DESAFIO PROFISSIONAL
CUIAB/MT 2016
SUMRIO
1.0 Introduo...............................................................................................03
2.0 Sistema Financeiro Nacional.........................................................05
3.0 Mercado De Capitais..................................................................................11
4.0 Reflexo...................................................................13
5.0 Resumo De Controladoria E Sistema De Informao Gerencial...................................15
6.0 Controladoria..............................................................................................17
7.0 Profissional Da Controladoria Controller.............................................................................20
8.0 Responsabilidade E Autoridade Da Controladoria.............................................................22
9.0 Instrumentos Da Controladoria................................................................................25
10.0 Controle Gerencial E Controle Operacional..........................................................................31
11.0 Distines Entre Controle Gerencial E Controle Operacional.32
12.0 Planejamento Estratgico................................................................................33
13.0 Accountability...................................................................................35
14.0 Consideraes Finais ...............................................................................................36
15.0 Referncias Bibliogrficas...................................................................................................38
1.0 INTRODUO
A informao hoje considerada o principal insumo e, em muitos casos, o principal produto
das organizaes. Quando bem gerenciada, ela se transforma em solues estratgicas. o fator de
crescimento de lucros, de redues operacionais, de otimizao do processo decisrio, de soluo
de problemas e de eliminao de barreiras de comunicao. Com o aumento da complexidade e do
dinamismo do ambiente externo s organizaes, estas passaram a depender de mecanismo mais
eficaz de administrao da informao, a fim de reduzir o quadro de incerteza em que decises so
tomadas e de melhorar o relacionamento com parceiros, clientes e fornecedores. (Beal, 2007, p.03)
Diante desde fato, a importncia de controlar e acompanhar o desempenho dos negcios
possibilita velocidade na tomada de deciso. Neste sentido, a contabilidade no se incomoda apenas
em descrever eventos passados e presentes, mas tambm em projetar o que poder acontecer no
futuro. As decises tomadas nas organizaes administrativas no fogem a esse padro de
pensamento. Mas, o que se percebe que as empresas no esto totalmente cientes de que para que
exista continuidade e sucesso, preciso todo um planejamento para a tomada de decises. Assim,
para o crescimento e a continuao no mercado de trabalho de uma empresa, h necessidade de
dados, de informaes corretas e de subsdios que contribuam para uma tomada de deciso
adequada.
Em um mundo de transformaes, muitas mudanas ocorrem em pouco tempo, implicando
cada vez mais em alcance de maiores vantagens competitivas. No cenrio das organizaes em todo
o mundo, apresenta-se como instrumento imprescindvel controladoria. O aumento da
complexidade na organizao das empresas, o maior grau de interferncia governamental por meio
de polticas fiscais, a diferenciao das fontes de financiamento das atividades, a percepo das
necessidades de consideraes dos padres ticos na conduo dos negcios e, principalmente, a
demanda por melhores prticas de gesto, criando a necessidade de um sistema contbil mais
adequado para um controle gerencial mais efetivo, tm sido, entre outras, algumas das razes para
que a responsabilidade com o gerenciamento das finanas das empresas tenha aumentado de
importncia dentro do processo de conduo dos negcios. (Figueiredo e Caggiano, 2008, p.10).
A controladoria seria uma fonte terica para a efetivao do planejamento da empresa em que
a aplicao abrangeria todas as atividades empresariais, desde o planejamento inicial at a obteno
do resultado final. Conforme Padoveze (2010, p.04) A Controladoria a utilizao da Cincia
Contbil em toda a sua plenitude.
O papel do Controller de suma importncia para auxiliar os gestores na tomada de decises,
utilizando o planejamento estratgico e operacional, alinhado com as demonstraes contbeis e um
sistema de informao adequado, para obteno de informaes seguras que contribuiro para
adquirir as metas estabelecidas pelas empresas. Devido s constantes mudanas e aumento na
competitividade do mercado, o uso da controladoria torna-se cada vez mais necessria para uma
gesto eficiente. Com esse gerenciamento, a empresa ser conduzida a criar estratgias que visem o
seu crescimento, oriente seus scios a lidarem com as dificuldades que surgem a cada dia e
apresente alternativas eficazes para um melhor desempenho diante desse desafio. Tomando por base
estas informaes, surge a necessidade de questionar qual a importncia da controladoria no
processo de gesto das organizaes? Neste sentido, de grande valia o presente estudo, visto a
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O risco a possibilidade de ter perdas de valor para os ativos considerados. Ele envolve uma
dvida medida que aumenta a taxa de juros e seu maior risco a rentabilidade esperada. E
finalmente, rentabilidade a porcentagem de lucro esperada em relao ao capital investido.
Conforme dito, se o risco assumido maior, se espera que o lucro aumente tambm. por isso que
os pases com grande possibilidade de no cumprir com suas responsabilidades tenham que pagar
mais juros e, basicamente, se espera maior lucro com seu emprstimo.
O sistema financeiro oferece muitas oportunidades ao investidor, mas deve ter cuidado ao
operar nesta rea, medida que muitas de suas opes so arriscadas para uma pessoa que carece de
conhecimento para avaliar conscientemente os diferentes cenrios que podem acontecer. por isso
que se costuma contratar operadores profissionais que conheam as complexidades do sistema com
maior detalhe.
2.2 A Importncia do Sistema Econmico na Atividade Econmica
As sociedades inventaram a moeda para auxiliar a atividade econmica. Os sistemas de
pagamentos permitem-nos deslocarmo-nos para locais distantes durante extensos perodos, do
mesmo modo que possibilita que as empresas faam negcio com outras empresas que atuam em
locais distantes.
Alm disso, a moeda facilita tambm, que o conjunto de recursos de determinado agente
econmico, como indivduos, famlias, empresas possa ser encaminhado para outros agentes
econmicos que deles necessitem (investimento). Esta operao, por um lado, permite a quem
aplica os recursos ter um rendimento no futuro e, por outro lado, desenvolve o investimento e o
empreendedorismo.
O sistema financeiro, como os bancos, representam um papel determinante em tudo o que
diga respeito utilizao da moeda pela economia.
Os bancos certificam o funcionamento dos sistemas de pagamentos o que possibilita que os
mercados locais incrementem a sua atividade e que os particulares e as empresas se desloquem e
operem respetivamente em locais remotos. A ausncia de um sistema bancrio bem composto no
possibilitaria a circulao da moeda, sendo tambm mais difcil a criao de mercados de bens e
servios, bem como a movimentao de pessoas e bens.
Estado
Que toma decises de consumo, de investimentos e de poltica econmica;
Famlias
Que tomam decises sobre o consumo de bens e servios e de poupana,
mediante os rendimentos auferidos;
Empresas
Que tomam decises sobre investimento, sobre produo e a oferta de trabalho.
Estes trs agentes, em conjunto com as instituies financeiras, fazem parte de uma Economia
Fechada. Contudo, e cada vez mais, deve considerar-se um quarto agente, o Exterior, com os quais
os restantes agentes econmicos nacionais estabelecem, num quadro de Economia Aberta, relaes
econmicos intensas.
2.4 Instituies Financeiras
As instituies financeiras exercem atividades especficas distintas que, para alm de as
caracterizar, permitem classific-las com base no papel que desempenham. O Regime Geral das
Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras (RGICSF) divide as entidades financeiras em dois
grupos principais:
Instituies de Crdito;
Sociedades Financeiras.
Instituies de Crditos
Bancos
Caixa de Crdito Agrcola Mtuo
Caixa Central de Credito Agrcola
Mtuo
Caixas monetrias
Instituies Monetrias
(criam Moedas)
Sociedades de Factoring
Sociedades Financeiras para
Aquisies a Crdito
Sociedades de Garantia Mtua
Instituies de Moeda Eletrnica
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Bancos Mltiplos: como o prprio nome diz, tais bancos possuem pelo menos
duas das seguintes carteiras: comercial, de investimento, de crdito imobilirio,
de aceite, de desenvolvimento e de leasing. A vantagem o ganho de escala que
tais bancos alcanam.
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Mercado primrio
Mercado secundrio
Essa diviso muito importante sob o ponto de vista econmico, pois apresenta como feito o
fluxo de recursos para o financiamento, principalmente das empresas, e mostra atravs de
mecanismos que o fluxo pode ser mantido e aumentado.
Qualquer ativo financeiro tem sua primeira negociao. Ou seja, quando uma Ao, Letra de
Cambio ou Certificado de Depsito Bancrio (CDB) negociado pela primeira vez. Essa transao
realizada no mercado primrio.
Quando o primeiro comprador revende este ativo a uma terceira pessoa, esta pessoa para outra e
assim por diante, desencadeando um processo de circulao do ativo, estas operaes ocorrem no
mercado secundrio. Vamos entender melhor sobre estas duas divises a seguir:
1. Mercado primrio
onde ocorre a emisso inicial de um ttulo e o seu primeiro negcio. atravs
dele que empresas obtm recursos financeiros para os seus investimentos e
tambm onde os bancos obtm capital para financiar as empresas. O patrimnio
financeiro obtido direcionado para a empresa ou banco que lanou o ativo
financeiro.
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2. Mercado Secundrio
onde os ttulos mobilirios emitidos no mercado primrio so negociados de um proprietrio para
outro. Sua funo gerar liquidez aos ativos financeiros.
O mercado secundrio to importante quanto o primrio, uma vez que o funcionamento de um
depende do outro. Os ativos financeiros no seriam negociados no mercado primrio se no
contassem com a capacidade do secundrio de gerar liquidez a estes papis.
Neste momento os valores resultantes das transaes no so mais direcionados para a empresa ou
banco emissor do ativo, mas sim para os investidores que participam das novas negociaes.
quando, em busca de maior rentabilidade para os seus investimentos, compradores e vendedores
negociam suas aes, contratos futuros, ttulos pblicos, entre outros ativos financeiros.
Um fato interessante que neste mercado voc no precisa apenas comprar uma ao e vend-la
quando se valorizar. Existem diversas outras estratgias e aprend-las o diferencial para alcanar o
sucesso dos seus investimentos.
Como exemplos de mercados secundrios podem ser citados:
4.0 REFLEXO
Um dos requisitos para ter uma boa gesto de patrimnio consiste no princpio de comprar
barato e vender caro, e uma das premissas para realizar esse princpio estar lquido, ou seja, ter
dinheiro em caixa (cash is the king).
possvel que o seu capital esteja muito concentrado em aes ou fundos imobilirios. Se for
esse o caso, talvez seja o momento de revisar sua estratgia de investimentos, no tanto no que
tange s aes, porque eu penso que estejamos vivendo um ciclo de baixa para depois viver um
ciclo de alta, mas sim no que se refere aos fundos imobilirios, pois depois de vivermos um bom
ciclo de alta, estamos comeando a viver um ciclo de baixa.
No falo, claro, de tirar todos os investimentos de uma classe de ativos para recoloc-la em
outra, mas sim de diminuir a exposio a um determinado segmento de investimentos em prol de
outro.
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A controladoria por sua excelncia uma rea coordenadora das informaes sobre gesto
econmica, no entanto ela no substitui a responsabilidade dos gestores por seus resultados obtidos,
mas bisca induzi-los otimizao do resultado econmico.
7.0 PROFISSIONAL DA CONTROLADORIA - CONTROLLER
Este novo campo de atuao para os profissionais de Contabilidade requer o conhecimento e o
domnio de conceitos de outras disciplinas, como Administrao, Economia, Estatstica, Informtica
etc. O Controller o gestor encarregado do departamento de Controladoria; seu papel por meio do
gerenciamento de um eficiente sistema de informao, zelar pela continuidade da empresa,
viabilizando as sinergias existentes, fazendo com que as atividades desenvolvidas conjuntamente
alcancem resultados superiores aos que alcanariam se trabalhassem independentemente. O
Controller tem como tarefa manter o executivo principal da companhia informado sobre os rumos
que ela deve tomar, aonde pode ir e quais os caminhos que devem ser seguidos.
7.1 Conhecimentos necessrios ao Controller:
a) Entendimento geral do setor da atividade econmica da empresa e das foras polticas,
econmicas e sociais diretamente a ela relacionada;
b) Conhecimento amplo de sua prpria empresa, sua histria, suas polticas, seu programa,
sua organizao e, at certo ponto, de suas operaes;
c) Entendimento dos problemas bsicos de organizao, planejamento e controle;
d) Entendimento dos problemas bsicos de administrao da produo, da distribuio, de
finanas e de pessoal;
e) Habilidade para analisar e interpretar dados contbeis e estatsticos de tal forma que se
tornem base para a ao;
f) Habilidade de expressar ideias claras por escrito, isto , na linguagem adequada;
g) Conhecimento amplo de princpios e procedimentos contbeis e de reas afins.
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n) tica: Possuir conduta profissional firmada em valores morais e aceitos de forma absoluta
na sociedade.
8.0 RESPONSABILIDADE E AUTORIDADE DA CONTROLADORIA
8.1 Responsabilidade
responsabilidade da Controladoria ser a indutora dos gestores, no que diz respeito melhora
das decises, pois sua atuao envolve implementar um conjunto de aes cujos produtos
materializam-se em instrumentos disponibilizados aos gestores.
Ao Instrumento disponibilizado
> Clarificar como as decises so ou deveriam ser tomadas Modelo de deciso
> Mensurar corretamente o resultado dos eventos, produtos, atividades e reas. Modelo de
mensurao
> Informar adequadamente os gestores Modelo de Informao
Ao e instrumentos disponibilizados Catelli
8.2 Modelo de Deciso
Este modelo tem como finalidade minimizar os riscos e incertezas nas decises dos gestores,
propiciando a eles caminhos alternativos, onde podero visualizar qual deles trar um resultado
mais eficaz. O modelo de deciso no exclui o risco e a incerteza, porm quando as aes so
decididas tem-se a possibilidade de saber o porque da escolha. Dentro deste modelo so
vislumbradas as oportunidades e ameaas das aes a serem tomadas, seus pontos fortes e fracos.
O modelo de deciso caminha junto com as etapas do processo de gesto (planejamento, execuo e
controle), ou seja, este ciclo gerencial apoia a tomada de deciso.
Em razo das variveis complexas do meio empresarial, das incertezas que o cercam de
suma importncia que os gestores disponibilizem de instrumentos que facilitem o entendimento da
realidade, oferecendo-os mecanismos para a antecipao de possveis acontecimentos futuros,
evitando assim aes impensveis.
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divido em formal e informal. Autoridade formal aquela em que a matria envolve a instituio
de normas, procedimentos e padres relacionados com suas atividades e funes. A informal
caracteriza-se efetiva atravs da execuo de atividade tipicamente de consultoria, como rgo de
Staff. A Controladoria transforma-se em um rgo de coordenao.
8.6 Funes da Controladoria
As funes da controladoria esto ligadas a um conjunto de objetivos, e quando
desempenhadas, viabilizam o processo de gesto econmica. As funes desempenhadas so:
1) Subsidiar o processo de gesto: Esta funo envolve ajudar a adequao do processo de
gesto realidade da empresa ante seu meio ambiente. Ser materializada tanto no suporte
estruturao do processo de gesto como pelo efetivo apoio s fases de processo de gesto, por meio
de um sistema de informao que permita simulaes e projees sobre eventos econmicos no
processo de tomada de deciso.
2) Apoiar a avaliao de desempenho: Na avaliao de desempenho, seja dos gestores ou das
reas de responsabilidade, a controladoria estar: elaborando a anlise de desempenho econmico
das reas, elaborando a anlise de desempenho dos gestores, elaborando a anlise de desempenho
econmico da empresa e avaliando o desempenho da prpria rea.
3) Apoiar a avaliao de resultado: Atravs da elaborao de anlise de resultado econmico
dos produtos e servios, monitorando e orientando o processo de estabelecimento de padres e
avaliando o resultado de seus servios.
4) Gerir os sistemas de informaes: Definindo a base de dados que permita a organizao da
informao necessria gesto, elaborando modelos de deciso para os diversos eventos
econmicos, considerando as caractersticas fsico-operacionais prprias das reas, para os gestores
e padronizando e harmonizando o conjunto de informaes econmicas.
5) Atender aos agentes do mercado: analisando e mensurando o impacto das legislaes no
resultado econmico da empresa e atendendo aos diversos agentes do mercado, seja como
representante legal formalmente estabelecido, seja apoiando o Gestor responsvel.
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Processo de Gesto
Sistemas de Informaes
Planejamento Estratgico
Planejamento Operacional:
Pr-planejamento
Execuo
Sistema de padres
Sistema de informaes de resultados realizados
(integrado com o sistema de oramentos)
Controle
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9.2 Planejamento
Planejar significa decidir antecipadamente, ou seja, escolher alternativas de ao que
possibilitem alcanar resultados desejados, controlando assim o futuro da empresa.
O Planejamento uma das etapas do processo de gesto, onde os gestores projetaro cenrios
e escolher a melhor alternativa, minimizando os riscos e as incertezas. Nesta etapa as variveis
ambientais sero analisadas, as anlises interna e externa sero feitas.
Anlise externa compreende a anlise dos cenrios: poltico, econmico, social, legal, fiscal,
concorrncia, fornecedores, ecologia, tecnologia, onde sero encontrados os pontos favorveis e
desfavorveis para a obteno da meta. Na anlise externa onde se encontram as ameaas e
oportunidades.
Aps a anlise externa, dever ser feita uma avaliao do ambiente interno, onde as
necessidades de recursos requeridos para se atingir os objetivos precisaro ser avaliadas, sendo estes
humanos, financeiros, materiais, informaes, tecnolgico, etc.
O planejamento divido em estratgico, ttico e operacional.
O planejamento estratgico explica como os objetivos devem ser atingidos, especifica as
aes que devem ser executadas e o que deve e como deve ser feito. a etapa do planejamento em
que a misso da empresa ser formalizada, onde as oportunidades e ameaas, os pontos fortes e
fracos sero analisados. Neste momento os gestores planejaro o produto da empresa, em que
mercado ela atuar, quem ser seu cliente, quem sero seus fornecedores, quem so seus
colaboradores, quais so os seus recursos, todas as anlises: interna e externa so feitas neste
momento.
O planejamento ttico a elaborao de estratgias por departamento, ou seja, as reas atravs
da misso da empresa construiro seus planos.
O planejamento operacional a quantificao fsica e monetria do planejamento estratgico.
So as decises operacionais, o dia a dia das empresas. Do planejamento operacional surge o
oramento, permitindo saber se, com as estratgicas elaboradas a empresa ser capaz de atingir seus
objetivos.
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Centro de lucro: onde o desempenho do gestor medido pela maneira como alcanou seu
lucro planejado, comparando a medida de valor de mercado do seu produto (receita) e o
custo dos insumos usados para gerar esse resultado;
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Centro de investimento: onde o desempenho do gestor medido pela maneira com que
atinge o retorno sobre o investimento para ele planejado.
f) Accountability: Obrigao de se reportar os resultado obtidos.
relao ao plano oramentrio, sem contudo detalhar suas causas, o gestor se torna incapaz de
implementar as aes corretivas adequadas para regulariz-las.
b) Discrepncia de tempo: a realimentao da informao leva tanto tempo que se torna
impossvel corrigir o desempenho
c) Distores em comunicao: a realimentao do processo de controle por meio da
utilizao de terceiros como canal de comunicaes pode no ser eficaz se o indivduo que
representa o canal constituir-se no problema.
d) Detalhamento do sistema: A extenso desnecessria de qualquer sistema, com a introduo
de mais detalhes ou passos, pode aumentar a possibilidade do sistema desenvolver problemas e
funcionar impropriamente.
10.0 CONTROLE GERENCIAL E CONTROLE OPERACIONAL
10.1 Controle Gerencial
o processo pelo qual os administradores asseguram que os recursos so obtidos e usados
efetiva e eficientemente no atendimento dos objetivos da organizao. O controle gerencial uma
funo importante da administrao, mas no de modo algum toda a administrao. O propsito de
um sistema de controle gerencial o de encorajar administradores a praticar aes que tenham os
melhores interesses para a companhia. Propsito este chamado de Congruncia de metas.
Geralmente um sistema de controle gerencial costuma utilizar como base central de
informaes unidades monetrias; e como base j no to central unidades no monetrias como
tempo, nmero de pessoas, perdas, refugos, etc. Ele um processo com tendncias rtmicas,
seguindo um padro definido e um cronograma, ms aps ms e ano aps ano.
Podemos classificar as informaes de um sistema de controle gerencial sempre baseados nos
custos de uma empresa (seja ela indstria ou no) de trs maneiras:
1) Custos por centros de responsabilidade, usados para planejar e controlar as atividades dos
supervisores responsveis.
2) Programas gerais de custos usados para fixar preos e outras decises operacionais em
circunstncias normais.
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3) Programas de custos diretos, usados para fixar preos e outras decises operacionais em
circunstncias especiais, como quando a administrao deseja utilizar a capacidade ociosa.
10.2 Controle Operacional
Controle Operacional o processo de assegurar que tarefas especficas sejam desenvolvidas
efetiva e eficientemente. Como a definio sugere, o foco do controle operacional est em tarefas ou
transaes individuais: programar e controlar o trabalho de cada empregado em uma unidade, em
contraste com avaliar o desempenho da unidade como um todo: obter itens especficos do estoque,
em contraste com a gerncia geral do estoque; aes pessoais especficas, em contraste com a
gerncia de pessoal etc.
Devemos evitar a confuso entre o controle operacional e o controle gerencial. O controle
gerencial abrange o conjunto de uma organizao, j o controle operacional restrito a uma
subunidade, frequentemente uma atividade estreitamente circunscrita (manuseio de cheques,
anotao de pedidos de vendas, controle de entradas e sadas de estoque, etc.).Um sistema de
controle operacional um sistema racional; isto , a ao a ser efetuada decidida por um conjunto
de regras lgicas.
O sistema de controle gerencial geralmente construdo sobre uma estrutura financeira,
enquanto que os dados do controle operacional so geralmente no-monetrios. Eles podem ser
expressos em termos de homens-horas, nmero de itens, quilos de perda, etc. Dado que cada
procedimento do controle operacional definido para uma rea limitada de aplicao, adequado
usar a base de medio que mais apropriada para tal rea.O controle operacional utiliza dados
exatos enquanto que o controle gerencial usa de aproximaes e previses.
11.0 DISTINES ENTRE CONTROLE GERENCIAL E CONTROLE OPERACIONAL.
11.1 Caracterstica Controle Gerencial Controle Operacional
Foco de Atividade Conjunto de operaes Tarefa ou transao simples
Julgamento Relativamente importante; decises subjetivas Relativamente pequeno baseado em
regras
Natureza da informao Integrada; toda em dados financeiros; representam informaes ou
dados histricos Adaptada operao; geralmente no financeira; exata; geralmente em tempo real.
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Divises ou subsidirias;
Polticas de dividendos;
O planejamento estratgico , essencialmente, irregular. Problemas, oportunidades e ideias
brilhantes no surgem de acordo com nenhum cronograma estabelecido, e tm que ser resolvidos
to logo sejam percebidos. No planejamento estratgico, a administrao funciona ora em um
problema, ora em outro, de acordo com as necessidades e oportunidades do momento.
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13.0 ACCOUNTABILITY
Conceito segundo Nakagawa:
A obrigao de se prestar contas dos resultados obtidos em funo das responsabilidades que
decorrem de uma delegao de poder.
A accountability pode ser utilizada tanto na Administrao Pblica quanta na Privada, apesar dela
ter mais afinidades com a Pblica.
Cadeia de Accountability
13.1. Responsabilidade e Autoridade
O Agente assume a responsabilidade de delega a autoridade.
O Acionista majoritrio, sua funo eleger o conselho de administrao da entidade ao conselho
de administrao para administrar o negcio e nomear a diretoria da entidade.
O Conselho de administrao, sua funo Gerir o negcio e nomear a diretoria da entidade para
dirigir as atividades do negcio e contratar a gerncia.
Diretoria, sua funo Dirigir o negcio e contratar a gerncia, para gerenciar o negcio e contratar
supervisores e assistentes.
A Gerncia, sua funo Gerenciar as atividades do negcio e contratar supervisores e assistentes
para executar as operaes do negcio.
Os Supervisores e assistentes, sua funo Executar as operaes do negcio.
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Executa
Reporta
Supervisores e
Assistentes
As atividades
operacionais do
negcio
gerncia o
resultado de suas
atividades atravs
de documentos e
relatrios
Gerncia
O gerenciamento do
negcio
Diretoria o
resultado de suas
atividades, atravs
de relatrios
gerenciais.
Diretoria
A direo do
negcio
Ao conselho de
administrao o
resultado de suas
atitudes, atravs das
de3monstraes
contbeis e dos
relatrios gerenciais
e de desempenho.
Conselho de
Administrao
A administrao do
negcio
Aos acionistas
majoritrios e
minoritrios o
resultado de suas
atividades, atravs
das demonstraes
contbeis e do
relatrio da
administrao e
desempenho.
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MARION, Jos Carlos. Anlise das Demonstraes Contbeis: Contabilidade Empresarial. 4 ed. So
Paulo: Atlas, 2009.
ASSOCIAO BRASILEIRA DE NORMAS TCNICAS. NBR 6023: informao e
documentao - referncias - elaborao. Rio de Janeiro, 2002. ASSOCIAO BRASILEIRA DE
NORMAS TCNICAS. NBR 6024: numerao progressiva das sees de um documento. Rio de
Janeiro, 1989.
ASSOCIAO BRASILEIRA DE NORMAS TCNICAS. NBR 10520: informao e
documentao - citaes em documentos - apresentao. Rio de Janeiro, 2002.
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