LE CONTROLE FISCAL
LES SANCTIONS
LES RECOURS
COMPETENCE
TERRITORIALE
SERVICES OPERATIONNELS
GESTION
NATIONALE
DGE
INTERREGIONALE
SERVICES SUPPORT
RECHERCHE CONTRLE
DNEF
BEP
DVNI
Diffrents services de
DNVSF
l'administration centrale
BIV
DI
DIRCOFI
SIE
CDI (futur SIP)
DEPARTEMENTALE
BCR
BVD
DSF
ICE
Concerne essentiellement les services gestionnaires (particuliers C.D.I (futur S.I.P) ; professionnels
DGE , S.I.E )
Rectification des erreurs matrielles constates dans les dclarations la suite dun examen critique
C - LA VERIFICATION
a) Impt sur le revenu, Impt sur les socits et Taxes sur le chiffre daffaires
-
la vrification peut tre selon le cas un ESFP (examen contradictoire de la situation fiscale personnelle)
ou une vrification de comptabilit
lESFP concerne le contrle de particuliers au regard de lIR, quelles aient ou non leur domicile fiscal en
France, lorsquelles y ont des obligations au titre de cet impt : contrle de cohrence entre les revenus
dclars et la situation patrimoniale, la situation de trsorerie et les lments de train de vie du foyer
fiscal
comptes bancaires usage mixtes : examen possible des comptes bancaires usage mixte par
ladministration sans que cela soit qualifi le cas chant de dbut dESFP ou de vrification de
comptabilit. Toutefois, si ladministration entend exploiter les renseignements obtenus au cours dun
ESFP pour procder des rehaussements au titre de revenus provenant dactivits susceptibles de faire
lobjet dune vrification de comptabilit (BIC, BNC, BA), il a t jug quelle tait tenue dengager cette
procdure de contrle
dcouverte dactivits occultes : une activit occulte est une activit qui na, aucun moment, t
porte la connaissance de ladministration. Si au cours dun ESFP, ladministration dcouvre
lexistence dune activit occulte, elle a la possibilit den tirer toutes les consquences sans engager
une vrification de comptabilit
procdure applicable depuis le 1er janvier 2005 pour les PME (CA < 1.500 K si ventes ou 450 K pour
les autres)
ce dispositif permet aux PME de sassurer quelles appliquent correctement les rgles fiscales, de
demander ladministration un contrle de leurs oprations sur un point particulier
ne constitue pas une vrification de comptabilit. Ds lors un contrle fiscal peut tre engag sur la
mme priode et le mme impt
la PRC est la procdure de droit commun ( lexception des rehaussements visant les IDL : TF et TP).
Les rectifications envisages par ladministration doivent dont tre tablies dans le cadre de cette
procdure, sous peine de vice de forme entachant de manire dfinitive le supplment dimpt tabli,
la PRC permet louverture dun dbat contradictoire. Il peut tre oral (discussion dans le cadre de lESFP
ou de la vrification de comptabilit) ou crit (changes de courriers : demande dclaircissements ou de
justifications, proposition de rectification)
la PRC permet, en cas de dsaccord persistant, de prsenter le litige lavis dorganismes consultatifs
tels que la Commission dpartementale de conciliation (D.E, TPF, ISF) ou Commission dpartementale
des impts directs et des taxes sur le chiffre daffaires (BIC, BNC, BA, IS)
sapplique aux contrles engags depuis le 1er janvier 2005 (avis de vrification adress aprs cette
date)
applicable uniquement en cas de contrle fiscal externe dans le cadre des vrifications de comptabilit,
pour les erreurs commises de bonne foi et concernant des dclarations souscrites dans les dlais lgaux
la PR permet aux entreprises de rgulariser en cours de contrle les erreurs ou anomalies releves par
le vrificateur
En contrepartie du paiement rapide des droits, le contribuable bnficie dune rduction des intrts de
retard (50% en 2005 et 30% compter du 1er janvier 2006)
b) Procdure de rpression des abus de droit
Procdure applicable notamment en matire de IR,IS, TVA, TP, DE, TPF et ISF
Sont inopposable ladministration les actes dissimulant la vritable porte dune convention
En cas de persistance du dsaccord, le litige peut tre soumis lavis du Comit consultatif pour la
rpression des abus de droit. En cas de contentieux ultrieur, la charge de la preuve incombe celui qui
ne se conforme pas lavis rendu par le Comit consultatif
Taxation doffice
IR : dclaration densemble non souscrite dans le dlai lgal (*)
IR : gains nets et plus value nayant pas fait lobjet dune dclaration (*)
IS : dclaration non souscrite dans le dlai lgal (*)
TVA : dclaration non souscrite dans les dlais lgaux
ISF : non dpt dans le dlai lgale de la dclaration prvue pour le
rglement (*)
(*) : la procdure dEO ou de TO nest applicable que si le contribuable na pas rgularis sa situation spontanment ou dans les 30 jours dune mise
en demeure
elle est tablie chaque fois que lagent de ladministration est plac dans limpossibilit de procder aux
oprations de contrle
en cas de rponse insuffisante, une mise en demeure assignant un dlai de 30 jours est adresse au
contribuable. Selon la rponse apporte par le contribuable, la PRC (si prcision apporte) ou la
procdure de TO ou EO est applicable
d) Notification et suite des impositions doffice
ladministration est tenue de porter la connaissance du contribuable les nouvelles bases dimposition
sagissant dune procdure non contradictoire, ladministration nest pas tenue de rpondre aux
observations formules par le contribuable et les organes consultatifs ne peuvent tre saisis (
lexception dune procdure de TO la suite dun ESFP)
impossibilit de renouveler une vrification de comptabilit sur une mme priode et un mme impt
limitation de la dure de vrification : vrification de comptabilit 3 mois pour les petites entreprises
(sauf holding de participation ou de placement portant des titres dune valeur suprieure 7.600.000 ) ;
ESFP 12 mois
assistance dun conseil pour discuter les propositions de rectifications ou pour y rpondre : la proposition
de rectification doit, peine de nullit, mentionne la facult pour le contribuable de se faire assister par
un conseil
information du contribuable sur la teneur et lorigine des renseignements et documents obtenus auprs
de tiers (sauf si existence dune situation dopposition contrle fiscal)
LES SANCTIONS
A - INFRACTIONS ET PENALITES FISCALES
Le rgime des pnalits fiscales se caractrise :
- pour les infractions lies l'assiette :
par l'application d'un intrt de retard unique, d indpendamment de toutes sanctions et qui a pour
objet de compenser le prjudice subi par le Trsor public du fait de l'encaissement tardif de sa
crance,
et l'application de majorations dont le taux varie en fonction de la gravit de l'infraction ou de la nonrgularisation de l'infraction dans les dlais prvus par la loi (10, 40 ou 80%) ;
Le tableau ci-aprs rsume les diffrentes situations susceptibles d'tre rencontres en pratique en cas de
dfaut ou retard dans la souscription
- pour les autres infractions, par un dispositif de sanctions spcifiques dont l'importance est adapte la
gravit relle de l'infraction releve, cela peut aller de la simple amende de 15 (par inexactitudes
constates dans les renseignements que doivent comporter les documents remettre ladministration
fiscale) l'application d'une majoration de 100 % aux droits rappels en cas dopposition contrle fiscal.
B - INFRACTIONS ET SANCTIONS PENALES
Les poursuites correctionnelles ont pour objet de faire prononcer, par les tribunaux correctionnels, des
sanctions pnales l'encontre des auteurs d'infractions fiscales qui procdent manifestement d'une intention
frauduleuse et sont riges en dlits en raison de leur gravit particulire. Ces peines sont susceptibles de
s'ajouter aux sanctions purement fiscales.
a) Dlit gnral de fraude fiscal et infractions assimiles
Les lments constitutifs du dlit de fraude fiscale doivent runir :
- l'existence de faits matriels tendant permettre au contribuable de se soustraire totalement ou
partiellement l'tablissement ou au paiement de l'impt ;
- une intention dlibre de fraude.
Exemples :
- omission volontaire de dclaration dans les dlais prescrits ;
- dissimulation volontaire de sommes sujettes l'impt ;
- organisation d'insolvabilit et autres manuvres tendant mettre obstacle au recouvrement de l'impt ;
b) autres dlits
Le dlit comptable peut revtir deux formes :
- omission dlibre de passer ou de faire passer des critures au livre-journal et au livre d'inventaire
(BIC/IS) ou au livre-journal des recettes et des dpenses professionnelles (BNC) ;
- passation dlibre d'critures fictives ou inexactes aux mmes livres.
LES RECOURS
A- DANS LE CADRE DU CONTROLE FISCAL EXTERNE
a) Recours hirarchique
b) Interlocution dpartementale
c) Organismes consultatifs
d) Contentieux administratif
e) Contentieux juridictionnel
A- DANS LES AUTRES CAS
a) Recours hirarchique
b) Conciliateur fiscal dpartementale
c) Contentieux administratif
d) Contentieux juridictionnel