Lorena Navarro Garca

D Tributario Grupo L

PRCTICA 1. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIN.

ENUNCIADO
Epgrafe 1. D. Pedro Gonzlez Martnez, con NIF 25828383G, y domicilio fiscal en calle
Bailn n 4-7 de Valencia (CP 46002) es un trabajador que presenta su declaracin de
IRPF del ejercicio 2.010 en la Administracin de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria (AEAT) de Guillen de Castro (Valencia), sin que haya mediado ningn
requerimiento de la administracin, el da 20 de julio de 2.011 por importe de 10.000
euros, si bien en el momento de su presentacin no la ingresa ni pide aplazamiento
ni compensacin.
Epgrafe 2. As mismo, con fecha 5 de agosto de 2.011 se le notifica una sancin de
trfico impuesta por la Guarda Civil por 100 euros. Llegado el vencimiento para realizar el
ingreso de la misma, no lo realiza.
Epgrafe 3. Providenciadas de apremio las dos deudas el da 1 de octubre de 2.011, se le no
tifican las Providencias de apremio el da 10 de octubre de 2.011. Decide ingresar la
deuda correspondiente a la multa de trfico en los plazos que se le dan con la notificacin
de la providencia de apremio.
Epgrafe 4. En cuanto a la deuda por IRPF, no disponiendo de tesorera en este momento,
decide solicitar el da 1 de noviembre de 2.011 aplazamiento de la misma. La
Administracin le concede el plazo solicitado, fijando un nico plazo que vence el 20 de
marzo de 2.012.
Epgrafe 5. Llegado el 20 de marzo de 2.012, D. Pedro no paga la deuda, por lo que el
da 5 de mayo de 2.012 se le embarga una cuenta bancaria en la que figura como cotitular
su hijo en la que en el momento del embargo existe un saldo de 1.000 euros.
Epgrafe 6. Por la cantidad de deuda restante se le embarga el salario mediante diligencia
de embargo de salarios que se dirige a su empresa.

Epgrafe 7. Transcurridos tres meses, en los que el pagador va ingresando la cantidad

embargada, despiden a D. Pedro. La Administracin investiga la existencia de otros bienes
de D. Pedro, y no encontrando ninguno, decide finalizar el expediente.

CUESTIONES
En relacin al epgrafe 1:
1. Hasta qu da poda haber presentado su declaracin de IRPF para poder
entenderse que la realizaba en perodo voluntario?
Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Artculo 62 LGT.
Orden EHA/585/2011, de 8 de marzo, por la que se aprueba el modelo de declaracin
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ejercicio 2010. Lugar, forma y pla
zos de presentacin.
Segn el art. 62.1 LGT las deudas tributarias resultantes de una autoliquidacin debern
pagarse en los plazos que establezca la normativa de cada tributo. As pues el art. 8 de la
Orden EHA/585/2011, de 8 de marzo, por la que se aprueba el modelo de declaracin del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, indica que el plazo de presentacin de las
declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cualquiera que sea el
resultado de las mismas, ser el comprendido entre los das 3 de mayo y 30 de junio de
2011, ambos inclusive, sin perjuicio del plazo de confirmacin del borrador establecido en
el artculo 7 anterior.
Por tanto, D. Pedro Gonzlez Martnez poda haber presentado su declaracin de IRPF
desde el 3 de mayo hasta el 30 de junio (ambos inclusive) para poder entenderse que la
realizaba en perodo voluntario.
2. Habindola presentado fuera de plazo sin haber realizado el ingreso ni haber solicit
ado aplazamiento ni compensacin, Cundo empezar el perodo ejecutivo para esta
deuda?
Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Artculo 161 LGT.
Atendiendo a lo dispuesto en el art.161.1 b) el perodo ejecutivo se inicia en el caso de
deudas a ingresar mediante autoliquidacin presentada sin realizar el ingreso, al da

siguiente de la finalizacin del plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho
ingreso o, si ste ya hubiere concluido, el da siguiente a la presentacin de la
autoliquidacin.
As pues, como en este caso la declaracin se presenta fuera de plazo sin haber realizado el
ingreso ni haber solicitado aplazamiento ni compensacin, el perodo ejecutivo siguiendo lo
dispuesto en el artculo anteriormente mencionado comenzar el 21 de julio.
3. Determina qu recargo se le liquidar por haberla presentado fuera de plazo, y si se
le puede exigir algn otro por no haber realizado el ingreso en ese momento, ni haber
pedido aplazamiento ni compensacin. Se le podrn exigir intereses de demora
adems?
Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Artculo 27 LGT. Artcul
o 28 LGT.
Al efectuar la presentacin de la declaracin fuera de plazo y, ms concretamente, dentro de
los 3 meses siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin e ingreso que
en este caso era hasta el 30 de junio, el recargo ser del 5%, calculndose dicho recargo
sobre el importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe de la
liquidacin derivado de las declaraciones extemporneas y excluir las sanciones que
hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentacin de la
declaracin como as seala el art. 27.2 LGT.
Asimismo, tendr un recargo de apremio ordinario que ser del 20% tal como se deduce del
art. 28.4 LGT. Dicho artculo indica que ese recargo ser aplicable cuando no concurran las
circunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3 del mismo, es decir, por un lado, que
no se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en perodo voluntario antes de la
notificacin de la providencia de apremio; y por otro lado, que no se satisfaga la totalidad
de la deuda no ingresada en perodo voluntario y el propio recargo antes de la finalizacin
del plazo previsto en el apartado 5 del artculo 62 LGT para las deudas apremiadas.
Por ltimo, en relacin a los intereses de demora hay que sealar que se le pueden exigir
tanto aquellos derivados de la presentacin extempornea de la declaracin como aquellos
recargos o intereses del periodo ejecutivo que correspondan sobre el importe de
autoliquidacin tal y como se desprende del art. 27.3 LGT

En relacin al epgrafe 2:
1. Qu da vence el plazo de ingreso de la multa de trfico?
Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Artculo 62.2 LGT.

En base al art. 62.2 LGT el plazo de ingreso ser si la notificacin se realiza entre los das 1
y 15 de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 del mes
posterior o, en el caso de que ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
Por tanto, en este caso el plazo de ingreso de la multa de trfico vence el 20 de septiembre
que es da hbil.
2. Qu consecuencias tiene el que no lo realice?
Normativa
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Artculo 161 LGT.
La principal consecuencia es el inicio de la recaudacin en perodo ejecutivo en el caso de
deudas liquidadas por la Administracin Tributaria, el da siguiente al del vencimiento del
plazo establecido para su ingreso en el art.62 LGT.
Una vez iniciado el perodo ejecutivo la Administracin tributaria efectuar la recaudacin
de las deudas liquidadas o autoliquidadas a las que se refiere el apartado 1 del art. 161 LGT
por el procedimiento de apremio sobre el patrimonio del obligado al pago.
Y por ltimo, el inicio de este perodo ejecutivo determina la exigencia de los intereses de
demora y de los recargos en los trminos de los artculos 26 y 28 LGT y, en su caso, de las
costas del procedimiento de apremio.

En relacin al epgrafe 3:
1. Redacta la Providencia de apremio de la deuda de IRPF utilizando el modelo que se
acompaa (Documento 1).
Se te pide que subrayes en el modelo los datos que necesariamente debe
contener una Providencia de apremio segn el Reglamento General de Recaudacin
completando los datos que falten y que se deducen del enunciado.
Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Artculo 167 LGT.
Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de
Recaudacin (RGR). Artculo 70 RGR.

2. Una vez notificada la Providencia de apremio seala:

a. De qu plazos de ingreso dispone D. Pedro para realizar el ingreso?
Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Artculo 62 LGT.
Al realizarse la notificacin de las Providencias de apremio el da 10 de octubre de 2011, D.
Pedro podr realizar el ingreso desde la fecha de recepcin de la notificacin que ya hemos
sealado anteriormente hasta el 20 de noviembre pero al tratarse de un da inhbil la fecha
lmite para su ingreso ser el 21 de noviembre al ser ste el da inmediato hbil siguiente
como as seala el art. 62.2 LGT
b. Qu recursos puede interponer contra la Providencia de apremio?
Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Artculo 213 LGT.
Artculo 222 LGT.
Segn el art. 213.1 LGT los actos y actuaciones de aplicacin de los tributos y los actos de
imposicin de sanciones tributarias podrn revisarse mediante: a) procedimientos
especiales de revisin; b) recurso de reposicin; o c) reclamaciones econmicoadministrativas.
A su vez, los actos dictados por la Administracin tributaria susceptibles de reclamacin
econmico- administrativa podrn ser objeto de recurso potestativo de reposicin
c. Qu motivos puede alegar para intentar que se anule dicha Providencia de
apremio?
Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Artculo 167 LGT.
En base al art. 167.3 LGT contra la providencia de apremio slo sern admisibles los
siguientes motivos de oposicin: a) extincin total de la deuda o prescripcin del derecho a
exigir el pago; b) solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensacin en perodo
voluntario y otras causas de suspensin del procedimiento de recaudacin; c) falta de
notificacin de la liquidacin; d) anulacin de la liquidacin; e) error u omisin en el
contenido de la providencia de apremio que impida la identificacin del deudor o de la
deuda apremiada.

En relacin al epgrafe 4:
1. Rellena la solicitud de aplazamiento segn el modelo que tienes a tu disposicin en::
http://www.agenciatributaria.es/static_files/AEAT/Contenidos_Comunes/Modelos_y_f
ormularios/Recaudacion/recapl01.pdf (Documento 2) de tal manera que
contenga todos los datos que exige el Reglamento General de Recaudacin.
Si te faltase alguno que no se deduzca del enunciado debers as mismo cumplimentarl
o con los datos ficticios que consideres oportuno. Subraya en el modelo los
datos exigidos por el Reglamento.
Normativa
Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de
Recaudacin (RGR). Artculo 46 RGR.
2. Deber garantizar la deuda incluida en el aplazamiento?
Normativa
Orden EHA/1030/2009, de 23 de abril, por la que se eleva el lmite exento de la
obligacin de aportar garanta en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento
a 18.000 euros. Artculo 2. Exencin de garantas.
Segn el art. 2 de la Orden EHA/1030/2009 no se exigirn garantas para las solicitudes de
aplazamiento y fraccionamiento de pago de las deudas cuando su importe en conjunto no
exceda de 18.000 euros y se encuentren tanto en perodo voluntario como en perodo
ejecutivo de pago, sin perjuicio del mantenimiento, en este ltimo caso, de las trabas
existentes sobre bienes y derechos del deudor en el momento de la presentacin de la
solicitud
Por tanto, al no exceder la deuda de 18.000 D. Pedro no tendr que garantizarla.
3. Calcula el plazo del aplazamiento, distinguiendo entre deuda e intereses de
demora, suponiendo un tipo de inters de demora para los ejercicios 2011 y 2.012
del 5%.
Normativa
Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de
Recaudacin (RGR). Artculo 53 RGR.

4. Cumplimenta el Acuerdo de aplazamiento, segn modelo que se acompaa (Docum

ento 3)

En relacin al epgrafe 5
1. Qu consecuencia tendr el que llegado el vencimiento del plazo no ingrese el mis
mo?
Normativa
Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de
Recaudacin (RGR). Artculo 54 RGR
En los aplazamientos, tal como seala el art 54.1 RGR, si llegado el vencimiento del plazo
concedido no se efectuara el pago, se producirn los siguientes efectos: a) si la solicitud fue
presentada en periodo voluntario, se iniciar el periodo ejecutivo al da siguiente del
vencimiento del plazo incumplido, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio. Se
exigir el ingreso del principal de la deuda, los intereses de demora devengados a partir del
da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha
del vencimiento del plazo concedido y el recargo del periodo ejecutivo sobre la suma de
ambos conceptos; b) si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo, deber continuar el
procedimiento de apremio; c) En los supuestos recogidos en los prrafos a y b,
transcurridos los plazos previstos en el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, sin que el ingreso de las cantidades exigidas se hubiese efectuado, se
proceder segn dispone su art. 168.
En el caso que nos ocupa al ser presentada la solicitud de aplazamiento en perodo
voluntario la consecuencia que acarrear el que llegado el vencimiento del plazo no se
ingrese ser el inicio del perodo ejecutivo al da siguiente del plazo incumplido debiendo
iniciarse el procedimiento de apremio exigindose el ingreso del principal de la deuda, los
intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de
ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido y el
recargo del periodo ejecutivo sobre la suma de ambos conceptos.
2. Por qu importe se expedir la diligencia de embargo? Rellena la diligencia de em
bargo segn el modelo que se facilita (Documento 4).
Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Artculo 169 LGT.
Como indica el art. 169.1 LGT con respeto siempre al principio de proporcionalidad, se
proceder al embargo de los bienes y derechos del obligado tributario en cuanta suficiente
para cubrir el importe de la deuda no ingresada, los intereses que se hayan devengado o se

devenguen hasta la fecha del ingreso en el Tesoro, los recargos del perodo ejecutivo y sas
costas del procedimiento de apremio.
3.Qu cantidad podr embargar la Administracin de la cuenta bancaria segn los d
atos del supuesto?
Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Artculo 171 LGT.
Atendiendo a lo dispuesto en el art. 171.2 LGL cuando los fondos o valores se encuentren
depositados en cuentas a nombre de varios titulares slo se embargar la parte
correspondiente al obligado tributario. A estos efectos, en el caso de cuentas de titularidad
indistinta con solidaridad activa frente al depositario o de titularidad conjunta
mancomunada, el saldo se presumir dividido en partes iguales, salvo que se pruebe una
titularidad material distinta.
Por tanto, la cantidad que podr embargar la Administracin en este caso ser de 500.

4. Si el deudor, transcurridos 10 das desde el embargo de la cuenta, demuestra a la A

dministracin que todos los ingresos que se realizan en la misma corresponden al suel
do que por importe de 1.20 euros recibe todos los meses, Qu deber hacer la
Administracin? El Salario Mnimo Interprofesional para 2.012 es de 641,40 euros.
Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) Artculo 171 LGT.
Atendiendo a lo dispuesto en el art. 171.3 LGT cuando en la cuenta afectada por el
embargo se efecte habitualmente el abono de sueldos, salarios o pensiones, debern
respetarse las limitaciones establecidas en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento
Civil (ms concretamente el art. 607 LEC) mediante su aplicacin sobre el importe que
deba considerarse sueldo, salario o pensin del deudor.

En relacin al epgrafe 6:
1. Suponiendo que le queda una deuda pendiente de 12.230 euros, calcula el
importe del embargo que debe realizar la empresa sobre el sueldo que D. Pedro
recibe de 1.200 euros lquidos, despus de descontar las cotizaciones de Seguridad
Social y las retenciones de IRPF. En dicho sueldo estn prorrateadas las pagas extras.

Haz el clculo de forma manual aplicando el artculo 607 de la Ley de

Enjuiciamiento Civil y tambin utilizando el programa de ayuda que la AEAT pone a
disposicin de las empresas para el clculo del importe a embargar
(https://www2.agenciatributaria.gob.es/es13/d/srems01h.htm)
Normativa:
Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil (LEC) Artculo 607 LEC.
Utilizando el programa que pone a disposicin la AEAT para calcular el importe del
embargo que debe realizar la empresa el resultado a embargar la cantidad de 135.51
durante 90 mensualidades y 34.10 de otra mensualidad
2. Rellena el Anexo de la Diligencia de embargo de sueldos, salarios y pensiones
que se acompaa que debe rellenar y remitir a la Administracin la empresa donde
trabaja el deudor, D. Pedro (Documento 5).

En relacin al epgrafe 7:
1. De haber localizado otros bienes, qu orden hubiese seguido la Administracin par
a su embargo?
Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) Artculo 169 LGT.
En el caso de que la Administracin hubiese localizado otros bienes el orden que debera
seguir para su embargo sera el siguiente en base al art. 169.2 LGT:
1. Dinero efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crdito.
2. Crditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo.
3. Sueldos, salarios y pensiones.
4. Bienes inmuebles.
5. Intereses, rentas y frutos de toda especie.
6. Establecimientos mercantiles o industriales.
7. Metales preciosos, piedras finas, joyera, orfebrera y antigedades.
8. Bienes muebles y semovientes.
9. Crditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo.

2. Ante la inexistencia de bienes, Cmo finalizar el expediente de apremio?

Normativa:
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) Artculo 173.
Como seala el art. 173.1 b LGT el expediente de apremio finalizar con el acuerdo que
declare el crdito total o parcialmente incobrable, una vez declarados fallidos todos los
obligados al pago. Pero hay que sealar que en estos casos, el procedimiento de apremio se
reanudar, dentro del plazo de prescripcin, cuando se tenga conocimiento de la solvencia
de algn obligado al pago