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Taller de actualizacin tributaria

Conciliacin fiscal de la renta


Instructor: Lic. Camilo Ernesto London Arena
Socio de impuesto de la firma de Mata Rivas, London, Snchez & Asociados.
Asociados.
Asesores empresariales en materia, tributaria, financiera, contable y legal.
Licenciado en Administracin Comercial, UC (1992) , Especialista en Finanzas Post Grado UNEG (1999), Cursante de la
Especializacin de Gestin de Tributos Internos de la ENAHP.
ENAHP.
Fiscal Nacional del SENIAT (1995 1999).
Ha sido asesor de diversas organizaciones gremiales empresariales nacionales y regionales (CAMCARONI
(CAMCARONI,, AIMM
Guayana, CONSECOMERCIO,
CONSECOMERCIO, FEDECAMARAS BOLIVAR).
Profesor UCAB - Guayana en Ctedra Tributaria.
Miembro fundador de la Ctedra de Desarrollo e Investigacin Tributaria de la UCAB Guayana Escuela de
Administracin y Contadura.
Asesor de diversas empresas nacionales y multinacionales del sector privado y pblico.

Taller de actualizacin tributaria

Conciliacin fiscal de la renta

Conciliacin fiscal de la renta

Es un

proceso de anlisis

que tiene por objeto

valor del enriquecimiento neto global

determinar el

(ENG
ENG)) o renta fiscal

sujeta al ISLR a partir de los resultados que muestra el contribuyente en sus


estados financieros y sus registros contables ordinarios.

Conciliacin fiscal de la renta

Los resultados de la conciliacin fiscal de la renta son una serie de

ajustes que deben realizarse a la utilidad o prdida financiera


(contable) del contribuyente, para obtener el enriquecimiento neto
global (ENG)
ENG) o renta fiscal del ISLR.

Ajustes por conciliacin fiscal

Renta contable o financiera

Renta fiscal o ENG

Impuesto sobre la renta

Conciliacin fiscal de la renta

El enriquecimiento neto global gravable (ENG) es la base imponible del


Impuesto Sobre la Renta (ISLR).

Artculo 1 de la Ley de ISLR


Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas
establecidas en esta ley
ley..

Determinacin del enriquecimiento global neto o renta fiscal


y
del Impuesto Sobre la Renta

ENG = Ingresos brutos Costos Deducciones (+ o -) RRPI

Impuesto Sobre la Renta = ENG * % Establecido en tarifa

Determinacin del enriquecimiento global neto o renta fiscal


y
del Impuesto Sobre la Renta

ENG = Ingresos brutos Costos Deducciones (+ o -) RRPI

ENG = Renta contable o financiera (+ o -) Ajustes por conciliacin fiscal

Impuesto Sobre la Renta = ENG * % Establecido en tarifa

Ajustes fiscales a la renta financiera

Incrementos por efecto de

Disminuciones por efecto

conciliacin fiscal

de conciliacin fiscal

Renta fiscal o ENG

44

UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO CONTABLE


CONCILIACIN FSCAL DE RENTAS
MAS:
CONTRIBUCIONES SOCIALES NO PAGADAS
RESERVAS, PROVISIONES Y APARTADOS
MULTAS Y SANCIONES PECUNIARIAS
GASTOS DEDUCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES NO PAGADOS
INGRESOS CAUSADOS ENE EJERCICIOS ANTERIORES COBRADOS
EXCEDENTES DE SUELDOS A DIRECTORES
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIAONES
OTROS
UTILIDAD AJUSTE POR INFLACION

54

TOTAL (45.+53)
MENOS:
INGRESOS EXTRATERRITORIALES
INGRESOS CONTABILIZADOS Y NO COBRADOS
GASTOS CAUSADOS EN EJERCICIOS ANTERIORES Y PAGADOS
DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y OTROS
PERDIDA AJUSTE POR INFLACIN

60

TOTAL (55+59)
UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (44 + 54 60)

ENG = Renta contable o financiera (+ o -) Ajustes por conciliacin fiscal

Renta Financiera (contable):

Bs.

+ 1.000.000

Ajustes por conciliacin fiscal: Bs.

+ 300.000

ENG:: + 1.000.000 + 300.000


ENG
ENG::
ENG

+ 1.300.000

ENG = Renta contable o financiera (+ o -) Ajustes por conciliacin fiscal

Renta Financiera (contable):

Bs.

Ajustes por conciliacin fiscal: Bs.


ENG:: + 1.000.000 200.000
ENG
ENG::
ENG

+ 800.000

+ 1.000.000
- 200.000

ENG = Renta contable o financiera (+ o -) Ajustes por conciliacin fiscal

Renta Financiera (contable):

Bs.

+ 1.000.000

Ajustes por conciliacin fiscal: Bs.

- 1.200.000

ENG:: + 1.000.000 1.200.000


ENG
ENG::
ENG

- 200.000

Partidas sujetas al ajuste por efecto de la conciliacin fiscal

Los ajustes por efectos de la conciliacin fiscal tienen sustento en las


diferencias de criterios entre los principios y normas contables y las
normas fiscales contenidas en la Ley y Reglamento respecto al
reconocimiento de ingresos, costos y gastos.
gastos

Partidas de conciliacin fiscal

Los ajustes aplicados sobre la renta financiera del contribuyente son de


dos tipos generales
generales, respecto a la relacin o afectacin de estos sobre
los registros contables del ejercicio fiscal.

Partidas de conciliacin fiscal


Tenemos, por una lado
ajustes a valores de egresos o ingresos registrados en el ejercicio
fiscal

los

cuales

afectaron

los

resultados

financieros

del

contribuyente
y por otro
ajustes a la renta por ingresos o egresos que no se corresponden con
registros o cuentas que afectaron los resultados financieros del
contribuyente..
contribuyente

Tipos de diferencias que resultan de la conciliacin fiscal

Las diferencias temporales tienen origen en el hecho de que algunas


partidas de ingresos, costos y gastos se incluyen en la renta gravable en
perodos distintos de aquel en que se incluyen en la utilidad o prdida
contable neta. Las diferencias temporales se originan en un perodo y se
revierten en uno o ms perodos posteriores.

Tipos de diferencias que resultan de la conciliacin fiscal

Las diferencias permanentes son las existentes entre la renta gravable o


prdida fiscal y la utilidad o prdida contable neta de un perodo, que no
se revierten en perodos posteriores, por limitaciones o restricciones
previstas en la Ley respecto al reconocimiento de estas.

Partidas de conciliacin fiscal


que ajustan ingresos, costos o gastos con
registro contable en el ejercicio fiscal
Ajuste de conciliacin fiscal por partidas no deducibles (PCF - ND)
ND):
Son aquellos ajustes que se aplican en aumento de la renta financiera a los
efectos de obtener la renta fiscal, que corresponden a egresos, (costos o
gastos), cuyo registro contable fue determinante para los resultados
financieros del ejercicio,
ejercicio, los cuales por efecto de la Ley de ISLR no
pueden ser considerados como deducciones o costos imputables a la
determinacin del ENG.
ENG.

Partidas de conciliacin fiscal


que ajustan ingresos, costos o gastos con
registro contable en el ejercicio fiscal
Ajuste por conciliacin fiscal relativo a partidas no deducibles (PCF - ND)
ND):

Ingresos

100.000.000

Costos

20.000.000

Gasto

15.000.000

Resultado financiero-contable

65.000.000

Mas PCF no deducible


ENG

+ 10.000.000
75.000.000

5.000.000
10.000.000 (PCF-ND)

Partidas de conciliacin fiscal


Que ajustan ingresos, costos o gastos con
registro contable en el ejercicio fiscal
Ajuste por conciliacin fiscal relativo a partidas no gravables (PCF - NG
NG)):
Son aquellos ajustes que se aplican en disminucin de la renta financiera a los
efectos de obtener la renta fiscal, que corresponden a ingresos cuyo registro
contable fue determinante para los resultados financieros del ejercicio,
ejercicio,
los cuales por efecto de la Ley de ISLR no pueden ser considerados
como ingresos imputables a la determinacin del ENG.
ENG.

Partidas de conciliacin fiscal


Que ajustan ingresos, costos o gastos con
registro contable en el ejercicio fiscal
Ajuste por conciliacin fiscal relativo a partidas no gravables (PCF - NG
NG)):
75.000.000

Ingresos

100.000.000

Costos

20.000.000

Gasto

15.000.000

Resultado financiero-contable

65.000.000

Mas PCF no deducible


ENG

- 25.000.000
40.000.000

25.000.000 (PCF
(PCF--NG)
NG)

Partidas de conciliacin fiscal


Que ajustan ingresos, costos o gastos sin registro
contable en el ejercicio fiscal
Ajuste por conciliacin fiscal relativas a partidas deducibles (PCF - D):
D)
Son aquellos ajustes que se aplican en disminucin de la renta financiera a los
efectos de obtener la renta fiscal, que corresponden a egresos sin registro
contable en el ejercicio,
ejercicio los cuales por efecto de la Ley de ISLR pueden
ser considerados como deducciones en la determinacin del ENG.
ENG

Partidas de conciliacin fiscal


Que ajustan ingresos, costos o gastos sin registro
contable en el ejercicio fiscal
Ajuste de conciliacin fiscal por partidas gravables (PCF - G):
G)

Son aquellos ajustes que se aplican en aumento de la renta financiera a los


efectos de obtener la renta fiscal, que corresponden a ingresos que no
fueron considerados contablemente en la determinacin de los
resultados financieros del ejercicio,
ejercicio los cuales por efecto de la Ley de
ISLR deben ser considerados como ingresos brutos en la determinacin
del ENG.
ENG

Efecto en la renta fiscal de las partidas de


conciliacin fiscal

Partidas de conciliacin fiscal gravables y partidas de conciliacin fiscal


no deducibles:
deducibles: Se suman a la renta financiera.

Partidas de conciliacin fiscal no gravables y partidas de conciliacin


fiscal deducibles
deducibles:: Se restan a la renta financiera.

Nomenclatura aplicada normalmente a la identificacin de


partidas de conciliacin fiscal
Partidas de conciliacin fiscal gravables = PCF G

Partidas de conciliacin fiscal no deducibles = PCF ND

Partidas de conciliacin fiscal no gravables = PCF - NG

Partidas de conciliacin fiscal deducibles = PCF - D

Nomenclatura aplicada a la identificacin de los sujetos al


ISLR
Persona Natural Residente = PNR

Persona Natural No Residente = PNNR

Persona Jurdica Domiciliada = PJD

Persona Jurdica No Domiciliada = PJND

Principales diferencias que inciden


en la conciliacin fiscal de la renta

AMPLICACIN DEL RGIMEN DE TERRITORIALIDAD


Artculo 1 LISLR
1. Personas naturales residentes o
jurdicas
domiciliadas
en
Venezuela

2. Personas naturales no residentes


o jurdicas no domiciliadas en
Venezuela
3. Personas naturales o jurdicas
residenciadas o domiciliadas en
el
extranjero,
con
establecimiento permanente o
base fija en el pas

Pagarn impuesto sobre sus


rentas de origen territorial o no.

Pagarn impuesto sobre sus


rentas, siempre que la fuente o
la causa est dentro del pas.
(Caso servicios en especial consideracin slo
sobre transentes, ver art 6 LISLR).

Tributarn exclusivamente por


los ingresos de fuente nacional
o extranjera atribuible
directamente a dicho
establecimiento.

SISTEMA DE IMPUTACION DE CREDITOS POR IMPUESTOS


PAGADOS EN EL EXTERIOR SOBRE ENRIQUECIMIENTOS DE
FUENTE EXTRATERRITORIAL
Artculo 2 LISLR
1.

Personas naturales o
jurdicas residentes o
domiciliadas en el pas.

2. Personas naturales o
jurdicas residentes o
domiciliadas en el
extranjero con
establecimiento
permanente en el pas
Lmite a la aplicacin de crditos:

Podrn acreditar contra


el impuesto sobre la
renta el que hayan
pagado en el extranjero
por los enriquecimientos
de fuente extraterritorial.

El monto acreditable no podr ser superior al

impuesto que hubiese correspondido pagar en Venezuela por dichas rentas.

Enriquecimiento
neto de fuente
territorial

Enriquecimiento
neto de fuente
extranjera

No se admitir la imputacin de prdidas de fuente


extraterritorial al enriquecimiento o prdida de
fuente territorial.

Enriquecimiento
o neto o prdida
de fuente
territorial

Prdida de fuente
extranjera

No se admitir la imputacin de prdidas de fuente


extraterritorial al enriquecimiento o prdida de
fuente territorial.

Prdida de fuente
territorial

Enriquecimiento
Prdida
de fuente
neto
de fuente
extranjera
extranjera

No se admitir la imputacin de prdidas de fuente


extraterritorial al enriquecimiento o prdida de
fuente territorial.

Aplicacin de la tarifa 2 del ISLR

Tramo I

Tramo II

TARIFA Nro. 02, art. 52

1. Por la fraccin comprendida hasta 2.000,


000,00

15
15,,00 %

2. Por la fraccin que exceda de 2.000,


000,00 hasta 3.000,
000,00

22
22,,00 %

3. Por la fraccin que exceda de 3.000


000,,00

34
34,,00 %

Aplicacin de la tarifa 2 del ISLR

15%

Tramo I

22%

Tramo II

34%

Aplicacin de la tarifa 2 del ISLR

Enriquecimiento gravable Bs. 120.000,00


Valor U.T.:

76 Bs.

Aplicacin de la tarifa 2 del ISLR


Enriquecimiento gravable Bs. 120.000,00
Valor U.T.:

76 Bs.

Enriquecimiento gravable Bs. 1.578,94

Primer tramo:

Segundo tramo:

Tercero tramo:

1.578,94.. UT

aplica impuesto del 15%

236,84 UT

0,00 UT

aplica impuesto del 22%

0,00 UT

aplica impuesto del 34%

0,00 UT

0,00 UT

Total impuesto: 236,84 UT, equivale a Bs. 18.000,00

Aplicacin de la tarifa 2 del ISLR

Enriquecimiento gravable Bs. 1.200.000,00


Valor U.T.:

76 Bs.

Aplicacin de la tarifa 2 del ISLR


Enriquecimiento gravable Bs. 1.200.000,00
Valor U.T.:

76 Bs.

Enriquecimiento gravable Bs. 15.789,47

Primer tramo:

2.000,00 UT

aplica impuesto del 15%

300,00 UT

Segundo tramo:

1.000,00 UT

aplica impuesto del 22%

220,00 UT

Tercero tramo:

12.789,47 UT

aplica impuesto del 34%

4.348,42 UT

Total impuesto Bs. 4.868,42 UT, equivale a Bs. 370.000,00

Criterios fiscales sobre la disponibilidad del ingreso


Artculo 5 de la ley de ISLR
Se

considerarn

disponibles

en

el

momento

en

que

son

pagados,

los

enriquecimientos provenientes de:

La cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, distinto de


arrendamiento de bienes muebles.
Regalas y dems participaciones anlogas.
Los dividendos.
Los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia.
Los producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
La enajenacin de bienes inmuebles.
Las ganancias fortuitas.

Criterios fiscales sobre la disponibilidad del ingreso


Artculo 5 de la ley de ISLR

Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se


considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los
producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo
producen
producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente
corresponda.

Criterios fiscales sobre la disponibilidad del ingreso


Artculo 5 de la ley de ISLR

Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos,


empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes
indicados en los literales b), c), d) y e) del artculo 7 de esta Ley y los derivados
del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn
disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.

Criterios fiscales sobre la disponibilidad del ingreso


Artculo 5 de la ley de ISLR

Ingresos disponibles cuando se realizan las operaciones

Disponibles
cuando se
causan

Disponibles
cuando se
perciben

que las operaciones que los producen.


Ingresos disponibles cuando se devengan los ingresos.

Ingresos disponibles cuando se perciben los ingresos.

Costo histrico
Artculo 23 (P1
(P1)) de la ley de ISLR

El costo de los bienes ser el que conste en las facturas emanadas directamente
del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el
mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las facturas deber
aparecer el nmero de Registro de Informacin Fiscal del vendedor, salvo cuando
se trate de compras realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso,
deber acompaarse de la factura correspondiente. No constituirn prueba de
costo, las notas de dbito de empresas filiales, cuando no estn amparadas por
los documentos originales del vendedor.

Deducciones
Artculo 27 de la ley de ISLR

Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las


deducciones que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en
contrario, debern corresponder a egresos causados no imputables al costo,
costo
normales y necesarios,
necesarios hechos en el pas con el objeto de producir el
enriquecimiento:
enriquecimiento

Deducciones
Artculo 27 de la ley de ISLR

Salvo disposicin en contrario, las deducciones debern corresponder a:

Egresos causados

No imputables al costo

Normales y necesario

Hechos en el pas

Con el objeto de producir el enriquecimiento

Un gasto es NORMAL:
NORMAL:
Cuando dentro de una sana administracin de los recursos econmicos
de un contribuyente y con miras a la produccin de la renta, no resulta
excesivo ni tienda a disminuir injustificadamente la base imponible.

Un gasto se considera NECESARIO:


NECESARIO:
Cuando guarde proporcin con la actividad productora de rentas del
contribuyente, siempre que exista una relacin causal y justificada entre
el gasto y dicha actividad.

Criterios fiscales sobre el reconocimiento de deducciones


Temporalidad
Artculo 32 de la Ley de ISLR

Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos duodcimo


y decimotercero del artculo 27, las deducciones autorizadas en este Captulo debern
corresponder a egresos causados durante el ao gravable, cuando correspondan
a ingresos disponibles para la oportunidad en que la operacin se realice.
realice

Criterios fiscales sobre el reconocimiento de deducciones


Temporalidad
Artculo 32 de la Ley de ISLR

Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de


su pago,
pago conforme a lo dispuesto en el artculo 5 de esta ley, las respectivas
deducciones debern corresponder a egresos efectivamente pagados en el ao
gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas
en los numerales 5 y 6 del artculo 27.

Criterios fiscales sobre el reconocimiento de deducciones


Artculo 32 de la Ley de ISLR

Egresos deducibles cuando se pagan.


pagan (Numerales 3, 11 y 20, Pargrafo 12 Art. 27 Ley ISLR)
ISLR)

Egresos deducibles cuando se causan.


causan (Numerales 4, 5, 6, 8, 9, Art. 27 Ley ISLR
ISLR))

Egresos deducibles cuando se causan o cuando se pagan,


pagan dependiendo
del tipo de ingreso que genere el contribuyente.
ISLR))
ISLR

(Otros Numerales del Art. 27 Ley

Criterios fiscales sobre el reconocimiento de deducciones


Artculo 32 de la Ley de ISLR

Egresos deducibles cuando se causan o cuando se pagan,


pagan dependiendo
del tipo de ingreso que genere el contribuyente.

(Otros Numerales del Art. 27 Ley

ISLR))
ISLR

Si es una deduccin aplicada a la generacin


de enriquecimientos disponibles cuando estos
se causan

Ejemplo: Empresa que fabrica bienes muebles, empresa de servicios de mantenimiento industrial.

Criterios fiscales sobre el reconocimiento de deducciones


Artculo 32 de la Ley de ISLR

Egresos deducibles cuando se causan o cuando se pagan,


pagan dependiendo
del tipo de ingreso que genere el contribuyente.

(Otros Numerales del Art. 27 Ley

ISLR))
ISLR

Si es una deduccin aplicada a la generacin


de enriquecimientos disponibles cuando estos
se cobran

Ejemplo: Empresa que fabrica y vende inmuebles, empresa de servicios profesionales.

Criterios fiscales sobre el reconocimiento de deducciones


Artculo 32 de la Ley de ISLR

Pargrafo nico.
nico. Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente,
debern ser declarados como ingresos del ao siguiente si durante ste no se ha
efectuado el pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los numerales
1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 21 del artculo 27 de la presente ley.

Deducible ordinaria

2008
No pagada en 2001

Pagada en 2011

Aun sin pagar en 2009

2009
PCF - G

2010

2011
PCF - D

Criterios fiscales sobre el reconocimiento de deducciones


Artculo 32 de la Ley de ISLR

Las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 27, no


pagadas dentro del ao siguiente a aquel en que el trabajador deje de prestar sus servicios
al contribuyente por disolucin del vnculo laboral se considerarn como ingresos del
ejercicio en el cual cese dicho lapso anual. En los casos previstos en este pargrafo la
deduccin correspondiente se aplicar al ejercicio en que efectivamente se realice el
pago..
pago
Pagada en 2011

Causadas en los ejercicios anteriores

2006

2007

2008

No pagadas en 2009

2009
PCF - G

2010

2011
PCF - D

Artculo 32
MOMENTO EN QUE APLICAN LAS DEDUCCIONES

Deducciones aplicadas siempre, en el ejercicio en que se pagan:


pagan

Numerales 3, 11 y 20 y en los Pargrafos duodcimo y decimotercero del artculo


27 de la Ley de ISLR.

Artculo 32
MOMENTO EN QUE APLICAN LAS DEDUCCIONES

Deducciones aplicadas siempre, en el ejercicio en que se causan:


causan

Numerales 4, 5 y 6 del artculo 27 de la Ley de ISLR.

Artculo 32
MOMENTO EN QUE APLICAN LAS DEDUCCIONES

Deducciones aplicadas, en el ejercicio en que se causan o cuando se pagan:


pagan

Todas las dems previstas en el artculo 27 de la Ley de ISLR.

Aplicacin artculo 5 y 32 de la Ley de eISLR

Actividad generadora del ingreso

Ejercicio en que est


disponible el ingreso

Egreso imputable a deduccin

Ejercicio en el cual se
Condicin
deduce el egreso

Comercializacin de materiales de
oficina

En que se causa

Depreciacin de maquinaria

En el que se causa

SDC

Comercializacin de materiales de
oficina

En que se causa

Honorarios profesionales de equipo de


asesora legal

En el que se causa

Depende

Comercializacin de materiales de
oficina

En que se causa

Prdida en cuentas incobrables (*)

En el que se causa

SDC

Comercializacin de materiales de
oficina

En que se causa

Impuestos municipales

En el que se paga

SDP

Comercializacin de materiales de
oficina

En que se causa

Impuestos estadales

En el que se paga

SDP

Comercializacin de materiales de
oficina

En que se causa

Fletes terrestres nacionales

En el que se causa

Depende

Comercializacin de materiales de
oficina

En que se causa

Gastos de ID

En el que se paga

SDP

Comercializacin de materiales de
oficina

En que se causa

Gastos de administracin de inmueble


dado en arrendamiento

En el que se paga

SDP

Fabricacin y venta de inmuebles

En que se cobra

Depreciacin de maquinaria

En el que se causa

SDC

Fabricacin y venta de inmuebles

En que se cobra

Honorarios profesionales de equipo de


asesora legal

En el que se paga

Depende

Fabricacin y venta de inmuebles

En que se cobra

Prdida en cuentas incobrables (*)

En el que se causa

SDC

Fabricacin y venta de inmuebles

En que se cobra

Impuestos municipales

En el que se paga

SDP

Fabricacin y venta de inmuebles

En que se cobra

Impuestos estadales

En el que se paga

SDP

Fabricacin y venta de inmuebles

En que se cobra

Fletes terrestres nacionales

En el que se paga

Depende

Fabricacin y venta de inmuebles

En que se cobra

Gastos de ID

En el que se paga

SDP

En que se cobra

Gastos de administracin de inmueble


dado en arrendamiento

En el que se paga

SDP

Fabricacin y venta de inmuebles

Lmite de sueldo a directores


Artculo 27 de la ley de ISLR

1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,


comisiones y dems remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, as como los egresos por concepto de servicios profesionales no
mercantiles recibidos en el ejercicio.

Remuneraciones por servicios personales del propio


contribuyente
Artculo 27 de la Ley de ISLR
Pargrafo Primero.
Primero. No se admite la deduccin de remuneraciones por servicios
personales prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes
menores.

A este efecto tambin se consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las
sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los
socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deduccin de
remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o
comunidades, cuando ellos tengan participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la empresa.

Lmite de sueldo a directores


Artculo 27 de la ley de ISLR
Pargrafo Segundo
Segundo.. El total admisible como deduccin por sueldos y dems
remuneraciones

similares

pagados

los

comanditarios,

los

administradores de compaas annimas y a los contribuyentes asimilados


a stas, as como a sus cnyuges y descendientes menores
menores, en ningn caso
podr exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la
empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como puntos de
empresa
referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su
defecto, los aplicables a empresas similares.

Lmite de sueldo a directores


Artculo 54 Reglamento de la ley de ISLR

La cantidad total admisible como deduccin por todos los sueldos y dems
remuneraciones similares pagados a los comanditarios de las sociedades en
comandita simple y a los directores, gerentes y administradores de compaas
annimas y contribuyentes asimilados a stas, as como a sus cnyuges y
descendientes menores, en ningn caso podr exceder del quince por ciento (15%) del
ingreso bruto obtenido por la empresa en el ejercicio gravable,
gravable determinado de
acuerdo con las normas establecidas en la Ley, y en los dos primeros Captulos
de este Ttulo.
Ttulo

Lmite de sueldo a directores

En materia del ISLR la sociedad conyugal se considera como un solo


contribuyente, se incluye dentro de esta a los hijos menores, a los efectos de
establecer el lmite de remuneraciones a los que refiere el numeral 1 del artculo
27 de la ley de ISLR.

Quienes son directores, gerentes y


administradores
Artculo 54 Reglamento de la ley de ISLR

Quienes sean designados como tales conforme a su documento Constitutivo y


Estatutos, Cdigo de Comercio y las dems personas que tengan a su cargo la
direccin o gestin general de los negocios de la sociedad.

Quienes son directores, gerentes y


administradores
Artculo 54 Reglamento de la ley de ISLR

Igualmente se considerarn como gerentes o administradores las personas (1) que


desempeen funciones gerenciales en la empresa y (2) obtengan una
remuneracin anual superior al setenta y cinco por ciento (75
75%
%) de la obtenida
por

igual

concepto

por

cualesquiera

de

administradores generales de la misma sociedad


sociedad.

los

directores,

gerentes

Lmite de sueldo a directores

Art.. 27 Ley ISLR, Pargrafo Tercero


Art
Tercero.. La Administracin Tributaria podr reducir las
deducciones por sueldos y otras remuneraciones anlogas, si el monto de stos
comparados con los que normalmente pagan empresas similares,
similares pudiera
presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Igual facultad tendr la
Administracin Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el
artculo 27 de la Ley Orgnica del Trabajo en cuyo caso podr rechazar las
erogaciones por salarios y otros conceptos relacionados con el excedente del
porcentaje all establecido para la nmina de personal extranjero.
extranjero.

Lmite de sueldo a directores

Artculo 27 de la LOT.
LOT. El noventa por ciento (90%) por lo menos, tanto de los
empleados como de los obreros al servicio de un patrono que ocupe diez (10)
trabajadores o ms, debe ser venezolano. Adems, las remuneraciones del personal
extranjero, tanto de los obreros como de los empleados, no exceder del veinte por
ciento (20%) del total de remuneraciones pagado a los trabajadores de una u otra
categora.

Lmite de sueldo a directores


Artculo 54 Reglamento de la ley de ISLR

Pargrafo Tercero.
Tercero. Para determinar la procedencia de las deducciones por sueldos y
otras remuneraciones anlogas, contempladas en la segunda parte del pargrafo
tercero del artculo 27 de la Ley, la Administracin Tributaria podr observar el
cumplimiento por parte del contribuyente de las siguientes condiciones:

Lmite de sueldo a directores


Artculo 54 Reglamento de la ley de ISLR

a) Que la actividad desempeada por el personal extranjero sea necesaria para la


obtencin de ingresos del contribuyente para la determinacin de la renta gravable de
fuente territorial.
b) Que el personal extranjero est debidamente autorizado tanto por el Ministerio
del Trabajo como por el organismo competente de extranjera para ejercer actividades
remuneradas en Venezuela.
c) Que el beneficiario de los sueldos y dems remuneraciones y el contribuyente no
sean partes relacionadas.
relacionadas En este caso, se tomar en cuenta lo establecido en el
Pargrafo Primero del artculo 113 de la Ley. (Aplica metodologa de Precios e
Transferencia)

Remuneraciones distintas de sueldos y


salarios
(Honorarios profesionales o comisiones independientes)
Artculo 54 Reglamento de la ley de ISLR

Aplicando un criterio conservador, normalmente se considera la misma


limitacin. Sin embargo ello no est previsto de forma expresa en la norma
jurdica. La ms reciente jurisprudencia del TSJ ha considerado que le aplican
a estos las mismas limitaciones que a las contempladas en el numeral 1 del
artculo 27 de la LISLR.

Tributos no pagados
Artculo 27 de la Ley de ISLR

Numeral 3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de


bienes productores de renta, con excepcin de los tributos autorizados por esta
ley.
ley En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes
respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea
reembolsable, ser imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o
del servicio.

Tributos no pagados
Artculo 27 de la Ley de ISLR

No sern deducibles los tributos causados y no pagados en el ejercicio fiscal. De


all que ser necesario determinar el monto de tributos efectivamente pagados en
dicho ejercicio, conforme los soportes de pago que evidencien tales operaciones.

Caso contribucin al FAOV


Artculo 27 de la Ley de ISLR

Al no ser un tributo,
tributo no le aplican las limitaciones contenidas en el artculo 27 de
la Ley de ISLR para tales erogaciones.

Tratamiento fiscal de las provisiones


contables

Las Provisiones contables corresponden a apartados que se realizan sobre la


base de la consideracin de gastos que se atribuyen a un ejercicio fiscal
determinado, sobre la base de su conocimiento, causacin o estimacin.

Tratamiento fiscal de las provisiones


contables

Artculo 97 Reglamento de la Ley de ISLR.


ISLR. las provisiones
provisiones, las cuentas y efectos
por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad
a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por esta Ley, provisiones tales como para la
obsolescencia de inventario y cuentas incobrables y los bienes intangibles no
pagados

ni

asumidos

por

el

contribuyente

ni

revalorizaciones de bienes no autorizadas por la Ley.


Ley.

otras

actualizaciones

Tratamiento fiscal de las provisiones


contables

Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones
que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern
corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios,
hechos en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento:
enriquecimiento

Se incluyen conforme PCGA y NIC a las Provisiones que corresponden a gastos


causados, no estimativas o contingentes

Tratamiento fiscal de las provisiones


contables

Pargrafo Decimoctavo.
Decimoctavo. El reglamento de esta ley establecer los controles
necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este artculo, sean
efectivamente justificadas y correspondan a gastos realizados.

Provisiones que corresponden a gastos causados, no estimativas o contingentes

Tratamiento fiscal de las provisiones


contables
Para registrar gasto con abono a provisin contingente

GASTO

100.000

PROVISIN CONTINGENTE

100.000

Para registrar la aplicacin de la provisin previamente creada, una vez que en efecto ocurre la contingencia y esta es pagada

Aplicacin efectiva del gasto a los

PROVISIN CONTINGENTE
BANCO

20.000

efectos fiscales

20.000

Efecto neto del ejercicio por los registros que afecta la cuenta de ProvisionesPCF No deducible 80.000

Tratamiento fiscal de las provisiones


contables
GASTO

100.000

PROVISIN CONTINGENTE

100.000

Constituye un reverso de una

PROVISIN CONTINGENTE
UND

Provisin. Como no tuvo efecto fiscal

20.000

su creacin, no lo tiene su reverso.

20.000

La variacin por reverso o eliminacin de la Provisin no tiene efectos en la conciliacin fiscal


del ejercicio en la cual ocurre.

Tratamiento fiscal de las provisiones


contables
Saldo inicial

Saldo final Provisiones

80.000.000

Variacin (Aumento)

80.000.000 (Aumento)

PCF No deducible 80.000.000

Tratamiento fiscal de las provisiones


contables
Saldo inicial

80.000.000

Saldo final Provisiones

20.000.000

Variacin (disminucin)

60.000.000
Disminucin por efecto de pago

PCF deducible 60.000.000

Tratamiento fiscal de las provisiones


contables
Saldo inicial

80.000.000

Saldo final Provisiones

20.000.000

Variacin (disminucin)

60.000.000
Disminucin por reverso
aplicado a resultado del
ejercicio

PCF NO GRAVABLE 60.000.000

Tratamiento fiscal de las provisiones


contables
Saldo inicial

80.000.000

Saldo final Provisiones

20.000.000

Variacin (disminucin)

60.000.000
Disminucin por reverso
aplicado a UND

Sin efecto en Conciliacin fiscal

Tratamiento fiscal de las depreciaciones

Numeral 5, Artculo 27 de la Ley de ISLR.


ISLR Una cantidad razonable para atender la
depreciacin de activos permanentes y la amortizacin del costo de otros elementos
invertidos en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes estn situados en
el pas y tal deduccin no se haya imputado al costo.
costo Para el clculo de la
depreciacin podrn agruparse bienes afines de una misma duracin probable. El
Reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alcuotas de
depreciacin o amortizacin aplicables.

Tratamiento fiscal de las depreciaciones

Artculo 56 Reglamento de la ley de ISLR. Se entiende por depreciacin a los fines


previstos en el numeral 5 del artculo 27 de la Ley, la prdida de valor til a que estn
sometidos en el ejercicio gravable los activos permanentes corporales, destinados a la
produccin del enriquecimiento, causada por obsolescencia, desgaste o por deterioro
debido al uso, al desuso y a la accin del tiempo y de los elementos.
A estos efectos podrn agruparse bienes afines de una misma duracin probable.

Tratamiento fiscal de las depreciaciones

Artculo 56 Reglamento de la Ley de ISLR.


La cantidad admisible como deduccin por depreciacin del ejercicio gravable es la
cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el
tiempo en que estn disponibles para ser usados en la produccin del
enriquecimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 61 de este
Reglamento y lo previsto en materia de ajustes por efectos de la inflacin.
inflacin

Tratamiento fiscal de las depreciaciones

Artculo 56 Reglamento de la Ley de ISLR.

Las depreciaciones aplicables a los costos podrn ser determinadas de acuerdo


con lo establecido en este artculo.

Tratamiento fiscal de las depreciaciones


Artculo 56 Reglamento de la Ley de ISLR.
Pargrafo nico. Solamente sern deducibles las depreciaciones de los bienes
corporales situados en el pas,
pas las depreciaciones aplicables sufridas por las naves
o aeronaves propiedad del contribuyente,
contribuyente destinadas al cabotaje o transporte
internacional de mercancas objeto del trfico de su negocio
negocio, las aplicables que
deriven de bienes de las empresas de transporte internacional constituidas y
domiciliadas en Venezuela,
Venezuela cualquiera sea el pas donde se encuentre el activo
permanente y las cuotas correspondientes a las de los activos permanentes situados en
el exterior por las empresas exportadoras de bienes o de prestacin de servicios de
fuente venezolana.

Tratamiento fiscal de las depreciaciones


Arrendamiento de bienes inmuebles

Artculo 56 Reglamento de la Ley de ISLR.


Adems, en los casos de inmuebles cedidos en arrendamiento,
arrendamiento slo se admitir
como deduccin por el concepto previsto en este artculo, la depreciacin
correspondiente a los bienes dados en arrendamiento a los trabajadores de la empresa.

Tratamiento fiscal de las depreciaciones


Mtodo para calcular la depreciacin

Artculo 57 Reglamento de la Ley de ISLR.


El mtodo para calcular la depreciacin a que se contrae el artculo anterior podr ser el
de lnea recta o el de unidad de produccin, segn la naturaleza del negocio. La
Administracin Tributaria podr admitir otros mtodos igualmente adecuados.
adecuados

Tratamiento fiscal de las depreciaciones


Variaciones en las depreciaciones

Artculo 58 Reglamento de la Ley de ISLR.


Cuando el contribuyente haya elegido el mtodo de depreciacin, las bases de este y la
unidad depreciable no podrn ser variadas sin la aprobacin previa de la
Administracin Tributaria,
Tributaria quien mediante providencia dictar las condiciones,
requisitos y procedimientos a fin de instrumentar las deducciones o costos
correspondientes a las depreciaciones.

Tratamiento fiscal de las depreciaciones


Variaciones en las depreciaciones
Artculo 59 Reglamento de la Ley de ISLR.
En los casos en que el contribuyente presuma que los activos permanentes
depreciables tendrn una duracin distinta de la tomada originalmente como base,
podr solicitar de la Administracin con jurisdiccin en su domicilio fiscal, la
modificacin de la cuota de depreciacin que corresponda tanto al ejercicio en curso
como a los siguientes.
siguientes.

Tratamiento fiscal de las depreciaciones


Amortizaciones
Artculo 60 Reglamento de la Ley de ISLR.
La amortizacin a que se refiere el numeral 5 del artculo 27 de la Ley, consiste en la
disminucin de valor que sufren los costos de las inversiones hechas en activos fijos
incorporales y en otros elementos invertidos en la produccin del enriquecimiento.
La cantidad razonable que se permite deducir en el ejercicio gravable, es la cuota parte
necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que
puedan ser utilizados en la produccin del enriquecimiento, todo sin perjuicio de lo
dispuesto en materia de ajuste por inflacin.
Para amortizar el costo de las inversiones a que se contrae este artculo, se utilizarn, en
cuanto sean aplicables, las reglas contenidas en los tres artculos anteriores.

Tratamiento fiscal de las depreciaciones


Artculo 61 Reglamento de la Ley de ISLR.
En casos concretos y tomando en cuenta consideraciones econmicas de estricto
inters nacional,
nacional el Ejecutivo Nacional mediante decreto, podr previo estudio de sus
efectos, autorizar la depreciacin o amortizacin acelerada de los costos de los activos
permanentes y dems elementos invertidos en la produccin de la renta a que se
refiere el numeral 5 del artculo 27 de la Ley, y particularmente cuando se trate de
empresas que se dediquen al procesamiento del petrleo pesado, extrapesado o gas
natural.

Tratamiento fiscal de las depreciaciones

Artculo 62 Reglamento de la Ley de ISLR.

Las cuotas de depreciacin y las de amortizacin slo podrn deducirse o imputarse


al costo en el ejercicio en que se causen
causen, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
anterior de este Reglamento.

Tratamiento fiscal de las depreciaciones


Artculo 63 Reglamento de la Ley de ISLR.

No podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciacin o de amortizacin


derivadas de la revalorizacin de bienes corporales o incorporales del contribuyente,
salvo cuando las depreciaciones o amortizaciones se refieran a las situaciones
previstas en el Ttulo IX de la Ley.

Tratamiento fiscal de las depreciaciones

Pargrafo Dcimo Artculo 27 de la ley de ISLR.


ISLR. Los egresos por concepto de
depreciacin y gastos en avionetas, aviones, helicpteros y dems naves o aeronaves
similares, slo sern admisibles como deduccin o imputables al costo hasta un
cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto
principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales
egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el pas.

Indemnizaciones laborales
Artculo 27 de la Ley de ISLR

Numeral 4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del


trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.

Prdidas en bienes destinados a producir la


renta
Artculo 27 de la Ley de ISLR

Numeral 6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta y


no compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas prdidas no sean
imputables al costo.

Artculo 64 del reglamento de la ley de ISLR

Prdidas en bienes destinados a producir la


renta

Pargrafo Cuarto Art. 64 Regl. Ley ISLR


El retiro por destruccin de mercancas, y de otros bienes utilizados
por el contribuyente en el objeto o giro de su negocio, deber ser
previamente autorizado por la Administracin Tributaria
Tributaria, quien
mediante

providencia

dictar

las

condiciones,

procedimientos a fin de instrumentar el retiro

requisitos

por destruccin de

mercanca, como costo o deduccin previsto en la Ley y este


Reglamento.

Prdidas en bienes destinados a producir la


renta

Providencia N 0391, 11-05-2005


PROVIDENCIA QUE ESTABLECE LAS CONDICIONES, REQUISITOS Y
PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO DE LAS PRDIDAS, CON
OCASIN DEL RETIRO POR DESTRUCCIN DE MERCANCAS Y OTROS
BIENES

Prdidas en bienes destinados a producir la


renta

Numeral 6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de


la renta y no compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando
dichas prdidas no sean imputables al costo.

Caso de prdidas compensadas por seguros

Gastos de traslados nuevos empleados


Artculo 27 de la Ley de ISLR

Numeral 7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del


cnyuge e hijos menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta
Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa
matriz, filial o conexa.

Artculo 66 del reglamento de la ley de ISLR


Pargrafo sptimo

Cuentas incobrables
Artculo 27 de la Ley de ISLR
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones
siguientes:
a) Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b) Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada,
salvo en los casos de prdidas de capitales dados en prstamo por instituciones de
crdito, o de prdidas provenientes de prstamos concedidos por las empresas a sus
trabajadores.
c) Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y
de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.

Gastos de conservacin y administracin de


inmuebles
Artculo 27 de la Ley de ISLR

Numeral 11.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de
los inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre
en su declaracin de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.

Gastos de conservacin y administracin de


inmuebles
Artculo 27 de la Ley de ISLR

Numeral 20
20.. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes,
administradores

otros

empleados

como

reembolso

de

gastos

de

representacin, siempre que dichos gastos estn individualmente soportados por


representacin
los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la empresa
pagadora.

Gastos de conservacin y administracin de


inmuebles
Artculo 16 de la Ley de ISLR

Los ingresos obtenidos a ttulo de gastos de representacin por Gerentes,


Directores, Administradores o cualquier otro empleado que por la naturaleza de
sus funciones deba realizar gastos en representacin de la empresa, se excluirn
a los fines de la determinacin del ingreso bruto global de aqullos, siempre y
cuando dichos gastos estn individualmente soportados por los comprobantes
respectivos y sean calificables como normales y necesarios para las actividades
de la empresa pagadora.

Deducciones en materia del ISLR


Artculo 27 de la Ley de ISLR

Pargrafo Cuarto.
Cuarto. Los gastos de administracin realmente pagados por los
inmuebles dados en arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento (10%) de los
ingresos brutos percibidos en razn de tales arrendamientos.
Pargrafo Quinto.
Quinto No sern deducibles los tributos establecidos en la presente ley, ni
las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del artculo 27.
Pargrafo Sexto.
Sexto. Slo sern deducibles los gastos de transporte de las mercancas
exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso
bruto del contribuyente, se tome como precio de la mercanca exportada, el que rija en
dicho puerto extranjero de destino.

Deducciones en materia del ISLR


Artculo 27 de la Ley de ISLR

Pargrafo Undcimo.
Undcimo. En los casos de regalas y dems participaciones anlogas,
pagadas a beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base
fija en el pas, slo podrn deducirse los gastos de administracin realmente
pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una
cantidad razonable para amortizar su costo de obtencin.
Pargrafo Duodcimo.
Duodcimo. Tambin se podrn deducir de la renta bruta las
liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de
responsabilidad social del contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de
la Nacin, los Estados, los Municipios y los Institutos Autnomos.

Deducciones en materia del ISLR


Artculo 27 de la Ley de ISLR

Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos, asistenciales, religiosos,


culturales,

docentes,

artsticos,

cientficos,

de

conservacin,

defensa

mejoramiento del ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los


trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o
contribuciones de ste hechas a favor de instituciones o asociaciones que no
persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines sealados.
La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo en los casos en que el
beneficiario est domiciliado en el pas.

Deducciones en materia del ISLR


Artculo 27 de la Ley de ISLR
Pargrafo Decimotercero.
Decimotercero. La deduccin de las liberalidades y donaciones autorizadas
en el pargrafo anterior, no exceder de los porcentajes que seguidamente se
establecen de la renta neta, calculada antes de haberlas deducido:
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil
unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta
que exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el
contribuyente se dedique a realizar alguna de las actividades econmicas previstas en el
literal d) del artculo 7 de esta ley.

Deducciones en materia del ISLR


Artculo 27 de la Ley de ISLR

Pargrafo Decimocuarto.
Decimocuarto. No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los
egresos por concepto de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de
empresas del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan prestarse en el pas
para el momento de su causacin
causacin. A estos fines, el contribuyente, deber
presentar ante la Administracin Tributaria, los documentos y dems
recaudos que demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratacin
de tales servicios en el pas.

Deducciones en materia del ISLR


Artculo 27 de la Ley de ISLR

Pargrafo Decimoquinto.
Decimoquinto. No se admitirn las deducciones previstas en los
pargrafos duodcimo y decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el
contribuyente haya sufrido prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en
que efectu la liberalidad o donacin.

Deducciones en materia del ISLR


Artculo 27 de la Ley de ISLR

Pargrafo Decimoctavo.
Decimoctavo. El reglamento de esta ley establecer los controles
necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este artculo, sean
efectivamente justificadas y correspondan a gastos realizados.

Deducibilidad de las Prdidas cambiarias Vs


Prdidas de capital

Deducibilidad de las Prdidas cambiarias Vs


Prdidas de capital

Deducibilidad de las Prdidas cambiarias Vs


Prdidas de capital

Deducciones en materia del ISLR


Artculo 30 de la Ley de ISLR

Los contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y de


actividades conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en arrendamiento
y los destinen al cabotaje o al transporte internacional, por cuenta propia o de terceros,
debern computar como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y
necesarios de cada viaje.

Pargrafo nico.
nico. A los fines previstos en este artculo se aplicarn las normas
establecidas en el pargrafo nico del artculo 29 de la presente ley.

Deducciones en materia del ISLR


Artculo 31 de la Ley de ISLR

Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos,


dietas, pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares, distintas de los
viticos, obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia. Tambin se consideran como enriquecimientos netos los intereses
provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por las instituciones financieras
constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las participaciones
gravables con impuestos proporcionales conforme a los trminos de esta ley.

Deducciones en materia del ISLR


Artculo 33 de la Ley de ISLR

Las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones o cuotas de participacin en


el capital social y en los casos de liquidacin o reduccin de capital de compaas
annimas y contribuyentes asimilados a stas, slo sern admisibles cuando
concurran las circunstancias siguientes:

Deducciones en materia del ISLR


Artculo 33 de la Ley de ISLR
a) Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de capital no haya sido superior
al precio de cotizacin en la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relacin
razonable con el valor segn libros, en el caso de no existir precio de cotizacin;
b) Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de tales
bienes durante un lapso consecutivo no menor de dos (2) aos para la fecha de la
enajenacin; y
c) Que el enajenante demuestre a la Administracin Tributaria que las empresas de cuyas
acciones o cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad econmica con capacidad
razonable durante los dos (2) ltimos ejercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel
en que se efectu la enajenacin que produjo prdidas.

Obtencin de rentas gravadas y no gravadas


en forma conjunta
Artculo 15 de la Ley de ISLR

A los fines de la determinacin de los enriquecimientos exentos del impuesto


sobre la renta, se aplicarn las normas de esta Ley, determinantes de los
ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos gravables.
Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas rentas
resulten gravables o exentas, se distribuirn en forma proporcional.

Empresas constructoras de obras


Artculo 19 de la Ley de ISLR
En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo
mayor de un (1) ao,
ao los ingresos brutos se determinarn en proporcin a lo
construido en cada ejercicio. La relacin existente entre el costo aplicable al
ejercicio gravable y el costo total de tales obras determinar la proporcin de lo
construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por razn de variaciones en los
ingresos se aplicarn en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios
futuros, a partir de aqul en que se determinen dichos ajustes.
Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas dentro de un perodo
no mayor de un (1) ao, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables,
gravables el
contribuyente podr optar por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio
en que terminen las construcciones o proceder conforme a lo dispuesto en el
encabezamiento de este artculo.

Compensacin de prdidas
Artculo 55 y 183 de la Ley de ISLR

Rebajas de impuesto
Artculo 56 y 57 LISLR

Aplicacin de exceso de anticipos a pago del


ISLR
Artculo 58 LISLR

Gravamen sobre ganancias de capital


Artculo 66 al 78 LISLR

Artculo 16
Ingreso bruto global
FUSIONES

PARAGRAFO QUINTO:
QUINTO Para efectos tributarios, se considerar que, adems de los
derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirn en cabeza de la
sociedad resultante de la fusin, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario
que corresponda a las sociedades fusionadas.

Ingreso bruto global


FUSIONES
Art. 16 Reglamento de la Ley

En los casos de transformacin de sociedades, las empresas quedarn sometidas al


respectivo rgimen impositivo que corresponda a cada perodo gravable, segn la
forma y naturaleza jurdica adoptada en cada uno de ellos. En consecuencia, se
entender terminado el ejercicio gravable el da de la transformacin. Igual
tratamiento se aplicar a las empresas absorbidas en casos de fusin de
sociedades.

Precios de transferencia
Artculo 113 de la ley de ISLR

COMPENSACIN DE PRDIDAS
Artculo 113 de la ley de ISLR

Enriquecimiento o
neto o prdida de
fuente territorial

Prdida de fuente
extranjera

No se admitir la imputacin de prdidas de


fuente extraterritorial al enriquecimiento o
prdida de fuente territorial.

Sociedad de personas y consorcios (art. 10)

Gravan en cabeza de socios

LIBRO ESPECIAL FISCAL DEL ISLR


Artculo 123 DEL REGLAMENTO DE LA Ley de ISLR