NDICE

1. Introduccin .................................................................................................................................. 2
2. Resoluciones sobre notificaciones emitidas por el Tribunal Fiscal ................................................ 2
2.1. RTF N 03504-20-2014 (10/07/2014) .................................................................................... 2
2.2. RTF N 07996-7-2014 (02/07/2014) ....................................................................................... 5
2.3. RTF N 06834-7-2014 (06/06/2014) 14169 .......................................................................... 11
2.4. RTF N 08190-8-2013 (17/05/2013) ..................................................................................... 13
2.5. RTF N 01613-10-2013 (25/01/2013) ................................................................................... 17
2.6. RTF N 14149-8-2012 (24/08/2012) .................................................................................... 21
3. Sentencias del Tribunal Constitucional ...................................................................................... 26
3.1 EXP. N. 00005-2010-PA/TC AREQUIPA UNITRONIC S.R.L. .............................................. 26
3.2 EXP. N. 01709-2011-PA/TC................................................................................................. 39
4. Normas Legales.......................................................................................................................... 41
4.1 RESOLUCIN MINISTERIAL N 270-2013-EF/41 .............................................................. 41

NOTIFICACIN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

C.P.C. MARIO RICARDO VERA NOVOA

1. Introduccin
En nuestra anterior publicacin campaa 2014, definimos de acuerdo a lo sealado en el
Diccionario de la Real Academia Espaola que la notificacin es la accin y efecto de notificar y la
palabra notificar la puntualiza como el documento en que consta la resolucin comunicada.
Tambin sealamos que la notificacin es el acto administrativo mediante el cual las entidades de
la Administracin Pblica ponen en conocimiento de los administrados los actos que emiten o en
respuesta a las solicitudes y recursos presentados por los administrados.
Por otro lado analizamos las principales disposiciones de la Ley N 27444 Ley del Procedimiento
Administrativo General, en torno al tema de la eficacia del acto administrativo y al rgimen de
notificaciones
Respecto al Cdigo Tributario tratamos las partes pertinentes al tema y especialmente lo previsto
en su artculo 104 que seala las diferentes formas de notificacin, los procedimientos en los
casos el contribuyente no es hallado, cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario entre otros.
Adicionalmente nos referimos a las notificaciones judiciales previstas en el Texto nico Ordenado
del Cdigo Procesal Civil y el Texto nico Ordenado del Cdigo Procesal Penal, as como tambin
a la la Directiva N 001-2013/TRI-INDECOPI, emitida por el Tribunal de Defensa de la Competencia
y de la Propiedad Intelectual- INDECOPI, que establece el rgimen de notificaciones de actos
administrativos y otras comunicaciones emitidas por los rganos resolutivos del INDECOPI en el
marco de los procedimientos administrativos a su cargo, de acuerdo a la normativa vigente.
Finalmente consignamos la Directiva N 001-006-00000016, elaborada por el Servicio de
Administracin Tributaria SAT, de la Municipalidad Metropolitana de Lima que recoge las
disposiciones, reglas y formalidades previstas en el ordenamiento legal vigente, para la notificacin
de los actos administrativos de naturaleza tributaria y no tributaria, con la finalidad que, en su
aplicacin por el SAT, privilegien los principios de celeridad, transparencia y buena fe, procurando
la efectividad en la notificacin y la disminucin de la notificacin infructuosa.
Continuando con el tema en esta oportunidad nos referiremos a algunas normas emitidas con
relacin a las notificaciones y a la jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal respecto a los temas
procesales derivadas de las quejas de los contribuyentes por la emisin de notificaciones que no se
encuentran bajo el procedimiento que establecen las normas legales vigentes, as como tambin
las Resoluciones de Tribunal Constitucional sobre el mismo tema.

2. Resoluciones sobre notificaciones emitidas por el Tribunal Fiscal

2.1. RTF N 03504-20-2014 (10/07/2014)
5

CASO N 01: NOTIFICACIN TCITA

Declara fundada la queja, pues las rdenes de pago que contienen las deudas en cobranza no
fueron notificadas conforme a ley, por tanto, tales deudas no eran exigibles coactivamente.
La Administracin seala que se produjo la notificacin tcita al presentarse una solicitud de
prescripcin, sin embargo, de autos se verifica que en dicha solicitud solo se hizo mencin al tributo
y perodo sin aludir a valor alguno, por lo que no se configur la notificacin tcita de los valores
puestos a cobro.
EXPEDIENTE N 9739-2014
INTERESADO:
ASUNTO: Queja Lima
PROCEDENCIA: Lima
FECHA Lima, 10 de julio de 2014
VISTA la queja presentada por
Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, por haberle iniciado indebidamente procedimientos de cobranza coactiva.
Que la quejosa cuestiona el procedimiento de cobranza coactiva seguido con Expediente N
02306176483, pues sostiene que la deuda tributaria materia de cobro no es exigible coactivamente,
precisando que las Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 023-06-132504 y 023-06-176483 que
iniciaron los procedimientos de cobranza de la deuda contenida en las rdenes de Pago N 023-187194 y 023-1- 96363 no le fueron notificadas en su domicilio fiscal; en tal sentido, solicita se
declare la nulidad de todo lo actuado dentro de los referidos procedimientos coactivos y que se
disponga el levantamiento de cualquier medida de embargo dispuesta en stos.
Que aade que la Resolucin Coactiva N 0230070050196 y las dems resoluciones
coactivas emitidas dentro del citado procedimiento tampoco le fueron notificadas vlidamente, y
que en la fecha en que aquella le habra sido notificada no tena la condicin de no hallada ni de no
habida.
Que en respuesta a lo solicitado mediante el Provedo N 1560-Q-2014 (foja 20), la
Administracin ha remitido la documentacin solicitada as como el Informe N 534-2014SUNAT/6E2210 (fojas 103 a 106), en el que seala que inici a la quejosa procedimientos de
cobranza coactiva mediante Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 023-06-132504 y 023-06176483, los que se encuentran acumulados en este ltimo, respecto de la deuda contenida en las
rdenes de Pago N 023-1-87194 y 023-1-96363, las que fueron notificadas a la quejosa el 22 de
junio y 2 de agosto de 2000 mediante publicacin en el diario oficial "El Peruano" y por correo,
respectivamente, que ha trabado embargos en forma de inscripcin y de retencin, como resultado
de las cuales ha retenido a la quejosa la suma de SI. 493,00, habindose imputado a la deuda
materia de cobranza la suma de SI. 253,00.

Que segn el artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 133-2013-EF, la queja se presenta cuando existen actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho cdigo, en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como
las dems normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
5
Que el inciso d) del artculo 115 del mencionado
cdigo considera deuda exigible
coactivamente a la que conste en una orden de pago notificada conforme a ley.

Que el artculo 117 del citado cdigo establece que el procedimiento de cobranza coactiva
es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la resolucin de
ejecucin coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de pago o
resoluciones de cobranza, dentro del plazo de 7 das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse su ejecucin forzada, en caso stas ya se hubieran dictado.
Que el artculo 118 del referido cdigo, indica que vencido el plazo de 7 das, el ejecutor
coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas en dicho artculo, que considere
necesarias, entre otras, el embargo en forma de retencin.
Que mediante Resolucin N 01380-1-2006, que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria, publicada en el diario oficial "El Peruano" el 22 de marzo de 2006, este Tribunal ha
establecido que procede que se pronuncie en la va de queja sobre la validez de la notificacin de
los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin, cuando la deuda tributaria materia de
queja se encuentre en ejecucin coactiva.
Que el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N
816, precisaba que la notificacin de los actos administrativos se realizara, por correo certificado o
por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la
recepcin, y en este ltimo caso, adicionalmente, se poda fijar la notificacin en la puerta principal
del domicilio fiscal, asimismo, si no haba persona capaz alguna en el mismo o ste estaba cerrado,
se fijaba la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal.
Que el inciso e) del mencionado artculo 104 dispona que la notificacin se podra realizar
mediante la publicacin en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha localidad, cuando la notificacin
no pudiera ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario o el del representante del no
domiciliado fuera desconocido y cuando, por cualquier otro motivo imputable al deudor tributario no
pueda efectuarse la notificacin en alguna de las formas antes sealadas.
Que el penltimo prrafo del citado artculo 104 seala que existe notificacin tcita cuando
no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con los
requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o
gestin que demuestre o suponga su conocimiento y que se considerar como fecha de la
notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en diversas resoluciones, como
las Resoluciones N 03840-5-2005 y 06744-1-2006, la notificacin mediante publicacin es de
carcter excepcional y procede siempre que no pueda realizarse la notificacin por correo
certificado o por mensajero en el domicilio fiscal del deudor tributario.
Que de acuerdo con las normas citadas la Administracin, a efecto de iniciar la cobranza
coactiva de una deuda, debe previamente emitir y notificar debidamente los valores o resoluciones
que la contengan, los que podrn ser impugnados por el contribuyente y slo en el caso que se
cumpla con los requisitos establecidos en las normas antes citadas se podr considerar que existe
deuda exigible coactivamente.
Que de la documentacin que obra en autos se aprecia que mediante Resoluciones de
Ejecucin Coactiva N 023-06-176483 023-06-132504 (fojas 100 y 101) la Administracin inici a la
quejosa los procedimientos de cobranza coactiva respecto de la deuda contenida en las rdenes
de Pago N 023-1- 87194 y 023-1-96363 (fojas 93 y 95).
5
Que de la revisin de la constancia de notificacin
de la Orden de Pago N 023-1-87194,
emitida el 23 de abril de 1998 (foja 94/ vuelta) se advierte que sta habra sido notificada mediante
acuse de recibo, sin embargo la referida constancia no indica la fecha en la que se habra realizado

tal diligencia, por lo que no se encuentra conforme con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 104
del Cdigo Tributario, por tanto dicho valor no resulta exigible coactivamente en los trminos del
inciso d) del artculo 115 del mismo cdigo.
Que de otro lado, la Orden de Pago N 023-1-96363 (foja 93), habra sido notificada el 11 de
noviembre de 1999, mediante publicacin en el diario oficial "El Peruano" (fojas 89 a 92), debido a
que segn lo informado por la Administracin no pudo ser notificada conforme con lo dispuesto en
el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario (foja 37); no obstante, sta no ha remitido medio
probatorio alguno que acredite que fue imposible efectuar la notificacin de dicho valor en el
domicilio fiscal de la quejosa por algn motivo imputable a sta, pese a haber sido requerida para
ello con el Provedo N 1560-Q-2014, por lo que no se encontraba habilitada para efectuar su
notificacin mediante publicacin, de acuerdo con el inciso e) del artculo 104 del anotado cdigo,
por tanto, la deuda contenida en el indicado valor no era exigible coactivamente en los trminos del
inciso d) del artculo 115 del mismo cdigo.
Que si bien la Administracin a foja 105 seala que la quejosa al presentar el escrito
signado con Expediente N 2007-191914-8 con fecha 14 de setiembre de 2007 (foja 53), demostr
tener conocimiento de los valores materia de cobranza, por lo que habra operado su notificacin
tcita, de la revisin de dicho escrito se advierte que la quejosa solicit se declare la prescripcin
del Impuesto General a las Ventas de diciembre de 1997 y enero de 1998, sin aludir a valor alguno,
por lo que no habra operado la aludida notificacin tcita, siendo que adicionalmente, la
presentacin del referido escrito se habra efectuado con fecha posterior a la emisin y notificacin
de las Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 023-06-176483 y 023-06-132504.
Que por lo expuesto, al haberse iniciado los referidos procedimientos de cobranza coactiva
respecto de las deudas contenidas en valores que no eran exigibles coactivamente, corresponde
declarar fundada la queja presentada, debiendo la Administracin dejar sin efecto dichos
procedimientos y levantar las medidas cautelares trabadas con relacin a tales deudas.
Que estando a lo expuesto, carece de relevancia emitir pronunciamiento respecto de los
dems argumentos de la quejosa.
Con el Resolutor - Secretario Flores Pinto.

RESUELVE:
Declarar FUNDADA la queja presentada y DISPONER que la Administracin proceda conforme
con lo sealado en la presente resolucin.
Regstrese, comunquese y remtase a la SUNAT, para sus efectos.
FLORES PINTO

Resolutor - Secretario Oficina de Atencin de Quejas

Oficina de atencin de quejas

2.2. RTF N 07996-7-2014 (02/07/2014)

5

CASO N 02: NO SE NOTIFIC LA NULIDAD DEL REQUERIMIENTO DE ACUERDO A

LEY

La nulidad de la notificacin del requerimiento trae como consecuencia la nulidad de su resultado y

de todos los actos de la Administracin que se emitan a partir del primer acto que no se notific
conforme a ley.
Declara la nulidad de la notificacin del requerimiento y por consiguiente, la del resultado del
requerimiento y de los dems requerimientos y sus resultados, de las resoluciones de
determinacin y de multa emitidas producto de la fiscalizacin. Se seala que el primer
requerimiento no fue notificado conforme a ley mediante acuse de recibo porque no se
consign la firma de la persona con quien supuestamente se entendi la diligencia y tampoco se
certific su negativa a firmar. Por tanto, se vulner el derecho de defensa de la recurrente por no
haber podido sustentar con la documentacin pertinente los retiros de bienes reparados por la
Administracin.
EXPEDIENTE: N 11102-2008
INTERESADO
ASUNTO: Impuesto General a las Ventas y otros
PROCEDENCIA: Lima
FECHA: Lima 2 de julio 2014
VISTA la apelacin interpuesta por
contra la Resolucin de Intendencia N 0150140007527 de 31 de julio de 2008, emitida por la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria1, en el extremo que declar infundada la reclamacin interpuesta y
ordena proseguir con la cobranza actualizada de las Resoluciones de Determinacin N 012-0030012373, 012- 003-0012375, 012-003-0012377, 012-003-0012381 y 012-003-0012382, en el
extremo referido al saldo a favor del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo contenido en las Resoluciones de Determinacin N 012-003-0012374, 012-0030012376, 012-003-0012378, 012-003-0012383, 012- 003-0012384, 012-003-0012385 y 012-0030012386, en el extremo que rectifica el saldo a favor del Impuesto General a las Ventas contenidos
en las Resoluciones de Determinacin N 012-003-0012379 y 012-003-0012380 y en el extremo de
las Resoluciones de Multa N 012-002-0011873, 012-002-0011875, 012-002-0011877 y 012-0020011881, giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
y las Resoluciones de Multa N 012-002-0011876 y 012-002-0011878, giradas por la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que en el presente caso si bien la controversia consiste en determinar la procedencia de los
reparos efectuados a la base imponible del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Especial a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo de enero a diciembre de 2000, as como de las
infracciones atribuidas a la recurrente por la comisin de las infracciones tipificadas en los
numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, previamente debe analizarse lo siguiente: i)
Si ha operado la prescripcin invocada por la recurrente en su recurso de reclamacin de fecha 7
de setiembre de 2007 (fojas 4846 a 4867), respecto de la accin de la Administracin para
determinar la deuda contenida en las Resoluciones de Determinacin N 012-003-0012373 a 012003-0012382, giradas por Impuesto General a las Ventas de abril a junio y agosto a diciembre de
2000, Impuesto Especial a las Ventas de diciembre de 2000 e Impuesto Selectivo al Consumo de
agosto a diciembre de 2000; y ii) Si el presente procedimiento de fiscalizacin ha sido realizado con
arreglo a ley.
5

Prescripcin

Que en la Resolucin N 09028-5-2001 de 9 de noviembre de 2001 este Tribunal ha

establecido que la prescripcin puede oponerse: i) En va de accin, dando inicio a un
procedimiento no contencioso vinculado a la determinacin de la deuda tributaria y, ii) En va de
excepcin, esto es, como un medio de defensa previa contra un acto de la Administracin, en cuyo
caso debe tramitarse dentro de un procedimiento contencioso-administrativo pues su finalidad es
deslegitimar la pretensin de esta ltima de cobrar la deuda tributaria acotada.
Que sobre el particular, cabe indicar que este Tribunal mediante la Resolucin N 4500-42011 de 18 de marzo de 2011, emitida dentro de un procedimiento no contencioso iniciado por la
recurrente, confirm la Resolucin de Intendencia N 012-020-0000052/SUNAT de 28 de marzo de
2007, que declar infundada la solicitud de prescripcin presentada, entre otros, respecto de la
deuda por Impuesto General a las Ventas de abril a junio y agosto a diciembre de 2000, Impuesto
Especial a las Ventas de diciembre de 2000 e Impuesto Selectivo al Consumo de agosto a
diciembre de 2000, indicando que el plazo de prescripcin de las referidas deudas se suspendi a
partir de la interposicin del recurso de reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin N
012-03-0002091 a 012-03-0002093, giradas por concepto de Impuesto General a las Ventas de
enero a diciembre de 2000, Impuesto Especial a las Ventas de noviembre y diciembre de 2000 e
Impuesto Selectivo al Consumo de agosto a diciembre de 2000, ocurrida el 13 de noviembre de
2002, hasta la conclusin del citado procedimiento contencioso ocurrida con la notificacin de la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 03198-2-2006 realizada el 27 de junio de 2006.
Que en tal sentido, a la fecha en que la recurrente interpuso el recurso de reclamacin materia
de autos, esto es, al 7 de setiembre de 2007 (fojas 4846 a 4867), an no haba transcurrido el
plazo de prescripcin de cuatro aos de la deuda correspondiente al Impuesto General a las
Ventas de abril a junio y agosto a diciembre de 2000, Impuesto Especial a las Ventas de diciembre
de 2000 e Impuesto Selectivo al Consumo de agosto a diciembre de 20004.
Fiscalizacin
Que el primer prrafo del artculo 61 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, aplicable al caso de autos, establece que la determinacin de
la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por
la Administracin, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada, emitiendo la resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin
de multa.
Que el artculo 62 del citado cdigo, modificado por Decreto Legislativo N 953, prev que la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo
a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar, y que el ejercicio de la
funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios.
Que de acuerdo con el artculo 75 del referido cdigo, concluido el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, la Administracin emitir la correspondiente resolucin de
determinacin, resolucin de multa u orden de pago, si fuera el caso, no obstante, previamente a la
emisin de las resoluciones antes mencionadas, la Administracin podr comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y,
5
cuanto corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del
caso tratado lo justifique.

Que el numeral 2 del artculo 109 del anotado cdigo, establece que los actos de la
Administracin son nulos cuando son dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido.
Que el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo N
953, dispone que la notificacin de los actos administrativos se realiza por correo certificado o por
mensajero en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la
recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia, agregando adems que el acuse de recibo
debe contener como mnimo los siguientes requisitos: i) Apellidos y nombres, denominacin o
razn social del deudor tributario; ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero de su
documento de identidad; iii) Nmero del documento que se notifica; iv) Nombre de la persona que
recibe la notificacin, as como su firma o la constancia de la negativa; y v) La fecha en que se
realiza la notificacin.
Que el inciso a) del artculo 104 del citado cdigo, modificado por Decreto Legislativo N 981,
establece que la notificacin de los actos administrativos se realiza por correo certificado o por
mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la
recepcin y que el acuse debe contener, como mnimo, lo siguiente: i) apellidos y nombres,
denominacin o razn social del deudor tributario; ii) nmero de R.U.C. del deudor tributario o
nmero del documento de identificacin que corresponda; iii) nmero de documento que se
notifica; iv) nombre de quien recibe la notificacin y su firma o la constancia de la negativa, y v)
fecha en que se realiza la notificacin.
Que el penltimo prrafo del citado artculo 104 del anotado cdigo, seala que existe
notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado
sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin
efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento y que se considerar
como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
Que de acuerdo con los Anexos N 1, 2, 3, 4, 4.1 y 5 de las Resoluciones de Determinacin N
012-003- 0012373 a 012-003-0012380 (fojas 4921 a 4944), se tiene que la Administracin formul
reparos a la base imponible del Impuesto General a las Ventas de abril, junio y setiembre de 2000,
estableciendo saldos a favor para los meses de mayo, agosto y octubre a diciembre de 2000, por
los siguientes conceptos: i) Retiro de bienes mediante rdenes de Despacho a favor del
contribuyente, por un valor de venta de SI. 760,00; ii) Retiro de bienes mediante rdenes de
Despacho a favor de clientes, por un valor de venta de SI. 92 196,00; iii) Retiro de bienes mediante
facturas por concepto de "entrega gratuita" a favor del contribuyente, por un valor de venta de SI. 6
137,00; iv) Retiro de bienes mediante facturas por concepto de "transferencia gratuita y
bonificacin" a favor de clientes, por un valor de venta de SI. 12 939,00; y v) Retiro de bienes
mediante boletas de venta por concepto de "transferencia gratuita y bonificacin" a favor de
consumidores finales, por un valor de venta de SI. 1 706,00, sustentndose en los Requerimientos
N 0122070000313 y 0122070000328 y sus resultados.
Que de otro lado, segn los Anexos N 1, 2, 3 y 3.1 de la Resolucin de Determinacin N 012003- 0012381 (fojas 4945 a 4952), la Administracin formul reparos a la base imponible del
Impuesto Especial a las Ventas de diciembre de 2000, al no haber la recurrente gravado con dicho
impuesto el retiro de arroz efectuado a su favor, a travs de la Orden de Despacho N 2578, por un
valor de venta de SI. 20 520,00, sustentndose en los Requerimientos N 0122070000313 y
0122070000328 y sus resultados8.
Que asimismo, de acuerdo con los Anexos N 1, 2, 3, 4, 4.1 y 5 de las Resoluciones de
Determinacin N 012-003-0012382 a 012-003-0012386 (fojas 4953 a 4962), se observa que la
5
Administracin formul reparos a la base imponible
del Impuesto Selectivo al Consumo de
setiembre y diciembre de 2000, estableciendo saldos a favor para los meses de agosto, octubre y
noviembre de 2000, al no haber la recurrente gravado con dicho impuesto el retiro de vino

efectuado a su favor, mediante facturas, por un valor de venta de SI. 2 254,00, sustentndose en
los Requerimientos N 0122070000313 y 0122070000328 y sus resultados9.
Que adems, producto de los citados reparos se detectaron la comisin de las infracciones
tipificadas por los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en virtud de las cuales se
giraron, entre otras, las Resoluciones de Multa N 012-002-0011873, 012-002-0011875 a 012-0020011878 y 012-002- 0011881 (fojas 4899, 4900, 4903 a 4910, 4915 y 4916)
Que como se advierte, mediante Requerimiento N 0121060000462 de 29 de diciembre de 2006
(fojas 4520 y 4521), la Administracin inici a la recurrente el procedimiento de fiscalizacin
correspondiente al Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2000, solicitndole que
exhibiera y/o presentara diversa documentacin tributaria y contable.
Que a foja 4520 obra el cargo de notificacin del Requerimiento N 0121060000462, del que
se advierte que dicho acto fue notificado en el domicilio fiscal de la recurrente el 19 de enero de
2007; sin embargo, no se consigna la firma de la persona con la que se entendi la misma, ni se
certifica la negativa a firmar el referido cargo, por lo que la notificacin no se realiz conforme a ley.
Que no obstante, en respuesta al citado requerimiento, el 26 de enero de 2007 (fojas 4507 a
4514), la recurrente present un escrito ante la Administracin solicitando la nulidad del
Requerimiento N 0121060000462, bajo el argumento de que se encontraba prescrita la accin de
la Administracin para determinar el Impuesto General a las Ventas, por lo que en la indicada fecha
se produjo la notificacin tcita de dicho requerimiento.
Que en el Resultado del Requerimiento N 012106000046211 (foja 4519), se dej constancia
que la recurrente no exhibi parte de la documentacin solicitada, habiendo exhibido las
declaraciones de pago mensuales del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, comprobantes de compra, declaraciones de importacin, notas de crdito y dbito,
comprobantes de venta, registros de compras y ventas, libro diario, mayor y balances mensuales y
registro de movimientos de productos valorizados.
Que posteriormente, mediante Requerimiento N 0122070000313 de 12 de febrero de 2007
(fojas 4503 a la Administracin seal que de la informacin y documentacin que constaba en los
antecedentes de la fiscalizacin, detect que la recurrente a travs de rdenes de despacho,
facturas y boletas de venta, realiz retiros de bienes a su nombre y a nombre de terceros respecto
de bienes de su propia comercializacin y por concepto de "entrega gratuita y promocin" y
"transferencia gratuita y bonificacin" no gravados con el Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Especial a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo de enero a diciembre de 2000, por lo que
le solicit que presentara la documentacin sustentatoria pertinente que acreditara el beneficiario
final de los retiros de bienes efectuados y los motivos por los cuales no los incluy en la base
imponible de los citados tributos y perodos, siendo que la informacin solicitada deba ser
presentada al auditor a las 9:30 horas del 16 de febrero de 2007 en su domicilio fiscal.
Que mediante Resultado del Requerimiento N 0122070000313, notificado el 16 de febrero
de 2007 (fojas 4495 y 4496)12, la Administracin dej constancia que la recurrente no exhibi ni
present la documentacin solicitada, por lo que procedi a reparar la base imponible y los saldos a
favor del Impuesto General a las Ventas de abril a junio y agosto a diciembre de 2000, del Impuesto
Especial a las Ventas de diciembre de 2000 e Impuesto Selectivo al Consumo de setiembre y
diciembre de 2000, por los retiros de bienes antes mencionados13.
Que al respecto, de la revisin del cargo de notificacin del Requerimiento N
0122070000313 (foja se aprecia que dicho acto habra sido notificado en el domicilio fiscal de la
recurrente el 12 de febrero de 2007; sin embargo, no se consigna la firma de la persona con quien
5
supuestamente se entendi la diligencia, ni se certifica
la negativa a firmar el referido cargo por
parte del notificador, por lo que la notificacin no se realiz con arreglo a ley, y por tanto, se vulner

su derecho de defensa, al no haber podido aqulla sustentar con la documentacin pertinente los
retiros de bienes reparados por la Administracin.
Que en ese sentido, el Requerimiento N 01220700000313, no tiene eficacia respecto de la
recurrente lo que conlleva a sealar igual efecto para los resultados del mencionado requerimiento
Que por otra parte mediante Requerimiento N 0122070000328, notificado el 16 de febrero
de 2007 (fojas 4492 a 4494), la Administracin solicit a la recurrente que al amparo del artculo
75 del Cdigo Tributario presentara sus descargos a las observaciones formuladas en el cierre del
Requerimiento N 0122070000313, detallados en los Anexos N 1 al 4 del Requerimiento N
0122070000328 (fojas 4488 a 4491), los cuales contienen, entre otros, el resumen de reparos
determinados en la fiscalizacin y la determinacin del Impuesto General a las Ventas de abril a
junio y agosto a diciembre de 2000, Impuesto Especial a las Ventas de diciembre de 2000 e
Impuesto Selectivo al Consumo de agosto a diciembre de 2000.
Que en el Resultado del Requerimiento N 0122070000328, notificado el 4 de abril de 2007
(foja 4487), se seal que la recurrente no present la documentacin que sustentara las
observaciones detectadas16, y que mediante escrito presentado el 27 de febrero de 200717"18 (fojas
4476 a 4483), aqulla solicit la prescripcin del Impuesto General a las Ventas de enero a
diciembre de 2000.
Que adems, en la fecha antes indicada, se notific el Resultado del Requerimiento N
0121060000462 (foja 4519), en cuyo Anexo N 1 (foja 4518), se consignaron, entre otros, los
reparos al dbito fiscal y saldos a favor del Impuesto General a las Ventas de abril a junio y agosto
a diciembre de 2000, y a la base imponible del Impuesto Especial a las Ventas de diciembre de
2000 e Impuesto Selectivo al Consumo de setiembre y diciembre de 2000, como consecuencia de
los retiros que la recurrente efectu a su nombre y a terceros, respecto de bienes de su propia
comercializacin, as como aquellos otros retiros realizados por concepto de "entrega gratuita y
promocin" y "transferencia gratuita y bonificacin", los cuales corresponden a aquellos retiros
detallados en el Anexo N 1 del Requerimiento N 0122070000328, el mismo que a su vez se
remite al Requerimiento N 0122070000313 y su resultado.
Que de acuerdo con lo expuesto, si bien en los Anexos N 1 al 4 del Requerimiento N
0122070000328 y su resultado y en el Anexo N 1 del Resultado del Requerimiento N
0121060000462, se consignaron, entre otros, los reparos y la determinacin correspondiente al
Impuesto General a las Ventas de abril a junio y agosto a diciembre de 2000, Impuesto Especial a
las Ventas de diciembre de 2000 e Impuesto Selectivo al Consumo de agosto a diciembre de 2000,
por los retiros bienes antes citados, dichos reparos fueron determinados sobre la base de las
observaciones formuladas en el Resultado del Requerimiento N 0122070000313, el mismo que
carece de validez y eficacia, al no haberse notificado conforme a ley el Requerimiento N
012207000031319, tal como se ha indicado en los considerandos anteriores.
Que en consecuencia, se tiene que al efectuar la fiscalizacin que dio origen, entre otras, a
las Resoluciones de Determinacin N 012-003-0012373 a 012-003-0012386 y las Resoluciones de
Multa N 012-002-0011873, 012-002-0011875 a 012-002-0011878 y 012-002-0011881, la
Administracin no sigui el procedimiento legal establecido, en tanto que la notificacin del
Requerimiento N 0122070000313 no se efectu con arreglo a lo establecido por el artculo 104
del Cdigo Tributario, por lo que conforme con lo dispuesto por el numeral 2 del artculo 109 del
mismo cdigo, procede declarar la nulidad de la notificacin del referido requerimiento, as como la
nulidad de los dems actos sucesivos vinculados a l, como es el caso del Resultado del
Requerimiento N 0122070000313, del Requerimiento N 0122070000328 y sus anexos, del
Resultado del Requerimiento N 0122070000328, del Anexo N 1 del Resultado del Requerimiento
N 0121060000462, de las citadas resoluciones de5 determinacin y multa y de la resolucin
apelada en el extremo impugnado.

Que estando al sentido del fallo, carece de relevancia emitir pronunciamiento respecto de
los argumentos expuestos por la recurrente.
Que no procede la acumulacin con el Expediente N 9023-2007 solicitada por la recurrente, pues
respecto de ste se ha emitido la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4500-4-2011.
Que finalmente, el informe oral se llev a cabo el 23 de junio de 2014 con la presencia de
ambas partes, conforme se aprecia de la Constancia del Informe Oral N 0446-2014-EF/TF (foja
5206).
Con las vocales Melndez Kohatsu y Winstanley Patio, a quien se llam para completar Sala, e
interviniendo como ponente la vocal Muoz Garca.
RESUELVE:
Declarar la NULIDAD de la notificacin del Requerimiento N 0122070000313, y por consiguiente
la NULIDAD del Resultado del Requerimiento N 0122070000313, el Requerimiento N
0122070000328 y su resultado, el Anexo N 1 del Resultado del Requerimiento N
0121060000462, las Resoluciones de Determinacin N 012-003-0012373 a 012-003-0012386 y
las Resoluciones de Multa N 012-002- 0011873, 012-002-0011875 a 012-002-0011878 y 012-0020011881 y la Resolucin de Intendencia N 0150140007527 de 31 de julio de 2008, en el extremo
impugnado.
Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria, para sus efectos.
MUOZ GARCIA
Vocal Presidenta

MELENDEZ KOATSU
Vocal

WINSTANLEY PATIO
Vocal

DIAZ RIESTRO
Secretario Relator

2.3. RTF N 06834-7-2014 (06/06/2014) 14169

CASO N 03: EL INFORME NO FUE NOTIFICADO LO QUE IMPIDI QUE EL
CONTRIBUYENTE TOME CONOCIMIENTO PARA EJERCER SU DERECHO DE
DEFENSA

Es nula la apelada que se sustenta en un informe, cuando no se encuentra acreditado que

dicho informe haya sido notificado al recurrente
Declara nula la resolucin apelada, que declar inadmisible la reclamacin contra una orden de
pago, toda vez que no se encuentra acreditado que el informe que al que hace referencia la
apelada, haya sido notificado al recurrente conjuntamente con sta, y por ende que ste haya
tomado conocimiento de su contenido, esto es, de todos los fundamentos que la sustentan, a fin de
que pueda ejercer vlidamente su derecho de defensa. En consecuencia, la resolucin apelada no
se encuentra debidamente motivada, por lo que corresponde declarar su nulidad, debiendo la
Administracin emitir un nuevo pronunciamiento conforme a ley.
EXPEDIENTE: N 14169-2013
INTERESADO:
ASUNTO: Impuesto Predial
PROCEDENCIA: San Isidro- Lima

FECHA Lima 6 de junio de 2014

Vista la apelacin contra la Resolucin de Gerencia N 1180- 2013-1100-GAT/MSI de 12 de agosto
de 2013, emitida por la Municipalidad Distrital de San Isidro, que declar inadmisible la reclamacin
presentada contra la Orden de Pago N 2012-008615-1120-SCR- GAT/MSI, girada por el Impuesto
Predial de los perodos 3 y 4 del ao 2012.

CONSIDERANDO:

Que la recurrente sostiene que la resolucin apelada es nula al no estar debidamente

motivada, toda vez que no se ha resuelto su argumento referido a que no le corresponda el pago
previo de la deuda reclamada al existir evidencias de la improcedencia de su cobranza, tal como se
dispone en el numeral 3 del artculo 119 del Cdigo Tributario y porque se sustenta en el Informe
N 2193-2013-1110-SRFT-GAT- MSI que no le fue notificado. Agrega que se debe amparar su
derecho de defensa y los principios de debido procedimiento, legalidad y pluralidad de instancia
consagrados en la Constitucin Poltica del Per.
Que segn el artculo 124 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 133-2013-EF, son etapas del procedimiento contencioso tributario, la
reclamacin ante la Administracin Tributaria y la apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Que el artculo 103 del anotado Cdigo Tributario, establece que los actos de la
Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o
documentos, y el artculo 129 del citado Cdigo dispone que las resoluciones expresarn los
fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones
planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.
Que el numeral 1.2 del artculo IV de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley
N 27444, aplicable supletoriamente a los procedimientos tributarios de conformidad con la Norma
IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, seala que el procedimiento administrativo se
sustenta en el principio del debido procedimiento, segn el cual los administrados gozan del
derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada
y fundada en derecho.
Que conforme con el artculo 3 de la misma ley, la motivacin constituye uno de los
requisitos de validez del acto administrativo, e implica que debe estar debidamente motivado en
proporcin al contenido y conforme al ordenamiento jurdico, precisndose en los numerales 6.1 y
6.3 de su artculo 6, que la motivacin deber ser expresa, mediante una relacin concreta y
directa de los hechos probados relevantes del caso especfico, y la exposicin de las razones
jurdicas y normativas que con referencia directa a los anteriores justifican el acto adoptado, no
siendo admisibles como motivacin, la exposicin de frmulas generales o vacas de
fundamentacin para el caso concreto o aquellas frmulas que, por su oscuridad, vaguedad,
contradiccin o insuficiencia, no resulten especficamente esclarecedoras para la motivacin del
acto.
Que estando a lo dispuesto por los artculos 3o y 6o de la Ley del Procedimiento
Administrativo General y los artculos 103 y 129 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria
tiene la obligacin de motivar sus actos y su infraccin5 est sancionada con nulidad de conformidad
con el numeral 2 del artculo 109 del mismo cdigo, y el numeral 2 del artculo 10 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, segn el cual son vicios del acto que causan su nulidad de

pleno derecho el defecto o la omisin de alguno de sus requisitos de validez, salvo que se presente
alguno de los supuestos de conservacin del acto a que se refiere el artculo 14 de la citada ley,
los que no se verifican cuando no existe motivacin
Que en el presente caso, se observa que la Resolucin de Gerencia N 1180-2013-1100GAT/MSI de 12 de agosto de 2013, declar inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto
contra la Orden de Pago N 2012-008615-1120-SCR-GAT/MSI, girada por el Impuesto Predial de
los perodos 3 y 4 del ao 2012, en mrito al Informe N 2193-2013-1110-SRFT-GAT-MSI ya que,
pese haber transcurrido el plazo otorgado mediante Notificacin N 2013-000096, la recurrente no
cumpli con subsanar el pago previo de la deuda reclamada.
Que si bien obra a foja 42 el Informe N 2193-2013-1110-SRFT-GAT-MSI, en el cual se
hace referencia al recurso de reclamacin materia de autos, no se advierte de autos que el
mencionado informe haya sido notificado a la recurrente conjuntamente con la resolucin apelada2
y, en consecuencia, que haya tomado conocimiento de su contenido, esto es, de todos los
fundamentos que la sustentan, a fin de que pueda ejercer vlidamente su derecho de defensa.
Que en tal sentido, la citada resolucin no se encuentra debidamente motivada, por lo que
en aplicacin de las normas glosadas, corresponde declarar su nulidad, debiendo la Administracin
emitir un nuevo pronunciamiento conforme a ley.
Con las vocales Muoz Garca y Winstanley Patio, a quien se llam para completar Sala, e
interviniendo como ponente la vocal Melndez Kohatsu.

RESUELVE:
Declarar NULA la Resolucin de Gerencia N 1180-2013-1100-GAT/MSI de 12 de agosto de 2013.
Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad de San isidro para sus efectos
MUOZ GARCIA
Vocal Presidenta

MELENDEZ KOATSU
Vocal

WINSTANLEY PATIO
Vocal

DIAZ RIESTRO
Secretario Relator

2.4. RTF N 08190-8-2013 (17/05/2013)

CASO N 04: CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL REALIZADO EL MISMO DA EN QUE
SE NOTIFICAN RESOLUCIONES DE DETERMINACIN Y DE MULTA NO INVALIDA
LA NOTIFICACIN

Declara infundada la queja por haberse iniciado un procedimiento de ejecucin coactiva de

forma indebida.
En el presente caso la quejosa alega que los valores no le fueron notificados en su domicilio
fiscal. Al respecto, se aprecia que las notificaciones se llevaron a cabo en el domicilio fiscal
declarado ante la administracin y que sta se produjo mediante ceduln, de conformidad con el
5
artculo 104 del Cdigo Tributario, siendo que el cambio
de domicilio fiscal realizado por la quejosa
el mismo da en que se llev a cabo la notificacin oper con posterioridad a la realizacin de la
citada diligencia segn se aprecia de las horas en las que se llevaron a cabo tanto la notificacin

como el cambio de domicilio fiscal. Asimismo, la notificacin de la resolucin que dio inicio a la
ejecucin coactiva fue notificada con arreglo a ley, en tal sentido, la Administracin estaba
facultada a trabar medidas cautelares
EXPEDIENTE: N 6370
INTERESADO
ASUNTO: Queja
PROCEDENCIA: Lima
FECHA 17 mayo 2013
VISTA la queja presentada por. contra la Intendencia Lima de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, por haberle iniciado un procedimiento de
cobranza coactiva en forma indebida.

CONSIDERANDO:

Que la quejosa sostiene que la Administracin le ha iniciado indebidamente el procedimiento

de cobranza coactiva seguido con Expediente Coactivo N 023-006-1590807, respecto de la deuda
contenida en las Resoluciones de Determinacin N 024-003-0152613 a 024-003-0152616 y las
Resoluciones de Multa N 024-002-0158746, 024-002-0158748 y 024-002-0158749, toda vez que
stas no han sido notificadas en su domicilio fiscal vigente a la fecha en que la Administracin
indica se habran realizado las diligencias de notificacin, esto es, al 23 de noviembre de 2012, sino
en su domicilio anterior, el que fue variado en la aludida fecha, no habindose acreditado que
dichos valores hubieran sido notificados en forma personal, por correo certificado o mediante
publicaciones, tal como lo disponen los artculos 155 a 169 del Cdigo Procesal Civil, ni que se
hubiera dado estricto cumplimiento a lo establecido por los artculos 158 a 161 del mismo cdigo;
en ese sentido, afirma que se ha vulnerado sus derechos al debido procedimiento, defensa y tutela
efectiva, as como los principios del procedimiento administrativo.
Que de conformidad con el artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 1113, la
queja se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos que afectan directamente o
infringen lo establecido en dicho cdigo, entre otros.
Que el inciso a) del artculo 115 del referido cdigo, modificado por Decreto Legislativo N
969, prev que la deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza, y para tal
fin se considera deuda exigible, entre otras, a la establecida mediante una resolucin de
determinacin o de multa o a la contenida en una resolucin de prdida del fraccionamiento,
notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
Que el artculo 116 del aludido cdigo, modificado por Decreto Legislativo N 953, seala
que la Administracin, a travs del ejecutor coactivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro
de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior, y para ello, tendr, entre otros, que
verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva.
5

Que el artculo 117 del anotado cdigo dispone que el procedimiento de cobranza coactiva
es iniciado mediante la notificacin al deudor tributario de la resolucin de ejecucin coactiva que
contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de pago o resoluciones en cobranza, dentro

de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse su
ejecucin forzada, en caso que stas ya se hubieran dictado.
Que segn el artculo 118 del indicado cdigo, modificado por Decreto Legislativo N 953,
vencido el plazo de siete (7) das, el ejecutor coactivo podr disponer que se trabaran las medidas
cautelares contempladas en dicho artculo, que considerase necesarias, entre ellas, los embargos
en forma de intervencin en recaudacin e informacin, depsito, inscripcin y retencin.
Que mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01380-1-2006, publicada en el Diario
Oficial "El Peruano" el 22 de marzo de 2006, se ha establecido el siguiente criterio de observancia
obligatoria: "Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la validez de la
notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la
deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva".
Que de acuerdo con el artculo 11 del Cdigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo
N 953, el domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la forma que
establezca.
Que el artculo 22 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT1, modificado
por la Resolucin de Superintendencia N 254-2011-SUNAT, precepta que el contribuyente y/o
responsable inscrito o su representante legal, debern comunicar dentro del da hbil siguiente de
producido el cambio del domicilio fiscal o de la condicin del inmueble declarado como domicilio
fiscal, la informacin a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 17.4 de su artculo 17 2, sin
perjuicio de la verificacin posterior que efecte la SUNAT.
Que el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo
N 981, prescribe que la notificacin de los actos administrativos se realizar por correo certificado
o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la
recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, precisando que el acuse de recibo deber
contener como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario,
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda, (iii) Nmero de documento que se notifica, (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la
constancia de la negativa, y (v) Fecha en que se realiza la notificacin.
Que el ltimo prrafo del citado inciso a) agrega que la notificacin con certificacin de la
negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien est
dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio
fiscal del destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo,
se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin
que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
Que conforme con las normas antes glosadas, la Administracin Tributaria a efecto de
iniciar la cobranza coactiva de una deuda debe previamente notificar debidamente los valores o
resoluciones que contengan dicha deuda, los que podrn ser impugnados por el contribuyente, y
slo en caso de cumplir con los requisitos establecidos en las normas antes citadas, podr
considerarse la deuda exigible en cobranza coactiva.
Que en respuesta a lo solicitado por este Tribunal mediante el Provedo N 1747-8-20133
(fojas 16 y 17), la Administracin remiti el Oficio N 2009-2013-SUNAT/2S7210 (foja 44), al que
adjunt diversa documentacin, entre ella, el Informe N 958-2013-SUNAT/2S7210 (fojas 42 y 43) y
el Informe Tcnico Profesional N 000408-2013-2S0200 (foja 26), en el que seala que: i) En el
Expediente Coactivo N 023- 006-1590807 se exige5 la deuda contenida en las Resoluciones de
Determinacin N 024-003-0152613 a 024-003-0152616 y las Resoluciones de Multa N 024-0020158745 a 024-002-0158749, ii) En el mencionado expediente se ha trabado un embargo en forma

de retencin mediante la Resolucin Coactiva N 0230071591258 y que producto de dicho

embargo no se ha realizado ningn cobro, iii) La quejosa ha formulado recursos impugnativos
contra las Resoluciones de Determinacin N 024-003- 0152613 a 024-003-0152616 y las
Resoluciones de Multa N 024-002-0158746, 024-002-0158748 y 024- 002-0158749, los que fueron
presentados fuera del plazo de ley sin adjuntar carta fianza, y que a la fecha se encuentran en
evaluacin de admisibilidad, y iv) Respecto al domicilio fiscal indica que la quejosa mantuvo vigente
su domicilio fiscal ubicado en avenida De La Marina N 1687, urbanizacin El Campillo, San
Miguel, hasta el 23 de noviembre de 2012, toda vez que en esa fecha lo modific al ubicado en
jirn Manuel Ascencio Segura N 285, urbanizacin Villa Los ngeles, Los Olivos, Lima.
Que de la revisin del escrito de queja se tiene que la quejosa cuestiona que se le haya
iniciado la cobranza coactiva de la deuda contenida en las Resoluciones de Determinacin N 024003-0152613 a 024-003-0152616 y las Resoluciones de Multa N 024-002-0158746, 024-0020158748 y 024-002- 0158749, seguida con Expediente Coactivo N 023-006-15908074, sin haberle
notificado dichos valores en su domicilio fiscal vigente al 23 de noviembre de 2012, fecha en la que
la Administracin habra realizado las diligencias de notificacin.
Que de autos se aprecia que la Administracin mediante Resolucin de Ejecucin Coactiva
N 023-006- 1590807 de 9 de enero de 2013 (foja 31) inici a la quejosa el procedimiento de
cobranza coactiva, entre otras, de la deuda contenida en las Resoluciones de Determinacin N
024-003-0152613 a 024-003- 0152616, giradas por el Impuesto General a las Ventas de marzo a
junio de 2012, y las Resoluciones de Multa N 024-002-0158746, 024-002-0158748 y 024-0020158749, giradas por la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
Que asimismo, del Comprobante de Informacin Registrada que obra a foja 19 se observa
que la quejosa se inscribi en el Registro nico de Contribuyentes el 9 de noviembre de 2006 y fij
su domicilio fiscal en avenida De La Marina N 1687, urbanizacin El Campillo, San Miguel, Lima;
posteriormente, mediante Formulario Virtual 3128 N 84827557 (foja 25), presentado el 23 de
noviembre de 2012 a las 18:41 horas, modific su domicilio fiscal a jirn Manuel Ascencio Segura
N 285, urbanizacin Villa Los ngeles, distrito Los Olivos, Lima.
Que de la revisin de las constancias de notificacin de las Resoluciones de Determinacin
N 024-003- 0152613 a 024-003-0152616 y de las Resoluciones de Multa N 024-002-0158746,
024-002-0158748 y 024-002-0158749 (fojas 32 a 36 y reversos), se advierte que fueron notificadas
el 23 de noviembre de 2012 en la avenida De la Marina N 1687, urbanizacin El Campillo, San
Miguel, Lima, domicilio fiscal de la quejosa vigente en la oportunidad en que se realizaron dichas
diligencias5, las cuales se efectuaron mediante certificacin de la negativa a la recepcin,
consignndose el nombre y firma de la persona que las llev a cabo; en ese sentido, se concluye
que la notificacin de dichos valores se realiz con arreglo a lo establecido por el inciso a) del
artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que carece de sustento el alegato de la quejosa en
sentido contrario.
Que ahora bien, la Administracin en el Informe N 958-2013-SUNAT/2S7210 (fojas 42 y 43)
indic que la quejosa formul extemporneamente6 recurso impugnativo contra las Resoluciones
de Determinacin N 024-003-0152613 a 024-003-0152616 y las Resoluciones de Multa N 024002-0158746, 024-002- y 024-002-0158749, lo cual no ha sido desvirtuado por sta.
Que por lo expuesto, la deuda contenida en las Resoluciones de Determinacin N 024-0030152613 a 024-003-0152616 y las Resoluciones de Multa N 024-002-0158746, 024-002-0158748
y 024-002- tenan el carcter de exigible coactivamente en los trminos del inciso a) del artculo
115 del aludido cdigo y, en tal sentido, la Administracin se encontraba facultada a dar inicio a la
5
cobranza coactiva de la referida deuda, como efectivamente
lo hizo mediante la Resolucin de
Ejecucin Coactiva N 023-006-1590807.

Que segn se observa de la constancia de notificacin de la Resolucin de Ejecucin

Coactiva N 023- 006-1590807 (fojas 31), sta fue notificada en el domicilio fiscal de la quejosa el
25 de enero de 2013, mediante acuse de recibo, consignndose el nombre y firma de la persona
con quien se entendi la diligencia de notificacin8, lo que se ajusta a lo dispuesto por el inciso a)
del artculo 104 del anotado cdigo.
Que en tal sentido, el procedimiento de cobranza coactiva seguido con Expediente Coactivo
N 023-006- 1590807, respecto de la deuda contenida en las Resoluciones de Determinacin N
024-003-0152613 a 024-003-0152616 y las Resoluciones de Multa N 024-002-0158746, 024-0020158748 y 024-002- 0158749, ha sido iniciado con arreglo a ley, contrariamente a lo alegado por la
quejosa; por lo que, la Administracin se encontraba facultada a trabar las medidas cautelares de
embargo que considerara necesarias, tal como la dispuesta mediante la Resolucin Coactiva N
0230071591258 (fojas 30), a fin de asegurar la cobranza de la mencionada deuda, de acuerdo con
lo previsto por el artculo 118 del Cdigo Tributario, correspondiendo, en consecuencia, declarar
infundada la queja presentada.
Que finalmente, con relacin a los artculos del Cdigo Procesal Civil, citados por la quejosa,
debe indicarse que dichos artculos regulan las notificaciones realizadas dentro de los procesos
civiles, materia distinta a la analizada en la queja de autos que se encuentra referida a la
notificacin efectuada en un procedimiento administrativo, relativo a la cobranza coactiva de deuda
tributaria seguida por la SUNAT, la cual se encuentra regulada por el Cdigo Tributario, por lo que
tales artculos no resultan aplicables.
Con los vocales Falcon Sinche, Huamn Sialer, a quien se llam para completar Sala, e
interviniendo como ponente la vocal Izaguirre Llampasi.
RESUELVE:
Declarar INFUNDADA la queja presentada.
Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad de San isidro para sus efectos
FALCONI SINCHI
Vocal

IZAGUIRRE LLAMPAS
Vocal

HUAMN SIALER
Vocal

2.5. RTF N 01613-10-2013 (25/01/2013)

CASO N 05.
EXISTE CONTRADICCIN EN LAS CONSTATACIONES PARA ATRIBUIR LA
CONDICIN DE NO HALLADO, CUANDO RESPECTO DE UNA DE ELLAS SE
SEALA QUE "NO EXISTE LA DIRECCIN DECLARADA COMO DOMICILIO
FISCAL", MIENTRAS QUE RESPECTO DE OTRA SE CONSIGNA "NEGATIVA DE
RECEPCIN POR PERSONA CAPAZ".

Declara fundada la queja presentada. Se indica que las resoluciones de multa materia de cobranza
no fueron notificadas conforme a ley mediante la modalidad de publicacin (se seala que en la
constancia de notificacin de una de las resoluciones se consigna que "no existe la direccin
declarada como domicilio fiscal" -uno de los supuestos contemplados en el artculo 4 del Decreto
Supremo N 041-2006-EF para atribuir la condicin de no hallado- cuando en otra de las
constataciones se consigna la "negativa de recepcin por persona capaz", lo cual es
contradictorio), por lo que no existe deuda exigible en cobranza coactiva en los trminos
establecidos en el artculo 115 del Cdigo Tributario. 5
EXPEDIENTE. N 18712-2012

INTERESADO:
ASUNTO: Queja
PROCEDENCIA: Lima
FECHA: : Lima, 25 de enero de 2013
VISTA la queja presentada porcon Registro nico de Contribuyente contra
la
Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - SUNAT, por haberle iniciado indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva.
CONSIDERANDO:
Que del escrito de queja formulado se advierte que la quejosa pretende:
1. Que se deje sin efecto los procedimientos de cobranza coactiva seguidos toda vez que la
Administracin no ha notificado los valores materia de cobranza.
2. Que se levante la medida cautelar de embargo trabada en forma de retencin bancaria.
Que de conformidad con el artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado mediante Decreto Legislativo N 1113, la
queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera, as como en las dems normas que atribuyan
competencia a este Tribunal.
Que segn el inciso a) del artculo 115 del referido Cdigo la deuda exigible dar lugar a las
acciones de coercin para su cobranza, y para tal fin se considera deuda exigible, entre otras, a la
establecida mediante resolucin de determinacin o de multa por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley.
Que de otro lado, el artculo 117 del Cdigo en mencin precepta que el procedimiento de
cobranza coactiva es iniciado mediante la notificacin al deudor tributario de la resolucin de
ejecucin coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las resoluciones en cobranza,
dentro del plazo de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse su ejecucin forzada en caso que stas ya se hubieran dictado.
Que mediante Resolucin N 01380-1-2006, publicada en el diario oficial "El Peruano" el 22
de marzo de 2006, con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha
establecido que: "procede que en la va de queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin de
los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin, cuando la deuda tributaria materia de
queja se encuentre en cobranza coactiva".
Que el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo
N 981, contempla la notificacin de los actos administrativos por correo certificado o por
mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la
recepcin, siendo que el acuse debe contener, como mnimo, lo siguiente: i) Apellidos y nombres,
denominacin o razn social del deudor tributario; ii) Nmero de RUC del deudor tributario o
nmero del documento de identificacin que corresponda; iii) Nmero de documento que se
notifica; iv) Nombre de quien recibe la notificacin, as como la firma o la constancia de la negativa,
5
y v) Fecha en que se realiza la notificacin.
podr realizar la notificacin: 1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al
deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la

recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los
ubique, y 2) Mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el diario oficial o, en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de
dicha localidad.
Que agrega dicho inciso que la publicacin a que se refiere el citado numeral, en lo
pertinente, deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado, as como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificacin.
Que asimismo, el referido inciso aade que cuando la notificacin no pueda ser realizada en
el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las
situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma de notificacin a
que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2,
sta deber realizarse en la pgina web de la Administracin y adems en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
Que el artculo 4 del Decreto Supremo N 041-2006-EF, que establece las normas sobre
las condiciones de no hallado y de no habido para efectos tributarios de la SUNAT, seala que el
deudor tributario adquirir automticamente la condicin de no hallado, sin que para ello sea
necesaria la emisin y notificacin de acto administrativo adicional alguno, si al momento de
notificar los documentos mediante correo certificado o mensajero, o al efectuar la verificacin del
domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes situaciones: 1) negativa de recepcin de la
notificacin o negativa de recepcin de la constancia de la verificacin del domicilio fiscal por
cualquier persona capaz ubicada en el domicilio fiscal; 2) ausencia de persona capaz en el
domicilio fiscal o ste se encuentre cerrado y, 3) no existe la direccin declarada como domicilio
fiscal.
Que la misma norma dispone que para determinar la condicin de no hallado las situaciones
sealadas en los numerales 1 y 2 citados, deben producirse en tres (3) oportunidades en das
distintos y que para el cmputo de las 3 oportunidades se considerarn todas las situaciones que
se produzcan, aun cuando pertenezcan a un solo numeral o a ambos, independientemente del
orden en que se presenten. Asimismo, precisa que las situaciones sealadas debern ser anotadas
en el acuse de recibo o en el acuse de la notificacin a que se refieren los incisos a) y f) del artculo
104 del Cdigo Tributario, respectivamente, o en la constancia de la verificacin del domicilio
fiscal; y que para tal efecto emita el Notificador o Mensajero, de acuerdo a lo que seale la SUNAT.
Que el artculo 6 del citado decreto supremo regula el procedimiento para el cambio de la
condicin de no hallado a no habido, estableciendo que para tal efecto, la SUNAT proceder a
requerir al deudor tributario que adquiri la condicin de no hallado para que cumpla con declarar o
confirmar su domicilio fiscal hasta el ltimo da hbil del mes en el que se le efecta el
requerimiento, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no habido, siendo que en caso no
cumpla con esta obligacin dentro del plazo establecido adquirir la condicin de no habido en la
fecha en que se efecte la publicacin a que se refiere el numeral 8.1 del artculo 8 del mismo
dispositivo legal, sin que para ello sea necesario la emisin y notificacin de acto administrativo
adicional alguno.
Que de las normas glosadas se advierte que a efecto de iniciar un procedimiento de
cobranza coactiva y trabar medidas cautelares, la Administracin debe previamente emitir y
5
notificar debidamente los valores al deudor tributario,
pudiendo stos ser impugnados, y slo en
caso de cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 115 del Cdigo Tributario para

considerar la deuda exigible en cobranza coactiva podr iniciarse tal procedimiento al deudor con la
notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva correspondiente.
Que en respuesta al Provedo N 00120-10-2013 de 4 de enero de 2013 (foja 9) la
Administracin remiti los Oficios N 297-2013-SUNAT/2S7210 y 253-2013-SUNAT/2S7210 (fojas
27 y 41) a los que adjunt el Informe N 78-2013-SUNAT/2S7210 (fojas 24 a 26) y el Informe
Tcnico Profesional N 00060-2013- 2S0200 (fojas 39 y 40), indicando que mediante la notificacin
de las Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 0230061147120 (Acumulador) y 0230061368719
(Acumulado) se inici el procedimiento de cobranza coactiva sobre las deudas contenidas en las
Resoluciones de Multa N 023-002-0497805, 023-002- 0592628 y 023-002-0718612, giradas por la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Que asimismo, seala que se trab una medida de embargo en forma de retencin bancaria
electrnica, respecto de la cual no se ha reportado que se haya realizado retencin alguna, y que la
quejosa present recursos impugnativos contra las Resoluciones de Multa N 023-002-0497805 y
023-002-0592628 que fueron declarados inadmisibles por haber sido presentados fuera de plazo.

I. Resolucin de Multa N 023-002-0718612

Que mediante la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-1368719, notificada el 27 de
agosto del 2012, recada en el expediente coactivo del mismo nmero, se inici la cobranza
coactiva de la deuda contenida en la Resolucin de Multa N 023-002-0718612.
Que de autos se observa que la Resolucin de Multa N 023-002-0718612 (foja 15) fue
notificada mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT el 5 de julio de 2012 (fojas 13 y 14),
siendo que de acuerdo a lo sealado por la Administracin en el Informe Tcnico Profesional N
00060-2013-2S0200 (fojas 39 y 40) la quejosa adquiri la condicin de "no hallado" el 9 de marzo
de 2012 por cuanto al intentar notificar las Resoluciones de Multa N 023-002-0497805 y 023-0020592628 los das 31 de enero y 12 de octubre de 2011 y la Resolucin de Ejecucin Coactiva N
023-006-1147120 del da 7 de marzo de 2012 se tuvo como resultado "falta direccin" y "negativa
de recepcin por persona capaz", lo que segn la Administracin la habilit a determinar la
condicin de "no hallado" de la quejosa y justificar la notificacin de la Resolucin de Multa N 023002-0718612 bajo la modalidad de publicacin.
Que como se puede advertir existe una contradiccin en cuanto a las constataciones
sealadas en el considerando precedente, habida cuenta que por un lado se invoca en dos de ellas
la "falta de direccin" a efecto de verificar que "no existe la direccin declarada como domicilio
fiscal" -uno de los supuestos contemplados en el artculo 4 del Decreto Supremo N 041-2006-EF
para atribuir la condicin de no hallado- cuando en otra de las constataciones se consigna la
"negativa de recepcin por persona capaz", lo que supone que tal rechazo implicaba que la
direccin del domicilio fiscal declarada por la quejosa s fue ubicada, y que a su vez permite
concluir que tales verificaciones no resultan fehacientes para sustentar la condicin de "no hallado"
y, por ende, la notificacin de la Resolucin de Multa N 023-002- 0718612 mediante la modalidad
de publicacin.
Que habida cuenta que no se ha acreditado la condicin de exigible de la deuda contenida
en la Resolucin de Multa N 023-002-0718612, la cobranza coactiva iniciada mediante la
Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-1368719 resulta indebida, en tal sentido
corresponde declarar fundada la queja formulada y dejar sin efecto dicha cobranza, debiendo
levantarse las medidas cautelares que se hubieran trabado.
5

II. Resoluciones de Multa N 023-002-0497805 y 023-002-0592628

Que mediante la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-1147120 (foja 23),

notificada el 7 de marzo del 2012, recada en el expediente coactivo del mismo nmero, se inici la
cobranza coactiva de las deudas contenidas en las Resoluciones de Multa N 023-002-0497805 y
023-002-0592628.
Que de lo informado por la Administracin se tiene que las Resoluciones de Multa N 023-0020497805 y 023-002-0592628 (fojas 18 y 22) habran sido notificadas mediante publicacin en la
pgina web de la SUNAT el 15 de junio de 2011 y 29 de noviembre de 2011, al haberse verificado
con fechas 31 de enero y 28 de octubre de 2011 la imposibilidad de notificar tales valores en el
domicilio fiscal del quejosa al no existir la direccin exacta, declarada como tal por el quejosa impedimento de notificacin por motivo imputable a ste-, al amparo de lo dispuesto en el inciso e)
del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Que de los cargos de notificacin de las Resoluciones de Multa N 023-002-0497805 y 023002-0592628 se aprecia que con fechas 31 de enero y 12 de octubre de 2011, respectivamente, el
notificador consigna que la direccin ubicada en carretera Panamericana Sur, Km 14.5, San Juan
de Miraflores, Lima1, se encuentra "incompleta".
Que sin embargo, por lo expuesto en el punto anterior, la supuesta inexistencia de la direccin del
domicilio fiscal declarado por la quejosa, a que se refieren las diligencias de constatacin aludidas
en el considerando precedente al anterior, ha perdido fehaciencia y, por ende, no justifican que
tales valores hayan sido notificados mediante la modalidad de notificacin por publicacin.
Que estando a que las Resoluciones de Multa N 023-002-0497805 y 023-002-0592628 no
fueron notificadas conforme a ley, no se encuentra acreditado que la deuda contenida en ellas sea
exigible en los trminos del inciso a) del artculo 115 del Cdigo Tributario, por lo que corresponde
amparar la queja presentada y que la Administracin concluya el procedimiento de cobranza
coactiva iniciado sobre la deuda contenida en los anotados valores y levante las medidas
cautelares que hubiera trabado al respecto.
Que a titulo ilustrativo debe mencionarse que si bien la Administracin mediante el Informe
N 078-2013- SUNAT/2S7210 comunica a esta instancia que el recurso de reclamacin que habra
sido formulado por la recurrente contra las Resoluciones de Multa N 023-002-0497805 y 023-0020592628 fue declarado inadmisible mediante Resolucin de Intendencia N 0260140073808 por
extemporneo, tambin lo es que dicha entidad seala que el anotado recurso se habra
presentado con fecha 20 de marzo del 2012 -lo que supondra su notificacin tcita de acuerdo con
el artculo 104 del Cdigo Tributario- esto es, con posterioridad al inicio de la cobranza a que se
refiere la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006- 1147120.
Con los vocales Sarmiento Daz y Cogorno Prestinoni, a quien llamaron para completar
Sala, e interviniendo como ponente el vocal Moreano Valdivia.
RESUELVE:
Declarar FUNDADA la queja presentada, debiendo la Administracin proceder conforme a
lo expuesto en la presente Resolucin.
Regstrese, comunquese y remtase a la SUNAT, para sus efectos
MOREANO VALDIVIA
Vocal Presidente

SARMIENTO DAZ
Vocal

2.6. RTF N 14149-8-2012 (24/08/2012)

CASO N 06

COGORNO PRESTINONI
Vocal

LA REF LA REFERENCIA RELATIVA A "DOMICILIO CERRADO" CONTENIDA EN EL

ARTCULO 104 DEL CDIGO TRIBUTARIO, ES ENTENDIDA COMO QUE EL NOTIFICADOR
NO PUEDE SER ATENDIDO POR PERSONA ALGUNA DEL DOMICILIO AL ENCONTRARSE
CERRADO, Y NO A QUE STE NO SE ENCUENTRE CON LAS PUERTAS ABIERTAS.

Se declara infundada la queja presentada por haberse iniciado indebidamente un procedimiento

de ejecucin coactiva al verificarse que el procedimiento de ejecucin coactiva se inici con
arreglo a ley dado que el valor materia de cobranza y la resolucin de ejecucin coactiva fueron
notificados con arreglo a ley siendo que no ha operado la prescripcin alegada. Se seala que la
referencia relativa a domicilio cerrado contenida en el artculo 104 del Cdigo Tributario, no debe
entenderse como que aquel domicilio deba estar con las puertas abiertas, sino que el notificador
no pueda ser atendido por persona alguna del domicilio al estar cerrado. RTF N 15970-3-2012
(25/09/2012) Notificacin por medios electrnicos efectuada al amparo del inciso b) del artculo
104. Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin
de intendencia que declar la prdida del fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del
Cdigo Tributario. La Administracin seal que notific la resolucin que aprob el
fraccionamiento mediante el sistema de Notificaciones SOL (notificacin o comunicacin
electrnica), sin embargo, de los documentos que obran en autos no se acredita que se haya
producido la confirmacin de la entrega, transmisin o puesta a disposicin o depsito del
mensaje de datos o documento alguno, por lo que no se ha comprobado que se haya procedido
conforme con el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario
EXPEDIENTE: N 10273-2012
INTERESADO:
ASUNTO: Queja
PROCEDENCIA: SAN Borja -Lima
FECHA: 24 de agosto 2012
Vista la queja Contra la municipalidad distrital de San Borja por haber iniciado indebidamente un
procedimiento de ejecucin coactiva.

CONSIDERANDO
Que la quejosa sostiene que la Administracin le ha iniciado un procedimiento de ejecucin
coactiva debido a que hace referencia a deuda respecto a la cual ha operado la prescripcin, ya
que el plazo comenz a computarse el 1 de enero de 2007 y culmin el 1 de enero de 2011, sin
que se haya producido acto interruptorio alguno, precisando que si bien la Administracin indica
que el plazo prescriptorio se habra interrumpido con la notificacin de la orden de pago, ello no es
as ya que la notificacin no fue realizada con arreglo a ley.
Que refiere que su domicilio fiscal se ubica en jirn Philipp Von Leonard N 361, Dpto. 201,
el cual ha sido colocado en la declaracin del Impuesto Predial de 2006, siendo que no le
corresponde el domicilio sito en jirn Von Leonard Philip (Ex CA 39) N 361 Mz. C-14, lote 052, San
Borja, a que hace referencia la Administracin.
Que agrega que la notificacin por ceduln es un mecanismo subsidiario de notificacin al
que debe recurrirse cuando no puede notificarse en la forma correspondiente, indicando adems
5
que se consigna como justificacin que el domicilio estaba "cerrado", pero qu domicilio se
encuentra abierto?, lo que muestra la falta de fundamentacin de la posicin de la Administracin

Que el artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, seala que la queja se presenta cuando existen actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infringen lo establecido en dicho cdigo.
Que de conformidad con el numeral 38.1 del artculo 38 del Texto nico Ordenado de la
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979, aprobado por Decreto Supremo N
018-2008-JUS, el obligado podr presentar queja ante este Tribunal contra las actuaciones o
procedimientos del ejecutor auxiliar coactivos que lo afecten directamente e infrinjan el
procedimiento de ejecucin coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales.
Que el inciso d) del numeral 25.1 del artculo 25 de la citada ley seala que se considera
deuda exigible coactivamente a la que conste en una orden de pago emitida conforme a ley y
debidamente notificada.
Que por su parte, el numeral 25.2 del anotado artculo 25 establece que la Administracin
Tributaria de los Gobiernos Locales nicamente emitir rdenes de pago en los casos establecidos
por los numerales 1 y 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario, para los dems supuestos deber
emitir resoluciones de determinacin.
Que los citados numerales preceptan que se pueden emitir rdenes de pago por tributos
autoliquidados o por errores materiales o de clculo.
Que para el caso de los Gobiernos Locales, el artculo 14 del Texto nico Ordenado de la
Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF contiene una regla
especial, segn la cual, la actualizacin de los valores de los predios por las municipalidades,
sustituye la obligacin contemplada por el inciso a) del mismo artculo, y se entender como vlida
en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del
impuesto.
Que por otro lado, mediante la Resolucin N 01380-1-2006, publicada en el diario oficial "El
Peruano" el 22 de marzo de 2006, con carcter de precedente de observancia obligatoria, el
Tribunal Fiscal ha establecido que: "procede que en la va de queja se pronuncie sobre la validez
de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin, cuando la deuda
tributaria materia de queja se encuentre en cobranza coactiva
Que el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo
N 981, seala que la notificacin de los actos administrativos se realizar por correo certificado o
por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la
recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, precisando que el acuse de recibo deber
contener, como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario,
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda, (iii) Nmero de documento que se notifica, (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la
constancia de la negativa, y (v) Fecha en que se realiza la notificacin.
Que por su parte, el inciso f) refiere que cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un ceduln en dicho domicilio. Los documentos a
notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. El acuse de la
notificacin por ceduln deber contener, como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o
razn social del deudor tributario, (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda, (iii) Nmero de documento que se notifica, (iv) Fecha
en que se realiza la notificacin, (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin,
(vi) Nmero de ceduln, (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin, (viii) La
indicacin expresa de que se ha procedido a fijar 5el ceduln en el domicilio fiscal, y que los
documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.

Que con relacin al domicilio fiscal, el artculo 11 del Cdigo Tributario seala que los
sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin de acuerdo a las normas respectivas tienen la
obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
Que de otro lado, el artculo 29 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva
prescribe que el procedimiento de ejecucin coactiva es iniciado mediante la notificacin al
obligado de la resolucin que contiene un mandato de cumplimiento de la obligacin exigble
coactivamente, dentro del plazo de siete (7) das hbiles de notificada, bajo apercibimiento de
dictarse alguna medida cautelar.
Que de acuerdo con lo sealado por el artculo 30 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva, es de aplicacin el artculo 15 segn el cual la resolucin de ejecucin coactiva deber
contener, bajo sancin de nulidad, los siguientes requisitos: a) La indicacin del lugar y fecha en
que se expide; b) El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente o del cuaderno en
que se expide; c) El nombre y domicilio del obligado; d) La identificacin de la resolucin o acto
administrativo generador de la obligacin, debidamente notificado, as como la indicacin expresa
del cumplimiento de la obligacin en el plazo de siete (7) das; e) El monto total de la deuda objeto
de la cobranza, indicando detalladamente la cuanta de la multa administrativa, as como los
intereses o, en su caso, la especificacin de la obligacin de hacer o no hacer objeto del
Procedimiento; f) La base legal en que se sustenta; y, g) La suscripcin del Ejecutor y el Auxiliar
respectivo. Asimismo, la resolucin de ejecucin coactiva ser acompaada de la copia de los
actos objeto de cobranza, de su correspondiente constancia de notificacin y recepcin en la que
figure la fecha en que se llev a cabo, as como la constancia de haber quedado consentida o
causado estado.
Que con relacin a la notificacin de los actos emitidos en el procedimiento de ejecucin
coactiva, la Cuarta Disposicin Final de la Ley N 28165, que modifica la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva, vigente desde el 11 de enero de 2004, dispone que las notificaciones de los
actos a que se refiere la citada ley se realizarn de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, y precisa, entre otros, que en ningn caso se
tendr por vlida la notificacin realizada de modo distinto a la notificacin personal, por correo
certificado, o a la publicacin subsidiaria.
Que el numeral 20.1 del artculo 20 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
modificado por el Decreto Legislativo N 10291, prescribe que las notificaciones se efectan a
travs de la notificacin personal al administrado interesado o afectado por el acto, en su domicilio,
o en su defecto mediante telegrama, correo certificado, telefax o cualquier otro medio que permita
comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quin lo recibe, siempre que el empleo de
cualquiera de estos medios hubiese sido solicitado expresamente por el administrado, o por
publicacin en el diario oficial "El Peruano" y en uno de los diarios de mayor circulacin en el
territorio nacional, salvo disposicin distinta de la ley.
Que el numeral 21.3 del artculo 21 de la referida ley, tambin modificado por Decreto
Legislativo N 1029, al regular el supuesto de notificacin personal, dispone que en el acto de
notificacin debe entregarse copia del acto notificado y sealarse la fecha y hora en que es
efectuada, as como recabarse el nombre y firma de la persona con quien se entienda la diligencia,
y si sta se niega a firmar o recibir copia del acto notificado, se har constar as en el acta,
tenindose por bien notificado. En este caso la notificacin dejar constancia de las caractersticas
del lugar donde se ha notificado.
Que a efecto de resolver la queja, esta instancia remiti a la Administracin el Provedo N
3022-8-2012, siendo que la Municipalidad Distrital de San Borja ha remitido el Oficio N 70-20125
MSB-GR (foja 80), adjuntando informes as como diversa
documentacin sustentatoria

Que de lo actuado se tiene que se sigue a la quejosa el procedimiento coactivo de la deuda

por Impuesto Predial de 2006 contenida en la Orden de Pago N 001080-2010/MSB/GR/URT (foja
62), con Expediente N 1997-2011-NORABUENA.
Que de fojas 49 a 62 se advierte que la mencionada orden de pago ha sido emitida el 6 de
agosto de 2010 respecto del Impuesto Predial del ao 2006, sustentndose en el numeral 1 del
artculo 78 del Cdigo Tributario, esto es, en funcin del tributo autoliquidado por la propia
recurrente en su declaracin jurada de autoavalo del Impuesto Predial de dicho ao presentada el
27 de octubre de 2009, lo que es aceptado por ella misma en el escrito de 10 de julio de 2012 que
obra a fojas 53 a 55, todo lo cual evidencia que el citado valor ha sido emitido conforme a ley.
Que en cuanto a su notificacin, de foja 61 se aprecia que fue realiza el 20 de agosto de
2010 en el domicilio fiscal ubicado en Jr. Von Leonard Philipp (Ex. CA 39) N 361 Mz. C-4, Lt. 05,
San Borja, mediante ceduln al haberse encontrado cerrado el citado domicilio, aprecindose que
el notificador, quin coloc sus datos de identificacin y firma, dej constancia que se fij el ceduln
y que dej los documentos a notificar en sobre cerrado bajo la puerta.
Que contrariamente a lo sealado por la quejosa, de la copia de la declaracin jurada del
ao 2006 que obra en autos (fojas 49 a 51) se aprecia que seal a la citada direccin como
domicilio fiscal, lo que es tambin afirmado por la Administracin en el Informe del Procedimiento
del Expediente Coactivo N 1997-2011- NORABUENA (fojas 65 y 66).
Que con relacin a lo indicado por la quejosa en el sentido que era lgico que el domicilio
estuviera cerrado y no abierto, por lo que ello no justificaba el uso del ceduln, es del caso
mencionar que la referencia a domicilio cerrado contenida en el artculo 104 del Cdigo Tributario
no debe entenderse como que el domicilio est con las puertas abiertas, sino que el notificador no
pueda ser atendido por persona alguna del domicilio al estar ste cerrado
Que conforme con lo expuesto, la notificacin de la citada orden de pago se realiz con
arreglo a ley, por lo que la deuda contenida en ella era exigible coactivamente
Que respecto al inicio del procedimiento coactivo, a fojas 57 y 58 obra la Resolucin de
Ejecucin Coactiva N 01 y su constancia de notificacin, aprecindose que dicha resolucin fue
notificada en el mencionado domicilio el 5 de julio de 2012 a las 3:15 p.m., dejndose constancia
por parte del notificador, quien se identific y firm, que la persona con quien se entendi la
diligencia recibi la notificacin pero se neg a suscribir el cargo, asimismo indic las
caractersticas del lugar, tal como lo exige el artculo 21 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Que en el mismo procedimiento coactivo se emiti la Resolucin de Ejecucin Coactiva N
02 de 16 de julio de 2012, (foja 42) la cual ha sido notificada el 19 de julio de 2012 a las 09:40
horas (foja 41) en el domicilio antes mencionado, mediante negativa a la firma de la persona con
quien se entendi la diligencia, habiendo el notificador consignado sus datos de identificacin y
firma y sealado las caractersticas del lugar.
Que conforme con lo expuesto, el procedimiento de ejecucin coactiva se inici con arreglo
a ley, siendo que de la queja presentada se aprecia que la quejosa refiere que este procedimiento
debe suspenderse en virtud del inciso b) del numeral 16.1 del artculo 16 de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, aplicable en virtud de lo dispuesto por el artculo 31 de
dicha ley, segn el cual debe suspenderse el procedimiento coactivo cuando la obligacin est
prescrita, cabe emitir pronunciamiento al respecto.
5
Que mediante Resolucin N 01194-1-2006, publicada
en el diario oficial "El Peruano" el 22
de marzo de 2006 con el carcter de precedente de observancia obligatoria, ha dispuesto que
procede que este Tribunal en via de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la

Administracin para exigir el pago de una deuda que se encuentra en cobranza coactiva, siempre y
cuando previamente el quejoso hubiere deducido la prescripcin ante el ejecutor coactivo.
Que segn se aprecia a fojas 53 a 55 y como es reconocido por la Administracin, la
quejosa solicit al ejecutor coactivo que suspenda la cobranza coactiva alegando la prescripcin,
por lo que corresponde que esta instancia emita pronunciamiento sobre el particular.
Que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin de
la Administracin para determinar la obligacin tributaria as como para exigir su pago prescribe a
los cuatro aos y a los seis aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Que el numeral 1 del artculo 44 del referido cdigo seala que el trmino prescriptorio se
computar desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva.
Que los incisos a), b) y f) del numeral 2 del artculo 45 del citado cdigo, modificado por el
Decreto Legislativo N 981, sealan que la accin de la Administracin para exigir el pago de
obligaciones tributarias se interrumpe por la notificacin de la orden de pago, por el reconocimiento
expreso de la obligacin tributario y por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda
tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del procedimiento de cobranza coactiva.
Que considerando el plazo ms corto que establece el artculo 43 del Cdigo Tributario,
ms an si la recurrente present su declaracin jurada, ste comenz a computar desde el 1 de
enero de 2007 y culminara el primer da hbil de 2011, en caso de no presentarse actos
interruptorios o suspensivos.
Que tal como previamente se ha analizado, el mencionado plazo se ha interrumpido el 20
de agosto de 2010 con la notificacin de la orden de pago, y posteriormente se ha vuelto a
interrumpir con la notificacin de las resoluciones coactivas antes citadas, de lo que se tiene que,
contrariamente a lo indicado por la quejosa, no ha operado la prescripcin alegada,
correspondiendo que tambin se declare infundada la queja en este punto.
Con los vocales Falcon Sinche, Winstanley Patio, a quien se llam para completar Sala, e
interviniendo como ponente la vocal Huertas Lizarzaburu.
RESUELVE:
Declarar INFUNDADA la queja presentada.
Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de San Borja - Lima, para sus efectos..
HUERTAS LIZARZABURO
Vocal Presidenta

FALCONI SINCHI
Vocal

WINSTANLEY PATIO
Vocal

3. Sentencias del Tribunal Constitucional

3.1 EXP. N. 00005-2010-PA/TC AREQUIPA UNITRONIC S.R.L.
5

LA REPRESENTANTE DE LA SOCIEDAD DEMANDANTE REFIERE QUE DEBIDO A

CONDUCTAS REPROCHABLES AL EX CONTADOR DE LA EMPRESA, STA VIO

OBLIGADA A ACOGERSE A UN FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO QUE NUNCA LE
FUE NOTICADO, AL IGUAL QUE LAS RESOLUCIONES PRODUCTO DEL
PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN COACTIVA. INDICA QUE LA ADMINISTRACIN
NO HA CUMPLIDO CON LOS REQUISITOS LEGALES MNIMOS PARA SU DEBIDA
NOTIFICACIN,
RAZN DE RELATORA En la presente causa, la sentencia slo es suscrita por los seores
magistrados Vergara Gotelli, Calle Hayen, Eto Cruz y lvarez Miranda, pero no por el seor
magistrado Beaumont Callirgos debido a que, aun cuando estuvo presente en la vista de la causa,
no lleg a votar y mediante Resolucin Administrativa N 66-2013-P/TC de fecha 3 de mayo de
2013, publicada en el diario oficial "El Peruano" el 6 de mayo de 2013, se ha declarado la vacancia
de dicho magistrado por la causal establecida en el artculo 16, inciso 4, de la Ley Orgnica del
Tribunal. Constitucional. Los votos emitidos alcanzan la mayora suficiente para formar sentencia,
conforme al artculo 5 (primer prrafo) de la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional y al artculo
48 del reglamento Normativo del Tribunal Constitucional
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL En Lima, -a los 29 das del mes de enero de
2014. el Tribunal Constitucional, en sesin de Pleno Jurisdiccional, con la asistencia de los
magistrados Vergara Gotelli, Calle Hayen, Eto Cruz lvarez Miranda; pronuncia la siguiente
sentencia, con el voto singular del magistrado Vergara Gotelli, que se agrega.
I. ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto por doa Alejandrina Elizabeth Medina de Zegarra,
en representacin de Unitronic S.R.L., contra la resolucin expedida por la Tercera Sala Civil de la
Corte Superior de Justicia de Arequipa, de fojas 447, su fecha 30 de setiembre de 2009, que
declar improcedente la demanda de autos.
II. ANTECEDENTES
Con fecha 8 de setiembre de 2008 la empresa recurrente interpone demanda de amparo contra la
Intendencia Regional de Arequipa (SUNAT), su Ejecutor y su Auxiliar Coactivo, con el objeto de
que se declare nulo el Ex ente Coactivo N. 0530070140189 con todos sus valores y resoluciones
expedidas
La representante de la sociedad demandante re ere que debido a conductas reprochables al ex
contador de la empresa, sta vio obligada a acogerse a un fraccionamiento tributario que nunca le
fue noticado, al igual que las resoluciones producto del procedimiento de ejecucin coactiva. Indica
que la Administracin no ha cumplido con los requisitos legales mnimos para su debida
notificacin,
En tal sentido manifiesta que la Administracin Tributaria, al ordenar las medidas cautelares
especficamente el embargo que pesa sobre su propiedad inmueble inscrita en la Partida
Electrnica Nro. 01123905, vulnera los derechos de la empresa de propiedad, al debido proceso
y de defensa, ya que resultan ser desproporcionadas e irracionales.
La SUNAT contesta la demanda indicando que la recurrente debi interponer el recurso de queja y
as ejercer su derecho de contradiccin en la va y plazo
de ley. En cuanto a la notificacin de las
5
resoluciones emitidas manifiesta que han sido debidamente notificadas; es decir, se ha procedido

de manera gradual y razonada para la cobranza de una deuda impaga, haciendo uso de los
mecanismos que le confiere la legislacin tributaria.
El Segundo Juzgado Transitorio Civil de Arequipa declar fundada en parte la demanda, por
considerar que la conducta de la Administracin resulta vulneratoria al debido procedimiento
administrativo en el extremo de la notificacin conjunta de la orden de pago y la resolucin de
ejecucin coactiva. De igual manera, declar improcedente la demanda en lo dems que contiene.
Por su parte, la Tercera Sala Civil de Arequipa, revocando la apelada, declar improcedente la
demanda por considerar que la recurrente no ha cumplido con agotar la va previa administrativa.
III. FUNDAMENTOS
Delimitacin del petitorio
1. El objeto de la presente demanda es la anulacin del Expediente Coactivo Nro.
0530070140189 y todos sus valores, as como las medidas de embargo trabadas sobre la
propiedad inmueble de la empresa recurrente por resultar presuntamente lesivas a sus
derechos de propiedad, al debido proceso y de defensa. Se hace hincapi en que la
notificacin de una serie de actos admirativos llevados a cabo en la etapa coactiva sera
irregular.
Cuestiones previas
2. Cabe precisar que al haber sido rechazada anda por considerarse que se encuentra incurra
en la causal de improcedencia, descrita en el artculo 5, inciso 4) del Cdigo Procesal
Constitucional, esta es por falta de agotamiento de la va previa administrativa, este
colegiado deber pronunciarse sobre la constitucionalidad de tal rechazo, ms aun cuando
la demandante en su recurso de agravio constitucional indica que con tal agotamiento
podra convertir en irreparable la agresin a sus derechos, y que, por ello, est
excepcionada de agotarla, tal y como lo prescribe el inciso 2), del artculo 46 del Cdigo
Procesal Constitucional.
3.

Pues bien, teniendo en consideracin lo resuelto por el ad quem, as como los

cuestionamientos relativos al agotamiento de la va previa por parte de la demandante en su
recurso de agravio constitucional, resulta fundamental hacer un anlisis de la regla general
para cuestionar actos administrativos de naturaleza tributaria (en etapa coactiva),
consistente en la obligatoriedad de agotar las vas previas, lo que est dispuesto en el
artculo 45 del Cdigo Procesal Constitucional. Al respecto, interesa recordar que una de
las finalidades de la exigencia del , agotamiento de la va previa es: "(..) dar a la
Administracin Pblica la posibilidad de revisar decisiones, subsanar errores y promover su
autocontrol jerrquico de lo actuado por sus instancias inferiores, reforzar la presuncin de
legitimidad de los actos administrativos, para que no llegue al cuestionamiento judicial,
actos irreflexivos o inmaduros; y limitar la promocin de acciones judiciales precipitadas
contra el Estado" [Morn Urbina, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Ley N 27444. Lima, Gaceta Jurdica, 2004, p. 578].

4. As, tratndose de procedimientos tributarios,

el artculo 104 del Cdigo Tributario
5
establece que los actos de la Administracin Tributaria deben ser notificados de acuerdo
con las modalidades que se sealan en el citado artculo, de lo contrario la diligencia de

notificacin no surtir efecto. En ese caso, es el ejecutor coactivo quien ejerce las acciones
de coercin para el cobro de las deudas exigibles, incluyendo expresamente el Cdigo
Tributario, como una de sus facultades, el verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin
de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva.
5. En el presente caso para entender la existencia y oportunidad de la va previa, debe
precisarse que la empresa demandante se acogi al beneficio tributario de pago fraccionado
y extincin de multas, de acuerdo con lo previsto por la Ley Nro. 27681, y se estableci que
el monto de la deuda ascenda a la suma de S/. 10,298.00 el mismo que deba ser pagado
en forma fraccionada de 90 cuotas mensuales de S/. 150.00. Es as que ante la falta de
pago de las cuotas mensuales, se procedi a emitir las rdenes de pago, lo que dio i al
inicio del correspondiente procedimiento de cobranza coactiva. En relacin a la Resolucin
de Ejecucin Coactiva Nro. 0530060024342, se puede observar que fue notificada dos
meses despus de haberse notificado las respe s rdenes de pago, esto es, el 18 de
octubre de 2004.
6. Ahora bien, en relacin a las Resoluciones de Ejecucin Coactiva Nros. 0530060011301 y
0530060021296, fueron notificadas conjuntamente con sus respectivas rdenes de pago.
Cabe precisar que el demandante no ha interpuesto recurso de reclamacin en ninguno de
los casos.
7. As, en el Procedimiento de Ejecucin Coactiva Nro. 0530060011301 se trab la medida
cautelar de embargo en forma de retencin a terceros con el Nro. 0530060021296, y
conforme se seala en el Informe Nro. 0052-2012/SUNAT- 2J0302, se procedi a trabar la
medida de embargo en forma de retencin bancaria. Es as que la Administracin acumula
los procedimientos en el Expediente Coactivo Nro. 0530060021296 y procedi a trabar la
medida de embargo en forma de inscripcin hasta por la suma de S/. 38, 000.00 (treinta v
ocho mil y 00/100 nuevos soles) sobre el bien mueble de propiedad de UNITRONICS
S.R.Ltda. ubicado en la Calle Mercaderes, Edificio Panormico, Tienda Local Nro. 4089,
Arequipa, inscrito en la Partida Nro. 1123905. La referida medida de embargo fue notificada
el 4 de octubre de 2007 mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT, de
conformidad con el inciso e) del artculo 104 del Cdigo Tributario, al haber adquirido el
contribuyente la condicin de no habido. Todas estas secuencias de actos, referenciales por
cierto, no sern analizadas por este Colegiado, sin embargo son oportunas para efectos de
entender el estado de las cosas en el presente proceso.
El establecimiento de la queja como va previa para cuestionar el procedimiento de
ejecucin coactiva
8. Teniendo en consideracin que durante el transcurso del proceso constitucional la
constante de la actora es alegar la vulneracin de los derechos al debido proceso y de
propiedad al desconocer los actos de notificacin realizados por la SUNAT respecto del
inicio, el desarrollo y la prdida del fraccionamiento, ello no resulta ser argumento para
desconocer que conforme lo dispone el artculo 155 del Cdigo Tributario, en concordancia
con el literal h) del artculo 92 oel mismo Cdigo, el contribuyente tiene habilitado el
recurso de queja contra las actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
5
infrinjan lo establecido en dicho Cdigo.

9. En tal sentido, no se aprecia que la demanda '-acudido mediante la queja ante el Tribunal
Fiscal. En efecto, tal como se indica en el referido artculo 155 del Cdigo Tributario, el
recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten o
infrinjan directamente lo establecido en el Cdigo; debiendo ser resuelto por: "a) El Tribunal
Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el recurso, tratndose de
recursos contra la Administracin Tributaria; b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro
del plazo de veinte (20) das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal". Es decir, el
plazo de 20 das al que hace referencia la demandante es para resolver y no para presentar
la queja, lo que la traducira en bastante expeditiva en trminos de tiempo y en relacin al
amparo, que pese a ser un "proceso especial", es resuelto por el Poder Judicial en dos
instancias, siendo posible -como en el presente caso- presentar el recurso agravio
constitucional ante el Tribunal Constitucional, lo que objetivamente le ha tomado mucho
ms tiempo.
10. Es decir, debe precisarse que la queja se constituye como un medio de defensa que
procede en los siguientes casos: a) contra actuaciones o procedimientos de la
Administracin Tributaria que afecten en forma indebida al administrado; y, b) contra las
actuaciones que signifiquen la contravencin de las normas que inciden en la relacin
jurdico-tributaria. La queja se configura como un remedio procesal cuyo objeto es que se
respete la formalidad prevista para cada procedimiento. Mediante la queja se puede
cuestionar toda actuacin de la Administracin Tributaria en cualquier clase de
procedimientos (fiscalizacin, contencioso, no contencioso, ejecucin coactiva, etc.).
11. Coincidentemente, por Acta de Sala Plena del Tribunal Fiscal N. 2006-09, se ha
establecido que "Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la
validez de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la administracin
tributaria, cuando la deuda materia de (meta se encuentra en cobranza coactiva". El
acuerdo que se adopt en dicha sesin se ajustara a lo establecido en el artculo 154 del
Cdigo Tributario (jurisprudencia de observancia obligatoria para la administracin
tributaria).
12. En tal sentido, en relacin a la excepcin de falta de agotamiento de la va previa y a la
afirmacin de la demandante de que "el recurrir a la queja le tomara al menos seis meses y
tornara en irreparable el dao", a juicio de este Colegiado como se viene explicando, no
tiene ningn asidero legal. Por su p e, el artculo 46 del Cdigo Procesal Constitucional
prev las excepciones agotamiento de la va previa, que en su inciso 2 indica que no ser
exigible el agotamiento de las vas previas si: "... Por el agotamiento de la va previa la
agresin pudiera convertirse en irreparable...". Manifiesta la demandante estar comprendida
en esta excepcin.
13. Para este Colegiado la interposicin de la queja tampoco acarrea la ejecucin de las
medidas cautelares trabadas sobre los bienes de la actora. Ante esto, es necesario
establecer que la preexistencia de una a es un hecho del que no se tiene duda en el
presente caso siendo necesarios la Administracin tome todas las medidas para que, una
vez concluido el proceso, se puedan ejecutar las garantas que soporten dicha deuda. Ese
5
resulta ser un hecho inobjetable.

14. Ahondando en las cuestiones de tiempo, debe considerarse que la demanda fue presentada
el 8 de setiembre de 2008, constituyndose, como ya se ha referido, la queja en un recurso
mucho ms expeditivo en trminos de tiempo, con lo que dicho argumento quedara
tambin completamente descartado. En relacin con ello adems la SUNAT ha presentado
a este Colegiado el Informe Nro. 257- 2011- SUNAT/2J0302, que expone que hasta la fecha
no se haba obtenido ningn producto (ejecutado) de los embargos que se entablaron al
contribuyente. Por consiguiente, tratndose de notificaciones defectuosas, s existe una va
previa en etapa coactiva, lo que en el presente caso no se habra agotado; tampoco se ha
acreditado que la actora se encuentra exceptuada del cumplimiento de dicho requisito,
resultando en principio de aplicacin el artculo 5, inciso 4) del Cdigo Procesal
Constitucional, debiendo entenderse que en los procedimientos de ejecucin coactiva, la va
previa administrativa estara constituida por el correspondiente recurso de queja.
15. Sin embargo, al considerar bsicamente que en el presente caso se ha garantizado
suficientemente el derecho de defensa, ya que no solamente se tiene la contestacin de la
demanda y el expediente administrativo, sino adems abundante argumentacin por parte
de la accionante y la emplazada, as como constantes interrogantes acerca de la aplicacin
de algunos temas y reglas que ya han sido materia de pronunciamiento por la jurisprudencia
de este Colegiado, resulta ser propicia la oportunidad para desarrollarlos y entrar a resolver
los cuestionamientos de fondo, no sin antes agregar que de la fecha de la presentacin de
la demanda han transcurrido ya ms de cuatro arios sin contar con un pronunciamiento
jurisdiccional definitivo lo que se suma como razn para expedir sentencia de fondo.
Sobre la responsabilidad del uso de claves de seguridad
16. Resulta importante establecer que la presunta vulneracin de los derechos de la empresa
demandante se circunscribe a la existencia del procedimiento administrativo como producto
de la suscripcin al beneficio del pago fraccionado y extincin de multas del RESIT, por
parte d contador y sin la supuesta autorizacin de los rganos directivos de la e esa
demandante. En relacin a la responsabilidad de los actos presuntamente cometidos por el
profesional de contabilidad, cabe precisar que el sistema tributario PDT es una declaracin
virtual que slo puede ser presentada utilizando una clave de acceso SOL, la misma que es
entregada bajo condiciones de seguridad y privacidad al contribuyente. En efecto, de
acuerdo con el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia Nro. 1092000/SUNAT, la Clave SOL es el "texto conformado por nmeros y letras, de conocimiento
exclusivo del usuario, que asociado al Cdigo de Usuario otorga privacidad en el acceso a
SUNAT operaciones en lnea". De igual manera, se establece que el contribuyente es
responsable del uso de la Clave SOL, debiendo tomar las debidas medidas de seguridad.
17. De esto cabe sealar que los cuestionamientos relativos a las responsabilidades
administrativas y penales en las que habra incurrido el "ex profesional de contabilidad" de
la empresa, y que habra generado el incumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que
a pesar de no ser imputables a la empresa, la Administracin Tributaria ha procedido a
embargar sus bienes, no son hechos que deban ser dilucidados en el proceso constitucional
de amparo, pues el artculo 9 del Cdigo Procesal Constitucional establece que "en los
procesos constitucionales no existe etapa probatoria. Slo son procedentes los medios
5
probatorios que no requieren actuacin, lo que no impide la realizacin de las actuaciones

probatorias que el Juez considere indispensables, sin afectar la duracin del proceso. En
este ltimo caso no se requerir notificacin previa".
18. En el presente caso existe incertidumbre jurdica en torno a si los actos administrativos, el
fraccionamiento, la utilizacin indebida de datos y claves y los incumplimientos tributarios
han sido llevados a cabo o son responsabilidad del referido contador pblico Mario ngel
Alatrista Lpez. En consecuencia, como ya se ha precisado, dicha determinacin resulta ser
ajena al proceso constitucional de amparo. Adems en la STC Nro. 05705-2008-PA/TC, el
Tribunal Constitucional expres que: "5. Que no obstante lo sealado, la demandante
considera que las resoluciones fueron notificadas de forma defectuosa, toda vez que la
persona que las recibi no era empleada de la empresa, y porque los documentos no
ingresaron por mesa de partes. 6. Que as las cosas, a fin de lograr certeza en el juzgador
respecto de la vulneracin de derechos constitucionales denunciada, se ha de requerir
actuar pruebas como la inspeccin, que a tenor de Ir dispuesto en el artculo 9 del Cdigo
Procesal Constitucional, no procede en los procesos constitucionales. 7. Que en
consecuencia, en este caso se *tira la causal de improcedencia prevista por el inciso 2) del
artculo del Cdigo Procesal Constitucional".
19. Del expediente administrativo alcanzado por la SUNAT y que obra en autos puede
evidenciarse tambin la constancia de la notificacin de la Resolucin de Intendencia N.
053-4-20312 en el domicilio fiscal del demandante, cumplindose los requisitos mnimos
del artculo 104 del Cdigo Tributario. Es as que a fojas 3 de dicho cuadernillo se puede
observar el nombre, DNI y firma de la persona encargada de las ventas de la empresa.
Cabe hacer esta precisin porque es con esta resolucin que se admite y se declara vlido
el acogimiento del contribuyente a la Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las
Deudas Tributarias (RESIT) solicitado por la empresa demandante y que se constituye
como antecedente de las resoluciones por el cobro de la deuda, as como del procedimiento
de ejecucin coactiva reclamado. Dicha notificacin es de fecha 28 de mayo de 2003.
20. En torno al RESIT y a la falta de pago de las cuotas mensuales del fraccionamiento,
conforme al artculo 7 de la Ley Nro. 27681, Ley del RESIT, se procedi a emitir las
rdenes de Pago Nro. 0530010029288 a 0530010029304, de fecha 14 de enero de 2004, y
las rdenes de Pago Nro. 0530010067465 a 0530010067471, de fecha 30 de julio de 2004,
por cada cuota impaga, las que fueron notificadas el 21 de enero y el 19 de agosto de 2004,
respectivamente. Asimismo, dado que se acumularon ms de tres cuotas vencidas y
pendientes de pago, se procedi a emitir por la totalidad de las cuotas pendientes de pago,
la Orden de Pago Nro. 05300100607, de fecha 2 de agosto de 2004, de modo que debe
desestimarse este extremo de la demanda.
Sobre la notificacin conjunta de las rdenes de pago y las resoluciones de ejecucin
coactiva
21. Otro de los asuntos que merece flexin para este Tribunal es el relativo a la notificacin
conjunta de las resoluciones de orden de pago y de ejecucin coactiva situacin que, en
este proceso, tambin fue materia de pronunciamiento por el a quo. A tal efecto, el artculo
78 del Cdigo Tributario dispone que las rdenes de pago constituyen el requerimiento de
pago de obligaciones previamente determinadas por el propio contribuyente, y autorizan a
5
iniciar, por el mrito de su notificacin, el procedimiento de cobranza coactiva dado que
corresponden a deudas vencidas y exigibles. En el caso de rdenes de pago emitidas por

prdida de fraccionamiento stas corresponden tambin a obligaciones reconocidas por el

contribuyente que al solicitar tal beneficio asume deudas pendientes de pago en situacin
de exigible, y solicita su pago fraccionado, de acuerdo con lo establecido por la Ley Nro.
27681.
22. Este Tribunal no ha puesto en tela de juicio ni en discusin la exigibilidad de tales rdenes
de pago; lo que ha declarado inconstitucional por atentatorio del debido proceso y en
particular del derecho de defensa a notificacin conjunta de dos valores de distinta
naturaleza. En esta lnea
la CTC
3797-2006-AA/TC precisa que "(...) aunque
efectivamente se trata de una deuda exigible de acuerdo con la legislacin tributaria, ello no
implica la administracin, abusando de sus facultades, notifique en un mismo acto los dos
documentos de pago, puesto que el debido procedimiento administrativo obliga a
salvaguardar el inters general y, en particular, los derechos constitucionales de los
administrados. Se deduce, entonces, que la demandada trata de confundir al juzgador
manifestando que - luego de la presentacin de la declaracin jurada del ITAN, de
verificarse el incumplimiento de pago del mismo, la SUNAT emitir la Orden de pago
respectiva, las cuales despus de haber transcurrido el plazo para su cancelacin, recin
son transferidas al rea de cobranza coactiva. Seala adems, que el demandado cuenta
con un plazo de siete (7) das para cancelar la deuda" (escrito de V UNAT a fijas 229 de
autos). Sin embargo, no hace referencia a que es imposible que ese hecho se haya dado en
el presente caso, en el que ambos valores fueron notificados el mismo da y a la misma
hora, y que estos siete (7) das a los que alude transcurren una vez iniciada la cobranza
coactiva, esto es, en la etapa de ejecucin de la deuda impaga y bajo apercibimiento de
dictarse las medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas".
Asimismo, en la STC 00649-2002-AA/TC este Tribunal subray que "... el derecho de
defensa consiste en la facultad de toda persona de contar con el tiempo y los medios
necesarios para ejercerlo en todo tipo de procesos incluidos los administrativos lo cual
implica, entre otras cosas que sea informado con anticipacin de las actuaciones iniciadas
en su contra...". Tambin en la Resolucin Aclaratoria Nro. 1 del expediente Nro. 037932006-AA/TC, se expres que "7. En el Estado Constitucional la actuacin de la
administracin pblica en general y de la administracin tributaria en particular no puede ser
apreciada nicamente con criterios de legalidad, sino tambin de constitucionalidad; sta y
no slo el respeto a la Ley es lo que otorga legitimidad a los actos de la administracin
tributaria. En ese sentido, se aprecia que en el caso de autos lo expuesto por este Tribunal,
se debi a circunstancias muy particulares en las que la administracin inclusive hizo
afirmaciones inexactas con la finalidad de confundir al juzgador. Por ello, debe hacerse
hincapi en que la demandada por lo menos deber esperar a que la orden de pago se
haga exigible (artculos 106 y 115 del Cdigo Tributario) para proceder a notificar la
Resolucin de Ejecucin Coactiva. En edicin a lo anterior, sealan, debe hacerse
referencia a que las limitaciones de-orden legal no pueden constituir motivacin para
actuaciones arbitrarias y lesivas al contribuyente..."
23. En tal sentido queda claro que a partir de la publicacin de la sentencia recada en el Exp.
N. 03797-2006-PA/TC en el diario oficial El Peruano (1 de julio de 2007) resultaba ser de
obligatorio cumplimiento las precisiones respecto a la notificacin por separado de dichas
resoluciones precisin que este Colegiado 5ha establecido en materia de notificacin
conjunta de resoluciones expedidas por la Administracin, no siendo aplicable por razones

de temporalidad a la presente demanda al tratarse de procedimientos cuyas resoluciones

han sido notificadas antes de la publicacin de dicha sentencia.
24. Por su parte, enfatizando tales criterios, la Administracin Tributaria argumenta que debido
a que las rdenes de pago corresponderan a deudas ya vencidas, impagas, exigibles y
reconocidas por el propio deudor a travs de su declaracin tributaria, el inciso d) del
artculo 115 del Cdigo Tributario establece que slo el mrito de notificacin conforme a
ley autoriza el inicio del procedimiento de cobranza, por lo que no habra necesidad de la
notificacin por separado de los ya referidos documentos de pago. Ante tal afirmacin cabe
precisar que la vulneracin de los derechos del contribuyente se genera en el momento/acto
de la notificacin conjunta, no teniendo relevancia la eficacia de los valores en cuestin,
quedando descartado tal argumento.

25. Ahora bien, la SUNAT seala tambin que el Tribunal Fiscal viene aplicando una
interpretacin sesgada del criterio expuesto en la STC 03797-2006-PA/TC, al haberse
declarado la nulidad de procedimientos de cobranza coactiva por el slo hecho de la
notificacin conjunta, sin analizar si el contribuyente interpuso recursos administrativos, ni
las circunstancias particulares en las que se dio dicha sentencia constitucional, lo que
habra llevado a que dicho tribunal administrativo, a travs de los recursos de queja
planteados por los contribuyentes, haya declarado nulo procedimientos de cobranza
coactiva, incluso iniciados muchos aos antes de la sentencia ITAN (RTF's Nros. 12243-92011, 12348-7-2009 y 13880-2-2009), comprometiendo incluso la devolucin de lo ya
cobrado a deudores que tenan acumulada cuantiosa deuda tributaria como son
Pamericana Televisin, Club Alianza Lima, entre otros. Tambin se ha establecido, en
aplicacin de tal criterio, la no compensacin de los montos a devolver por interpretacin del
Tribunal Fiscal.
26. En relacin a ello este Colegiado debe precisar que con la precisin establecida de
observancia obligatoria a el Exp. 3797-2006-PA/TC no ha pretendido revivir procedimientos
fenecidos ni mucho menos premiar a los contribuyentes que mantienen obligaciones
antiguas y cuantiosas con la SUNAT, as: como tampoco puede legitimar a aquellos
profesionales del derecho que se dedican a interponer sendos recursos administrativos con
el solo fin de que su cliente se vea beneficiado con una interpretacin parcial de las reglas
que o Tribunal Constitucional en su jurisprudencia. Ante ello, se considera oportuno
establecer reglas en torno a la aplicacin del criterio en referencia respecto de la indebida
notificacin conjunta de rdenes de pago y resoluciones de ejecucin coactiva:
a) La regla de la nulidad de la notificacin conjunta de la orden de pago (OP) y la resolucin de
ejecucin coactiva (REC) implica la nulidad de la REC y no solamente afecta la excepcin
de falta agotamiento de la va previa, pues la lesin del derecho de defensa tiene eficacia en
el fondo del proceso constitucional. Ante ello, ser declarada fundada la demanda en la que
se alegue y pruebe dicha notificacin conjunta de resoluciones a partir del 1 de julio de
2007.
5

b) La regla de la nulidad de la notificacin conjunta de la OP y la REC resulta aplicable a los

procedimientos notificados a partir de la publicacin de dicha sentencia (ITAN), esto es, a

todas las notificaciones conjuntas, a partir del 1 de julio de 2007. Es decir, tal regla no
puede ser aplicada retroactivamente. En todo caso, si los rganos de la Administracin
Tributaria hubiesen aplicado dicha regla a procedimientos anteriores, deber, a partir de la
presente sentencia, aplicarse los criterios debidamente interpretados de este Tribunal, no
habilitndose ningn procedimiento o acto administrativo relativo a estos ltimos casos.
c) Respecto a la devolucin y la compensacin de lo recaudado en procedimientos en que
hayan sido notificadas conjuntamente la OP y la REC, este Colegiado estima que, conforme
a los criterios de proporcionalidad y razonabilidad y al tener en cuenta que se tratara de
procedimientos recientes (a partir del 1 de julio de 2007), se habilita la posibilidad de
solicitar la devolucin u otros mecanismos de extincin de la deuda tributaria, lo que deber
de hacerse de conformidad a las normas del Cdigo Tributario.
En cuanto a la constitucionalidad de las medidas cautelares
27. Las medidas cautelares y en particular la de embargo se enmarcan dentro de un
procedimiento de cobranza coactiva. Este Tribunal ya tenido oportunidad de sealar que el
procedimiento de ejecucin coactiva que nace como una manifestacin de la autotulela de
la Administracin es la facultad que tienen algunas entidades de la administracin pblica
para hacer cumplir actos administrativos emitidos por la misma Administracin es decir, las
obligaciones exigibles deben provenir de materias propias de las funciones que cada
entidad tiene, basadas en el reconocimiento que ley especial ha considerado para cada
Administracin, o sea, siempre debe de un marco normativo" (STC N. 774-99-AAJTC,
fundamento 4).
28. Asimismo, en ese derrotero este Tribunal ha establecido que por la ejecutoriedad del acto
administrativo se habilita a la Administracin "hacer cumplir por s misma un acto
administrativo dictado por ella, sin la intervencin del rgano judicial, respetando los lmites
impuestos por mandato legal, as como a utilizar medios de coercin para hacer cumplir un
acto administrativo y a contar con el apoyo de la fuerza pblica para la ejecucin de sus
actos cuando el administrado no cumpla con su obligacin y oponga resistencia de hecho.
La ejecutoriedad es, pues, una consecuencia del acto administrativo y su sustento
constitucional tiene origen en el numeral 1 del artculo 118 de nuestra Carta Magna, que
ordena al Presidente de la Repblica y, por ende, al Poder Ejecutivo y a toda la
Administracin Pblica "cumplir y hacer cumplir la Constitucin y los tratados, leyes y
dems disposiciones legales" (STC 0015-2005-PI/TC, fundamentos 44 y 45)
29. Ahora bien, esta facultad de autotulela de la Administracin Pblica de ejecutar sus propias
resoluciones -sustentada en los principios de presuncin de legitimidad y de ejecucin de
las decisiones administrativas-, "implica la tutela de los derechos fundamentales de los
administrados que pueden verse amenazados o vulnerados por la actividad de la
Administracin, como son los derechos al debido procedimiento y a la tutela judicial
efectiva" (STC 0015- 2005-PUTC, fundamento 46). As por ejemplo este Tribunal, como ya
se ha referido, ha tenido oportunidad de decir que la notificacin simultnea de una orden
de pago (OP) y la resolucin de ejecucin coactiva (REC) es "una actuacin de naturaleza
irrazonable y claramente desproporcionada" que vulnera el derecho de defensa (SIC N.
5
03797- 2006-PA/TC, fundamento 2.2.a).

30. En el presente caso, en cuanto a las medidas cautelares, del Informe Nro. 00522012/SUNAT-2J0302, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva Nro. 0530060011203, se
aprecia que se trab medida de embargo en forma de retencin a terceros mediante
Resolucin Nro. 0530070008623, notificada el 23 de abril de 2004, efectundose hasta dos
requerimientos de tal medida. En la actualidad dicha medida est en situacin de activa.
31. En relacin al procedimiento de cobranza coactiva Nro. 053 60021296, se procedi a trabar
medida de embargo en forma de retencin bancaria mediante Resolucin Coactiva Nro.
0530070073797, la misma que notificada el 4 de mayo de 2006; el estado actual de tal
medida es tambin de activa y sin resultado.
32. Cabe precisar que los expedientes coactivos 053000011301, 0530060024342 y
0530060021296 eran los mismos; as, mediante Resolucin Coactiva Nro. 0530070073481,
de fecha 26 de abril de 2006 se procedi a acumulados al Coactivo Nro. 0530060021296 y
se dispuso trabar medida de embargo en forma de inscripcin hasta por la suma de S/. 38
000 y 00/100 (treinta y ocho mil nuevos soles) sobre el bien inmueble de propiedad de la
demandante lo que fue notificado el 4 de octubre de 2007 mediante publicacin en la pgina
web de SUNAT, en el marco del artculo 104 del Cdigo Tributario.
33. De lo actuado puede colegirse que el monto final no pagado de la deuda acogida al pago
fraccionado ascenda a la suma de S/. 10, 749.00. Obviamente dicho monto se encontrara
desactualizado a la fecha. Sin embargo, cabe precisar que la Administracin se encuentra
obligada a demostrar que el monto embargado guarda absoluta relacin con la suma
adeudada; esto es, se considera, en principio, desproporcionado que el monto embargado
triplique o cuadruplique al monto adeudado a menos que de lo actuado se advierta alguna
otra circunstancia. Tambin es oportuno expresar que es obligacin de los organismos
recaudadores, en este caso de la SUNAT, el mantener un clculo vigente de lo adeudado,
incluyendo todos los conceptos que ordene la ley.
34. Debe tenerse en cuenta adems que la SUNAT no puede mantener activas tres distintas
medidas cautelares en contra del contribuyente, ms an si con alguna de ellas ya estara
asegurada la suma adeudada (embargo sobre bien inmueble). Ante ello, no resulta ser
argumento vlido el hecho de que alguna de las medidas no haya arrojado un resultado,
pues con solo poner en conocimiento de las entidades bancarias y financieras o de terceros
la existencia de una deuda impaga y la posible disposicin de fondos de la recurrente, se
impondra un lmite o restriccin al derecho de propiedad, considerando que la medida se
encuentra todava activa, debiendo estimarse este extremo de la demanda.
35. Por ltimo, es importante recalcar que es la Administracin Tributaria la encargada de
desactivar o levantar las medidas cautelares cuando, de acuerdo con lo sealado en los
fundamentos precedentes, la deuda ya estuviese asegurada con una de las medidas
impuestas al contribuyente. As como tambin es obligacin de la Administracin Tributaria
demostrar que el monto de dicha garanta guarda estricta relacin con la suma adeudada,
incluyendo todos los conceptos que establece la ley.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con
5 la autoridad que le confiere la Constitucin
Poltica del Per

HA RESUELTO
1. Declarar FUNDADA la demanda en el extrem relativo a la vulneracin del derecho al
debido proceso por mantenerse ad as tres medidas cautelares de embargo contra la
recurrente (retencin a terceros, retencin bancaria y embargo en forma de inscripcin
registral), debiendo cumplir la Administracin con garantizar la deuda en la suma y forma
que corresponda, de acuerdo con lo precisado en los fundamentos 27 a 35 de la presente
sentencia.
2. Declarar INFUNDADA la demanda en lo dems que contiene.
3. Establecer como Doctrina Jurisprudencial Vinculante, conforme al artculo VI del Ttulo
Preliminar del Cdigo Procesal Constitucional, los criterios expuestos en los fundamentos 8,
9, 10, 12, 13, 14, 23, 26, 33, 34 y 35.
4. Poner en conocimiento de la SUNAT y del Tribunal Fiscal la presente sentencia.
Publquese y notifquese.
SS.
CALLE RAYEN
ETO CRUZ
LVAREZ MIRANDA
VOTO SINGULAR DEL MAGISTRADO VERGARA GOTELLI
Emito el presente voto singular bajo las siguientes consideraciones:
1. En el presente caso la empresa recurrente interpone demanda de amparo contra la
Intendencia Regional de Arequipa (SUNAT), su Ejecutor y su Auxiliar Coactivo, con el objeto
de que se declare la nulidad del Expediente Coactivo N 0530070140189, con todos sus
valores u resoluciones expedidas, puesto que considera que se le est afectando sus
derechos de empresa, de propiedad, al debido proceso y de defensa, ya que resultan
desproporcionadas e irracionales sus decisiones.
Refiere a empresa recurrente que debido a conductas reprochables al ex contador de sta,
se vio obligada a acogerse a un fraccionamiento tributario que nunca le fue notifica o, al
igual que las resoluciones producto del procedimiento de ejecucin coactiva. Indica que la
administracin no ha cumplido con los requisitos legales mnima para una debida
notificacin. Asimismo considera arbitrario que la administracin haya ordenado el embargo
sobre su propiedad inmueble inscrita en la Partid Electrnica N 01123905, puesto que no
se llevo debidamente.
2. La S AT contesta la demanda expresando que la demandante debi de interponer el
recurso de queja y as ejercer su derecho de contradiccin en la va y plazo de ley. En
cuanta a la notificacin de las resoluciones emitidas
manifiesta que han sido debidamente
5
notificadas, habindose procedido de manera gradual y razonada para la cobranza de una
deuda impaga, haciendo uso de los mecanismos que le confiere la legislacin tributaria.

3. El Segundo Juzgado Transitorio en lo Civil de Arequipa declar fundada en parte la

demanda considerando que la conducta de la administracin resulta vulneratoria de los
derechos de la demandante, puesto que no debi de notificarse de manera conjunta la
orden de pago y la resolucin de ejecucin coactiva, declarando improcedente la demanda
en lo dems que contiene. La Sala Superior revisora revocando la apelada declara la
improcedencia de la demanda considerando que la recurrente no ha cumplido con agotar la
va previa administrativa.
4. El artculo 5.4. del Cdigo Procesal Constitucional establece que no proceden los procesos
constitucionales cuando no se haya agotado las vas previas, salvo en los casos previstos
por el Cdigo y en el proceso de habeas corpus.
5. No obstante ello, el artculo 46 del Cdigo Procesal Constitucional establece una serie de
excepciones a la referida regla, no siendo exigible el agotamiento de las vas previas en los
supuestos siguientes: "1) Cuando una resolucin, que no sea la ltima en la va
administrativa, es ejecutada antes de vencer el plazo para que quede consentida; 2)
Cuando por el agotamiento de la va previa la agresin pudiera convertirse en irreparable; 3)
Cuando la va previa no se encuentra regulada o ha sido iniciada innecesariamente por el
afectado; o 4) Cuando no se resuelve la va previa en los plazos fijados para su resolucin".
6. En el presente caso tenemos que la pretensin de la recurrente tiene como principales
argumentos que:
a) Se declare la nulidad del Expediente Coactivo N 0530070140189, puesto que no se le
notificaron lo referido al fraccionamiento al que se acogi obligada por los actos irregulares
de su contador;
b) Tampoco se le notific el no pago de una cuota que generaba la resolucin de deuda;
c) Las Resoluciones coactivas no han sido emitidas respetndose el debido proceso puesto
que una resolucin no existe constancia de recepcin por nuestra parte y otras se expresan
que existe negativa de recepcin no sealando otros talles, no se ha identificado al
notificador, ni se ha dejado constancia si el ceduln ha sido pegado en la puerta; y
d) Que se le afecta su derecho de propiedad puesto que su propiedad se encuentra
embargada debido a un procedimiento administrativo en el que no ha sido notificado
debidamente.
7. El artculo 45 del Cdigo Procesal Constitucional establece en su artculo 45 que El
amparo slo procede cuando se hayan agotado las vas previas. En caso de ; duda sobre el
agotamiento de la va previa se preferir dar trmite a la demanda de amparo." En este
sentido se aprecia que en el artculo 155 del Cdigo Tributario se establece que "La queja
se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las dems normas que
atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.", en5concordancia con el literal h) del artculo 92
del mismo cdigo que establece que los deudores tributarios tienen derecho a: "h)
Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por

cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo;". En tal

sentido se advierte claramente as como lo reconoce el proyecto puesto a mi vista que
existe una va previa a la que debi recurrir la demandante a efectos de cuestionar los
presuntos actos irregulares dados en el procedimiento coactivo, sin embargo no lo hizo,
siendo de aplicacin el artculo 5.4 del Cdigo Procesal Constitucional.
8. No obstante la improcedencia de la demanda por no haberse agotado la va previa
considero necesario expresar que considero que la resolucin mayoritaria incurre en graves
errores puesto que se pronuncia por cuestiones, primero, que han sido resueltas con
sentencias emitidas posteriormente a la actuacin de la administracin tributaria; y segundo,
se pronuncia por cuestiones que no han sido materia de cuestionamiento en la demanda,
como si el embargo excedi o no el monto de la deuda, puesto que el argumento principal
utilizado por la recurrente est referido nicamente a la irregularidad en las notificaciones.
Asimismo cabe expresar que los argumentos de irregularidad estn referidos a que no se
seal el nombre del notificador, o que no se detall la propiedad, entre otras cuestiones
que no forman parte del derecho al debido proceso. Finalmente debo expresar que la
resolucin puesta a mi vista declara doctrina jurisprudencial vinculante fundamentos que ya
han sido expresados en anteriores sentencias por este Tribunal como la STC N 020442009-PA/TC, y cuestiones que normativamente son claras como declarar que la queja
constituye una va previa al proceso constitucional de amparo.
9. Por lo expuesto considero que solo corresponde declarar la improcedencia de la demanda
en aplicacin del artculo 5.4 del Cdigo Procesal Constitucional.
Por las razones expuestas mi voto es porque se declare IMPROCEDENTE la demanda
S.
VERGARA GOTELLI

3.2 EXP. N. 01709-2011-PA/TC

DEMANDA DE AMPARO CONTRA EL EJECUTOR COACTIVO Y LA MUNICIPALIDAD
DISTRITAL DE SAN ISIDRO DE LIMA, AL NO HABER CUMPLIDO CON
NOTIFICRSELE DE ACUERDO A LA LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
GENERAL NRO. 27444

LIMA
CARLOS DAVID
STABRIDIS BAUTISTA

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Lima, 21 de junio de 2011

5

VISTO

El recurso de agravio constitucional interpuesto por don Carlos David Stabridis Bautista
contra la resolucin expedida por la Primera Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima, de
fojas 73, su fecha 17 de marzo de 2011, que declar improcedente la demanda de autos; y,
ATENDIENDO A
1. Que con fecha 21 de julio de 2010 el recurrente, alegando la vulneracin de sus derechos
constitucionales al debido proceso, de defensa, a la motivacin de resoluciones judiciales y
a los principios de legalidad e igualdad ante la ley, interpone demanda de amparo contra el
Ejecutor Coactivo y la Municipalidad Distrital de San Isidro de Lima, con el objeto que
se declare nula la Resolucin de Multa Nro. 2005-001130-019-00-GAMU/MSI, del perodo
2005-10, por la suma de S/. 5, 601. 09 nuevos soles (cinco mil seiscientos uno y 09/100)
al no haber cumplido con notificrsele de acuerdo a la Ley del Procedimiento Administrativo
General Nro. 27444. Manifiesta ser pensionista y que no cuenta con los ingresos
suficientes para afrontar el procedimiento coactivo iniciado por una presunta deuda no
tributaria que desconoca y que est contenida en las resoluciones Nros. 002132-2009 y
002173-2009.
2. Que el Tercer Juzgado Constitucional de Lima declar la improcedencia in lmine de la
demanda en aplicacin del artculo 5.4 del Cdigo Procesal Constitucional, por considerar
que el recurrente no agot la va previa.
3. Que la Sala Superior, con fecha 10 de marzo de 2011, confirm la improcedencia de la
demanda precisando que la actuacin de la Administracin debe ser impugnada en el
procedimiento especfico previsto en la Ley 27584, que regula la va del proceso
contencioso administrativo, la cual resulta ser una va igualmente satisfactoria a la del
amparo para la proteccin de los derechos constitucionales del recurrente.
4. Que el Tribunal no comparte los pronunciamientos de las instancias judiciales, pues si bien
la litis versa sobre actos emanados de la administracin pblica, no puede desconocerse
que este Colegiado, en reiterada jurisprudencia, se ha pronunciado sobre el contenido y
aplicacin del debido proceso, precisando que () los actos administrativos deben
tener como requisito de validez la notificacin con la finalidad que el administrado tenga
la posibilidad de conocer el contenido de los actos administrativos, ms an en el caso que
se apliquen sanciones o que se limiten los derechos del ciudadano; incumplir este requisito
vulnera el derecho de defensa. En el caso de autos no se aprecia la notificacin al obligado
de acuerdo a lo establecido por ley, y este Tribunal ya ha determinado que la va del
amparo resulta ser la idnea para la dilucidacin de controversias como la de autos, en la
cual se alega la falta de notificacin de una multa.
5.

Que en consecuencia este Tribunal considera que las instancias precedentes han incurrido
en un error de apreciacin debido a que no se presentan los supuestos habilitantes de
rechazo in lmine de la demanda previstos en el artculo 5 del Cdigo Procesal
Constitucional, siendo necesario que sea admitida a trmite para que los emplazados
hagan valer su derecho de contradiccin y puedan presentar los medios probatorios que
estimen pertinentes a fin de acreditar que no se han vulnerado los derechos
constitucionales del administrado; motivo por el cual se debe estimar el recurso de agravio
constitucional y, revocando la resolucin recurrida, disponerse que el juez a quo admita a
trmite la demanda.

Por estas consideraciones, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la

Constitucin Poltica del Per
5

RESUELVE

1. Declarar FUNDADO el recurso de agravio constitucional; en consecuencia, se REVOCA el

auto recurrido.
2. Ordenar al juez a quo admitir a trmite la demanda y notificar al demandado para que, al
apersonarse al proceso, adjunte el expediente administrativo sobre la deuda no tributaria
materia de las resoluciones impugnadas.
Publquese y notifquese.
SS.
ETO CRUZ
VERGARA GOTELLI
URVIOLA HANI
4. Normas Legales

4. Normas Legales
4.1 RESOLUCIN MINISTERIAL N 270-2013-EF/41
Aprueban Procedimiento de Notificacin por Medio Electrnico a travs del cual el
Tribunal Fiscal puede notificar actos administrativos que emite u otros actos que faciliten la
resolucin de controversias
Lima, 27 de setiembre de 2013
CONSIDERANDO:
Que el inciso b) del artculo 104 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF, establece como una forma de notificacin
de los actos administrativos emitidos por el Tribunal Fiscal, la realizada por medios de sistemas de
comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va, debiendo
aprobarse mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finanzas, el procedimiento, los
requisitos, formas y dems condiciones de la notificacin por correo electrnico u otro medio
electrnico;
Que la notificacin por medio de sistemas de comunicacin electrnicos tiene como objetivo
contar con un sistema eficaz que permita al usuario conocer en forma ms clere los actos
vinculados a los procedimientos tributarios seguidos ante el Tribunal Fiscal por lo que resulta
necesaria la aprobacin del procedimiento respectivo; y De conformidad con lo dispuesto en el
ltimo prrafo del inciso b) del artculo 104 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- De la aprobacin del procedimiento de notificacin por medio electrnico
Aprubese el Procedimiento de Notificacin por Medio Electrnico a travs del cual el
Tribunal Fiscal puede notificar los actos administrativos que emite u otros actos que faciliten la
resolucin de las controversias, sealados en el Anexo que forma parte de la presente resolucin
ministerial.
5

Artculo 2.- De las definiciones

Para efecto de la presente resolucin se entiende por:

a. Cdigo de Usuario: Al texto conformado por nmeros y/o letras que permite identificar al
Usuario que acceda al Buzn Electrnico a travs del enlace Notificaciones por Medio
Electrnico del Tribunal Fiscal en la pgina web del Tribunal Fiscal del portal del Ministerio
de Economa y Finanzas http://www.mef.gob.pe.
b. Clave de Acceso: Al texto conformado por nmeros y/o letras, de conocimiento exclusivo del
Usuario, que asociado al Cdigo de Usuario otorga privacidad en el acceso al Buzn
Electrnico a travs del enlace Notificaciones por Medio Electrnico del Tribunal Fiscal en
la pgina web del Tribunal Fiscal del portal del Ministerio de Economa y Finanzas
http://www.mef.gob.pe.
c. Usuarios: A las partes en los procedimientos tributarios en trmite ante el Tribunal
Fiscal.
d. Certificado Digital: Al documento credencial electrnico generado y firmado digitalmente por
una Entidad de Certificacin, el cual vincula un par de claves con una persona natural o
jurdica confirmando su identidad, conforme al Glosario de trminos del Reglamento de la
Ley de Firmas y Certificados Digitales.
e. Entidad de Certificacin: A la persona jurdica pblica o privada que presta indistintamente
servicios de produccin, emisin, gestin, cancelacin u otros servicios inherentes a la
certificacin digital. Asimismo, puede asumir las funciones de registro o verificacin,
conforme al Glosario de trminos del Reglamento de la Ley de Firmas y Certificados
Digitales.
f. Firma Digital: A aquella firma electrnica que utilizando una tcnica de criptografa
asimtrica permite la identificacin del signatario y ha sido creada por medios que ste
mantiene bajo su control, de manera que est vinculada nicamente al mismo y a los datos
a los que refiere, lo que permite garantizar la integridad del contenido y detectar cualquier
modificacin ulterior.
g. Buzn Electrnico: A la casilla a la que se accede a travs del enlace Notificaciones por
Medio Electrnico del Tribunal Fiscal en la pgina web del Tribunal Fiscal del portal del
Ministerio de Economa y Finanzas http://www.mef.gob.pe.
h. Titular de la Firma: Al funcionario responsable de la emisin de los actos administrativos o
documentacin correspondiente.
i. Formato de Documento Porttil (PDF): Es el estndar ISO (ISO 19005-1:2005) para
archivos contenedores de documentos electrnicos con vistas a su preservacin de larga
duracin.
j. j. Reglamento de la Ley de Firmas y Certificados Digitales: Al aprobado con el Decreto
Supremo N 052-2008-PCM y normas modificatorias.
Artculo 3.- Del registro de usuarios
Para efecto de realizar la notificacin por medio electrnico, el Usuario debe manifestar al
Tribunal Fiscal su voluntad de ser notificado mediante dicho medio, utilizando el formato disponible
en el enlace de Notificaciones por Medio Electrnico del Tribunal Fiscal en la pgina web del
Tribunal Fiscal del portal del Ministerio de Economa y Finanzas http://www.mef.gob.pe.
La solicitud contenida en el formato a que se refiere el prrafo anterior slo procede si el Usuario
tiene por lo menos un expediente respecto del cual no se haya emitido la resolucin que pone fin al
procedimiento, lo que es comunicado por el Tribunal Fiscal al momento del registro del formato.De
ser as, el formato impreso suscrito por el Usuario o su representante legal debidamente acreditado,
se presenta en la Mesa de Partes del Tribunal Fiscal.
En caso que al momento de presentar el formato ante la Mesa de Partes del TribunalFiscal, las
resoluciones que ponen fin a los procedimientos pendientes estn en proceso de despacho, se
comunica al Usuario o su representante legal dicha situacin, no correspondiendo, en este caso, la
afiliacin al sistema de notificacin por Medios Electrnicos.
Adicionalmente, tratndose de Usuarios - Administraciones Tributarias- la procedenciade su solicitud
5
se comunica al momento del registro del formato, considerando
la capacidad del Buzn Electrnico
que se requiera.

Artculo 4.- De la entrega del cdigo de usuario y la clave de acceso

Luego de la presentacin en Mesa de Partes del formato impreso debidamente suscrito, de
corresponder, se procede a efectuar en dicha oportunidad, la entrega del Cdigo de Usuarioy Clave
de Acceso al Buzn Electrnico.
La afiliacin al sistema de Notificaciones por Medio Electrnico del Tribunal Fiscal surte efectos a
partir del da hbil siguiente de la entrega del Cdigo de Usuario y Clave de Acceso al Buzn
Electrnico, respecto de todos los expedientes que se mantengan en trmite y de los que ingresen
con posterioridad.
Artculo 5.- De la notificacin por medio electrnico y de los mecanismos de
Seguridad
Para efecto de realizar la notificacin por Medio Electrnico, el Tribunal Fiscal deposita
en el Buzn Electrnico al que acceder el Usuario, el documento en el cual consta el acto
administrativo u otros actos que faciliten la resolucin de las controversias, el cual es un archivo de
Formato de Documento Porttil (PDF) que cuenta con Firma Digital.
La citada notificacin se considera efectuada y surte efectos el da hbil siguiente a la
fecha del depsito del documento, de conformidad con lo establecido en el inciso b) del artculo 104
y en el artculo 106 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado con Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
La Firma Digital debe haber sido generada a partir de Certificados Digitales que permitan
identificar la identidad del Titular que firma digitalmente, garantizndose la integridad del
contenido y que se pueda advertir cualquier alteracin en la informacin enviada.
La notificacin por Medio Electrnico debe garantizar una fecha y hora cierta de depsito
del documento.
Artculo 6.- De los requisitos para efectuar las notificaciones
El Tribunal Fiscal puede efectuar la notificacin por Medio Electrnico siempre que los
Usuarios hayan obtenido su Clave de Acceso y Cdigo de Usuario.
Artculo 7.- De las obligaciones del usuario
Es deber del Usuario consultar peridicamente el Buzn Electrnico, una vez que se confirme
su afiliacin al Procedimiento de Notificacin por Medio Electrnico de los actos
administrativos y otros actos que emita el Tribunal Fiscal, vinculados a los procedimientos
tributarios interpuestos en dicha instancia.
Artculo 8.- De la desafiliacin del servicio de notificaciones por medio electrnico
Para desafiliarse del Procedimiento de Notificacin por Medio Electrnico, el Usuario debe
presentar en la Mesa de Partes del Tribunal Fiscal el formato de desafiliacin suscrito por el
Usuario o su representante legal debidamente acreditado, el cual se encuentra en el enlace
Notificaciones por Medio Electrnico del Tribunal Fiscal en la pgina web del Tribunal Fiscal del
portal del Ministerio de Economa y Finanzas http://www.mef.gob.pe.
La desafiliacin al Procedimiento de Notificacin por Medio Electrnico surte efectos, a
partir del tercer da hbil siguiente de recibido el formato de desafiliacin por el Tribunal Fiscal,
siempre que no se haya emitido la resolucin que pone fin a alguno de los procedimientos en
trmite. En este ltimo caso, el formato de desafiliacin puede presentarse con posterioridad a la
notificacin de la citada resolucin.
Artculo 9.- De la consulta de los actos administrativos y otros actos materia de
notificacin
Para consultar los actos administrativos y otros actos materia de notificacin por Medios
Electrnicos, a los que se refiere el artculo 5, as como la fecha del depsito, el Usuario debe
ingresar al Buzn Electrnico al que tiene acceso a travs del enlace Notificaciones por Medio
5
Electrnico del Tribunal Fiscal en la pgina web del
Tribunal Fiscal del portal del Ministerio de
Economa y Finanzas http://www.mef.gob.pe.

DISPOSICIN FINAL
nica.- La presente resolucin entra en vigencia a los cinco das hbiles posteriores a la
comunicacin de la implementacin del Sistema de notificacin por medio electrnico. Dicha
comunicacin se efectuar a travs de la pgina web del Tribunal Fiscal, del portal del Ministerio de
Economa y Finanzas http://www.mef.gob.pe.
Regstrese, comunquese y publquese.
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas
ANEXO
ACTOS ADMINISTRATIVOS Y OTROS ACTOS SUJETOS A NOTIFICACIN POR MEDIO
ELECTRNICO
N
1

Tipo de documento
Resoluciones emitidas por los Vocales
de las Salas Especializadas y por los
Resolutores Secretarios de la Oficina de
Atencin de Quejas
Provedos u Oficios

Citaciones

Detalle
Expedidas en expedientes de
apelacin1, quejas y solicitudes
de correccin, ampliacin o
aclaracin, segn corresponda
Requerimientos de informacin
a los Usuarios.
Actos mediante los que se cita
a Informe Oral, regulado en el
artculo 150 del Cdigo
Tributario

1 Incluye las apelaciones contra las resoluciones que resuelven terceras o intervenciones
excluyentes de propiedad.
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