INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
FINANCIERA
2012
CAPITULO I
INTRODUCCIN A
LA CONTABILIDAD
CONTENIDO DEL CAPITULO.
Objetivo General.
Objetivos Especficos.
Contabilidad: Definicin.
Alcance de la Contabilidad.
Propsitos de la Contabilidad.
Tipos de Contabilidad.
Contabilidad Financiera.
Contabilidad de Costos.
Contabilidad Gubernamental.
Documentos Contables.
Documentos Mercantiles.
El Cheque.
La Letra de Cambio.
El Pagar.
Documentos Comerciales.
Facturas.
OBJETIVOS
Objetivo General.
Suministrar al estudiante conocimientos de carcter general sobre el estudio de la
contabilidad.
Objetivos Especficos.
Al finalizar este Captulo el alumno estar en capacidad de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10. Sealar algunos aspectos de carcter general sobre los documentos mercantiles y
dems documentacin contable.
INTRODUCCION.
Uno de los rasgos distintivos de la sociedad moderna, lo constituye el uso de las
organizaciones como el medio para el logro de las diversas actividades tanto de inters
individual como colectivo.
sociedad o empresa deba ser administrada por slo unos pocos del grupo -incluso por
personas ajenas a la sociedad. Lo cual acentu la necesidad de disponer de un sistema tal
que le pudiera permitir a los socios -en particular a los que no tenan que ver directamente
con la administracin de la sociedad o empresa- saber "cmo andaban las cosas en el
negocio". Estas y otras razones destacaron la necesidad de disponer de un sistema; de un
conjunto de conceptos y tcnicas en virtud de la cual se procesara la informacin de carcter
financiera, resumindola en reportes que fuesen de utilidad para la planeacin y control de
las operaciones, y en general para la toma de decisiones de la administracin de la empresa.
Este sistema lleg a ser la contabilidad.
Los primeros hallazgos de la contabilidad como medio para el control de las
operaciones de las empresas y para procurar informacin financiera sobre stas, datan del
ao 1494 cuando en Venecia se imprimi el libro del Monje Fray Luca Pacciolo a quien se le
conoce como el Padre de la contabilidad moderna. Pacciolo cre libros para registrar la
obtencin y aplicacin de recursos relacionados con las operaciones realizadas por las
entidades, definiendo reglas para su manejo2.
Otra expresin de la evolucin que tuvo la contabilidad se encuentra a finales del
siglo XVIII cuando en Francia Edmond Le Granje implant el uso de un libro denominado
Mayor Tabular, el cual lleg a ser un prototipo de un libro que posteriormente se utilizara en
contabilidad3.
Fue a comienzos del siglo XIX, quizs motivado por el enorme desarrollo econmico
alcanzado por los Estados Unidos de Amrica, donde por decirlo as, se perfecciona la
contabilidad. En el ao 1881 se cre la primera Escuela de Contabilidad en Pensilvania y
seis aos despus una agrupacin profesional que sera de gran trascendencia para la
contabilidad mundial, la American Association of Public Accountants4.
La evolucin de la contabilidad ha estado directamente relacionada con las
exigencias tanto internas como externas de las organizaciones, orientadas a incrementar la
eficacia de los procedimientos y sistemas contables. Como prueba de ello pudiramos citar
el caso de los Sistemas Computarizados de Contabilidad. La necesidad de disponer de
informacin con un alto grado de precisin y prontitud, plante nuevos retos al ejercicio de la
contabilidad. Por esta razn los especialistas del campo de la contabilidad tuvieron que
1
2
3
4
nmina al personal, etc. Todos estos hechos son de carcter financiero y por ello se requiere
el uso de la contabilidad para su registro y control.
Por otro lado, una de las caractersticas que posee la contabilidad es su carcter
mundial. Su alcance traspasa los lmites fronterizos de cualquier pas. Con la finalidad de que
exista el consenso necesario que permita mantener esta universalidad, fue y contina siendo
necesario establecer lineamentos generales de alcance mundial. En tal sentido se cre la
"Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad" (I.A.S.C.), Organismo constituido con
el objeto de establecer criterios que rijan la preparacin y presentacin de estados
financieros de acuerdo a normas de alcance mundial.
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, creada de
acuerdo a la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica segn Gaceta Oficial N 30216 y
30273 del 27/09/73 y 05/12/73 respectivamente, representa a Venezuela ante la I.A.S.C., as
como en otros organismos de carcter internacional entre los cuales destacan la "Asociacin
Interamericana de Contabilidad" (A.I.C.), la cual representa a todos los Contadores Pblicos
del Continente y la "Internal Federation of Accountants" (I.F.A.C.)5.
Otro aspecto que debe destacarse, se refiere al tipo de informacin financiera que
requieren las organizaciones. Si bien la necesidad de informacin financiera difiere en sus
detalles de organizacin en organizacin, toda empresa precisa de informacin bsica
similar. Es de suponerse que una institucin bancaria que cuente con 25 oficinas en todo el
territorio nacional no precise de los mismos detalles de informacin financiera que una
empresa de mediano tamao que explote el ramo inmobiliario en una ciudad en particular.
Sin embargo, ambas empresas requieren de informacin financiera para tomar decisiones.
De ah que se diga que la necesidad de informacin es similar.
Un ejemplo tomado de la aeronutica permite entender mejor lo antes expuesto. Es
de esperarse que para el manejo de un avin Concorde (el cual alcanza velocidades de
hasta 2.300 Kms. por hora) y para el manejo de un avin Dash 7 canadiense (el cual alcanza
velocidades de hasta 285 Kms. por hora) no se precisen exactamente los mismos detalles
de informacin, sin embargo, en ambos aviones existe una necesidad de informacin. De
hecho ambos aviones navegan bajo los mismos principios y leyes de la aeronutica. Por
esta razn, lo que usted aprenda en este texto le servir para abordar todo lo relacionado
con la contabilizacin de las operaciones financieras, sin importar qu tipo de actividad
realice cada organizacin en particular.
5
Las Normas Internacionales de Contabilidad en la Armona Contable Internacional. Colegio de Contadores Pblicos
del Estado Carabobo. 1993, pgina 1.
2.
3.
4.
5.
Matemtica.
La contabilidad hace uso de la matemtica al registrar las transacciones que tienen
lugar o afectan a la empresa, pues, los distintos hechos financieros son traducidos a
nmeros, que en nuestro caso son los bolvares. Al mismo tiempo, algunos mtodos y
procedimientos contables pueden verificarse a travs de operaciones matemticas.
Hasta la misma contabilidad tiene su basamento en una ecuacin matemtica
denominada "Ecuacin Contable".
2.
Economa.
La Economa tiene como objetivo fundamental estudiar cmo utilizar los recursos generalmente escasos- para satisfacer las necesidades humanas. Por su parte, la
contabilidad analiza y registra el uso de tales recursos.
3.
Derecho Mercantil.
El cual establece, entre otras, la obligatoriedad de llevar contabilidad, as como lo
relativo al uso y manejo de los libros y dems documentacin contable.
4.
Derecho Civil.
Algunas operaciones y/o contratos que regulen el Derecho Civil, constituyen para las
empresas hechos financieros que debe registrar y analizar la contabilidad. Entre stos
tenemos: el contrato de compra-venta, la propiedad de los bienes y la forma de
adquirirlos, los prstamos, el arrendamiento, las hipotecas, etc.
5.
Derecho Laboral.
Algunos hechos financieros que se contabilizan dentro de las empresas tienen que ver
con aspectos que regula el Derecho Laboral. Entre stos se pueden sealar lo
relacionado con las prestaciones sociales de los trabajadores, sus utilidades, el
fideicomiso laboral, etc.
6.
Derecho Tributario.
Regula lo relativo a los tributos que por diversos conceptos debe pagar las empresas
por diferentes conceptos tales como el Impuesto sobre la renta, Impuestos a las ventas,
Retenciones por honorarios profesionales, etc.
7.
Ingeniera Industrial.
Esta rama de la ingeniera estudia entre otras cosas, los mtodos y procesos de
fabricacin de los productos. La contabilidad registra e interpreta los costos en que las
empresas incurren en sus procesos productivos.
10
1. El o los Propietario(s).
Los cuales vigilan que su inversin en el negocio est siendo manejada adecuadamente
y genere el nivel de utilidad y/o rentabilidad deseado.
2. Los Administradores y dems directivos de la organizacin.
A travs de los reportes financieros que produce la contabilidad, los administradores y/o
directivos pueden, en buena medida, evaluar la eficacia de su gestin dentro de la
empresa.
3. Sector Gubernamental.
A los efectos de determinar los montos que por concepto de impuestos deben cancelar
las empresas a la nacin, estados, municipios, etc., se le exige a las empresas
suministrar sus reportes financieros. Algunas empresas, por la naturaleza del servicio
que prestan, estn sujetas a la regulacin de leyes especiales donde se exige que
peridicamente
presenten
sus
reportes
financieros
ante
algunos
entes
11
7. Inversores.
Los cuales exigen que los recursos financieros que inviertan en las empresas tenga la
debida proteccin y generen el rendimiento deseado. Para ello se valen, entre otros
medios, de la informacin generada por la contabilidad.
8. Trabajadores.
Quienes por convenios contractuales o por lo establecido en la Ley del Trabajo
participan de un porcentaje de las utilidades. Se puede dar el caso de que los
trabajadores de la empresa sean al mismo tiempo accionistas (dueos) de la empresa,
con lo cual se incrementa el inters de tales trabajadores en la gestin de los
administradores de dichas empresas, y por consiguiente en los reportes que producen
la contabilidad6.
En virtud de esta variedad de usuarios de la informacin que produce la contabilidad,
se deja ver por un lado la gran trascendencia que tienen los reportes financieros que se
produce dentro de las empresas, y por el otro lado la necesidad de producir informacin que
sea elaborada y/o procesada en base a principios de uso comn, de modo que se garantice
a los usuarios la veracidad de sta.
Con la finalidad de que la informacin contenida en los estados financieros sea
confiable y no conduzca innecesariamente a conclusiones errneas, adems de
establecerse regulaciones de carcter legal como las contenidas en el Cdigo de Comercio,
Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Mercado de Capitales, etc. se han creado
agrupaciones profesionales de carcter nacional e internacional quienes fungen como entes
rectores en lo relacionado con el pronunciamiento de lineamentos expresos de obligatorio
cumplimiento en el ejercicio de la contabilidad. Entre estos lineamentos generales tenemos
los Principios de Contabilidad generalmente aceptados y las Normas internacionales de
contabilidad.
En nuestro pas, el rgano rector del ejercicio de la contabilidad es la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. A nivel internacional existen otros
organismos de gran trascendencia tales como el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
y la Junta de Normas de contabilidad de los Estados Unidos de Amrica.
6
Esta situacin por lo general se produce cuando la empresa cancela las prestaciones sociales a sus trabajadores
hacindoles entrega de acciones de la misma empresa.
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13
14
tenedura de libros. Al mismo tiempo algunos tenedores de libros adquieren tal destreza en el
manejo de operaciones contables que realizan tareas que van mucho ms all del mero
registro. Ello hace que a menudo sea muy difcil establecer una lnea divisoria que separe a
la tenedura de libros dentro del campo de accin de la contabilidad.
Por su parte, la gestin del contador va mucho mas all e incluye, entre otras, la
revisin de los registros contables, establecimiento de los sistemas de control interno
contable que garantice que la informacin financiera fluya adecuadamente, establecimiento
de sistemas de proteccin de los recursos de la empresa tanto del mal uso como de la
sustraccin, supervisin de la elaboracin de los estados financieros, verificacin de la
exactitud de las cifras contenidas en los estados financieros, elaboracin reportes para la
gerencia, etc.
La Contabilidad y la Auditora Externa
Cuando los estados financieros son producidos para ser utilizados por terceros
(inversionistas, socios, bancos, etc.), a menudo stos exigen que los mismos sean
sometidos a un "examen" previo por un especialista en el rea contable. De acuerdo a la Ley
del Ejercicio de la Contadura Pblica, los nicos facultados para examinar las cifras
contenidas en los estados financieros as como de los registros y procedimientos que dieron
lugar a esas cifras y emitir opinin sobre la credibilidad de stas, son los Licenciados en
Contadura Pblica o Contadores Pblicos.
El "examen" que practican los Contadores Pblicos cuando laboran en forma
independiente recibe el nombre de auditora externa. De ah que a los Contadores Pblicos
tambin se les conozca como Auditores Externos -siempre y cuando practiquen auditora a
una empresa con la cual no mantengan una relacin de dependencia laboral-. El examen de
los estados financieros debe practicarse de acuerdo a las normas y procedimientos de
auditora emanados en nuestro pas de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
de Venezuela. En este sentido, la referida Federacin ha promulgado diversas declaraciones
y/o publicaciones, entre las cuales destacan las siguientes:
-
15
Externa, se dice que "se desempea en el ejercicio liberal". En este sentido, la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en la Declaracin de Normas y
Procedimientos de Auditora Nmero 11 (DNA 11), titulada "El Dictamen del Contador
Pblico Independiente sobre los Estado Financieros" declara lo siguiente:
La funcin primaria y principal responsabilidad del contador pblico en su actuacin
como profesional independiente, es expresar una opinin sobre los estados financieros
que ha examinado; es lo que se conoce como "el informe de auditora" o "dictamen"... El
dictamen de auditora es el documento que describe la naturaleza y alcance del examen
de los estados financieros en una entidad y presenta la opinin del contador pblico
independiente (auditor) sobre los estados financieros que ha examinado. (p. 6).
El Contador Pblico y su Responsabilidad Profesional
Al llevar a cabo la auditora externa, el Contador Pblico presta sus servicios
profesionales mediante honorarios, contrayendo al mismo tiempo una alta responsabilidad
de tipo profesional -incluso hasta penal. De ah la necesidad de que su desempeo se
encuentre siempre caracterizado por un alto grado de profesionalismo tico. En este sentido
se declara
Venezolano, lo siguiente: Son propsitos del Cdigo de Etica enunciar los principios que
deben guiar la actitud y conducta del profesional, para el logro de elevados fines morales,
cientficos y tcnicos, dando al Cuerpo Profesional un conjunto de normas ticas para evitar
comprometer el honor y probidad del profesional. as como la imagen de la profesin. (p.
31).
16
Si bien es cierto que el Contador Pblico contrae una responsabilidad para con sus
clientes al practicar la auditora externa, al mismo tiempo, el cliente es responsable por los
estados financieros que se han preparado en su empresa. A tal efecto la DNA 11 declara lo
siguiente:
En esta norma se enfatiza el concepto de la divisin de responsabilidad entre el auditor
y su cliente. Mientras el cliente asume la responsabilidad por los estados financieros
que ha preparado, el auditor tiene la responsabilidad de emitir una opinin (o
abstenerse de opinar) sobre los estados financieros que ha examinado de acuerdo con
normas de auditora de aceptacin general y si esos estados financieros han sido
preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. (p.
69).
Antes de continuar profundizando en nuestro estudio sobre la contabilidad, es
necesario adquirir nociones bsicas sobre las empresas y los documentos contables.
Documentos Contables.
Constituyen los soportes que sirven de base a los diferentes registros contables.
Estos se pueden dividir en dos grupos: Documentos Mercantiles y Documentos Comerciales.
1.
Documentos Mercantiles.
Los documentos mercantiles, tambin conocidos como documentos negociables,
efectos de comercio o ttulos cambiarios, pueden ser definidos como documentos necesarios
y/o utilizados en el ejercicio o la transmisin del derecho por el concepto incorporado en
dicho documento.
En el caso de nuestro pas, los documentos mercantiles son regulados por leyes
entre las cuales tenemos el Cdigo de Comercio. Entre los documentos mercantiles ms
utilizadas tenemos:
1.1. El Cheque.
1.2. La Letra de Cambio.
1.3. El Pagar.
1.1
El Cheque.
17
18
1.2
La Letra de Cambio.
Es un documento expedido en forma legal por medio del cual una persona manda a
otra que se pague a la orden de ella misma o de un tercero una cantidad de dinero, en el
lugar y fecha que se estipule en el cuerpo del documento.
Caractersticas de la Letra de Cambio.
1.
Debe contener:
a. La denominacin inserta en el cuerpo del documento de "Letra de Cambio" o
"nica de Cambio" o una expresin equivalente.
b. Nombre de la persona que debe pagar.
c. Lugar donde debe efectuarse el pago.
d. Fecha de vencimiento.
e. Nombre del beneficiario (es decir, quien recibir el pago).
2. Debe expresar la orden pura y simple de pagar una determinada cantidad de dinero.
3. Puede endosarse, es decir, ceder a otra persona la propiedad del documento.
4. A la Letra de Cambio tambin se le conoce tambin como Giro.
1.3
El Pagar.
Es un documento mercantil que constituye una promesa de pago incondicional
escrita, hecha de una persona a otra, obligndose a pagar a la vista o a una fecha
determinada, una suma de dinero.
Caractersticas del Pagar.
El Pagar debe contener:
a. Fecha de vencimiento.
b. La cantidad a pagar.
c. Nombre de la persona a quien o a cuya orden debe pagarse.
2.
Documentos Comerciales.
An cuando estos documentos no son objetos de regulaciones especiales como es el
19
Facturas.
Una factura es un formato que expresa una relacin detallada de los artculos u
empresas) a travs de las cuales una de las partes involucradas en una operacin comercial,
notifica a la otra de la modificacin que sta ha hecho en relacin a una operacin que afecta
a la otra parte.
Entre las causas por las cuales pueden emitirse las notas de dbito y crdito tenemos
las siguientes:
1.
El Banco enva una Nota de Dbito, notificndole a un cliente que un cheque, que este
ltimo haba depositado en su cuenta, fue devuelto por falta de fondos, error en monto,
etc.
2.
Un comprador no est de acuerdo con una mercanca que le envi el vendedor. Para
ello, previa aceptacin del vendedor, le devuelve la mercanca conjuntamente con una
Nota de Dbito.
3.
20
21
de
Empresas:
http://www.cobsc.org/en/pdf/ml/spanish/Spanish-
forms_of_business_organization.pdf
Conceptos y aplicaciones relativas La Letra de Cambio, el Cheque y el Pagar:
http://iabogado.com/esp/guialegal/guialegal.cfm?IDCAPITULO=09050000
Actividades.
1.
2.
Por qu razn las asociaciones civiles sin fines de lucro deben llevar contabilidad?
3.
4.
5.
6.
7.
Paree la columna "A" con los conceptos presentados en la Columna "B" sobre los tipos
de contabilidad que existen.
22
COLUMAN A
COLUMNA B
A1
B1
Contabilidad Gubernamental
Esta
orientada
a
producir
informacin para los administradores
y/o directivos de la empresa.
Permite controlar los procesos
productivos en las empresas
manufactureras.
A2
Contabilidad General
B2
A3
Contabilidad de Costos
B3
A4
Contabilidad Financiera
B4
A5
Contabilidad Gerencial
B5
8.
9.
10.
Paree la columna "X" con los conceptos que aparecen en la columna "Z" referido a
los tipos de empresas.
11.
- Cheque
- Letra de Cambio.
- Factura
23
CAPITULO II
PRINCIPIOS BSICOS DE
CONTABILIDAD DE ACEPTACIN
GENERAL Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
24
Objetivo General.
Objetivos Especficos.
Empresa en Marcha.
Perodo de Contable.
Revelacin Suficiente.
Costo.
Conservatismo.
Unidad Monetaria.
Consistencia o Uniformidad.
Objetivo General.
Permitir a los estudiandos conocer el origen, importancia y contenido de los Principios Bsicos
de la contabilidad, as como de las Normas Internacionales de contabilidad.
Objetivos Especficos.
Al finalizar este Captulo el estudiante estar en capacidad de:
1.
2.
3.
25
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
necesidad de crear normas y procedimientos de carcter general, que de alguna manera, regulen el
ejercicio de la prctica contable. Entre estos lineamentos de carcter general tenemos los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de Contabilidad. Qu son los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados? De dnde provienen? Qu son las Normas
Internacionales de Contabilidad y de dnde provienen? Cul es su importancia dentro de la
economa mundial? Estas son algunas de las preguntas que sern respondidas, en este Captulo.
26
y dictar los reglamentos internos (entre los cuales se incluyen los PCGA) que contribuyan al desarrollo
y proteccin del ejercicio de la profesin de contador pblico.
Los pronunciamientos sobre los PCGA son el producto del anlisis y de la reflexin combinada
de los responsables del ejercicio de la contabilidad. Este proceso ha sido gradual, siendo un factor
determinante en su formulacin o reformulacin, los retos y nuevas exigencias sobre la contabilizacin
de las operaciones as como la forma de presentar los estados financieros.
Los cambios continuos en el entorno interno y externo de las empresas obligan a que
continuamente los PCGA sean sometidos a prueba y segn sea el caso se mantengan, se revisen,
deroguen o incorporen nuevos principios, tal es el caso del principio de "Estabilidad Monetaria", el cual
fue ampliamente aceptado en nuestro pas durante mucho tiempo. La esencia fundamental de este
principio estableci que el valor de la moneda era constante. Con lo cual se ignoraba el hecho de que
el poder adquisitivo de la moneda, como consecuencia de la inflacin, era fluctuante. En virtud del
marcado proceso inflacionario que comenz a experimentar Venezuela en los ltimos aos, tal
principio tuvo que ser revisado y carece de aplicacin en los actuales momentos.
Con relacin al pronunciamiento de los PCGA, en su Publicacin Tcnica N 3 del mes de
septiembre de 1974 titulada "Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General", la
Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela declar lo siguiente:
El ncleo alrededor del cual gira nuestra profesin son los principios de contabilidad de
aceptacin general... Es menester que nuestro gremio se pronuncie sobre un cuerpo de
principios de contabilidad, con la finalidad de dar una base ms firme tanto a los contadores
que procesan la informacin contable, como a los contadores pblicos independientes que
dictaminan sobre los estados financieros auditados, as como a los lectores que utilizan los
estados financieros como elemento fundamental en la toma de decisiones econmicas. (p. 6).
Cuando la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela hace
pronunciamientos en materia de PCGA puede tomar en consideracin los pronunciamientos y
experiencias sobre la materia de organismos profesionales reconocidos y de amplia trayectoria
mundial. En este sentido, en su Declaracin de Principios de Contabilidad N 0, se establece los
siguientes criterios para la aplicacin de pronunciamientos en materia de principios de contabilidad:
1.
2.
27
5.
El establecimiento de los PCGA est enmarcada dentro de los llamados "Conceptos Bsicos"
o "Postulados" de contabilidad, los cuales como lo indica la referida Publicacin Tcnica N 3 en su
pgina 8 son "supuestos fundamentales...que tienden a que la informacin de la contabilidad
financiera logre el objetivo bsico de ser til para la toma de decisiones econmicas".
Antes de iniciar el estudio de los PCGA conoceremos 4 de los conceptos bsicos ms
9
1.
ente separado del dueo (o de los dueos). Por lo tanto, los intereses de ambos deben considerarse
independientemente, de ah que las cuentas de la empresa deben llevarse en forma separada de las
cuentas del(os) dueo(s).
De acuerdo a la esencia del concepto de la entidad, cada empresa debe recibir suficientes
recursos del(os) dueo(s) para que, por el desarrollo de sus "propias" operaciones pueda "responder"
por "s misma" ante las obligaciones con terceros y, al final de cierto tiempo, pueda retribuir al(os)
dueo(s) su esfuerzo material y econmico en forma de utilidades.
28
2.
Empresa en Marcha.
De acuerdo a este concepto, la contabilidad supone que, a menos que existan argumentos
29
vez cumplido ciertos requisitos de carcter legal se puede hacer una nueva inscripcin y con ello
continuar operando en el mercado, es decir, continuar en marcha.
La no existencia del concepto de Empresa en marcha traera como consecuencia de que
continuamente se tendran que revalorizar los bienes (activos) de las empresas, pues, la contabilidad
intentara medir en todo momento cunto vale la empresa para un comprador. Con la aplicacin de
este concepto eso no hace falta, ya que se supone que la empresa est en marcha y por tanto los
recursos sern reinvertidos en operaciones futuras. Lo anterior no aplicara a una empresa en proceso
de liquidacin, en cuyo caso las cifras de los estados financieros son estimaciones de los valores de
liquidacin.
El concepto de Empresa en marcha es importante tanto para los proveedores-acreedores
como para los trabajadores de la empresa. En el caso de los proveedores, difcilmente concederan
lneas de crdito a una empresa si presumieran que est a punto de "cerrar sus puertas". Del mismo
modo, si los trabajadores continuamente se vieran envueltos en un clima de inestabilidad laboral por
considerar que la empresa est a "punto de cierre", se sentiran "bajo acecho", y por consiguiente
desmotivados a dar lo mejor de s en su trabajo.
Cuando los Contadores Pblicos practican la auditora externa, es decir, revisan las cifras
contenidas en los estados financieros, as como las operaciones que dieron lugar a dichas cifras tratan
de determinar si existe alguna situacin potencial que amenace la buena marcha de la empresa y
darla a conocer. En este sentido, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en
su Declaracin de Normas de Auditora N 11 (DNA 11) titulada "El dictamen del Contador Pblico
Independiente sobre los Estados Financieros" declara lo siguiente:
La informacin que generalmente puede indicar que una entidad no est en capacidad de
continuar operando como empresa en marcha se relaciona con problemas financieros al no
poder cumplir con sus obligaciones sin que para ello tenga que liquidar parte de sus activos
(bienes), la prdida del capital o problemas de liquidez, requieran de ayuda financiera por
parte de los socios o accionistas, reestructuracin de la entidad o acciones similares. (p. 53).
3.
Perodo Contable.
De acuerdo al concepto de Empresa en Marcha, se asume que la vida de la empresa es
ilimitada en el tiempo. Sin embargo, el dueo (o los dueos), los directivos y dems personas
interesados en la empresa no pueden esperar hasta que la misma sea liquidada para conocer cul fue
el resultado de las operaciones de sta. Por el contrario, las personas interesadas en la empresa
necesitan conocer "cmo marchan las cosas en el negocio" a intervalos regulares de tiempo.
En vista de los antes expuesto, se hace necesario dividir la vida de la empresa en segmentos
de tiempo de igual duracin, procedindose a determinar cul ha sido el resultado de las operaciones
durante este espacio de tiempo. Estos segmentos de tiempo fijos reciben el nombre de perodo
contable o ejercicio econmico.
30
An cuando en la literatura contable se indica que el perodo contable puede tener una
duracin igual o menor a un ao es conveniente que el perodo contable dure un ao. De hecho, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 35 del Cdigo de Comercio la duracin del perodo contable
debe ser un ao. El referido artculo declara lo siguiente: "cada comerciante al comenzar su giro y al fin
de cada ao, har en el libro de inventarios (que es uno de los Libros de contabilidad) una descripcin
estimatoria de todos sus bienes...". Igualmente, el artculo 1 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(2001)n hace referencia a los "enriquecimientos netos anuales... obtenidos en dinero o en especie"
como ingresos gravables. (Itlicas del autor).
El ejercicio econmico puede iniciarse en cualquier da del ao, sin que necesariamente deba
coincidir con el inicio del calendario (1 de enero de cada ao) o con el perodo fiscal que va a desde el
1 de enero de un ao, hasta el 31 de diciembre del mismo ao.
Todos los ejercicios econmicos tendrn igual duracin a excepcin del primero, el cual podr
tener una duracin menor a un ao.
Puede darse el caso de que una empresa divida su perodo contable en subperodos menores
a un ao, digamos trimestrales o semestrales. Esto resulta conveniente para fines de control
administrativo. Los estados financieros que se elaboran para esos, subperodos menores a un ao,
reciben el nombre de "estados financieros interinos". Estos estados financieros por lo general no son
presentados a usuarios externos.
4.
Revelacin Suficiente.
Partiendo del hecho de que la contabilidad produce informacin en forma de estados
financieros y que stos pueden ser utilizados por personas ajenas a la empresa para tomar decisiones
que les afecten, se establece bajo este concepto la obligatoriedad de que cualquier informacin que
afecte a la situacin financiera de la empresa debe revelarse en los estados financieros y notas
complementarias a dichos estados.
La Revelacin no slo abarca las cifras que se presentan en los estados financieros. Tambin
abarca a cualquier situacin que pudiera afectar significativamente a los resultados de las operaciones
de la empresa. Entre estos hechos que deben revelarse tenemos: las demandas judiciales a la que
sea sometida la empresa, una prdida cuantiosa experimentada por la empresa, la puesta en garanta
hipotecaria o prendaria a favor de un tercero de una propiedad de la empresa, etc.
Con relacin a la aplicacin del concepto de Revelacin, la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela en su Declaracin de Normas y Procedimientos de Auditora N 11
(DNA 11) declara lo siguiente:
Los estados financieros deben incluir toda la informacin que sea esencial para una
presentacin razonable de los mismos de conformidad con principios de contabilidad de
aceptacin general; tal informacin incluye la que se revela en las notas. Cuando esa
informacin sea presentada en cualquier lugar en una memoria anual a los accionistas, o en
31
un prospecto, poder, o cualquier informe similar, debe hacerse referencia a ese documento en
los estados financieros. Si los estados financieros, incluyendo las correspondientes notas, no
hacen la revelacin que es necesaria para una presentacin razonable requerida por los
principios de contabilidad de aceptacin general, el auditor debe emitir una opinin... y debe
proporcionar esa informacin en su dictamen, si fuera prctico. (p. 46).
1.
Costo.
Bajo este principio se establece que los activos (bienes) y otros factores de produccin que se
adquieran deben ser registrados por su valor de adquisicin, es decir, por su costo. Igualmente se
establece que en los registros contables, estos bienes y factores deben mantenerse a su costo (costo
histrico) hasta que se vendan, consuman o de alguna manera se dispongan de ellos.
De la aplicacin del principio del costo se evidencia que no es el objetivo de la contabilidad
presentar los bienes de la empresa a su valor de venta (valor de mercado), pues, se asume que la
empresa es una entidad en marcha.
Durante las pasadas dcadas, la aplicacin rgida del principio del costo no permita otra
alternativa que no fuera la prestacin de los estados financieros al costo histrico (costo de
adquisicin). Sin embargo, ante los devastadores efectos de la oleada inflacionaria que erosion la
economa mundial (y cuyos efectos son an de alcances impredecibles), los entes rectores de la
contabilidad se vieron en la necesidad de revisar la conveniencia de seguir aplicando el principio del
costo tal como se vena manejando con anterioridad.
Fue as como el Comit Permanente de los Principios de Contabilidad de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela emiti su Declaracin de Principios de Contabilidad N
10 (DPC 10) titulada "Normas para la Elaboracin de Estados Financieros Ajustados por Efecto de la
Inflacin". En la exposicin de motivos del por qu de la adopcin de tal declaracin, en la DPC 10 se
estableci lo siguiente:
La contabilidad en nuestro pas se ha basado en estados financieros expresados en costos
histricos, y en trminos de unidades monetarias que se consideran constantes. Si bien esta
aseveracin de una unidad monetaria heterognea puede tener cierta validez en una
economa sin inflacin, es evidente que cuando los precios aumentan en forma general, los
valores se distorsionan. Los estados financieros no proporcionan informacin adecuada para
la gestin empresarial. (p. 3)
Por esta razn, se estableci en la "" la obligatoriedad de que todas las empresas presentaran
sus estados financieros ajustados por inflacin a partir de los ejercicios econmicos que comenzaran
despus del 31-12-2002. An cuando la base para registrar la adquisicin de bienes (activos) servicios
32
y otros factores sigue siendo el costo, sin embargo, tal como lo establece la "DPC 10", a la par que se
presentan los estados financieros al costo histrico, se deben presentar los estados financieros
actualizados segn los niveles de inflacin. Ver seccin Exposicin de Motivos de la DPC 10 en
pgina de Internet: http://www.elcontadorpublico.com.ve/dpc10.htm
2.
Conservatismo.
Tambin conocido como criterio conservador, este principio se centra en la regla bsica de "no
anticipar (ni mucho menos registrar) las ganancias no realizadas, pero si anticipar y registrar las
posibles prdidas".
El criterio conservador existe cuando el contador est en frente de dos alternativas razonables
de cmo registrar un hecho determinado, como por ejemplo asignarle valor al inventario de
mercancas y se escoge la menor de las dos cantidades entre el costo real de adquisicin y el valor de
mercado.
Lo antes expuesto, aparentemente implica una contraposicin con el principio del costo. Por
eso debe aclararse que el principio del conservatismo solo se aplica a un grupo de bienes o activos:
10
los llamados activos circulantes , mientras que el principio del costo se aplica a las dems
propiedades o bienes.
3.
Unidad Monetaria.
Uno de los objetivos de la contabilidad consiste en expresar los hechos financieros en
unidades monetarias, que en nuestro caso son bolvares. El dinero constituye una unidad homognea
en que deben expresarse los distintos bienes que posee la empresa. A modo de ejemplo considere las
distintas propiedades o bienes que posee una empresa hipottica para una fecha determinada:
- Bs. 1.500,00 depositado en una cuenta bancaria.
2
Propiedades (Activos)
Efectivo en banco
10
Bs. 1.500,00
33
150.000,00
Bs./m )
125,00
4.
400,00
Bs. 152.025,00
Consistencia o Uniformidad.
Este principio establece que una vez seleccionado un mtodo o procedimiento contable, el
mismo debera aplicarse reiteradamente perodo tras perodo, de manera uniforme, es decir, de
manera consistente. En contabilidad existen situaciones en las cuales un hecho en particular puede
registrarse de ms de una manera. La valoracin del inventario de mercancas constituye un ejemplo
de ello. Al finalizar el perodo contable, la mercanca que queda en existencia debe ser valorada para
ser reflejada junto a los dems bienes (activos) de la empresa en los estados financieros. Para llevar a
cabo la valoracin de la mercanca, el Contador cuenta con varias alternativas:
1. Puede utilizar el costo real de cada unidad de mercanca.
2. Puede utilizar el costo promedio de todas las unidades que quedan en existencia.
3. Tambin puede utilizar slo el valor de la ltima unidad comprada.
4. O tambin puede utilizar slo el valor de compra de la unidad ms antigua.
A modo de ejemplo, digamos que el Contador seleccion de entre los mtodos antes
descritos, el nmero 4 para el perodo contable que finaliz el 31-12-2007. Existira consistencia si en
el perodo contable que finaliz el 31-12-2008 (es decir el perodo siguiente) utiliz nuevamente el
mismo mtodo.
Lo dicho anteriormente no significa que en lo absoluto no existe posibilidad alguna de que se
cambie de un mtodo a otro, pues, cuando est plenamente justificado, se pueden hacer los cambios
necesarios. Sin embargo, dado que el cambio del mtodo puede tener efectos significativos en la
utilidad del ejercicio econmico, se exige que sean incorporadas a los estados financieros notas
complementarias que expliquen la naturaleza del cambio y sus efectos sobre la utilidad de ese
ejercicio, de modo que el usuario externo est consciente de dichos cambios y no sea conducido
innecesariamente a decisiones equivocadas.
Cuando los auditores externos practican el examen a los estados financieros toman muy en
consideracin la aplicacin del principio de la Consistencia. En este sentido, la Federacin de Colegios
34
La gerencia debe contar con argumentos suficientemente vlidos que justifiquen el cambio
realizado en un mtodo o procedimiento.
En lo que respecta a las notas complementarias que deben anexarse a los estados
financieros donde se indica la naturaleza y alcance del cambio realizado, no hace falta que las mismas
sean incluidas de manera indefinida en los siguientes perodos contables. Si por ejemplo, en un
ejercicio que finaliz el 31-12-2006 se utiliz como mtodo en la valoracin del Inventario de
mercancas el "costo real" y luego, en los siguientes ejercicios econmicos que finalizaron el
31-12-2007 y 31-12-2008 se aplic el mtodo del "valor promedio", la inconsistencia slo se producira
entre los dos primeros ejercicios econmicos (2006 y 2007), para el tercer ao (2008) no hay
inconsistencia, por lo que no hace falta que al cierre de este ltimo ao (2008) se incluya una nota
aclaratoria por el cambio de mtodo ocurrido entre el primer y segundo ao, ya en esa partida - los
estados financieros de esos dos ltimos aos (2007 y 2008) son comparables entre s.
5.
deba incurrir en gastos como son las compras de mercancas, pago de sueldos a vendedores, pagos
de servicios de electricidad, telfono, etc. El principio de Dualidad o Apareamiento de Ingresos y
Egresos establece que, en la medida en que sea factible, los gastos en que se incurrieron deben
contabilizarse en el mismo ejercicio econmico en el cual se contabilizaron los ingresos que stos
11
Esto por su puesto en relacin a estados financieros que han sido ajustados de acuerdo al nivel de inflacin.
35
produjeron, es decir, asociar los gastos con los Ingresos, esto con la finalidad de poder precisar cul
ha sido el resultado de las operaciones de cada ejercicio econmico.
Como punto final a esta exposicin sobre conceptos bsicos y principios de contabilidad debe
sealarse que adems de los aqu mencionados, en la literatura contable se puede obtener
informacin acerca de otros conceptos y principios de contabilidad. Entre stos tenemos:
- Concepto de Realizacin.
- Concepto de Importancia Relativa.
- Concepto de nfasis en el Aspecto Econmico.
- Concepto de Prudencia.
- Principio de Comparacin.
- Principio de Objetividad.
Es de hacer notar que no existe un consenso universal en los autores de la literatura contable
con relacin a la diferencia entre los Conceptos Bsicos (Postulados o Supuestos) y los Principios de
Contabilidad. Tales diferencias en realidad no reflejan una discrepancia en cuanto a las bases de la
contabilidad, sino ms bien diferencias en los juicios subjetivos acerca de qu ideas son realmente
fundamentales, cules deben darse por supuestas, cuales deberan enunciarse por separado como
12
principios, etc. . En lo que respecta a este texto, el criterio de presentacin de los Conceptos Bsicos
que se asumi, es el establecido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos en su
Publicacin Tcnica N 3 "Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General."
36
que rijan los aspectos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para
usuarios internacionales.
Existen organismos profesionales internacionales que han asumido el reto de crear un
conjunto de normas que permitan integrar de manera armoniosa, los distintos estilos y estructuras que
caracterizan a los estados financieros preparados de acuerdo a los criterios de cada pas. Entre estos
organismos destaca la Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (I.A.S.C.), organismo
creado el 29-06-73 por un convenio suscrito entre organismos profesionales de reconocida trayectoria
de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, Holanda, Reino Unido, Irlanda y los Estados
Unidos de Amrica. Actualmente cuenta con 105 miembros, que representan a la profesin del
13
13
Las normas Internacionales de Contabilidad en la Armona Contable Internacional. Colegio de Contadores Pblicos del
Estado Carabobo, 1993, Pgina 1.
37
Pronunciamientos.
http://www.fccpv.org/cont3/data/files/DPC_0.pdf
Declaracin de Principios de Contabilidad N 10.
Hiperinflacionarias.
http://www.fccpv.org/cont3/data/files/Res_NIC_29.pdf
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
http://srvusa.nicniif.org/
Resumen del Captulo.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son reglas de carcter
general que regulan el ejercicio de la contabilidad. En nuestro pas, el rgano con autoridad legal y
profesional para emitir Principios de Contabilidad es la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela. Los nuevos retos y exigencias del ejercicio de la contabilidad obligan a que
continuamente se revisen, deroguen, reformulen y se creen los PCGA. Al realizar pronunciamientos
sobre los PCGA, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela puede tomar en
cuenta las experiencias que sobre la materia tengan organismos de carcter internacional. Las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC'S) permiten que los estados financieros elaborados en
los diferentes pases sean presentados de acuerdo a criterios uniformes y son promulgadas por la
Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (I.A.S.C.).
38
Ejercicio II-1.
Defina los siguientes conceptos:
1.
Revelacin Suficiente.
2.
3.
Perodo Contable.
4.
Empresa en marcha.
Ejercicio II-2.
Explique el significado de los siguientes principios.
1.
2.
Costo.
3.
Consistencia.
4.
Conservatismo.
5.
Unidad Monetaria.
Ejercicio II-3.
Conteste las siguientes preguntas.
1.
importantes?
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Por qu razn pudiera afirmarse que la violacin del Concepto de Identidad del Negocio
atenta contra la existencia de una empresa? Argumente su respuesta.
39
8.
9.
10.
11.
12.
En lo relacionado con el examen que practican los Contadores Pblicos a los estados
financieros qu factores toman en consideracin en materia de aplicacin de principios de
contabilidad?
13.
14.
15.
16.
Ejercicio II-4.
A continuacin se exponen algunas situaciones donde necesariamente se requiere de la
aplicacin de los principios o conceptos bsicos de contabilidad analizados en este captulo. Usted
deber indicar, de manera razonada, cul o cules principios o conceptos bsicos de contabilidad de
aceptacin general debera aplicarse o en su defecto seran violentados en cada caso particular, si se
asumiera la postura que all se indica.
CASO N 1.
La Sra. Rodrguez, visit las instalaciones de una tienda de ropa y pidi que le mostraran un
vestido que estaba en exhibicin con un precio de Bs. 118,00, le gust, se lo midi y le dijo a la
vendedora que se lo "apartara", pues con seguridad regresara al siguiente da para comprarlo. El
dueo del negocio, estuvo de acuerdo en apartarlo y le pidi al Contador de dicha empresa que
registrara esa venta, pues, era una "venta segura". El Contador, por su parte acept registrar la venta
por Bs. 118,00 ms el IVA respectivo, pero con la fecha del da siguiente.
Considera usted apropiada la conducta del Contador?
Qu hubiera hecho usted, si se encontrara en el caso de este Contador?
CASO N 2.
40
El Sr. Marcano, propietario de la firma comercial "Almacn Carpano" posee varios bienes, sin
embargo, tiene dificultad en sumar dichos bienes y con eso saber cul es el importe total de stos. Por
ese motivo le aborda a usted a fin de que lo asesore en este sentido. A continuacin se alistan los
bienes del Sr. Marcano.
1.
Lote de Terreno de 1000 m ubicado en la ciudad de Maturn. Cada metro cuadrado tiene un
valor de Bs. 207,00.
2.
Bs. 2.000,00, depositados en una cuenta F.A.L (Fondo de Activos Lquidos) del Banco
Mercantil.
3.
25 ttulos de acciones de la empresa ALUVEN. Cada ttulo tiene un valor nominal de Bs.
1.000,00; pero pueden venderse en la Bolsa de Valores de Caracas en Bs. 1.250,00 cada
uno.
4.
5.
106 cajas de mercancas. Cada caja contiene 12 artculos, el precio de cada artculo es de Bs.
130,00. De las 106 cajas de mercancas, seis (6) contienen artculos que estn totalmente
daados.
6.
Una Letra de Cambio por un valor nominal de Bs. 116,00, en la cual aparece como
beneficiario "Almacn Carpano", la cual vence dentro de 45 das, y corresponde a una venta
de mercanca a crdito realizada a un cliente de la localidad.
Calcule el importe total de los bienes del Sr. Marcano e indique qu principio de Contabilidad
41
CASO N 5.
Debido a problemas de ndole financiero, la empresa "El Avila" despidi a comienzos de ao a
diez trabajadores. Estos trabajadores, no contentos con su despido intentaron una accin judicial y
demandaron a la empresa, exigiendo que se les cancelaran prestaciones sociales dobles, y que
adems se le pagar un bono nico equivalente a un ao de sus prestaciones sociales, argumentando
que las utilidades que la empresa declaraba y con la cual se les haba cancelado la porcin que como
trabajadores le corresponda, de acuerdo a su contrato colectivo, haba sido adulterada en perjuicio de
ellos. Al elaborar los estados financieros de este ao, el Contador en lo absoluto hizo referencia a esta
demanda, por considerar que ello constitua informacin confidencial de la empresa y que adems el
Tribunal que lleva la causa no se haba pronunciado an al respecto.
Qu principio(s) est(n) envuelto(s) en este caso?
CASO N 6.
La Sra. Fuentes, es propietaria de una firma personal, la cual posee una Cuenta Corriente en
el Banco Universal. Al finalizar cada mes, la Sra. Fuentes le entrega al Contador la chequera a fin de
que el mismo verifique los pagos efectuados. Al revisar la chequera el Contador detect que los
siguientes cheques fueron emitidos y cobrados:
- CH # 51004001 Por Bs. 360,00 utilizado en cancelar el alquiler de la casa de la Sra.
Fuentes.
- CH # 51004006 Por Bs. 186,00 usado para cancelar el colegio del hijo de la Sra. Fuentes.
Al indagar sobre lo aqu ocurrido, Qu recomendaciones al respecto hara usted? Argumente
su respuesta.
CASO N 7.
El Fondo de Comercio "Almacn Manzanares" utiliza como depsito un galpn que se
encuentra anexo a las instalaciones de ventas. Durante un "aguacero" se inund el depsito y
mercancas valoradas en Bs. 350.000,00 quedaron inservibles. Al elaborar los estados financieros de
este ltimo perodo contable, el dueo de la empresa se indign cuando se dio cuenta de que el
Contador haba hecho "eso que llaman ajuste" y le haba rebajado al valor del inventario final de
mercancas Bs. 350.000,00.
Qu criterio vlido utilizara el Contador para efectuar
mercancas?
42
CASO N 8.
Al finalizar su ejercicio econmico, el da 30-06-2009, la firma comercial "Araguaney" mostraba
las siguientes cifras en sus registros:
Ventas totales
Bs. 22.000,00
Bs..
(5.000,00)
Al observar estas cifras, el dueo de la firma comercial, el Sr. Toms Monagas, le solicit al
contador el detalle de los gastos incurridos durante el ejercicio econmico que finaliz el 30-06-2008, y
este ltimo le mostr la siguiente relacin:
Anexo A
Relacin Detallada de Gastos
Sueldos y salarios
Alquileres
Otros gastos (especificados)
Total
Bs.. 2.200,00
6.400,00
18.400,00
Bs. 27.000,00
El Sr. Monagas haba estado gestionando un crdito ante un Banco de la localidad por Bs.
1.400,00 y hora, con el resultado desfavorable (es decir prdida) se encontraba muy preocupado,
pues, pensaba que debido a ello el Banco le negara dicho prstamo.
Luego de varias consultas con unos amigos comerciantes, el Sr. Monagas decidi que, a fin
de no reflejar una prdida neta en el ejercicio que finaliz el 30-06-2009, lo "ms recomendable" era no
registrar los gastos por concepto de alquileres Bs. 6.400,00 en este ejercicio econmico sino en el
prximo.
Con esto, se obtendra el siguiente resultado:
43
Ventas totales
Bs. 22.000,00
Gastos totales
20.600,00
Ganancia neta
Bs.
1.400,00
Nevera
(marca
KLM,
ao
Bs. 900,00
(marca
500,00
2004)
Mquina
cortadora
ZIN, ao 2007)
Otros equipos (especificados)
3.700,00
44
La semana pasada, el Sr. Mata compr a un conocido, una carnicera. Al revisar los registros
contables de su nueva carnicera, el Sr. Mata observ, como dato curioso, que sta tena una nevera y
mquina cortadora del mismo ao y marca que la anterior. Los equipos de la nueva carnicera se
muestran a continuacin:
Nevera
(marca
KLM,
ao
Bs. 1.100,00
(marca
490,00
2004)
Mquina
cortadora
ZIN, ao 2007)
Otros equipos (especificados)
2.600,00
Al comparar estos registros con los de la anterior carnicera, el Sr. Mata observ que an
cuando la nevera y la mquina cortadora eran del mismo ao y modelo, estaban registradas con
montos diferentes.
A qu pudiera atribuirse tal diferencia?
Qu principio de contabilidad se encuentra involucrado en esta situacin?
CASO N 11
Mientras usted espera ser atendido en una zapatera, observa que en el negocio estn
jugando dos (2) nios (que son hijos del dueo de la zapatera la cual es una firma personal).
En estos nota que un cliente pag en la caja Bs. 190,00 por un par de zapatos. Cuando los
nios notan que el padre (que est en la caja) tiene el dinero en las manos, le piden al padre que les
compre un juguete que estn vendiendo en la juguetera del frente. El padre se deja conmover por los
nios y toma Bs. 26,00 y se los da para comprar el juguete.
En ese momento llega la esposa del dueo y le pide dinero para "comprar la comida del
almuerzo". Nuevamente, el dueo, toma dinero de las ventas del da y lo entrega a su esposa.
Al mismo tiempo, llega el cobrador de una agencia de venta de vehculos y le dice a dueo de
la zapatera que tiene vencidos dos giros del carro que le regal a su hija mayor el da de su
graduacin. Esta vez, el dueo hizo uso de la chequera de la cuenta de la zapatera y le entreg al
cobrador un cheque por el valor de un giro.
Mientras usted observa lo ocurrido en la zapatera, cul concepto o principio bsico
considera ha sido violentado en forma reiterada?
CASO N 12.
45
Al revisar los registros contables de la firma comercial "Acuario", el auditor externo observ
que hace algunos meses, dicha firma comercial haba servido de fiador a otra firma comercial por una
suma considerable, pero que sin embargo, al presentar los estados financieros, dicha informacin fue
omitida.
Considera usted que la firma comercial "Acuario" violent algn principio o concepto bsico
de contabilidad?
CASO N 13
Al revisar un estado financiero, el Sr. Carlos observ que los valores por los cuales se
encontraban reflejadas algunas
considerablemente de los precios actuales de mercado. De ah que el Sr. Carlos optara por
"actualizar" dichos valores. Para ello visit a varias casas comerciales y consult el valor del mercado
que tenan esos bienes, en funcin de lo cual elabor un nuevo estado financiero que, a su parecer,
eran "ms razonables". A continuacin se muestran parcialmente los dos estados financieros.
Bs. 2.000,00
Vehculos
33.000,00
80.000,00
20 aos)
Total Propiedades
Bs. 115.000,00
Bs. 22.000,00
Vehculos
123.000,00
Edificio
600.000,00
46
Total Propiedades
Bs. 745.000,00
Con estos nuevos clculos, el Sr. Carlos consider que automticamente obtendra una
ganancia en sus propiedades de Bs. 630.000,00 (esto es: Bs. 745.000,00 Bs. 115.000,00) y por
consiguiente, su patrimonio personal estara siendo valorado de la manera correcta y no como dicen
esos Contadores. De efectuarse en los registros contables las modificaciones propuestas por el Sr.
Carlos, qu conceptos bsicos o principios de contabilidad seran violentados?
CASO N 14.
Los trabajadores de una empresa procesadora de envases plsticos, construyeron una
mquina envasadora de acuerdo a sus propias especificaciones. Al registrar el valor de dicha
mquina, el contador utiliz el monto por el cual sta poda ser comprada en el mercado. El precio de
mercado es mucho ms elevado que los costos en los cuales incurri la empresa para su fabricacin.
Qu principio se encuentra aqu involucrado?
CASO N 15.
Una firma comercial tiene la poltica de registrar las ganancias extraordinarias que obtiene por
la venta de algunas propiedades (que no son mercancas) slo cuando las utilidades de dicha firma
son bajas, sin embargo, cuando dichas utilidades son muy altas, no
47
APNDICE A
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL MARCO DE LA
LEGISLACIN VENEZOLANA
En esta seccin se presentan separatas de artculos de Cdigos y leyes que hacen alusin
directa a los principios contables descritos en el presente captulo. Nota: las frases en negrillas son
responsabilidad del autor de este libro.
48
fielmente todas las operaciones activas, pasivas, directas o contingentes, derivadas de los
actos y contratos realizados.
LEY DE MERCADO DE CAPITALES
Artculo 9 . El Directorio de la Comisin Nacionales de Valores tendr las siguientes
atribuciones y deberes:
Literal 9. Determinar la forma y contenido de los estados financieros que, con carcter
obligatorio, deben presentarlas sociedades que pretendan hacer oferta pblica de valores,
teniendo como base los Principios de Contabilidad de Aceptacin General
NORMAS GENERALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO
Artculo 3. La contabilidad del sector pblico se llevar conforme a las disposiciones
legales y reglamentarias, y a los Principios de Contabilidad del Sector Pblico descritos en
el Captulo II de las presentes normas, los cuales se fundamentan en las normas bsicas y
principios de contabilidad de aceptacin general, adaptados a la naturaleza de las
actividades financieras y econmicas que realizan los organismos y entidades sujetos al
control, vigilancia y fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica.
Ejercicio II-5
Remtase al Apndice A (en la pgina siguiente) y presente un resumen de la normativa legal
seala all que hace alusin a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela.
49
CAPITULO III
Objetivo General.
Objetivos Especficos.
Activo.
Pasivo.
Capital.
La Ecuacin Contable.
50
Ingresos.
Ingresos Principales.
Ingresos Extraordinarios.
Egresos.
Egresos Extraordinarios.
Utilidades o Prdidas.
Contable Ampliada.
Objetivo General.
Definir qu es la Ecuacin contable y su importancia dentro del registro y control de las
operaciones financieras.
Objetivos Especficos.
Al finalizar este Captulo el estudiante estar en capacidad de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
de una organizacin. Para poder efectuar sus operaciones, la empresa debe adquirir recursos tales
como efectivo, equipos, muebles, etc. Si se trata de una firma comercial dedicada a la compra y venta
de mercancas, sta deber adquirir dichas mercancas para luego venderlas a sus clientes.
Los recursos que adquiere la empresa para el normal desarrollo de sus operaciones pueden
provenir de dos fuentes:
51
1.
2.
Cmo se controlan y registran los distintos recursos que adquiere la empresa? Cmo se
afecta la situacin de la empresa toda vez que se produce un hecho de carcter financiero?. En este
Captulo se da respuesta a estas y otras interrogantes relacionadas con el registro y control de las
transacciones que afectan a la situacin financiera de la empresa. Sin embargo, antes debemos definir
tres conceptos fundamentales utilizados ampliamente en el lenguaje contable. Son los conceptos de
activo, pasivo y capital.
1.
Activo.
En contabilidad a las propiedades de la empresa se les denomina activos. Estas propiedades
2.
Derechos, tales como cuentas por cobrar, documentos o efectos por cobrar,
alquileres pagados por anticipados, etc.
Aun cuando los "derechos" mencionados, a diferencia de los bienes carecen o no poseen
materialidad, sin embargo, le confieren a la empresa ciertos privilegios. En el caso de las cuentas por
cobrar, as como de los documentos (o efectos) por cobrar, la empresa tiene el "derecho" de exigir
que, al cabo de cierto tiempo los mismos les sean cancelados en efectivo. Por lo que se puede afirmar
que stos son "derechos convertibles en efectivo". Con relacin a los Alquileres pagados por
anticipado debe tenerse en cuenta que, aun cuando no se ha adquirido la propiedad del bien alquilado
(que puede ser un edificio, local para oficina, etc.), sin embargo, al haberse firmado un contrato de
arrendamiento y haber cancelado por anticipado parcial o totalmente el valor de dicho contrato, se le
confiere al arrendatario (el que est pagando) el "derecho" a usar ese bien por el tiempo y condiciones
estipuladas en dicho contrato. Si por alguna circunstancia, el propietario del bien alquilado o su
apoderado legal quisiera intentar una accin de desalojo y el arrendatario no est de acuerdo con
esto, los derechos que nacen con la firma del contrato y su cancelacin previa, permiten que el
arrendatario pueda, legalmente demandar y exigirle al que cede el bien en alquiler que respete las
condiciones del contrato. En conclusin, de todo lo que se paga por anticipado (lo prepagado) nace un
derecho y por consiguiente se consideran activos.
2.
Pasivo.
El Pasivo son las deudas y obligaciones con terceras personas que tiene la empresa.
1.
Deudas, como por ejemplo las Cuentas por pagar, los documentos (o Efectos) por
pagar, etc.
52
2.
Obligaciones, como por ejemplo los Alquileres cobrados por anticipado, etc.
Cuando cobramos por anticipado una suma de dinero por un servicio que no hemos prestado,
nace una "obligacin". Si como arrendatantes cedemos a travs de un contrato de arrendamiento el
uso de un local y la otra parte nos cancela por anticipado total o parcialmente el importe de dicho
contrato, aun cuando continuamos poseyendo la propiedad del bien, tenemos la "obligacin" de no
impedir que, de acuerdo a las condiciones del contrato, el arrendatario utilice dicho bien. En otras
palabras, lo que para nosotros (como arrendatantes) es una "obligacin", para el arrendatario (el que
paga por anticipado) es un "derecho". En conclusin, de todo lo cobrado por anticipado nace una
obligacin y por consiguiente son pasivos. A las personas o empresas con los cuales la empresa
mantienen deudas por pagar se les denomina acreedores.
3.
Capital.
El Capital es un valor residual. Es la parte que queda del activo total, una vez que han sido
deducidos (restados) todos los pasivos. El concepto de Capital puede entenderse mejor a travs del
siguiente ejemplo:
A continuacin se presenta un listado de los activos y pasivos de la firma personal "Comercial
Lira" propiedad del Sr. Antonio Meza al 29-02-2009.
Comercial Lira"
Estado de Situacin
Al 29-02-2009
Activos
Banco
Bs.
7.000,00
4.000,00
Inventario de Mercancas
1.000,00
Edificio
180.000,00
Equipo de Oficina
30.000,00
Total Activos
Bs.222.000,00
Pasivos
Cuentas por Pagar (a
proveedores varios)
Prstamo por Pagar (a Banco
Mercantil)
Total Pasivos
Bs.
4.000,00
16.000,00
Bs. 20.000,00
53
Menos:
Total Activos
Bs. 222.000.000
Total Pasivo
20.000.000
Bs. 202.000.000
Esta Diferencia Neta que queda por Bs. 202.000,00 es el Capita de esta empresa. Visto desde
otro ngulo se puede decir que el Capital es la parte de los activos que realmente le pertenecen al(os)
dueo(s) de la empresa, mientras que el pasivo, es la porcin del activo que "pertenece" a terceros
Por otro lado, a menudo se asocia al concepto de capital con el del pasivo. De hecho algunos
afirman que el capital en el fondo es un pasivo. La lgica de este planteamiento se evidencia cuando
vemos a la empresa como un ente independiente del dueo. Como se mencion anteriormente, de los
activos que "posee" la empresa, una parte pertenecen al dueo (el capital) mientras que la otra
"pertenece" a terceros (el pasivo). De ah que se pueda afirmar que el capital es la porcin del activo
que la empresa "adeuda" al dueo (o dueos cuando se trata de varios).
Como parte final a esta breve exposicin de lo que es el capital, ntese que cuando se trata
del capital de una empresa unipersonal la cuenta de Capital siempre debe ir acompaada del nombre
del dueo. En el caso del ejemplo citado anteriormente sera: Antonio Meza, Cuenta Capital o
Antonio Meza, Capital Personal. Lo anterior no aplica a empresas como las sociedades de capital, en
donde existen varios dueos o socios. En este caso, al capital de la empresa se le denomina: "Capital
social" y no va acompaado del nombre de los socios.
A continuacin se presentan algunos ejemplos de activos y pasivos, indicando lo que cada
uno de stos representan.
54
Banco:
Controlamos por medio de esta cuenta los depsitos de dinero que la empresa haga en los
bancos, as como las extracciones de efectivo que se vayan produciendo en dichas cuentas.
Inversiones Temporales:
Esta cuenta controla las inversiones hechas por la empresa tales como la adquisicin de
ttulos de valores (acciones, bonos, etc.) Cuando la intencin que se tiene es la de volverlos a vender
en el transcurso de los prximos doce meses (corto plazo).
Efectos por Cobrar (o Documentos por Cobrar):
Esta cuenta controla las deudas que terceras personas (naturales o jurdicas) tienen con la
empresa, generalmente ocasionadas por la venta de mercancas a crdito, cuando tales crditos estn
respaldadas por la aceptacin de documentos mercantiles garantizados como Letras de Cambio,
Pagars, etc.
Cuentas por Cobrar:
Esta cuenta controla las deudas que terceras personas han adquirido con la empresa,
derivadas fundamentalmente de la venta de mercancas a crdito, cuando el cliente slo acepta
documentos no garantizados tales como facturas.
Inventarios:
Representa el costo de la mercanca en existencia en un momento dado y destinada a la
venta en el curso normal de las operaciones, as como tambin aquellos materiales que han de ser
convertidos en bienes elaborados (cuando se trate de una empresa manufacturera).
Los inventarios pueden estas formados por:
- Mercancas compradas a terceros.
- Productos terminados (fabricados por la misma empresa).
- Productos en proceso (productos semielaborados).
- Materias primas.
- Suministros de fbrica.
IVA Crditos Fiscales (Impuesto al Valor Agregado Crditos Fiscales)
En esta cuenta se incluyen los importes que por concepto de Impuesto al Valor Agregado
(IVA) la empresa ha pagado a sus proveedores de servicios y bienes. Para la empresa que los
cancela este impuesto constituye un impuesto pagado por anticipado y dicho importe podr ser
compensado con los importes de IVA que esa empresa aplica a sus clientes al emitir sus facturas de
ventas o ingresos.
55
tenemos:
- Alquileres devengados por cobrar.
- Inters devengados por cobrar.
Gastos Pagados por Anticipados:
Se controla en esta cuenta, todas aquellas erogaciones que la empresa ha hecho para la
adquisicin de ciertos materiales o por la compra de algn servicio que, para una fecha determinada,
an no han sido consumidos o no se ha recibido el servicio. De entre stos podramos citar:
- Seguros pagados por anticipados.
- Intereses pagados por anticipados.
- Alquileres pagados por anticipados.
56
Se utiliza esta cuenta para llevar el control de los vehculos que posee la empresa.
Mobiliario y Equipo de Oficina:
Mobiliario: Este rubro est conformado por el costo de los muebles que se utilizan en las
diferentes dependencias de la empresa, tales como escritorios, sillas, archivadores, etc. Por su parte
los Equipos de Oficina son aparatos bien sean mecnicos, electromecnicos o electrnicos que se
utilizan en el desarrollo de las actividades propias de la oficina tales como, mquinas de escribir,
calculadoras, computadoras, fotocopiadoras, etc.
Patentes de Invencin:
Son derechos que una empresa posee y que el Estado le ha concedido a ttulo de
exclusividad para explotar o usar algn producto, o bien algn invento que esta empresa haya
descubierto o haya comprado a otros.
Marcas de Fbrica:
Cuando una empresa desea fabricar un determinado producto, pero desea identificarlo con un
nombre que ya exista y que es propiedad de otra persona, puede proceder a comprar tal derecho a su
propietario y comenzar a utilizar esa marca en el envase o envoltorio que contiene el producto. El
monto que se pague por esta transaccin se registrara en la cuenta Marcas de Fbrica.
Derechos de autor:
Cuando alguien escribe una obra, esa persona es propietaria de ella. Si posteriormente,
cualquier empresa editorial desea reproducir y vender ese libro, le "compra" los derechos al autor y
procede a ello. El costo erogado deber ser registrado en la cuenta Derecho de autor.
Plusvala:
Es el exceso que se paga al comprar en forma completa un negocio. En tal caso se dice que
se ha pagado un sobrevalor o plusvala.
Mejoras a Inmuebles Arrendados:
Se utiliza esta cuenta para registrar en ella el costo de las construcciones o mejoras que la
empresa haga en los inmuebles que tiene arrendados y que, por lo tanto, no son de su propiedad.
Gastos de Organizacin:
Cuando una empresa es constituida, se incurre en erogaciones iniciales por ese concepto.
Generalmente, tales erogaciones se producen antes de que la empresa haya sido fundada, y son
ocasionadas por gastos de tipo legal, de investigaciones de mercado, planificacin de actividades, etc.
Depsitos en Garanta:
57
Representan derechos obtenidos por la empresa como consecuencia de haber entregado una
cantidad determinada de dinero con el objeto de garantizar la recepcin de algn servicio.
Los depsitos en garanta que con ms frecuencia se hacen son:
- Depsitos en garanta para electricidad.
- Depsitos en garanta para alquileres.
compensados debern ser cancelados al Fisco Nacional, se considera que tales montos constituyen
un pasivo con el Fisco Nacional.
IVA por Pagar (Impuesto al Valor Agregado por Pagar)
En esta cuenta se incluyen los importes de IVA que la empresa aplica a sus clientes al emitir
sus facturas de ventas o ingresos y cuyo monto no ha podido deducir o compensar de los importes de
IVA Crditos Fiscales. Dichos importes constituyen una deuda o pasivo para con el Fisco Nacional.
58
59
Se refiere a obligaciones que una empresa adquiere como consecuencia de haber recibido de
terceras personas un depsito mediante el cual, tales personas, estn garantizando que cancelaran el
servicio que la empresa les est prestando.
A continuacin iniciaremos el estudio de la Ecuacin Contable.
La Ecuacin Contable.
La Ecuacin Contable, tambin conocida como Ecuacin Patrimonial, o Ecuacin Contable
Bsica, es una expresin matemtica que rene a los tres grupos de cuentas descritos anteriormente:
Activo, Pasivo y Capital en la siguiente igualdad:
Activo = Pasivo + Capital
Si entendemos que el Activo representa las propiedades de la empresa y el Pasivo junto con
el Capital las deudas, la igualdad queda expresada de la siguiente manera:
Propiedades = Deudas
De esta manera se destaca el hecho de que las propiedades que tiene la empresa (el activo)
una parte las adeuda a terceros (el pasivo) y la otra parte son adeudadas al dueo de la empresa (el
capital).
El registro de las operaciones financieras se realiza en funcin de la Ecuacin Contable. Toda
vez que una operacin financiera es registrada, se afecta a los componentes de dicha Ecuacin, para
lo cual deber mantenerse siempre el equilibrio. Se puede afirmar que la base de los registros
contables por "partida o registro doble" est en dicha Ecuacin; de ah su importancia.
60
Comercial Lira"
Estado de Situacin
Al 29-02-2009
Activos
Banco
Bs.
7.000,00
4.000,00
Inventario de Mercancas
1.000,00
Edificio
180.000,00
Equipo de Oficina
30.000,00
Total Activos
Bs.222.000,00
Pasivos
Cuentas por Pagar
Bs.
4.000,00
16.000,00
Total Pasivos
Bs. 20.000,00
Capital
Antonio Meza, Cta. Capital
Bs.
202.000,00
Bs.222.000,00
61
ACTIVO
PASIVO
+ CAPITAL
Comercial Lira"
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
Bs.
7.000,00
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
EDIFICIO
EQUIPOS
DE OFICINA
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
PASIVO
CUENTAS POR
PAGAR
Bs.
4.000,00
PRESTAMO
S POR
PAGAR
Bs.
16.000,00
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
202.000,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
222.000,00
Bs.
20.000,00
Bs.
202.000,00
Pasivo
Capital
Activo
20.000,00 = 222.000,00 -
Capital
202.000,00
y
(b) Capital
Activo
202.000,00 = 222.000,00 -
Pasivo
20.000,00
62
Veamos a continuacin de qu manera es afectada la Ecuacin Contable con el registro de las operaciones financieras que realiz
"Comercial Lira" durante el mes de marzo de 2009.
Como la mquina de escribir es un Equipo de Oficina, ste ltimo aumentar en Bs. 800,00.
2.
En vista de que la compra se hizo de contado, el efectivo en Banco disminuye en Bs. 800,00 (hay una salida de efectivo).
El registro de la compra de la mquina de escribir en funcin de la Ecuacin Contable es como sigue. Ntese que en este caso y los que se
muestran posteriormente, las cuentas y los montos que se afectan en cada operacin se muestran en "negrillas", igualmente debe notarse que
despus del registro de cada transaccin, se calculan los subtotales o saldos de las cuentas. Dichos saldos se actualizan de manera gradual con el
registro de cada operacin.
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
02/03/2009
Subtotales
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
EDIFICIO
PASIVO
EQUIPOS
DE OFICINA
CUENTAS POR
PAGAR
PRESTAMOS
POR PAGAR
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
7.000,00
-800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
+ 800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
222.000,00
Bs.
20.000,00
Bs.
202.000,00
Pasivo
Capital
63
Como puede observar se mantiene el equilibrio de la Ecuacin Contable. Igualmente notar que con la compra al contado de un Equipo de
Oficina (en este caso una mquina de escribir) no se modific el valor del Activo total; ello debido a que en este caso se cambi el valor de un activo
(Efectivo en Banco) por otro activo (Equipo de Oficina).
Por su parte, el Pasivo, as como el Capital no experimentaron cambio alguno, pues ni se contrajo deudas (pasivo) ni el Propietario hizo
aportacin de algn activo (Capital).
La mquina registradora es un Equipo de oficina. La compra a crdito transfiere el derecho de propiedad a la empresa. Por ello el equipo de
Oficina aumenta en Bs. 3.100,00.
2.
Como la adquisicin del Equipo de Oficina (Mquina registradora) se hizo a crdito, se contrajo una deuda; razn por la cual aumentan las
cuentas por pagar en Bs. 3.100,00. Srvase tomar en consideracin que slo en los casos en que de manera explcita, se indique que se ha
firmado algn documento mercantil como Pagar, Letra de Cambio o Giro, se afectar la cuenta Pasivo: Documentos por Pagar o Efectos
por Pagar.
64
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
02/03/2009
Subtotales
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
EDIFICIO
CUENTAS POR
PAGAR
PRESTAMOS
POR PAGAR
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
7.000,00
-800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
+ 800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
+3.100,00
+3.100,00
Bs.
33.900,00
Bs.
7.100,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
04/03/2009
Subtotales
PASIVO
EQUIPOS
DE OFICINA
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
225.100,00
Bs.
23.100,00
Bs.
202.000,00
Totalizando:
Activo =
Pasivo
Capital
65
Anlisis.
La cancelacin de la deuda implica:
1.
2.
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
02/03/2009
Subtotales
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
EDIFICIO
PASIVO
EQUIPOS
DE OFICINA
CUENTAS POR
PAGAR
PRESTAMOS
POR PAGAR
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
7.000,00
-800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
+ 800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
+3.100,00
+3.100,00
Bs.
33.900,00
Bs.
7.100,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
04/03/2009
Subtotales
Bs.
6.200,00
10/03/2009
-900,00
Subtotales
Bs.
5.300,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
-900,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.900,00
Bs.
6.200,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
224.200,00
Bs.
22.200,00
Bs.
202.000,00
Srvase notar que el valor del Activo disminuy en Bs. 900,00, al igual que el pasivo. Nuevamente se mantiene el equilibrio de la Ecuacin
Contable. El Capital por su parte no experiment cambio alguno.
66
2.
El aumento de la participacin en el negocio del propietario, por lo que aumenta su cuenta Capital en Bs. 13.000,00.
Registro en Ecuacin Contable.
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
02/03/2009
Subtotales
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
EDIFICIO
PASIVO
EQUIPOS
DE OFICINA
CUENTAS POR
PAGAR
PRESTAMOS
POR PAGAR
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
7.000,00
-800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
+ 800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
+3.100,00
+3.100,00
Bs.
33.900,00
Bs.
7.100,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
04/03/2009
Subtotales
Bs.
6.200,00
10/03/2009
-900,00
Subtotales
Bs.
5.300,00
12/03/2009
+13.000,00
Subtotales
Bs.
18.300,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
-900,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.900,00
Bs.
6.200,00
+13.000,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.900,00
Bs.
6.200,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
237.200,00
Bs.
22.200,00
Bs.
215.000,00
67
Observe que el Activo se increment en Bs. 13.000,00; al igual que el Capital. Por su parte el Pasivo no vari.
2.
68
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
02/03/2009
Subtotales
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
EDIFICIO
PASIVO
CUENTAS POR
PAGAR
PRESTAMOS
POR PAGAR
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
7.000,00
-800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
+ 800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
+3.100,00
+3.100,00
Bs.
33.900,00
Bs.
7.100,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
04/03/2009
Subtotales
Bs.
6.200,00
10/03/2009
-900,00
Subtotales
Bs.
5.300,00
12/03/2009
+13.000,00
Subtotales
Bs.
18.300,00
13/03/2009
Subtotales
=
EQUIPOS
DE OFICINA
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
-900,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
6.200,00
+13.000,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
+290,00
Bs.
18.300,00
Bs.
33.900,00
Bs.
4.290,00
Bs.
33.900,00
Bs.
6.200,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
-290,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.610,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
237.200,00
Bs.
22.200,00
Bs.
215.000,00
Ntese que las variaciones slo se produjeron a nivel de Activo: se cambio un activo (Equipo de Oficina) de Bs. 290,00; por otro activo
(Cuentas por Cobrar). De ah que el valor del Activo Total contine siendo el mismo.
69
Un aumento en la cuenta de Mobiliario por Bs. 2.645,00 (como esta cuenta no existe, debemos crearla).
2.
3.
Se contrae una deuda en Bs. 2.000,00, por lo que las Cuentas por Pagar se incrementan en esa cantidad.
70
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
02/03/2009
Subtotales
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
EDIFICIO
PRESTAMOS
POR PAGAR
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
+ 800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
+3.100,00
+3.100,00
Bs.
33.900,00
Bs.
7.100,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
10/03/2009
-900,00
Subtotales
Bs.
5.300,00
12/03/2009
+13.000,00
Subtotales
Bs.
18.300,00
13/03/2009
TOTALES
PASIVO
CUENTAS POR
PAGAR
Bs.
4.000,00
Subtotales
14-03-2009
MOBILIARIO
Bs.
7.000,00
-800,00
04/03/2009
Subtotales
=
EQUIPOS
DE OFICINA
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
-900,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
4.290,00
Bs.
33.900,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.610,00
+2645,00
Bs.
4.290,00
Bs.
6.200,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
-290,00
-645,00
Bs.
17.655,00
Bs.
6.200,00
+13.000,00
+290,00
Bs.
18.300,00
Bs.
33.900,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.610,00
Bs.
2.645,00
+ 2000,00
Bs.
8.200,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
239.200,00
Bs.
24.200,00
Bs.
215.000,00
71
En la figura III-1 son presentadas en forma global todas las operaciones comerciales realizadas por la empresa "Comercial Lira" y que fueron
analizadas anteriormente. Ntese que el saldo de cada cuenta slo es calculado al final de la operacin del da 14/03/2009.
Comercial Lira
ACTIVOS
FECHA
TRANSACCION
BANCO
29/02/2009
Bs.
7.000,00
02/03/2009
-800,00
CUENTAS
POR
COBRAR
Bs.
4.000,00
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
Bs.
1.000,00
EDIFICIO
Bs.
180.000,00
MOBILIARIO
Bs.
30.000,00
-900,00
12/03/2009
+13.000,00
PRESTAMOS
POR PAGAR
Bs.
16.000,00
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
202.000,00
+3.100,00
+13.000,00
-290,00
-645,00
Bs.
17.655,00
+ CAPITAL
-900,00
+290,00
13/03/2009
CUENTAS POR
PAGAR
Bs.
4.000,00
+3.100,00
10/03/2009
TOTALES
EQUIPOS
DE OFICINA
PASIVO
+ 800,00
04/03/2009
14-03-2009
+2645,00
Bs.
4.290,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.610,00
Bs.
2.645,00
+2000,00
Bs.
8.200,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
239.200,00
Bs.
24.200,00
Bs.
215.000,00
72
1.
Ingresos.
Incluye a todas las cuentas que indican que la empresa ha "ganado algo" como resultado de haber prestado un servicio o vendido algn
1.1.
1.1.
Ingresos Principales
1.2.
Ingresos Extraordinarios
Ingresos Principales.
La clasificacin de los ingresos en esta categora depender de cul es el objeto principal de la empresa. Si se trata de una empresa
comercial que slo compra y vende mercancas, sus ingresos principales sern las ventas de mercancas (sean al contado, a crdito o combinacin
de ambas). Si se trata de empresas de servicios, tales como un taller de autolavados, sus ingresos principales lo constituyen el servicio de
autolavados. En el caso de un consultorio mdico, una firma de contadores pblicos, etc., los ingresos principales son los honorarios profesionales
que stos perciben de sus clientes. En el caso de una empresa inmobiliaria los ingresos principales estn constituidos por las comisiones que stas
perciben por las ventas de bienes races, los ingresos que obtienen por el arriendo de inmuebles de su propiedad o de terceros, etc.
1.2.
Ingresos Extraordinarios.
Se refiere a aquellos ingresos que la empresa percibe pero que no estn enmarcados dentro de lo que constituye el objeto principal de la
73
mercancas) superior al "valor en libros" de dichos activos; se dice que ha obtenido una ganancia o utilidad en la venta de los mismos .
La Ganancia en Venta de activos constituye un Ingreso Extraordinario por cuanto se refiere a activos que normalmente no son adquiridos con
la intencin de ser vendidos.
2.
Egresos.
Incluye a todas las cuentas que indican que la empresa "gast algo", "perdi algo" o que "algo se consumi". A su vez los egresos se
15
2.1.
2.1.
Egresos Operacionales
2.2.
Egresos Extraordinarios
14
El concepto de "valor en libros" se obtiene restndole al valor de adquisicin por el activo la porcin del mismo que se ha gastado o consumido. Esa porcin gastada o
consumida est representada en una cuenta de valuacin denominada Depreciacin Acumulada.
74
Gastos de Ventas.
Incluye a todos los gastos en que normalmente la empresa incurre para vender sus productos. Entre stos tenemos: los Gastos de
Publicidad, Comisiones y Sueldos a Vendedores, Fletes en Ventas, as como cualquier otro gasto que pueda ser imputado directamente al
Departamento u Oficina de Ventas.
Gastos de Administracin.
En este grupo se incluyen todos aquellos gastos normales en que incurre la empresa y que son necesarios para la adecuada administracin
de la empresa. Entre stos tenemos: Sueldos a empleados, alquiler de oficina, telfono, electricidad, etc.
Gastos Operativos u Operacionales.
Este concepto incluye tanto a los Gastos de Ventas como a los Gastos de Administracin.
2.2.
Egresos Extraordinarios.
Son gastos en los cuales por razones eventuales debe incurrir la empresa, pero que no se consideran normales. Entre stos tenemos las
prdidas por la venta de algn activo, por incendios y otras situaciones imprevistas.
3. Costos
Incluyen un conjunto de partidas que similar a los egresos, representan desembolsos. La diferencia entre costos y egresos es que en el caso
de los primeros (los costos) la inversin de stos es recuperada. Por ejemplo, cuando la empresa adquiere mercancas, incurre en un desembolso
(ya sea presente o futuro), no obstante, cuando dichas mercancas son vendidas, se recupera lo invertido en stos. Entre algunas cuentas de costos
ms utilizadas se tienen las siguientes:
Compras de Mercancas:
Representadas por las adquisiciones de mercancas, sean al contado, a crdito o combinacin de ambas, las cuales sern destinadas a la
venta. El concepto de mercancas estar delimitado por el objeto de la empresa. En el caso de una ferretera la compra de un vehculo
15
75
evidentemente no constituye una compra de mercancas. Sin embargo, para una empresa que vende automviles, la compra de un vehculo si
constituira una compra de mercancas, a menos, por supuesto, de que el mismo haya sido comprado con el objeto de ser utilizado dentro de la
empresa y no para ser vendido.
Gastos de compras.
Incluye a todas aquellos gastos en los cuales necesariamente la empresa debe incurrir al momento de comprar y/o adquirir las mercancas.
Entre estos gastos de compras tenemos: los Fletes en comprar que deben pagarse a los transportistas para que trasladen la mercanca hasta los
depsitos de la empresa. Cuando la compra es realizada en el exterior hay que incurrir en pago de aranceles de importacin y dems gastos de
nacionalizacin de mercanca. Asimismo, en ocasiones es necesario contratar una Pliza de Seguros a fin de garantizar la adecuada recepcin de la
mercanca. Estos gastos incrementan el valor de los artculos comprados, sin embargo, se les suelen llevar en cuentas separadas en vez de
sumrselas al valor de la mercanca.
4. Utilidades o Prdidas.
La Utilidad o Prdida es el resultado final de restarle a los Ingresos Totales, los Egresos Totales. Cuando la suma de los ingresos es mayor
que la de los egresos se dice que el resultado de las operaciones es una utilidad. Si por el contrario la suma de los egresos supera a la de los
16
ingresos, el resultado de las operaciones es una prdida . En el Captulo VI encontrar un estudio pormenorizado de las utilidades o prdidas.
Como resultado de las operaciones de la empresa, la misma obtendr utilidades o prdidas . Este resultado final tiene un efecto neto sobre
el capital del dueo.
Las utilidades incrementan el valor del capital, mientras que las prdidas lo disminuyen.
De esta manera, partiendo de la Ecuacin contable analizada previamente:
16
17
A menudo una Prdida se interpreta como una "utilidad con signo negativo". Esto se debe a que al restarle a los ingresos los egresos, se coloca a los Ingresos
el signo positivo (+) mientras que a los egresos y costos el signo negativo (-) y, de acuerdo con la regla elemental de los signos, deber colocarse el signo de
la cantidad mayor que en este caso es el negativo (de los egresos).
Existe una situacin de equilibrio cuando la suma de los Ingresos se igualan con la suma de los egresos y costos. En este caso la empresa ni gana ni pierde.
76
Ntese que las ventas ya sean a crdito, al contado o combinacin de ambas causan el mismo efecto de aumento en el Capital.
2.
Por otra parte, los costos por compras de mercancas, as como los egresos por utilizacin de servicios, etc. sean a crdito, al contado o
combinacin de ambos ocasionan por igual que disminuya el Capital.
El estudio de esta situacin escapa a los alcances de este texto.
77
3.
Cuando se compra o se vende algn activo (que no sea la mercanca) se aumenta o disminuye, segn sea el caso, directamente a la cuenta
de activo correspondiente, tal como se evidenci en las compras y ventas de equipos registradas en la primera parte de este mismo ejercicio
presentado bajo el subttulo "Ecuacin contable". Sin embargo, lo anterior no aplica al caso de la mercanca. Como se pudo evidenciar, la
cuenta de "Inventario de Mercancas" no se afect con las compras y ventas de mercancas. Ello se debe a que se est operando de
acuerdo al llamado mtodo de Inventario Peridico. De acuerdo con este mtodo el valor de la Cuenta Inventario de Mercancas slo se
actualiza "peridicamente", digamos anualmente. De ah que el valor que se muestra en la Cuenta de Inventario de Mercancas es el valor
18
de las mercancas que hay en existencia al momento de que la empresa inicie sus operaciones o al comienzo y/o fin del perodo contable .
4.
Cuando el propietario retira efectivo o cualquier otro activo, ello ocasiona una disminucin del Activo y de la participacin del dueo en la
empresa. Por esta razn, los retiros del propietario se controlan en una cuenta separada la cual lleva incorporada el nombre del propietario. en este
caso sera la cuenta: "Antonio Meza, Cuenta Retiros" o tambin "Antonio Meza, Cuenta Personal". Estas cantidades que el propietario retira para su
uso personal se consideran que son en el Fondo "retiros a cuentas de futuras utilidades". De ah la necesidad de mantener sus registros en forma
separada.
Da 15/03/2009 Vendi mercancas al contado por Bs. 360,00.
Da 16/03/2009 Cancel una quincena de sueldo a un vendedor por Bs. 750,00.
Da 17/03/2009 Compr mercancas al contado por Bs. 150,00.
Da 18/03/2009 Se recibi factura telefnica por Bs. 210,00 correspondiente al mes anterior. Esa factura ser cancelada a finales de mes.
Da 19/03/2009 Vendi mercancas a crdito por Bs. 260,00.
Da 22/03/2009 Compr mercancas a crdito por Bs. 186,00.
Da 24/03/2009 Vendi mercancas a crdito por Bs. 250,00, recibiendo Bs. 50,00 en efectivo y por el resto acept una promesa de pago por un
lapso no mayor de 45 das.
Da 25/03/2009 Recibi Bs. 142,00 como pago parcial de la venta realizada el da 19/03/2009.
Da 26/03/2009 Cancel Bs. 186,00 correspondiente a la deuda contrada el da 22/03/2009.
18
El otro mtodo de inventario que existe es el llamado "Mtodo de Inventario Continuo o Permanente". Bajo este mtodo la Cuenta de Inventario se actualiza
"permanentemente" con cada operacin de compra y venta de mercancas. La aplicacin de este mtodo escapa a los alcances de este texto.
78
Da 27/03/2009 Compr mercancas a crdito por Bs. 190,00, cancelando Bs. 90,00 como inicial y por el resto hizo un compromiso de pago a 30 das
fecha.
Da 28/03/2009 Compr al contado artculos de oficina por Bs. 15,00. La empresa considera como gastos la compra de artculos de oficina.
Da 29/03/2009 El Propietario retir Bs. 150,00 para su uso personal.
Da 30/03/2009 Cancel la factura telefnica recibida el da 18/03/2009.
Da 31/03/2009 Compr artculos varios (caf, azcar y artculos de limpieza) por Bs. 162,50.
19
Los registros de las operaciones utilizando la Ecuacin Contable Ampliada son presentadas en forma global en la figura III-2. Ntese que
en lugar de utilizar el signo -; se hace uso de parntesis. Igualmente que el signo + es omitido.
19
Por lo general en la literatura contable a la Ecuacin Contable Ampliada se le conoce tambin como Ecuacin Contable. De aqu en adelante se utilizar la expresin "Ecuacin
Contable" para referirse tanto a la Ecuacin Contable Bsica como a la Ampliada.
79
FIGURA III-2. ECUACION CONTABLE AMPLIADA: RESUMEN DE LAS OPERACIONES DE "COMERCIAL LIRA
ACTIVOS
P A S IVO
+[
-
BANCO
Saldo al
14/03/2009
15/03/2009
16/03/2009
17/03/2009
18/03/2009
19/03/2009
22/03/2009
24/03/2009
25/03/2009
17.655,00
360,00
(750,00)
(150,00)
EQUIPOS DE
OFICINA
4.290,00
CUENTAS
POR COBRAR
1.000,00
INVENTARIO DE
MERCANCAS
180.000,00
EDIFICIO
33.610,00
MOBILIARIO
2.645,00
CUENTAS
POR PAGAR
8.200,00
PRESTAMOS
POR PAGAR
16.000,00
210,00
260,00
186,00
50,00
142,00
200,00
CAPITAL
{+ INGRESOS
- [EGRESOS]
- [Costos]}
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
215.000,00
360,00
(750,00)
(150,00)
(210,00)
260,00
(186,00)
250,00
(142,00)
26/03/2009
(186,00)
27/03/2009
28/03/2009
29/03/2009
30/03/2009
(90,00)
(15,00)
(150,00)
(210,00)
31/03/2009
TOTALES
(162,50)
Bs.
16.493,50
(186,00)
100,00
(190,00)
(15,00)
(150,00)
(210,00)
Bs.
4.290,00
Bs.
1.318,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.610,00
Bs.
2.645,00
Bs.
8.300,00
Bs.
16.000,00
(162,50)
Bs.
214.056,50
80
TOTALES
Activos
Menos: Pasivos
Diferencia
Capital
238.356,50
24.300,00
214.056,50
214.056,50
81
2.
armona con el Principio de Dualidad (o Apareamiento de los Ingresos y Egresos) que los ingresos que
obtiene la empresa sean asignados al perodo en el cual se "ganaron" y que al mismo tiempo sean
20
http://www.elcontadorpublico.com.ve/diccionariocontable.htm
Catlogo de Trminos Contables
http://www.eumed.net/cursecon/dic/ctc/index.htm
http://www.areadepymes.com/getia/contentId;man_nic/lastCtg;ctg_13/manPage;18/guia-delas-nic#m59
Los activos son los bienes y derechos que posee la empresa. El pasivo representa a las
deudas y obligaciones que tiene con terceros la empresa. El capital es un valor residual que resulta de
deducirle al valor del activo el importe del pasivo. La ecuacin contable es una expresin matemtica
que relaciona al activo, al pasivo y al capital. Toda operacin financiera que realiza la empresa tiene
un efecto sobre la ecuacin contable. El Sistema de Contabilidad utilizado en Venezuela por estar de
acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) es el Sistema en Base
20
El otro Sistema de Contabilidad que existe se denomina "Sistema en Base Efectiva" y slo reconoce como ingresos, la
porcin que ha sido recibida en efectivo. Igualmente slo considera como gasto las salidas en efectivo. Este sistema no
est en conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
82
Acumulativa o en Base al Devengado. Este sistema no toma en consideracin para el registro de los
ingresos y egresos el momento en que se recibe o cancela el efectivo.
83
Ejercicio III-1.
A continuacin se muestra un listado de cuentas las cuales Ud. deber clasificar de acuerdo al
tipo de cuenta. Observe los ejemplos resaltados en negrillas.
Tipos de Cuentas.
Activo
Pasivo
Capital
Ingreso
Egreso
Costos
Banco
Activo
Egreso
84
85
86
Ejercicio III-2.
"Distribuciones lvarez" es una firma personal, propiedad del Sr. Juan lvarez, que tiene por
objetivo la compra y venta al mayor de artculos electrodomsticos. A continuacin se presentan las
operaciones realizadas durante el mes de Enero de 2009.
Da
Operaciones.
02.
06.
Una letra de cambio cuyo beneficiario es "Distribuciones lvarez" por Bs. 40,00.
Compr mercancas por Bs. 13.000,00; cancel en efectivo 1/3 de su valor y por el resto firmo
dos Letras de igual valor a 30 y 45 das respectivamente.
07.
Vendi mercancas por Bs. 1.400,00 recibi el 45% en efectivo como pago inicial y por el resto
acepto tres Letras de igual monto. Ese mismo da vendi mercancas al contado a otro cliente
por Bs. 1.107,00.
08.
Compr al contado mercancas por Bs. 800,00 para lo cual emiti un cheque a favor de
"Almacenes Capitales, C.A." por igual monto. De esta mercanca, el Sr. Alvarez retir Bs.
195,00 para el uso de su familia.
09.
Emiti un cheque a favor de CANTV por Bs. 103,00 por cancelacin parcial de factura por
concepto de instalacin de servicio telefnico. El valor total de la factura era Bs. 325,00. Ese
mismo da emiti un cheque para cancelar la Letra 1/2 correspondiente a la compra realizada
el da 06. (Nota: 1/2 lase la primera letra de un grupo de dos)
10.
Vendi mercancas por Bs. 2.400,00 recibiendo un cheque de Gerencia equivalente a 1/5 del
valor de la operacin. Por la 4/5 partes restantes acepto una promesa de pago por un lapso
no mayor de 30 das. Ese mismo da vendi una de las vitrinas (que an no haba utilizado) a
un comerciante de la localidad por un valor de Bs. 300,00 en efectivo.
20.
Compr mercancas por Bs. 1.200,00 cancelando 2/3 al contado y por el resto hizo el
compromiso de cancelacin por un lapso no mayor de 45 das.
25.
El cliente que realiz la compra del da 07-02 nos envi un cheque de gerencia cancelado las
Letras 1/3 y 2/3.
27.
Compr al contado a "Equipos Cuman, C.A." una mquina registradora por Bs. 3.200,00; as
como papelera y otros enseres de oficina por Bs. 2.850,00.
28.
Efectu las siguiente cancelaciones; factura por concepto de servicio de agua a Hidrocaribe
por Bs. 322,00; as como pago a la Alcalda por concepto de impuestos municipales por Bs.
945,00.
87
La empresa comercial "Almacn Orinoco" es una firma que tiene por objeto la compra y venta
de artculos elctricos para el hogar y la oficina.
Al 31-03-2009 "Almacn Oriente" presenta el siguiente Estado de Situacin:
"Almacn Oriente"
Estado de Situacin Financiera
Al 31-03-2009
Activos
Banco
Bs. 300.000,00
1.000,00
600,00
90.000,00
Mobiliario
1.200,00
Equipo de oficina
1.400,00
240,00
Gastos de organizacin
500,00
Total Activo
Determnelo
Pasivos
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Total Pasivo
Bs. 19.000,00
8.000,00
Determnelo
Capital
Juan Mujica, Capital
Determnelo
Determnelo
Nota:
Ecuacin Contable:
A continuacin se presentan las operaciones realizadas durante el mes de abril del ao 2009,
su primer mes de actividad.
Da
02.
Vendi mercancas por Bs. 16.000,00 a "Almacenes Azul, S.R.L." recibiendo en efectivo 2/5
partes y por el resto acept 3 Letras por igual monto a 30, 45 y 60 das fecha.
88
Compr al contado escritorio por Bs. 1.590,00 para uso en el negocio. Ese mismo da recibi
de Eleoriente factura por Bs. 412,00 por concepto de servicios elctricos.
05.
09.
Se recibi factura de la Alcalda por Bs. 3.200 por concepto de Patente de Industria y
comercio. Ese mismo da se efectuaron las siguientes erogaciones (al contado):
- Artculos de oficina
Bs. 1.077,00
210,00
Bs. 1.006,00
- 1 Vendedor
1.809,00
Ese mismo da compr mercancas a crdito por Bs. 12.800,00 a "Comercial Sucre, C.A."
para lo cual se hizo una promesa de pago a 45 das fecha.
20.
Vendi mercancas por Bs. 9.000,00 recibiendo el 30% en efectivo y por el resto acept una
promesa de pago a 30 das fecha.
22.
Se cancelaron las facturas a Eleoriente (da 3) y a la Alcalda (da 9). Ese mismo da
"Almacenes Azul, S.R.L." nos envi un cheque cancelado la letra 1/3 (da 2).
25.
CAPITULO IV
LA CUENTA
Objetivo General.
Objetivos Especficos.
La Cuenta T: Estructura.
Uso de la Cuenta T.
Saldo Deudor.
Saldo Acreedor.
Balance de Comprobacin.
89
90
Objetivo General.
Definir qu es la Cuenta e indicar el manejo de sta en el registro y control de las partidas de activo, pasivo, capital,
ingresos y egresos.
Objetivos Especficos.
Al culminar este Captulo el estudiante deber estar en capacidad de:
1.
2.
3.
4.
5.
En el Captulo III se estudi el efecto que produce sobre cada uno de los componentes de la Ecuacin Contable las
distintas operaciones financieras que realiza la empresa. En este Captulo se dan a conocer los dispositivos que se utilizan en
contabilidad para registrar y resumir las operaciones que afectan a los rubros del activo, pasivo, capital, ingresos y egresos.
La Cuenta T: Estructura.
( ) Nmero de la cuenta
Ttulo o nombre de la cuenta
Lado izquierdo que se
llama
Debe
Uso de la Cuenta T.
Haber
91
Las columnas del Debe y el Haber se utilizan para registrar los aumentos y disminuciones de los distintos rubros.
A fin de que se mantenga el equilibrio de la Ecuacin Contable, algunas cuentas aumentan por el lado del Debe,
mientras que otras lo hacen por el lado del Haber. A continuacin se muestra cmo se afectan (aumentan y disminuyen) los
rubros antes mencionados. Ntese que al efectuar los registros en las Cuentas T, ya sea de aumento o disminucin se omite el
uso de signos "+" o "-". La simple ubicacin de la cantidad ya sea en el Debe o en el Haber indicar, de acuerdo a la naturaleza
de la misma, si esa cantidad est sumando o restando.
DEBE
HABER
ACTIVOS
Aumentan
Disminuyen
PASIVOS
Disminuyen
Aumentan
CAPITAL
Disminuyen
Aumentan
Aumentan
Disminuyen
Disminuyen
Aumentan
EGRESOS Y COSTOS
INGRESOS
La palabra Debe proviene del latn debitum que quiere decir deuda. Sin embargo, en contabilidad, no tiene tal
Haber:
Esta palabra deriva del latn creditum que quiere decir "algo fiado o acreditado a otro". No obstante
en contabilidad no tiene este significado, pues slo quiere decir lado derecho de una Cuenta T.
Debitar: Efectuar alguna anotacin numrica en el Debe de una Cuenta.
Dbitos: Son las anotaciones numricas que se hacen en el Debe.
Cargar: Sinnimo de Debitar.
Cargos: Sinnimo de Dbitos.
Acreditar: Efectuar alguna anotacin numrica en el Haber de una cuenta.
Crditos: Son las anotaciones numricas que se hacen en el Haber.
Abonar: Sinnimo de Acreditar.
Abonos: Sinnimo de Crditos.
92
Esta regla se conoce como "Teora del cargo y el abono" y constituye la base de los registros contables por partida
doble.
Adems de permitir que se mantenga el equilibrio en la Ecuacin contable, la partida doble permite al usuario tener
una informacin ms clara de los pormenores de cada operacin financiera. Para entender mejor este ltimo planteamiento
considere la siguiente situacin.
Supongamos que un Contabilista hace el siguiente registro:
Banco (2)
10.000,00
Por ser una cuenta de activo, un dbito por Bs. 10.000,00 en la cuenta de Banco indica que el efectivo en banco ha
aumentado en esa cantidad.
Si una persona, distinta a la que hizo el registro, revisa lo ocurrido, de inmediato se preguntara Por qu razn se
increment el efectivo? Fue por una venta al contado de mercancas? O por un pago recibido de un cliente? Sera que se
vendi al contado algn Equipo o cualquier otro activo de la empresa? Sera que el propietario hizo un aporte adicional al
negocio de efectivo? O sera que la empresa recibi efectivo por concepto de un prstamo bancario? Sin embargo, si el mismo
contabilista, haciendo uso de la partida doble (es decir de la teora del cargo y del abono) realiza el siguiente registro no existira
duda alguna de la procedencia del efectivo recibido.
Cargo:
Abono:
BANCO (2)
10.000,00
Al observarse un cargo (o dbito) por Bs. 10.000,00 en la cuenta Banco y al mismo tiempo un abono (o crdito) por
la misma cantidad en la cuenta de Capital del propietario se puede afirmar, sin lugar a dudas que el efectivo aument por una
aportacin del propietario (recurdese que la Cuenta Capital aumenta del lado del Haber). He aqu la importancia de la partida
doble. De acuerdo al artculo 34 del Cdigo de Comercio, se exige que el registro de las transacciones financieras se haga por
partida doble a decir que cada partida tiene que "expresar claramente quin es el acreedor y quin es el deudor".
93
"COMERCIAL LIRA"
(Detalle del Movimiento de la Cuenta Bancaria)
BANCO
(2)
DEBE
Saldo al
29/02/2009
15/03/2009
16/03/2009
17/03/2009
18/03/2009
19/03/2009
22/03/2009
24/03/2009
25/03/2009
26/03/2009
27/03/2009
28/03/2009
29/03/2009
30/03/2009
31/03/2009
TOTALES
HABER
17.655,00
360,00
750,00
150,00
50,00
142,00
Bs. 18.207,00
186,00
90,00
15,00
150,00
210,00
162,50
Bs. 1.713,50
Obsrvese que la suma del Debe es de Bs. 18.207,00, mientras que la suma del Haber es de Bs. 1.713,50. El Saldo es la
diferencia entre las dos cantidades, es decir, entre la suma del Debe y la suma del Haber.
As, el saldo de la cuenta Banco de la Empresa "Comercial Lira" al 31/03/2009 es de Bs. 16.493,50, el cual se
obtuvo de la siguiente manera:
Total Dbitos
18.207,00
1.713,50
Crditos
Bs. 16.493,50
Una vez calculado el saldo, el mismo deber ser colocado debajo de la suma mayor. En este caso especfico, el saldo
de Bs. 16.493,50 debe ir del lado del Debe, por cuanto all est la suma mayor, tal como se muestra a continuacin.
94
"COMERCIAL LIRA"
(Detalle del Movimiento de la Cuenta Bancaria)
BANCO
DEBE
Saldo al
29/02/2009
15/03/2009
16/03/2009
17/03/2009
18/03/2009
19/03/2009
22/03/2009
24/03/2009
25/03/2009
26/03/2009
27/03/2009
28/03/2009
29/03/2009
30/03/2009
31/03/2009
TOTALES
(2)
HABER
17.655,00
360,00
750,00
150,00
50,00
142,00
Bs. 18.207,00
Saldo
186,00
90,00
15,00
150,00
210,00
162,50
Bs. 1.713,50
Bs. 16.493,50
Saldo Deudor.
Cuando la suma del Debe es mayor que la suma del Haber se dice que la cuenta tiene Saldo Deudor.
Saldo Acreedor.
Se dice que una cuenta tiene Saldo Acreedor cuando la suma del Haber es mayor que la suma del Debe.
En Venezuela, de acuerdo al artculo 494 del Cdigo de Comercio; se puede tipificar como delito la prctica de emitir
cheques "sin previsin de fondos".
95
Las cuentas que tienen un Saldo Normal Acreedor son las que aumentan del lado del Haber: el Capital, los Pasivos y
los Ingresos.
Uso de la Cuenta T: Ejemplo Ilustrativo.
A fin de conocer cmo se hacen los registros utilizando las Cuentas T, a continuacin se presentan las operaciones
realizadas por la firma comercial "Almacn Gmez", propiedad de la Srta. Karleth Gmez, durante su primer mes de actividad.
Bs.
3.000,00
2.000,00
400,00
3.250,00
7.295,00
Bs. 15.945,00
Antes de proceder al registro de las operaciones, es necesario "traducir" a nombres de cuentas las distintas aportaciones.
Igualmente ordenaremos las distintas cuentas ubicando primeramente las que son afectadas por el Debe (los dbitos) y
posteriormente las que son afectadas por el Haber (los crditos). De esta manera tenemos que:
-
Nota: Previo al pase de las operaciones a cuentas T, haremos un anlisis y ordenaremos las
cuentas en un formato que llamaremos Formato de Libro Diario, pues, es all donde
diariamente registraremos las operaciones.
Ordenando las Cuentas, colocando primero los dbitos y luego los crditos, tenemos:
96
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
DEBE
HABER
(1)
02
Banco
Inventario de Mercancas
Mobiliario
Equipo de Oficina
3.000,00
2.000,00
3.650,00
7.295,00
15.945,00
NOTA: En contabilidad se tiene por costumbre colocar la(s) cuenta(s) que acreditan dejando una sangra a partir del margen
lateral izquierdo.
Seguidamente trasladamos los Dbitos y Crditos a las cuentas T. Ntese que dichos movimientos son presentados
en letras
negrillas.
Utilizando Cuentas T.
Banco (2)
(1)
3.000,00
(1)
Mobiliario (4)
(1)
3.650,00
(1)
15.945,00
2.000,00
(1)
7.295,00
97
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
04
DEBE
HABER
(2)
Mobiliario
230,00
Banco
Utilizando Cuentas T.
230,00
Ntese que cada cuenta acumula los registros que se han hecho con anterioridad. Igualmente que el saldo de las
cuentas se calcular luego de registrar la ltima transaccin del mes de abril.
(1)
Banco (2)
3.000,00
(1)
Mobiliario (4)
3.650,00
(2)
230,00
230,00
(2)
(1)
(1)
(1)
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
05
DEBE
HABER
(3)
Equipo de Oficina
Cuentas por Pagar
5.500,00
5.500,00
98
Utilizando Cuentas T.
(1)
Banco (2)
3.000,00
(1)
(2)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
(2)
(1)
(1)
(3)
5.500,00
Cuentas por Pagar (7)
(1)
5.500,00 (3)
99
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
07
DEBE
HABER
(4)
180,00
Gasto de Telfono
Banco
180,00
Utilizando Cuentas T
(1)
(1)
(2)
Banco (2)
3.000,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
(2)
180,00
(4)
(1)
(1)
(3)
100
(1)
(4)
180,00
Ordenamos las cuentas. Recuerde dejar la sangra para la cuenta que acredita.
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
09
DEBE
HABER
(5)
425,00
Compras
Banco
425,00
Utilizando Cuentas T
(1)
(1)
(2)
Banco (2)
3.000,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
180,00
(2)
(4)
425,00
(5)
(1)
(1)
(3)
(1)
(4)
101
Compras (9)
(5)
425,00
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
10
DEBE
HABER
(6)
9.302,00
9.302,00
Utilizando Cuentas T
(1)
Banco (2)
3.000,00
(1)
(2)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
180,00
425,00
(2)
(4)
(5)
(1)
(1)
(3)
(1)
(4)
Compras (9)
425,00
(5)
(6)
102
Ventas (11)
9.302,00
9.302,00 (6)
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
15
DEBE
HABER
(7)
1.888,00
Compras
Cuentas por Pagar
1.888,00
Utilizando Cuentas T
(1)
Banco (2)
3.000,00
(1)
(2)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
180,00
425,00
(2)
(4)
(5)
(1)
(1)
(3)
103
(1)
1.888,00 (7)
Gasto de Telfono (8)
180,00
(4)
Compras (9)
425,00
(5)
(7)
1.888,00
(6)
Ventas (11)
9.302,00 (6)
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
20
DEBE
HABER
(8)
211,00
Gasto de Agua
Cuentas por Pagar
211,00
Utilizando Cuentas T
(1)
Banco (2)
3.000,00
(1)
(2)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
180,00
425,00
(2)
(4)
(5)
(1)
(1)
(3)
104
(1)
211,00 (8)
(4)
(6)
Compras (9)
425,00
1.888,00
(5)
(7)
Ventas (11)
9.302,00 (6)
(8)
211,00
Ordenando las cuentas: recuerde que cada operacin lleva un nmero de referencia el cual colocamos entre
parntesis.
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
21
DEBE
HABER
(9)
4.220,00
Banco
Ventas
4.220,00
Utilizando Cuentas T
(1)
(9)
(1)
(2)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
180,00
425,00
(2)
(4)
(5)
(1)
(1)
(3)
(4)
(6)
105
(1)
Compras (9)
425,00
1.888,00
(5)
(7)
Ventas (11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
Gasto de Agua (12)
211,00
(8)
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
24
DEBE
HABER
(10)
1.888,00
1.888,00
Utilizando Cuentas T
(1)
(9)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
230,00
180,00
425,00
(2)
(4)
(5)
1.888,00 (10)
(1)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
(1)
(2)
(1)
(3)
(1)
(10)
(4)
(6)
(8)
106
(5)
(7)
1.888,00
Compras (9)
425,00
1.888,00
Ventas (11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
25
DEBE
HABER
(11)
Banco
Cuentas por Cobrar
Utilizando Cuentas T
9.302,00
9.302,00
(1)
(9)
(11)
(1)
(2)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
230,00
180,00
425,00
1.888,00
(2)
(4)
(5)
(10)
(1)
(1)
(3)
(10)
9.302,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
(4)
(6)
(1)
(5)
(7)
Compras (9)
425,00
1.888,00
Ventas (11)
9.302,00 (11)
(8)
107
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
108
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
27
DEBE
HABER
(12)
Banco
1.980,00
3.000,00
4.980,00
Utilizando Cuentas T
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
(1)
(9)
(11)
9.302,00
(12)
1.980,00
(1)
(2)
230,00
180,00
425,00
1.888,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
(4)
(6)
(2)
(4)
(5)
(10)
(1)
(3)
(10)
(1)
(1)
(5)
(7)
Compras (9)
425,00
1.888,00
Ventas (11)
(11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
4.980,00 (12)
*
(8)
109
(12)
3.000,00
Ordenando: Recuerde que an cuando los retiros del propietario disminuyen la participacin de este en la empresa (el
Capital), registraremos dichos retiros en una cuenta separada que lleva el nombre del propietario seguido de la frase "Cuenta
Personal" o " Cuenta Retiros", o su equivalente.
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
28
DEBE
HABER
(13)
910,00
910,00
Utilizando Cuentas T
(1)
(9)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
(11)
(12)
9.302,00
1.980,00
230,00
180,00
425,00
1.888,00
(2)
(4)
(5)
(10)
(1)
(1)
(3)
910,00 (13)
(1)
(2)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
(1)
(10)
Gasto de Telfono (8)
180,00
(4)
(5)
(7)
(6)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
4.980,00 (12)
(11)
(8)
110
(12)
(13)
910,00
Ordenando:
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
29
DEBE
HABER
(14)
Compras
Banco
Cuentas por Pagar
6.411,00
1.301,00
5.110,00
111
Utilizando Cuentas T
(1)
(9)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
(11)
(12)
9.302,00
1.980,00
230,00
180,00
425,00
1.888,00
(2)
(4)
(5)
(10)
910,00
(13)
(1)
(1)
(3)
(10)
1.301,00 (14)
(1)
(2)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
(1)
5.110,00 (14)
(4)
(5)
(7)
(14)
(6)
(8)
(13)
Compras (9)
425,00
1.888,00
6.411,00
Ventas (11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
4.980,00 (12)
(11)
(12)
112
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
30
DEBE
HABER
(15)
Banco
10.000,00
120.000,00
Vehculo
Karleth Gmez, Cta. Capital
130.000,00
Utilizando Cuentas T
(1)
(9)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
(11)
(12)
9.302,00
1.980,00
(15)
(1)
(2)
230,00
180,00
425,00
1.888,00
(2)
(4)
(5)
(10)
910,00
1.301,00
(13)
(14)
(1)
(1)
(3)
10.000,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
(1)
130.000,00 (15)
(10)
(4)
(6)
113
Compras (9)
425,00
1.888,00
6.411,00
(5)
(7)
(14)
Ventas (11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
4.980,00 (12)
(11)
(8)
(12)
(13)
(15)
Vehculo (15)
120.000,00
Habiendo registrado las operaciones del mes de abril del ao 2009, hagamos un "corte" de operaciones al 30-04-2009
y calculemos el saldo de todas las cuentas abiertas a la fecha. Ntese que por conveniencia a cada Cuenta T se le ha colocado
un nmero el cual posteriormente utilizaremos como referencia.
Actividad IV-1: Sume los Dbitos y Crditos de Cada Cuenta, luego determine el saldo.
Verifique ms adelante sus resultados
"Almacn Gmez"
(Continuacin de Ejemplo Ilustrativo)
(1)
(9)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
(11)
(12)
9.302,00
1.980,00
(15)
230,00
180,00
425,00
1.888,00
(2)
(4)
(5)
(10)
910,00
1.301,00
(13)
(14)
(1)
10.000,00
=
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
(1)
(2)
(1)
(3)
(1)
(15)
(10)
=
(4)
114
Compras (9)
425,00
1.888,00
6.411,00
(5)
(7)
(14)
(6)
Ventas (11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
4.980,00 (12)
(11)
=
(8)
(12)
(13)
(15)
=
115
"Almacn Gmez"
(Continuacin de Ejemplo Ilustrativo)
(1)
(9)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
(11)
(12)
9.302,00
1.980,00
(15)
(1)
(2)
230,00
180,00
425,00
1.888,00
(2)
(4)
(5)
(10)
910,00
1.301,00
(13)
(14)
(1)
10.000,00
28.502,00
4.934,00
23.568,00 Saldo Deudor
2.000,00
2.000,00 Saldo Deudor
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
3.880,00 Saldo Deudor
(1)
(3)
(1)
(15)
(10)
(4)
(6)
(5)
(7)
(14)
(11)
Saldo Acreedor
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
4.980,00 (12)
18.502,00
(8)
(13)
116
(12)
(15)
Vehculo (15)
120.000,00
120.000,00 Saldo Deudor
Balance de Comprobacin.
Con la finalidad de verificar que ha sido aplicada consistentemente la teora del cargo y del abono, se elabora un
balance de prueba el cual es conocido como Balance de Comprobacin.
Seguidamente se presenta la estructura un Balance de Comprobacin.
Nombre de la empresa
Balance de Comprobacin
Fecha en que se elabora
Numero de
Folio o de
Cuenta
Cuentas
Totales
DEBE
HABER
Al elaborar el Balance de Comprobacin se colocar (adems del nmero y nombre de cada cuenta) en la columna
del Debe los saldos deudores de las cuentas y en la columna del Haber los saldos acreedores. No hace falta colocar primero los
*
saldos deudores y luego los saldos acreedores. Basta con ubicar las cuentas y sus saldos en el orden de aparicin .
Tampoco hace falta dejar una sangra del margen lateral izquierdo para las cuentas con saldo acreedor. Lo que se
acostumbra es colocar el signo monetario de Bs. A las cantidades.
117
"Almacn Gmez"
Balance de Comprobacin
Al 30-04-2009
(Expresado en bolvares)
Numero de
Folio o de
Cuenta
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Cuentas
Banco
Inventario de Mercancas
Mobiliario
Equipos de Oficina
Karleth Gmez, Cta. Capital
Cuentas por Pagar
Gasto de Telfono
Compras
Cuentas por Cobrar
Ventas
Gasto de Agua
Documentos por Cobrar
Karleth Gmez, Cta. Retiros
Vehculo
TOTALES
DEBE
HABER
118
Numero de
Folio o de
Cuenta
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Cuentas
Banco
Inventario de Mercancas
Mobiliario
Equipos de Oficina
Karleth Gmez, Cta. Capital
Cuentas por Pagar
Gasto de Telfono
Compras
Cuentas por Cobrar
Ventas
Gasto de Agua
Documentos por Cobrar
Karleth Gmez, Cta. Retiros
Vehculo
TOTALES
DEBE
HABER
23.568,00
2.000,00
3.880,00
12.795,00
145.945,00
10.821,00
180,00
8.724,00
0,00
18.502,00
211,00
3.000,00
910,00
120.000,00
175.268,00
175.268,00
NOTA: Cuando la suma del Debe y el Haber son iguales se dice que el Balance de Comprobacin est "cuadrado" y que
matemticamente se ha manejado en forma adecuada la teora del cargo y del abono.
A partir de los saldos del Balance de Comprobacin se puede obtener, de una manera
aproximada, cul ha sido la utilidad o prdida que la empresa ha obtenido durante el mes de
abril del ao 2009*. Para ello
Igualmente se puede elaborar un Estado de Situacin Financiera que muestra el detalle de los
activos, pasivo y cuenta de capital de la empresa. En tal sentido se pueden utilizar los
formatos que se muestran en la siguiente seccin.
Actividad IV-3: Srvase elaborar los siguientes estados financieros: (a) Estado de Resultados
y, (b) el Estado de Situacin Financiera. Para ello traslade los saldos que obtuvo en el
El procedimiento para calcular la utilidad o prdida "razonable" implica el manejo de mayor cantidad de informacin
que la aqu suministrada. De ah que se diga esta es slo una utilidad o perdida aproximada.
119
.
Almacn Gmez
Estado de Situacin Financiera
Al 30-04-2009
Activos
Banco
Documentos por Cobrar
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancas
Vehculo
Mobiliario
Equipos de Oficina
Total Activos
Pasivo y Capital
Pasivo
Cuentas por Pagar
Total Pasivo
Capital
120
Almacn Gmez
Estado de Resultados
Periodo finalizado el 30-04-2009
Ingresos
Ventas
Total Ingresos
Egresos y Costos
Compras
Gastos de Telfono
Gastos de Agua
Total Egresos y Costos
Utilidad Neta (Aproximada)
Bs. 18.502,00
Bs.
18.502,00
Bs
Bs
9.115,00
9.387,00
Bs
165.243,00
Bs
10.821,00
Bs
154.422,00
Bs
165.243,00
8.724,00
180,00
211,00
Almacn Gmez
Estado de Situacin Financiera
Al 30-04-2009
Activos
Banco
Documentos por Cobrar
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancas
Vehculo
Mobiliario
Equipos de Oficina
Total Activos
Pasivo y Capital
Pasivo
Cuentas por Pagar
Total Pasivo
Capital
Bs. 23.568,00
3.000,00
0,00
2.000,00
120.000,00
3.880,00
12.795,00
10.821,00
145.945,00
(910,00)
9.387,00
121
Diccionario de Economa, Finanzas y Comercio. Consulta las definiciones de: Cuenta; Cuenta Complementaria; Cuenta de
Capital; Cuenta de Control; Cuenta de Retiros;; Cuenta T; Cuentas Nominales; Cuentas Reales.
http://www.eumed.net/cursecon/dic/ctc/index.htm
Ejercicio IV-1.
Coloque la palabra o palabras que completan la frase.
1.
2.
Es la unidad bsica que se utiliza como dispositivo de registro y control de las operaciones contables.
.
3.
establece que por cada cuenta que debita, por lo menos habr otra cuenta que acredita.
4.
5.
6.
7.
8.
Es sinnimo de Abonar
9.
.
.
10.
Ocurre cuando la suma de los depsitos bancarios es inferior a la suma de los cheques emitidos
11.
12.
13.
Constituyen las fuentes principales de los ingresos para las empresas comerciales
14.
15.
Es sinnimo de gasto
.
.
.
.
.
Es sinnimo de cargar
17.
18.
122
.
.
.
Ejercicio IV-2.
A continuacin se muestra un listado de cuentas las cuales Ud. deber clasificar de acuerdo a:
1.
2.
Cuentas
Banco
Tipo de Cuenta
Saldo Normal
Activo
Saldo Deudor
Egresos
Saldo Deudor
123
124
125
Ejercicio IV-3.
"Inversiones Capital" es una firma personal propiedad del Sr. Luis Rojas y tiene por objeto la compra y venta al
mayor de artculos de limpieza para el hogar y la oficina. A continuacin se muestran las operaciones realizadas durante el mes
de marzo del ao 2009.
Da
01.
Bs. 20.800,00
Mercancas varias
40,000,00
Edificio
206.000,00
16.000,00
1.200,00
3.000,00
Un (1) escritorio
02.
215,00
Vendi mercancas a "Almacenes XZ" por Bs. 7.600,00 recibiendo el 30% y por el resto acept una promesa de
pago a 60 das fecha. Ese mismo da compr una computadora IBM por Bs. 4.200,00 cancelando 2/4 partes y por el
resto firm 2 Giros de igual monto.
03.
Compr mercancas a "El Avila" por Bs. 5.900,00; cancelando en efectivo 1/3 del total de la operacin y por el resto
firm 3 Giros a 30, 45 y 60 das. El valor de los giros se calcula as:
04.
Giros
1/3
20
2/3
50
3/3
30
10.
Se alquil parte del edificio que no se utilizaba a una empresa inmobiliaria por un canon mensual de Bs. 1.600,00. Se
recibi por anticipado el equivalente a 18 meses. Ese mismo da se contrat a una secretaria por un sueldo mensual
de Bs. 1.200,00.
11.
15.
16.
Un comerciante de Puerto La Cruz visit al negocio y compr mercanca por un valor de Bs. 5.360,00 a crdito.
126
Vendi mercancas a "Abastos ABC" por un valor de Bs. 960,00, recibiendo en efectivo el 20% y por el resto acept
2 Giros de igual monto. Ese mismo da compr mercancas a "El Guardaespaldas" por Bs. 800,00 cancelando el 40%
en efectivo y por el resto hizo una promesa de pago a 45 das fecha.
20.
El comerciante de Puerto La Cruz (operacin del da 16) nos envo cheque de gerencia por Bs. 5.360,00.
25.
Se cancel el Giro 1/3 (lase el primero de los tres Giros) a "El Avila" (del da 3). Ese mismo da "Almacenes XZ"
27.
El Sr. Rojas retir Bs. 450,00 para su uso personal y emiti con la cuenta de la empresa un cheque por Bs. 145,00
Cancel el sueldo a la secretaria y la factura a HidroCaribe (da 4). Ese mismo da "Abastos ABC" cancel el Giro
1/2 por la compra del da 17-03-2009
Se Pide:
1.
2.
3.
4.
5.
Ejercicio IV-4.
A continuacin se presenta el Balance de Comprobacin al 30-11-2008 de la firma personal "ALMACEN
CARONI". Esta firma comercial tiene por objeto la compra y venta al mayor de artculos para la oficina.
Sugerencia:
1. Para obtener el capital (a) sume los dbitos y crditos. (b) Obtenga la diferencia del
total dbitos y crdito. Como la contabilidad se base en un equilibrio entre dbitos y
crditos, el saldo de la Cuenta Capital ser el importe de dicha diferencia.
2. Con las cuentas contenidas en el Balance de Comprobacin que se le suministra
elabore un asiento en el formato de Libro Diario y pase dicho asiento a las cuentas T.
3. Procesa a registrar las operaciones del mes de diciembre que se le indican.
127
Almacn Caron
Balance de Comprobacin
Al 30-11-2008
N
Cuenta
Debe
Haber
Banco Mercantil
Caja chica
Mobiliario
Artculos de limpieza
579,00
156,00
10
Vehculo
11
Equipos de oficina
12
13
Compras
14
15
Ventas
16
Luz
17
Agua
18
Inversiones
19
20
Impuestos municipales
21
Bs.19.600,00
150,00
(Determnelo)
248,00
145,00
6.,000,00
3.632,00
92.000,00
9.653,00
4.660,00
9.798,00
74,00
62.158,00
4.700,00
630,00
289,00
33.521,00
145,00
12.050,00
Totales
Da.
01.
02.
Se contrat los servicios de un vendedor por un sueldo mensual de Bs. 1.196,00. Ese mismo da se compraron las
siguientes mercancas: 45 cajas de lpices por Bs. 15,50 cada una, 100 resmas de papel por Bs. 30,00 cada una, 50
cintas de mquina por Bs. 123,00 cada una y 24 cajas de papel para computadora por Bs. 2.900 cada una. De toda
esta mercanca se dejo para uso del negocio: 2 cajas de lpices, 10 resmas de papel y 3 cintas de mquina.
05.
- InPreinca
07.
- Automercado DACAR
1.895,00 (Crdito)
- Inversiones Cumanagoto
1.566,00 (Efectivo)
- Constructora Promaca
2.785,00 (Crdito)
128
El Sr. Miranda emiti dos cheques por Bs. 195,00 y 350,00 correspondientes a los telfonos de su casa y de la
empresa, respectivamente.
09.
Alquilo a otra empresa un local para depsito por 2 aos por un canon mensual de Bs. 1.200,00 y cancel por
anticipado 1 ao. Ese mismo da compr un escritorio por Bs. 492,00 cancelado en efectivo el 25% y por el resto
hizo un compromiso de pago a 30 das fecha.
11.
Se recibi Cheque de Gerencia por Bs. 1.200,00 del comerciante de Puerto La Cruz que nos visit el da 01-12-2008.
Enviamos la mercanca acordada. Ese mismo da se vendieron al contado artculos varios de oficina por Bs.
8.120,00.
12.
Compr mercanca varias por Bs. 6.000,00, cancelando 1/4 parte al contado y por el resto firmo cuatro Giros a 10,
20, 30 y 45 das fecha. El monto de los Giros es como sigue:
15.
Se cancel el sueldo al vendedor. Ese mismo da el Sr. Miranda emiti un cheque a su favor por concepto de
"sueldo" por Bs. 1.500,00.
19.
El Sr. Miranda aport al negocio un acondicionador de aire el cual tiene un valor de Bs. 2.965,00. Ese mismo da
26.
- Almacn Tiana
- Tipografa Sucre
- Automercado Familiar
1.895,00 (Efectivo)
- Inversiones Azul
4.660,00 (Efectivo)
- Constructora Saud
30.
275,00
Se Pide:
1.
2.
3.
4.
5.
CAPITULO V
Objetivo General.
Objetivos Especficos.
Libros Obligatorios.
Libros Opcionales.
Libro de Inventarios.
Libro Diario.
Los Asientos.
Libro Mayor.
129
130
Detectar las diferencias en la cuenta de capital de las firmas personales, compaas annimas y
sociedades de responsabilidad limitada.
Objetivo General.
Sealar las disposiciones de carcter legal que establece el Cdigo de Comercio sobre la
Contabilidad.
2.
Indicar cules son los libros obligatorios en que deben registrarse las operaciones
comerciales.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
operaciones financieras. Sin embargo, con el objeto de dar la debida validez a dichos registros, los
mismos deben realizarse en los Libros de Contabilidad.
Las leyes Venezolanas, entre las cuales destacan el Cdigo de Comercio y la Ley de
Impuesto sobre la Renta establecen la obligatoriedad de llevar los libros de Contabilidad, al mismo
tiempo que contienen pautas que deben seguirse al realizar los registros de las operaciones
financieras.
En este Captulo conoceremos cules son los Libros de Contabilidad, algunas de las
principales disposiciones de tipo legal que los regulan, as como la forma en que se realizan los
registros de las operaciones financieras en dichos Libros.
131
A fin de que los registros que se hacen en Contabilidad tengan la debida formalidad, los
mismos debern ser efectuados en los Libros de la Contabilidad. En los artculos 32 al 44 del Cdigo
de Comercio se establecen las regulaciones sobre el manejo de estos Libros. A continuacin se
transcriben algunos de dichos artculos.
Artculo 32.- Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su Contabilidad, la cual
comprender, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
Podr llevar, adems todos los libros auxiliares que estimar conveniente para el mayor orden
y claridad de sus operaciones.
Libros Obligatorios:
132
Antes de que los Libros de Carcter Obligatorio se pongan en uso es necesario cumplir con
ciertos requisitos de carcter legal, entre los cuales tenemos lo establecido en el artculo 33 del Cdigo
de Comercio, el cual es transcrito a continuacin:
Artculo 33.- El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido
previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde los haya, o
al Juez ordinario de mayor categora en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a
fin de poner en el primer folio de cada libro nota de los que ste tuviere, fechada y firmada por
el Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampar en todas las dems hojas
el Sello de la oficina.
An cuando no se establece que el Libro Mayor sea sometido al proceso previo que
contempla el ya citado artculo 32 del Cdigo de Comercio, sin embargo, en la prctica contable se
acostumbra a someter al Libro Mayor al mismo proceso legal previo al cual son sometidos los Libros
Diarios e Inventarios.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y prdidas; sta debe
demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidas, as como de cualesquiera otras
obligaciones
contradas bajo condicin suspensiva con anotacin de la respectiva
contrapartida.
Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio
que se hallen presentes en su informacin.
De acuerdo a lo establecido en el citado artculo, al momento de iniciar sus operaciones, as
como al comienzo y fin de cada ejercicio econmico, debe efectuarse una descripcin detallada en el
Libro de Inventarios de los activos y pasivos (y por lgica del Capital) que posea la empresa. As
mismo deber reflejarse el valor de la utilidad o prdida del ejercicio que finalice.
A continuacin se muestra cmo pueden realizarse los registros en el libro de Inventarios.
133
Ejemplo.
Habiendo finalizado el da 31-12-2008 el ejercicio econmico de la firma personal "Comercial
Herminia" a continuacin se presenta el Estado de Resultados y el Estado de Situacin Financiera de
dicha empresa:
Comercial Herminia
Estado de Resultados
Periodo Finalizado el 31-12-2008
Ingresos
Ventas Brutas
560.000,00
321.500,00
238.500,00
215.000,00
23.500,00
3.525,00
19.975,00
.
Comercial Herminia
Estado de Situacin Financiera
Al 31-12-2008
Activos
43.566,00
24.208,00
6.633,00
74.407,00
8.464,00
11.860,00
20.324,00
Total Activos
94.731,00
Pasivo y Capital
Pasivo
29.765,00
20.239,00
Total Pasivo
50.004,00
Capital
134
24.752,00
19.975,00
Total Capital
Total Pasivo y Capital
44.727,00
94.731,00
26.541,00
17.025,00
43.566,00
2.675,00
12.458,00
Pedro Ortega
Total Cuenta por Cobrar Clientes
9.075,00
24.208,00
3.900,00
2.664,00
69,00
6.633,00
Nota 4. Mobiliario
5.600,00
1 Mostrador
1.256,00
958,00
1 Escritorio de oficina
650,00
Total Mobiliario
8.464,00
980,00
4.680,00
6.200,00
11.860,00
6.700,00
135
23.065,00
29.765,00
12.750,00
3.652,00
2.587,00
Juan Martnez
Total Cuentas por Pagar Proveedores
1.250,00
20.239,00
A continuacin veremos cmo se registra la informacin anterior en el Libro de Inventarios. Ntese que los distintos
rubros del activo y pasivo se presentan en detalles, de acuerdo a la informacin presentada en las "Notas Complementarias",
igualmente, observe que se presenta la ganancia (utilidad neta del ejercicio) sumada a la cuenta de Capital y por separado en el
Estado de Resultados. Asimismo observe que el Libro de Inventarios al igual que el Libro Diario y el Libro Mayor es llenado a
partir del folio N 2. Ello se debe a que el Folio N 1, es destinado para colocar el sello del Registro Mercantil, tal como lo
establece el artculo 33 del Cdigo de Comercio.
A continuacin se presenta el Inventario levantado al 31-12-2008 a la firma personal "Comercial Herminia",
propiedad de la Sra. Luisa Herminia.
Folio 2
Comercial Herminia
Libro de Inventario
Cuentas
INGRESOS
Ventas Brutas
menos: Costo de la mercanca vendida
Utilidad Bruta en Ventas
Gastos Operacionales Totales
Utilidad Neta en Operacin
Impuesto Sobre la Renta
Utilidad Neta despus de Impuestos SLR.
DEBE
HABER
560.000,00
321.500,00
238.500,00
215.000,00
23.500,00
3.525,00
19.975,00
136
Folio 3
Comercial Herminia
Libro de Inventario
Cuentas
Activos
Efectivo en Banco
Detalle de Cuentas Bancarias
Cta. Cte. N 1054-256545. Banesco
Cta. Cte. N 1054-256545. Mi Casa, EAP.
Cuentas por Cobrar Clientes
Detalle de Clientes
Distribuidora Capital, C.A.
Almacn Orinoco, S.R.L.
Pedro Ortega
Inventario de Mercancas
Detalle del Inventario de Mercancas
150 Camisas talla s. a Bs. 26,00 c/u
74 Pantalones talla 32 a Bs. 36,00 c/u
23 Pares de medias talla S a Bs. 3,00 c/u
Total Activo Circulante
Propiedad, Planta y Equipos
Mobiliario
Detalle del Mobiliario
3 Exhibidores de vidrio y madera
1 Mostrador
1 Archivador de metal con cerradura
1 Escritorio de oficina
Equipos de Oficina
Detalle de los Equipos de Oficina
1 Acondicionar de aire 12.000 BTU marca
Friget
1 Computador Pentiun VI marca IBM
1 Fotocopiadora modelo EPSON
Total Propiedad, Planta y Equipos
Total Activos
Pasivo y Capital
Pasivo
Documentos por Pagar Comerciales
Detalle de los Documentos por Pagar
Comerciales
Pagar a Banco Mercantil. Vence el 15-022009
Letra de Cambio a favor de Distribuidora
Caracas, C.A.. Vence el 01-04-2009
Cuentas por Pagar Proveedores
Detalle de Cuentas por Pagar Proveedores
Mayorista de Oriente, C.A.
DEBE
HABER
43.566,00
26.541,00
17.025,00
24.208,00
2.675,00
12.458,00
9.075,00
6.633,00
3.900,00
2.664,00
69,00
74.407,00
8.464,00
5.600,00
1.256,00
958,00
650,00
11.860,00
980,00
4.680,00
6.200,00
20.324,00
94.731,00
29.765,00
6.700,00
23.065,00
20.239,00
12.750,00
137
3.652,00
2.587,00
1.250,00
50.004,00
24.752,00
19.975,00
44.727,00
94.731,00
Libro Diario.
La definicin del Libro Diario est relacionada directamente con el uso que se le da a este
Libro. En el artculo 34 del Cdigo de Comercio se indica el uso que debe darse a dicho Libro. El
referido artculo es transcrito a continuacin:
Artculo 34.- En el libro Diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es el acreedor y quin es el
deudor, en la negociacin a que se refiere, o se resumirn mensualmente. por lo menos, los
totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos
que permitan comprobar tales operaciones, da por da.
No obstante, los comerciantes al por menor, es decir, los que habitualmente slo vendan al
detal, directamente al consumidor, cumplirn con la obligacin que impone este artculo con
slo asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado; y
detalladamente las que hicieran a crdito, y los pagos y cobros con motivo de stas.
Nota: Itlicas del autor.
De acuerdo a la definicin anterior, el Libro Diario, es utilizado para registrar las operaciones
financieras que da a da, es decir, en forma cronolgica realiza la empresa. En la Figura V-1 se
muestra el rayado de un Libro Diario.
Los Asientos.
2.
3.
4.
5.
138
Fecha
Explicacin y Cuentas
Ref.
Debe
Haber
Antes de proceder a realizar los asientos en el Libro Diario, es necesario que se tenga
presente algunas reglas bsicas de registros. A tal efecto nos remitiremos a lo establecido en los
artculos 36 y 37 del Cdigo de Comercio, los cuales son transcritos a continuacin:
Artculo 36.- Se prohbe a los comerciantes:
A continuacin se presenta un ejemplo de cmo llevar a cabo los asientos en el Libro Diario.
139
Con el propsito de que usted pueda familiarizarse con el manejo del Libro Diario, las
primeras operaciones se presentan por separado. Sin embargo, posteriormente se presentan en forma
consecutiva.
Tal como se indic en el Captulo IV, en Contabilidad se acostumbra a colocar primero la(s)
cuenta(s) que debita(n) y luego, a una sangra del margen izquierdo la(s) cuenta(s) que acredita(n).
Observe que cada asiento posee un nmero de referencia y que se incluye una breve explicacin de
la operacin. Momentneamente y hasta que lleguemos al estudio del Libro Mayor ignore los nmeros
que aparecen en la Columna "Ref" del Libro Diario.
Seguidamente se describen las operaciones realizadas durante el mes de marzo del ao 2009
por la firma personal "Inversiones Luna Nueva", propiedad del Sr. Pedro Arias.
Da
01.
Bs. 230.000,00
- Mercancas varias
04.
17.000,00
Vendi mercancas a "Inversiones MZ" por Bs. 19.000,00. Ese mismo da contrat a un
vendedor con un sueldo mensual de Bs. 1.000,00.
10.
Vendi mercancas a "Comercial Cuman" por Bs. 5.260,00, recibe en efectivo el 60% y por el
resto acept 4 Giros, todos de igual monto y con vencimiento mensual.
19.
Compr mercancas a "El Bodegaje" por Bs. 4.000,00, cancelando el 30% en efectivo y por el
resto firm dos Giros a 15 y 30 das, todos de igual monto.
26.
Compr al contado dos estantes por Bs. 1.235,00 cada uno. Igualmente compr artculos
varios de oficina por Bs. 3.813,00.
27.
Compr un vehculo para equipo de reparto por un monto de Bs. 190.000,00 y pag como
inicial Bs. 80.000,00. Por la diferencia firm 48 Giros, todos de igual monto y vencimiento
mensual.
28.
29.
30.
Cancel el sueldo al vendedor. Ese mismo da "Comercial Cuman" (da 10) nos cancel su
primer Giro por Bs. 526,00.
31.
Cancel al "El Bodegaje" (da 19) su primer Giro por Bs. 1.400,00.
Ntese que en la columna de fecha se coloca el ao en la primera lnea, seguido del mes.
Esto con la finalidad de no tener que colocar en todos los asientos dichos datos. Por su parte el da de
cada operacin se coloca en el lado derecho de la columna de la fecha.
Fecha
2009
Explicacin y Cuentas
01
marzo
Ref
Debe
140
Haber
-1Banco
230.000.000
Inventario de Mercancas
17.000.000
247.000,00
Fecha
Explicacin y Cuentas
04
Ref
Debe
Haber
-2Banco
2
Ventas
19.000,00
19.000,00
Fecha
Explicacin y Cuentas
10
Ref
Debe
Haber
-3Banco
3.156,00
2.104,00
Ventas
5.260,00
141
Como pudo notar cada operacin es registrada por separado. A continuacin se muestra el
registro de todas las operaciones realizadas por la firma personal "Inversiones Luna Nueva",
incluyendo las tres que fueron presentadas anteriormente. Esto con la finalidad de que se tenga
claro que los asientos deben efectuarse en forma consecutiva. Sin embargo, antes de proseguir
con los asientos srvase tener en consideracin las siguientes reglas de registro.
1.
2.
Los espacios o lneas que queden en blanco deben llenarse utilizando lneas diagonales.
3.
Los asientos deben presentarse en forma completa en cada pgina o folio. No se puede
fragmentar los asientos presentando una parte en una pgina y la otra en la siguiente. Si
no hay suficientes lneas para anotar el asiento completo, inutilice las lneas en blanco
como se indica en el punto anterior (N 2) y haga el registro en la siguiente pgina.
4.
Al final de cada pgina es necesario totalizarse las columnas del "Debe" y el "Haber". Esto
con la finalidad de verificar que se cumpla la teora del Cargo y del Abono".
5.
Junto a los totales de las columnas se coloca la palabra "Van al Folio (siguiente)", lo cual
indica que los montos son trasladados al siguiente folio.
6.En la primera lnea del folio siguiente se debe colocar junto a los totales de la pgina anterior la palabra
"Vienen de Folio (anterior)".
Seguidamente se presentan los asientos efectuados en el Libro Diario de la firma personal "Inversiones
Luna Nueva".
142
Fecha
2009
marzo
Explicacin y Cuentas
-1-
01
Banco
Inventario de Mercancas
Pedro Arias, Capital
Ref
2
3
Debe
Folio 2
Haber
230.000,00
17.000,00
247.000,00
2
Banco
Ventas
2
5
19.000,00
19.000,00
VAN a folio 3
266.000,00
266.000,00
Explicacin y Cuentas
VIENEN de Folio 2
10
Banco
3.156,00
2.104,00
5.260,00
4.000,00
Banco
1.200,00
2.800,00
Banco
2.470,00
2.470,00
27
Mobiliario
26
Folio 3
Haber
266.000,00
26
Debe
266.000,00
-3-
Ventas
19
Ref
143
10
3.813,00
3.813,00
11
190.000,00
Banco
80.000,00
110.000,00
471.543,00
471.543,00
144
Folio 4
Fecha
2009
marzo
Explicacin y Cuentas
VIENEN de folio 3
28
Banco
Banco
16.000,00
12
19.000,00
16.000,00
19.000,00
13
899,99
899,99
2
Documentos por Cobrar
31
7
2
30
Haber
471.543,00
30
Debe
471.543,00
-8Compras
Banco
29
Ref
526,00
526,00
1.400,00
1.400,00
509.368.99
509.368.99
145
El libro Diario que hasta ahora hemos utilizado es conocido como "Diario Bicolumnar" o de "Dos
Columnas". Existe otro tipo de Diario que posee mltiples columnas el cual es conocido como "Diario
Columnar". En la actualidad este ltimo tipo de Diario se usa poco, siendo la tendencia general a utilizar slo
el Diario de Dos Columnas.
Libro Mayor.
El Libro Mayor constituye el tercer libro que obligatoriamente debe llevarse en Contabilidad. A diferencia
del Libro Diario, en el cual se registran en cada folio las distintas operaciones en forma cronolgica, sin
importar cules cuentas son cargadas o abonadas, en el Libro Mayor se utiliza un folio (o pgina) separada
para cada cuenta.
De ah que se diga que el Libro Mayor tiene por objeto resumir las operaciones que registra el Libro Diario,
a fin de poder conocer los saldos de cada una de las cuentas.
En el Captulo IV nos valimos de las Cuentas T para obtener los saldos de las cuentas. Sin embargo,
debe tenerse en consideracin que las Cuentas T no constituyen registros formales de Contabilidad; son mas
bien herramientas de trabajo de las cuales a menudo, a ttulo personal, se vale el Contador para hacer
anlisis particulares de las cuentas.
Aun cuando se dice correctamente que las Cuentas T constituyen un esquema del Libro Mayor, sin
embargo, existen detalles sobre las operaciones que, aunque son importantes, por razones obvias no se
anotan en la Cuenta T, pero si en el Libro Mayor. Entre estos detalles tenemos el concepto por el cual se
cargan o abonan las cuentas.
A continuacin se presenta en la Figura V-2 el rayado del Libro Mayor.
LIBRO MAYOR
Fecha
Explicacin y Cuentas
Ref
Debe
Haber
Folio 2
Saldo
El manejo del Libro Mayor est ntimamente relacionado con el libro Diario, pues, sus anotaciones
provienen de los cargos y crditos realizados a las cuentas en los asientos del Libro Diario. El proceso de
146
trasladar los cargos y abonos de las cuentas desde el Libro Diario, hasta el Libro Mayor, se denomina
Mayorizacin
Obsrvese que con cada anotacin que se hace en el Libro Mayor se calcula de inmediato el saldo de la
cuenta afectada. Para ello srvase tomar en consideracin lo siguiente:
1. Cuando se trata de cuentas que tienen saldo normal deudor como en el caso de los activos y egresos, los
cargos se interpretan como sumas, mientras que los abonos como restas.
2. En el caso de las cuentas que poseen saldo normal acreedor (pasivos, capital e ingresos) los cargos se
toman como restas, mientras que los abonos como sumas.
A continuacin se presentan todas las cuentas del Libro Mayor de la firma comercial "Inversiones Luna
Nueva". Coteje dichas cuentas con el Libro Diario de la misma empresa. Obsrvese que en la Columna de
Explicacin del Mayor no se colocan todos los detalles de las operaciones (pues stos estn en el Diario), en
su lugar basta con colocar una descripcin muy breve de la misma o como tambin se acostumbra, se coloca
el nombre de la cuenta o cuentas que se afectan en sentido contrario; por ejemplo, si se va a trasladar al
Mayor el siguiente asiento:
-xBanco
10.000,00
Ventas
10.000,00
La Explicacin del dbito a la cuenta Banco sera "Ventas". Por su parte en el abono a ventas se coloca
la palabra "Banco" como explicacin.
Fecha
2009
marzo
Explicacin y Cuentas
Aporte Inicial
Ventas
Documentos por
Cobrar/Ventas
Compras/Documentos por
Pagar
Mobiliario
tiles de Oficina
Vehculo/Documentos por
Pagar
Compras
Pedro Arias, Retiro Personal
Sueldos y Salarios
Documentos por Cobrar
Documentos por Pagar
1
4
10
19
26
26
27
28
29
30
30
31
147
Folio 2
Ref
1
2
3
Debe
230.000,00
19.000,00
3.156,00
Haber
Saldo
230.000,00
249.000,00
252.156,00
4
5
6
7
8
9
10
11
12
1.200,00
2.470,00
3.813,00
250.956,00
248.486,00
244.673,00
80.000,00
16.000,00
19.000,00
899,99
164.673,00
148.673,00
129.673,00
128.773,01
129.299,01
127.899,01
526,00
1.400,00
.
Libro Mayor
Cuenta
Fecha
2009
marzo
Explicacin y Cuentas
Libro Mayor
Cuenta
Fecha
2009
marzo
Libro Mayor
Cuenta
Fecha
2009
1 Aporte Inicial
Folio 3
Ref
Debe
Haber
17.000,00
17.000,00
1 Aporte Inicial
Folio 4
Ref
Debe
Haber
247.000,00
Saldo
Saldo
247.000,00
Folio 5
Ref
2
Debe
Haber
19.000,00
Saldo
19.000,00
marzo
5.260,00
24.260,00
Libro Mayor
Cuenta
Fecha
Explicacin y Cuentas
2009 10 Ventas
marzo
30 Banco
Libro Mayor
Cuenta
Ref
4
8
Debe
4.000,00
16.000,00
Haber
526,00
Saldo
4.000,00
20.000,00
Folio 8
Ref
4
7
12
Debe
Ref
Debe
Haber
2.800,00
110.000,00
1.400,00
Saldo
2.800,00
112.800,00
111.400,00
Folio 9
Haber
2.470,00
Saldo
2.470,00
Folio 10
Ref
Debe
Haber
3.813,00
Saldo
3.813,00
Fecha
Explicacin y Cuentas
2009
marzo 27 Banco/Documentos por Pagar
Saldo
2.104,00
1.578,00
Folio 7
Haber
Fecha
Explicacin y Cuentas
2009
marzo 26 Banco
Libro Mayor
Cuenta
Debe
2.104,00
Fecha
Explicacin y Cuentas
2009
marzo 26 Banco
Libro Mayor
Cuenta
Ref
3
11
Fecha
Explicacin y Cuentas
2009 19 Compras/Banco
marzo
27 Vehculo
31 Banco
Libro Mayor
Cuenta
Folio 6
Fecha
Explicacin y Cuentas
2009 19 Banco/Documentos por Pagar
marzo
28 Banco
Libro Mayor
Cuenta
148
Folio 11
Ref
Debe
190.000,00
Haber
Saldo
190.000,00
Fecha
Explicacin y Cuentas
2009
marzo 29 Banco
Libro Mayor
Cuenta
149
Folio 12
Ref
Debe
Haber
19.000,00
19.000,00
Fecha
Explicacin y Cuentas
2009
marzo 30 Banco
Saldo
Folio 13
Ref
10
Debe
Haber
Saldo
899,99
899,99
El Balance de Comprobacin se elabora a partir de los Saldos de las Cuentas contenidas en el Libro
Mayor. El Balance de Comprobacin permite, entre otros:
1.
Verificar que los registros en el Libro Diario se han hecho aplicando la Teora del Cargo y
del Abono.
2.
Disponer de todos los saldos de las cuentas de Mayor, lo cual es indispensable para
continuar con las fases subsiguientes del proceso contable, entre ellos para elaborar los
estados financieros.
Como se pudo notar en el Captulo IV, para la elaboracin del Balance de Comprobacin se trasladan los
saldos de cada cuenta, ubicando las que tienen saldo deudor en el Debe y luego las que tienen saldo
acreedor en el Haber.
Si los cargos y abonos han sido hechos adecuadamente, el Balance de Comprobacin debe "cuadrar" (es
decir, la suma de los dbitos es igual a la suma de los crditos). No obstante, tngase en consideracin que
el hecho de que dicho Balance "cuadre" no significa que "todo est bien", ya que si en lugar de debitar a la
cuenta de Equipo de Oficina al comprar una computadora se debita a la cuenta de Compras, el Balance de
Comprobacin cuadrar, sin embargo, habr un error de registro.
Actividad V-1: A partir del los saldos de Libro Mayor de Inversiones Luna Nueva (ejemplo anterior) y
haciendo uso del formato que se le suministra, elabore el Balance de Comprobacin al 31-30-2009. Tome
en consideracin la clave de respuestas que se le suministra posteriormente.
"INVERSIONES LUNA NUEVA"
BALANCE DE COMPROBACIN
AL 31-03-2009
CUENTAS
Banco
Inventario de Mercancas
Pedro Arias, Capital
Ventas
Documentos por Cobrar
Compras
Documentos por Pagar
Mobiliario
tiles de Oficina
Vehculo
Pedro Arias, Retiro Personal
Sueldos y Salarios
TOTALES
DEBE
HABER
150
151
CUENTAS
Banco
Inventario de Mercancas
Pedro Arias, Capital
Ventas
Documentos por Cobrar
Compras
Documentos por Pagar
Mobiliario
tiles de Oficina
Vehculo
Pedro Arias, Retiro Personal
Sueldos y Salarios
TOTALES
DEBE
127.899,01
17.000,00
HABER
247.000,00
24.260,00
1.578,00
20.000,00
111.400,00
2.470,00
3.813,00
190.000,00
19.000,00
899,99
382.660,00
382.660,00
Algunas veces, cuando el Balance de Comprobacin "no cuadra" es posible detectar el error a travs de
algunas pruebas. En tal sentido pudieran presentarse las siguientes dos situaciones.
1.
2.
Se recomienda que antes de llevar a cabo los procedimientos descritos a continuacin, sume nuevamente
las columnas del Balance de Comprobacin, pues, el error puede haberse cometido al sumar dichas cifras.
1. Error en colocacin del saldo.
En este caso el error se deba a que se coloc incorrectamente el saldo de una cuenta en el Balance de
Comprobacin, es decir, que un saldo que va por el Haber se anot en la columna del Debe o viceversa. Este
error ocasiona que el monto que ha sido incorrectamente ubicado se duplique. De ah que se recomiende en
caso de que el Balance de Comprobacin no cuadre seguir los pasos que se muestran a continuacin:
a) Obtenga la diferencia.
b) Divida la diferencia entre dos (2).
c) Verifique si existe en el Balance de Comprobacin un saldo igual que el valor obtenido en el paso (b). En
caso afirmativo revise si esa cantidad ha sido colocada correctamente.
Para entender mejor este procedimiento analice el ejemplo que se suministra a continuacin, el cual
proviene del Ejemplo Ilustrativo anterior.
152
CUENTAS
Banco
Inventario de Mercancas
Ventas
Compras
Mobiliario
10
tiles de Oficina
11
12
Vehculo
Pedro Arias, Retiro Personal
13
Sueldos y Salarios
TOTALES
DEBE
HABER
127.899,01
17.000,00
247.000,00
24.260,00
1.578,00
20.000,00
111.400,00
2.470,00
3.813,00
190.000,00
19.000,00
899,99
378.847,00
386.473,00
Ntese que
los totales
cuadran
Ntese que las sumas de los dbitos y crditos no son iguales. Por eso, siguiendo los pasos anteriormente
descritos;
a) Obtendremos la diferencia:
Diferencia = 386.473,00 378.847,00 = 7.626,00
b) Se divide entre dos la diferencia: 7.626,002 = 3.813,00
c) Cotejemos la diferencia divida entre dos con los saldos que presenta el Balance de Comprobacin.
Ntese que el saldo de la cuenta tiles de Oficina por Bs. 3.813,00 es deudor, y que ha sido colocado
incorrectamente en el Haber. Al trasladar estos Bs. 3.813,00
nuevamente y notamos que ahora el Balance de Comprobacin s cuadra, tal como se mostr en la
Seccin anterior.
2. Error en transposicin de cifras:
Un error frecuente consiste en transponer las cifras de los saldos, lo cual implica por ejemplo, escribir la
cifra 4250 en lugar de 4520 (ntese que en este caso se han transpuesto el dos (2) y el cinco (5). Cuando el
error es debido a transposicin de nmeros, se puede detectar de la siguiente manera:
153
a)
b)
c)
Si el resultado obtenido en el paso (b) es divisible exactamente por tres (o mltiplo de tres)
Veamos un ejemplo.
"INVERSIONES LUNA NUEVA"
BALANCE DE COMPROBACIN
AL 31-03-2009
N
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
CUENTAS
DEBE
Banco
127.899,01
Inventario de Mercancas
17.000,00
Pedro Arias, Capital
Ventas
Documentos por Cobrar
1.578,00
Compras
20.000,00
Documentos por Pagar
Mobiliario
2.470,00
tiles de Oficina
Vehculo
190.000,00
Pedro Arias, Retiro Personal
91.000,00
Sueldos y Salarios
899,99
TOTALES
454.660,00
Ntese que en la Cuenta de Pedro Arias, Retiro Personal se
coloc Bs. 91.000,00 cuando el monto correcto debi ser Bs.
19.000,00; es decir, se transpusieron el 9 y el 1
HABER
247.000,00
24.260,00
111.400,00
3.813,00
382.660,00
154
2. Si an no detecta el error, verifique si los saldos de las cuentas del Libro Mayor fueron calculados
correctamente y de ser necesario revise los pases realizados de las cuentas del Libro Diario al Libro Mayor.
Hasta este momento hemos abordado la contabilidad para una firma personal, no obstante,
resulta conveniente conocer cmo funciona la contabilidad para empresas de capital, tales como Compaas
Annimas (o Sociedades Annimas), Sociedades de Responsabilidad Limitada.
En relacin a stas, se
puede afirmar que la diferencia bsica entre la contabilidad de una firma personal (la cual fue abordada en los
captulos I, II, III y IV) con la contabilidad se circunscriben bsicamente a las cuentas que integran el Capital.
A continuacin se enuncian en la Figura V-3 las principales variantes y coincidencias que se produce en la
seccin de capital.
Figura V-3
Principales Diferencias y Semejanzas entre el Tratamiento de la Cuenta Capital entre:
Firmas Personales, Compaas Annimas (C.A. o S.A.) y Sociedades de Responsabilidad
Limitada
Cuentas y/o Partidas
Firma Personal
La cuenta de capital
por ser propiedad de
un solo dueo lleva
incorporada el nombre
de su propietario.
Ejemplo: Luis Masa,
Cta. Capital.
No existe lmite de
monto mximo o
mnimo.
Identificacin del
propietario
Asientos de Apertura
Dueo o Duea;
propietario nico.
En el asiento de
apertura los aportes de
los activos, as como la
transferencias de los
Compaas
Annimas (C.A. o
S.A.)
No existe cuenta de
capital con el nombre
de un nico propietario.
De all que la misma
reciba el nombre de
Capital Social.
Se presentan variantes
tales como Capital
Social Suscrito
Pagado, Capital Social
Suscrito y no Pagado.
Similar a las firmas
personales
Sociedades de
Responsabilidad
Limitada
Similar a las C.A.
Accionistas
Socios
En el asiento de
apertura de la empresa
se utilizan cuentas
como Accionistas,
En el asiento de
apertura de la empresa
se utilizan cuentas
como Socios, Cuotas
Cmo se representa al
capital de la empresa
Manejo de cuenta de
Utilidad Neta del
Ejercicio despus de
Impuesto Sobre la
Renta
La Cuenta de Utilidad
Neta del Ejercicio
despus de Impuesto
Sobre la Renta, se
cierra contra la cuenta
de Capital Personal del
propietario.
Uso de cuentas de
retiros personales
Cambios en el capital
El saldo de la cuenta
de capital es variable.
Se actualiza con el
cierre de la cuenta de
utilidades netas y el
cierre de la cuenta
retiros personales.
155
Acciones y Capital
Social
de Participacin y
Capital Social
Igualmente los
accionistas pueden
recibir dividendos que
se reparten de las
utilidades netas
lquidas de la empresa.
El monto de la cuenta
capital social es
invariable, hasta tanto
as lo decida la mxima
autoridad de la
empresa: la Asamblea
de Accionista.
Similar a la C.A
Similar a la C.A.
156
El da 01-04-2008, reunidos los Srs. Mara Marcano y Antonio Moreno, acordaron constituirse en
compaa annima con la denominacin Distribuidora Olimpo, C.A.. En tal sentido acordaron que el Capital
Social de la Compaa fuese de Bs. 400.000,00; constituido por 400 acciones de Bs. 1.000,00 cada una.
Sra. Marcano suscribi 300 acciones y el Sr. Moreno las 100 restantes.
La
A continuacin se muestra el
2008
Abril
01
Cuentas
(1)
Accionistas
Capital Social
Para registrar la emisin de 400 acciones de la
empresa Distribuidora Olimpo, C.A.; a un valor
de Bs. 1.000,00 cada una. Dichas acciones
fueron suscritas de la siguiente manera:
Sra. Mara Marcano suscribi 300
acciones por Bs. 1.000,00 cada una;
para un total de Bs. 300.000,00.
Sr. Antonio Moreno. suscribi 100
acciones por Bs. 1.000,00 cada una;
para un total de Bs. 100.000,00.
DEBE
HABER
400.000,00
400.000,00
Seguidamente se procede a registrar los bienes que han sido aportados por los Srs. Marcano y
Moreno para cancelar las acciones que han suscrito.
Previo al registro de las operaciones es necesario sumar las partidas similares. En tal sentido, se tienen
los siguientes totales:
157
Seguidamente se muestra el asiento de aportacin de quienes han suscrito las acciones de la compaa;
Distribuidora Olimpo, C.A.
Libro Diario
Asientos de Apertura (continuacin)
Fecha
2008
Abril
01
Cuentas
DEBE
(2)
Banco
Equipos de Oficina
Mobiliarios
Inventario de Mercancas
Accionistas
Para registrar las aportaciones de los
accionistas de la a empresa Distribuidora
Olimpo, C.A.
HABER
275.000,00
65.000,00
20.000,00
40.000,00
400.000,00
En resto de las transacciones se contabilizan de manera similar a las analizadas en los captulos y
secciones anteriores.
Desde el punto de vista legal, la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se
encuentra enmarcado dentro del mbito tributario. Tal como se expuso en el Captulo II de este
Estudio, adems de las disposiciones generales contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario, se
establecen regulaciones especficas mediante la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado
y su Reglamento.
21
Enajenar: Pasar o transmitir a alguien el dominio de algo o algn otro derecho sobre ello. Microsoft.
Encarta 2007. 1993-2009)