ALUMNO
DOCENTE
CURSO
CICLO
NOVENO CICLO
FACULTAD
TARAPOTO- PER
2016-II
INTRODUCCIN
El Procedimiento de cobranza Coactiva aparece como consecuencia de la existencia de una
deuda tributaria como elemento causal; cuando existen deudas tributarias a cargo de un
contribuyente que no cumple con cancelarlas a tiempo la Administracin
Tributaria
realizado
la
induccin
al
pago
mediante
llamadas
y/o notificaciones
la
normatividad
vigente
se
desprende
que
son
caractersticas
del
Administracin Tributaria ejecuta por si misma sus actos, desplegando su aparato coactivo
con o sin la voluntad del obligado.
b) Su sustento es la exigibilidad de la obligacin, contenida en valores. Es decir, que el
referido procedimiento solo tiene como propsito realizar forzosamente la obligacin que
tiene como acreedora a la Administracin Tributaria; y, que la obligacin a que se contrae
la ejecucin es perfectamente exigible.
c) Impulso de oficio, dado que una vez iniciada la ejecucin coactiva, ninguna autoridad
o
funcionario
pblico
podr
suspender
el
trmite
actuacin
la
realizar
con
la
ayuda
de
los
auxiliares
coactivos,
la
exigibilidad
de
la
deuda
tributaria
fin
de
iniciar
el
ordenadas
Coactivo
realizarlas
por
el
Ejecutor
de las
.
la
Respecto a las funciones del Auxiliar Coactivo, la Ley N26979 contiene un precepto que
las describe especficamente:
"Artculo 5. - Funcin del Auxiliar Coactivo
En este sentido, segn el numeral 3) del artculo 137 del Cdigo Tributario, cuando
las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el trmino de veinte
(20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.
d) La deuda establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada
fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146 del Cdigo Tributario.
Este acpite se refiere al caso en que el deudor tributario hubiese en primer trmino
efectuado la reclamacin contra una acotacin o una multa, pero luego de ello hubiese
omitido interponer el recurso de apelacin contra la resolucin adversa que resuelve la
reclamacin.
e) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
En este sentido, siendo que la orden de pago pone a cobro una deuda expresamente
reconocida por el contribuyente en una declaracin jurada prexistente, la misma no
requiere de un plazo extenso para su exigibilidad coactiva, como s ocurre con las
resoluciones de determinacin o las resoluciones de multa. En este sentido, en la RTF N
9191-7-2007, el Tribunal Fiscal seal que, en el caso de la orden de pago bastar su
notificacin para que la deuda exigible en dicho valor sea exigible coactivamente. Es ms,
en la RTF N 5464-4-2007, la cual es de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha
sealado que procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin
hubiese sido declarada inadmisible, aun cuando el deudor tributario hubiese interpuesto el
respectivo recurso de apelacin contra dicha inadmisibilidad.
Esto significa que, como regla, las rdenes de pago no se reclaman, sino que se pagan y, por
lo mismo, son pasibles de una cobranza coactiva inmediata.
Sin perjuicio de lo anterior, podra ocurrir que la deuda contenida en una orden de pago sea
manifiestamente improcedente, en cuyo caso corresponder que el deudor tributario solicite
8.-PROCEDIMIENTO
Segn el artculo 117 del Cdigo Tributario el procedimiento de cobranza coactiva es
iniciado por el Ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
En este mismo sentido, respecto de las obligaciones tributarias administradas por los
Gobiernos Locales, encontramos una disposicin de similar contenido en el artculo 29 de
la Ley N 26979.
Ntese que segn ambos dispositivos, la resolucin de ejecucin coactiva contiene un
mandato de pago. Adems, tambin segn ambos dispositivos, la resolucin debe estar
debidamente notificada al deudor tributario. Ambos dispositivos otorgan un plazo de
siete das hbiles para que el contribuyente realice el pago voluntario de la deuda.
Por otro lado, debe criticarse la redaccin de los dispositivos bajo comentario, segn los
cuales, el mandato de pago de la deuda tributaria se realizar bajo apercibimiento de
dictarse la correspondientes medidas cautelares. Al respecto, es importante sealar que
desde el punto de vista procesal las medidas cautelares se dictan cuando el derecho o la
pretensin an no se encuentra determinada, empero resulta importante asegurar el
cumplimiento de la pretensin. Por lo mismo, en el caso de los procedimientos de
ejecucin coactiva, las medidas dictadas una vez iniciado el mismo no deberan
denominarse
INICIO DE PROCEDIMIENTO
EJECUCIN FORZADA
ltima etapa del procedimiento cobranza coactiva, en la cual debe hacerse efectivo
el cobro de la deuda tributaria, ya sea ingresando el dinero afectado, o valorizando los
bienes embargados y subastndolos en remate pblico.
Reclamacin oportuna.
mantener
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en cobranza coactiva de un mismo deudor .
Los procedimientos acumulados se tramitaran como si fueran uno solo desde la fecha
en que se emita la Resolucin Coactiva que dispngala acumulacin respectiva, desde
cuya fecha de notificacin se interrumpir la prescripcin de la deuda de la totalidad de
expedientes acumulados. Si se dificulta la
tramitacin,
se
podr
desacumular
los
razn, para la
optimizacin de los recursos del Estado resultara conveniente la vitalizacin de los
expedientes coactivos a fin de que se haga ms fluida la cobranza, con el aumento de
eficiencia y disminucin de dificultades operacionales.
8.3.-REQUISITOS DE LA EJECUCIN DE COBRANZA COACTIVA.En relacin a los requisitos que debe contener la Resolucin de ejecucin coactiva emitida
al amparo del Cdigo Tributario, los mismos son sealados taxativamente por el artculo
117 del mencionado Cdigo:
a.- El nombre del deudor tributario.
b.- El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
c.- La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
d.- El tributo o multa y perodo a que corresponde.
Sobre este mismo punto, la Ley N 26979 ha sido ms exigente respecto de las acotaciones
cobradas por los Gobiernos Locales. En efecto, el artculo 15 de la mencionada Ley,
concordado con el artculo 30 de la misma establece los siguientes requisitos de la
resolucin de ejecucin coactiva:
a) La indicacin del lugar y fecha en que se expide;
b) El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente o del cuaderno en
que se expide;
c) El nombre y domicilio del obligado;
d) La identificacin de la resolucin o acto administrativo generador de la Obligacin,
debidamente notificado, as como la indicacin expresa del cumplimiento de la obligacin
en el plazo de siete (7) das;
e) El
monto
total
de
la
deuda
objeto
de
la
cobranza,
indicando
En
forma
de
intervencin
en
recaudacin,
en
informacin
en
negocio.
2.
En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutara sobre los
los
en forma de depsito con extraccin, as como cualquiera de las medidas cautelares a que se
refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio, se
trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes. En este
supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr
adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor
tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la
deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido
quince (15) das desde la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el
embargo con extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor
Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los citados bienes,
debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros de
igual o mayor valor.
3.
corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por la
Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el
interesado con ocasin del levantamiento de la medida.
4.
En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales
el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero,
a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos,
el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin
o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la
resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo
177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se realice la
misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando stos existan, estar
obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del Artculo 18;
sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del
Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta
de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que debi retener
bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el
numeral 3 del Artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los montos
retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el
numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b.
descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud
motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c.
Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas
Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos N 931 y 932, las medidas
cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de
sistemas informticos.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y
ordenar el archivo de los actuados, cuando:
n este tipo de situaciones, el tercero que sea propietario de bienes embargados por la
ara tal efecto, el tercero afectado deber acreditar su derecho de propiedad sobre los
c.
b. Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre
los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho
sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
CONCLUSIONES:
las deudas impagas, y donde el llamado hacer efectivo el cobro estas deudas es el
Ejecutor Coactivo en colaboracin con los Auxiliares Coactivos y es l quien inicia el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
La
cobranza
constituye
una
manifestacin
clara
del
principio
de
En
el
procedimiento
de
la
cobranza
coactiva
se
debe
elaborar
un
La deuda en la cobranza Coactiva debe ser exigible bajo los supuestos que
establece la ley.
Se podr embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del deudor aun cuando se
Ninguna autoridad
ley
La Resolucin de Ejecucin coactiva debe cumplir con los requisitos que seala la
la ltima etapa del procedimiento de Cobranza Coactiva, que tiene por finalidad el cobro
de la deuda tributaria utilizando todos los medios que faculta la ley vigente.
Son
caractersticas
del
procedimiento
de
cobranza
coactiva
las
Las formas de conclusin del procedimiento coactivo se dan a travs de: Accin de
amparo y medida cautelar firme. Cuando una ley lo disponga. Reclamacin oportuna.
Pago, compensacin, condonacin cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
En
el
procedimiento
de
la
cobranza
coactiva
se
debe
elaborar
un
BIBLIOGRAFA
216- 2004/SUNAT
SUPERINTENDENCIA Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT (en
lnea)-ttp:/www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/tribut81/temafon2.htm
TUO del Cdigo Tributario D. S. 135-1999-EF
http://blog.pucp.edu.pe/item/139141/la -regulacion-de-la-sancion-de-comiso-en-
el-articulo-184-del-codigo-tributario.