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AUDIT BANCAIRE

INTRODUCTION

I - Cadre gnral de laudit


Dfinitions et Objectifs de laudit
Diffrentes formes daudit
Avantages de laudit
Concept de laudit
Concepts fondamentaux de lapproche par les risques
Notion du Business risk
Lien entre business risk et le risque daudit
Entreprise banque
Risques spcifiques lactivit bancaire
II- Cadres de rfrences de laudit bancaire
-

Normalisation IFAC lchelle nationale et internationale


Normes de laudit interne (IFACI)
Circulaires BCT relatives laudit et au contrle
Lactivit bancaires et rgles baloises (DE BALE II BALE III)

Fethi Neji & Mounir Graja

INTRODUCTION
Face un environnement socioconomique de
plus en plus difficile marqu par la multiplicit et
la complexit des risques et l'accroissement du
risque daudits inadapts ou dfaillants, les
banques doivent plus que jamais disposer dun
systme de gestion et daudit de risques
performant, efficace et susceptible de mieux
matriser et de prvenir lapparition de nouveaux
risques. Depuis plusieurs annes, les autorits de
rglementation et de contrle bancaire ont pris
de nombreuses initiatives en vue de dvelopper
et de renforcer le contrle interne dans les
tablissements de crdit.
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INTRODUCTION
Ces exigences ont entran pour certains
tablissements de crdit des rflexions sur leur
organisation, leur systme dinformation ainsi
quune rvision de leur dispositif d'audit interne.
La fonction daudit
est un instrument
incontournable
pour
vrifier
le
bon
fonctionnement, lefficacit et lefficience du
systme de contrle interne. Dans le cadre de
ses travaux, laudit fournit au top management
des
analyses,
des
valuations,
des
recommandations, des avis sur les activits
examines et contribue ainsi un meilleur
pilotage de la banque,
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NOTION DAUDIT (APPROCHE PAR LES RISQUES)

Dfinition de laudit financier

Objectifs de la fonction daudit

Fondements de laudit financier

Avantages de laudit

Concepts fondamentaux de lapproche par les risques

Dfinition du business daffaires

Comprhension du contrle interne

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DFINITIONS DE LAUDIT
1re Dfinition: Laudit est une dmarche
dinvestigation et dvaluation des risques
(latents et manifests) et des lments de
contrle interne, qui:

Sopre partir dun rfrentiel

Inclut un diagnostic et conduit ventuellement


des recommandations;

Seffectue de faon indpendante et sur


mandat;

Contribue la maitrise de lorganisation,


LARAQUI HOUSSAINI LAudit interne ( oprationnel et financier )
Collection Auditor.

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DFINITIONS DE LAUDIT

L'audit est un ensemble de travaux conduits par


un professionnel comptent et indpendant
conformment une dmarche et des normes
professionnelles ayant pour objectif de
permettre l'auditeur d'exprimer une opinion
motive, conformment un rfrentiel
identifi.

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OBJECTIFS DE LA FONCTION DAUDIT


1- LES OBJECTIFS TRANSVERSAUX

Globalement, laudit est un examen


caractre dynamique sinscrivant dans la
propre logique culturelle de l Organisation;

o tous les niveaux de management sont


absolument concerns ;

, en constituant une assurance raisonnable


datteindre les objectifs ;

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OBJECTIFS DE LA FONCTION DAUDIT


2- LES OBJECTIFS SPECIFICS

Assurer la protection
lOrganisation ;

Veiller sur la qualit du systme dinformations;

Sassurer de la conformit des actions aux


politiques, plans, programmes, procdures, lois et
rglements (Directives) ;

Conduire lutilisation optimale des ressources;

Prvenir les risques et les zones de vulnrabilit;

Limiter les cas de fraudes

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du

patrimoine

de

DIFFERENTES FORMES DAUDIT


Selon trois formes :
CLASSEMENT SELON
LE STATUT DE
LAUDITEUR

CLASSEMENT PAR
DOMAINES AUDITES

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CLASSEMENT PAR
OBJECTIFS

DIFFERENTES FORMES DAUDIT


1- Classement selon le statut de lauditeur
Audit Externe

Audit interne

Indpendant de lentreprise

Dpendant de lentreprise

Prestation de service
(honoraire)

Salari Travail pour Dir. Gn.

Travail pour les actionnaires..


A responsabilit externe
A une mission gnralement
ponctuelle
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A responsabilit interne
A une mission gnralement
permanente

AUDIT INTERNE ET AUDIT EXTERNE

Audit externe

Il se dfinit comme tant un examen indpendant et


formel de la situation financire dune entreprise ainsi
que les rsultats et flux de ses activits. Il a pour but
d'auditer si les comptes de la socit refltent la vie et
l'activit relles de l'entreprise, en vu de certifier la
rgularit, la sincrit et limage fidle de ces
comptes et tats financiers.
Cet examen est mis en uvre par un professionnel.

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AUDIT INTERNE ET AUDIT EXTERNE


Lauditeur

externe
est
un
professionnel
indpendant dont la mission est dexprimer une
opinion motive sur la rgularit la sincrit des
comptes annuels prpars par les entreprises
lattention de leurs actionnaires et des tiers. Il met
toutefois des rapports sur le contrle interne
lattention de la direction. Il apprcie la qualit du
contrle interne de lentreprise, car celui-ci, quand
il est bien conu et bien appliqu, reprsente une
scurit quant la fiabilit des informations
financires.

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AUDIT INTERNE ET AUDIT EXTERNE

Audit interne

L'Audit Interne est une activit indpendante et


objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations,
lui apporte ses conseils pour les amliorer, et
contribue crer de la valeur ajoute.

Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en


valuant, par une approche systmatique et
mthodique, ses processus de management des
risques,
de
contrle,
et
de
gouvernement
d'entreprise, et en faisant des propositions pour
renforcer leur efficacit.
Du fait de la varit des domaines couvrir et des
missions conduire, laudit interne doit disposer dune
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AUDIT INTERNE ET AUDIT EXTERNE


gamme de comptences toujours plus tendue. La
formation permanente constitue un facteur cl de
performance au plan individuel et collectif.
Lauditeur interne est un professionnel au service de
lentreprise qui a une mission plus large que celle de
lauditeur externe. Cette mission couvre la fiabilit de
toute information servant de base la prise de
dcision ( et non pas seulement celle qui est publie).

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AUDIT INTERNE ET AUDIT EXTERNE


Contrle

interne

Le contrle interne est un dispositif de la socit,


dfini et mis en uvre sous sa responsabilit.
Il comprend un ensemble de moyens, de
comportements, de procdures et dactions adapts
aux caractristiques propres de chaque socit qui :
-contribue la matrise de ses activits, lefficacit
de ses oprations et lutilisation efficiente de ses
ressources, et

-doit lui permettre de prendre en compte de manire


approprie les risques significatifs, quils soient
oprationnels, financiers ou de conformit.
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DIFFERENTES FORMES DAUDIT


2- Classement par domaines audits

Audit Financier
Exprimer une opinion sur la

rgularit et la sincrit des


comptes financiers prpars
par lentreprise et arrt une
date donne. Laudit financier
peut tre ralis dans un cadre
soit :
A- Lgal (audit financier lgal
ou commissariat aux comptes
B- Facultatif linitiative
de lentreprise
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Audit Oprationnel
Lexamen professionnel des
informations relatives la
gestion des oprations ou des
fonctions de lentreprise.
On peut citer titre dexemple
laudit informatique,
laudit juridique, laudit de
production, laudit de qualit..

DIFFERENTES FORMES DAUDIT


3- Classement par objectifs

Laudit de rgularit/conformit

Laudit defficacit ou de performance


Laudit de management

Laudit de stratgie

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LES AVANTAGES DE L'AUDIT


L'audit permet aux entreprises :
damliorer

vis des tiers;

la crdibilit de l'entreprises vis

d'accder

au march financier et au
financement des banques des conditions
favorables;

d'amliorer

la gestion au sein de l'entreprise en


maintenant la pression indispensables sur la
direction et le personnel pour gagner en
efficacit et efficience.

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CONCEPT DE L'AUDIT FINANCIER


Laudit financier est lexamen auquel procde
un professionnel comptent et indpendant en
vue dexprimer une opinion motive sur la
rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle
les comptes annuels dune entit traduisent sa
situation la date de clture et ses rsultats
pour lexercice considr, en tenant compte du
droit et des usages du pays de lentit audite
et des normes internationales,

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CONCEPT DE L'AUDIT FINANCIER


La mise en uvre de la mission repose sur
l'apprciation des risques de nature
engendrer des anomalies significatives pouvant
altrer l'apprciation du rsultat, de la situation
financire ou de la prsentation des tats de
synthse. Ces risques sont associs :
aux

dcisions prises par les dirigeants et la


traduction chiffre des vnements passs et
futurs,

aux

limites intrinsques du contrle interne,

la situation de l'entreprise.

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LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L'APPROCHE


PAR LES RISQUES
Lapproche

par les risques privilgie


une
mthodologie base sur l'efficience et
l'efficacit des travaux d'audit, elle est fonde
sur l'estimation du risque d'audit au quel se
trouve confront le professionnel.

Le

risque d'audit a t dfini comme tant le


risque qu'un auditeur exprime une opinion non
approprie sur une information comportant
des inexactitudes significatives.

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LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L'APPROCHE PAR


LES RISQUES

Pour exposer d'une manire mthodologique


l'approche d'audit par les risques, il convient
donc de rpondre la question suivante :
-

Quelles sont les situations qui prsentent ou qui


favorisent l'existence de risques que l'auditeur
n'exprime pas une opinion non approprie sur
une information comportant des inexactitudes
significatives?
Ces situations se prsentent comme suit :

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LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L'APPROCHE PAR


LES RISQUES

l'environnement de l'entreprise est "propice"


l'existence et la cration d'erreurs dans les donnes
comptables et financires. Il s'agit aussi bien de
l'environnement interne qu'externe de l'entreprise :
c'est l'expression du risque inhrent qui est affrent
l'entreprise;

le systme de contrle interne et le systme comptable


ne permettent pas d'empcher ou de dtecter les
erreurs ou omissions : c'est le risque de non contrle qui
est affrent l'entreprise;

l'auditeur met une approche qui ne permet pas de


dtecter ces erreurs ou que, bien qu'elle les dtecte,
son interprtation et son jugement de ces erreurs ne
sont pas appropris aux situations rencontres : c'est le
risque de non dtection qui lui est affrent l'auditeur.

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LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE


L'APPROCHE PAR LES RISQUES
Le risque de mission est fonction du risque que les tats
financiers contiennent des inexactitudes importantes
(avant laudit) et du risque que lauditeur ne dtecte pas
ces inexactitudes (risque de non-dtection). Il peut tre
exprim sous la forme suivante:
RA = RI*RNC*RND
Le facteur (RI*RNC) reprsente le risque li l'entreprise
qui ne subit pratiquement pas d'influence de la part de
l'auditeur surtout lors d'un premier audit.

L'quation prcdente peut tre dfinie comme suit :

RND = RA/ (RI*RNC).


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NOTION DE BUSINESS RISK OU RISQUE DAFFAIRES

Le risque est la menace quun vnement, une


action ou labsence dune action affecte :
La

capacit de lentreprise atteindre ses


objectifs (et ainsi dployer sa stratgie)

Les

principaux actifs ncessaires la mise en


uvre de son business model (actifs
incorporels, financiers, humains, image)

Sa

capacit respecter ses valeurs, ainsi que


les lois et rglements applicables.

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NOTION DE BUSINESS RISK OU RISQUE DAFFAIRES

Les risques peuvent tre regroups autour des


trois axes suivants :
Risques

stratgiques :

Les risques qui touchent la stratgie de


lentreprise moyen et long terme, ils
regroupent aussi les opportunits qui font partie
des grandes orientations stratgiques de
lentreprise.
Risques

oprationnels :

Les risques oprationnels sont ceux qui sont lies


aux activits courantes de lentreprise.
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NOTION DE BUSINESS RISK OU RISQUE DAFFAIRES

Risques

financiers :

Les risques financiers regroupent dune manire


globale les risques de march, les risques de liquidit
et de crdit, les risques lis au reporting et les risques
lis la structure de capital de lentreprise.

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LIEN ENTRE BUSINESS RISQUE ET LE RISQUE DAUDIT

Le risque dentreprise est plus gnral que le


risque d'inexactitudes importantes dans les tats
financiers, bien quil englobe ce dernier.
Une connaissance des risques dentreprise
augmente la probabilit d'identifier des risques
derreurs significatives. Cependant, l'auditeur n'a
pas une responsabilit d'identifier ou dvaluer
tous les risques dentreprise.

Fethi Neji & Mounir Graja

ENTREPRISE BANQUE
Dans une conomie ouverte, les banques font
partie intgrante du secteur des entreprises et
prcisment de celui des socits financires :
cratrices et distributrices de services, mais
dployant en bases arrires une organisation
quasi industrielle, elles sont des entreprises part
entire.
Elles nen sont pas moins particulires. Cela
parce quelles remplissent un rle conomique
original en forme de monopole (cration
montaire et rallocation montaire) mais aussi
parce que ce rle induit des prestations de
services bties autour de largent des clients.
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BANQUE ENTREPRISE
Or, si les firmes et ltat banalisent largent et son
rle, les mnages et les professionnels (deux
marchs centraux de la banque de dtail) ont une
relation parfois complexe avec lui
Enfin travailler avec largent dautrui, en diverses
monnaies, selon un florilge dchances, cest
aussi vivre de risques ; des spcificits suffisamment
fortes pour colorer toute la gestion et lorganisation
des activits bancaires.

Fethi Neji & Mounir Graja

BANQUE ENTREPRISE
Le patrimoine des banques reprsente un ensemble
de risques : les risques de crdit et de prix associs
aux activits dintermdiation et aux oprations de
march, et un risque gnral dilliquidit, lequel
rsulte
de
la
transformation
dchances
gnralement opre par les banques. De ce fait,
la notion risque reprsente llment le plus
caractristique de lactivit bancaire.

Toutefois, ce nest pas la nature de chaque famille


de risques qui en fait une originalit bancaire car
tous les secteurs de lconomie sont amens les
rencontrer aussi ; cest leur haut taux de
concentration qui est spcifique la profession.
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LES RISQUES MAJEURES DES BANQUES


Le risque peut se dfinir comme tout vnement ou
toute situation, interne ou externe, pouvant
compromettre la ralisation dun objectif de la
Banque .
Il sagit dun incident ventuel plus ou moins
prvisible. La caractristique propre du risque est
donc lincertitude temporelle dun vnement ayant
une certaine probabilit de survenir et de mettre en
difficult la banque. Le risque inhrent au secteur
bancaire se distingue par sa multiplicit et par son
caractre multidimensionnel ne pouvant tre mesur
par un seul indicateur.
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LES RISQUES MAJEURES DES BANQUES


Ils sont parfois difficiles cerner aussi bien en terme
d'intensit que de frquence, mais on s'accorde
souvent de les rpertorier sous des catgories
communment admises afin de faciliter la dfinition
de modles ou scnarii unifis de gestion et de
management des risques.
1- Les risques bancaires
Ce premier ensemble regroupe les sources de risques
caractristiques des entreprises bancaires ou tout au
moins, prenant une importance particulire dans le
cadre de leurs travaux dintermdiation sur les
marchs de capitaux et activits connexes.
Fethi Neji & Mounir Graja

LES TROIS FAMILLES DE RISQUES MAJEURES

Le risque de liquidit

Il provient dune configuration du bilan selon laquelle,


un moment donn, la banque ne prsenterait pas
un volume dactifs mobilisables suffisant pour faire
face une demande de remboursement des
ressources. Cette situation sous-entend que faute
dactifs mobilisables, le rating de la banque nest pas
assez bon pour emprunter en blanc sur le march
interbancaire ; il est exacerb par le manque de
qualit des emplois ou la trop grande volatilit des
ressources.
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LES TROIS FAMILLES DE RISQUES MAJEURES

Le risque de contrepartie

Il provient dune dfaillance dune contrepartie,


incapable de faire face ses engagements de
dbiteur. La matrise du risque repose sur les facteurs
suivants :

une politique de risque clairement dfinie par les


instances dirigeantes avec des limites par nature, par
activit et par contrepartie donc un niveau dexposition
en cohrence avec la stratgie et en harmonie avec les
fonds propres ;
-

une procdure de slection assurant une division


pertinente des risques ;
-

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LES TROIS FAMILLES DE RISQUES MAJEURES

Le risque de contrepartie

un systme de mesure et dvaluation indpendant


des units oprationnelles ;
-

un reporting appropri (fiable, exhaustif, actualis)


vers les instances dirigeantes.
-

La mise en uvre de systmes internes de notation sest


effectivement gnralise dans la quasi-totalit des
groupes bancaires, tant pour la clientle entreprise que
pour la clientle retail pour laquelle on parlera plutt
de scoring .

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LES TROIS FAMILLES DE RISQUES MAJEURES

Le risque de march (ou de prix)

Il provient dune volution dfavorable du prix dun actif


(leffondrement du cours des actions par exemple).
le risque de taux dintrt (en fait le support est un titre
de dette tel une obligation ou un bon du Trsor);
le risque de variation de prix des titres de proprit
(portefeuille dactions) et des risques optionnels
(portefeuille doptions)
le risque de change et options : sur lensemble bilan et
hors-bilan ;
le risque sur produits de base et options (mtaux,
produits agricoles, produits nergtiques);
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LES TROIS FAMILLES DE RISQUES MAJEURES

Le risque de march (ou de prix)

le risque de rglement contrepartie : sur le portefeuille


de ngociation. Il sagit soit :
du risque dintermdiation : exposition la dfaillance
de celui qui sengage livrer et ou payer la place
dun autre (cautionnement, intermdiation sur titre ),
du risque de rglement : exposition au cours de la
priode qui spare le moment o linstruction de
paiement ou de livraison dun instrument financier
vendu ne peut plus tre annule unilatralement et la
rception dfinitive de linstrument financier achet ou
des espces correspondantes.
Fethi Neji & Mounir Graja

LES TROIS FAMILLES DE RISQUES MAJEURES

Les autres risques bancaires

Dautres actifs exposent les banques spcialises au


risque de prix (immobiliers par exemple).
le risque de taux dintrt global : le risque encouru en
cas de variation des taux dintrt du fait de lensemble
des oprations de bilan et de hors-bilan, lexception,
le cas chant, des oprations soumises aux risques de
march ci-dessus ;
le risque conomique : il salimente aux anomalies du
cycle de production-consommation de chacun des
secteurs dactivit auxquels sont rattachs les clientles
; il est exacerb du fait de la chane conomique (un
client est lui-mme fournisseur dun client etc.,
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LES TROIS FAMILLES DE RISQUES MAJEURES

Les autres risques bancaires

ce qui fait que tout lamont de la chane est masqu


au banquier) ;
le risque pays : il salimente aux alas de nature
politique et/ou catastrophique auxquels est expose
chacune des zones dactivit avec lesquelles les
clientles travaillent, mais aussi dans lesquelles la
banque sest elle-mme implante.

Fethi Neji & Mounir Graja

LES TROIS FAMILLES DE RISQUES MAJEURES


2- Les risques oprationnels

Ils proviennent dune inadaptation ou une dfaillance


imputable des procdures, des membres du
personnel, des systmes internes ou des vnements
extrieurs.
Il est important de noter dans le cadre des accords de
Ble II que :

les exigences formules en matire de matrise des


risques oprationnels stendent aux prestataires qui
sont confies les activits externalises (confies
un tiers par la banque, de manire durable et titre
habituel). La banque est donc implique par ses choix
en
de sous-traitance ;
Fethimatire
Neji & Mounir Graja

LES TROIS FAMILLES DE RISQUES MAJEURES


2- Les risques oprationnels
les risques oprationnels englobent les risques
juridiques et le risque de non conformit.

Les risques juridiques

Ils proviennent de tout litige avec une contrepartie,


rsultant de toute imprcision, lacune ou insuffisance
susceptible dtre imputable lentreprise au titre de
ses oprations : il sagit donc de risques dlictuels ou
contractuels (poursuites pnales ou civiles la cl).

Fethi Neji & Mounir Graja

LES TROIS FAMILLES DE RISQUES MAJEURES


3- Les risques de gouvernance
- Le

risque de non-conformit (ou dontologique,


thique, comportemental)
Il provient de tout dysfonctionnement dans les
oprations avec la clientle dont laccumulation
pourrait occasionner des dommages individuels
gravement prjudiciables et peut tre contenu dans
lexpression dfaut du respect d au client . Il est
exacerb par tout ce qui loigne le client.
- Le risque de management
Il provient daltrations du pilotage de ltablissement
pour cause de chocs externes (rapprochements,
Fethi Neji & Mounir Graja

LES TROIS FAMILLES DE RISQUES MAJEURES


fusions, vnements politiques nationaux majeurs) ou
internes (dficience des outils de pilotage, climat social,
dfaillance des relais internes).
- Les risques extrieurs (lis la puissance publique ou
la concurrence)
Ils sont induits par les changements dobligations
lgales, la pression des lus etc. Ils sont exacerbs par la
difficult sadapter (taille ou facteurs de production
insuffisants). Ces risques dpassent largement les
domaines habituellement sous contrle .

Fethi Neji & Mounir Graja

LES TROIS FAMILLES DE RISQUES MAJEURES


Tous ces risques (bancaires, oprationnels et de
gouvernance) ont en commun dtre gnrateurs de
cots financiers avrs ou potentiels, cest la notion
dexposition. Ils se traduisent gnralement par la
survenance dune perte. Ils ncessitent donc un volume
de fonds propres adquat.

Pour cette raison, lidentification des risques, leur


matrise et leur suivi dpendent soit de dispositions
rglementaires (notion de ratios prudentiels) soit de
dispositions propres chaque tablissement.

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AUDIT BANCAIRE

LA REGLEMENTATION BANCAIRE :
Elle regroupe lensemble des dispositions lgales et
rglementaires (lois, dcrets, arrts, circulaires BCT).
LES REFERENTIELS DE LAUDIT :
Ils regroupent lensemble des Normes IFAC, IFACI

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AUDIT BANCAIRE

II-

Cadres de rfrences de laudit bancaire

Fondements rglementaires de laudit bancaire en Tunisie


(lois, dcrets, arrts, circulaires BCT)
- Normalisation IFAC lchelle nationale et internationale
- Normes de laudit interne (IFACI)
- Lactivit bancaires et rgles baloises (DE BALE II BALE III)
-

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FONDEMENTS RGLEMENTAIRES DE LAUDIT BANCAIRE


Du fait de son statut juridique et de
appartenance au systme financier tunisien,
banques tunisiennes sont la fois soumises
matire de l'tablissement de contrle et
publication des comptes aux prescriptions :

son
les
en
de

du code des socits commerciales,

de

la loi 2001-65 du 10 Juillet 2001, relative aux


tablissements de crdit telle que modifie et
complte par la loi n2006-19 du 2 mai 2006,

de

la loi 2005-96, relative au renforcement de la


scurit des relations financires, -

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FONDEMENTS RGLEMENTAIRES DE LAUDIT BANCAIRE


des normes comptables gnrales telles que
promulgues par la loi N 96-112 du 30/12/1996
relative au systme comptable des entreprises, et les
normes comptables spcifiques au secteur bancaire
nonces par la mise jour du systme comptable
des entreprises en 1999 (Arrt du Ministre des
finances du 25 mars 1999),

de la loi n94-117 du 14 novembre du 14-11-1994


portant rorganisation du march financier, et
relatives aux socits faisant appel lpargne
publique.

Elle est aussi soumise aux termes de rfrence pour


laudit des comptes en vertu de la note aux
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FONDEMENTS RGLEMENTAIRES DE LAUDIT BANCAIRE


tablissements financiers n 93-23 du 30/07/1993 et
plus particulirement aux diligences spcifiques,
parus dans :
la

circulaire BCT n 91-24 du 17 dcembre 1991


relative la division, couverture des risques et suivi
des engagements telle que modifie par la
circulaire n 99-04 du 19 mars 1999, la circulaire n
2001-12 du 4 mai 2001, la circulaire n2011-04,

la

circulaire aux tablissements de crdit n2012-02


du 11 janvier 2012, telle que complte par la
note aux tablissements de crdit n2012-08 du 2
mars 2012, applicable au provisionnement du
risque de crdit sur les actifs courants et ceux
ncessitant un suivi particulier, et
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FONDEMENTS RGLEMENTAIRES DE LAUDIT BANCAIRE


la

circulaire aux tablissements de crdit n 201321 du 30 dcembre 2013, concernant la


constitution de provisions additionnelles sur les
actifs ayant une anciennet dans la classe 4
suprieure ou gale 3 ans pour la couverture du
risque net ;

la

circulaire 73-50 du 06 juin 1973 relative la


procdure de centralisation des risques,

la

circulaire n 97-08 du 9 Mai 1997 portant sur les


rgles relatives la surveillance des positions de
change,

la

circulaire aux banques n 2001-04 du 16 fvrier


2001, relative au ratio de liquidit.

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FONDEMENTS RGLEMENTAIRES DE LAUDIT BANCAIRE


La ncessit de renforcer la transparence ainsi que
les dispositifs de surveillance et de contrle au sein
des entreprises ont conduit la Tunisie lgifrer,
comme lont fait les pays dvelopps :
la

loi n 2005-96 du 18 Octobre 2005, relative au


renforcement de la scurit des relations
financires, telle que traduite en partie par la
circulaire aux tablissements de crdit n2006-06
du 24 juillet 2006 relative la mise en place dun
systme de contrle de la conformit dans les
tablissements de crdit et la circulaire aux
tablissements de crdit n2006-19 du 28
novembre 2006, relative au contrle interne.

Fethi Neji & Mounir Graja

SOURCE DE NORMALISATION L'CHELLE


INTERNATIONALE
L'IFAC (international fdration of accountants) qui
constitue la source de normalisation l'chelle
internationale a mis un certain nombre de normes
techniques, d'thique professionnelle et de
formation. Cet organisme a pour objectif de:
contribuer

faire converger lchelle


internationale les normes daudit vers des normes
de haute qualit ;

sassurer

de la transparence du processus
dlaboration des normes daudit afin daccrotre
leur fiabilit et de faciliter leur acceptation.

renforcer

la crdibilit du public dans la profession


comptable et dmontrer que le mandat de celleci est de servir lintrt gnral ;

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SOURCES DE NORMALISATION L'CHELLE


NATIONALE
C'est l'OECT qui ait habilit en Tunisie mettre des
normes d'audit. En effet, il a mis certaines normes .
Depuis 2000 le conseil de l'OECT a adopt en paquet
les normes techniques de l'IFAC.
Ce choix est conforme au cadre conceptuel de
l'IFAC qui encourage les membres appliquer ses
normes. En effet, ce mme cadre conceptuel
autorise les organismes membres oprer des
adaptations aux normes de l'IFAC si leur contexte
juridique et conomique le ncessite mais tout en
prservant les principes fondamentaux.

Fethi Neji & Mounir Graja

SOURCES DE NORMALISATION
NORMES INTERNATIONALES DAUDIT
ISA 200 : OBJECTIFS GENERAUX DE LAUDITEUR
INDEPENDANT ET CONDUITE D'UN AUDIT SELON LES
NORMES INTERNATIONALES DAUDIT
ISA 210 : ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS
DAUDIT

ISA 220: CONTRLE QUALITE D'UN AUDIT DETATS


FINANCIERS
ISA 230: DOCUMENTATION DAUDIT
ISA 240: LES OBLIGATIONS DE LAUDITEUR EN MATIERE
LORS DUN AUDIT DETATS FINANCIERS
FethiDE
Neji & FRAUDE
Mounir Graja

SOURCES DE NORMALISATION
ISA 250: PRISE EN CONSIDERATION DES TEXTES
LEGISLATIFS ET REGLEMENTAIRES DANS UN AUDIT
D'ETATS FINANCIERS
ISA 260: COMMUNICATION AVEC LES PERSONNES
CONSTITUANT LE GOUVERNEMENT D'ENTREPRISE
ISA 265: COMMUNICATION DES FAIBLESSES DU
CONTRLE INTERNE AUX PERSONNES CONSTITUANT
LE GOUVERNEMENT D'ENTREPRISE ET A LA DIRECTION
ISA 300: PLANIFICATION DUN AUDIT DETATS
FINANCIERS

Fethi Neji & Mounir Graja

SOURCES DE NORMALISATION
ISA 315: IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES
DANOMALIES
SIGNIFICATIVES
PAR
LA
CONNAISSANCE
DE
L'ENTITE
ET
DE
SON
ENVIRONNEMENT
ISA 320: CARACTERE SIGNIFICATIF LORS DE LA
PLANIFICATION ET DE LA REALISATION DUN AUDIT
ISA 330: REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES
EVALUES

ISA 402 FACTEURS A CONSIDERER POUR LAUDIT


DUNE ENTITE FAISANT APPEL A UNE SOCIETE DE
SERVICES
Fethi Neji & Mounir Graja

SOURCES DE NORMALISATION
ISA 450 EVALUATION DES ANOMALIES RELEVEES AU
COURS DE LAUDIT
ISA 500: ELEMENTS PROBANTS
ISA 501 ELEMENTS PROBANTS CONSIDERATIONS
SUPPLEMENTAIRES SUR DES ASPECTS SPECIFIQUES

ISA 505 CONFIRMATIONS EXTERNES


ISA 510 MISSIONS DAUDIT INITIALES SOLDES
DOUVERTURE
ISA 520 PROCEDURES ANALYTIQUES
Fethi Neji & Mounir Graja

SOURCES DE NORMALISATION
ISA 530 SONDAGES EN AUDIT

ISA CNCC-IRE-CSOEC juin 2012


ISA 540 AUDIT DES ESTIMATIONS COMPTABLES, Y
COMPRIS DES ESTIMATIONS COMPTABLES EN JUSTE
VALEUR ET DES INFORMATIONS FOURNIES LES
CONCERNANT
ISA 550 PARTIES LIEES
ISA 560 EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE
ISA 570 CONTINUITE DE LEXPLOITATION
Fethi Neji & Mounir Graja

SOURCES DE NORMALISATION
ISA 580 DECLARATIONS ECRITES
ISA 600 ASPECTS PARTICULIERS AUDITS D'ETATS
FINANCIERS DUN GROUPE (Y COMPRIS LUTILISATION DES
TRAVAUX DES AUDITEURS DES COMPOSANTS)
ISA 610: UTILISATION DES TRAVAUX DES AUDITEURS
INTERNES
ISA 620: UTILISATION DES TRAVAUX DUN EXPERT DESIGNE
PAR LAUDITEUR
ISA 700 FONDEMENT DE LOPINION ET RAPPORT DAUDIT
SUR DES ETATS FINANCIERS
ISA 705: MODIFICATIONS APPORTEES A LOPINION
FORMULEE DANS LE RAPPORT DE LAUDITEUR INDEPENDANT
Fethi Neji & Mounir Graja

SOURCES DE NORMALISATION
ISA 706 PARAGRAPHES DOBSERVATION ET
PARAGRAPHES RELATIFS A DAUTRES POINTS DANS LE
RAPPORT DE LAUDITEUR INDEPENDANT
ISA 710: DONNEES COMPARATIVES CHIFFRES
CORRESPONDANTS ET ETATS FINANCIERS
COMPARATIFS
ISA 720: LES OBLIGATIONS DE LAUDITEUR AU
REGARD DES AUTRES INFORMATIONS DANS DES
DOCUMENTS CONTENANT DES ETATS FINANCIERS
AUDITES

Fethi Neji & Mounir Graja

SOURCES DE NORMALISATION
ISA 800: ASPECTS PARTICULIERS - AUDIT DETATS
FINANCIERS ETABLIS CONFORMEMENT A UN
REFERENTIEL COMPTABLE PARTICULIER
ISA 805: ASPECTS PARTICULIERS AUDIT DETATS
FINANCIERS SEULS ET DELEMENTS, COMPTES OU
RUBRIQUES SPECIFIQUES DUN ETAT FINANCIER
ISA 810 ASPECTS PARTICULIERS RAPPORT SUR DES
ETATS FINANCIERS RESUMES

Fethi Neji & Mounir Graja

SOURCES DE NORMALISATION
Les Normes ISA sappliquent laudit dtats financiers
par un auditeur. Elles sont adapter si ncessaire selon
les circonstances, lorsquelles sont appliques aux
audits dautres informations financires historiques.
Les Normes ISA ne traitent pas des obligations de
lauditeur pouvant rsulter de la lgislation, de la
rglementation ou autre, en relation, par exemple,
avec les offres au public de titres financiers. De telles
obligations peuvent tre diffrentes de celles dcrites
dans les Normes ISA. Par consquent, bien que
lauditeur puisse considrer utile de se rfrer
certains aspects des Normes ISA dans de telles
circonstances, il est tenu de sassurer du respect de
toutes les obligations lgales, rglementaires ou
professionnelles
applicables.
Fethi Neji & Mounir Graja

SOURCES DE NORMALISATION
Le but dun audit est de renforcer le degr de
confiance des utilisateurs prsums des tats
financiers. Celui-ci est atteint par lexpression par
lauditeur dune opinion selon laquelle les tats
financiers sont tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable
applicable. Pour la plupart des rfrentiels comptables
usage gnral, cette opinion porte sur le fait que les
tats financiers sont prsents sincrement, dans tous
leurs aspects significatifs, ou donnent une image fidle
conformment ce rfrentiel.
Un audit ralis selon les Normes ISA et effectu en
conformit avec les rgles dthique applicables
permet lauditeur de forger son opinion.
Fethi Neji & Mounir Graja

SOURCES DE NORMALISATION
Les tats financiers soumis un audit sont ceux de
lentit, tablis par la direction sous la surveillance des
personnes constituant le gouvernement dentreprise.
Les Normes ISA nont pas pour objet dimposer des
responsabilits la direction ni aux personnes
constituant le gouvernement dentreprise et ne
prvalent pas sur les textes lgislatifs et rglementaires
qui fixent ces responsabilits. Cependant, un audit
effectu selon les Normes ISA est ralis sur les
prmisses que la direction et, le cas chant, les
personnes constituant le gouvernement dentreprise,
reconnaissent certaines de leurs responsabilits qui
sont fondamentales pour la conduite de laudit.
Laudit dtats financiers nexonre ni la direction ni les
personnes constituant le gouvernement dentreprise
de
leurs responsabilits.
Fethi Neji & Mounir Graja

SOURCES DE NORMALISATION
Pour forger son opinion, les Normes ISA requirent de
lauditeur quil obtienne lassurance raisonnable que
les tats financiers, pris dans leur ensemble, ne
comportent pas danomalies significatives, que cellesci proviennent de fraudes ou rsultent derreurs.
Lassurance raisonnable est un niveau dassurance
lev.
Ce niveau dassurance est obtenu lorsque lauditeur a
recueilli des lments probants suffisants et appropris
pour rduire le risque daudit (cest--dire le risque que
lauditeur exprime une opinion inapproprie alors que
les tats financiers comportent des anomalies
significatives) un niveau suffisamment faible pour
tre acceptable.
Fethi Neji & Mounir Graja

OBJECTIFS GENERAUX DE LAUDITEUR


dobtenir lassurance raisonnable que les tats
financiers pris dans leur ensemble ne comportent
pas danomalies significatives, que celles-ci
proviennent de fraudes ou rsultent derreurs,
permettant ainsi lauditeur de formuler une
opinion exprimant si les tats financiers sont tablis
ou non, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment

un
rfrentiel
comptable
applicable ; et
dmettre un rapport sur les tats financiers et de
procder aux communications requises par les
Normes ISA sur la base des conclusions de ses
travaux.
Fethi Neji & Mounir Graja

OBJECTIFS GENERAUX DE LAUDITEUR


Dans tous les cas o il nest pas possible dobtenir une
assurance raisonnable et o lexpression dune opinion
avec rserve dans le rapport daudit nest pas
suffisante dans les circonstances pour communiquer
aux utilisateurs prsums des tats financiers, les
rsultats de laudit, les Normes ISA requirent de
lauditeur de formuler une impossibilit dexprimer une
opinion ou de se dmettre (ou de dmissionner) de la
mission, lorsque ceci est possible aux termes de la loi
ou de la rglementation applicable.

Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


LAudit Interne est une activit indpendante et
objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations,
lui apporte ses conseils pour les amliorer, et
contribue crer de la valeur ajoute.

Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en


valuant, par une approche systmatique et
mthodique, ses processus de management des
risques, de contrle, et de gouvernement
dentreprise, et en faisant des propositions pour
renforcer leur efficacit.
Les activits daudit interne sont conduites dans
diffrents environnements juridiques et culturels, dans
Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


des organisations dont l'objet, la taille et la structure
sont divers, ainsi que par des professionnels de laudit,
internes ou externes lorganisation. Ces diffrences
peuvent influencer la pratique de laudit interne dans
chaque environnement. Toutefois, le respect des
Normes pour la pratique professionnelle de laudit
interne est essentiel pour que les auditeurs internes
puissent s'acquitter de leurs responsabilits.
Les Normes ont pour objet :
1. de dfinir les principes de base que la pratique de
laudit interne doit suivre ;
2. de fournir un cadre de rfrence pour la ralisation
et la promotion dun large ventail dactivits daudit
Fethi Neji & Mounir
Graja
interne
apportant
une valeur ajoute ;

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


3.
dtablir
les
critres
dapprciation
fonctionnement de laudit interne ;
4. de favoriser l'amlioration
organisationnels et des oprations.

des

du

processus

Les Normes se composent des Normes de


Qualification
(srie
1000),
des
Normes
de
Fonctionnement (srie 2000) et des Normes de Mise
en uvre (srie nnnn.Xn).
Les Normes de Qualification noncent les
caractristiques
que
doivent
prsenter
les
organisations et les personnes accomplissant des
activits daudit interne.
Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


Les Normes de Fonctionnement dcrivent la nature
des activits daudit interne et dfinissent des critres
de qualit permettant d'valuer les services fournis.
Les Normes de Qualification et les Normes de
Fonctionnement sappliquent aux travaux daudit
interne en gnral. Les Normes de Mise en uvre
dclinent les Normes de Qualification et les Normes
de Fonctionnement des missions spcifiques (par
exemple un audit de conformit, une investigation
dans un contexte de fraude ou des travaux dautovaluation du contrle interne).

Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


Alors qu'il existe un seul ensemble de Normes de
Qualification et de Normes de Fonctionnement, il
peut exister diffrents ensembles de Normes de Mise
en uvre, correspondant chacun un grand type
d'activit d'audit interne. Dans un premier temps, les
Normes de Mise en uvre sont tablies pour les
activits dassurance (indiques par la lettre "A"
aprs le numro de la Norme, par exemple 1130.A1)
et pour les activits de conseil (indiques par la lettre
"C" aprs le numro de la Norme, par exemple
1130.C1).

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NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


Les sources de normalisation de laudit interne sont:
I.I.A : Institute of Internal Auditors,
IFACI: Institut Franais de lAudit et du Contrle
Internes

Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


NORMES DE QUALIFICATION
1000 Mission, pouvoirs et responsabilits
La mission, les pouvoirs et les responsabilits de laudit
interne doivent tre formellement dfinis
dans une charte, tre cohrents avec les Normes et
dment approuvs par le Conseil (1).
1100 Indpendance et objectivit
L'audit interne doit tre indpendant et les auditeurs
internes doivent effectuer leur travail avec objectivit.

1110 Indpendance dans l'organisation


Le responsable de l'audit interne doit relever d'un
niveau hirarchique permettant aux auditeurs
internes dexercer leurs responsabilits.
Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


1120 Objectivit individuelle
Les auditeurs internes doivent avoir une attitude
impartiale et dpourvue de prjugs, et viter les
conflits dintrts.
1130 Atteintes lindpendance et lobjectivit
Si lobjectivit ou lindpendance des auditeurs
internes sont compromises dans les faits ou mme en
apparence, les parties concernes doivent en tre
informes de manire prcise. La forme de cette
communication dpendra de la nature de latteinte
lindpendance.
susceptibles dtre compromises lors des missions de
conseil qui leur sont proposes, ils doivent en informer
le client donneur dordre avant de les accepter.
Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


1200 Comptence et conscience professionnelle
Les missions doivent tre remplies avec comptence et
conscience professionnelle.
1210 Comptence
Les auditeurs internes doivent possder les
connaissances, le savoir-faire et les autres comptences
ncessaires l'exercice de leurs responsabilits
individuelles. L'audit interne doit possder ou acqurir
collectivement les connaissances, le savoir-faire et les
autres comptences ncessaires l'exercice de ses
responsabilits.
Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


1220 Conscience professionnelle
Les auditeurs internes doivent apporter leur travail
la diligence et le savoir-faire que lon peut attendre
dun auditeur interne raisonnablement averti et
comptent. La conscience professionnelle
nimplique pas l'infaillibilit.
1230 Formation professionnelle continue
Les auditeurs internes doivent amliorer leurs
connaissances, savoir-faire et autres comptences
par une formation professionnelle continue.

Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


1300 Programme d'assurance et d'amlioration
qualit.
Le responsable de l'audit interne doit laborer et
tenir jour un programme d'assurance et
d'amlioration qualit portant sur tous les aspects de
l'audit interne et permettant un contrle continu de
son efficacit. Le programme doit tre conu dans
un double but :
- aider l'audit interne apporter une valeur ajoute
aux oprations de lorganisation et les amliorer, et
- garantir qu'il est men en conformit avec les
Normes et le Code de Dontologie.

Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


1310 valuations du programme qualit
L'audit interne ncessite l'adoption d'un processus
permettant de surveiller et d'valuer l'efficacit
globale du programme qualit. Ce processus doit
comporter des valuations tant internes qu'externes.
1311 valuations internes
Les valuations internes doivent comporter :

des contrles continus du fonctionnement de l'audit


interne ;
des contrles priodiques, effectus par autovaluation ou par d'autres personnes de
l'organisation connaissant les pratiques d'audit
Fethi Neji & Mounir
Graja
interne
et
les Normes.

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


1312 valuations externes
Des valuations externes, par exemple des revues
d'assurance qualit, doivent tre ralises au moins
tous les cinq ans par un valuateur ou une quipe
qualifis et indpendants extrieurs l'organisation.
1320 Rapports relatifs au programme qualit
Le responsable de l'audit interne doit communiquer au
Conseil les rsultats des valuations externes.
1330 Utilisation de la mention "Conduit conformment
aux Normes"
Les auditeurs internes sont encourags indiquer dans
leurs rapports que leurs activits sont "conduites
Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


conformment aux Normes pour la pratique
professionnelle de l'audit interne". Toutefois, ils ne
peuvent utiliser cette mention que si les valuations du
programme d'amlioration qualit dmontrent que
l'audit interne fonctionne conformment aux Normes.
1340 Indication de non-conformit
L'audit interne doit tre exerc dans le parfait respect
des Normes et les auditeurs doivent se conformer au
Code de Dontologie ; toutefois, il peut arriver que
cette pleine conformit ne soit pas ralise. Lorsque la
non-conformit a une incidence sur le champ
dintervention ou sur le fonctionnement de l'audit
interne, la Direction Gnrale et le Conseil doivent en
Fethi Neji & Mounir Graja
tre informs.

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


2000 Gestion de laudit interne
Le responsable de l'audit interne doit grer cette
activit de faon garantir quelle apporte une
valeur ajoute L'organisation.
2010 Planification

Le responsable de l'audit interne doit tablir une


planification fonde sur les risques afin de dfinir les
priorits cohrentes avec les objectifs de
lorganisation.
2020 Communication et approbation
Le responsable de l'audit interne doit communiquer
la Direction Gnrale et au Conseil son programme
Fethi Neji & Mounir Graja
et
ses besoins, pour examen et approbation, ainsi que

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


tout changement important susceptible dintervenir
en cours dexercice. Le responsable de l'audit
interne doit galement signaler l'impact de toute
limitation de ses ressources.
2030 Gestion des ressources
Le responsable de l'audit interne doit veiller ce que
les ressources affectes cette activit soient
adquates, suffisantes et mises en uvre de manire
efficace pour raliser
le programme approuv.
2040 Rgles et procdures
Le responsable de l'audit interne doit tablir des
Fethi Neji & Mounir Graja
rgles
et procdures fournissant un cadre lactivit
daudit interne.

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


2050 Coordination
Le responsable de l'audit interne doit partager les
informations et coordonner les activits avec les
autres prestataires internes et externes de services
dassurance et de conseil, de manire assurer une
couverture adquate des travaux et viter dans
toute la mesure du possible les double emplois.
2060 Rapports au Conseil et la Direction Gnrale
Le responsable de l'audit interne doit rendre compte
priodiquement la Direction Gnrale et au
Conseil des missions, des pouvoirs et des
responsabilits de l'audit interne, ainsi que des
rsultats
obtenus par rapport au programme prvu.
Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


Ces rapports doivent galement porter sur les risques
importants, le contrle et sur le gouvernement
dentreprise (1), ainsi que sur dautres sujets dont le
Conseil et la Direction Gnrale ont besoin ou ont
demand l'examen.
2100 Nature du travail
L'audit interne value les systmes de management
des risques, de contrle et de gouvernement
dentreprise (1) et contribue leur amlioration.
2110 Management des risques
L'audit interne doit aider l'organisation en identifiant
et en valuant les risques significatifs et contribuer
Fethi Neji & Mounir Graja
l'amlioration
des systmes de management des
risques et de contrle.

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


2120 Contrle

L'audit interne doit aider l'organisation maintenir un


dispositif de contrle appropri en valuant son
efficacit et son efficience et en encourageant son
amlioration continue.
2130 Gouvernement dentreprise (1)
L'audit interne doit contribuer au processus de
gouvernement dentreprise (1) en valuant et en
amliorant le processus par lequel (1) on dfinit et on
communique les valeurs et les
objectifs, (2) on suit la ralisation des objectifs, (3) on
en rend compte, et (4) on prserve les valeurs.
Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


2200 Planification de la mission

Les auditeurs internes doivent mettre au point et


formaliser un plan pour chaque mission.
2201 Considrations relatives la planification

Lors de la planification de la mission, les auditeurs


internes doivent prendre en compte :
les objectifs de lactivit soumise l'audit et la
manire dont elle est matrise ;
les risques significatifs lis lactivit, ses objectifs,
les ressources mises en uvre et ses tches
oprationnelles, ainsi que les moyens par lesquels
l'impact potentiel du risque est maintenu un niveau
Fethi Neji & Mounir Graja
acceptable
;

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


la pertinence et l'efficacit des systmes de
management des risques et de contrle de lactivit,
en rfrence un cadre ou modle de contrle
appropris ;
les opportunits damliorer de manire
significative les systmes de management des risques
et de contrle de lactivit.

2210 Objectifs de la mission


Les objectifs de la mission doivent aborder les
processus de management des risques, de contrle
et de gouvernement dentreprise (1) associs aux
activits soumises l'audit.
Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


2220 Champ de la mission
Le champ doit tre suffisant pour rpondre aux
objectifs de la mission.
2230 Ressources affectes la mission
Les auditeurs internes doivent dterminer les ressources
appropries pour atteindre les objectifs de la mission.
La composition de lquipe doit sappuyer sur une
valuation de la nature et de la complexit de
chaque mission, des contraintes de temps et des
ressources disponibles.
2240 Programme de travail de la mission
Les auditeurs internes doivent laborer un programme
Fethi Neji
& Mounir Graja
de
travail
permettant d'atteindre les objectifs de la
mission. Ce programme de travail doit tre formalis.

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


2300 Accomplissement de la mission
Les auditeurs internes doivent identifier, analyser,
valuer et documenter les informations ncessaires
pour atteindre les objectifs de la mission.

2310 Identification des informations


Les auditeurs internes doivent identifier les
informations ncessaires, fiables, pertinentes et utiles
pour atteindre les objectifs de la mission.
2320 Analyse et valuation
Les auditeurs internes doivent fonder leurs
conclusions et les rsultats de leur mission sur des
analyses et valuations appropries.
Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


2330 Documentation des informations
Les auditeurs internes doivent documenter les
informations pertinentes pour tayer les conclusions
et les rsultats de la mission.
2340 Supervision de la mission
Les missions doivent faire l'objet d'une supervision
approprie afin de garantir que les objectifs sont
atteints, la qualit assure et le dveloppement
professionnel du personnel effectu.
2400 Communication des rsultats
Les auditeurs internes doivent communiquer
rapidement les rsultats de la mission.
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NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


2410 Contenu de la communication
La communication doit inclure les objectifs et le
champ de la mission, ainsi que les conclusions,
recommandations et plans d'actions.
2420 Qualit de la communication
La communication doit tre exacte, objective, claire,
concise, constructive, complte et mise en temps
utile.
2421 Erreurs et omissions
Si une communication finale contient une erreur ou
une omission importante, le responsable de l'audit
interne doit faire parvenir les informations corriges
Fethi Neji & Mounir Graja
toutes
les personnes qui ont reu la version initiale.

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


2430 Indication de non-conformit aux Normes
Lorsquune mission donne na pas t conduite
conformment aux Normes, la communication des
rsultats doit indiquer :
la ou les Normes qui n'ont pas t entirement
respectes,
la ou les raisons de la non-conformit, et
l'incidence de la non-conformit sur la mission.
2440 Diffusion des rsultats
Le responsable de l'audit interne doit diffuser les
rsultats aux personnes appropries.

Fethi Neji & Mounir Graja

NORMALISATION DE LAUDIT INTERNE


2500 Surveillance des actions de progrs
Le responsable de l'audit interne doit mettre en
place et tenir jour un systme permettant de
surveiller la suite donne aux rsultats communiqus
au management.
2600 Acceptation des risques par la Direction
Gnrale
Lorsque le responsable de l'audit interne estime que
la Direction Gnrale a accept un niveau de
risque rsiduel qui est inacceptable pour
l'organisation, il doit examiner la question avec elle.
S'ils ne peuvent arrter une dcision concernant le
risque
rsiduel, ils doivent soumettre la question au
Fethi Neji & Mounir Graja
Conseil aux fins de rsolution.

DE BALE I A BALE III


EVOLUTION

De Ble I Bte Ill


1988 : dfinition avec Ble I d'un ensemble de
recommandations formules par les banquiers
centraux des pays du G10 sous l'gide de la
Banque des Rglements Internationaux.
26 juin 2004 : publication des recommandations
dites Ble II.
1er janvier 2006 : mise en uvre du ratio Mc
Donough par les tablissements de crdit.
Fethi Neji & Mounir Graja

DE BALE I A BALE III


De Ble I Bte Ill

14 Juin 2006 : adoption de la directive europenne


CRD (Capital Requirements Directive), traduction
de l'accord de Ble II.
1er janvier 2007 : entre en vigueur de la directive
europenne pour les approches standard et
notation interne fondation (IRBF).
1er janvier 2008 : entre en vigueur de la directive
pour l'approche de notation interne avance
(IRBA).
1er janvier 2012 : application de Ble III.
Fethi Neji & Mounir Graja

DE BALE I A BALE III

STRUCTURE DE LA RFORME

Fethi Neji & Mounir Graja

DE BALE I A BALE III


BLE II : UNE EXIGENCE QUANT LA MESURE, LA MATRISE
ET LA SURVEILLANCE DES RISQUES DE TOUTES NATURES

Les 3 grands types de risques blois


Risque de crdit
Risque de march
Risque oprationnel
doivent tre

mesurs

Approche quantitative du risque

matriss

Gestion du risque / risk management

surveills

Contrle interne du risque

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DE BALE I A BALE III


Le dispositif de Ble II :
Le dispositif de Ble II permettant une couverture plus
fine et plus complte des risques bancaires, comporte
trois piliers complmentaires et interdpendants :

le pilier 1 constitue les exigences rglementaires


minimales (ratio de solvabilit ou ratio Cooke ; le
ratio minimum ne peut tre infrieur 8%) ;

le pilier 2 institue le principe dun dialogue structur


entre tablissements et superviseurs ;

enfin, le troisime pilier est centr sur la transparence


et la discipline de march. Le pilier 3 concerne la
discipline de march

Fethi Neji & Mounir Graja

DE BALE I A BALE III


PILIER 1 : EXIGENCE MINIMALE DE FONDS PROPRES
Plusieurs options pour calculer les exigences de FP

Pour le risque de crdit :

Pour les risques de march:

La mthode standard,
La mthode de base des notations internes,
La mthode avance des notations internes (AMA).

La mthode standard,
La mthode des modles internes.

Pour le risque oprationnel:

La mthode de lindicateur de base,


La mthode standard,
Les mthodes avances.

Fethi Neji & Mounir Graja

DE BALE I A BALE III


PILIER 2 : RENFORCEMENT DE LA SURVEILLANCE PRUDENTIELLE

Le pilier 2 prsente une spcificit qui le distingue des


deux autres. Il rationalise et justifie en effet la pratique
de nombreux superviseurs consistant procder un
examen quantitatif et qualitatif de lensemble des
risques laide de ses propres outils, mais aussi, de
celui des processus de surveillance des risques
dvelopps par les banques elles-mmes.
Le rsultat de ces travaux peut donner lieu des
actions varies dont, notamment, des exigences
additionnelles en fonds propres au titre du pilier 2.
Lapplication du pilier 2 na de sens que si elle sinscrit
dans un dialogue structur et document entre
Fethi Neji & Mounir Graja
banques et superviseurs.

DE BALE I A BALE III


PILIER 3 : AMLIORATION DE LA DISCIPLINE DE MARCH

Le pilier 3 concerne la discipline de march. Il vise


amliorer la transparence financire des banques, en
leur imposant de communiquer les informations
ncessaires pour permettre des tiers dapprcier
ladquation de leurs fonds propres.
Le contrleur bancaire confronte sa propre analyse
du profil de risque de la banque avec celle conduite
par ltablissement lui-mme et, en fonction de ses
conclusions, peut engager des actions prudentielles,
que ce soit par la fixation de fonds propres suprieurs
aux exigences minimales ou par toute autre
technique approprie. Il sagit du processus de
surveillance et dvaluation prudentielle (SREP
Fethi Neji & Mounir Graja review and evaluation process).
supervisory

DE BALE I A BALE III


PILIER 3 : AMLIORATION DE LA DISCIPLINE DE MARCH

De mme, du point de vue des superviseurs, le ratio


de solvabilit doit prsenter un certain niveau de
rsilience dans la mesure, notamment, o le degr
dexposition
des
banques
aux
risques
macroconomiques ou microconomiques est
particulirement marqu, de par le rle quelles
jouent dans le financement des diffrents secteurs.
Trop de volatilit instantane apparatrait rvlateur
dune insuffisante de solidit financire. cet effet, la
dtermination dun ratio cible rsultant de la fixation
dune marge de fonds propres en complment du
minimum rglementaire, dans le cadre du pilier 2,
pourrait
offrir
une
solution
mthodique
et
systmatise.
Fethi Neji & Mounir Graja

DE BALE I A BALE III


La rforme dite de Ble III , qui constitue la rponse
du Comit de Ble la crise financire, vise
principalement :
renforcer
mettre

le niveau et la qualit des fonds propres ;

en place un ratio de levier ( leverage ratio ) ;

amliorer

la gestion du risque de liquidit par la


cration de deux ratios de liquidit (ratio de liquidit
un mois Liquidity coverage ratio et ratio de liquidit
un an Net stable funding ratio ) ;

renforcer

les exigences prudentielles concernant le


risque de contrepartie.

Elle

vient
complter
une
premire
srie
damendements laccord de Ble II intervenus en
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juillet 2009 relatifs au risque de march visant :

DE BALE I A BALE III


renforcer

le suivi des activits de march (introduction


dune mesure de risque supplmentaire IRC ;
alignement du traitement des positions de titrisation
sur celui du portefeuille bancaire). Cette partie
entrera en vigueur ds le 31 dcembre 2011.

ces rformes micro-prudentielles visant renforcer la


rsilience propre des tablissements de crdit,
sajoutent des propositions de nature macroprudentielle, visant rduire la procyclicit (ex : coussin
de capital contracyclique) ainsi que le risque
systmique.

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DE BALE I A BALE III


Le dispositif de Ble III :
Le comit a instaur la notion du ratio de liquidit
court terme et du ratio structurel de liquidit long
terme.
I- Ratio de liquidit court terme LCR :

Cette norme a pour but dassurer que la banque


dispose dun niveau adquat dactifs liquides de
haute qualit non grevs pouvant tre convertis en
liquidit pour couvrir ses besoins sur une priode de
30 jours calendaires en cas de graves difficults de
financement, sur la base dun scnario dfini par les
responsables prudentiels :
Encours

dactifs liquides de haute qualit 100%

Total des sorties nettes de trsorerie sur les 30 jours


calendaires suivants
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DE BALE I A BALE III


Il sagit dun scnario de tensions importantes, mais
pas dun cas extrme, reposant sur les hypothses

suivantes :
dclassement important de la note de crdit de
ltablissement ;

retrait partiel des dpts ;


perte des financements de gros en blanc ;
augmentation importante des dcotes sur les
financements contre srets ;
majoration des appels de marge dans le cadre
des contrats sur drivs et activation,

pour des montants importants, des engagements


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DE BALE I A BALE III


conditionnels de hors-bilan, contractuels et non
contractuels, notamment tirages sur les facilits de
crdit et de liquidit accordes.
Lencours des actifs liquides de haute qualit devrait
tre constitu dinstruments non grevs, liquides sur
les marchs en priode de crise et, dans lidal,
accepts par la banque centrale en garantie de ses
concours.

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