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Licenciatura en Economa

Derecho Econmico

Actividad XLVII (Derecho Fiscal Cap. 3)

Cmo se clasifican las contribuciones?

De manera sinttica, la clasificacin de Emilio Margain Manautou es:


1. Impuestos.
Directos. No son repercutibles y gravan los rendimientos.
Indirectos. Si son repercutibles y gravan el consumo.
Reales. Se preocupan por los bienes o cosas que grava.
Personales. Se atiende a las caractersticas de las personas.
Especficos. Atienden al peso, medida, cantidad o calidad del bien
gravado.
Ad-valorem. Consideran el valor del producto.
Generales. Gravan actividades distintas, pero que son de la misma
naturaleza.
Especiales. Gravan determinada actividad.
Con fines fiscales. Se establecen para obtener ingresos al Estado.
Con fines extrafiscales. Se establecen no con el nimo de que se
produzcan ingresos, sino con una finalidad distinta, de carcter social o
econmico.
Alcabalatorios. Trnsito, circulacin y extraccin, introduccin y
diferenciales.
2. Derechos.
De carcter industrial pero de inters econmico.
Tasas de instruccin pblica.
Referentes a actuaciones y actos jurdicos.
Servicios de polica, desinfeccin, sanidad, agua y poltica comercial.
Conforme al criterio de Emilio Margain Manautou, los ingresos del
fisco federal se pueden clasificar:
1. Contribuciones.
Impuestos.
Derechos o tasas.
Contribuciones especiales.
Impuestos, derechos o tasas y contribuciones especiales causados en
ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago.
Multas por violaciones a ordenamientos tributarios.
Recargos, punitivos o moratorios, por la falta de pago oportuno de los
tributos.
2. Otros ingresos.
Productos
a) Derivados de la explotacin de bienes del dominio pblico.
b) Derivados de la explotacin de bienes del dominio privado.

Bibliografa:
-Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal, Iure Editores, pginas 171 a 187.
-Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Artculo 31 Fraccin IV.
-Cdigo Fiscal de la Federacin, Artculos 2 y 3.

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c) Utilidades de organismos descentralizados y empresas en las que el


Estado, directa o indirectamente, es accionista, mayoritario o
minoritario.
d) Ingresos derivados de ventas de bienes y valores.
e) Recuperaciones de capital.
f) Otros ingresos.
Aprovechamientos.
a) Multas no impositivas.
b) Recargos no tributarios.
c) Indemnizaciones.
d) Regalas.
e) Otros ingresos.
Ingresos derivados de financiamientos crediticios.
a) Emisin de bonos.
b) Emisin de papel moneda.
c) Descuentos de documentos.
d) Emprstitos.
e) Otros financiamientos.
El Modelo de Cdigo Tributario para la Amrica Latina divide las
contribuciones o tributos:
1. Impuestos
2. Tasa.
3. Contribucin especial.

Qu es el impuesto?

El impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador


una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

Qu es la tasa?

La tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la


prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Su producto no puede tener un destino ajeno al servicio que
constituye el presupuesto de la obligacin; adems, no es tasa la
contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al
Estado.

Qu es la contribucin especial?

La contribucin especial e s el tributo cuya obligacin tiene como hecho


generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales que constituyen el presupuesto de la obligacin. A su vez,
dicha contribucin puede ser de dos tipos:
Bibliografa:
-Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal, Iure Editores, pginas 171 a 187.
-Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Artculo 31 Fraccin IV.
-Cdigo Fiscal de la Federacin, Artculos 2 y 3.

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Contribucin de mejora. Es aquella Instituida para costear la obra pblica


que produce una valoracin inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto
realizado y como lmite individual el incremento de valor del inmueble
beneficiado.
Contribucin de seguridad social. Es la prestacin a cargo de patronos y
trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada al
financiamiento de servicios de previsin.

Qu obligacin establece el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal?

Establece que son obligaciones de los mexicanos contribuir para los


gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado y
municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
De acuerdo a lo anterior, las contribuciones se clasifican en federales,
del Distrito Federal, estatales y municipales, que deben ser proporcionales y
equitativas, conforme lo dispongan las leyes respectivas.

Cmo clasifica el Cdigo Fiscal de la Federacin las contribuciones?

Impuestos.
Aportaciones.
Contribuciones de mejoras.
Derechos.

Cmo define el Cdigo Fiscal de la Federacin el Impuesto?

De acuerdo con la fraccin I del artculo 2, del Cdigo Fiscal Federal, los
impuestos son definidos como las contribuciones establecidas en la ley que
deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin
jurdica o de hecho prevista por dicha disposicin legal y que sean distintas de
las sealadas en las fracciones II, III y IV de dicho artculo.
Siendo una de las notas caractersticas de los impuestos, es que son
obligatorios y no se recibe una prestacin inmediata por el sujeto pasivo de la
relacin jurdico-tributaria cuando los paga, pues los ingresos que obtiene el
fisco por esa contribucin se revertirn a la poblacin por medio de obras
pblicas o servicios pblicos para la comunidad.

Cul es el origen de los impuestos?

Los impuestos pueden originarse por diversas causas:


Por voluntad del ms fuerte. Los tributos se pagan por la fuerza, de modo
tal que un grupo domina a otro y el sometido tiene que pagar los
Bibliografa:
-Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal, Iure Editores, pginas 171 a 187.
-Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Artculo 31 Fraccin IV.
-Cdigo Fiscal de la Federacin, Artculos 2 y 3.

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impuestos. La fuerza, la violencia, la conquista o la guerra son el


antecedente del sistema impositivo.
Por mandato divino. Los impuestos se pagan por mandato de la voluntad
divina, divinidad de la que est investido el soberano, el rey, el monarca,
en razn de su ascendencia. Es decir, su justificacin proviene de un
derecho divino.
Por la necesidad. Conforme crecieron la sociedad y la divisin del trabajo,
debieron pagarse impuestos para sostener a quienes se encomendaba el
gobierno de la ciudad, personas que se convirtieron en los depositarios de
la justicia y del poder y en guardianes del orden.
Por mandato legal (concepcin positivista). Lo que justifica el pago del
tributo es la ley, de manera que en tanto el tributo emane de la ley habr
que pagarlo. Lo grave de esta concepcin es que no se discute si la ley es
justa o injusta. Por ser sta una disposicin material y formalmente
legislativa, debe obedecerse.
Por voluntad popular. Las contribuciones tienen su origen
social. Al respecto, Jean-Jacques Rousseau hace alusin en
social al buen salvaje, al hombre que ha nacido libre y
voluntad popular elige a sus representantes, quienes en la
Congreso Legislativo establecen los tributos.

en el pacto
su Contrato
mediante la
Asamblea o

Cul es el fin de los impuestos?

Al respecto existen dos corrientes:


Fines fiscales. Esta tendencia afirma que los impuestos no pueden tener
otro propsito que el puramente fiscal, teniendo en cuenta que la funcin
de un gobierno es utilizar el monopolio de la fuerza pblica y su poder de
legislar, con el objeto de crear las condiciones y el ambiente que le brinden
oportunidades al hombre para el desarrollo de sus potencialidades tanto
materiales como espirituales, dentro de un marco de libertad.
Fines extrafiscales. En contraposicin, esta corriente postula que las
contribuciones no slo persiguen un fin financiero, sino adems deben
explicarse y justificarse en funcin de otros propsitos, como distribuir la
riqueza, estabilizar la economa, estimular la produccin y fomentar la
creacin de empleos, as como conseguir otras finalidades de carcter
poltico, social, moral, etc.

Cules son los principios doctrinales de los impuestos?

Los principios doctrinales impositivos orientan a la ciencia financiera


pblica con base en postulados extrados de la experiencia histrica provistos
de un hondo contenido filosfico, por cuyo medio se pretende alcanzar
consenso en cuanto a que los responsables de las finanzas pblicas deben
servir a los contribuyentes y no servirse de stos.
Al respecto, Adam Smith, en su obra La riqueza de las naciones, seala
cuatro principios cardinales en materia impositiva:
Bibliografa:
-Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal, Iure Editores, pginas 171 a 187.
-Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Artculo 31 Fraccin IV.
-Cdigo Fiscal de la Federacin, Artculos 2 y 3.

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Principio de justicia. Cada quien debe contribuir al gasto pblico segn sus
posibilidades o ingresos, es decir, para la fijacin y el pago de impuestos
debe tenerse en cuenta la capacidad econmica del contribuyente.
Principio de certidumbre. Debe evitarse que la autoridad abuse de su
poder, con el pretexto de interpretar las leyes; por tanto, la autoridad debe
tener normada su actividad de forma precisa en la ley fiscal, la cual ha de
ser clara, de modo tal que no permita el abuso de sta. Dicho principio vela
por la seguridad y la certeza jurdicas.
Principio de comodidad. Todo impuesto debe recaudarse en la poca y de la
manera como es ms probable que convenga su pago al contribuyente.
Tiende a que no haya incomodidades para el contribuyente, porque stas
alejan a las personas del debido cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Principio de economa. La diferencia entre lo que se recauda y lo que entra
efectivamente al tesoro pblico debe ser lo ms pequea posible.

Cules son los principios jurdicos de carcter fiscal?

Los principios jurdicos que deben tenerse en cuenta:


Principio de generalidad. La ley debe abarcar a todas las personas cuya
situacin particular se ubique en las hiptesis contenida en ella, es decir, el
hecho imponible, el cual al realizarse provoca el surgimiento de la
obligacin fiscal.
Principio de uniformidad. A los sujetos pasivos colocados en el mismo
supuesto impositivo se les imponen obligaciones iguales.
Reiterndose que el pago de los impuestos debe ser conforme a la
capacidad econmica de los gobernados.
Principio de simplicidad. Se refiere a que el trmite para el cumplimiento de
las obligaciones fiscales no debe ser complejo, sino fcil y sencillo para
cualquier contribuyente.
Principio de claridad. Significa que las disposiciones fiscales no deben ser
confusas u oscuras, sino entendidas por los sbditos de un estado y a que
stos puedan cumplir de forma oportuna sus obligaciones fiscales.

Cul es el efecto de los impuestos?

Morales. Buscan lograr conductas ticas en la sociedad. El Estado incluso


llega a privarse de percibir recaudaciones jugosas, pero siempre
protegiendo la moral pblica y la salud de sus habitantes.

Polticos. En ocasiones las reacciones polticas han sido tan intensas que
se han vuelto revoluciones. Cumpliendo con el principio sociolgico que
afirma que pequeas causas producen grandes efectos.

Econmicos. Los principales efectos econmicos de los impuestos son:

Bibliografa:
-Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal, Iure Editores, pginas 171 a 187.
-Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Artculo 31 Fraccin IV.
-Cdigo Fiscal de la Federacin, Artculos 2 y 3.

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Repercusin. Es aquel proceso por medio del cual el contribuyente


desplaza el impuesto total o parcialmente a otras personas.
Distinguindose tres fases:
** Percusin. Es la cada del impuesto sobre el sujeto pasivo, o
sea, sobre la persona que tiene la obligacin legal de pagarlo.
** Traslacin. Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u
otras personas.
** Incidencia. Es la cada del impuesto sobre la persona que
realmente lo paga, es decir, que ve afectada su economa por la
trascendencia del impuesto.
Difusin. La persona que paga el impuesto sufrir la merma en su
patrimonio y, en consecuencia, no podr comprar la misma cantidad de
satisfactores al vendedor. stos a su vez, sufren una limitacin en sus
poderes de compra con respecto a sus proveedores, quienes tampoco
estarn en condiciones de comprar la misma cantidad de materias
primas para hacer los satisfactores, todo ello se reflejar en limitacin
del poder de compra de los artesanos y obreros.
Absorcin. Puede ocurrir que al establecerse un impuesto, el sujeto
no pretenda trasladarlo, sino que pague, pero procura aumentar su
produccin o disminuir su capital y trabajo empleados, o consigue un
progreso tcnico en virtud de un descubrimiento, etc.
Evasin. Consiste en eludir el pago del impuesto, evasin de la cual puede
haber dos formas:
Legal. Conocida tambin como elusin, se refiere al no pago de la
contribucin, pero interpretando y relacionando las disposiciones
fiscales.
Ilegal. Cuando para eludir el pago del impuesto se realizan actos
violatorios de las normas legales, como el contrabando, la ocultacin de
ingresos, la simulacin de actos o contratos, etc.

Qu son los derechos?

De acuerdo con la fraccin IV del artculo 2, del Cdigo Fiscal Federal, las
tasas o derechos son las contribuciones establecidas en la ley, por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto cuando los presten organismos descentralizados u rganos
desconcentrados. Este ltimo caso exige que se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.
Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos
pblicos descentralizados, porque prestan servicios exclusivos del Estado. De
este concepto se derivan que:
Los derechos son contribuciones.
Los derechos deben estar establecidos en una ley.
Por servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho pblico
deben pagarse derechos.
Bibliografa:
-Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal, Iure Editores, pginas 171 a 187.
-Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Artculo 31 Fraccin IV.
-Cdigo Fiscal de la Federacin, Artculos 2 y 3.

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Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la


nacin tienen que pagarse derechos.

Qu se entiende por contribuciones de mejoras?

Las contribuciones de mejoras se encuentran definidas en la fraccin III


del artculo 2, del Cdigo Fiscal Federal, como las establecidas en la ley a cargo
de personas fsicas y morales que se benefician de manera directa por obras
pblicas.
Adems, la contribucin de mejoras se ubica dentro de un concepto ms
amplio, el de contribuciones especiales, que se definen como una prestacin
establecida en la ley a cargo de los particulares, quienes deben pagar
obligatoriamente al Estado, como aportacin a los gastos que ocasion la
realizacin de una obra o la prestacin de un servicio pblico de inters
general, que los benefici o los beneficia de forma especfica.
Las caractersticas esenciales de las contribuciones especiales:
Son de carcter obligatorio para los particulares.
El pago es por la ejecucin de la obra o al servicio pblico prestado por la
administracin pblica.
La contribucin nicamente la pagan los sujetos que obtienen un beneficio
directo e inmediato.
Dado lo anteriormente descrito, la contribucin de mejoras debe
utilizarse para que los sujetos beneficiados directamente por una obra pblica
participen para sufragar parte de su obra, por el beneficio que reciben, pero
nunca se debe pretender el costo de la inversin.

Qu son las aportaciones de seguridad social?

De acuerdo con la fraccin II del artculo 2 del Cdigo Fiscal Federal, las
aportaciones de seguridad social estn definidas como las contribuciones
establecidas en la ley a cargo de personas sustituidas por el Estado en el
cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social
o a las personas que se beneficien de forma especial por servicios de seguridad
social proporcionados por el Estado.
Al respecto, la ley de Ingresos de la Federacin de 1997, en su artculo
1, fraccin II, menciona que las aportaciones de seguridad social son los
ingresos que provienen de lo siguiente:
Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones, para el Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.
Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado a cargo de los trabajadores.
Bibliografa:
-Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal, Iure Editores, pginas 171 a 187.
-Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Artculo 31 Fraccin IV.
-Cdigo Fiscal de la Federacin, Artculos 2 y 3.

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Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas


Mexicanas a cargo de los militares.

Cules son los accesorios de las contribuciones?

Los conceptos siguientes son accesorios de las contribuciones:


Recargos. Se pagan por concepto de indemnizacin al fisco por la falta de
pago oportuno de un crdito fiscal.
Multas. Son sanciones que se imponen al contribuyente con fines no
recaudatorios, sino correctivos, por el incumplimiento de un deber por
parte del gobernado.
Indemnizacin de 20% por cheques devueltos. El cheque recibido por las
autoridades fiscales que sea presentado en tiempo y no sea pagado por la
institucin bancaria, da lugar al cobro al contribuyente de 20% del valor de
ste y se debe exigir independientemente de los dems conceptos jurdicos
a que tiene derecho la hacienda pblica.
Gastos de ejecucin. Cuando sea necesario emplear el procedimiento
administrativo de ejecucin para hacer efectivo un crdito fiscal, las
personas fsicas y morales estn obligadas a sufragar los gastos inherentes
a las diligencias respectivas, que por lo general son de 2% por
determinadas diligencias.

Qu son los aprovechamientos?

Al respecto, el artculo 3 del Cdigo Fiscal Federal seala, que se


entiende por aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por
funciones de derecho pblico, distintas de las contribuciones, de los ingresos
derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos
descentralizados y las empresas de participacin estatal.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a
que se refiere el prrafo sptimo del artculo 21 del Cdigo mencionado, que se
apliquen en relacin con aprovechamientos, son accesorios de stos y
participan de su naturaleza.
A su vez, el Cdigo Financiero del Distrito Federal, en los artculos 25,
266, 266-A, 267 y 267-A, alude a los aprovechamientos, los cuales define como
los ingresos que percibe el Distrito Federal por funciones de derecho pblico y
por el uso, aprovechamiento o explotacin de bienes de dominio pblico
distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamiento, y
de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de
participacin estatal.

Qu son los productos?

Los productos son las contraprestaciones que reciben las autoridades por
los servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado; as
como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio
privado.
Bibliografa:
-Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal, Iure Editores, pginas 171 a 187.
-Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Artculo 31 Fraccin IV.
-Cdigo Fiscal de la Federacin, Artculos 2 y 3.

Licenciatura en Economa
Derecho Econmico

Bibliografa:
-Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal, Iure Editores, pginas 171 a 187.
-Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Artculo 31 Fraccin IV.
-Cdigo Fiscal de la Federacin, Artculos 2 y 3.