TTULO:

APUNTESSOBREELRGIMENDESINCERAMIENTOFISCAL

AUTOR/ES:

Vzquez,Eduardo

PUBLICACIN:

ConsultorTributario

TOMO/BOLETN:

PGINA:

MES:

Setiembre

AO:

2016

OTROSDATOS:

EDUARDOVZQUEZ

APUNTESSOBREELRGIMENDESINCERAMIENTOFISCAL
IINTRODUCCIN
Por medio de la ley 27260 (BO del 22/7/2016), el Gobierno Nacional lanz el Programa de Reparacin Histrica para Jubilados y
Pensionados,elRgimendeSinceramientoFiscal(blanqueoymoratoria),losbeneficiosparacontribuyentescumplidores,lacreacin
deunadeclaracinjuradaconfirmatoriadedatos,eintrodujomodificacionesimpositivasenelimpuestosobrelosbienespersonales,
enelimpuestoalasgananciasyderogelimpuestoalagananciamnimapresunta(IGMP).(1)
El Poder Ejecutivo, mediante el decreto 895/2016 (BO del 28/7/2016), reglament dicha ley y la AFIP, a travs de la resolucin
general (AFIP) 3919 (BO del 29/7/2016), estableci las normas de aplicacin del blanqueo, de los beneficios para contribuyentes
cumplidores y de la declaracin jurada confirmatoria de datos. Mediante la resolucin general (AFIP) 3920 (BO del 29/7/2016), el
Fisco reglament la aplicacin de la moratoria y posteriormente, mediante la resolucin general (AFIP) 3934 (BO del 24/8/2016),
realizadecuacionesalaresolucingeneral(AFIP)3919.
ElBancoCentraldelaRepblicaArgentinaemitilacomunicacin(BCRA)A6022yestablecilasnormasdeaplicacinporparte
de las entidades financieras referidas a Cuentas especiales Ley 27260 Rgimen de Sinceramiento Fiscal Libro II Ttulo I y
Declaracin y cambio de titularidad de cuentas constituidas en entidades financieras del pas art. 38, inc. b), L. 27260,
aplicablesalblanqueo.
La Comisin Nacional de Valores public la resolucin 672/2016 (BO del 29/7/2016) fijando las normas particulares sobre
productosdeinversincolectivayfondoscomunesdeinversinaplicablesalblanqueo.
La Unidad de Informacin Financiera dio a conocer la resolucin (UIF) 92/2016 indicando ciertos aspectos para los sujetos
obligadosainformarrespectodelaexistenciadeoperacionessospechosasrelacionadasconelblanqueoestableciendoeldenominado
ROSSF.
La Secretara de Hacienda emiti la resolucin conjunta (SH SF) 3E/2016, relativa a la emisin de los bonos, cuya suscripcin
puedeserutilizadaparaevitarelpagodelimpuestoespecialestablecidoporelblanqueo.
Hastaelpresente,losprofesionaleshemosestudiadoelmarconormativo,hemosparticipadodediversoseventosdecapacitaciny
hemos intercambiado gran cantidad de opiniones sobre la materia. Por ello, intentaremos compartir en la presente colaboracin
algunosdeestosintercambiosyreflexionesquehemosdadoenllamar apuntessobreelrgimendesinceramiento, partiendo de la
basedequeelprofesionalyaconoceloslineamientosnormativosgeneralesdelrgimen.

IIBLANQUEOOMORATORIA?
Nopodemossinocomenzarconunaspectocentralquecontinasiendomotivodecontroversia.Puedeelcontribuyenteoptarporel
blanqueoolamoratoria?Puedencoexistirambosregmenes?Depoderoptar,culdeambosregmenesresultamsconvenienteen
trminos de impuesto a pagar? Ambos regmenes, me brindan inmunidad hacia el pasado? Cul es el camino de aquel
contribuyentequeocultbienes?Cmodebemosprocederencasodeposeerbienesconorigenprescripto,justificado(originados
enrentasenrelacindedependencia,recibidosporherencia,legadoodonacin)ogeneradoenrentasexentas?
Lasdiferenciasdeadoptarunouotrocaminosonmltiples.Sielrgimennolocondicionare,podraoptarseporaquelqueimplique
un menor costo fiscal, pero veremos que la cuestin no resulta as. Existen previsiones reglamentarias respecto de adoptar uno u
otrorgimen.

Diferencias

Blanqueo
(3)

Moratoria (2)

Generatapnfiscal(3)al
31/12/2015(art.46,ley)

No

Costo

Pagoalcontado
Hasta$305.000,0%
Hasta$800.000,5%
Apartirde$800.000inmuebles5%,
restodebienes10%
PagodelimpuestoespecialconBonar17y
Global17apartirde$800.000sobre
bienesnoinmuebles
Exencindelimpuestoespecialmediantela
suscripcindelBonoa3oa7aos,este
ltimoexteriorizaelmontosuscriptoms
dosvecesmssuvalor
Desdeel1/1/2017al31/3/2017,laalcuota
del10%subeal15%,exceptoqueseopte
porpagarconBonar17y/oGlobal17,en
cuyocasoseaplicarlaalcuotadel10%

Elmontodeltributoadeudado,losintereses
nocondonados(sielcapitalfueabonado
antesdel22/7/2016,prevcondonacintotal
deinteresesresarcitoriosypunitorios
incluyendoloscapitalizablessiser
abonadoconposterioridadhastael
31/3/2017,seestableceunacondonacin
parcialdeintereses)ylasmultasfirmesno
condonadas(seprevlacondonacintotal
demultasnofirmesparaobligaciones
cumplidasal22/7/2016oqueseregularicen
hastael31/3/2017)podrncancelarse
medianteunplandefacilidadesdepagocon
15%dedescuentoporpagocontadoopago
encuotas

Valuacindebienes

Inmuebles:avalordeplaza,este
constituyesucostodeadquisicinfuturoy
noseadmitecmputodepasivossobreel
inmueble.RestodebienessegnISBP(4)o
IGMP

SegnISBPoIGMP

Tipodecambioaplicable

Detratarsedelactivodesociedades,ltimo
balancecerradoconanterioridadal
1/1/2016confeccionadodeacuerdoconlas
normascontablesprofesionalesvigentes.
Sinperjuiciodeello,losbienesinmuebles
debernestarvaluadosavalordeplaza.De
tratarsedeentesconstituidosenel
exterior,laaludidainformacinpodrsurgir
deunbalanceespecialconfeccionadoala
fechadepromulgacindelacitadaley
Restodebienesal22/7/2016(U$D14,81)

Altipodecambioaplicablealcierredecada
ejerciciofiscal(porej.,2011:$4,2642012:
$4,8782013:$6,4812014:$8,451
2015:$12,94)

Declaracindeinmuebles

Elblanqueoliberadelatotalidaddelas
obligacionestributariasrelacionadasconlos
mismos(delIGporlasrentasdelocaciones
o,ensucaso,valorlocativo,ydelISBPpor
latenenciadelinmueble)

LamoratoriadebieraincluirnosoloelISBP,
sinoelIGencasodeexistirrentasobtenidas
ovalorlocativoquesehubieseverificado

Facturasapcrifas

Excluidasdelblanqueoporart.46,inc.c),
pto.1

Crditosfiscalesygastosimpugnados
puedenregularizarsepormoratoria

Salidasnodocumentadas
provenientedefacturas
apcrifas

Incluidasenelblanqueoimputandola
diferenciaaladeterminacindeoficio

Incluidastambinenlamoratoria

Bienesconorigen
prescripto

Segnelart.50,ltimoprr.,delaley,el
declarantenopodrtomarencuentaasu
favorlosefectosdelaprescripcincorrida
desdeelingresodelosbienesal
patrimonio(5)

Lamoratorianoposeedisposicinenese
sentido

Implicanciasenelperodo
fiscal2016(parapersonas
humanasdadalafechade
blanqueoal22/7/2016)

Elperodofiscaltendrrentasno
computables(aquellasobtenidasal22/7)y
rentascomputablesporelrestodelperodo
fiscal

Elperodofiscal2016contendrla
liquidacinnormalconlacomputabilidadde
lasrentasobtenidasentodoelperodofiscal

Accionespenales(6)/
Prescripcin(7)

Elacogimientoalblanqueoproducela
extincindelaaccinpenal

Elacogimientoalamoratoriaproducela
suspensindelaaccinpenaleinterrumpe
laprescripcinpenal

Entonces,blanqueoomoratoria?Debemoscomenzarporrepasarqudicelaleyysureglamentacin.RecordemosqueelTtuloI
delLibroIIestableceelblanqueoyelTtuloIIdelLibroIIlamoratoria.

Art.89,L.27260

Art.17,D.(PEN)895/2016

Art.26,D.(PEN)895/2016

Lossujetosqueregularicenobligaciones
alcanzadasporelrgimenestablecidoen
elTt.IdelLibroIIdelapresenteley
podrnaccederconcurrentementealos
beneficiosdispuestosenelTt.IIdel
LibroIIdelapresenteley

Alosefectosdelodispuestoenelart.
52,L.27260,elconceptoobligaciones
vencidasnoincluyeaquellas
obligacionesqueserectifiquenen
cualquiermomentoposterioral
31/5/2016yquetengancomofinla
exteriorizacindeactivos

Alosefectosdelodispuestoenel
art.89,L.27260,noresultarde
aplicacinelrgimenestablecido
enelTt.IIdelLibroIIdeese
textolegal,enlamedidaenquese
tratedetenenciasybienesaser
exteriorizados


El artculo 26 del decreto reglamentario establece que no podr utilizarse la moratoria para exteriorizar tenencias y bienes. Y el
artculo17delmismoestablecequeeltrminoobligacionesvencidas(dadoqueenlamoratoriaseincluyenobligacionesvencidas
al 31/5/2015) no incluye declaraciones rectificativas que tengan como fin exteriorizar activos. Si bien este artculo se refiere a las
declaraciones juradas rectificativas y nada dice sobre aquellas originales, subsiste la duda respecto de la posibilidad de utilizar la
moratoria para exteriorizar bienes por parte de aquel contribuyente que nunca present declaraciones juradas con anterioridad. La
duda surge por el citado artculo 17 y sobre la base de que resulte extrao que aquel contribuyente que nunca present
declaraciones juradas estando obligado a ello pudiera encontrarse en mejor situacin (de analizar la conveniencia de entrar al
rgimenpormoratoriaoporblanqueo)respectodeaquelquehubiereefectuadounaexteriorizacinparcialdesusbienesmediante
lapresentacindedeclaracionesjuradas.
El criterio respecto de agregar bienes que no hubiesen sido declarados manifestado pblicamente por el Fisco posee una
connotacindecarcterfsicoynodevaluacin.As,uninventariode5unidadesmalvaluadoentrapormoratoria,mientrasqueun
inventario de 2 unidades declaradas cuando en realidad correspondan 5 entra por blanqueo por las 3 unidades faltantes un
inmueble mal valuado va por moratoria, pero una mejora o ms metros cuadrados corresponde exteriorizarlos por blanqueo por
ltimo, en el caso del efectivo, ms efectivo que el declarado no es un tema de valuacin, sino de unidades en defecto, debiendo
incluirseenelblanqueo.
Ante la consulta efectuada al Fisco en sus disertaciones pblicas (8) respecto de la posibilidad de acceder a la moratoria
exteriorizandobienesmediantedeclaracionesjuradasoriginales,larespuestaobtenidafuequetalsituacinseaclararmedianteuna
normareglamentariaomedianteelABCpuntualizandolasdiversassituacionesparticularesquepudieranpresentarse.
A la espera de dicha aclaracin, y aun en los casos en que esto pudiere llegar a ser as (posibilidad de exteriorizar bienes en
moratoriamedianteDDJJoriginales),podemosobteneralgunasconclusionespreliminares:
a) En ciertos casos, entrar por moratoria denota un costo impositivo mayor sumado a la falta de tapn fiscal al 31/12/2015,
tornandoabstractaladiscusinanterior.
b) En los casos en que el costo de acceder por moratoria se asimile al del blanqueo, debemos considerar la conveniencia de
obtenerelreferidotapn,relativizndoseeldebateprevio.
c) Si el costo de acceder a la moratoria resulta significativamente menor al del blanqueo, entonces s adquiere relevancia la
posicindelFiscoyestimamosconvenienteaguardartalesaclaracionesenlamedidadeloposible.
d)SielcostodeaccederalamoratoriaenlugardelblanqueoesnotoriamenteinferiorocasinuloaselFiscollegareaopinarque
en ningn caso puede accederse por moratoria para exteriorizar bienes, cabe recordar que el contribuyente podra rectificar
exteriorizandolosbienesporfueradelosbeneficiosdelaley27260,valedecir,sinblanqueonimoratoria,asumiendoeltributo,
interesesypotencialessancionessinlascondonacionesestipuladasporelcitadorgimen.
Entendemosqueelrazonamientodebieracontenerlossiguientespasos:
1.Silasdeclaracionesjuradasdeterminativasfueronpresentadas,poraplicacindelartculo17deldecreto(PEN)895/2016,no
puede accederse a la moratoria para exteriorizar bienes. O se accede por blanqueo o se presentan las rectificativas sin los
beneficiosdelpresentergimendesinceramiento.
2.Silasdeclaracionesjuradasdeterminativasnofueronpresentadasyalaesperadelasaclaracionespertinentesprometidaspor
elFisco,podemosadelantarelsiguienteanlisis:
a) En primer lugar, debemos evaluar si el origen de los bienes se encuentra prescripto o justificado (por herencia, legado,
donacin,obtenidoconrentasquetributaronelIGorentasexentas).Denoseras,entendemosquenocabeseguiranalizado
laviabilidaddeentrarpormoratoria,siendoconvenienteelblanqueoybastandosolocontemplarlasimplicanciasgeneradaspor
elincrementopatrimonialnojustificado.Encambio,deestarelorigendelosbienesjustificadooprescripto,sesugierepasara
lasiguientepregunta.
b)Ensegundolugar,debemosevaluarsielbienaexteriorizarhageneradorentas(efectivasopotenciales,porej.,locacioneso
valores locativos, intereses reales o intereses presuntos). De ser as, estimamos que resultara conveniente el blanqueo.
Supongamosunbienporvalorde$100quehubieserendidoel10%anual,porlotanto,considerandoelIGalatasadel35%,
ascendera a un impuesto de $ 3,50 por cada ao transcurrido (solo el IG implicara una tasa del 3,5%). En caso de que la
incorporacinalpatrimoniodataredevariosperodos,parecieraconvenienteelblanqueo,sumadoalbeneficiodeltapnfiscalal
31/12/2015.Denoverificarseestahiptesis,valedecirquelosbienesaexteriorizarnohubierengeneradorentasgravadas,se
sugierepasaralasiguientepregunta.
c) En tercer lugar, debemos analizar si el bien a exteriorizar se encuentra gravado en el ISBP (recordemos que las
participaciones societarias, los ttulos pblicos, los plazos fijos y las tenencias en caja de ahorro no tributan en cabeza de
personas humanas). De ser as, debiramos efectuar las cuentas correspondientes para evaluar si conviene el blanqueo o la
moratoriaenvirtuddelosperodostranscurridos,siempreteniendoencuentaqueenlaprimeraalternativaexistelaventajadel
tapn fiscal. De no ser as, vale decir, en el caso de que los bienes a exteriorizar se encontraren exentos tambin en el ISBP,
convienelamoratoria.
Por lo tanto, de confirmarse la posibilidad de entrar por moratoria para aquellos contribuyentes que nunca presentaron sus
declaraciones juradas, podra haber bajo un mismo contribuyente casos de blanqueo y de moratoria. En el caso de quienes hayan
presentado declaraciones juradas, pueden incluir bienes no exteriorizados nicamente por el blanqueo y aprovechar la moratoria
para las diferencias de valuacin y otras deudas tributarias. Recordemos tambin que en cualquier caso siempre se encuentra al
alcancedelcontribuyenterectificarsusdeclaracionesjuradasfueradelosbeneficiosdelaley27260.

IIIBLANQUEODELASOCIEDADEXTRANJERAODESUSBIENESDIRECTAMENTE?
Elartculo39delaleyestablecequelaspersonashumanasosucesionesindivisaspodrnoptar,pornicavez (9) ,pordeclararante
la AFIP, bajo su CUIT personal, las tenencias de moneda y bienes que figuren como pertenecientes a las sociedades, fideicomisos,

fundaciones, asociaciones o cualquier otro ente constituido en el exterior cuya titularidad o beneficio les correspondiere al
31/12/2015. Se establece adems que, en caso de existir ms de un derechohabiente, accionista o titular, los bienes podrn ser
declaradosenlaproporcinquedecidanquienesefectenladeclaracinvoluntariayexcepcionalprevistaenlapresenteley.
En el caso de que se atribuyan bienes directamente en cabeza de la persona humana, debern detraerse del valor de las
participaciones, las cuales debern ser declaradas tambin. La sociedad del exterior puede mantenerse o liquidarse, en este ltimo
caso,suliquidacinnoposeeefectostributarios.

Diferencias

Blanqueodelaparticipacinen
lasociedad

Blanqueodelosbienesencabezadela
personahumana

Valuacindelosbienes

Laparticipacinsevalaen
funcindelactivo(sinpasivos)y
losinmueblesquelointegren
debenajustarseavalordeplaza

Losbienesinmueblessevalanavalorde
plazasincontemplarpasivoalguno

Costodelblanqueo

10%(incluidoslosinmueblesa
valordeplaza)

5%parainmueblesavalordeplaza
10%paralosbienesrestantes

Tipodecambioaplicable(posee
directarelacinconlatasaefectiva
delblanqueo)

Tipodecambioal22/7/2016
(distintoescuandoblanqueala
sociedaddelpasdondesetoma
eltipodecambioalcierredel
ltimobalanceanterioral
1/1/2016)

Tipodecambioal22/7/2016

Dividendos/utilidadesal22/7/2016

Comprendidosenelblanqueo

Nocomprendidosenelblanqueo

Rentasgeneradasporlosbienes

Evaluarcmputodepagoacuenta
( taxcredit)ynormasde
transparenciafiscal(diferimiento
onodeutilidadeshastael
momentodesuefectivaremisin)
Prdidadeexenciones(porej.,
ttulospblicosargentinosqueno
estnencabezadelapersona
humana)

Demantenerselasociedaddelexterior,se
afectael taxcredit(denomediar
aclaracionesparticularesdelaAFIPal
respecto)yelsujetodeberdeclararlas
rentasgeneradaspordichosbienesalcierre
decadaperodofiscalencabezapropia
Aprovechamientodeexencionesencabezade
lapersonahumana(porej.,ttulospblicos
argentinos)

IV BIENES A NOMBRE DE FAMILIARES O TERCEROS. LOS TERCEROS PUEDEN SER

SOCIEDADESENELPAS?
Elartculo38delaleyestableceque,enelcasodepersonashumanasosucesionesindivisas,servlidoelblanqueoauncuando
losbienesquesedeclarenseencuentrenenposesin,anotados,registradosodepositadosanombredelcnyugedelcontribuyente
dequienrealizaladeclaracinodesusascendientesodescendientesenprimerosegundogradodeconsanguinidadoafinidad (10) o
de terceros en la medida en que estn comprendidos en el artculo 36 de la presente ley (sujeto a la condicin de residencia),
conformelascondicionesqueestablezcalareglamentacin.
Y se estipula que, con anterioridad a la fecha del vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada del impuesto a las
gananciasdelperodofiscal2017,losbienesdeclaradosdebernfiguraranombredeldeclarante.
El incumplimiento de esta condicin privar al sujeto que realiza la declaracin voluntaria y excepcional de la totalidad de los
beneficiosprevistosenelpresenteTtulo.
En este supuesto, la reglamentacin establece que dichas transferencias no son onerosas y no generan consecuencias tributarias
para la parte transferente(11) , quien debe confirmar este cambio de titularidad a travs del sitio web de la AFIP y dar de baja
impositivamente el bien transferido si estuviera declarado. Ciertamente, en el caso de cuentas bancarias con varios cotitulares, se
admitequenoresultanecesariocambiarlatitularidaddelacuentaenlamedidaenqueelblanqueocorrespondaaalgunooalgunos
delostitularesdelamisma.
Esimportanteanalizarlacuestindelaresidenciafrenteaestehecho,dadoqueserequierequeeltercerosearesidente.
Ciertamente, el tercero puede ser una sociedad annima en el pas. Ello surge del alcance del artculo 38 de la ley y lo ratifica la
propiaresolucingeneral(AFIP)3919ensuartculo10cuandoprevque,enelcasodequelosbieneshubieransidodeclarados
impositivamente por un sujeto comprendido en el artculo 49 de la LIG, t.o. en 1997 y sus modificaciones, la desafectacin de los
mismos deber ser informada en las respectivas declaraciones juradas del referido impuesto, de acuerdo con el procedimiento que
esteOrganismoestablezcaalefecto,locualnoproducirefectostributariosaesteltimo.
Noobstante,cabesealarqueexistenopinionesencontradassobreesteparticular.Porunaparte,sesostienequeestaafirmacin
esvlidaenlamedidaenquequiendeclaraahoraenelblanqueonotengadeclaradalaparticipacinenlasociedady,porlotanto,
se trate de una verdadera exteriorizacin, mientras que quien tenga declarada la participacin se ve inhibido de efectuar esta
convenientetransferencianoonerosa.
Estamoshablando,porejemplo,nimsnimenosquedetransferiruninmueblequeseencuentraanombredeunasociedadauna
personahumana(cuyaventatributarael35%porladiferenciaentreelpreciodeventayelcostoque,detratarsedeuninmueble

adquirido tiempo atrs, se encontrara totalmente desactualizado) con un costo impositivo del 5% correspondiente al impuesto
especialdelblanqueo.
El Fisco ha sido consultado al respecto con respuestas dispares. No obstante, nuestra percepcin, extrada de los diversos
comentariosefectuadosporlosfuncionarios,esquecontaremosenbreveconalgunaaclaracinalrespecto.

VLACUESTINDELARESIDENCIA
Encuantoalasnormasgeneralesderesidenciaaefectosdelblanqueo,recordemosquelasmismasdisponen:
Elartculo36delaleyestablecequepuedenblanquearlosresidentesal31/12/2015.
Luego, el decreto reglamentario establece que dicho requisito deber verificarse a la fecha de preexistencia de los bienes
(22/7/2015)ohaberseverificadoconanterioridadadichafecha.
Yelartculo38,cuandoprevladeclaracindebienesanombredelcnyuge,ascendientesodescendientesenprimerosegundo
grado de consanguinidad o afinidad, o de terceros, libera de la condicin de la residencia al primer grupo y solo la exige para los
terceros.
Encasosdepersonashumanasapersonashumanas(porej.,padresahijos),cabelaposibilidaddequeblanqueeelpadreyluego
doneasushijos(tendrcarcterpropioparaestosltimos)oqueblanqueendirectamenteloshijos,dondeloexteriorizadoadquirir
elcarcterdebienganancialparaellos.
Nos despedimos hasta nuestro prximo encuentro, donde seguramente continuaremos compartiendo reflexiones sobre este
importantergimencomotambinnuestrashabitualesnovedadeslaboralesyprevisionales.

Notas:
(1) El IGMP fue derogado por la L. 27260 para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2019, si bien recordamos que la L. 27264 ley pyme
eximealasmicro,pequeasymedianasempresasparalosejerciciosiniciadosapartirdel1/1/2017
(2)Obligacionesvencidasdevengadasal31demayoymultasporincumplimientosdevengadosal31demayo
(3) Art. 46, parte pertinente, L. 27260 d) Los sujetos que declaren voluntaria y excepcionalmente los bienes y/o tenencias que
poseyeran al 31/12/2015, sumados a los que hubieren declarado con anterioridad a la vigencia de la presente ley, tendrn los beneficios
previstos en los incisos anteriores (sic, liberacin de tributos, intereses y sanciones administrativas y penales) por cualquier bien o tenencia
quehubierenposedoconanterioridadadichafechaynolohubierendeclarado.EnelcasodequelaAFIPdetectaracualquierbienotenencia
que les correspondiera a los mencionados sujetos, a la fecha de preexistencia de los bienes, que no hubiera sido declarado mediante el
sistemadelpresenteTtuloniconanterioridad,privaralsujetoquerealizaladeclaracinvoluntariayexcepcionaldelosbeneficiosindicados
enelprrafoprecedente
(4)ISBP:impuestosobrelosbienespersonales
(5) Ejemplo: si tengo una cuenta al 22/7/2016 con U$D 50.000 compuesta de U$D 25.000 originados en perodos fiscales prescriptos, debo
blanquearlosU$D50.000
(6)Elplazodeprescripcinpenalencasodeevasinagravada(9aos)puedellevarmeaincluirdeudaqueseencuentreprescriptadesdeel
puntodevistadelaL.11683
(7)ElrgimendelaL.27260,adiferenciadesusantecesores,noprevlasuspensindelaprescripcinconcarctergeneral.Sobreeltema,
cabereferenciarelfalloAFIPDGIc/FerrerReyes,Ricardos/ejecucinfiscaldel27/4/2016delJuzgadoFederalEjecucionesTributariasN2
(de primera instancia y qued firme), donde se establece que quienes no adhirieron a los blanqueos anteriores no pueden ver suspendido el
plazodelaprescripcin,dadoquelasuspensinnopuederesultardecarctergeneral
(8)AAEFdelda16/8/2016,reunindelCEATdelaFACPCEdel26/8/2016
(9) Art.4 Alosefectosdeloprevistoenelart.39delaL.27260,deberentendersequelaexpresinpornicavezalaqueallsehace
mencin lo es en relacin con la decisin de manifestar la exteriorizacin voluntaria y excepcional de declaracin de tenencias de moneda y
bienesaludidosendichaprevisinlegal.Unavezefectuadaesadeclaracinmientraslosbienesytenenciasexteriorizadospermanezcanensu
patrimonio,debern,atodoslosefectosfiscales,formarpartedelasposterioresdeclaracionesjuradasimpositivasanombredeldeclarante
(10)Aesterespectoentendemosquepodrablanqueardirectamenteunmenor.Enestecaso,aplicaranlasnormasdelaL.11863(sugerimos
como gua consultar el Dict. (DAT) 77/1996 respecto del tratamiento en el IG y en el ISBP, actualizando lo all descripto en virtud de las
modificaciones introducidas por el nuevo CCyCo., a cuyo efecto recomendamos la lectura del trabajo Relaciones familiares y laborales a
partirdelCdigoCivilyComercialdeDanielG.PrezLiquidacindeSueldosERREPARjulio/2016)
(11) Art.10,RG(AFIP)3919 Para el supuesto previsto en el segundo prr. del art. 38 de la L. 27260, los sujetos declarantes debern
mantener a disposicin de esta Administracin Federal la documentacin que acredite la posesin, registracin o depsito a nombre del
cnyuge,parienteotercerodequesetrate.Asimismo,ladeclaracindelosbienesservlidaunavezqueelcnyuge,parienteoterceroo
su respectivo apoderado, segn corresponda, preste su conformidad mediante el procedimiento que, para tal fin, se indique en el micrositio
SinceramientodelsitiowebdelOrganismo.Ensucaso,estosltimosdeberntramitarlaobtencindelaCUITylaclavefiscalconnivelde
seguridad 3 como mnimo, conforme a las resoluciones generales 10, sus modifs. y sus complementarias y 3713 y, de corresponder, realizar
las delegaciones previstas en la misma. Tratndose de sujetos del exterior (cnyuge o pariente), dicha conformidad podr ser prestada a
travs de un representante residente en el pas que posea CUIT y la clave fiscal con nivel de seguridad 3 como mnimo. Cuando los bienes
que se incorporan al sistema voluntario y excepcional hubieran sido declarados impositivamente por el cnyuge, pariente o tercero, segn el
caso, estos debern justificar la disminucin patrimonial producida por la desafectacin de dichos bienes, en las respectivas declaraciones
juradas del impuesto a las ganancias, consignando el concepto Transferencia no onerosa Ley 27260 dentro de la ventana Justificacin de
las variaciones patrimoniales del programa aplicativo vigente utilizado para la determinacin del gravamen por parte de las personas
humanas y de las sucesiones indivisas. En el caso de que los bienes hubieran sido declarados impositivamente por un sujeto comprendido en
elart.49delaLIG,t.o.en1997ysusmodificaciones,ladesafectacindelosmismosdeberserinformadaenlasrespectivasdeclaraciones
juradas del referido impuesto, de acuerdo con el procedimiento que este Organismo establezca al efecto, lo cual no producir efectos
tributarios a este ltimo. Con anterioridad a la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada del impuesto a las
gananciascorrespondientealperodofiscal2017,losaludidosbienesdebernencontrarseregistradosanombredeldeclarante.Quienestengan

la condicin de cedentes quedaran exceptuados, respecto de las transferencias efectuadas a esos efectos, de cumplir con el rgimen de
informacinestablecidoporlaRG2371

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