personal subordinado
99, fraccin III
Persona fsica con Ttulo IV

actividad empresa- Captulo II
rial y profesional
Seccin I
110 fraccin III,IV
Rgimen de incor- Ttulo IV

poracin fiscal
Captulo II
Seccin II
112 fraccin II,III
Persona fsica con Ttulo IV

ingresos por otorgar Captulo III
el uso o goce temporal de bienes inmuebles
118 fraccin III
III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas

que reciban pagos por los conceptos a que se refiere este
Captulo, en la fecha en que se realice la erogacin correspondiente, los cuales podrn utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislacin
laboral a que se refieren los artculos 132 fracciones VII
y VIII, y 804, primer prrafo, fracciones II y IV, de la
Ley Federal de Trabajo.
III. Expedir comprobantes fiscales que acrediten los ingresos que perciban.
IV. Conservar la contabilidad y los comprobantes de los
asientos respectivos, as como aqullos necesarios para
acreditar que se ha cumplido con las obligaciones fiscales, de conformidad con lo previsto por el Cdigo Fiscal
de la Federacin.
II. Conservar comprobantes que renan requisitos fiscales,

nicamente cuando no se haya emitido un comprobante fiscal por la operacin.
III. Registrar en los medios o sistemas electrnicos a que se
refiere el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente.
III. Expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones recibidas.
Colaboracin
Administrativa
Jess Conde Meja

Secretario de Finanzas del Estado de San Luis Potos
e integrante del Grupo Jurdico de la CPFF
2.- OBLIGACIN DE EXPEDIR

EN LA LEY DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO (LIVA)
El artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que estn
obligadas al pago de este gravamen, las
personas fsicas y las morales que en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal
de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
Dentro de las obligaciones de los
contribuyentes de esta contribucin
se puede sealar la relativa a la expedicin de comprobantes fiscales. Bajo
este marco de referencia, es precisamente el artculo 32 fraccin III del
ordenamiento legal antes invocado,
el que prev que los obligados al pago
de este impuesto inclusive a la tasa del

0%, tienen el deber de expedir y entregar los comprobantes fiscales de referencia, mismos que por disposicin
del Cdigo Fiscal de la Federacin debern ser digitales por Internet 3 . Esta
porcin normativa indica:

Artculo 32.- Los obligados al pago

de este impuesto y las personas que
realicen los actos o actividades a que se
refiere el artculo 2o.-A tienen, adems
de las obligaciones sealadas en otros
artculos de esta Ley, las siguientes:

III.
Expedir y entregar comprobantes
fiscales.
117

Cabe hacer mencin que derivado
de la reforma de este precepto, se elimi3 La Resolucin Miscelnea para el 2014 permite en
determinados supuestos diversas formas de comprobacin fiscal.
Los contribuyentes del IEPS tienen la obligacin

de expedir comprobantes fiscales, sin el traslado
en forma expresa y por separado del impuesto
establecido en la Ley, salvo tratndose de la
enajenacin de los bienes a que se refieren
los incisos A), F), G), I) y J) de la fraccin I
del artculo 2o. de esta Ley, siempre que el
adquirente sea a su vez contribuyente de este
impuesto por dichos bienes y as lo solicite
nan de este numeral los requisitos de los
comprobantes, ello obedece a que stos
estn previstos en el Cdigo Fiscal de
la Federacin4 y asimismo se puede advertir que se prev en forma expresa la
obligacin de entregar el comprobante
fiscal.
Por su parte, la fraccin V del numeral 32 de la LIVA, prev la obligacin de expedir comprobantes fiscales
por las retenciones que se lleven a cabo
de este gravamen, este supuesto en el
cual se debe expedir comprobante fiscal es novedoso para el 2014, ya que la
porcin normativa aludida estableca
hasta el 2013 la obligacin de expedir
constancia de retencin. Este precepto
en la parte conducente establece a la
letra:

118
Artculo 32.- Los obligados al pago

de este impuesto y las personas que
realicen los actos o actividades a que se
refiere el artculo 2o.-A tienen, adems
4 De acuerdo con el Artculo Tercero Transitorio del

Decreto por el que se Reforman, Adicionan y Derogan Diversas Disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 12 de diciembre de 2011, vigente a partir
del 1 de enero de 2012, las disposiciones que establece
el Cdigo Fiscal de la Federacin en materia de comprobantes fiscales prevalecern sobre aqullas que en
materia de comprobantes fiscales se establecen en las
leyes fiscales federales.

artculos de esta Ley, las siguientes:

V.
Expedir comprobantes fiscales por
las retenciones del impuesto que se efecten en los casos previstos en el artculo
1o.-A, y proporcionar mensualmente a
las autoridades fiscales, a travs de los
medios y formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria, la informacin sobre las personas
a las que les hubieren retenido el impuesto establecido en esta Ley, a ms tardar
el da 17 del mes inmediato posterior al
que corresponda dicha informacin.
Se puede apreciar que actualmente
se prev la obligacin de expedir comprobantes fiscales por las retenciones
que se efecten del impuesto al valor
agregado en lugar de constancias de retenciones.
Continuando con el estudio de los
comprobantes fiscales, la LIVA precisa
en el artculo 33 que cuando se enajene
un bien o se preste un servicio en forma
accidental, por lo que se deba pagar impuesto en los trminos de la Ley de referencia, o en el caso de importaciones
Colaboracin
Administrativa
ocasionales, el contribuyente deber
expedir los comprobantes fiscales que
seala la fraccin III del artculo 32 de
este cuerpo normativo y conservar la documentacin correspondiente durante 5
aos, asimismo establece que en el caso
de enajenacin de inmuebles, los fedatarios pblicos a que se refiere esa porcin
normativa, debern expedir un comprobante fiscal en el que conste el monto de
la operacin y el impuesto retenido. El
artculo invocado seala:
Artculo 33. Cuando se enajene un
bien o se preste un servicio en forma
accidental, por los que se deba pagar
impuesto en los trminos de esta Ley,
el contribuyente lo pagar mediante
declaracin que presentar en las oficinas autorizadas, dentro de los 15 das
siguientes a aqul en el que obtenga la
contraprestacin, sin que contra dicho
pago se acepte acreditamiento. En las
importaciones ocasionales el pago se
har como lo establece el artculo 28
de esta Ley. En estos casos no formular declaracin mensual ni llevar
contabilidad; pero deber expedir los
comprobantes fiscales a que se refiere la
fraccin III del artculo 32 de esta Ley
y conservarlos durante el plazo a que se
refiere el artculo 30, tercer prrafo del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

Tratndose de enajenacin de inmuebles por la que se deba pagar el impuesto en los trminos de esta Ley, consignada en escritura pblica, los notarios,
corredores, jueces y dems fedatarios
que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto
bajo su responsabilidad y lo enterarn
dentro de los quince das siguientes a la
fecha en que se firme la escritura, en la
oficina autorizada que corresponda a
su domicilio; asimismo, expedirn un
comprobante fiscal en el que conste el

monto de la operacin y el impuesto retenido. Lo dispuesto en este prrafo no
es aplicable en el caso a que se refiere el
artculo 1o.-A, fraccin I de esta Ley.
De la reforma al artculo anterior
se puede destacar, que a partir del 2014
en el caso de enajenacin de inmuebles,
los fedatarios pblicos a que se refiere
esa porcin normativa debern expedir
un comprobante fiscal en el que conste
el monto de la operacin y el impuesto
retenido.
Es importante comentar que de
acuerdo con la fraccin II del Artculo 5
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para que sea acreditable esta contribucin, se deber reunir entre otros requisitos, el que el impuesto de referencia
que haya sido trasladado al contribuyente conste expresamente por separado en
el comprobante fiscal respetivo.
EN LA LEY DEL IMPUESTO
ESPECIAL SOBRE
PRODUCCIN Y SERVICIOS
(LIEPS).
De una interpretacin armnica de
los artculos 1 y 2 de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, estn obligadas al pago de este gravamen, las personas fsicas y las morales
que enajenen en territorio nacional o, en
su caso, importen los siguientes bienes:
A) Bebidas con contenido alcohlico y
cerveza
B) Alcohol, alcohol desnaturalizado y
mieles incristalizables
C) Tabacos labrados:
1. Cigarros
119
Jos Alejandro Daz Lozano

Encargado de la Secretara de Finanzas del Estado de
Aguascalientes
120
2. Puros y otros tabacos labrados

3. Puros y otros tabacos labrados
hechos enteramente a mano
D) Gasolinas
E) Diesel
F) Bebidas energetizantes, as como
concentrados, polvos y jarabes para
preparar bebidas energetizantes
G) Bebidas saborizadas, concentrados,
polvos, jarabes, esencias o extractos
de sabores, que al diluirse permitan
obtener bebidas saborizadas; y jarabes o concentrados para preparar
bebidas saborizadas que se expendan en envases abiertos utilizando
aparatos automticos, elctricos o
mecnicos, siempre que los bienes a
que se refiere este inciso contengan
cualquier tipo de azcares aadidos.
H) Combustibles Fsiles
I) Plaguicidas.
J) Alimentos no bsicos que se listan
en este artculo, con una densidad
calrica de 275 kilocaloras o mayor

por cada 100 gramos. 5
Asimismo, de una interpretacin armnica de los artculos 1 y 2 de la Ley
antes aludida, se desprende que estn
obligadas al pago de este gravamen, las
personas fsicas y las morales que presten
los siguientes servicios:
A) Comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, con motivo de la
enajenacin de los bienes sealados
en los incisos A), B), C) ,F) I) y J).
5 Los incisos del G al J) se adicionaron a partir del 2014, estas adecuaciones estn contenidas en el Artculo Tercero
del DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide
la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto
a los Depsitos en Efectivo publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 11 de diciembre de 2013.
Colaboracin
Administrativa
En cuanto a la enajenacin de vehculos

el Cdigo Fiscal de la Federacin
en vigor, prev la obligacin de que
los comprobantes correspondientes
contengan adems de la clave vehicular, el
nmero de identificacin vehicular
B) Realizacin de juegos con apuestas
y sorteos, independientemente del
nombre con el que se les designe,
que requieran permiso de conformidad con lo dispuesto en la Ley
Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento, los que realicen los organismos descentralizados, as como
la realizacin de juegos o concursos
en los que el premio se obtenga por
la destreza del participante en el uso
de mquinas, que en el desarrollo de
aqullos que utilicen imgenes visuales electrnicas como nmeros,
smbolos, figuras u otras similares,
que se efecten en el territorio nacional. Quedan comprendidos en los
juegos con apuestas, aqullos en los
que slo se reciban, capten, crucen o
exploten apuestas. Asimismo, quedan comprendidos en los sorteos,
los concursos en los que se ofrezcan
premios y en alguna etapa de su desarrollo intervenga directa o indirectamente el azar.
C) Los que se proporcionen en territorio nacional a travs de una o ms redes pblicas de telecomunicaciones.
La obligacin de expedir comprobantes fiscales para efectos de esta contribucin est consignada en la fraccin
II del Artculo 19 de la LIEPS del Impuesto en comento. Dicha disposicin

establece a la letra:
Artculo 19.- Los contribuyentes a
que se refiere esta Ley tienen, adems
artculos de la misma y en las dems
disposiciones fiscales, las siguientes:

II.
Expedir comprobantes fiscales6,
sin el traslado en forma expresa y por
separado del impuesto establecido en
esta Ley, salvo tratndose de la enajenacin de los bienes a que se refieren los
incisos A), F), G), I) y J)7 de la fraccin
I del artculo 2o. de esta Ley, siempre
que el adquirente sea a su vez contribuyente de este impuesto por dichos bienes y as lo solicite.

Los comerciantes que en el ejercicio

inmediato anterior a aqul al que corresponda, hubieran efectuado el 90%
del importe de sus enajenaciones con el
pblico en general, en el comprobante
121
6 Este prrafo a partir del 2014 se modifica e indica la

obligacin de: Expedir comprobantes fiscales... en
lugar de la expresin Expedir comprobantes .
7 Este prrafo se modific a partir de 2014 a efecto de
agregar los incisos del G) al J).
fiscal8 que expidan no trasladarn expresamente y por separado el impuesto establecido en esta Ley, salvo que el
adquirente sea contribuyente de este
impuesto por el bien o servicio de que
se trate y solicite la expedicin del comprobante fiscal con el impuesto trasladado expresamente y por separado. En
todos los casos, se debern ofrecer los
bienes gravados por esta Ley, incluyendo el impuesto en el precio.

122
Los contribuyentes que enajenen los

bienes a que se refieren los incisos A),
F), G) y J)9 de la fraccin I del artculo
2o. de esta Ley, que trasladen en forma
expresa y por separado el impuesto establecido en la misma, debern proporcionar al Servicio de Administracin
Tributaria en forma trimestral, en los
meses de abril, julio, octubre y enero,
del ao que corresponda, la relacin
de las personas a las que en el trimestre
anterior al que se declara les hubiere
trasladado el impuesto especial sobre
produccin y servicios en forma expresa y por separado en los trminos de
esta fraccin, as como el monto del impuesto trasladado en dichas operaciones y la informacin y documentacin
que mediante reglas de carcter general
seale el Servicio de Administracin
Tributaria.
Los contribuyentes que enajenen vinos
de mesa, debern cumplir con la obligacin a que se refiere el prrafo anterior en los meses de enero y julio de
cada ao.
Tratndose de la enajenacin de tabacos labrados, en los comprobantes
8 Este prrafo a partir del 2014 se modifica y sustituye

el trmino de comprobante por el de comprobante
fiscal.
9 Este prrafo se modific a partir de 2014 a efecto de
agregar los incisos del G) y J).
fiscales10 que se expidan se deber especificar el peso total de tabaco contenido

en los tabacos labrados enajenados o,
en su caso, la cantidad de cigarros enajenados.

EN LA LEY FEDERAL
DEL IMPUESTO SOBRE
AUTOMVILES NUEVOS
(LISAN)
De conformidad con el artculo 1 de
la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos, estn obligadas al pago
de esta contribucin las personas fsicas
y las morales que realicen los actos siguientes:
I. Enajenen automviles nuevos
II. Importen en definitiva al pas automviles, siempre que se trate de
personas distintas al fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado
o comerciante en el ramo de vehculos.
Ahora bien, la fraccin III del artculo 9 de la LISAN, considera como uno de
los supuestos en que se enajena el automvil para los fines del gravamen en estudio, cuando se expida el comprobante
respectivo. Dicha fraccin seala:
Artculo 9o.- Se considera que se enajena un automvil en el momento en
que se realice cualquiera de los supuestos siguientes:

10 Este prrafo a partir del 2014 se modifica y sustituye
el trmino de comprobante por el de comprobante
fiscal.
Colaboracin
Administrativa
Ismael Ramos Flores

Secretario de Finanzas del Estado de Coahuila
III.- Se expida el comprobante de la

enajenacin.

Por otro lado, el primer prrafo del
artculo 13 de esta Ley, establece la obligacin de incluir en el documento que
ampare la enajenacin correspondiente,
la clave vehicular que corresponda a la
versin enajenada. La porcin normativa
aludida establece:

Artculo 13.- Los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de automviles nuevos, as

como aquellos que importen automviles para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del
pas y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la regin
parcial del Estado de Sonora, debern
incluir en el documento que ampare
la enajenacin correspondiente, la
clave vehicular que corresponda a la
versin enajenada. La Secretara de

Hacienda y Crdito Pblico establecer la forma en que deber integrarse
la citada clave, mediante reglas de carcter general.
Recordemos que los requisitos de los
comprobantes fiscales sern los que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin,
de esta suerte el artculo 29-A, fraccin
V, segundo prrafo, inciso e) del Cdigo
Fiscal de la Federacin en vigor, prev
la obligacin de que los comprobantes
correspondientes contengan adems de
la clave vehicular, el nmero de identificacin vehicular. La porcin normativa
aludida precepta:
e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores, comercializadores e importadores de automviles en forma
definitiva, cuyo destino sea permanecer en territorio nacional para su circulacin o comercializacin, debern
contener el nmero de identificacin
123
La forma en que se deber realizar

la comprobacin fiscal en el mbito
federal a partir de 2014, es mediante
documento digital por internet, tal y
como lo establece el artculo 29 del
Cdigo Fiscal de la Federacin
vehicular11 y la clave vehicular que corresponda al automvil12 .

El valor del vehculo enajenado deber

estar expresado en el comprobante correspondiente en moneda nacional.
Para efectos de esta fraccin se entiende

por automvil la definicin contenida
en el artculo 5 de la Ley Federal del
Impuesto sobre Automviles Nuevos.
Cuando los bienes o las mercancas no

puedan ser identificados individualmente, se har el sealamiento expreso
de tal situacin.
5.- REGULACIN DE
LA EXPEDICIN DE
EN EL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN (CFF)
En este segmento se indica en forma
genrica, lo relativo a la regulacin que
11
124
En la regla I.2.7.1.12. de la Resolucin Miscelnea para 2014, publicada en el Diario Oficial

de la Federacin el 30 de diciembre de 2013,
se establece la forma de integracin del nmero de identificacin vehicular correspondiente
y la I.2.7.1.9 indica los sujetos obligados a plasmar la clave vehicular en el comprobante fiscal.
12 En la regla I.2.7.1.8.
de la Resolucin Miscelnea para el 2014, se prev la forma de integracin de la clave vehicular correspondiente. .
contiene el Cdigo Fiscal de la Federacin en materia de comprobantes fiscales.

Es importante sealar, que el CFF
no prev la obligacin de expedir comprobantes fiscales, pero s otras regulaciones en relacin con este deber tributario, como son sus requisitos.
De una interpretacin armnica del
artculo 29 primer prrafo con las dems
disposiciones aplicables a los comprobantes fiscales previstas en el CFF, se
deduce que cuando las leyes fiscales prevean tal deber (expedir comprobantes)
por los actos o actividades que realicen
o por los ingresos que se perciban, debern emitirlos en los trminos que prev
el CFF y cumpliendo sus requisitos. 13

Artculo 29. Cuando las leyes fiscales

establezcan la obligacin de expedir
comprobantes fiscales por los actos o
actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones
de contribuciones que efecten, los contribuyentes debern emitirlos median-
13 El Artculo Tercero Transitorio del Decreto que
contiene la reforma fiscal para el 2012, mismo

que se public en el Diario Oficial de la Federacin el 12 de diciembre de 2011, al que ya se
hizo referencia, prev la prevalencia del Cdigo
Fiscal de la Federacin en cuanto a la regulacin
de los requisitos de los comprobantes fiscales.
Colaboracin
Administrativa
te documentos digitales a travs de la
pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. Las personas
que adquieran bienes, disfruten de su
uso o goce temporal, reciban servicios
o aqullas a las que les hubieren retenido contribuciones debern solicitar el
comprobante fiscal digital por Internet
respectivo.
De esta misma porcin normativa se
desprende, entre otros aspectos, la obligacin de las personas que adquieran
bienes, disfruten de su uso o goce temporal o reciban servicios de solicitar el
comprobante fiscal respectivo.
El 2 de abril de 2014 se public en el
Diario Oficial de la Federacin un nuevo Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin y su Captulo V se denomina
De los Comprobantes Fiscales Digitales
por Internet y comprende del artculo
36 al 40.
6.- REGULACIN DE LOS

EN LA RESOLUCIN
MISCELNEA
La regulacin normativa en relacin a
la obligacin de expedir comprobantes fiscales, por lo que corresponde a la materia
tributaria federal, la encontramos, como
lo hemos observado, en diversos ordenamientos jurdicos. Entre ellos podemos
destacar a las leyes de los impuestos sobre
la renta, al valor agregado, especial sobre
produccin y servicios, sobre automviles
nuevos y el Cdigo Fiscal de la Federacin.
No menos importante resulta la regulacin
que sobre el tema de los comprobantes fiscales efecta la Resolucin Miscelnea.
En el siguiente cuadro se listan los captulos de la Resolucin Miscelnea para 2014
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de diciembre de 2013 que tiene
vinculacin con la comprobacin fiscal.
Captulos de Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014 vinculados con la comprobacin

Captulo I.2.7. De los Comprobantes Fiscales Digi- Captulo II.2.5. De los comprobantes fiscales digitatales por Internet o Factura Electrles por Internet o factura electrnica
nica
Seccin I.2.7.1. Disposiciones generales
Seccin II.2.5.1. Disposiciones generales
Seccin I.2.7.2. De los Proveedores de Servicios de Seccin II.2.5.2. De los proveedores de servicios de
Certificacin de CFDI.
expedicin de Comprobante Fiscal
Digital por Internet
Seccin I.2.7.3. De la expedicin de CFDI por las Seccin II.2.5.3. De los prestadores de servicios de
ventas realizadas y servicios prestageneracin de Comprobante Fiscal
dos por personas fsicas del sector
Digital por Internet del Sistema Proprimario, arrendadores, mineros,
ducto.
enajenantes de vehculos usados y recicladores por los adquirentes de sus
bienes o servicios
Seccin I.2.7.4. De los prestadores de servicios de
generacin de CFDI del Sistema
Producto
Seccin.I.2.7.5. De la expedicin de CFDI por concepto de nmina y otras retenciones
125
Adriana Flores Garza

Secretaria de Hacienda del Estado de Morelos
La Primera Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal

para 2014 fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin 13 de Marzo 2014,
la Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal en
comento, se public en el Diario Oficial
de la Federacin el 4 de julio de 2014 y la
Tercera Resolucin de modificaciones a
la Resolucin Miscelnea Fiscal fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 19 de agosto de 2014.
CONCLUSIONES
126
Primera. La expedicin de comprobantes fiscales est regulada normativamente en dibersos ordenamientos jurdicos como las leyes del IVA, IEPS, ISAN,
as como en el Cdigo Fiscal de la Fede-
racin y la Resolucin Miscelanea Fiscal,

ello en lo que corresponde a la materia
tributaria federal.
Segunda. La forma en que se deber
realizar la comprobacin fiscal en el mbito federal a partir de 2014, es mediante documento digital por internet, tal y
como lo establece el artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ricardo Hernndez Salcedo es Contador Pblico; Abogado; Maestro en Impuestos por el Instituto de Especializacin para Ejecutivos, A.C.; y actualmente se desempea como Consultor Investigador en el INDETEC.
rhernandezs@ indetec.gob.mx
Mirna Gabriela Daz Guzmn es Licenciada en Derecho
por la Universidad del Valle de Atemajac y colabora en la
Direccin de Colaboracin Administrativa y Desarrollo
de la Hacienda Estatal de INDETEC. gdiazg@indetec.
gob.mx
Ingresos
y Finanzas Locales
Competencias
Profesionales
para una Administracin

Tributaria Estatal de Alto
Desempeo
Enrique Arturo Alderete Ibarra
El propsito de este artculo es aplicar el concepto competencia profesional
al mbito de la administracin tributaria estatal, as como presentar algunas
competencias profesionales que de acuerdo con la nueva gestin pblica
pueden resultar de gran valor para los funcionarios fiscales estatales
encargados de la administracin tributaria, a fin de elevar su desempeo.
127
Juana Mara De Coss Len

Secretaria de Hacienda del Estado de Chiapas
En los ltimos aos, a la par del servicio profesional de carrera, ha cobrado

importancia el concepto de competencia
profesional.
De acuerdo con la Real Academia
Espaola, competencia refiere a:
Pericia, aptitud, idoneidad para hacer
algo o intervenir en un asunto determinado.
128
Por su parte y de acuerdo con Aguilar, las competencias profesionales refieren

a las capacidades analticas, tcnicas, gerenciales y dialgicas del personal que
permiten a una organizacin gubernamental producir valor pblico, centrado
en los ciudadanos y los valores de la comunidad de convivencia1. Cabe mencionar que en la gestin de la calidad, valor
se refiere a una relacin positiva entre los
resultados obtenidos y la satisfaccin de
las expectativas de los usuarios.2
1 Aguilar Villanueva, Luis F. (2009) Gobernanza y
gestin pblica. Mxico. FCE. Tercera reimpresin
pp.278-280.
2 Aguilar, Op.cit. p. 276.
1. EL CONCEPTO
COMPETENCIA
PROFESIONAL APLICADO
AL CAMPO DE ACCIN
DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA ESTATAL
Basados en la gestin de la calidad
y la produccin de valor pblico, el
concepto competencia profesional aplicado al mbito de accin de la administracin tributaria estatal, por principio nos lleva a considerar dos tipos
de usuarios: externos e internos. Los
usuarios externos son principalmente
los contribuyentes estatales, que seguramente esperan que la Administracin tributaria estatal les brinde todas
las facilidades para que puedan cumplir con sus obligaciones fiscales. Estos
contribuyentes son al mismo tiempo
ciudadanos, que califican la administracin estatal de acuerdo con la calidad de los bienes y servicios pblicos,
as como el trato que reciben al realizar
algn trmite.
Ingresos
y Finanzas Locales
Las competencias profesionales

organizacionales incluyen: conocimiento
del rea de desempeo, atencin a
problemas en el rea de desempeo,
toma de decisiones, atencin a usuarios,
comprensin y gestin del cambio
Los usuarios internos de la administracin tributaria estatal forman parte

de la Secretara de Finanzas o su equivalente en cada una de las entidades federativas, son las personas que dentro de
su labor cotidiana, reciben insumos para

transformarlos a travs de actividades
especficas en productos y servicios para
los contribuyentes, mediante los procesos establecidos.
Esquema 1. Usuarios de la administracin tributaria estatal

Esquema 1. Usuarios de la administracin tributaria estatal
Externos
Usuarios de la
administracin
tributaria estatal
Internos
Contribuyentes
Personal del rea que

interviene en los
procesos de la
administracin
tributaria
Las actividades realizadas por el personal de la administracin tributaria estatal, organizadas a travs de procesos y
sistemas informticos de apoyo, conforman una cadena de agregacin de valor
que permite brindar servicios de calidad
a los contribuyentes estatales.
fesionales, y ha integrado un conjunto de

competencias profesionales genricas,3
que pueden aplicarse a la administracin
pblica estatal y municipal, lo que nos
ayuda a precisar aquellas que facilitan una
gestin exitosa para quienes se encargan
de la administracin tributaria estatal.
Por su parte, Arturo Pontifes ha contribuido al tema de las competencias pro-
3 Pontifes Martnez, Arturo (integracin a cargo de)

(2006) Catlogo de puestos tipos para la administracin estatal. Mxico. INAFED.
129
En ese sentido, Pontifes divide las

competencias profesionales en tres apartados: competencias profesionales organizacionales, tcnicas y de desarrollo
humano.
Las competencias profesionales organizacionales incluyen: conocimiento del
rea de desempeo, atencin a problemas en el rea de desempeo, toma de
decisiones, atencin a usuarios, comprensin y gestin del cambio.
Las competencias profesionales tcnicas abarcan: administracin de recursos,

solucin de problemas tcnicos, empleo
y aplicacin de herramientas, logro de
resultados, mejora del rendimiento y
productividad.
Las competencias profesionales de desarrollo humano comprenden: manejo
del clima laboral, coordinacin y comunicacin, atencin de conflictos, comunicacin y relaciones, as como el control
de tensiones. Ver esquema 2.
Esquema 2. Apartados de competencias profesionales

Conocimiento del rea de desempeo
Atencin a problemas en el rea de desempeo
Toma de decisiones
Atencin a usuarios
Organizacionales Comprensin y gestin del cambio.
Tcnicas
Administracin de recursos
Solucin de problemas tcnicos
Empleo y aplicacin de herramientas
Logro de resultados
Mejora del rendimiento y productividad
Desarrollo
Humano
Clima laboral
Coordinacin y comunicacin
Atencin de conflictos
Comunicacin y relaciones
Control de tensiones
130
Fuente: Elaboracin basada en Pontifes Martnez, Arturo (integracin a cargo de) (2006) Catlogo de puestos tipos para la administracin
estatal. Mxico. INAFED.
Ingresos
y Finanzas Locales
Armando Villarreal Ibarra

Secretario de Administracin y Finanzas del Estado de
Sinaloa, e integrante del Grupo de Auditora Fiscal Federal
de la CPFF
En cada uno de los tres apartados estn presentes cinco dimensiones:

1. Dimensin contextual del desempeo / rutinas y vnculos;
2. Dimensin procedimental del desempeo / atencin a sistemas de trabajo;
3. Dimensin de juicio, criterio y capacidad tcnica y profesional;
4. Dimensin de prestacin de servicios; y
5. Dimensin de trascendencia y vocacin (madurez).
Estos tres apartados junto con las
cinco dimensiones forman una matriz
de competencias profesionales para el
buen desempeo en la funcin pblica,
en particular para quien se encarga de la
administracin tributaria estatal.
Vale la pena mencionar que adquirir
estas competencias profesionales puede
llevar aos de dedicacin, a fin de combinar una deseable formacin acadmica,
con los conocimientos especializados y

las destrezas que se obtienen a travs del
ejercicio profesional.
2. COMPETENCIAS
PROFESIONALES QUE
FACILITAN LA LABOR DE
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA ESTATAL
Apoyados en la matriz de competencias profesionales para el buen desempeo de la funcin pblica, a continuacin
se presentan las competencias profesionales que pueden ser tiles para lograr
una gestin exitosa en la administracin
tributaria estatal.
En el mbito propio de la organizacin, desde la nueva gestin pblica
resalta la competencia profesional relacionada con poseer un conocimiento
general, amplio en materia hacendaria
estatal, que entre otras cuestiones involucra las funciones de la administracin
tributaria para dibujar escenarios, como
131
Las competencias profesionales tcnicas,

se refieren a las bases para administrar
los recursos que le han sido asignados a la
administracin tributaria estatal, de forma
tal que stos se apliquen a los programas y
proyectos que logren cumplir con las metas
y objetivos establecidos de forma eficiente
el de recaudacin y su impacto en las

participaciones federales y estatales.
Otra competencia profesional consiste en formar una visin sobre la organizacin del gobierno y la administracin pblica estatal, ya que esto permite
identificar oportunidades y limitaciones
en el campo de accin de la administracin tributaria estatal. Esta competencia
profesional puede adquirirse a travs de
la experiencia en cargos pblicos de responsabilidad, de preferencia relacionados con la materia hacendaria y en particular con la administracin tributaria.
132
Por otro lado, podemos mencionar

la competencia profesional para atender
los problemas relativos al rea de desempeo de la administracin tributaria
estatal, as como la forma adecuada de
abordarlos. El manejo de tcnicas tanto de delegacin de responsabilidades
como de administracin estratgica, son
dos competencias profesionales para trazar un rumbo trascendente y al mismo
tiempo factible para la administracin
tributaria estatal.
Respecto a la toma de decisiones,
podemos mencionar la competencia pro-
fesional para analizar los problemas con

una perspectiva causa-efecto de la administracin tributaria estatal, que atiende
a la magnitud y a las consecuencias que
se derivan al emprender una determinada accin. Tambin podemos mencionar
otra competencia profesional relacionada con el diseo, aplicacin y evaluacin
de estrategias, adems de identificar los
ajustes que resulten necesarios.
Otra competencia profesional refiere a las tcnicas para tomar decisiones
de acuerdo con escenarios, dentro del
margen de accin que la administracin
tributaria estatal dispone en relacin con
el marco jurdico y normativo, adems
de los procedimientos establecidos.
En relacin con la calidad y las condiciones para brindar una adecuada
atencin a los usuarios internos y externos, en los ltimos aos la nueva gestin
pblica ha promovido el desarrollo de
una visin del inters pblico, as como
tambin el manejo de tcnicas de administracin del tiempo, que encaminan
las labores de la administracin tributaria estatal hacia la gestin de la calidad,
como una competencia profesional que
permite emprender las acciones necesa-
Ingresos
y Finanzas Locales
rias para asegurar una atencin adecuada a los usuarios, de acuerdo con sus necesidades y expectativas.
El encargado de la administracin
tributaria estatal tambin necesita herramientas para comprender y gestionar
el cambio. Por ello podemos mencionar
la competencia profesional relativa a la
apertura a la innovacin y la adopcin de
nuevas prcticas, as como el pensamiento creativo, que en conjunto permiten
asumir el liderazgo del cambio cuando
es necesario.
En cuanto a las competencias profesionales tcnicas, stas refieren a las bases para administrar los recursos que le
han sido asignados a la administracin
tributaria estatal, de forma tal que stos
se apliquen a los programas y proyectos
que logren cumplir con las metas y objetivos establecidos de forma eficiente.
En relacin con la solucin de problemas tcnicos, hay una competencia
profesional orientada a establecer criterios y normas generales de actuacin, de
manera que el personal est en condiciones de abordar con rigor profesional, los
problemas tcnicos de la administracin
tributaria estatal que por su creciente nivel de especializacin, implican fungir
como consejero tcnico del Secretario
de Finanzas o su equivalente en la entidad federativa correspondiente, en los
asuntos propios de la administracin tributaria estatal.
En cuanto al empleo y aplicacin
de herramientas para potenciar la labor,
podemos mencionar la competencia profesional relacionada con el manejo de
un Cuadro de Mando, sta es una herramienta grfica de la nueva gestin pblica que permite alinear las estrategias de
la administracin tributaria estatal, con

los programas anuales, a travs de metas
e indicadores. El seguimiento y utilizacin cotidiana de un Cuadro de Mando, permite hacer los ajustes que resulten necesarios, basados en informacin
oportuna y confiable. Tambin podemos
mencionar la competencia profesional
orientada a conocer y manejar sistemas
de gestin enfocados en procesos.
En lo relativo al logro de resultados,
podemos mencionar la competencia profesional que permite aplicar tcnicas de
liderazgo y direccin por resultados, en
particular la Gestin para resultados, as
como motivar y persuadir a sus equipos
hacia el logro de las metas y objetivos
trazados.
En lo que se refiere a la mejora del
rendimiento y la productividad, es importante considerar la competencia profesional para tener apertura y aceptacin
a los mtodos de evaluacin del desempeo, as como a manejar la administracin de proyectos.
En relacin con el apartado de competencias profesionales de Desarrollo
Humano, podemos mencionar el tener
bases para promover un clima laboral
favorable y productivo. Tambin la relativa a la capacidad de mando y a tener
un enfoque global de la administracin
tributaria estatal.
Sobre la coordinacin y comunicacin institucional, podemos mencionar
la competencia profesional para organizar y distribuir en forma ptima el
trabajo, con equidad y responsabilidad,
as como fortalecer la colaboracin entre todas las reas que formen parte de
la administracin tributaria estatal. Por
supuesto que establecer una adecuada
133
coordinacin y comunicacin institucional favorece las relaciones positivas con

el Secretario de Finanzas o su equivalente en la entidad federativa correspondiente as como en su caso, con los lderes de opinin y el pblico en general.
134
En cuanto a la atencin de conflictos, podemos mencionar la competencia

profesional para identificar y atender
tanto las posibles causas de conflicto
como las afectaciones al clima laboral,
adems de brindar una atencin asertiva
a personas y grupos, que seguramente
se presentan para promover sus propios
intereses, identificar con claridad reas
de mejora o bien, manifestar posibles
inconformidades en relacin con la administracin tributaria estatal.
Sobre la comunicacin y las relaciones humanas, est la competencia pro-
fesional de liderazgo basado en servicio,

as como la de planear y organizar proyectos con varios centros de responsabilidad.
Finalmente, en relacin con el control de las tensiones que surgen como
resultado del ejercicio profesional de
encabezar la administracin tributaria estatal, podemos mencionar la
competencia profesional para manejar
asertivamente la incertidumbre y las
situaciones que generan altos niveles
de stress, adems de la disposicin a
aprender tanto del xito como de la adversidad.
La Tabla 1 presenta las competencias profesionales y rubros del desempeo que pueden contribuir a una gestin
exitosa en la administracin tributaria
estatal.
Ingresos
y Finanzas Locales
Tabla 1
Competencias profesionales y rubros del desempeo de quienes se encargan
de la administracin tributaria estatal
Dimensin
Dimensin
Dimensin de juicio,
Dimensin de
contextual del
procedimental del
criterio y capacidad
prestacin de
Desempeo /rutinas Desempeo atencin tcnica y profesional
servicios
a sistemas de trabajo
y vnculos
Competencias profesionales organizacionales
Conocimiento del rea
de desempeo
Contar con un
conocimiento
general y vasto de
la administracin
tributaria estatal.
Atencin de problemas
en rea de desempeo
Conocer los problemas
ms comunes en la
administracin tributaria
estatal y formas de
abordarlos.
Tener visin de
la organizacin
del gobierno y la
administracin pblica
estatal.
Formar escenarios
de recaudacin y su
impacto en los ingresos
estatales.
Tcnicas de delegacin
de
responsabilidades.
Administracin
estratgica.
Toma de decisiones
Ordenar el anlisis
de problemas de la
estatal en relacin causa
efecto, magnitud y
consecuencias.
Establecer, evaluar y
ajustar estrategias.
Decidir conforme a
escenarios, dentro
de la normatividad
y procedimientos
establecidos.
Dimensin de
trascendencia
y vocacin
(madurez)
Comprensin y
gestin del cambio
Tener visin del inters Tener apertura a la
pblico.
innovacin y adopcin
de nuevas prcticas.
Atencin a usuarios
Administracin del
tiempo.
Pensamiento creativo.
Orientar el trabajo a
las necesidades de los
contribuyentes y los
usuarios internos.
Asumir el liderazgo
del cambio cuando sea
necesario.
Competencias profesionales tcnicas

Administracin de
recursos
Solucin de
problemas tcnicos
Administracin de los
recursos asignados.
Establecer criterios y
normas generales de
actuacin.
Vincular recursos con

programas, medios y
objetivos en forma
eficiente.
Fungir como consejero

tcnico del Secretario
de Finanzas o su
equivalente, en
los asuntos de la
estatal.
Empleo y aplicacin de
herramientas
Cuadro de Mando para
alinear estrategias con
programas anuales y
hacer ajustes basados en
informacin.
Sistemas de gestin
enfocados en procesos.
Logro de resultados
Gestin para
resultados aplicada
a la administracin
tributaria estatal.
Motivar y persuadir
a sus equipos hacia
el logro de metas y
objetivos.
Mejora del
rendimiento y
productividad
Tener apertura y
aceptacin a los
mtodos de evaluacin
del desempeo.
Administracin de
proyectos.
Competencias de Desarrollo Humano
Coordinacin y
Clima laboral
comunicacin
institucional
Capacidad de mando.
Organizar y distribuir
en forma ptima el
trabajo con equidad y
responsabilidad.
Tener un enfoque global Fortalecer la
de la administracin
colaboracin entre todas
tributaria estatal.
las reas.
Atencin de conflictos
Identificar y atender con
oportunidad conflictos.
Atencin asertiva a
personas y grupos.
Comunicacin y
relaciones humanas
Liderazgo basado en
servicio.
Control de tensiones
Manejar asertivamente
la incertidumbre y
las situaciones que
generan stress.
Aprender del xito y
de la adversidad.
Planear y organizar
proyectos con
varios centros de
responsabilidad.
Nota: Elaboracin basada en Pontifes Martnez, Arturo (integracin a cargo de) (2006) Catlogo de puestos tipos para la administracin
estatal. Mxico. INAFED.
135
Las competencias profesionales

tcnicas abarcan: administracin
de recursos, solucin de problemas
tcnicos, empleo y aplicacin de
herramientas, logro de resultados,
mejora del rendimiento y productividad
COMENTARIO FINAL
Como sabemos, la administracin
tributaria estatal juega un papel fundamental, muchas veces estratgico para
el gobierno estatal en su conjunto, ya
que en esta rea recaen asuntos de vital
importancia, tales como: la recaudacin
de ingresos propios estatales, la colaboracin administrativa con la Federacin
y los municipios, brindar servicios de
calidad al contribuyente y fortalecer la
presencia fiscal para reducir la evasin
fiscal.
136
Son varias las competencias profesionales relacionadas con el campo de

accin de la administracin tributaria
estatal, y que tienen que ver con: el contexto en que se lleva a cabo, los procedimientos aplicables, los criterios y la
capacidad tcnico-profesional para la
adecuada prestacin de servicios al con-
tribuyente, as como el sentido de trascendencia y la vocacin, que en conjunto

pueden contribuir a mejorar significativamente el desempeo.
Es importante mencionar que INDETEC brinda asesora y servicio
profesional a las entidades federativas
interesadas en realizar proyectos que
contribuyan a una gestin estratgica
exitosa en la administracin tributaria
estatal, como es el caso de la formacin
de competencias profesionales de funcionarios encargados de la administracin tributaria estatal, principalmente
en lo relativo a la dimensin tcnica.
Enrique Arturo Alderete Ibarra es Maestro en Poltica y

Gestin Pblica y Licenciado en Estudios Polticos y Gobierno por la Universidad de Guadalajara, actualmente
colabora en la Direccin de Coordinacin Hacendaria
del INDETEC.

FederalismoHacendario No186

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FEDERALISMO

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Los artculos firmados se

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Mtro. Luis Garca Sotelo

Director General Adjunto de Atencin a los Organismos

Lic. Carlos Garca Lepe

Director General Adjunto de Hacienda Estatal

Tels. (0133)3669 5550 y 3669 5551

El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal

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para los siguientes meses ser poner las

No. 186 FEDERALISMO HACENDARIO