NOTA DE ACEPTACIN
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Presidente del Jurado
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Jurado
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Jurado
DEDICATORIA
A mi esposo, por su paciencia y generosidad, en esta
ardua tarea.
A mis hijos Juan Pablo y Juan Sebastin, fuente
constante de motivacin.
A mi madre, a mis hermanas, a mis maestros y a mis
amigos, porque ellos sembraron la semilla y
fertilizaron mi inquietud de conocer.
AGRADECIMIENTOS
Quiero expresar mis sentimientos de gratitud:
A Dios por darme conocimiento y fuerza para emprender este rumbo.
Al Doctor JOS FRANCISCO MENDOZA, Tutor del trabajo de Grado, quien me
ayud a encontrar el camino para encauzar y hacer realidad este proyecto.
A los directivos y funcionarios de la empresa industrial y comercial de servicios
pblicos EMPOCHIQUINQUIR E.S.P. quienes me permitieron trabajar en sus
instalaciones y tomar la informacin requerida para la ejecucin de este proyecto.
A mi familia por su apoyo y motivacin para lograr escalar otro peldao ms en mi
vida.
A los administrativos y docentes de la Escuela Superior de Administracin Pblica
- ESAP por aportarme las herramientas necesarias en este proceso de formacin.
A todas las personas que me brindaron su apoyo incondicional durante este
proceso.
CONTENIDO
pg.
PRESENTACIN
1. TITULO
2. PROBLEMA
2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
2.2 IDENTIFICACIN Y DEFINICIN DEL PROBLEMA
2.3 FORMULACIN DEL PROBLEMA
2.4 ALCANCE Y EXTENSIN DEFINITIVA DEL ESTUDIO
3. JUSTIFICACION
4. OBJETIVOS
4.1 General
4.2 Especficos
5. MARCO TERICO
5.1 ENFOQUE NORMATIVO
5.3 ENFOQUE TERICO
6. METODOLOGA UTILIZADA
6.1 FUENTES DE INFORMACIN
6.2 POBLACIN Y MUESTRA
6.3 ANLISIS DE LA INFORMACIN
6.3.1 DIAGNOSTICO DE LA ENTIDAD
6.3.2 DIAGNOSTICO DEL SISTEMA DE COSTOS EN EMPOCHIQUINQUIR
9. BIBLIOGRAFA
ANEXOS
LISTA DE TABLAS
pg.
TABLA 1
TABLA 2
TABLA 3
TABLA 4
LISTA DE FIGURAS
Pg.
FIGURA 1
TRANSFORMACIN DE UN PRODUCTO
FIGURA 2
LISTA DE ANEXOS
GLOSARIO
ACTIVIDADES: son la interrelacin de los recursos tcnicos, tecnolgicos,
mecnicos y cientficos en combinacin con el talento humano, relacionados en
conjuntos que forman el total de los procesos productivos, que son ordenados de
forma secuencial y simultnea, para obtener los diferentes estados de costo que
se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso. Son
definidas como aquellos grupos de procesos o procedimientos relacionados entre
s que, en conjunto, satisfacen una determinada necesidad de trabajo de la
empresa1.
CAMPO DE APLICACIN DE LOS COSTOS ABC: se refiere a todos los entes
prestadores de servicios pblicos domiciliarios de carcter pblico, privado o mixto
que operen en Colombia.
CENTRO DE COSTOS: segn Douglas T. Hicks, constituye el nivel ms bajo de
detalle por el cual los costes son acumulados y distribuidos. Pueden comprender
una nica actividad o un grupo de actividades. Teniendo en cuenta la aspiracin
del rigor y no la de exactitud, muchas actividades pueden ser agrupadas para
mantener a un mnimo el anlisis de datos y el mantenimiento de registros en
detalle, al mismo tiempo que se gana un mayor grado de rigurosidad en trminos
prcticos.
CONTABILIDAD: conjunto organizado de criterios y procedimientos para
clasificar, acumular y asignar costes a productos, actividades, centros de coste,
centros de beneficios, departamentos, etc., con el objetivo de procurar la
informacin necesaria para la p lanificacin, gestin y control de las actividades.2
CONTABILIDAD DE COSTOS: sistema interno de gestin que estudia y
determina los costes de fabricacin de los productos o de la realizacin de las
actividades econmicas propias de la empresa, Identific ando, definiendo,
midiendo, reportando y analizando los diversos elementos de los costos directos e
indirectos asociados con la produccin y comercializacin de bienes y servicios, la
contabilidad de costos tambin mide el desempeo, la calidad de los productos y
la productividad. Su principal objetivo es comunicar informacin financiera y no
financiera a la administracin a efectos de que esta pueda ejercer la planeacin, el
control y la evaluacin de recursos 3.
CONTABILIDAD FINANCIERA. rama de la contabilidad que presenta la situacin
1
financiera de una empresa a partir de los bienes, derechos y deudas que posee,
expresados en trminos monetarios. La informacin que ofrece est
principalmente destinada a su uso externo por personas como proveedores,
acreedores, clientes, prestamistas, etc., aunque tambin es ampliamente utilizada
por directivos, propietarios y empleados de la propia empresa. Esta rama tambin
se llama externa o general 4
CONTABILIDAD POR ACTIVIDADES: segn James A. Brimson (Activity
accounting) es la modalidad de la contabilidad administrativa (o gerencia!) que
implica la clasificacin y operacin de las cuentas de las distintas actividades, con
el objeto de facilitar el proceso de ajustar a un plan el funcionamiento de una
organizac in
CONTROL: capacidad para dirigir las decisiones bsicas de una empresa o
ejercer una influencia sobre ellas, mediante la posesin de acciones con derecho
a voto, o vinculaciones contractuales.
COSTO: mide el sacrificio en que se haya incurrido para alcanzar las metas de
una organizacin. En el caso de un producto, el costo representa la medicin
monetaria de los recursos que se hayan usado, como los materiales, la mano de
obra y los costos indirectos. En el caso de un servicio, el costo es el sacrificio
monetario que se haya hecho para proporcionar el servicio. 5
COSTO DIRECTO: costo de cualquier bien o servicio que contribuye y es
fcilmente atribuible a la produccin de bienes o servicios.
COSTO INDIRECTO: costo no identificable fcilmente con la produccin de bienes
o servicios especficos, ni incurrido como resultado de dicha produccin; pero que
es aplicable en general a una actividad productiva. 6
COSTOS ESTNDAR: segn Cristbal del Ro, es un sistema mediante el cual
antes de iniciarse un proceso de produccin se calculan en forma predeterminada
pero con un alto grado de precisin pues requieren para su clculo un alto
contenido cientfico y una excelente organizacin empresarial. Es un costo modelo
o patrn.
COSTO FIJO: erogacin en la que debe incurrir un ente pblico, as no haya
empezado su proceso productivo, en esta categora estn clasificadas aquellas
erogaciones que deben realizarse para cancelar arrendamientos de bienes
muebles e inmuebles, remuneraciones de personal de planta, servicios pblicos
4
bsicos, entre otros. Son cuantificables de manera global, no varan, es decir, son
aquellos que en su magnitud permanecen constantes o casi constantes,
independientemente de las fluctuaciones en los volmenes de produccin y/o
venta.
COSTOS HISTRICOS: son los mismos costos reales que fueron incurridos en
periodos de produccin pasados y que la empresa los conserva como datos
importantes para estudios y planificaciones futuras.
COSTO PRIMO: es la suma del costo de la materia prima y la mano de obra
directa.
COSTO REAL: son aquellos costos en los que incurre realmente una empresa
durante un proceso de produccin.
COSTOS SEMIVARIABLES: son aquellos que tienen una raz fija y un elemento
variable, sufren modificaciones bruscas al ocurrir determinados cambios en el
volumen de produccin o venta. Como ejemplo de estos: materiales indirectos,
supervisin, agua, fuerza elctrica, etc.
COSTOS VARIABLES: son aquellos que tienden a fluctuar en proporcin al
volumen total de la produccin, de venta de artculos o la prestacin de un
servicio, cuya magnitud flucta en razn directa o casi directamente proporcional
a los cambios registrados en los volmenes de produccin o venta, por ejemplo: la
materia prima directa, la mano de obra directa cuando se paga destajo, impuestos
sobre ingresos, comisiones sobre ventas. 7
EFICACIA: es la forma como se utilizan los recursos.
EFICIENCIA: cualquier medida convencional de rendimiento en funcin de un
estndar u objetivo predeterminados; se aplica a una mquina, a una operacin, a
un individuo o a una organizacin.
ELEMENTOS DEL COSTO: materia prima, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
FLUJO DE COSTOS: concepto de una partida de costo o de un grupo de costos
que pasan por dos o ms etapas dentro una unidad econmica; como por ejemplo,
el flujo de los costos de las materias primas desde la requisicin hasta la compra,
su recepcin, almacenamiento, produccin, venta y cobranza.
INDUCTORES DE COSTOS: es un factor utilizado para medir cmo un coste es
incurrido y/o cmo imputarlo a las actividades o a los productos. Son medidas
7
competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar tambin con el
producto terminado. Cada inductor de costo debe estar definido en unidades de
actividad perfectamente identificables.
MANO DE OBRA: componente elemental del coste de explotacin de una
empresa, comporta las remuneraciones pagadas al equipo humano interviniente
en la transformacin de los materiales en productos terminados. Este coste puede
calcularse en funcin de las unidades de producto terminado, si se trata de mano
de obra directa, o en funcin del nmero de horas empleadas y del valor de dichas
horas, en el caso de la mano de obra indirecta. Es fundamental para el clculo del
coste distinguir entre las diferentes clases de horas (horas de presencia, horas
realmente trabajadas, horas facturables, etc.) y entre los numerosos conceptos
integrantes de los costes de la mano de obra (salario fijo, antigedad, primas,
pagas extras, etc.).
MANO DE OBRA DIRECTA: son los sueldos ganados por los trabajadores que
transforman en material desde su estado natural hasta convertirlo en un producto
terminado, est constituida por los salarios y prestaciones sociales y dems carga
laboral tales como aportes parafiscales, seguridad social y pensiones reconocidos
a los operarios que intervienen directamente en la produccin de un bien o un
servicio.
MANO DE OBRA INDIRECTA: constituida por los salarios, prestaciones sociales,
aportes parafiscales, salud, pensiones y seguridad social de los empleados
distintos a los operarios directos cuya funcin sea apoyar indirectamente las
labores de produccin.8
MANUALES DE FUNCIONES Y PROCEDIMIENTOS. conjunto de instrucciones y
explicaciones escritas que cubren distintas materias como polticas, mtodos,
planes de cuentas, que se deben seguir para el desarrollo de cada una de las
actividades desarrolladas en una organizacin.9
MATERIA PRIMA: todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible
consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios y
de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del insumo debe guardar
relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas..
MATERIA PRIMA INDIRECTA: la que no constituye parte integral del producto
fabricado o del servicio prestado. Incluye todos los materiales involucrados en la
fabricacin de un producto, que no son fcilmente identificables con el mismo o
8
DOUGLAS. Op.cit., p. 45
11
DOUGLAS, Op.cit., p. 53
PRESENTACIN
El presente estudio es una herramienta importante para la empresa industrial y
comercial de servicios pblicos domiciliarios Empochiquinquir E.S.P ya que le
permite abordar de una manera ms eficiente los costos en que incurre para la
prestacin del servicio, desde una perspectiva que engloba los aspectos
econmicos relacionados con cada una de las actividades ejecutadas en las
divisiones de la entidad, permitiendo obtener una informacin pormenorizada de
los costos en que incurre en cada una de ellas, la cual puede convertirse en una
herramienta de gestin que permita a la entidad estar a la vanguardia ante los
cambios continuos.
En este sentido, para abordar el desarrollo del presente trabajo se describir el
problema que har posible la ejecucin de este estudio con el objeto de elaborar
una propuesta para la implementacin del sistema de costos basado en las
actividades para el servicio de acueducto, el cual le sirve a la entidad como
instrumento para la planeacin, la toma de decisiones y el control de las
operaciones, as como para lograr la estandarizacin y sistematizacin de los
diferentes procedimientos productivos, administrativos y de comercializacin,
permitiendo conocer de manera gil, cualquier desviacin que ocurra en la
ejecucin real de la produccin con respecto al plan trazado, en cada una de las
reas que intervienen en el cumplimiento de su objeto social.
Finalmente, se plasman las conclusiones y recomendaciones pertinentes, fruto del
desarrollo del presente estudio.
1. TITULO
PROPUESTA PARA LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE COSTOS
BASADO EN LAS ACTIVIDADES PARA EL SERVICIO DE ACUEDUCTO, EN LA
EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL DE SERVICIOS PBLICOS
DOMICILIARIOS EMPOCHIQUINQUIRA E.S.P. COMO UNA HERRAMIENTA
DE GESTIN
2. PROBLEMA
2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Empochiquinquir se ve enfrentada a una situacin crtica, debido a la carencia de
informacin detallada, pues en la actualidad su sistema contable es deficiente en
la medida en que los costos y los gastos administrativos son contabilizados por
separado, lo que no permite que tenga datos concretos acerca de los costos en
que incurre en el desarrollo de sus actividades para la prestacin del servicio.
Por tal razn se pretende, que la entidad cuente con una propuesta para la
implementacin y parametrizacin de los costos basado en las actividades, debido
a que debe dar cumplimiento a lo expuesto en la resolucin SSPD 001417 de
1997 la cual establece que todas las empresas de servicios pblicos domiciliarios
(acueducto, alcantarillado, aseo, energa y gas combustible) deben adoptar por
mandato legal el sistema de costos basado en las actividades, que les permita
tener una visin detallada de los diferentes costos por cada una de las actividades,
con el objeto de lograr las metas de eficiencia, anlisis de actividades indirectas
cons umidas por los productos en su elaboracin para corregir y mejorar las
distorsiones que se presenten y que permita establecer el verdadero costo en que
se incurre en el tratamiento.
2.2 IDENTIFICACIN Y DEFINICIN DEL PROBLEMA
Existen dos fundamentos principales del problema:
a) No existe una propuesta sobre el sistema de costos basado en las actividades
que le permita imputar los costos a cada actividad, de tal manera que se pueda
tener un conocimiento detallado de los costos en que incurre.
b) El desconocimiento de los costos en que incurre la entidad, en cada uno de los
servicios que presta, no le permite a los directivos tomar decisiones acertadas,
obstaculizando la toma de decisiones para mejorar procesos y de esta manera
alcanzar una verdadera gestin pblica (utilizar los medios adecuados para
alcanzar un fin colectivo).
2.3 FORMULACIN DEL PROBLEMA
La aplicacin de los costos basados en las actividades ser la herramienta ms
apropiada de gestin?.
2.4 ALCANCE Y EXTENSIN DEFINITIVA DEL ESTUDIO
Este estudio toma como referente para el anlisis de la informacin, los datos
contables y financieros de la entidad incurridos en el primer trimestre del ao
3. JUSTIFICACION
4. OBJETIVOS
4.1 GENERAL
Formular y elaborar una propuesta para la implementacin del sistema de costos
basado en las actividades en la Empresa Industrial y Comercial de Servicios
Pblicos Domiciliarios EMPOCHIQUINQUIR E.S.P., que permita un apropiado
manejo de sus recursos as como la adecuada toma de decisiones que redunden
en una ptima gestin.
4.2 ESPECFICOS
Realizar un diagnstico operativo de la empresa para conocer el funcionamiento
de sus diferentes procesos administrativos, contables, financieros y operativos,
con el fin de identificar plenamente las actividades que se ejecutan.
Organizar los diferentes procesos que se realizan en la entidad para establecer los
centros de costos necesarios que permitan un adecuado control de los mismos.
Elaborar una propuesta que sirva de gua para que Empochiquinquir pueda
implementar los costos basados en las actividades y conocer los costos en que
incurre en el desarrollo de cada una de las actividades.
Determinar a travs de la propuesta si el sistema de costos basado en las
actividades ser el referente apropiado para mejorar procesos y tomar decisiones
adecuadas que redunden en una ptima gestin pblica.
5. MARCO TERICO
La definicin de un referente terico para el presente trabajo lo constituye el tema
de costos basados en las actividades, junto con lo relacionado a la toma de
decisiones acertada que redunden en una ptima gestin, ms especficamente
para nuestro caso, por ser una empresa que presta un servicio a la comunidad.
En este sentido, es necesario definir los costos basados en las actividades como
una herramienta til de anlisis del costo y seguimiento de actividades, factores
relevantes para el desarrollo y resultado final de la gestin empresarial.
Por otra parte, la gestin entendida como aquella que se ocupa de la utilizacin de
los medios adecuados para alcanzar un fin colectivo, trata mecanismos de
decisin para la asignacin y distribucin de los recursos pblicos.
5.1 ENFOQUE NORMATIVO
Para la elaboracin del presente trabajo, el marco normativo consultado fue el
siguiente:
En Colombia existen normas que reglamentan la prestacin de los servicios
pblicos, para nuestro caso el de agua potable, dicha normatividad parte de lo
establecido en la Constitucin Poltica de Colombia de 1991, en sus artculos 365
al 370, en donde se establece que los servicios pblicos domiciliarios se
prestarn directamente por cada municipio cuando las caractersticas tcnicas y
econmicas del servicio y las conveniencias generales lo permitan y aconsejen,
para lo cual los departamentos cumplirn con funciones de apoyo y coordinacin y
la ley determinar las entidades competentes para fijar las tarifas.
Ley 142 de 1994, la cual reglamenta la prestacin de los servicios pblicos
domiciliarios.
Resolucin 287 del 25 de Mayo de 2004, la cual establece la fijacin, liquidacin,
facturacin y recaudo de las tasas o tarifas por servic ios prestados.
Resoluciones Nos.1416 y 1417 de 1.997 emanadas de la Superintendencia de
Servicios Pblicos Domiciliarios, que tratan sobre la Implantacin del plan de
contabilidad y el sistema unificado de costos y gastos para las empresas
prestadoras de servicios pblicos domiciliarios; as como tambin de la Resolucin
No.4640 del ao 2.000 que modific el plan de contabilidad.
CIRCULAR EXTERNA 2 DE 1998, Por la cual se dan lineamientos generales
acerca de la implementacin del Plan de Contabilidad y del Sistema Unificado de
6. METODOLOGA UTILIZADA
6.1 FUENTES DE INFORMACIN
Para la recoleccin de la informacin se utilizan fuentes primarias como la
observacin directa, entrevistas y cuestionarios a funcionarios de la entidad,
inspeccin de documentos, tales como, manuales de funciones y procedimientos
e informes existentes en la empresa.
De igual forma se tienen en cuenta fuentes secundarias como las resoluciones y
circulares emanados por la CRA12 y la Superintendencia de Servicios Pblicos
Domiciliarios, los cuales proporcionan informacin sobre el tema, se consultan
libros de costos y de metodologa de la investigacin.
6.2 POBLACIN Y MUESTRA
En primera instancia se realizan entrevistas al personal administrativo y operativo
de la entidad, para establecer las actividades que ejecutan y adems, los costos
en que incurren en cada una de ellas.
6.3 ANLISIS DE LA INFORMACIN
Para conocer detalladamente cada una de las diferentes actividades que se
realizan en la entidad y establecer los costos, es necesario tomar la informacin a
travs de visitas directas a cada una de las plantas, debido a que en los manuales
no se encuentra dicha informacin. Adicionalmente se realizan entrevistas a los
jefes de divisin, a la gerente de la entidad y operarios.
6.3.1 DIAGNOSTICO DE LA ENTIDAD
EMPOCHIQUINQUIRA es una empresa Industrial y Comercial del Estado,
prestadora de servicios pblicos domiciliarios dotada de personera jurdica,
autonoma administrativa y patrimonio independiente.
La empresa se encarga de la prestacin del servicio de acueducto y alcantarillado
y por la venta de estos servicios obtiene los recursos con los que funciona e
invierte en la misma para lograr eficiencia en la prestacin de los servicios
(rentabilidad social) adems de la rentabilidad econmica por el giro normal de su
actividad. La direccin y administracin de la empresa est a cargo de la junta
directiva y el gerente, quien es su representante legal, adems cuenta con una
estructura orgnica, com o se puede apreciar a continuacin:
12
Figura 1 ORGANIGRAMA
EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL DE SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS
EMPOCHIQUINQUIR E.S.P.
JUNTA DIRECTIVA
GERENTE
CONTADOR PBLICO
JEFE DE LA DIVISIN
ADMINISTRATIVA
CONTROL INTERNO
ASESOR JURDICO
JEFE DE LA DIVISIN
FINANCIERA
JEFE DE LA DIVISIN
TCNICO
OPERATIVA
ALMACENISTA
INGENIERO DE
REDES
FACTURADORA
AUXILIAR DE P.Q.R
CONDUCTOR
AUXILIAR CONTABLE
9
AFORADORES
SEC. GERENCIA
1 FONTANEROS
Y 15
OPERARIOS DE
LAS PLANTAS
1
VLVULERO
15 OPERARIOS
DE ACUEDUCTO
Y ALCANTARILLADO
1
CONDUCTOR
MECNICO
6.3.2
DIAGNOSTICO
EMPOCHIQUINQUIR
DEL
SISTEMA
DE
COSTOS
EN
El costeo basado por actividades considera que las actividades son las que
generan los costos y consumen recursos, por ello este modelo requiere que
las empresas obtengan datos sobre costos desarrollando, previamente
estudio de cada una de sus actividades.
6.4 PROPUESTA PARA EL DISEO DE UN SISTEMA DE COSTOS
BASADO EN LAS ACTIVIDADES
El presente estudio comienza a desarrollarse a partir del reconocimiento
bsico de la empresa, partiendo de la misin, visin, objetivos, polticas
corporativas, escritura de constitucin, manuales de funciones, procesos y
procedimientos, resoluciones, circulares y organigrama entre otros, para
posteriormente centrarnos en cada actividad que desarrolla la organizacin
para el normal funcionamiento.
En lo que se refiere a la composicin patrimonial, est conformado por
bienes y fondos pblicos, sus fuentes de financiacin son los rendimientos
obtenidos por las tarifas, derechos y tasas que perciban por la prestacin del
servicio, as como las donaciones y contribuciones que recibe con
destinacin especfica, lo anterior atendiendo al acuerdo 019 de 1997, en
sus artculos 27, 28 y 29.
Para el diseo del sistema de costos basado en las actividades en la
Empresa Industrial y Comercial de Servicios Pblicos Empochiquinquir
E.S.P., debe concientizar a la organizacin desde los niveles bajos hasta la
alta gerencia, para obtener costos unitarios de productos mucho ms
precisos y tiles, pues estos contribuyen a la toma de decisiones, a la
direccin y planeacin estratgica, que repercuten en la vida de la empresa.
En concreto, el mtodo ABC, permite agrupar lgicamente las actividades,
precisar la autoridad responsable, establecer relaciones de trabajo, de tal
forma que tanto la entidad como el personal, alcancen sus objetivos.
La asignacin de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al
objetivo final que son los productos terminados, para nuestro caso el agua,
es sin lugar a dudas el problema ms importante a resolver de cualquier
sistema de costos.
Esto quiere decir que los sistemas de informacin de hoy deben tener no
solamente los objetivos tradicionales de reportar informacin, sino facilitar el
anlisis a todos los niveles de la organizacin con el objeto de lograr las
metas de eficiencia, anlisis de actividades indirectas consumidas por los
productos en su elaboracin para corregir y mejorar las distorsiones que se
presenten, resaltando a largo plazo todos los costos variables, como se
puede apreciar en la siguiente figura.
Consumo
Transformacin de recursos
Actividades
Fuente:
Disponible
en
http://www.elindustrial.com/management/finanzas/costosabc1.html
Resultados
Internet:
7. EXPOSICION DE RESULTADOS
El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en
centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y
servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en
el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades que causan
costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los
productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para
obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores
que no aadan valor.
Una vez efectuado el diagnostico operativo de la entidad se toma como gua
para disear el sistema de costos basado en las actividades el libro de
Douglas T, Hicks titulado El sistema de costos basado en las actividades
(ABC), gua para su implementacin en pequeas y medianas empresas, el
cual establece los siguientes pasos para el diseo del sistema:
1. Identificar y definir las actividades relevantes.
2. Organizar las actividades por centros de costos.
3. Identificar los componentes de costos principales.
4. Determinar las relaciones entre actividades y costes.
5. Identificar los inductores de costes para asignar los costes a las
actividades y a las actividades a los productos.
6. Establecer la estructura del flujo de costes.
7. Seleccionar herramientas apropiadas para realizar la estructura del flujo de
costes.
DOUGLAS T. Hicks. El sistema de costos basado en las actividades (ABC), gua para su
implementacin en pequeas y medianas empresas, pg. 53.
Ibid, pg. 44
DOUGLAS T. Op. cit., pg. 45
correspondencia
Reparar maquinaria y equipos
- Recepcionar llamadas
Recepcionar y radicar correspondencia
- Elaborar documentos
Organizar agenda de compromisos
- Expedir constancias
Archivar
- Atender al usuario
Elaborar documentos de solucin PQR
- Liquidar matriculas
Elaborar informes sobre las diferentes PQR
- Registrar krdex
Recepcionar insumos y suministros
Cotizar
insumos ,suministros
Comprar de suministros e insumos
Despachar
insumos ,
suministros
Manejar fondos de caja menor
- Sistematizar la informacin
Custodiar los bienes
- Identificar necesidades
Elaborar rdenes de compra
- Expedir paz y salvo
Recibir y enviar documentos
- Codificar y registrar datos
Revisar movimientos contables
- Elaborar informes
Analizar la informacin financiero
- Interpreta r datos
Actualizar libros auxiliares y principales
- Elaborar estados financieros
Elaborar informes contables y financieros - Elaborar cuentas pago
Elaborar documentos contables
- Girar cheques
Expedir disponibilidad presupuestal
- Manejar cuentas bancarias
Efectuar conciliaciones
- Tomar lecturas de consumo
Ingresar lecturas al sistema
- Actualizar pagos de los
usuarios
Imprimir facturas
- Entregar facturas
Suspender el servicio
- Reconectar el servicio
Tramitar viabilidades
- Derechos de conexin
Revisar y constatar soportes contables
- Liquidar y aplicar tarifas
Aprobar trabajo suplementario
- Autorizar permisos
Reparar y mantener redes de acueducto
- Realizar arqueos de caja
Realizar proyectos de infraestructura hidrulica
Controlar fugas en la red matriz y primaria de acueducto
Supervisar mantenimiento de plantas
Elaborar informes para Superintendencia
Limpiar plantas de bombeo, tratamiento y fuente hdrica
CENTRO DE
COSTOS
Servicios
Generales
Secretara
general
Control interno
Peticiones,
Quejas y
Recursos
Compras
Almacn
Contabilidad
Facturacin
Tesorera
Divisin
administrativa
Gerencia
Tcnica
Operativa
Captacin
Bombeo
Desarenado
Impulsin
Tomar muestras
Analizar muestras
Elaborar plan de tratamiento
Controlar calidad
Ozonizar agua
Airear del agua
Dosificar qumicos
Flocular
Sedimentar
Filtrar
Desinfectar
Almacenar
Distribuir agua
Extraer agua pozo profundo.
Ozonificar agua.
Airear agua.
Dosificar qumicos.
Flocular
Sedimentar
Filtrar
Desinfectar
Almacenar
Distribuir
Redes
Planta de
bombeo
Laboratorios
Planta
tratamiento
Terebinto
Planta
tratamiento Sur
de la ley 11 de 1984.
7.2.3 Componentes del costo variable. Se entienden por costos variables
aquellos que tienden a fluctuar en proporcin directa a los cambios
registrados en los volmenes de produccin o venta. Los costos variables
ms representativos para este caso, son:
- Servicios en general. Corresponde a los diferentes servicios que la
empresa necesita para poder desarrollar su actividad econmica, dentro de
estos tenemos: consumo de agua, energa, publicidad, telecomunicaciones,
correo, transportes, fletes y acarreos, mantenimiento y reparaciones.
- Provisiones. Corresponden a las reservas que debe realizar el ente para
cubrir posibles eventualidades en la prdida de inventario, por conexiones
clandestinas o desperdicios de agua, cuentas por cobrar, demandas
laborales, etc.
- Suministros de tratamiento y aseo. Son los que se requieren para la
limpieza, aseo y desinfeccin de las plantas de bombeo, tratamiento,
laboratorio y de diferentes dependencias de la empresa (jabn detergente,
en barra para losa y para manos, traperos, guantes, cepillos, baldes,
bayetillas, papel higinico, bolsas para la basura, ambientador, limpia vidrios,
cera, desinfectantes, escobas, toallas en tela y absorbentes), entre otros.
- Suministros de cafetera. Son los elementos utilizados para la preparacin
de tinto y aromtica para la atencin de los empleados en el horario de
trabajo, entre ellos tenemos: panela, caf, azcar, vasos desechables,
aromticas, mezcladores, entre otros.
- Combustibles y lubricantes. Son los insumos necesarios para el
funcionamiento de las diferentes mquinas y vehculos del ente, los ms
empleados son: ACPM, gasolina, aceites, grasas, lubricantes aditivos,
lquido de frenos, entre otros.
- Elementos de mantenimiento y reparacin de vehculos. Son los
suministros que se requieren eventualmente para la reparacin y
mantenimiento de los vehculos de la empresa, entre ellos estn: interruptor
bujas, platinos, condens ador, bobinas, escobillas, bateras, casquetes de
biela, terminales, correas, rodamientos, entre otros.
- Elementos de mantenimiento y reparacin de redes. Son los suministros
que se requieren para la reparacin y mantenimiento de las redes de
acueducto, entre los cuales estn: adaptadores, cemento gris y blanco, tubo
cemento, galvanizado y de gres, universales pvc, cinta tefln, soldadura pvc,
tapones tiner, escofina, manila, sicafel, niples, vlvulas de pie, ventosas de
simple, doble y triple accin, galpagos pvc, varilla, triturado, alambre,
Servicios generales
Secretaria general
Peticiones, quejas y
recursos (PQR)
Control interno
Compras
Almacn
Contabilidad
Facturacin, tesorera,
divisin administrativa
y gerencia
Tcnica operativa
Redes
Planta de bombeo
Laboratorio
Planta de tratamiento
Terebinto
Planta de tratamiento
Sur
INDUCTOR
Hora/hora
Aos de vida til
Porcentaje por rea de ocupacin
Consumo
Consumo por rea
Consumo
Consumo
Consumo m3
No. equipos elctricos
No. de impulsos
No. de OPS
No. de envos
rea ocupada
Porcentaje de acuerdo al objeto
Imputacin a cada centro de costos
No. establecido por ley y convencin colectiva
Promedio mensual de consumo
Promedio mensual
Escala salarial
INDUCTOR
No. horas prestacin de servicios
No. horas asignadas a cada centro de costos
Porcentaje tiempo asignado
Porcentaje tiempo asignado
No. requisiciones mensuales
Promedio mensual de quejas
Porcentaje tiempo asignado
No empleados por centro de costos
Porcentaje tiempo asignado
No egresos mensuales
Porcentaje tiempo asignado
Porcentaje tiempo asignado
Porcentaje tiempo asignado
Porcentaje tiempo asignado
Porcentaje tiempo asignado a cada planta
HASTA
444.726
656.298
656.299
911.199
911.200
956.760
956.761
1.080.592
1.080.593
1.263.131
1.263.132
1.436.123
1.436.124
1.888.648
1.888.649
En adelante
Fuente: Escala de salarios. Empochiquinquir, 2005.
VITICOS DIARIOS EN
PESOS
LMITE MXIMO
55.051
72.105
79.389
79.457
83.206
86.376
102.400
118.425
COMPONENTES DEL
COSTO
Una vez que los costos y los centros de costos se clasifican, se inicia el
diseo de la estructura del flujo de costos para visualizar el proceso; el
propsito de este diagrama es servir de instrumento para visualizar la
secuencia de los costos y como documentacin de la estructura final, en
este diagrama las categoras de costos y de centros de costos se presentan
por niveles, incluyen los objetivos del costo (aquellos elementos finales por
los cuales se disea el sistema para acumular los costos y los materiales
directos empleados, el procesamiento externo directo y los objetivos del
costo).
Figura 4. Diagrama de flujo de costos
SUELDOS, SALARIOS Y APROPIACIONES
Mano de obra directa e indirecta, trabajo suplementario, bonificaciones, seguridad
social de la entidad, seguro de salud colectivo, seguros contra accidentes,
pensiones.
NIVEL I
NIVEL II
CENTRO DE SERVICIOS
Servicios generales, secretara de general.
NIVEL III
NIVEL IV
ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS
Contabilidad, personal, facturacin, tesorera, gerencia.
NIVEL V
ACTIVIDADES OPERATIVAS
Planta de bombeo, tcnica operativa, redes, laboratorio, plantas de tratamiento
Terebinto y Sur.
NIVEL VI
MATERIALES DIRECTOS
Insumos qumicos y react ivos
CLIENTES
Costo por metro cbico a los usuarios del
servicio.
SERVICIOS GENERALES
1.409.862
44.250
9.175
52.487
34.355
750.000
1.384
12.694
1.041.125
90.785
111.689
48.854
93.595
12.745
3.713.000
-3.713.000
100%
X
100%
Horas asignadas a cada centro de costos X 100% = % horas asignadas a cada centro
Total promedio mensual horas de servicio
Una vez se realiza el cierre de este centro de costos, se logra establecer que
a quienes le presta servicio en mayor proporcin, es a la gerencia con un
53,2%, puesto que est vinculada a entidad como secretaria de gerencia,
pese a ello, le presta servicios en menor proporcin a los dems centros de
costos, como recepcin de llamadas, correspondencia y es la encargada del
archivo general de la empresa.
100%
X
100%
X
Este procedimiento se realiz a as, por ser una actividad que no tiene una
persona directamente encargada, sino que en ella interviene el personal
antes mencionado.
Este centro de costos refleja su mayor costo en los impuestos, tasas y
contribuciones, debido a que en este centro participan los funcionarios antes
mencionados y segn la resolucin SSPD 20051300011765 de 2005,
estipula que las tarifas por contribuciones para las empresas prestadores de
servicios pblicos domiciliarios se liquida mximo el 1% sobre el total de los
gastos de funcionamiento de la entidad.
En el cierre de los centros de costos anteriores se le imputa el valor
correspondiente al porcentaje de asignacin de servicios generales,
secretaria general y control interno, en este centro de costos se puede
apreciar que el tem de mayor relevancia es la imputacin por control
interno, debido a que ste hacer parte de las actividades relacionadas con
las compras.
Una vez se realiza el cierre de este centro de costos se distribuye en igual
proporcin a los centros de costos que intervienen en l.
- Hoja de trabajo DCA5 almacn. Para este centro de costos la distribucin
se realiz a haciendo la sumatoria de los gastos incurridos en el mes y se
aplic a el siguiente inductor:
Inductor: Porcentaje por nmero de requisiciones
Promedio mensual de requisiciones
No. de requisiciones por centro de costos
100%
X
No. total requisiciones por centro de costos X 100% = % de asignacin por centro de costos
Promedio mens ual de requisiciones
Promedio mensual requisiciones por cada centro de costos X 100%= % asignado por centro costos
Promedio mensual de requisiciones
100%
X
No. empleados por centros de costos X 100% = % de asignacin por centro de costos
Total promedio mensual de empleados
100%
X
Promedio mensual horas asignadas por centro de costos X 100% = % asignado a cada centro de costos
Promedio mensual horas laboradas
100%
X
Promedio mensual egresos por centro de costos X 100% = % asignado por centro de costos
Promedio mensual de egresos
100%
X
Total pruebas realizadas para cada planta X 100% = % de pruebas para cada planta
Total promedio mensual de pruebas realizadas
VALOR 100%
135.024.565
PLANTA TEREBINTO
PLANTA SUR
VALOR 60%
VALOR 60%
81.014.739
23.312.599
13.987.560
158.337.165
81.014.739
13.987.560
MATERIALES DIRECTOS
INSUMOS QUMICOS
PLANTA TRATAMIENTO TEREBINTO
36.010.276
Sulfato de aluminio
10.219.396
Cal nare
1.666.250
Polmero aninico
16.747.500
Hipoclorito de Calcio
4.093.750
Cloro gaseoso
3.283.380
5.090.341
Hidroxicloruro de aluminio
560.000
Hipoclorito de Sodio
2.448.296
cido clorhidrico
2.082.045
LABORATORIO
Reactivos qumicos
69.802
4.614
117.094.817
19.082.515
1.041.180
68.820
74.416
1.200.000
720.000
650.000
390.000
600.000
360.000
337.680
22.320
206.667
124.000
116.312
7.688
9.916.667
5.950.000
5.581.100
368.900
124.171.089
19.550.243
67.953.261
10.717.515
192.124.351
30.267.758
Ingeniero de sistemas
2.288.458
1.287.944
85.131
1.400.000
787.920
52.080
133.266.167
125.003.664
11.730.146
124.171.089
19.550.243
2.908.438
- 7.682.886
2.288.458
1.287.944
85.131
1.400.000
787.920
52.080
133.266.167
125.003.664
8.262.502
192.124.351
30.267.758
- 65.044.823
- 21.868.045
9. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
-
el
10. BIBLIOGRAFA
ACUERDO No. 019 DE 1997, Noviembre 30. Por el cual se transforma la
Empresa
de
Servicios
Pblicos
de
Chiquinquir
EMPOCHIQUINQUIR establecimiento Pblico En Empresa
Industrial y Comercial del Estado del Orden Municipal y mediante el
cual se adopta su Estatuto Orgnico.
BAKER, Morton, Jacobsen, Lyle y Ramrez Padilla, David Noel. Contabilidad
de Costos . Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. Mc
Graw-Hill, 2 Ed. 1983.
BRIMSON, James. Contabilidad por actividades. Alfaomega Marcombo,
Colombia 1997
CATACARA C. , Fernando. Sistemas y procedimientos contables, Bogot
Mc Graw Hill, 1999.
CATALDO PIZARRO, Juan. gestin del presupuesto ABC su integracin
con la calidad y las normas ISO 9000. Alfaomega Marcombo. 1997
CDIGO DE COMERCIO
CONSTITUCI N POLTICA DE COLOMBIA DE 1991.
CONTRATO DE CONDICIONES UNIFORMES para la prestacin de los
servicios pblicos domiciliarios de acueducto y alcantarillado de
Chiquinquir. Empochiquinquir, agosto 28 de 2002.
DEL RO GONZLEZ, Cristbal. Costos III, Costos para administradores y
dirigentes. Editorial Ecafsa.
DOUGLAS T., Hicks, El sistema de costos basado en las actividades (ABC).
Gua para su implantacin en pequeas y medianas empresas.
Alfaomega grupo editor. 1998.
GAYLE RAYBURN, Letricia, Contabilidad y Administracin de Costos.
McGraw Hill. Sexta Edicin, Mxico 1999.
GOXENS A., Goznes M. A., Enciclopedia Prctica de la Contabilidad. Grupo
editorial Ocano.
ANEXO B
PASOS PARA EL DISEO DEL SISTEMA, TOMANDO COMO EJEMPLO EL CENTRO DE COSTOS SERVICIOS
GENERALES
1) Se identifican y definen las actividades relevantes, de todas las reas de la empresa
2) Se organizan las actividades por centros de costos. Se ubican en el centro que corresponde, para nuestro
caso se toma como ejemplo servicios generales.
Limpiar y asear las oficinas
Transporte
Correos
Publicidad
Servicio de cafetera
Mantenimiento y reparacin vehculos
3) Se identifican los componentes de costos principales que influyen en cada uno de ellos, por ejemplo:
a) Salarios y apropiaciones de nmina
Dotaciones
Viticos
Seguros y plizas
Vigilancia
Suministros de oficina
Mantenimiento y reparacin
Agua
Energa elctrica
Telfono
Combustibles y lubricantes
Elementos de cafetera
Suministros de aseo
Impuestos, tasas y contribuciones
Depreciaciones
Correos, portes y telegramas
Otros gastos
5) Se identifican los inductores de costes para asignar los costes a las actividades y a las actividades a los
productos.
Para este caso se establece el inductor:
Servicios generales
Secretara general
1,0
22,5
11,1
% MENSUAL
% MENSUAL
11,1
CONSUMO
MENSUAL
44,4
CONSUMO
MENSUAL
% MENSUAL
CONSUMO
MENSUAL
90,0
REDES
CONSUMO
DIARIO
4,0
% MENSUAL
202,5
CONSUMO
MENSUAL
9,0
HORAS
LABORADAS
MENSUALES
TCNICA OPERATIVA
CONSUMO
DIARIO
HORAS
LABORADAS
DIARIAS
CONSUMO
DIARIO
DESCRIPCIN
CONSUMO
DIARIO
LABORATORIO
GERENCIA
3,0
67,5
33,3
% MENSUAL
ASIGNADO
Se toma el nmero total de horas laboradas y se establece el nmero de horas asignadas a cada centro de costos,
como se puede apreciar:
DISTRIBUCION CONDUCTOR
100,0
1,0
22,5
REA M2
HORAS
MENSUALES
% MENSUAL
8,3
% MENSUAL
44,0
9,4
HORAS
MENSUALES
% MENSUAL
39,6
REA M2
HORAS
MENSUALES
85,0
8,3
REA M2
9,4
% MENSUAL
HORAS
MENSUALES
-
REA M2
% MENSUAL
REA M2
7,0
7,8
10,0
4,7
5,2
9,4
8,3
9,4
8,3
15,0
-
CONTABILIDAD
8,0
8,3
9,4
8,3
3,7
9,4
HORAS
MENSU ALES
REA M2
4,1
6,0
2,8
8,3
9,4
3,1
6,0
2,8
3,1
9,4
8,3
8,3
% MENSUAL
10,4
HORAS
MENSUALES
9,3
REDES
REA M2
20,0
% MENSUAL
HORAS
MENSUALES
7,8
TCNICA
% MENSUAL
9,4
REA M2
GERENCIA
% MENSUAL
8,3
7,0
HORAS
MENSUALES
15,0
REA M2
4,1
TESORERA
% MENSUAL
FACTURACIN
HORAS
MENSUALES
9,4
8,3
PQR
REA M2
2,1
ALMACN
% MENSUAL
112,5
3,7
1,9
9,4
COMPRAS
TOTALES
DIVISIN
ADMINISTRATIVA
8,0
HORAS
MENSUALES
% MENSUAL
HORAS
MENSUALES
REA M2
4,0
8,3
REA M2
193,0
5,0
8,3
9,4
% MENSUAL
TOTAL REA M2
90,0
CONTROL INTERNO
7,5
16,0
HORAS
MENSUALES
HORAS LABORADAS
MENSUALES
4,0
Aseo
Servicio de cafeteria
193,0
112,5
HORAS LABORADAS
DIARIAS
CONCEPTO
90,0
SECRETARIA
GENERAL
HORAS
MENSUALES
4,0
5,0
TOTAL REA M2
Aseo
Servicio de cafeteria
REA M2
CONCEPTO
HORAS LABORADAS
MENSUALES
HORAS LABORADAS
DIARIAS
193,0
90,0
100,0
112,5
100,0
Luego se asigna la informacin obtenida en cada uno de las reas donde prestan sus servicios como se muestra a
continuacin:
REDES
LABORATORIO
TOTAL
10,4
4,1
3,1
3,1
100,0
8,3
8,3
8,3
8,3
8,3
100,0
12,5
16,1
18,7
56,9
22,6
44,8
4,2
5,4
6,2
Aseo
8,3
2,1
44,0
7,8
5,2
4,1
7,8
Servicio cafetera
8,3
8,3
8,3
8,3
8,3
8,3
8,3
SUBTOTAL
16,6
10,4
8,3
52,4
16,1
13,5
3,5
2,8
5,4
4,5
TOTAL
5,5
17,5
19,0
TCNICA
OPERATIVA
100,0
GERENCIA
11,1
TESORERIA
33,3
FACTURACIN
11,1
PERSONAL
CONTABILIDAD
PQR
ALMACN
COMPRAS
CONTROL INTERNO
SECRETARIA
GENERAL
44,4
Porcentaje conductor
7,5
14,9
11,1
3,7
300,0
100,0
VALOR TOTAL
DOTACION
MENSUAL
VALOR TOTAL
DOTACION
ANUAL
VALOR
CONVENCIN
ANUAL
DOTACIN POR
CONVENCIN
VALOR DOT.
CENTROS DE COSTOS
DOTACIONES
No. EMPLEADOS
Para el caso de las dotaciones se toma el nmero de empleados en este centro, la cantidad de dotaciones al ao y
el valor y se asigna este costo.
SERVICIOS GENERALES
Servicios generales
Conductor
camisa
265.500 NA
265.500
22.125
265.500 NA
265.500
22.125
531.000
531.000
44.250
10) Reunir los datos necesarios para dirigir el modelo de acumulacin de costes.
11) Establecer el modelo de acumulacin de costes para simular el flujo y la estructura de costes de la empresa y
desarrollar las tarifas de costes.