UCAM Tijuca

Direito Tributrio II
Prof. Marcos Lemos Trabalho para a P1
Grupo: Julia Bianchi Reis Insuela; Potyra Diacui Barros Lima; Priscila Danielle da Silva;
Rafael Magalhes de Lima; Renan Vincius Franches da Silva.
Questes:
I) A perda normal de mercadoria de mercadoria durante comercializao obriga o estorno
de crdito de ICMS?
a) Sada com reduo de B.C.
Resposta:
Antes de responder a questo, importante estar atento que o Regulamento de ICMS varia
entre os estados do pas, pois tratamos de um imposto estadual. No entanto, as diferenas entre os
RICMS dos estados se mostra bastante parecida quando observadas as possibilidades que ensejam o
estorno de crdito. Para fins ilustrativos, segue o art. 67 do RICMS/SP:
Artigo 67 - Salvo disposio em contrrio, o contribuinte dever proceder ao estorno
do imposto de que se tiver creditado, sempre que o servio tomado ou a mercadoria
entrada no estabelecimento (Lei 6.374/89, arts. 41 e 42, o primeiro na redao da Lei
10.619/00, art. 1, XXI):
I - vier a perecer, deteriorar-se ou for objeto de roubo, furto ou extravio;
II - for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta
circunstncia imprevisvel data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;
III - for integrada ou consumida em processo de industrializao ou produo rural,
quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto,
sendo esta circunstncia imprevisvel data de entrada da mercadoria ou utilizao
do servio;
IV - vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;
V - para industrializao ou comercializao, vier a ser utilizada ou consumida no
prprio estabelecimento.

Ao observar o inciso I do art. 67 do RICMS/SP, podemos perceber que a perda de

mercadoria em caso de perecimento, deteriorao, roubo, furto ou extravio, pode-se proceder com o
estorno do ICMS creditado.
Dessa forma, respondendo a questo, entendemos que o estorno de crdito de ICMS
possvel quando obedecidas as causas escritas na legislao.
a)

E na sada com reduo de base de clculo?

O estorno de crdito dever ser utilizado da mesma forma mesmo quando o contribuinte
em questo estiver se aproveitando de qualquer convnio concedido pelo governo do estado com
fins de diminuir carga tributria sobre a mercadoria.
Isto porque independentemente de se aproveitar de incentivos fiscais ou no, de acordo
com o princpio constitucional da no cumulatividade, nenhum imposto poder adquirir carter
cumulativo ao longo da cadeia comercial.

II) Diferimento de ICMS depende de Convnio entre Estados?

Resposta:
Sim. Os convnios ICMS so celebrados em reunies para as quais tenham sido
convocados representantes de todos os Estados e do Distrito Federal, sob a presidncia de
representantes do Governo Federal observando-se que:
As reunies so realizadas com a presena de representantes da maioria das Unidades da
Federao;
A concesso de benefcios depende sempre de deciso unnime dos Estados
representados e a sua revogao total ou parcial depende de aprovao de, pelo menos, 4/5 dos
representantes presentes.
importante salientar que nem sempre as Unidades da Federao ficam obrigadas a adotar
as medidas previstas nos Convnios celebrados porque, tecnicamente, estes podem ser de dois tipos:
impositivo ou autorizativo.
No primeiro tipo, as Unidades da Federao so obrigadas a adotar as medidas aprovadas
pelo Convnio. J no segundo, elas so autorizadas a adot-las, ou seja, podem adotar ou no.
Ressalta-se ainda que muitos dos Convnios celebrados so dirigidos apenas a
determinadas Unidades da Federao, caso em que somente estas devero (se for impositivo) ou
podero (se autorizativo) adotar as suas disposies.
Importante destacar que nos termos do CTN, artigo 100, IV, os Convnios que entre si
celebram os Estados, o Distrito Federal e os municpios so considerados como normas
complementares a legislao tributria.
Assim, com fora de norma complementar, os Convnios ICMS so disciplinados pela Lei
Complementar n 24/1975 e tem por objetivo a concesso ou a revogao de benefcios fiscais
relacionados com as operaes e prestaes sujeitas a incidncia do ICMS, a saber:
a) Iseno
b) Reduo da base de clculo
c) Devoluo total ou parcial, direta ou indireta, condicionada ou no, do tributo ao
contribuinte, responsvel ou a terceiros
d) Crditos presumidos
e) Quaisquer outros incentivos ou favores fiscais ou financeiro-fiscais, concedidos com
base de ICMS, dos quais resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do respectivo nus.
Os convnios no se sujeitam ao Princpio Constitucional da Anterioridade no que tange
revogao de iseno do ICMS, pois o STF j se manifestou messe sentido, expendido na vigncia
da Constituio anterior (portanto, referindo-se ao ICMS), nos seguintes termos da smula n 615:

O princpio constitucional da anualidade no se aplica a revogao de iseno do ICMS.

III) Gorjeta F.G. de ICMS?
Resposta:
De acordo com a Consolidao das Leis do Trabalho as gorjetas possuem natureza jurdica
de salrio, portanto, no se adequam ao conceito de venda de mercadoria e, por conseguinte, no h
que se falar que estes valores fazem parte do faturamento da empresa.
Art. 457 Compreendem-se na remunerao do empregado, para todos os efeitos
legais, alm do salrio devido e pago diretamente pelo empregador, como
contraprestao do servio, as gorjetas que receber.

Esse negcio jurdico realizado reverbera tambm nas relaes tributrias, isto porque os
bares, restaurantes e afins, que contribuem pela sistemtica do SIMPLES NACIONAL, tem sido
compelidos a incluir na base de clculo dos seus tributos os valores retidos e repassados aos seus
funcionrios pelos servios ofertados. Essa compreenso da lei foi inclusive exposta pela Resoluo
CGSN n 122/2015 em seu art. 2, 8, afirmando que as gorjetas integram a receita bruta da
empresa e, portanto, compem a base de clculo do SIMPLES NACIONAL.
Todavia, o art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional afirma que a lei tributria no tem o
condo de alterar os institutos do direito privado. Portanto, a Resoluo acima referida contraria
instituto civil, como se fosse possvel alterar a prpria natureza jurdica da operao realizada.
Desta feita, as gorjetas no integram a base de clculo do Imposto de Renda, da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, da COFINS e do ICMS. Assim aquilo que recebido
ttulo de gorjeta s integra a base de clculo dos tributos lastreados na folha salarial, isto devido a
sua natureza jurdica de salrio.
IV) Vendas a prazo e vendas atravs de carto de crdito + encargos e juros esto includas
na CB do ICMS?
Resposta:
De acordo com o artigo 13 da LC 87/96, a base de clculo do ICMS , em regra geral, o
preo de venda da mercadoria.
No que tange a venda de carto de crdito com encargo e juros no compem a base de
clculo do imposto. Isso decorre porque os juros no so pagos ao estabelecimento que vendeu a
mercadoria e sim financeira ou administradora de carto de crdito.
Dessa forma, se o valor da mercadoria R$100,00, mas o pagamento feito em carto de
crdito com juros que elevem o valor final para R$ 120,00, o valor da base de clculo do ICMS
R$ 100,00. Os R$ 20,00 de juros so pagos administradora de carto de crdito.
Deve-se ressaltar que o Superior Tribunal de Justia formulou a Smula 237 sobre esse

assunto: "Nas operaes com carto de crdito, os encargos relativos ao financiamento no so

considerados no clculo do ICMS."
Portanto, no h dvidas que no incide ICMS em vendas realizadas como carto de
crdito mais encargos e juros.
Ainda na seara de incidncia de ICMS em vendas, correto afirmar que nas vendas a prazo
no h ponto pacfico. Ocorrem divergncias.
Na venda a prazo a relao jurdica se d exclusivamente entre o comprador da mercadoria
e o estabelecimento vendedor. No h interferncia de terceiros. Nesse sentido, os tribunais vm
apresentando manifestaes em duas linhas de raciocnio opostas. Em alguns casos determina a
incluso dos juros cobrados na base de clculo do imposto. Em outros casos opta pela excluso dos
referidos juros da base de clculo. H os dois tipos de decises no STJ: as que incluem na base de
clculo do ICMS a venda de encargos financeiros decorrentes das vendas a prazo e as que no
incluem.
Seguindo a linha de raciocnio do artigo 13, 1, II, "a" da LC 87/96, os juros integrariam
a base de clculo do ICMS1. Isso se d porque, diferentemente das vendas com carto de crdito,
nas vendas a prazo no h interveno de terceiros. Havendo o inadimplemento do comprador, o
estabelecimento vendedor tem a oportunidade de exigir do comprador o pagamento. Tambm existe
a possibilidade de reaver a mercadoria anteriormente vendida haja vista a relao jurdica no est
perfeitamente completa.
Mediante o exposto, verifica-se que a venda com carto de crdito a cobrana de juros
recai sobre o comprador da mercadoria em uma relao direta com a administradora de carto de
crdito. Exclui-se o envolvimento do estabelecimento comercial que alienou a mercadoria. A venda
se encerra com o pagamento do comprador, o qual tem a obrigao com a administradora de carto
de crdito.
No que tange as vendas a prazo h dois tipos de comportamentos na incidncia do ICMS.
Pode-se incluir ICMS na base de clculo, de acordo com o artigo 13 da LC 87/96 bem como exclulo conforme algumas decises judiciais. Entretanto, indo de acordo com a LC 87/96 um norma - o
ICMS estaria na base de calculo das vendas a prazo.
V) H restituio de ICMS quando contribuinte substitudo vender mercadoria com
desconto?
Resposta:
No. Os descontos oferecidos pelo contribuinte substitudo bem como as bonificaes
(entrega de maior quantidade do produto vendido) no fazem jus restituio de ICMS. Tanto a
Constituio Federal (art. 150, 7) quando a LC 87/96 (art. 10) dispem que haver restituio ao

contribuinte substitudo do imposto pago por fora da substituio tributria quando no ocorrer o
fato gerador presumido. Entretanto, este no o caso: no se trata de fato gerador no ocorrido, mas
sim de mera liberalidade em oferecer descontos ou bonificaes, a fim de fomentar a sada de
mercadorias. Estas prticas so utilizadas por vrios setores como forma de incentivar as vendas,
mas no alteraram a base de clculo do ICMS.
Como exemplo, pode-se citar a legislao de ICMS do Estado de So Paulo, na qual a Lei
6374/89 prev expressamente em seu art. 66-B, 3, que a restituio do imposto pago
antecipadamente em razo da substituio tributria ser assegurada caso se comprove que na
operao final com mercadoria ou servio ficou configurada obrigao tributria de valor inferior a
presumida somente quando hiptese de a base de clculo do imposto ter sido fixada por autoridade
competente, e no quando for menor por ato de liberalidade do comerciante.
Case I: "Leasing" efetuado com empresa estrangeira: incide ICMS?
Resposta:
De acordo com deciso do STF no RE 540829, o ICMS no incide sobre mercadoria
importada sob arrendamento mercantil.
Isto porque no ocorre a transferncia de bem jurdico. O leasing a concesso de uma
mercadoria por tempo limitado, com eventual opo de compra. Portanto, enquanto sob contrato de
leasing, a mercadoria no muda de propriedade.
Outro caso parecido quando observamos mercadorias concedidas ttulo de comodato,
onde acontece um emprstimo gratuito do bem para outrem.
ICMS X ISS:
a) Alimentao fornecida por hotel a clientes
Resposta: Caso os alimentos estejam includos nos preos das dirias, ser ISS; do
contrrio, ser ICMS.
b) Empresa de reflorestamento e fornecimento de mudas
Resposta:ISS.
c) Operaes com software e TV a cabo
Resposta: ISS.

d) Aquisio interestadual de material por construtora para utilizao em suas obras.

Resposta: ICMS.