CAPTULO 1. NORMA
INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NMERO 1:
LA PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
1. CONCEPTOS PREVIOS
2. OBJETIVO DE LA NIC 1
3. ALCANCE DE LA NIC 1
4. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
5. LA RESPONSABILIDAD POR LA EMISIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
6. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
7. LA PRESENTACIN RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
8. POLTICAS CONTABLES
9. HIPTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
10. HIPTESIS CONTABLE DEL DEVENGO
11. UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN
12. IMPORTANCIA RELATIVA Y AGRUPACIN DE DATOS
13. COMPENSACIN
VOL. XVII
CAPTULO 1
1. CONCEPTOS PREVIOS
Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las anteriores NIC 1,
Revelacin de Polticas Contables, NIC 5, Informacin a Revelar en
los Estados Financieros, y NIC 13, Presentacin de Activos y Pasivos
Corrientes, las cuales fueron aprobadas por el Consejo de la IASC, en
su versin reordenada, en 1994. La presente NIC 1 (revisada en 1997)
fue aprobada por el Consejo en julio de 1997, y tiene vigencia para los
estados financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del
1 de julio de 1998. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha.
En mayo de 1999, la NIC 10 (revisada en 1999), Hechos Posteriores a
la Fecha del Balance, modific los prrafos 63(c), 64, 65(a) y 74(c). El
texto modificado tendr vigencia cuando entre en vigor la NIC 10
(revisada en 1999), es decir, para los estados financieros anuales que
abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2000.
Se han emitido cuatro Interpretaciones del Comit Permanente de
Interpretacin SIC que tienen relacin con la NIC 1, se trata de las:
SIC-8: Aplicacin, por Primera Vez, de las NIC como Base
de Contabilizacin;
SIC-18: Uniformidad - Mtodos Alternativos;
SIC-27: Evaluacin del Fondo Econmico de las Transacciones
que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento; y
SIC-29: Informacin a Revelar - Acuerdos de Concesin de
Servicios.
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Esta norma (NIC 1, revisada en 1997) sustituye a tres previamente emitidas: la NIC 1, Revelacin de Polticas Contables; la NIC 5, Informacin a Revelar en los Estados Financieros, y la NIC 13, Presentacin
de Activos y Pasivos Corrientes. La nueva NIC 1 entrar en vigor para
los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a
partir del 1 de julio de 1998, aunque por causa de las exigencias de ser
coherente con lo establecido en las normas existentes, se aconseja su
aplicacin con anterioridad a esa fecha.
La NIC 1 revisada actualiza los requisitos de las normas reemplazadas,
en consonancia con lo establecido en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASC. Adems,
ha sido concebida para mejorar la calidad de los estados financieros,
presentados segn las Normas Internacionales de Contabilidad,
mediante las siguientes medidas:
a) Asegurar que, en los estados financieros donde se afirme cumplir
con las NIC, se respetan cada una de las Normas aplicables, incluyendo los requisitos sobre presentacin y revelacin.
b) Asegurar que las divergencias respecto de las NIC quedan restringidas a casos extremadamente raros (cuando esto se produzca,
los casos se localizarn y se emitirn directrices suplementarias si
fuera preciso).
c) Suministrar una gua de la estructura de los estados financieros,
donde se incluyan los requisitos mnimos para cada estado importante, para la descripcin de los criterios contables y para las
notas (se incluye un apndice ilustrativo).
d) Establecer (a partir del Marco Conceptual) los requisitos prcticos sobre asuntos tales como la materialidad, empresa en funcionamiento, seleccin de criterios contables cuando no exista una
Norma, consistencia y presentacin de informacin comparativa,
entre otros.
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CAPTULO 1
Con el fin de atender las demandas de los usuarios referentes a informacin ms completa sobre el rendimiento de la empresa, y ampliar la
informacin sobre la ganancia contenida en la cuenta de resultados, la
Norma establece una nueva exigencia, consistente en introducir un
estado financiero que muestre las prdidas y ganancias no reflejadas
actualmente en la cuenta de resultados. El nuevo estado puede tener la
forma de un estado tradicional de conciliacin del patrimonio neto,
o bien de un nuevo estado de rendimiento. El Consejo del Internacional Accounting Standard Comit (IASC), en abril de 1997, acord
emprender una revisin de la forma en que se valora el rendimiento de
la empresa y se informa sobre esta variable. Inicialmente, es probable
que este proyecto lleve a la reconsideracin de la interaccin entre la
informacin sobre el rendimiento y los objetivos de la informacin
financiera, dentro del Marco Conceptual del IASC. Por ello, el IASC
desarrollar nuevas propuestas en esta rea.
La NIC 1 se aplicar a todas las empresas que elaboren y presenten su
informacin financiera de acuerdo con las NIC, incluidos los bancos y
las compaas de seguros. Las estructuras mnimas han sido diseadas
de forma que tengan suficiente flexibilidad como para ser adaptadas
para el uso de cualquier tipo de empresa. Los bancos, por ejemplo,
deben ser capaces de desarrollar unos formatos de presentacin que
cumplan con esta Norma 1 y con las exigencias ms detalladas contenidas en la NIC 30, Informacin a Revelar en los Estados Financieros
de Bancos y Entidades Financieras Similares.
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2. OBJETIVO DE LA NIC 1
El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin
de los estados financieros con propsitos de informacin general, con
el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto
a los estados financieros publicados por la misma empresa en ejercicios anteriores, como con respecto a los de otras empresas diferentes.
Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros
y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a la
vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los estados a
publicar por las empresas. Tanto el reconocimiento como la valoracin
y presentacin de las transacciones y sucesos particulares, se abordan
en otras Normas Internacionales de Contabilidad.
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CAPTULO 1
3. ALCANCE DE LA NIC 1
Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de
estados financieros con propsitos de informacin general, que sean
elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Los estados financieros con propsitos de informacin general son
aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no
estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Son estados financieros con propsitos de informacin general los que se presentan de forma separada o
dentro de otro documento de carcter pblico, tal como el informe
anual o un folleto o prospecto de informacin burstil. Esta Norma
no es de aplicacin a la informacin intermedia que se presente de
forma condensada. Las reglas fijadas en esta Norma se aplican igualmente a los estados financieros de un empresario individual o a los
consolidados de un grupo de empresas. Sin embargo, esto no excluye la posibilidad de presentacin de estados financieros consolidados, que cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad,
en el mismo documento que contiene los estados individuales de la
empresa dominante, si ello es contemplado por las normas nacionales, siempre que las bases de preparacin de cada uno de los tipos de
estados financieros queden claramente establecidos en la nota sobre
polticas contables utilizadas.
Esta Norma es de aplicacin para todos los tipos de empresas, incluyendo los bancos y las compaas de seguros. Los requisitos adicionales de la informacin a suministrar por bancos y otros establecimientos financieros similares, siempre coherentes con los establecidos en
esta Norma, estn fijados en la NIC 30, Informacin a Revelar en los
Estados Financieros de Bancos y Entidades Financieras Similares.
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5. LA RESPONSABILIDAD POR
LA EMISIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados
financieros corresponde a la empresa, y recae en el rgano de administracin o en otro rgano de gobierno equivalente al mismo, si bien
en algunas empresas la responsabilidad tiene carcter conjunto entre
varios rganos de gobierno y supervisin.
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7. LA PRESENTACIN RAZONABLE
Y CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
Los estados financieros deben reflejar fielmente la situacin y rendimiento financieros de la empresa, as como sus flujos de efectivo. La
aplicacin correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad,
acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar
lugar, en la prctica totalidad de los casos, a estados financieros que
proporcionen esa imagen fiel en la presentacin.
Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales
de Contabilidad debe dar cuenta de este hecho. No debe declararse que los
estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad, a
menos que aqullos cumplan con todos los requisitos de cada Norma que
les sea de aplicacin, as como las interpretaciones pertinentes que sobre
las mismas haya emitido el Comit de Interpretaciones IASC.
Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni
dando informacin acerca de las polticas contables seguidas, ni por la
inclusin de notas u otro material explicativo al respecto.
En la circunstancia extremadamente rara de que la gerencia llegue a la
conclusin de que el cumplimiento de un requisito exigido por una
Norma podra ser confuso, y por tanto que es preciso abandonarlo para
lograr una presentacin razonable, la empresa debe informar sobre los
siguientes extremos:
a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros que se presentan constituyen la imagen fiel de la situacin y rendimiento financieros, as como de los flujos de efectivo de la empresa.
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b) Que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad aplicables,
salvo en lo que respecta a la Norma que no se ha aplicado para
lograr la presentacin de la imagen fiel.
c) La Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza de
la disensin sobre la misma, con el tratamiento que la Norma
requerira, las razones del abandono de este tratamiento en las
circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado.
d) El impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito en
los resultados netos de la empresa, en los activos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para cada ejercicio sobre el que
se presente informacin.
A veces se declara que los estados financieros estn basados en o
cumplen con los requisitos ms significativos de, o bien que se
han confeccionado en cumplimiento de los requisitos contables de
las Normas Internacionales de Contabilidad. Muy a menudo no se
ofrece mayor informacin al respecto, aunque queda claro, por las
frases utilizadas, que ciertas obligaciones significativas respecto a la
informacin, y probablemente respecto a la contabilizacin, no han
sido observadas. Tales afirmaciones son engaosas, porque restan
valor a la fiabilidad y la comprensibilidad de los estados financieros. Con el objeto de asegurar que los estados contables que afirman
cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad observen
las normas requeridas internacionalmente por los usuarios, esta
Norma incorpora el requisito general de que los estados financieros
deben reflejar la imagen fiel, ofreciendo las directrices pertinentes
sobre cmo cumplir esta obligacin, y dando adems directrices
complementarias para determinar las circunstancias extremadamente raras en las que pudiera haber sido necesario no aplicar alguna
Norma. En tales casos, se requiere incorporar una informacin suficiente de las circunstancias que han aconsejado la no aplicacin.
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8. POLTICAS CONTABLES
Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las
polticas contables, de forma que los estados financieros cumplan
con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas
Internacionales de Contabilidad y en cada una de las interpretaciones
emanadas del Comit de Interpretaciones. Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia debe desarrollar los procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros suministran informacin que es:
a) Relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios.
b) Fiable, en el sentido de que los estados:
1. Presentan la imagen fiel de los resultados de la explotacin
y la situacin financiera de la empresa.
2. Reflejan el fondo econmico de los sucesos y transacciones,
y no meramente su forma legal.
3. Son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos.
4. Son prudentes.
5. Estn completos en todos sus extremos significativos.
Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus estados financieros.
En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad especficas, o
bien de interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones, la
gerencia proceder a utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio
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o poltica contable que suministre la informacin ms til a los usuarios de sus estados financieros. Al formar su criterio, la gerencia habr
de considerar:
(a) Los requisitos y directrices establecidos por las Normas
Internacionales de Contabilidad al tratar de temas similares o
relacionados.
(b) Las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y
valoracin, establecidos por el IASC en su Marco Conceptual.
(c) Los pronunciamientos de otros organismos reguladores contables, as como las prcticas aceptadas por las empresas, si bien
slo en la medida en que resulten coherentes con lo establecido
en los apartados (a) y (b) anteriores.
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9. HIPTESIS DE EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO
Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento. Los estados financieros deben prepararse a partir de la hiptesis
de empresa en funcionamiento, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuacin salvo que proceda de una de estas formas.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones
que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
empresa siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados
financieros. En el caso de que los estados financieros no se preparen
sobre la hiptesis de que la empresa est en funcionamiento, tal hecho
debe ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.
Al valorar si la hiptesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la gerencia tomar en cuenta toda la informacin que est disponible para el futuro previsible, que debe cubrir al menos, pero no estar
limitada a un ejercicio econmico de doce meses a partir de la fecha del
balance. El grado de importancia o consideracin por parte de la gerencia habr de ser variable segn los casos. Cuando la empresa tenga un
historial de explotacin rentable, as como facilidades de acceso al crdito financiero, la conclusin de que utilizar la hiptesis de empresa en
funcionamiento es lo apropiado puede alcanzarse sin realizar un anlisis detallado. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a s
misma de que la hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de
ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad
corriente y futura, las expectativas de reembolso de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente.
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11. UNIFORMIDAD EN LA
PRESENTACIN
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben ser conservadas de un ejercicio a otro a menos que:
a) Se produzca un cambio en la naturaleza de la explotacin de la
empresa, o una revisin de la presentacin de sus estados financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones, o bien
b) Sea obligado realizar el cambio por causa de la aparicin de una
Norma Internacional de Contabilidad o de una Interpretacin
emitida por el Comit de Interpretaciones.
Cuando se produzca una adquisicin o una venta importante de activos
en la empresa, o bien cuando est en revisin la forma de presentar los
estados financieros, se puede pensar que stos pueden tener una estructura de presentacin diferente. En estos casos, la empresa deber cambiar la forma de presentacin slo si la nueva estructura tiene visos de
continuidad, o bien si quedan claros los beneficios que va a proporcionar dicha estructura. Cuando tienen lugar tales cambios, la empresa
reclasificar la informacin comparativa que ofrezca. Los cambios en
la forma de presentacin para cumplir con la normativa nacional estn
permitidos, siempre que la presentacin revisada sea coherente con las
exigencias de esta Norma.
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incluso si los importes individuales son elevados. No obstante, las partidas de gran importe que difieren en su naturaleza o su funcin son
objeto de presentacin por separado.
El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario
cumplir lo preceptuado en las Normas Internacionales de Contabilidad
sobre presentacin, siempre que la informacin correspondiente resulte poco significativa.
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13. COMPENSACIN
No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensacin sea exigida o est permitida por alguna Norma Internacional de
Contabilidad.
Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y
slo cuando:
a) Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad;
o bien,
b) Las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transaccin o suceso, o bien de un conjunto
similar de ellos, no resulten individualmente significativos.
Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de
gastos e ingresos, cuando sean de importancia relativa, se presenten
por separado. La compensacin de partidas, ya sea en el balance de
situacin o en la cuenta de resultados, resta capacidad a los usuarios
para comprender las transacciones realizadas por la entidad y para
evaluar sus flujos futuros de efectivo, salvo en el caso de que refleje
exactamente la sustancia de la transaccin o suceso en cuestin. La
presentacin de los activos netos de correcciones valorativas, como
por ejemplo cuando se presentan las existencias netas de las rebajas de
valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de las rebajas de
valor por deudas incobrables, no constituye un caso de compensacin
de partidas.
En la NIC 18, Ingresos Ordinarios, se define el concepto de ingreso
ordinario y se exige evaluarlo segn el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier
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descuento comercial y rebaja por volumen de ventas que sean practicadas por la empresa. Las empresas llevan a cabo, en el curso normal
de la explotacin, otras transacciones que son accesorias respecto a las
actividades que generan los ingresos ordinarios ms importantes. Los
resultados de tales transacciones se presentarn compensando los
ingresos con los gastos que genere la misma operacin, siempre que
este tipo de presentacin refleje el fondo econmico de la transaccin.
Por ejemplo:
a) Las prdidas y ganancias por la venta de activos no circulantes,
entre los que se encuentran las inversiones financieras y los activos no corrientes de la explotacin, se suelen presentar netas,
deduciendo del importe recibido por la venta el valor contable
del activo y los gastos relacionados con la enajenacin.
b) Los desembolsos que hayan sido reembolsados a la empresa
como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por
ejemplo un contrato de subarriendo), se presentarn compensndolos con los reembolsos efectivamente recibidos.
c) Las partidas extraordinarias pueden presentarse netas de los
impuestos correspondientes y de la parte que corresponde a intereses minoritarios, mostrando las cantidades brutas en las notas.
Adems de lo anterior, las prdidas y ganancias que proceden de un
grupo de transacciones similares, se presentarn compensando los
importes correspondientes, como sucede por ejemplo en el caso de
diferencias de cambio en moneda extranjera, o bien en el caso de prdidas y ganancias derivadas de instrumentos financieros mantenidos
para negociar con ellos. Sin embargo, se proceder a presentar tales
prdidas y ganancias de forma separada, si su cuanta, naturaleza o
incidencia son tales que es necesaria la informacin por separado en
funcin de la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio, Errores
Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.
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A menudo, los estados financieros se vuelven ms comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias. Esto es
aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de precisin de
las cifras, y siempre que no se pierda informacin relevante por hacerlo.
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de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios econmicos de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal prctica, ya que los estados financieros
resultantes es poco probable que difieran, de forma significativa, de los
que se hubieran presentado para el ao completo.
15.4. OPORTUNIDAD
La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no se
ponen a disposicin de los usuarios dentro de un periodo razonable
de tiempo, tras la fecha del balance. La empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos factores de naturaleza permanente, tales
como la complejidad de la explotacin de la empresa, no constituyen
razones suficientes para justificar la falta de emisin a tiempo de la
informacin. En muchos pases, la legislacin o las regulaciones de
los mercados exigen periodos ms cortos para la emisin de los estados financieros.
15.5. EL BALANCE
15.5.1. La distincin entre corriente y
no corriente
Cada empresa deber determinar, considerando la naturaleza de sus
actividades, si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos
corrientes como categoras separadas dentro del balance. Cuando la
empresa opte por no realizar la clasificacin mencionada, los activos y
pasivos deben presentarse utilizando como criterio genrico su grado
de liquidez.
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los doce meses siguientes a la fecha del balance, siempre que se den
todas las condiciones siguientes:
a) El plazo original de los mismos fue por un periodo superior a
doce meses.
b) La empresa tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largo
plazo.
c) Tal intencin se apoya en un acuerdo para la refinanciacin o para
la reestructuracin de los pagos, que se ha concluido antes de la
formulacin de los estados financieros.
En las notas al balance debe revelarse el importe de cualquier obligacin que haya sido excluida de los pasivos corrientes, en funcin de lo
establecido en este prrafo, junto con la informacin que apoye la
nueva forma de presentacin.
Si se espera la renovacin o refinanciacin, a voluntad de la empresa,
de algunas obligaciones de pago que, en principio, tengan que ser
reembolsadas en el ciclo normal de la explotacin, puede pensarse que
tales obligaciones no van a consumir parte del capital circulante de la
empresa. En estos casos se habr de considerar que estas deudas forman parte de la financiacin a largo plazo de la empresa, y deben clasificarse como no corrientes. No obstante, en situaciones en las que la
refinanciacin no queda a discrecin de la empresa (por ejemplo si no
existiese acuerdo para refinanciar), el aplazamiento no podr ser considerado automtico, y la obligacin se clasificar como corriente, a
menos que la conclusin de un acuerdo de refinanciacin, antes de la
formulacin de los estados financieros, ponga en evidencia que el
fondo econmico de la deuda en el balance indica que se trata de un
pasivo a largo plazo.
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c) Las existencias se subdividirn, de acuerdo con la NIC 2, Existencias, en categoras tales como mercaderas, materias primas,
materiales, productos en curso y productos terminados.
d) Las provisiones se desglosarn mostrando separadamente las que
corresponden a provisiones por prestaciones a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados segn las actividades de
la empresa.
e) El capital en acciones y las reservas se desglosarn de forma que
en ellos se muestren por separado las distintas clases de aportaciones a ttulo de capital, primas de emisin y reservas.
La empresa debe revelar, ya sea en el balance o en las notas, lo siguiente:
a) Para cada una de las clases de capital aportado:
1. El nmero de acciones autorizadas para su emisin.
2. El nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, as como las emitidas pero an no desembolsadas
en su totalidad.
3. El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no posean valor nominal.
4. Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin
al principio y al final del ejercicio.
5. Los derechos, preferencias y restricciones correspondientes
a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital.
6. Las acciones que son posedas por la misma empresa, o bien
por sus dependientes o asociadas.
7. Las acciones reservadas para emisin por causa de la existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las
condiciones e importes correspondientes.
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Gastos de personal X
Gastos por depreciacin o amortizacin X
Otros gastos de explotacin X
Total gastos de explotacin (X)
Resultado de explotacin (X)
La variacin de las existencias de productos terminados y en curso
durante el ejercicio representa un ajuste de los gastos de produccin,
para reflejar el hecho de que la actividad productiva ha hecho aumentar
el importe de esta partida, o bien que las ventas por encima del volumen
producido han hecho disminuir el saldo de existencias. En algunos pases que utilizan esta forma de desglose, se presentan los aumentos de
las existencias de productos terminados y en curso inmediatamente despus de los ingresos ordinarios. No obstante, esta forma de presentacin
no debe implicar que tales partidas representan ingresos.
La segunda forma se denomina mtodo de la funcin de los gastos o
mtodo del coste de las ventas, y consiste en clasificar los gastos de
acuerdo con su funcin como parte del coste de las ventas o de las actividades de distribucin o administracin. Frecuentemente, este tipo de
presentacin suministrar a los usuarios informacin ms relevante que
la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria,
e implicar la realizacin de juicios subjetivos. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de gastos por funcin es el siguiente:
Ingresos ordinarios X
Coste de las ventas (X)
Margen bruto X
Otros ingresos de explotacin X
Gastos de distribucin (X)
Gastos de administracin (X)
Otros gastos de explotacin (X)
Resultado de explotacin X
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Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin debern presentar
informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirn al menos el importe de los gastos por amortizacin y los gastos de
personal.
La eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea aplicando el mtodo de los gastos por naturaleza o el de los gastos por funcin, depende
tanto de factores histricos como del sector industrial donde se enmarque la compaa, y tambin del tipo de organizacin adoptado por la
misma. Con el uso de uno y otro mtodo se intenta suministrar una
indicacin de los costes que puede esperarse que varen, directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la empresa.
Puesto que cada uno de los mtodos de presentacin tiene ventajas para
tipos distintos de empresas, esta Norma exige una eleccin entre ellos,
segn cul de los dos represente ms fielmente los elementos inherentes a la rentabilidad de la empresa en cuestin. No obstante, cuando se
utiliza el mtodo del coste de las ventas, y puesto que la informacin
sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se exige la presentacin de datos adicionales sobre la naturaleza de
ciertos gastos.
Una empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en las
notas, el importe de los dividendos por accin para el ejercicio cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto los acordados como los
propuestos a la fecha del balance.
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aconsejan presentar a las empresas, as como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentacin de la imagen fiel.
Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos
con los presentados por otras empresas:
a) Una declaracin de cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad.
b) Una declaracin sobre la base o bases de valoracin usadas en los
estados financieros, as como las polticas contables aplicadas.
c) Informacin de apoyo para las partidas presentadas en cada uno de
los estados financieros principales, en el mismo orden en que figuran stos y, dentro de cada uno, las lneas que los componen.
d) Otras informaciones, entre las que se pueden incluir:
1. Contingencias, compromisos y otras informaciones de
carcter financiero.
2. Revelaciones de carcter no financiero.
En ciertas circunstancias puede ser necesario o deseable cambiar el
orden de las partidas especficas dentro de las notas. Por ejemplo, la
informacin sobre los tipos de inters y los ajustes para obtener el
valor razonable pueden combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los instrumentos financieros, aunque los primeros datos
se refieran a la cuenta de resultados y los segundos estn relacionados con el balance de situacin. No obstante, se debe conservar, en la
medida de lo posible, la estructura sistemtica dada para el orden de
las notas.
La informacin acerca de las bases de valoracin empleadas para la preparacin de los estados financieros, y las polticas contables especficas,
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considerar para informar al respecto incluyen, las siguientes, sin restringirse a ellas:
a) Reconocimiento de ingresos ordinarios.
b) Principios de consolidacin, tanto para las empresas dependientes como para las asociadas.
c) Combinaciones de negocios.
d) Negocios conjuntos.
e) Reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos
materiales e inmateriales.
f) Capitalizacin de costes financieros y otros desembolsos.
g) Contratos de construccin.
h) Inversiones inmobiliarias.
i) Inversiones e instrumentos financieros.
j) Arrendamientos financieros.
k) Costes de investigacin y desarrollo.
l) Existencias.
m) Impuestos, incluyendo los diferidos.
n) Provisiones.
o) Costes por prestaciones para empleados.
p) Conversin de moneda extranjera y cobertura de las operaciones.
q) Definicin de segmentos del negocio y segmentos geogrficos, as
como las bases para el reparto de los costes entre los segmentos.
r) Definiciones de efectivo y otros medios lquidos equivalentes.
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CAPTULO 1
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RECUERDE
La NIC 1 revisada actualiza los requisitos de las normas
c) Suministrar una gua de la estructura de los estados financieros, donde se incluyan los requisitos mnimos para cada
estado importante, para la descripcin de los criterios contables y para las notas (se incluye un apndice ilustrativo).
d) Establecer (a partir del Marco Conceptual) los requisitos
prcticos sobre asuntos tales como la materialidad, empresa en funcionamiento, seleccin de criterios contables
cuando no exista una Norma, consistencia y presentacin
de informacin comparativa, entre otros.
La NIC 1 se aplicar a todas las empresas que elaboren y
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CAPTULO 1
incluidos los bancos y las compaas de seguros. Las estructuras mnimas han sido diseadas de forma que tengan suficiente flexibilidad como para ser adaptadas para el uso de cualquier
tipo de empresa. Los bancos, por ejemplo, deben ser capaces
de desarrollar unos formatos de presentacin que cumplan con
esta Norma 1 y con las exigencias ms detalladas contenidas
en la NIC 30, Informacin a Revelar en los Estados Financieros
de Bancos y Entidades Financieras Similares.
El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la
presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los
mismos, tanto con respecto a los estados financieros publicados por la misma empresa en ejercicios anteriores, como con
respecto a los de otras empresas diferentes. Para alcanzar
dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su
estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los estados a publicar por las empresas. Tanto el reconocimiento como la valoracin y presentacin de las transacciones y sucesos particulares, se abordan en otras Normas
Internacionales de Contabilidad.
tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
financiera estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los
estados financieros con propsitos de informacin general es
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CAPTULO 1
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b) Pasivos.
c) Patrimonio neto.
siguientes componentes:
a) Balance.
b) Cuenta de resultados.
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CAPTULO 1
(ii) Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos
a los propietarios.
estados financieros, un informe financiero de los administradores que describa y explique los principales extremos de la actividad llevada a cabo por la entidad, as como de su posicin
financiera y de las principales incertidumbres a las que se
enfrenta. Este informe puede incluir aspectos tales como:
a) Los principales factores e influencias que han determinado
la rentabilidad, incluyendo los cambios en el entorno en
que opera la empresa, la respuesta que la entidad ha dado
a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar sus resultados,
incluyendo su poltica de dividendos.
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CAPTULO 1
zar una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento. Los estados financieros deben prepararse a partir de la hiptesis de empresa en funcionamiento, a
menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o
cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista
de continuacin salvo que proceda de una de estas formas.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a
sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas
sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. En el
caso de que los estados financieros no se preparen sobre la
hiptesis de que la empresa est en funcionamiento, tal hecho
debe ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis
alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones
por las que la entidad no puede ser considerada como una
empresa en funcionamiento.
efectivo, la empresa debe preparar sus estados financieros utilizando la hiptesis contable del devengo. Segn la hiptesis
contable del devengo, las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe
o paga efectivo u otro medio lquido equivalente), registrndose
en los libros contables e incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales estn relacionados. Los gastos se reconocen en la cuenta de resultados sobre la base de
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b) Las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transaccin o suceso, o bien de
un conjunto similar de ellos, no resulten individualmente
significativos.
A menos que una Norma Internacional de Contabilidad per-
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cin clara, y en su caso, perfectamente distinguidos de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento emitido por la empresa.
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en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones ms detalladas de las partidas que componen las lneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la explotacin llevada a
cabo por la entidad. Cada partida debe ser subdividida, cuando
sea apropiado, segn su naturaleza, tamao o funcin. Adems, deben ser presentadas por separado las partes de cada
partida relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa
dominante, de las dems empresas que sean dependientes de
la dominante, de las dependientes propias, de las empresas
asociadas y de otros que tengan la consideracin de partes vinculadas con la entidad.
b) Resultado de la explotacin.
c) Gastos financieros.
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CAPTULO 1
d) Participacin en las prdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen
segn el mtodo de la participacin.
e) Gasto por el impuesto sobre las ganancias.
c) El efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales, segn
lo requiere el tratamiento preferente de la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Fundamentales y
Cambios en las Polticas Contables.
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a) Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, as como las polticas
contables especficas seleccionadas y aplicadas para las
transacciones y sucesos significativos.
b) Incluir la informacin que, siendo exigida por las Normas
Internacionales de Contabilidad, no ha sido incluida en los
dems componentes de los estados financieros.
c) Suministrar informacin adicional que no se presenta en
los estados financieros principales, pero resulta necesaria
para la presentacin de la imagen fiel.
La seccin relativa a las polticas contables incluida entre las
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c) El nombre de la empresa dominante directa y de la dominante ltima del grupo al que, eventualmente, pertenezca; y
d) El nmero de trabajadores al final del ejercicio, o la cifra
media habida en el mismo.
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